GUATEMALA, MAYO 2019

1
Decreto 10-12
Objeto
 Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan
las personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, sean
éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el
país.
 El impuesto se genera cada vez que se producen rentas
gravadas, y se determina de conformidad con lo que
establece el presente libro.

Artículo 1
 Categorías Según su Procedencia
Categorías de rentas según su procedencia. Se gravan las siguientes
rentas según su procedencia:

 Las rentas de las actividades lucrativas.

 Las rentas del trabajo.
 Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones

correspondientes a cada categoría de renta se establecen y el impuesto
se liquida en forma separada, conforme a cada uno de los títulos de este
libro.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan

conforme a las categorías señaladas en este artículo y las disposiciones
contenidas en el título V de este libro.

Artículo 2
 Ámbito de aplicación

 Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en

todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo
establecido en la Constitución Política de la República
de Guatemala.

Artículo 3
Rentas de fuente guatemalteca

Son rentas de fuente guatemalteca,

independientemente que estén gravadas o exentas,
bajo cualquier categoría de renta, las siguientes:

Artículo 4
 RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Con carácter general, todas las rentas generadas dentro

del territorio nacional, se disponga o no de
establecimiento permanente desde el que se realice
toda o parte de esa actividad.

Artículo 4 Numeral 1
 Rentas de Actividades Lucrativas
 La producción, venta y comercialización de bienes en
Guatemala.

 La exportación de bienes producidos, manufacturados,

tratados o comercializados, incluso la simple remisión de
los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias,
sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios.

 La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de

servicios desde Guatemala.
Artículo 4 Numeral 1
 Rentas de Actividades Lucrativas
 El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos
entre Guatemala y otros países e independientemente del lugar
en que se emitan o paguen los fletes o pasajes.

 Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por

cualquier medio entre Guatemala y otros países, incluyendo las
telecomunicaciones.

 Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero,

administrativo o de otra índole, utilizados en territorio nacional
que se presten desde el exterior a toda persona individual o
jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
Artículo 4 Numeral 1
 Rentas de Actividades Lucrativas
 Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y
deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún
cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del
artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuación.

 La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma

de negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia.

 Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de

contribuyentes residentes.

Artículo 4 Numeral 1
Rentas de Actividades Lucrativas
 Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o
que no constituyan reintegro de gastos, gastos de
representación, gratificaciones u otras remuneraciones
obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales y otros consejos u
órganos directivos o consultivos de entidades públicas o
privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con
o sin personalidad jurídica residentes en el país,
independientemente de donde actúen o se reúnan.

 Los honorarios que se perciban por el ejercicio de

profesiones, oficios y artes sin relación de dependencia.
Artículo 4 Numeral 1
 RENTAS DEL TRABAJO:
 Con carácter general, las provenientes de toda clase de
contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea
su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo
personal prestado por un residente en relación de
dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o
fuera de Guatemala.

Artículo 4 Numeral 2
 RENTAS DEL TRABAJO
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:

 El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en

Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en
Guatemala.

 Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación

o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que
las personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las
municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en otros
países.

Artículo 4 Numeral 2
 RENTAS DEL TRABAJO
 Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios
de la renta y de los países entre los que se realice el tráfico.

 Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o

que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación,
gratificaciones o retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin
personalidad jurídica residentes en el país a miembros de sus directorios,
consejos de administración y otros consejos u organismos directivos o
consultivos, siempre que dichos miembros se encuentren en relación de
dependencia.

Artículo 4 Numeral 2
 RENTAS DE CAPITAL
 Con carácter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de
capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o
no en el país

 Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la participación o

tenencia de acciones en personas jurídicas, entes o patrimonios residentes en Guatemala o derivados
de la participación en beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.

 Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas, entes, patrimonios o
entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados en el país, derivados de:

i. Depósitos de dinero;
ii. La inversión de dinero en instrumentos financieros;
iii. Operaciones y contratos de créditos, tales como la apertura de crédito, el descuento, el
crédito documentario o los préstamos de dinero;
iv. La tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés, las letras de cambio, bonos o los
debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos físicamente o por medio
de anotaciones en cuenta;
v. Los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la
denominación que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesión de capitales
propios;
vi. El arrendamiento financiero, el factoraje, la titularización de activos;
vii. Cualquier tipo de operaciones de crédito, de financiamiento, de la inversión de capital o el
ahorro
Artículo 4 Numeral 3
 RENTAS DE CAPITAL
 Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o jurídicas, entes o
patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en Guatemala. Se consideran
regalías los pagos por el uso, o la concesión de uso de:

i. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y
auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o
satélite y multimedia.

ii. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones

geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños industriales, dibujos o modelos de
utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.

iii. Derechos o licencias sobre programas informáticos o su actualización.

iv. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas.

v. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen, nombres,
sobrenombres y nombres artísticos.

vi. Derechos sobre otros activos intangibles.

Artículo 4 Numeral 3
 RENTAS DE CAPITAL
 Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.

 Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos por personas o
entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones, títulos o valores, o de derechos
que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala.

 Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no,
cuyo activo esté constituido por bienes inmuebles situados en Guatemala.

 Las rentas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o participaciones en una entidad,
residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles
situados en Guatemala.

 Las rentas de capital derivadas de la transmisión de bienes muebles o inmuebles situados en territorio
nacional o derechos reales sobre los mismos.

 Los premios de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en Guatemala.

 La incorporación al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en Guatemala o derechos

que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, aún cuando no deriven de una transmisión previa,
como las ganancias en el juego y las adquisiciones a título gratuito que no estén gravadas por otro
impuesto directo.
Artículo 4 Numeral 3
 Presunción de Onerosidad
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas
modalidades, las prestaciones de servicios y todo contrato de préstamo
cualquiera que sea la naturaleza y denominación, realizadas por personas
individuales o jurídicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades
mercantiles, se presumen onerosas, salvo prueba en contrario. Dichas
transacciones deberán estar soportadas de conformidad con la
documentación legal correspondiente.

En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en todo

contrato de préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominación, se
presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por interés
mínima, que es la que resulte de aplicar al monto total del préstamo, la tasa de
interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos
tributarios.

Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes

relacionadas se establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI,
Sección I y II de la presente Ley.

Artículo 5
Concepto de Residente
Se considera residente para efectos tributarios:

La persona individual cuando ocurra cualquiera de las

siguientes circunstancias:

 Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y

tres (183) días durante el año calendario, entendido éste como el
período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno
(31) de diciembre, aún cuando no sea de forma continua.

 Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala,

salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio
fiscal en otro país, mediante el correspondiente certificado
expedido por las autoridades tributarias de dicho país.

Artículo 6 Numeral 1
Concepto de Residente
También se consideran residentes:

 Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual

en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado
guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o
empleo oficial que no tenga carácter diplomático ni consular.

 Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual

en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades
privadas por menos de ciento ochenta y tres días (183) durante el año
calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de
enero al treinta y uno (31) de diciembre.

 Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en

Guatemala, que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en
misiones diplomáticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de
gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.
Artículo 6 Numeral 2
 Concepto de Residente
Se consideran residentes en territorio nacional las personas
jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro,
que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes:

 Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.

 Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.

 Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o

patrimonio que se especifique en este libro, tiene su sede de
dirección efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerza la
dirección y el control del conjunto de sus actividades.
Artículo 6 Numeral 3
 Establecimiento Permanente
Se entiende que una persona individual, persona jurídica, organismo internacional,
ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento
permanente en Guatemala, cuando:
Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar
fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que
realice toda o parte de sus actividades.
La definición del apartado anterior, comprende, en particular:

Las sedes de dirección. Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos

Las sucursales. Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.

Las oficinas. Las fábricas.

Los talleres.

Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extracción
o exploración de recursos naturales.

Artículo 7 Numeral 1
Establecimiento Permanente
Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las
actividades de supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa obra,
proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses.

 No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando una persona o

ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no
residente, se considera que éste tiene un establecimiento permanente en Guatemala por
las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona:
 Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa; o,

 No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de

bienes para su entrega en nombre del no residente.

 Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de

seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional
o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala.

Artículo 7 Numerales 2, 3, 4
Establecimiento Permanente
Se considera que existe un establecimiento permanente
cuando las actividades de un agente se realicen
exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento
(51%) por cuenta del no residente y las condiciones
aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus
relaciones comerciales y financieras difieran de las que se
darían entre empresas independientes.

No se considera que existe establecimiento permanente en

el país, por el mero hecho de que las actividades de un no
residente se realicen en Guatemala, por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas actúen dentro
del marco ordinario de su actividad.
Artículo 7 Numerales 5 y 6
Exenciones Generales
Están exentos del impuesto:

 Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas
con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retención
que pudieren corresponderles.

 Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, sin perjuicio de las
obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles.

 Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas
derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por los
cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las actividades
lucrativas de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de transporte, tiendas,
venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos
los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que
pudieren corresponderles a estas entidades.

Artículo 8 Numerales 1, 2 y 3
Exenciones Generales
 Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte,
gravados por el Decreto Número 431 del Congreso de la
República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados y
Donaciones".

 Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por

razón de culto. No se encuentran comprendidas dentro de
esta exención las rentas provenientes de actividades
lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento,
transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y
otras actividades lucrativas. En todos los casos deben
cumplir con las obligaciones contables, formales o de
retención que pudieren corresponderles a estas entidades.
Artículo 8 Numerales 4 y 5
La Cuestión de los Impuestos
“Maestro sabemos que eres hombre veraz y que no
te cuidas de nadie, porque no miras la apariencia
de los hombres, sino con verdad enseñas el camino
de Dios. ¿Es lícito dar tributo a César o no?
¿Daremos o no daremos?. Respondiendo Jesús
les dijo: Dad a César lo que es de César, y a
Dios lo que es de Dios..” Marcos 12:14-17.
 LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se decreta un impuesto sobre toda renta que

obtengan las personas:

Objeto

Artículo 1
 LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Categorías
de rentas
según su
procedencia

Cada categoría se liquida en forma separada.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan y se liquida

conforme las disposiciones contenidas en el TITULO V, del Libro I.
Artículo 2.
 Artículos iniciales contenidos en el Acuerdo Gubernativo
No. 213-2013 Reglamento del Libro I (Impuesto Sobre la
Renta) del Decreto No. 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria.

En los primeros 2 artículos del nuevo Reglamento

Acuerdo Gubernativo No.213-2013; se incluye solamente
el objeto del Desarrollo reglamentario, definiciones y
abreviaturas y a partir del artículo 3 que se empieza
regular los procedimientos incluidos en el libro I del
Decreto No. 10-2012, del Congreso de la República.

30
 Artículo 4
Rentas de Actividades Lucrativas: Artículo 4
La prestación de
La producción,
servicios y la
venta y La exportación
exportación de
comercialización de bienes
servicios desde
de productos
Guatemala

Espectáculos públicos Servicios de Transporte de carga y

y de la actuación de comunicaciones, de personas
artistas y deportistas asesoramiento

Producción, Honorarios por

distribución, Subsidios , dietas ejercicio de
arrendamiento de comisiones y viáticos profesiones, oficios y
películas artes Artículo 3
Reglamento.

El reglamento desarrolla que se consideran rentas de fuente guatemalteca aquellas

generadas por actividades realizadas total o parcialmente en el territorio de la
República, con independencia de quienes las obtengan. En el caso de actividades
realizadas parcialmente en la República, la renta que se considera de fuente
guatemalteca es aquella que corresponde únicamente a las realizadas en el territorio
nacional.
 Alcance de la Ley
1) Rentas de Actividades Lucrativas: Desarrollo Reglamentario
Artículo 4
Dentro de otras se encuentra en la literal
j) Las dietas, viáticos no sujetos a En cuanto a la percepción de dietas:
liquidación o que no constituyan reintegro
de gastos, gastos de representación, y Para facilitar la recaudación, la persona que
otras remuneraciones obtenidas por pague dietas, deberá:
miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales
y otros consejos u órganos directivos
 Practicar retención del Impuesto sobre la
o consultivos de entidades públicas o Renta, con carácter definitivo, en la forma
privadas. prevista por la Ley, excepto si esta inscrito en
ARTICULO 10. Hecho generador. el régimen sobre las utilidades
Dietas y Constituye hecho generador las rentas
de actividades lucrativas realizadas con Se comprobará con el recibo emitido por
viáticos carácter habitual u ocasional por los miembros de directorios, consejos de
personas individuales, jurídicas, entes
administración, concejos municipales y
….
otros concejos u órganos directivos o
Artículo 4
8. Las originadas por dietas, viáticos consultivos de entidades públicas o
Numeral 1 literal
no sujetos a liquidación o que no privadas.
“j)” y artículo 10 constituyan reintegro de gastos, gastos
numeral 8 de la de representación, y otras El documento está afecto al Impuesto de
Ley y Artículo 9 remuneraciones, obtenidas por
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
del Reglamento miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales para Protocolos. (Será deducible)
A. G. 213-2013
y otros consejos u órganos directivos ARTICULO 9.
o consultivos de entidades públicas o
privadas.
Articulo 8.
El artículo 7 del Reglamento del Libro I, considera que la SAT
establecerá los requisitos para la inscripción de los contribuyentes y
responsables en los distintos regímenes establecidos en la Ley. En la
inscripción o actualización, se requerirá informar la actividad
económica conforme a la clasificación que se publique. Cuando se
tenga más de una actividad, la principal será la que le represente más
50% de sus ingresos. En caso de que ninguna actividad alcance
dicho porcentaje, se registrará la que represente el mayor porcentaje
de sus ingresos.

Para gozar de exención del Impuesto Sobre la Renta, se debe

acreditar y actualizar sus datos de inscripción, informando el número
del Acuerdo o Resolución y el plazo durante el cual le fue otorgado el
beneficio. Lo anterior deberán realizarlo dentro del plazo de treinta
(30) días contados a partir de la fecha de notificación del Acuerdo o
Resolución correspondiente. Lo anterior aplica aun cuando las
personas tengan exención Constitucional o del Impuesto Sobre la
Renta ante la Administración Tributaria.
Régimen Régimen
anterior anterior
similar: similar:
Régime
Régime
n
n
Optativ
General
o
Decreto Número 10-2012

Renta Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

Bruta cambiarias. Artículo 20
Regímenes
de las Artículo 21 numerales Procedencia de
Menos del 1 al 29. deducción Artículo 22
Rentas de (-) Rentas Exentas numerales del 1 al 4 y
literales de la “a” a la “i”
Actividades Renta (-) Costos y Gastos deducibles*

Lucrativas Imponible Sumar

(+) Costos de Rentas exentas, y
Sobre
Utilidades Artículo 23 literales de la “a” a la “s”
Artículo 19
*No deducibles Intereses el Artículo 21 numeral 16; derivado del
Artículo 14 artículo 23 literal “k” y 24. Limitación a la deducción.
Se agrega que constituyen renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias en
compraventa de moneda extranjera y las originadas por revaluaciones, reexpresiones o
remediciones en moneda extranjera que se registren por simples partidas. ( Articulo 20)

También constituye renta bruta los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en
el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, en el monto de la
indemnización que supere el valor en libros de los activos. (Artículo 20)
Decreto No. 10-2012

Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Los contribuyentes deben determinar su renta

La ley establece que los contribuyentes
imponible deduciendo de su renta bruta los costos y
que se inscriban al Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas, gastos totales, así como las rentas exentas. A la
deben determinar su renta imponible, diferencia así determinada, deben sumar los costos
deduciendo de su renta bruta las rentas
y gastos de rentas exentas y los no deducibles.
exentas y los costos y gastos
deducibles (netos) de conformidad con
esta Ley y debe sumar los costos y El contribuyente debe tener a disposición una
gastos para la generación de rentas
conciliación entre sus registros contables y la
exentas.
declaración anual. (Artículo 39 de la Ley)
Artículo 10.
Decreto No. 10-2012

Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

La ley establece que los contribuyentes Los contribuyentes deben determinar su renta
que se inscriban al Régimen Sobre las imponible deduciendo de su renta bruta los costos
Utilidades de Actividades Lucrativas,
deben determinar su renta imponible,
y gastos totales, así como las rentas exentas. A la
deduciendo de su renta bruta las rentas diferencia así determinada, deben sumar los
exentas y los costos y gastos costos y gastos de rentas exentas y los no
deducibles (netos) de conformidad con
esta Ley y debe sumar los costos y
deducibles.
gastos para la generación de rentas
exentas. Art. 19 de la Ley. El contribuyente debe tener a disposición una
conciliación entre sus registros contables y la
declaración anual. (Artículo 10 del Reglamento)
 Costos y Gastos Deducibles
No. Rubro Observaciones
1 Costo de Producción y Venta Qué puede considerarse
de Bienes Costo?
2 Los Gastos Incurridos en la Costos y Gastos de Servicios
prestación de Servicios Prestados
3 Gastos de Transporte y
Combustibles
4 Sueldos , Salarios, La deducción máxima por
aguinaldos, bonificaciones, estos conceptos pagados a
comisiones, gratificaciones, socios o consejeros de
dietas y otras sociedades civiles y
remuneraciones mercantiles, cónyuges, así
como a sus parientes dentro
de los grados de ley, se limita
a un monto anual del 10%
sobre la renta bruta.
 Costos y Gastos Deducibles
No. Rubro Observaciones
5 El Aguinaldo como la Deducibles hasta el 100% del
bonificación anual para los salario mensual. Salvo lo
trabajadores del sector establecido en pactos
público y privado colectivos de condiciones de
trabajo.
6 Las cuotas patronales El IGSS y la SAT, están
pagadas al IGSS, IRTRA, obligados a intercambiar
INTECAP y otras cuotas o información respecto de los
desembolsos obligatorios trabajadores sin incluir los
establecidos por ley. datos protegidos por la
Constitución.
7 Las asignaciones patronales De beneficio exclusivo para
por jubilaciones, pensiones y los trabajadores y los
las primas por planes de familiares de éstos, siempre y
previsión social, tales como cuando cuentes con la debida
seguros de retiro. Pensiones, autorización de la autoridad
seguros médicos, conforme competente.
planes colectivos
Costos y gastos Deducibles

No. Rubros Observaciones

8 Indemnizaciones: 1) Método Directo: hasta el monto que
corresponda Código de Trabajo o
pacto colectivo. 2) Método indirecto:
reservas del 8.33% del total de
remuneraciones anuales, excepto por
seguro cubre la indemnización.

Artículo 21
 Costos y Gastos Deducibles
No. Rubro Observaciones
9 El monto del gasto derivado Deducibles hasta el 100% ,
por el mantenimiento y considerada procedente
funcionamiento de viviendas, siempre y cuando el
escuelas, clínicas, hospitales, contribuyente registre
servicios de asistencia contablemente por separado
médica, medicinas y servicios y documente
educativos, en beneficio individualmente lo invertido
gratuito de los trabajadores y los gastos efectuados de tal
No socios de la persona forma que permita la
jurídica, sujeto del impuesto. fiscalización.
También son deducibles las
depreciaciones de dicho
inmuebles.
10 El valor de las tierras Siempre que la adjudicación
laborables inscritas en la sea inscrita en el Registro
Matrícula Fiscal, que los General de la Propiedad a
propietarios adjudiquen favor de los trabajadores.
gratuitamente en propiedad
de los trabajadores.
 Costos y Gastos Deducibles
No. Rubro Observaciones
11 Las primas de seguros de vida Siempre que el contrato de
para cubrir riesgos, seguro no incluya devolución
exclusivamente en caso de alguna para quien lo
muerte. Las primas por contrata.
concepto de seguro por Solo son aplicables, si el
accidente o por enfermedad seguro se contrata en
del personal empleado, por la beneficio exclusivo del
parte que le corresponda empleado o trabajador o los
pagar al empleador, durante familiares de éste.
la vigencia de la relación
laboral.
12 Las primas de seguros contra Siempre que cubran bienes o
incendio, robo, hurto, servicios que produzcan
terremoto y otros riegos,. rentas gravadas.
Costos y gastos Deducibles

No. Rubros Observaciones

13 Los arrendamientos: De bienes muebles e inmuebles para la
producción de la renta.

En el reglamento se establece que la deducción de

gastos por arrendamiento será deducible tanto el gasto
derivado del arrendamiento financiero como el de
arrendamiento operativo, de bienes muebles o inmuebles,
siempre que dichos bienes sean utilizados para la
producción de la renta gravada del contribuyente.
Artículo 12.
Costos y gastos Deducibles

No. Rubros Observaciones

14 Costo de mejoras en 1) El costo de la mejora debe deducirse

bienes inmuebles durante el plazo del contrato de
arrendados: arrendamiento, en cuotas iguales, 2) Si la
construcción es propiedad del arrendatario
se debe depreciar.
La norma reglamentaria en cuanto a las mejoras en inmuebles
arrendados que desarrolla que en los casos de construcciones en
terrenos arrendados, los arrendatarios, como propietarios
únicamente de la construcción, la deberán registrar como activo
fijo, en la cuenta "construcciones en propiedad ajena", y
podrán depreciar el valor de la misma aplicando el método de línea
recta por el plazo del contrato y, siempre que el valor de la
construcción no fuere compensado por los arrendantes.

ARTICULO 13.
 Costos y Gastos Deducibles
No. Rubro Observaciones
15 Los impuestos, tasas , Se exceptúan los recargos,
contribuciones y los arbitrios intereses y las multas por
municipales efectivamente infracciones tributarias o de otra
pagados por el contribuyente. índole aplicadas por el Estado, las
municipalidades o las entidades
de los mismos, así como el ISR y
el IVA y otros tributos cuando no
constituyan costo.
16 Los intereses, los diferenciales de Todos los intereses para ser
precios, cargos por deducibles deben originarse de
financiamiento o rendimientos operaciones que generen renta
que se paguen, derivados de: gravada al contribuyente y su
i) Instrumentos financieros, deducción se establece de
ii) Apertura de crédito, crédito acuerdo con el artículo referente
documentario o préstamos a la limitación de la deducción de
en dinero, intereses establecida en la ley
iii) Emisión de títulos de
crédito,
iv) Operaciones de reporto
v) Arrendamiento financiero;
el factoraje. La
titularización de activos o
cualquier tipo de
operaciones de crédito o
financiamiento.
Costos y gastos Deducibles Artículo 21

No. Rubros Observaciones

17 Pérdidas en bienes o Si están cubiertas por seguros, la indemnización

patrimonio del contribuyente es renta afecta y lo no cubierto será gasto
(Extravío, rotura, deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe
destrucción y similares) documentarse con dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en donde conste el
hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado
pruebas del hecho y registrada en la contabilidad.

En la norma reglamentaria sobre este numeral 17 se encuentra varias ampliaciones

que debe tenerse presente las cuales se detallan:

En los casos de rotura o daño de bienes, estos se deberán comprobar

mediante dictamen de experto emitido con alcance general y con acta notarial;

En el caso de extravío únicamente con acta notarial. El acta notarial a que se

refiere este numeral deberá ser firmada por el contribuyente o su representante
legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en
que se descubra el hecho. Art. 14 Reglamento.
 Artículo 14 del Reglamento
Costos y gastos Deducibles

Las mermas por evaporación o deshidratación y otras causas naturales

a que están expuestos ciertos bienes serán deducibles, siempre que no
excedan los márgenes técnicos aceptables, debiendo contar para el
efecto con dictamen emitido por experto profesional e independiente o por
institución competente, en el cual se haga constar las mermas que se
produzcan, para que la Administración Tributaria pueda verificar tal
información en cualquier momento conforme la ley.

En los casos de descomposición o destrucción de bienes, para ser

aceptados como pérdidas deducibles, deberán ser comprobados
mediante la intervención de un auditor de la Administración Tributaria,
quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal
suscribirán el acta en la que se hará constar el detalle de los bienes
afectados que se darán de baja en el inventario.

Si dentro del plazo de 30 días hábiles, contados a partir de la recepción

de la solicitud correspondiente, no se produce la intervención de auditor
de la Administración Tributaria, la deducción será válida si se suscribe
acta notarial del hecho y se presenta declaración jurada ante la
Administración Tributaria informando lo ocurrido.
 Artículo 14 del Reglamento
Costos y gastos Deducibles

En caso de daño por fuerza mayor o caso fortuito, el contribuyente debe

documentar los mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho.

En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobación se hará mediante

certificación de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscalía o el
tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.

Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarán las

operaciones contables, que deberán registrarse en la fecha en que se
produzcan los hechos y no al final del ejercicio.

El dictamen de experto en los casos de daño, rotura o merma, se utilizará el

mismo cuando la pérdida por estos conceptos sea por las mismas razones y
circunstancias.

No es aceptable como gasto deducible, la formación de reservas o provisiones

para cubrir posibles pérdidas por los conceptos indicados en los numerales
anteriores.
No. Rubros Observaciones

18 Los gastos de Que conserven los bienes en buen estado, en

mantenimiento y los de tanto no constituyan mejoras permanentes,
reparación, en tanto no no aumenten su vida útil ni su capacidad de
constituyan mejoras producción.
permanentes.

Se consideran como gasto las reparaciones y mejoras permanentes

según el reglamento cuando los gastos del bien permiten mantenerlo
en buen estado de servicio.

Las erogaciones capitalizables por concepto de mejoras permanentes

que impliquen modificaciones de la contextura original del bien,
prolonguen su vida útil o incrementen su capacidad de producción,
serán consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no
deducible como gasto.

Respecto a la calificación del concepto de mejoraArtículo 15 del Reglamento

permanente, la
Administración Tributaria podrá solicitar dictamen técnico a la entidad
o persona con la capacidad idónea, según la naturaleza del bien.
Costos y gastos Deducibles Artículo 21

No. Rubros Observaciones

19 Las depreciaciones y Que cumplan con las disposiciones
amortizaciones normadas.

Conforme el Reglamento
Conforme la Ley

Regla general de la depreciación y

amortización. Las depreciaciones y
Porcentajes menores de depreciación.
amortizaciones cuya deducción se admiten Los contribuyentes podrán aplicar en el
son las que corresponde efectuar sobre
bienes de activo fijo e intangible, propiedad método de línea recta, porcentajes
del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas menores de depreciación a los establecidos
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota
en la Ley, si así lo consideran más
de depreciación o de amortización de un bien
no se deduce en un período de liquidación
conveniente a las condiciones de uso de
anual, o se hace por un valor inferior al que los bienes, debiendo expresar en su
corresponda, el contribuyente no tiene
derecho a deducir tal cuota en períodos de contabilidad el porcentaje utilizado, el cual
imposición posteriores.
una vez adoptado no podrá ser variado.
Artículo 25
Artículo 24 del Reglamento
 20 Cuentas incobrables: Para las cuales se Artículo
justifique
21 tal calificación que se
originen exclusivamente del giro habitual y únicamente
por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos
fiscales ni prestamos a funcionarios o empleados; no
garantizado con prenda o hipoteca. Se debe
evidenciar el cobro antes de prescripción. Para los
créditos con garantía hipotecaria o prendaria, se
consideran gastos deducibles los valores residuales
pendientes de cobro, luego de la liquidación de la
garantía.
Son deducibles como cuentas incobrables las que se originan en operaciones del giro habitual del negocio o la imputación
realizada a una reserva que no podrá exceder del 3% de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al cierre del
período.
Artículo 16 del Reglamento.
Acreditación de requerimientos de cobro. Constituirán sistemas de gestión de cobranza administrativa para demostrar la
realización de los requerimientos de cobro los siguientes:

Cartas o notas de requerimiento debidamente identificada, montos requeridos, constancia de recepción, fecha y hora
dando certeza razonable de que se entregó a la persona idónea conforme artículo 133 del Código Tributario, en la dirección
señalada. Dichas cartas o notas podrán ser enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de
cobranza.

Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan con lo anterior.

Correos a la dirección electrónica del deudor con constancia de recepción de entrega de la fecha y hora, que demuestre el
requerimiento de cobro en la dirección electrónica y que identifique el origen y monto de la deuda. Los documentos citados
deberán archivarse en la carpeta de la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de sus clientes deudores.

Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o contratados, que realicen requerimientos,
los cuales dejen documentado en el historial de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza haciendo uso de
software especializado, que permita una adecuada fiscalización y pueda originar reportes para documentar los requerimientos.

Artículo 17.
Costos y gastos Deducibles Artículo 21

20 Cuentas incobrables: Operaciones con sus clientes, no prestamos de

empleados; no garantizado con prenda o hipoteca
método directo como el indirecto, evidenciar el cobro
antes de prescripción; o por la provisión del 3% de
saldos deudores, no incluye créditos fiscales y
documentar los requerimientos.

El contribuyente la forma de deducción directa o la de reserva, y

ésta puede ser cambiada con autorización y sólo en los casos que se
justifique el cambio y tendrá efecto en el período inmediato siguiente.

Si al final del período la reserva creada y la respectiva imputación al

gasto fue declarado como deducible en algún período anterior, excede al
3% del saldo principal la diferencia será la renta bruta del mismo.

Cuando, en un período de imposición, el monto de los saldos que se

califiquen como incobrables con arreglo a lo dispuesto en la Ley
agote el monto de la reserva constituida, será deducible la
imputación directa que se realice, hasta por el monto debidamente
comprobado no cubierto a través de dicha reserva. Lo anterior no
significa cambio de forma de deducción.
Costos y gastos Deducibles Artículo 21

21 Las asignaciones para Cuando sean computables conforme

formar las reservas establece la ley, como previsión de los riesgos
técnicas derivados de las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de
capitalización, ahorro y préstamo.

A los efectos de la deducción por asignaciones para formar

reservas técnicas y matemáticas deberán considerarse
tanto las asignaciones para formar las reservas técnicas
como aquellas destinadas a formar las reservas
matemáticas que ordenan las Leyes especiales de la
materia y las bases actuariales, computables como previsión
de los riesgos en las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros, de ahorro, de capitalización, de ahorro
y préstamo.

Artículo 18 del Reglamento.

 Artículo 21

22 Donaciones: Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o

costo en caso de donaciones en especie Se
debe contar con la solvencia fiscal del período
del gasto, y deben registrarse por el donante y
donatario.
Para que proceda la deducción de las donaciones, deben cumplirse las condiciones y poseer documento contable
que compruebe el ingreso de la donación a la entidad beneficiaría.
Constituirán documentos contables los siguientes:
1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contraloría General de Cuentas para el caso de donaciones en
favor del Estado.
2. El documento autorizado por la Administración Tributaria, emitido por la entidad beneficiaría, para el caso de
entidades no estatales, que deberá contener como mínimo los siguientes datos:
a. Nombre, denominación o razón social de la entidad beneficiaría;
b. Domicilio fiscal;
c. Número de identificación tributaria (NIT);
d. Número correlativo del documento;
e. Fecha de emisión del documento;
f. Nombre, razón o denominación social del donante;
g. Número de identificación tributaria (NIT) del donante;
h. Domicilio Fiscal del donante;
i. Descripción del bien donado; y,
j. Monto de la donación en números y letras.

Los datos a que se refieren las literales a, b, c y d, siempre deben estar impresos en los documentos
elaborados por la imprenta.
Además, el donante deberá contar con copia de la solvencia fiscal del donatario, a que hace referencia el
artículo 57 "A" del Código Tributario, emitida en el mismo período fiscal al que corresponde el gasto.
Artículo 19 del Reglamento.
 Artículo 21

24 Viáticos, gastos de Comprobables con factura dentro

transporte y para del país, Gastos al exterior: a)
socios directores demostrar la entrada y salida del
funcionarios y país, actividad en la cual
empleados. participó y boletos. Deducción
máxima: 3% de la renta bruta.
viáticos
Deberán soportarse de la siguiente manera:
En caso de viáticos en el país: En caso de viáticos al exterior:
Los viáticos Se deben comprobar con las a. Copia de la hoja del
Deducción de pagados a los facturas correspondientes. En pasaporte u otro documento
viáticos dueños únicos de caso de no contar parcial o oficial que acredite su
totalmente con los documentos movimiento migratorio;
pagados a empresas, socios,
quienes no son de respaldo, se puede respaldar b. Documento donde conste el
miembros de el viático con una factura motivo del viaje;
funcionarios y
directorios, emitida por el viajero o por c. Boletos del medio de
empleados.
consejos u otros medio de factura especial. transporte utilizado; y,
organismos d. Documento de pago de
directivos, viáticos correspondiente.

Se deben comprobar con la factura

a. Copia de la hoja del
correspondiente o con factura
pasaporte u otro
especial emitida al empleado o
documento oficial que
funcionario.
acredite su movimiento
Los viáticos Cuando los viáticos no estén
Deducción de migratorio;
pagados a sujetos a liquidación o no
viáticos b. Documento donde conste el
funcionarios y constituyan reintegro de gastos, lo
pagados a motivo del viaje;
pagado se considerará como renta
funcionarios y empleados en c. Boletos del medio de
gravada para la determinación de
empleados. relación de la renta imponible del trabajador,
transporte utilizado; y,
dependencia, d. Documento de pago de
debiendo el patrono determinar,
viáticos correspondiente.
retener y pagar el impuesto que
sobre la misma corresponda.
Artículos 20 y 21 del Reglamento

Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendrá derecho a la deducción por viáticos.

Costos y Gastos No deducibles de la
Renta Bruta, del contribuyente,
para la determinación de la renta
imponible, para el pago del
Impuesto Sobre la Renta.

Régimen Sobre las Utilidades.

Costos y gastos No Deducibles Artículo 23

Lit. Rubros Observaciones

a) Costos y gastos Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u operación; todos
que generen Rentas gravadas. Se obliga a lo contribuyentes a llevar
en forma separada los costos y gastos de rentas exentas. De no
llevarse la SAT lo determinará de oficio y proporcionar el calculo
entre lo exento, no afecto y lo gravado
b) Los gastos financieros incurridos en Los inversionistas deben llevar en forma separada los costos y
inversiones financieras para gastos de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo determinará de
actividades de fomento de vivienda, oficio y proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y lo
por FHA o bonos del tesoro u otros gravado
títulos emitidos por el Estado, toda
vez los intereses que generen estén
exentos de impuestos por mandato
legal.

Prorrateo de costos y gastos; los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas gravadas,
exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas.

Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos deberán distribuirse
entre cada una de ellas de forma directamente proporcional al monto de cada una .

No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único racional de distribución, alternativo al

especificado en el párrafo anterior.
Artículo 22 del Reglamento
 Limitación a la deducción de intereses Artículo 24

El monto de intereses no podrá exceder del valor de multiplicar la tasa de créditos o prestamos en
quetzales por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en
su declaración jurada anual.

ACTIVO NETO DEL CIERRE Signo

ACTIVO NETO DEL CIERRE
DEL AÑO ANTERIOR DEL AÑO ACTUAL
Q 500,000.00 (+) Q 600,000.00
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX
Limitación a la deducción de intereses de contribuyentes de primera
inscripción. los que se inscriban por primera vez ante la Administración
Tributaria, para determinar su activo neto total promedio, tomarán como
referencia el activo neto registrado en el balance general de apertura o de
inicio de actividades y el del cierre del mismo año calendario, dividido entre
dos.

Artículo 23 del Reglamento

Decreto No. 10-2012

Sistemas contables para

actividades de construcción y
similares el contribuyente
asignará la renta bruta
conforme a lo realmente
ejecutado, documentándolo
con un informe que consigne
el avance de ejecución de la
obra al final del período de
liquidación definitiva anual.
Se entenderá por costos y
gastos incurridos
efectivamente los
devengados, sin incluir los
costos de los materiales que
no se han incorporado a la
obra.

Artículo 25 del Reglamento

63
 PAGOS TRIMESTRALES
Conforme la ley artículo 38 Conforme el reglamento artículo 27
Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de sus
operaciones. Para determinar el pago trimestral, deberán acumular
Efectuar cierres contables parciales o una la renta imponible o pérdida fiscal obtenida en cada cierre
liquidación preliminar de sus actividades al trimestral, al trimestre inmediato siguiente. A la renta imponible
vencimiento de cada trimestre, para determinada en cada trimestre, se le aplicará la tarifa que establece la
Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditará el
determinar la renta imponible; impuesto determinado y pagado en él o los trimestres inmediatos
anteriores. La diferencia constituirá el impuesto a pagar
correspondiente a dicho trimestre. Los estados financieros
correspondientes deberán estar a disposición de la Administración
Los contribuyentes Tributaria.
sujetos al Impuesto
Sobre la Renta Sobre Para los efectos de la determinación de la renta imponible, los
las Utilidades contribuyentes deben deducir de su renta bruta los costos y gastos
totales, así como las rentas exentas. A la diferencia así determinada,
sumarán los costos y gastos de rentas exentas y los no deducibles
de conformidad con la Ley.
Podrán optar por una
de las siguientes Sobre la base de una renta imponible
fórmulas: estimada en ocho por ciento (8%) del total Sobre la base de una renta imponible estimada del total de las rentas
brutas obtenidas en el trimestre respectivo, en el porcentaje que
de las rentas brutas obtenidas por
establece el artículo 38 numeral 2 de la Ley, excluyendo las rentas
actividades que tributan por este régimen exentas, las sujetas a retención definitiva de otra categoría de renta. El
en el trimestre respectivo, excluidas las impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinará
aplicando el tipo impositivo que establece la Ley.
rentas exentas.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones no podrá ser variada sin la La declaración jurada correspondiente, deberá ser
autorización previa de la Administración Tributaria. presentada y el pago hacerse efectivo, aún en el caso
El pago del impuesto se efectúa por trimestres vencidos y se liquida en forma
de trimestres que resulten incompletos por el inicio
definitiva anualmente. de actividades.
El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada y
debe realizarse dentro de 10 días siguientes a la finalización del trimestre
La renta imponible del cuarto trimestre se incluirá en la
que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagará cuando se declaración jurada correspondiente a la liquidación
presente la declaración jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente definitiva anual. Los pagos efectuados trimestralmente
serán acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este régimen
en el referido período anual de liquidación.
serán acreditados para cancelar el impuesto del
período de liquidación definitiva anual.
Decreto No. 10-2012

Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Los contribuyentes inscritos en el Régimen Sobre las
Artículo 39. Obligación de determinar y Utilidades de Actividades Lucrativas deben determinar
pagar el impuesto en el Régimen Sobre su renta imponible deduciendo de su renta bruta los
las Utilidades de Actividades
Lucrativas. Los contribuyentes que
costos y gastos totales, así como las rentas exentas. A
obtengan rentas por cualquier monto, la diferencia así determinada, deben sumar los costos y
deben presentar ante la Administración gastos de rentas exentas y los no deducibles de
Tributaria, dentro de los primeros tres (3)
meses del año calendario, la
conformidad con la Ley.
determinación de la renta obtenida El contribuyente deberá mantener, a disposición de la
durante el año anterior, mediante Administración Tributaria, la conciliación entre sus
declaración jurada anual.
También están obligados a presentar la
registros contables y la declaración anual que presente
declaración jurada los contribuyentes que conforme a lo regulado en el artículo 39 de la Ley.
obtengan rentas parcial o totalmente
exentas, o cuando excepcionalmente no
hayan desarrollado actividades lucrativas
durante el período de liquidación definitiva Presentación de declaraciones. La presentación de las
anual. declaraciones y en su caso el pago del impuesto, debe
La liquidación definitiva del impuesto se
realizará con la presentación de la
efectuarse en los bancos del sistema, otras entidades
declaración jurada anual. recaudadoras autorizadas para el efecto, o por los medios
que autorice la Administración Tributaria.

Artículos 8 y 10 del Reglamento

65
Decreto No. 10-2012

Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Los estados financieros, deberán firmarse por el
Artículo 40. Documentación de contribuyente o su representante legal, así como por
respaldo a la declaración jurada de el contador responsable inscrito ante la
renta. Los contribuyentes deben tener a
disposición de la Administración Tributaria
Administración Tributaria.
lo siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad
completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y
Requisitos de los estados financieros auditados. Los
estado de costo de producción, cuando estados financieros debidamente auditados, incluyen las
corresponda. notas a los mismos.
2. Los contribuyentes calificados por la
ley como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado y los En los casos en que la utilidad imponible no coincida
contribuyentes especiales, deben con la utilidad sobre la que el auditor emite su
presentar a la Administración Tributaria,
por los medios que ésta disponga, adjunto
opinión, deberá acompañarse una conciliación entre
a la declaración jurada anual, los estados ambas utilidades.
financieros debidamente auditados por El Contador Público y Auditor independiente que emita el
Contador Público y Auditor independiente,
con su respectivo dictamen e informe,
dictamen sobre los estados financieros auditados, deberá
firmado y sellado por el profesional que lo ser colegiado activo y estar inscrito como tal en la
emitió. Administración Tributaria.
Artículos 28 y 29 del Reglamento

66
Decreto No. 10-2012

Anexos a la declaración jurada de renta. Cuando los contribuyentes

presenten sus declaraciones por medios electrónicos, los anexos o
documentos de soporte que por disposición legal deban acompañara
las mismas, deberán enviarse igualmente en forma electrónica,
conforme los medios que disponga la Administración Tributaria.

En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de

soporte, los estados financieros auditados, sus notas y el dictamen e
informe correspondientes, deberán permanecer en poder de los
sujetos pasivos de la obligación tributaria, por el plazo legalmente
establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la
Administración Tributaria.

El contribuyente debe manifestar en su declaración jurada

electrónica, que los documentos originales en papel obran en su
poder.
Artículo 30 del Reglamento

67
 Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Registro de inventarios. El registro contable del

inventario de bienes disponibles para la venta deberá
Artículo 42. Otras obligaciones.
Los contribuyentes deben cumplir contener el detalle de cada uno de los mismos que lo
con lo siguiente: integran, y de esa manera reportarlo. Dicho detalle
Consignar en las facturas que
emitan por sus actividades incluirá la indicación clara del código del bien si lo
gravadas la frase "sujeto a pagos tuviere, su nombre o denominación, la cantidad total,
trimestrales".
Efectuar las retenciones que unidad que se toma como medida, precio de cada unidad
correspondan conforme a lo y valor total.
dispuesto en los otros títulos de
este libro. En ningún caso todo o parte del inventario de bienes
Elaborar inventarios al treinta y disponibles para la venta deberá incluirse en el
uno (31) de diciembre de cada
año y asentarlos en el libro inventario de otro tipo de bienes del contribuyente, o
correspondiente, debiendo viceversa.
reportar a la Administración
Tributaria por los medios que Para los efectos de establecer la existencia de bienes al
ponga a disposición, en los meses principio y al final de cada período de liquidación
de enero y julio de cada año, las
existencias en inventarios al definitiva anual, el inventario a la fecha de cierre de un
treinta (30) de junio y al treinta y período debe coincidir con el de la iniciación del
uno (31) de diciembre de cada
año.. siguiente.
Artículo 32 del Reglamento

68
 Renta imponible del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Alcances de la Ley
Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional Simplificado En este régimen, el período de liquidación es mensual.
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su
renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Artículo 45

Artículo 43.

Forma de pago. En este régimen se liquida y paga el impuesto por medio de

retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en cuenta por la
adquisición de bienes o servicios. Alcances del Reglamento
Artículo 46

Determinación del impuesto. Los contribuyentes deberán

restar del impuesto determinado, el total de las retenciones
que les hubieren practicado en el período. La diferencia
Los tipos impositivos de este régimen constituirá el impuesto que deberán pagar en forma directa, en el
aplicables a la renta imponible serán los plazo de 10 días.
siguientes: Cuando el impuesto retenido sea mayor que el monto del
impuesto a cargo del contribuyente, el excedente podrá
considerarse como crédito a cuenta del impuesto
RÉGIMEN OPCIONAL Rango de renta correspondiente al período inmediato posterior. Para tales
Importe fijo Tipo impositivo de
imponible mensual efectos, el formulario contará con las casillas necesarias para
SIMPLIFICADO
5 % sobre la renta determinar y consignar el excedente en un período.
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00
imponible
El saldo así determinado podrá aplicarse al periodo o
Q.30,000.01 en 7% sobre el excedente períodos posteriores hasta agotarse; sin embargo, si
Q.1,500.00
adelante de Q.30,000.00 persistiere un saldo a favor en su declaración jurada al mes
de diciembre, podrá solicitar en la misma su devolución;
deberá efectuar el corte al 31 de diciembre, para no trasladar al
Artículo 44 siguiente período mensual el saldo no compensado, toda vez que
sobre el mismo se ha solicitado la devolución.

Artículo 33
Declaración Jurada mensual

Deben presentar declaración jurada mensual en la que

describirán el monto total de rentas obtenidas
durante el mes inmediato anterior, el monto de las
rentas exentas, el monto de las rentas de las cuales fue
objeto de retención y el monto de las rentas de las
cuales presentará pago en forma directa y el
impuesto a pagar derivado de estas últimas, dentro del
plazo de los primeros 10 días del mes siguiente a aquel
en que emitió las facturas respectivas.

Se instruye acompañar un anexo que para el efecto

pondrá a disposición la Administración Tributaria, en el
que se detalle las facturas emitidas, las retenciones
que le fueron practicadas, el nombre y Número de
El impuesto determinado en cada uno de los
Identificación Tributaria del cliente, el monto facturado.
períodos mensuales correspondientes a cada
año calendario, deberá reflejarse en la
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben
declaración informativa anual que deberá
presentar declaración jurada informativa anual.
presentarse dentro de los primeros tres
meses del año inmediato siguiente.
Los contribuyentes bajo este régimen deben hacer
Artículo 33
constar en sus facturas de ventas o prestación de
servicios la frase "sujeto a retención definitiva".
Artículo 49
 Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Artículo 47. Agentes de retención.

Actúan como agentes de retención de las Casos en los que no procede la retención. Los agentes
rentas gravadas por esta sección, los de retención no deberán realizar la retención que establece
siguientes:
Las personas que lleven contabilidad la Ley, en los casos siguientes:
completa de acuerdo con lo establecido
en este libro, el Código de Comercio y 1. A los contribuyentes inscritos en el Régimen Sobre las
otras leyes.
Los organismos del Estado y sus Utilidades de Actividades Lucrativas, quienes para tales
entidades descentralizadas, autónomas, efectos consignarán en sus facturas la frase "Sujeto a
las municipalidades y sus empresas. Pagos Trimestrales", conforme lo que al respecto establece
Las asociaciones, fundaciones, partidos
políticos, sindicatos, iglesias, colegios, el artículo 42 de la Ley.
universidades, cooperativas, colegios 2. Cuando la renta se encuentre exenta conforme a lo
profesionales y otros entes. establecido en la legislación vigente. En tales casos, el
Los fideicomisos, contratos en
participación, copropiedades, fundamento legal de la exención, deberá consignarlo su
comunidades de bienes, sociedades emisor en la factura correspondiente.
irregulares, sociedades de hecho,
encargo de confianza, gestión de
negocios, patrimonios hereditarios Cuando el contribuyente tenga la calidad de Pequeño
indivisos, sucursales, agencias o Contribuyente y así lo haga constar en la factura
establecimientos permanentes de respectiva, el agente de retención deberá proceder
empresas o personas extranjeras que
operan en el país y las demás unidades conforme lo establece el artículo 48 de la Ley del Impuesto
productivas o económicas que dispongan al Valor Agregado.
de patrimonio y generen rentas afectas.

. Artículo 34 del Reglamento

71
 Alcance de la Ley Alcance del Reglamento

Artículo 48. Obligación de retener.

Los agentes de retención deben retener
en concepto de Impuesto Sobre la Renta
el siete por ciento (7%), sobre el valor
efectivamente pagado o acreditado. El
agente de retención emitirá la constancia
de retención respectiva con la fecha de
Base mínima para practicar retención. para
la factura y la entregará al contribuyente facilitar la recaudación del impuesto, los
dentro de los cinco (5) días siguientes a
la fecha de la factura. agentes de retención, cuando adquieran
Las retenciones practicadas por los
agentes de retención a los
servicios o bienes con valor menor a Q
contribuyentes a que se refiere este 2,500.00, excluyendo el Impuesto al Valor
título, deben enterarse a la
Administración Tributaria dentro del plazo Agregado, no están obligados a practicar la
de los primeros diez (10) días del mes
siguiente a aquel en que se efectuó la
retención y podrán deducir el monto pagado
retención, mediante el formulario de o acreditado.
declaración jurada que para el efecto
ponga a disposición la Administración
Tributaria, debiendo acompañar un
anexo que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los Artículo 35 del Reglamento
contribuyentes residentes en el país o
con establecimiento permanente,
Número de Identificación Tributaria, el
valor de lo efectivamente acreditado o
pagado y el monto de la retención.

72
 Rentas del Trabajo:
Artículo 1 de la Ley
 Individuales,
Objeto Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan personas:
 Jurídicas,
 Entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

Artículos 4 numeral 2 y 68 de Ley

ARTICULO 4 del reglamento
Hecho Generador 1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones,
propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a
Constituye hecho generador liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, Se entiende por puerto base,
la obtención de toda que entidades públicas o privadas paguen a sus
En el caso de naves marítimas, aquel lugar desde donde
retribución o ingreso en representantes, funcionarios o empleados en el propietario de las mismas desarrolla sus actividades o
dinero, cualquiera que sea Guatemala o en el exterior. desde donde lleva a cabo normalmente las operaciones de
su denominación o despacho del buque o en su caso, la comercialización de
sus capturas; y,
naturaleza, que provenga del 2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras
trabajo personal prestado en remuneraciones de los miembros de la tripulación de Por matrícula o registro, la inscripción que de las naves
se realice en las comandancias y capitanías de puerto
relación de dependencia, por naves aéreas o marítimas y de vehículos terrestres, habilitadas en la República o las entidades competentes que
personas individuales siempre que tales naves o vehículos tengan su realicen dicha inscripción.
residentes en el país. puerto base en Guatemala o se encuentren
 En el caso de naves aéreas, corresponde al lugar en
matriculados o registrados en el país. donde permanezcan más tiempo las naves, restadas sus
horas de vuelo.
El Reglamento indica que el patrono 3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, o Respecto de su matrícula, la constituye su inscripción en
considerará toda remuneración retribuciones que paguen o acrediten entidades, el Registro Aeronáutico Nacional, conforme a la Ley de
afecta, incluyendo salarios,
bonificaciones y otras residentes en el país a miembros de sus Aviación Civil y su Reglamento.
remuneraciones conforme lo refiere el directorios, consejos, consejos de administración Respecto de los vehículos terrestres, el puerto base en
artículo 68 de la Ley, que no se
encuentren expresamente
u otros órganos directivos, independientemente de la República corresponderá a su inscripción en el
donde actúan o se reúnen estos órganos colegiados, Registro Fiscal de Vehículos.
identificadas como exentas en el
artículo 70 de la misma. cuando dichos miembros se encuentren en
Artículo 69 del reglamento relación de dependencia.
 Renta Bruta
artículo 72.

Ingresos Ingresos Renta

gravados exentos Bruta

Indemnización por tiempo

servido
Las pensiones, jubilaciones y
montepíos que se paguen o
acrediten a cualquier
beneficiario, constituyen rentas
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
sin embargo, no se
incapacidad
encuentran gravadas como
rentas del trabajo ni
conforme ninguna de las
otras categorías de renta
establecidas en la Ley.

ARTICULO 67 del Reglamento

 Planilla del IVA
Compras y servicios personales IVA Deducible
adquiridos (IVA incluido)

Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93
Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

El IVA deducible de la renta neta del contribuyente, será el pagado por éste
durante el período de liquidación definitiva anual en la adquisición de los bienes
Crédito por el Impuesto al o servicios, siempre que la factura se encuentre a su nombre.
Valor Agregado. Conforme
el artículo 72 literal a de la Dicho valor deducible de la renta neta incluirá el IVA pagado en la adquisición de
Ley, la Planilla para los vehículos a que se refiere el artículo 55 de la misma Ley y en la importación
acreditar el IVA pagado en de bienes muebles.
gastos personales, que el
contribuyente debe presentar
a la Administración Tributaria Los documentos que soportan el impuesto incluido en la planilla, no pueden ser
utilizados por el contribuyente en otra categoría de renta.

ARTICULO 68 del Reglamento.

No podrá deducirse de la renta neta del contribuyente, el IVA gastos que no
sean razonables conforme a la capacidad de consumo del mismo.
La proyección al inicio del año o por empleado nuevo:

De la renta neta anual

Se deducirá por mínimum vital Q48,000.00

monto de las cuotas anuales del IGSS Q [Link]
O IPM
Cotizaciones al Estado por
regímenes de previsión social Q [Link] Artículo 76

El Reglamento como un desarrollo a lo anterior preceptúa que los patronos deben determinar la renta
imponible de sus trabajadores en forma proyectada y con base en la misma establecer el impuesto a
su cargo y la parte alícuota a retener en forma mensual.

Para tales efectos el patrono considerará toda remuneración afecta, incluyendo salarios,
bonificaciones y otras remuneraciones conforme lo refiere el artículo 68 de la Ley, que no se
encuentren expresamente identificadas como exentas en el artículo 70 de la misma.
Artículo 69 del reglamento

No podrá limitarse la deducción por gastos personales aun en los casos en que la relación laboral
no haya durado el período anual completo. Tampoco podrá realizarse estimación de ingresos
proyectados a doce meses por igual causa.
Último párrafo del artículo 69 del reglamento
Si se El patrono sin necesidad de declaración del
modifica la
renta neta
trabajador, deberá efectuar nuevo cálculo para
durante el actualizar en los meses sucesivos el monto de
año la retención. Artículo 76.

En caso de pagos adicionales en cualquier fecha del período anual de imposición, el

patrono realizará el ajuste correspondiente a la renta imponible proyectada, determinará el
impuesto anual y restará el monto retenido a la fecha para determinar el nuevo saldo
que descontará en cuotas mensuales hasta la conclusión del periodo anual en curso.
Artículo 69 del reglamento

Contratación
cuando ya La proyección se realizará por el número de meses que
iniciado el hagan falta para la finalización del período.
período

77
Si se ha
El patrono debe sumar para la proyección
laborado
con otro anual, los ingresos que el trabajador obtuvo
patrono
Artículo 76.

Cuando el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el

mismo período de liquidación para la determinación de la renta imponible el
patrono considerará el ingreso obtenido por el empleado conforme a las
constancias de retención emitidas por sus anteriores patronos a lo largo
del mismo periodo de imposición anual.

Artículo 69 del reglamento

78
 El trabajador debe informar al patrono que le pague la mayor
remuneración anual.

Con más de un Para cumplir con informar del monto que gana con otros patronos
patrono el trabajador lo hara mediante declaración jurada.

A los otros patronos, se le proporcionará una copia del formulario

indicado.

Artículo 77.

Para los trabajadores que tengan más de un patrono, constituirá agente

de retención el patrono que le pague la mayor cantidad de rentas
afectas, considerando para la proyección de la renta, los ingresos
totales que el trabajador deberá declarar conforme lo establecido en el
artículo 77 de la Ley.

Artículo 69 del Reglamento

79
 Los agentes de retención, proporcionarán dentro de los 10 días inmediatos
siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias

Las constancias contendrán la información siguiente:

Nombre,
NIT del patrono
NIT del trabajador
Renta pagada y
Monto retenido.

Constancia Los contribuyentes que no reciban las constancias de retención en los plazos
de citados, informarán de ello a la Administración Tributaria, para:
Que efectué las verificaciones y Sanciones aplicables
retenciones Artículo 78.

Constancia de retención a asalariados podrá ser incorporada en la boleta de liquidación del

pago del salario o documento equivalente en que se detallen los descuentos practicados, para
lo cual deben incluirse los datos establecidos en dicho artículo. En este caso, deberá
emitirse una constancia final del impuesto retenido durante todo el período, dentro de los 10 días
hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe el último pago correspondiente del período
de liquidación definitiva anual del asalariado.

Artículo 70 del reglamento.

80
 Al finalizar su período anual, debe presentarse al
patrono:

Liquidación 1. Las constancias de las donaciones

definitiva realizadas,
2. Documentos sobre Seguro de Vida
3. Planilla del IVA

Con base a las deducciones el patrono determinará el

impuesto definitivo.
Artículo 79.
En el mes de enero de cada año, los patronos deben conciliar el impuesto retenido con el impuesto
determinado sobre la renta imponible actualizada, tras considerar el monto de las donaciones
comprobadas por el trabajador, las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de
muerte del trabajador, así como de la deducción que hasta por Q 12,000.00 podrá considerarse a
su favor, con base en la planilla de facturas por el IVA que haya presentado a la Administración
Tributaria conforme los artículos 72 y 79 de la Ley.

ARTICULO 71 del Reglamento

81
 Si se ha retenido demás, deberá devolverles las sumas retenidas
dentro de los primeros 2 meses del año calendario por los medios que
Liquidación
disponga la Administración Tributaria,
definitiva
El patrono descontará el importe de las devoluciones, del total de las
retenciones mensuales, hasta cubrir la totalidad.
Artículo 79.

Devolución de sumas retenidas en exceso a empleados en relación de

dependencia. Tomando de base el informe anual de retenciones practicadas, el
patrono que determine que retuvo sumas que excedan el valor del impuesto
procederá a la devolución en una o varias cuotas hasta completarlas.

Dichas sumas podrán ser rebajadas de los montos a pagar en cada mes por
las retenciones practicadas en esta categoría de renta.

Artículo 72 del Reglamento

82
 Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el
período de liquidación de este impuesto, el patrono debe:

Liquidación Determinar el impuesto definitivo, proceder de la forma siguiente:

definitiva
 Devolver las sumas retenidas en exceso, o
 Retenerle la cantidad faltante.

Artículo 79.

En los casos de conclusión del contrato individual de trabajo, el patrono

deberá emitir una constancia que contenga el monto del impuesto definitivo,
establecido tras devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la
cantidad faltante.

Artículo 70 del Reglamento.

83
 Los patronos deberán presentar Declaración Jurada de las retenciones practicadas y pagar el impuesto
retenido.

Deben acompañar un anexo detallando los datos de los trabajadores siguientes:

Nombre
Pago de NIT
retenciones Importe la renta y
el monto de la retención.

El plazo para presentar la Declaración Jurada 10 días del mes siguiente y aun cuando no se realizaron
retenciones
Artículo 80.
Informe anual de retenciones

En el mes de enero de cada año, los patronos deben conciliar el impuesto retenido con el impuesto determinado sobre la renta
imponible actualizada, tras considerar el monto de las donaciones comprobadas por el trabajador, las primas de seguros de vida
para cubrir riesgos en caso de muerte del trabajador, así como de la deducción que hasta por Q 12,000.00 podrá considerarse a
su favor, con base en la planilla de facturas por el IVA que haya presentado a la Administración Tributaria, conforme lo
establecidas en los artículos 72 y 79 de la Ley.

Para cumplir con lo anterior será por los medios que para el efecto proporcione la SAT en el plazo establecido en el
artículo 79 de la Ley.

La información mostrará como mínimo y por cada trabajador, la determinación de la renta imponible, el impuesto determinado, el
impuesto retenido por él y por otros patronos y el monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador, en
caso se hubieren efectuado retenciones en exceso.

Además, deberá incluirse el impuesto retenido a empleados que concluyeron la relación laboral antes de la finalización del
período de liquidación definitiva anual.

Artículo 71 del Reglamento

84
 1. Cuando el o los agentes de retención no le efectuaron las retenciones.

Los Asalariados
2. Cuando el o los agentes de retención efectuaron retenciones menores a las
deben presentar
correspondientes.
declaración
jurada anual Se tendrá el derecho a deducir del Impuesto a Pagar, el total de las retenciones
efectuadas en el período de liquidación.

La declaración jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los 3
primeros meses del año siguiente al período que se liquida Artículo 81.

Los contribuyentes que trabajen en relación de dependencia están obligados a

presentar una declaración jurada anual y pagar el impuesto, cuando sus
respectivos patronos no les hayan retenido o cuando lo retenido sume una
cantidad menor al impuesto que determinen al aplicar a su renta imponible el tipo
impositivo establecido en el artículo 73 de la Ley, que corresponda.
Artículo 71 del Reglamento

La Administración Tributaria procederá a imponer al patrono, en su calidad de Agente de

Retención, la sanción establecida en el Código Tributario.

Esta sanción no será aplicable en los casos establecidos en el segundo párrafo del artículo
75 de la Ley.
Artículo 72 y 73 del Reglamento

85
 RENTAS DE CAPITAL ALCANCE DEL REGLAMENTO

ALCANCE DE LA LEY Rentas de Capital y Ganancias de Capital, con carácter

Constituye hecho generador la obtención de rentas de capital y la
general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del
realización de ganancias de capital, en dinero o en especie y que capital y de las ganancias de capital generadas en
provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, Guatemala, por residentes o no en el país.
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente.
Artículo 83
Artículo 74 del reglamento

Cualesquiera rentas derivadas de acciones o de la participación en beneficios

a) Los dividendos
i) depósitos de dinero;
ii) la inversión en instrumentos financieros;
iii) operaciones y contratos de créditos;
iv) la tenencia de títulos de crédito tales emitidos físicamente o por medio de
b) Los intereses, anotaciones en cuenta;
rendimientos por: v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, u otras rentas
obtenidas por la cesión de capitales propios;
vi) el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularización de activos;
vii) cualquier tipo de operaciones de crédito, de financiamiento, de la inversión
RENTAS DE de capital o el ahorro.
CAPITAL
I. Derechos de autor y derechos conexos.
II. Marcas, señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
c) Las regalías pagadas denominaciones de origen, patentes, diseños industriales, fórmulas
las derivadas
del capital y de o que se utilicen en franquicias.
las ganancias III. Derechos sobre programas informáticos o su actualización.
de capital,
Guatemala, IV. Información o experiencias industriales, comerciales o científicas.
percibidas o V. Derechos personales susceptibles de cesión,.
devengadas VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
en dinero o
en especie, d) Los Arrendamientos Derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
por
residentes o
no en e) Las ganancias Títulos o Cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos por personas o
Guatemala: valores distintos que entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones,
deben cumplirse en el país títulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala.
bonos del exterior

86
86
Exenciones.

Están exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este título, las rentas siguientes:

1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos

internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educación y alimentación.

La norma reglamentario indica que los Subsidios no quedan exentos y deberán declararse como Rentas de
actividades lucrativas conforme el numeral 1 literal j) de la Ley, los subsidios pagados o acreditados por entes
públicos o privados a favor de contribuyentes tanto para la explotación comercial de un servicio, la producción
comercial de un bien, así como para la adquisición de bienes de capital.

En el caso de la adquisición de bienes de capital, la renta derivada de subsidio podrá declararse anual e
ininterrumpidamente en proporción a la vida útil del bien de conformidad con la Ley.

Artículo 78 del Reglamento.

2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta de vehículos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripción en los Registros correspondientes.

3. Las demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital exentas expresamente por leyes que crean
entidades descentralizadas y autónomas.
Artículo 87.

87
Elemento temporal para las rentas de capital:

Las rentas de capital están sujetas a retención definitiva desde el momento en que se
haga efectivo el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al
beneficiario de la renta.

No están sujetas a retención las rentas que se paguen o acrediten a bancos, sociedades
financieras y entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspección de
la Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.

Artículo 90

Declaración por Rentas de Capital. Cuando al contribuyente que perciba rentas de

capital, se le haya efectuado retención no está obligado a presentar declaración por
las rentas de capital.

Artículo 81 del Reglamento.

88
 Ganancia de capital y sus generalidades Artículo 83

La base imponible de las ganancias es el precio de la enajenación de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los
libros contables.
El valor contabilizado, más el valor de las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones
acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenación, incluye las mejoras.
El costo En los casos de enajenación de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre el
Ganancia de del bien establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el valor de adquisición
Capital Para los por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
contribuyentes
obligados a llevar
Gestión de Los bienes y derechos adquiridos por donación entre vivos, el costo es el de adjudicación para el donatario.
contabilidad según el
impuesto por Código de Comercio
ganancias y este libro, el costo Por importe real se toma el valor efectivamente
base del bien pagado menos la deducción por gastos para
El valor de transferencia es el importe real efectuar la transacción, tales como: comisiones de
El valor de por el que la enajenación se haya efectuado. compra y de venta, gastos notariales, de registro y
enajenación otros que se restan del valor de la enajenación,
deducción que se limita como máximo al equivalente
se establece del 15% del valor de la enajenación.
así:
Los contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad completa, el costo del bien es el valor de adquisición o
el valor que haya sido revaluado siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente título.
Artículo 89
Aportaciones no dinerarias a sociedades y permutas de bienes
El valor de enajenación del
Cuando se aporte un bien o El valor nominal de las acciones recibidas más el importe de las bien o derecho así
primas de emisión, en su caso. calculado se tendrá en
un derecho a una sociedad a cuenta para determinar el
cambio de acciones en su Si los títulos cotizan en algún mercado organizado el valor de costo de adquisición de los
capital, el aportante obtendrá cotización vigente en el día en que se formalice la aportación. títulos recibidos como
Reglas especiales de una ganancia o una pérdida consecuencia de la
El valor de mercado del bien o derecho aportado.
valoración aportación no dineraria.
de capital entre el costo de
adquisición y la cantidad Cuando se permuten bienes o El valor de mercado del bien o derecho
mayor de las siguientes: derechos, la ganancia se determinará entregado.
por la diferencia entre el costo de
adquisición que se cede y el mayor El valor de mercado del bien o derecho que se
Artículo 79 del Reglamento de los dos siguientes: recibe a cambio.

89
Las pérdidas y ganancias de capital

Compensación de pérdidas de capital.

Las pérdidas de capital a que se refiere la ley en el campo de aplicación del impuesto,
solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza,
hasta por un plazo máximo de 2 años, contados desde el momento en que se produjo la
pérdida. La pérdida no compensada no da derecho al contribuyente a deducción o crédito
alguno de este impuesto. Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida
de capital, ésta ya no puede compensarse por ningún motivo.
Artículo 91.

Procedimiento de compensación de pérdidas y ganancias de capital.

Para operar la compensación de pérdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente

que haya obtenido ganancias debe presentar una declaración dentro del plazo de los
tres (3) meses siguientes al término del año calendario, deduciendo la pérdida
anterior. Artículo 96.

El Reglamento establece que efectuar la compensación de pérdidas regulada en la Ley,

las pérdidas de capital, sólo podrán compensarse contra las ganancias de capital futuras,
y en ningún caso podrán ser compensadas con ganancias del giro habitual o rentas
ordinarias.
Artículo 80 del Reglamento.

90
 Revaluación de Activos como Ganancias de capital
Constituye hecho generador la obtención de rentas de ganancias
En el caso de ganancias de capital por revaluación de bienes para aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
completa, la base imponible es el valor revaluado menos el valor de adquisición.
Artículo 89
También constituyen ganancias de capital:
i. El monto de la revaluación de los bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio .

ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenación de derechos o bienes afectados a actividades productoras
de rentas gravadas en el título II, contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la
liquidación total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos o bienes estén sujetos a depreciación y se enajenen por un
valor superior al que les corresponda a la fecha de la transacción de acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se
incluye como ingreso gravable en el período en que se realice la operación.

iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.

Artículo 84 numeral 3 literal b inciso i de la Ley
Suspensión provisional de la CC
En el Reglamento se considera que, en el caso de bienes muebles identificables deberá acreditarse su inscripción en el Registro
General de la Propiedad, para que proceda su posterior depreciación.

Además indica el desarrollo reglamentario que se considerará como revaluación efectuada por simple partida en la
contabilidad, aquella para la cual no se hubiere obtenido avalúo y cuando el valor revaluado no se hubiere inscrito en
el Registro General de la Propiedad o, en el caso de bienes inmuebles, en la matrícula fiscal de la Dirección de
Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o en la municipalidad que administre el Impuesto Único sobre Inmuebles.
Artículo 75 del Reglamento

Pago del impuesto.

En el caso que no se efectúe retención, el contribuyente debe liquidar y pagar o cuando sea el caso de las ganancias de capital
deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los primeros 10 días del mes inmediato siguiente.

Artículo 95

91
Exenciones

Están exentas de este impuesto las rentas establecidas como exentas en otros títulos de este libro, cuando apliquen.

Asimismo, están exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses u otras
obligaciones.
Artículo 100
Tratamiento especial de determinadas rentas pagadas por el Estado de Guatemala a no residentes. En las transmisiones de
títulos valores emitidos por el Estado de Guatemala, cualquiera que sea su denominación o modalidad, a entidades no
residentes, efectuadas dentro de los treinta días inmediatamente anteriores al vencimiento de una obligación de pago de la renta, por
contribuyentes residentes distintos de los mencionados en el artículo 90 segundo párrafo de la Ley, es renta de capital sujeta a
retención para el transmitente la parte del precio que equivalga a la renta devengada del título valor transmitido, por estar incluida entre
las establecidas en el artículo 84 numeral 2 literal a de la Ley.

Para el caso anterior, la base imponible de la retención será la totalidad de lo percibido por el transmitente, menos el precio de
adquisición del título valor tal y como dispone el artículo 88 numeral 1 párrafo segundo de la Ley.

Artículo 82 del Reglamento

ARTICULO 84. Campo de aplicación.

Las rentas gravadas de conformidad con el artículo anterior se clasifican en:
2. Constituyen rentas del capital mobiliario:
a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de créditos de cualquier naturaleza, con o sin cláusula de participación en las utilidades del deudor.

ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.

Las bases imponibles de las rentas de capital son:
1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario está constituida por la renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de
cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, menos las rentas de capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el título o
valor, menos el precio de adquisición del mencionado título o valor.

92
GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Obligación de retener.

Las personas individuales, jurídicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios

obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Código de Comercio o este libro,
que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no
residentes rentas, deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo y enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria,
dentro del plazo de los primeros 10 días del mes inmediato siguiente.

El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada.

Artículo 105

Determinación del importe de la retención a No Residentes, cuando se establezca en moneda extranjera.

El importe de la retención sobre los pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios no residentes sin establecimiento
permanente, deberá efectuarse tomando como base el equivalente en quetzales de las divisas respectivas,
considerando el tipo de cambio oficial, conforme las regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del
pago o a la fecha del acreditamiento.

El formulario de pago del impuesto retenido, constituirá además la constancia de retención.

Artículo 85 del Reglamento

93
Gestión del Impuesto a Rentas de No Residentes:

Retenciones a transportistas del Exterior no se considerarán con establecimiento permanente en el

país, los transportistas cuyas naves aéreas o buques tengan su puerto base ubicado en el extranjero.

Cuando se pague o acrediten rentas a un residente en el exterior, deberán retener el impuesto. Cuando
el impuesto no hubiere sido retenido en la fuente, el contribuyente pagará el impuesto dentro de los
primeros 10 días del mes siguiente en que ocurra el hecho generador.

Base imponible de la retención en transportes de carga. Para establecer el importe bruto de transportes
de carga y determinar el impuesto a enterar mensualmente, los usuarios del servicio procederán de la
siguiente forma:
En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa del flete adicionarán los recargos y
gastos que se les hubiere trasladado, tales como recargos por combustibles, gastos y servicios de
puertos, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y
fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda.

Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca, incluya el cobro de fletes terrestres o
aéreos prestados en Guatemala, se restará el valor del flete terrestre o aéreo prestado por el transportista
guatemalteco, siempre que se encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la
Administración Tributaria.

Todo lo anterior se entiende sin perjuicio de la tributación a cargo de los otros agentes económicos
Representante de las empresas con arreglo a lo dispuesto en la Ley con relación a las Actividades
Lucrativas.

Artículo 83 y 84 del Reglamento.

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