Maestría en Gestión Pública

Seminario: Política Fiscal y Adm. Tributaria

Sesión 11
Procedimientos Tributarios

Fiscalización
Cobranza Coactiva
Contencioso Tributario
No Contenciosos
Código Tributario
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Procedimientos
Actos de la Administración
• Los actos son motivados y constarán en los respectivos documentos.
• Formas de Notificación (Art. 104°)
• a) Correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación
de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
• b) Sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma
vía (día hábil siguiente al depósito)
• c) Constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.
• d) Publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa.
• e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la siguiente forma:
• El Peruano / Web / Donde se encuentre al representante o titular de manera personal.
• f) Cedulón en caso de no encontrar persona capaz o domicilio cerrado.
• Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito, según sea el caso. Excepción: en el momento de su notificación en
el caso de medidas cautelares o requerimientos de exhibición, inspección y/o
documentación sustentatoria.
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Procedimientos
Actos de la Administración

• Los actos se pueden revocar, modificar y/o sustituir por a) connivencia, b)

errores materiales, c) menor deuda tributaria.
• Será declarada por el mismo emisor del acto a excepción de la connivencia que se
declara por el superior jerárquico.
• Los actos pueden ser nulos o anulables:
• Nulos: dictados por órgano incompetente, prescindiendo del procedimiento legal
establecido o contrario a la ley y por infracciones no previstas o por silencio
administrativo positivo sin observar los requisitos para su adquisición.
• Anulables: dictados sin observar los requisitos de la RD (Art. 77°) o sin respetar la
jerarquía (pueden ser convalidados por el emisor del acto)
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Procedimientos Tributarios

1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
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Actuaciones (Expedientes
Electrónicos)
• Las actuaciones que realicen los administrados y terceros ante la Administración
Tributaria o el Tribunal Fiscal podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos,
telemáticos, informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las
realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas
que se aprueben al respecto.
• Tratándose de SUNAT, estas normas se aprobarán mediante resolución de
superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal, mediante resolución ministerial del
Sector Economía y Finanzas.
• Las actuaciones con presencia del administrado y del funcionario de la administración
se pueden realizar de manera remota, utilizando para ello tecnologías digitales, tales
como las videoconferencias, audioconferencias, teleconferencias o similares, conforme
al procedimiento aprobado.
• Dicha regulación puede incluir la grabación de las actuaciones y debe contemplar, entre
otros, cómo se generan, firman y entregan los documentos que se emitan con ocasión
de la actuación que se realice
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Procedimiento de Fiscalización
Alcance e Implicancias
• Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables y
documentación sustentatoria.
• Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones (que
incluyan datos vinculados con la materia imponible), incluye programas fuente, diseño y
programación utilizados.
• Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalización
a las entidades del sistema bancario y financiero.
• Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor. Solicitar a terceros informaciones técnicas o
peritajes. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas.
• Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a la
Administración Tributaria la información fuera solicitada para determinar la situación
económica de los deudores tributarios.
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Procedimiento de Fiscalización
• Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto
fiscalizado de: Carta de Presentación y Primer Requerimiento.
• a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado; b) Domicilio fiscal; c) RUC; d) Número del
documento; e) Fecha; f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización. g) Objeto o contenido del documento; y h) La firma del trabajador de la
SUNAT competente.
• Dentro del procedimiento se puede notificar:
• Cartas, (objeto, ampliación, suspensión, prórroga)
• Actas (son documentos públicos para acreditar la labor del agente fiscalizador, constatación
de hechos y evaluación)
• Requerimientos (información a exhibir y/o presentar)
• Resultado de Requerimiento (resultado del cumplimiento y/o incumplimiento de la exhibición
así como los resultados de la evaluación)
• Lugar de la Fiscalización: Domicilio fiscal, donde se realizan las actividades y/o
las oficinas de la AT.
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Cobranza Coactiva
• Art. 114° y siguientes:
• La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
• La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza:
• Resolución de Determinación y/o Multa notificada y no reclamada y/o apelada dentro del
plazo de ley, también la Resolución de Pérdida de Fraccionamiento aún cuando reclamada,
no se continúa con los pagos.
• Resolución reclamada y/o apelada fuera del plazo.
• La Orden de pago notificada.
• Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y/o de Medidas Cautelares Previas.
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Cobranza Coactiva
• Inicia con la Notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva. Se notifica el
número de Orden de Pago y/o Resolución objeto de cobranza así como la
cuantía de la deuda tributaria.
• Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está obligado a pagar, las costas
y gastos incurridos. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos (arancel aprobado)
liquidados.
• Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulación de dichas deudas.
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Cobranzas Coactivas
Medidas Cautelares Genéricas

• A partir del sétimo día hábil de notificación de la REC

• En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de
bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
• En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento aun cuando se
encuentren en poder de un tercero o transportados. El Ejecutor Coactivo podrá
designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a
la Administración Tributaria.
• En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro,
según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser
pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido
éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
• En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
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Cobranza Coactiva
Suspensión del Procedimiento
• Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien
deberá actuar conforme con lo siguiente
• El Ejecutor suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
• Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión
de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
• Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
• El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando:
• Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o Resolución
de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
• La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo 27.
• Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza, entre otros.
• Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá
o concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva
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Procedimiento Contencioso
• Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
• La reclamación ante la Administración Tributaria.
• La apelación ante el Tribunal Fiscal.
• Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por
órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el
superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
• En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
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Procedimientos Contenciosos
• Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía
administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la AT.
• Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestión a resolver.
• El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un reexamen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
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Procedimientos Contenciosos
Reclamo

• Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la AT

podrán interponer reclamación. (1) La SUNAT respecto a los tributos que
administre (2) Los Gobiernos Locales. (3) Otros que la ley señale.
• Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa (sin requerimiento de pago previo), la Orden de Pago
(con requisito de pago previo excepto si la cobranza es improcedente)
• Requisitos de Admisibilidad
• Escrito Fundamentado
• Plazo
• Pago o carta fianza vigente en los casos presentados más de 20 dh
• Plazo 9 meses (12 meses en caso de PT)
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Procedimiento Contencioso
Apelación y/o Queja
• El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
• Reclamo ante la AT con resultado no notificado en el plazo previsto, el
interesado puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso
de los recursos siguientes:
• Apelación (Administrativa) ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación y la
decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía
• Apelación ante el TF, si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un
órgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
• La AT será considerada parte en el procedimiento de apelación, pudiendo
contestar la apelación, presentar medios probatorios y demás actuaciones que
correspondan.
• Plazo 12 meses (18 por PT)
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Fin de la Sesión