Contenido

El Procedimiento Contencioso Tributario.....................................................................................2

1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario................................................................2
2. Medios Probatorios..............................................................................................................3
3. Pruebas de Oficio.................................................................................................................3
4. Facultad del Reexamen.........................................................................................................3
5. Desistimiento........................................................................................................................3
6. La Reclamación....................................................................................................................4
7. La Reclamación en el Procedimiento Contencioso Tributario...............................................4
Órganos Resolutores en el Procedimiento Contencioso Tributario..........................................5
7.1. Actos Reclamables.............................................................................................................5
7.2. Requisito de Pago Previo en el Procedimiento de Reclamación........................................5
7.3. Requisitos de Admisibilidad en el Procedimiento de Reclamación....................................7
7.4. Subsanación de Requisitos de Admisibilidad.....................................................................8
6.5. Medios Probatorios Extemporáneos.................................................................................8
6.6. Plazos en el Proceso de Reclamación................................................................................9
PLAZOS PARA RESOLVER RECLAMACIONES:...........................................................................10
7.7. Intereses en el Proceso de Reclamación..........................................................................10
8. La Apelación en el Proceso Contencioso Tributario...............................................................10
8.1. Tribunal Fiscal..................................................................................................................11
8.2. Recursos contra la Denegatoria Ficta..............................................................................11
8.3. Dónde se Presenta la Apelación......................................................................................11
8.4. Requisitos de Admisibilidad y Subsanación.....................................................................11
8.5. Medios Probatorios.........................................................................................................12
8.6. Plazos...............................................................................................................................13
8.7. Intereses..........................................................................................................................13
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS................................................................................14
9. Tipos de Infracciones Tributarias............................................................................................14
10. Tipos de sanciones...............................................................................................................14
12. Régimen de gradualidad.......................................................................................................16
13. CRITERIOS DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD....................................................................16
El Procedimiento Contencioso Tributario

1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

El procedimiento contencioso tributario, una herramienta crucial en la

administración de justicia fiscal, se desenvuelve en el ámbito administrativo,
ofreciendo a los contribuyentes un medio para impugnar los actos de la
administración tributaria. Tras agotar esta vía, se abre la posibilidad de recurrir
a la vía judicial. El artículo 124 del Código Tributario detalla las etapas
fundamentales: reclamación ante la administración tributaria y apelación ante el
Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución proviene de un órgano jerárquicamente inferior, los

reclamantes deben apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. En ningún caso puede haber más de dos instancias antes de
llegar al Tribunal Fiscal. Tomando como ejemplo la contribución al SENATI, el
Consejo Zonal del SENATI actúa como el órgano resolutor en primera
instancia, seguido por el Consejo Nacional del SENATI en segunda instancia,
siendo la tercera y última instancia el Tribunal Fiscal.

Este procedimiento se erige como el medio idóneo para impugnar, en la vía

administrativa, los actos administrativos emitidos por la administración
tributaria, otorgando a los contribuyentes el derecho de impugnar y contradecir.
La voluntad de la administración tributaria se traduce en una resolución
administrativa, un acto al cual los contribuyentes tienen el derecho de
oponerse.

Aunque el procedimiento es unitario, consta de dos etapas claramente

diferenciadas: la reclamación y la apelación. En la primera instancia, la propia
administración tributaria resuelve la impugnación contra un acto emitido por ella
y cuestionado por el contribuyente. En la segunda instancia, el Tribunal Fiscal,
como máximo órgano administrativo resolutivo en materia tributaria, conoce y
resuelve el expediente de apelación, emitiendo una resolución que agota la vía
administrativa y contra la cual no se puede interponer recurso administrativo
alguno en esta vía.

2. Medios Probatorios

En el desarrollo del procedimiento, los medios probatorios desempeñan un

papel crucial. El Código Tributario permite la actuación de pruebas como
documentos, pericia e inspección realizada por el órgano encargado de
resolver. Estas pruebas se valoran de manera conjunta con las
manifestaciones obtenidas por la administración tributaria, contribuyendo así a
un análisis integral de la situación.

3. Pruebas de Oficio

El órgano encargado, en cualquier etapa o estado del procedimiento, tiene la

facultad de ordenar o disponer de oficio las pruebas que considere necesarias.
Asimismo, puede solicitar informes para esclarecer la cuestión a resolver. Esta
disposición busca garantizar un análisis completo y justo de los hechos,
fortaleciendo la imparcialidad y transparencia del procedimiento.

4. Facultad del Reexamen

La facultad del reexamen permite al órgano encargado de resolver realizar un

nuevo examen de los asuntos en controversia. En este sentido, puede
reexaminar los hechos, incrementar el monto de los reparos efectuados,
disminuirlos o complementarlos. Tanto el órgano encargado en primera
instancia como el Tribunal Fiscal en segunda instancia cuentan con esta
facultad, asegurando una revisión minuciosa de los casos.

5. Desistimiento

La facultad del desistimiento otorga al deudor tributario la posibilidad de retirar

total o parcialmente sus recursos de reclamación o apelación en cualquier
etapa del procedimiento. Para ello, debe presentar una solicitud por escrito con
firma legalizada del contribuyente o representante legal, ante notario o fedatario
de la administración tributaria. Es importante destacar que la aceptación del
desistimiento es potestativa para el órgano resolutor.

Este desistimiento, al tratarse de la renuncia a la pretensión, impide al deudor

tributario iniciar otro procedimiento contra el acto administrativo. El acto, por
efectos del desistimiento, se convierte en un acto administrativo consentido,
cerrando así la posibilidad de continuar impugnando el mismo.

6. La Reclamación

La reclamación, recurso impugnatorio, representa el acto mediante el cual un

sujeto legitimado solicita a la administración que revise una resolución
administrativa. Este proceso debe llevarse a cabo dentro de los plazos y con
arreglo a las formalidades pertinentes, y su objetivo es cuestionar la decisión
de la administración tributaria en busca de una revisión más justa y equitativa.

7. La Reclamación en el Procedimiento Contencioso Tributario

La reclamación, fundamental en el procedimiento contencioso tributario, se

erige como el recurso impugnatorio mediante el cual un sujeto legitimado
solicita a la administración la revisión de una resolución administrativa. Aunque
se le denomina recurso de reconsideración, oposición, contradicción o
revocación, el Código Tributario la identifica como "reclamación".

Este recurso se interpone ante el mismo órgano que emitió el acto

administrativo en disputa. Su objetivo central es que este órgano revise la
resolución y, de ser necesario, emita un nuevo pronunciamiento. La legitimidad
activa para presentar una reclamación recae en los deudores tributarios
directamente afectados por los actos de la administración tributaria, según el
artículo 132 del Código Tributario. En primera instancia, serán los órganos
competentes de la administración tributaria involucrada los encargados de
conocer y resolver la reclamación.

La reclamación no solo constituye una parte integral del procedimiento, sino

que también desempeña un papel resolutivo en la controversia. La materia
controvertida abarca una amplia gama de situaciones, desde la existencia de la
obligación tributaria hasta la aplicación correcta de sanciones e incluso el
propio procedimiento administrativo. Identificar la materia controvertida es
crucial, ya que representa los aspectos que el órgano resolutor examinará,
implicando el análisis de razones de hecho y de derecho presentadas en los
actos impugnados.

Órganos Resolutores en el Procedimiento Contencioso Tributario

Los tributos administrados por la SUNAT se someten a resolución en primera

instancia por este organismo. En segunda instancia, el Tribunal Fiscal asume la
responsabilidad de resolver. Para los tributos administrados por
municipalidades provinciales, la primera instancia recae en la municipalidad
provincial correspondiente, mientras que el Tribunal Fiscal asume la segunda
instancia. Similarmente, para los tributos administrados por municipalidades
distritales, la primera instancia es de competencia de la municipalidad distrital.
En segunda instancia, el Tribunal Fiscal asume nuevamente el rol de órgano
resolutor.

7.1. Actos Reclamables

No todos los actos emitidos por la administración tributaria son reclamables,

por lo que resulta crucial conocer la base legal que define cuáles actos pueden
ser objeto de reclamación. El artículo 135 del Código Tributario especifica los
actos reclamables, incluyendo la resolución de determinación, orden de pago,
resolución de multa, resolución ficta sobre solicitudes no contenciosas,
sanciones de comiso de bienes, entre otros. Este artículo no es exhaustivo,
permitiendo la reclamación sobre actos relacionados con la determinación de la
obligación tributaria.

La determinación de la obligación tributaria, que incluye verificar, identificar y

cuantificar el monto de la deuda, constituye la base para determinar cuándo se
puede impugnar un acto. La operación de determinación, que se manifiesta en
cada caso particular, busca concretar la situación objetiva contemplada por la
ley en materia tributaria.
7.2. Requisito de Pago Previo en el Procedimiento de Reclamación

Según el artículo 137 del Código Tributario, al presentar una reclamación

contra una resolución de determinación o de multa, el administrado dispone de
veinte días hábiles, contados desde el día siguiente a la notificación válida del
acto administrativo impugnado, para presentar la reclamación sin realizar el
pago correspondiente.

Pasado este plazo, es esencial que, para admitir el recurso de reclamación, se

demuestre el pago completo de la deuda tributaria reclamada, actualizada
hasta la fecha de pago. Alternativamente, se puede presentar una carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda, actualizada hasta nueve meses
después de la presentación de la reclamación. Esto se acreditará mediante el
número de formulario o constancia de pago, o presentando la carta fianza
bancaria o financiera.

Aunque no es requisito pagar la deuda tributaria en la parte impugnada si se

presenta dentro del plazo establecido, sí es necesario pagar la deuda en la
parte no impugnada. No obstante, en el caso de resoluciones que resuelven
solicitudes de devolución, el plazo de veinte días hábiles no se aplica, ya que el
contribuyente tiene un crédito a su favor y no una deuda por pagar.

El plazo de veinte días hábiles también se aplica para interponer la reclamación

contra resoluciones relacionadas con la determinación de la obligación
tributaria. Una vez vencido este plazo, el acto queda firme, impidiendo futuras
reclamaciones. Este plazo también es de caducidad en el caso de resoluciones
que determinan la pérdida de fraccionamiento general o particular.

En el caso de sanciones como el comiso de bienes, internamiento temporal de

vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, el plazo para interponer la reclamación es de cinco días
hábiles a partir de la notificación de la resolución. Si no se presenta la
reclamación en este plazo, los actos administrativos quedan firmes.

Para resoluciones fictas denegatorias de devolución y solicitudes no

contenciosas, no hay un plazo determinado para interponer la reclamación
debido al silencio administrativo negativo. El deudor tributario puede dar por
denegada su solicitud si la administración no resuelve expresamente en 45
días hábiles, convirtiendo el silencio en un acto ficto. La administración, si
resuelve fuera del plazo y el deudor no ha reclamado contra la resolución ficta
denegatoria, ya no puede presentar reclamación.

Respecto a las órdenes de pago, en principio, la reclamación no tiene un plazo

definido en relación con el pago, ya que la orden de pago implica el mandato
de pagar una deuda existente. Sin embargo, si se impugna una orden de pago
manifiestamente improcedente, no es requisito el pago previo de la deuda. La
administración tiene 90 días hábiles para resolver la reclamación en estos
casos.

7.3. Requisitos de Admisibilidad en el Procedimiento de Reclamación

Los requisitos de admisibilidad, establecidos por ley, son cruciales para la

correcta interposición del recurso de reclamación. Su incumplimiento puede
resultar en la no admisión del recurso, siendo esencial cumplir con estos
requisitos formales antes de abordar el fondo de la disputa con la
administración tributaria.

El artículo 137 del Código Tributario especifica los requisitos de admisibilidad, y

el artículo 140 regula los plazos y trámites para la subsanación de posibles
incumplimientos. Si un deudor tributario no subsana las observaciones
realizadas por la administración, esta puede declarar la inadmisibilidad y
notificar la resolución correspondiente. La notificación es esencial para iniciar el
proceso de cobranza coactiva, siendo la falta de la misma una causa de
suspensión del procedimiento.

Es importante destacar que, según el decreto legislativo 1263 (publicado el

10.12.2016), ya no es requisito que el escrito esté firmado por un abogado
hábil. En el caso de la SUNAT, tampoco se exige la presentación de la hoja de
información sumaria. La reclamación debe ser fundamentada, presentada
mediante un escrito firmado por el deudor tributario o su representante legal
registrado en el Registro Único de Contribuyentes, con poder vigente y
suficiente para interponer el recurso. Además, solo se pueden reclamar
conjuntamente las resoluciones de determinación, las resoluciones de multa o
las órdenes de pago u otros actos relacionados directamente con la
determinación de la deuda tributaria y que estén vinculados entre sí.

Requisitos de Admisibilidad según el Artículo 137 del Código Tributario:

 Presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles.

 Escrito fundamentado.
 Acreditar poderes.
 Vencido el plazo para reclamar, acreditar pago o afianzar.

Es importante señalar que, aunque un administrado presente el escrito de

reclamación sin cumplir todos los requisitos de admisibilidad, las unidades de
recepción de la administración tributaria están obligadas a recibirlo. Sin
embargo, se les da un plazo para subsanar, y si no se cumple, se declara la
inadmisibilidad sin que la administración tributaria pueda conocer el fondo del
reclamo.

La jurisprudencia, como la resolución del Tribunal Fiscal 15607-5-2010, indica

que, en caso de continuar con la cobranza coactiva después de la interposición
del recurso de reclamación sin previa notificación de la resolución que declare
la inadmisibilidad, el Tribunal Fiscal puede ordenar la suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva.

7.4. Subsanación de Requisitos de Admisibilidad

Cuando un contribuyente no cumple con todos los requisitos de admisibilidad,

la administración tributaria le requerirá que subsane la omisión en un plazo
prudente, actualmente de quince días hábiles. Es crucial tener en cuenta que
para discutir la controversia con la administración, el expediente presentado
debe admitirse, es decir, cumplir con todos los requisitos formales. Si el
contribuyente no subsana, se declara la inadmisibilidad y no se aborda el fondo
de los temas controvertidos. Es relevante destacar que la declaración de
inadmisibilidad no impide al administrado presentar un nuevo recurso de
reclamación.

6.5. Medios Probatorios Extemporáneos

El Código Tributario establece que no se admite como medio probatorio aquel

que fue requerido por la administración durante el procedimiento de verificación
o fiscalización y no fue presentado o exhibido por el obligado.
Excepcionalmente, se puede admitir como medio probatorio extemporáneo
aquel que no pudo ser presentado por una causa ajena al sujeto obligado o si
este acredita la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas de manera extemporánea.

Es esencial diferenciar entre el plazo para presentar o actuar pruebas, que es

de treinta días hábiles, y los medios probatorios extemporáneos. Si no se
presentaron las pruebas dentro de los treinta días hábiles, es decir, durante el
procedimiento de reclamación, el plazo para probar caduca, y no se puede
aplicar la posibilidad de pagar y presentar la prueba. Esta situación se restringe
a los supuestos antes mencionados.

6.6. Plazos en el Proceso de Reclamación

En relación con el derecho a la tutela jurisdiccional en sede administrativa, este

se manifiesta en el derecho al debido procedimiento administrativo. Este
derecho se extiende a las personas jurídicas, según el expediente del Tribunal
Constitucional 2118-2007-PA/TC del 9-11-07.

El artículo 142 del Código Tributario establece el plazo general para que la
administración tributaria resuelva un recurso de reclamación en nueve meses
desde su interposición. En casos de impugnaciones sobre precios de
transferencia, el plazo es de doce meses. Para reclamaciones relacionadas con
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como para resoluciones que las sustituyan, el plazo es de veinte días hábiles.
Para reclamaciones por resolución ficta denegatoria de solicitudes de
devolución, la administración tributaria tiene dos meses para resolver.
En el caso de la cobranza improcedente regulada en el artículo 119 del Código
Tributario, la administración tributaria debe admitir y resolver la reclamación
dentro de noventa días hábiles. Aunque la ley establece diferentes plazos para
que la administración tributaria resuelva las reclamaciones, estos plazos no
siempre se cumplen. Por lo tanto, el afectado por el silencio del Estado en
resolver la reclamación puede presentar un recurso de apelación contra la
denegatoria ficta que desestima la reclamación, o puede esperar una
resolución tardía.

PLAZOS PARA RESOLVER RECLAMACIONES:

 Plazo general: 9 meses

 Precios de transferencia: 12 meses
 Denegatoria tácita de devolución: 2 meses
 Resolución de comiso de bienes: 20 días hábiles
 Resolución de internamiento temporal de vehículo: 20 días hábiles
 Resolución de cierre temporal de establecimiento: 20 días hábiles
 Resoluciones que sustituyan a las anteriores: 20 días hábiles
7.7. Intereses en el Proceso de Reclamación

Los intereses se devengan hasta el vencimiento del plazo que tiene la

administración tributaria para resolver el recurso de reclamación. Después de
este plazo, no se generan más intereses. Esto se establece para evitar que la
demora de la administración se traslade al contribuyente. El Código Tributario
determina que, transcurrido el plazo para resolver, no se devengan intereses, y
durante el período de suspensión, la deuda será actualizada en función del
índice de precios al consumidor.

8. La Apelación en el Proceso Contencioso Tributario

En el contexto del procedimiento contencioso, la apelación emerge como un

recurso impugnativo contra la resolución emitida por el órgano que atendió la
reclamación en primera instancia o como resultado del silencio negativo.
El Tribunal Fiscal es el órgano competente para resolver en última instancia
administrativa los recursos de apelación. Aunque pierde competencia sobre el
fondo del asunto, el órgano que emitió la resolución apelada tiene la facultad de
revisar los requisitos de admisibilidad de la apelación, según el artículo 146 del
Código Tributario, dentro de un plazo de treinta días hábiles desde la
presentación de la apelación.

En situaciones específicas, como las apelaciones relacionadas con sanciones

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes, el expediente
debe elevarse al Tribunal Fiscal en quince días hábiles.

8.1. Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal es la máxima instancia administrativa resolutiva en

procedimientos tributarios, tanto contenciosos como no contenciosos. Su
competencia abarca la resolución de apelaciones contra actos de la
administración tributaria vinculados a la determinación de la obligación
tributaria, así como resoluciones sobre derechos aduaneros y quejas contra
actuaciones de las administraciones tributarias que afecten directamente a los
administrados.

8.2. Recursos contra la Denegatoria Ficta

Cuando la administración tributaria no resuelve en los plazos establecidos, el

contribuyente puede considerar desestimada la reclamación. En esta situación,
puede apelar ante el Tribunal Fiscal o, si el órgano incumplidor está sujeto a
jerarquía, presentar una apelación ante dicho órgano. La opción de esperar una
resolución tardía también está disponible.

8.3. Dónde se Presenta la Apelación

El recurso de apelación debe presentarse ante el órgano que emitió la

resolución apelada. Aunque la entidad carece de competencia para conocer la
apelación, revisa los requisitos de admisibilidad. Solo si se cumplen dichos
requisitos, el expediente se eleva al Tribunal Fiscal en treinta días hábiles
desde la presentación.

8.4. Requisitos de Admisibilidad y Subsanación

El artículo 146 del Código Tributario establece los requisitos de admisibilidad

para la apelación. En caso de incumplimiento, la administración otorga un
plazo, que puede ser de cinco o quince días hábiles, para subsanar. La falta de
subsanación conduce a la inadmisibilidad, contra la cual el deudor tributario
puede apelar, permitiendo al Tribunal Fiscal pronunciarse sobre la forma.

Con el decreto legislativo 1263 de 2016, ya no es requisito que el escrito esté

firmado por un abogado hábil, y en el caso de la SUNAT, no se exige la
presentación de la hoja de información sumaria. Además, se establece la
obligatoriedad de la notificación electrónica, y la presentación de la apelación
en el Tribunal Fiscal debe hacerse solo si se cumplen los requisitos de
admisibilidad.

Requisitos de Admisibilidad de la Apelación:

 Presentarse dentro del plazo de 15 o 5 días hábiles.

 Escrito fundamentado.
 Vencido el plazo de 15 días hábiles para apelar, acreditar pago o
afianzar.
 Plazo de caducidad: 6 meses.

Es crucial cumplir con estos requisitos formales para que la administración

eleve el expediente al Tribunal Fiscal y este pueda conocer el fondo de la
apelación. La caducidad se produce después de seis meses desde la
notificación certificada del acto administrativo, lo que impide la apelación. Al
presentar la apelación, el administrado no puede discutir aspectos no
impugnados en la reclamación, salvo que la administración los haya
incorporado al resolver la reclamación.
8.5. Medios Probatorios

En el ámbito del procedimiento contencioso tributario, los medios probatorios

comprenden documentos, pericias e inspecciones por parte del órgano
resolutivo. El plazo para la presentación o actuación de pruebas es de treinta
días hábiles. El Tribunal Fiscal no admite como medio probatorio la
documentación no presentada en primera instancia, a menos que el deudor
tributario demuestre que la omisión no fue por su causa. En casos
excepcionales, se puede admitir como medio probatorio extemporáneo aquel
en el que se demuestre que su omisión no se generó por el deudor tributario.
Asimismo, el Tribunal Fiscal debe aceptar pruebas cuando se acredite la
cancelación del monto impugnado en relación a las pruebas no presentadas en
primera instancia.

El plazo de treinta días hábiles para la presentación o actuación de pruebas no

debe confundirse con los medios probatorios extemporáneos. Si las pruebas no
se presentan dentro de este plazo, el derecho a probar caduca, y no se permite
la posibilidad de pagar y presentar pruebas, salvo en situaciones
excepcionales.

8.6. Plazos

Según el artículo 150 del Código Tributario, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de
doce meses, o excepcionalmente de dieciocho meses en casos de apelaciones
sobre precios de transferencia, para resolver el expediente de apelación desde
su ingreso. La norma permite la interposición de una queja si el Tribunal Fiscal
no resuelve sin causa justificada dentro de los plazos establecidos.

El plazo para resolver puede o no cumplirse, dependiendo de la existencia de

causas justificadas para la demora. Si no se cumple el plazo, el deudor
tributario puede utilizar la queja como remedio procesal para cuestionar la
demora en resolver.

En cuanto a las apelaciones sobre sanciones por comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales independientes, el Tribunal Fiscal tiene veinte días
hábiles para resolver, contados a partir del día siguiente del ingreso del
expediente.

La resolución del Tribunal Fiscal es un acto administrativo resolutivo que pone

fin a la instancia administrativa. La deuda se vuelve exigible en cobranza
coactiva tras la notificación de la resolución, pero si el contribuyente o la
administración tributaria no están conformes, pueden interponer una demanda
contencioso administrativa ante el Poder Judicial.

Con el decreto legislativo 1311 de 2016, se estableció que la prescripción se

suspende durante el procedimiento contencioso tributario, considerando los
plazos para resolver tanto la reclamación como la apelación.

8.7. Intereses

Los intereses se devengan hasta el vencimiento del plazo que tiene el Tribunal
Fiscal para resolver el recurso de apelación. Después de este plazo, ya no se
generan intereses, ya que la demora del Tribunal no debe trasladarse al
contribuyente. Durante el período de suspensión, la deuda se actualiza en
función del índice de precios al consumidor.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

9. Tipos de Infracciones Tributarias

Según el Código Tributario, las infracciones tributarias se originan por el

incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción (desde el 1 de julio de

2023), se incluye en este acápite la obligación de publicitar el número de
registro asignado.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

10. Tipos de sanciones

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar en

forma objetiva y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
Según el artículo 180° del Código Tributario, los tipos de sanciones son las
siguientes:

Tipos de Sanciones Tributarias

Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a:

11. Multas

Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Se aplica la UIT vigente a la fecha en que

se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encuentre vigente cuando se detectó la infracción.

Ingreso Neto (IN): Definido como el total de ventas netas y/o ingresos en un
ejercicio anual. En el caso que no se verifique la información o sea cero, se
aplica el 40% de la UIT. Si existe omisión a la presentación de las
declaraciones, se aplica el 80% de la UIT.

La labor aduanera
Ingreso (I): Solo se aplica en el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado
(NRUS). Se considera como cuatro veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del NRUS. Por ejemplo, si el
contribuyente está en la categoría 1 del NRUS, donde el límite es S/. 5,000, el
ingreso de referencia es S/. 20,000 (S/. 5,000 x 4). Infracciones y sanciones
tributarias Las multas pueden estar sujetas al régimen de gradualidad, lo que
puede suponer una rebaja al momento de su pago, con intereses. Así mismo,
en
determinadas circunstancias se les aplica la facultad discrecional de modo que
no se emita multa respecto a una. Las normas que establecen cómo y cuándo
se aplican la discrecionalidad y la gradualidad son emitidas y publicadas por la
SUNAT en el diario oficial El Peruano. En este caso, los bienes pasan a ser
custodiados por la SUNAT hasta que se acredite su posesión o propiedad
(Art.184° del Código Tributario).

Comiso de bienes
Este tipo de sanción impide el desarrollo de actividades económicas o
comerciales en el establecimiento sancionado hasta por un máximo de diez
(10) días calendario (Art.183° del Código Tributario).

Internamiento temporal de vehículos

Este tipo de sanción implica el ingreso de vehículos en los depósitos o

establecimientos que designe la SUNAT donde quedan hasta que se acredite
su propiedad o posesión (Art.182°del Código Tributario). Se aplica por un
máximo de treinta (30) días calendario.

12. Régimen de gradualidad

Este régimen permite que los contribuyentes accedan a una rebaja de un

porcentaje de esta, que puede llegar al 100%, en la medida que cumplan con
ciertos criterios objetivos como la subsanación de la infracción y/o el
pago de la multa o frecuencia. En virtud de su facultad discrecional, la
Administración Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
una resolución de superintendencia o norma de rango similar (Artículo 166° del
Código Tributario). La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes
que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.

13. CRITERIOS DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Frecuencia. - Consiste en el número de oportunidades en que el infractor

incurre en una misma infracción, a partir del 06.02.2004.
Acreditación.- Es la sustentación realizada acredite fehacientemente el
derecho de propiedad del infractor sobre el vehículo intervenido.
Frecuencia. - Consiste en el número de oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infracción, a partir del 06.02.04.
Pago. - Es la cancelación total de la multa rebajada.
Subsanación. - Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previsto en las normas respectivas. Puede ser voluntaria o inducida.

1. Subsanación voluntaria: Si se subsana la infracción con anterioridad a

que surta efecto cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o período a regularizar, la gradualidad (rebaja) será 95%. Las
notificaciones y requerimientos surten efectos a desde el del día hábil
siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según el Artículo 106°
del Código Tributario.
2. Subsanación inducida en la etapa de fiscalización: Si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado, según lo dispuesto en el Artículo 75° del Código
Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificación de la orden de pago, resolución de
determinación o de la resolución de multa, la gradualidad (rebaja) será
70% salvo que: a) Se cumpla con la cancelación del tributo, en cuyo
caso la rebaja será del 95%. b) Se cuente con un fraccionamiento
aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85%.
 3. Subsanación inducida en la etapa de cobranza: La rebaja será 60%
si culminado el plazo indicado en el punto 2, además de cumplir con el
pago de la multa, se cancela la orden de pago o la resolución de
determinación antes de los 7 días hábiles siguientes de realizada la
notificación de la Resolución de Cobranza Coactiva (REC) respecto de
la resolución de multa. (Artículo 117° del Código Tributario). La
notificación electrónica de la REC se entiende efectuada en la fecha de
su depósito en el buzón electrónico del contribuyente o responsable.
4. . Subsanación inducida en la etapa de reclamación: Si se hubiera
reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la
resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los
referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el
primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario para apelar la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
ellos, a gradualidad (rebaja) será del 40%.

Bibliografía:

Código tributario

Grigley editores, código tributario comentado, 2011, Lima

Robles Moreno, Carmen del pilar, Lo esencial del derecho tributario, 2015, Lima