UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

EXPEDIENTE: 07 166 - A- 2020

CURSO: TRIBUTARIO GENERAL

DOCENTE: DR. MARCO BANDA

ESTUDIANTES:

● JIMENEZ PINTADO ROSA NELY

● MERINO HUAMAN CARMEN ROSA
● FRANK VILLALTA DANNA
GABRIELA

FACULTAD: DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

CICLO: 6

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 ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN..................................................................................................... 3

2. TRIBUTACIÓN ADUANERA...................................................................................4

3. EXPEDIENTE 07 166 - A- 2020.............................................................................. 5

3.1 FUNDAMENTOS DEL CONTRIBUYENTE...................................................... 6

3.2 FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN.................................................. 8

3.3 FUNDAMENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL................................................... 10

4. OPINIÓN CRÍTICA GRUPAL................................................................................ 11

5. CONCLUSIONES..................................................................................................13

6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS..................................................................... 14

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 1. INTRODUCCIÓN

El sistema aduanero es conjunto de leyes, regulaciones y procedimientos que un

país utiliza para controlar la entrada y salida de mercancías a través de sus
fronteras. El objetivo principal de este sistema aduanero es garantizar la seguridad
nacional, proteger a los consumidores, controlar el comercio internacional y
recaudar los impuestos y aranceles correspondientes.

Este sistema está relacionado con el ámbito de la administración y recaudación de

impuestos, donde se utiliza en un contexto específico, para hacer referencia a la
combinación o interacción entre el sistema aduanero y el sistema tributario en un
país determinado. En ese caso, el concepto puede implicar cómo se gestionan y
coordinan los aspectos aduaneros y tributarios en relación con el comercio
internacional y la recaudación de impuestos sobre las importaciones y
exportaciones.

En el Perú la tributación aduanera se refiere a los impuestos y aranceles aplicados a

las mercancías importadas y exportadas. El ente encargado de regular y administrar
la tributación aduanera en Perú es la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Sus impuestos y aranceles están sujetos a
cambios en la medida de que existen diferentes regímenes aduaneros y beneficios
fiscales podrían aplicarse en determinadas situaciones, como regímenes especiales
para zonas francas, tratados de libre comercio, entre otros.

El Arancel de Aduanas en nuestro país varía según la clasificación arancelaria de

las mercancías. Pueden oscilar desde el 0% hasta el 20% o más, dependiendo del
tipo de producto. En cambio el Impuesto General a las Ventas (IGV), La tasa
estándar del IGV en Perú es del 18% para la mayoría de las importaciones. Sin
embargo, existen algunas excepciones y tasas reducidas para ciertos productos.

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 2. TRIBUTACIÓN ADUANERA

La tributación aduanera es un conjunto de normas y procedimientos que regulan el

pago de impuestos, aranceles y otros gravámenes relacionados con las operaciones
de importación y exportación de mercancías. Estas regulaciones son establecidas
por las autoridades aduaneras de cada país y tienen como objetivo principal
recaudar ingresos para el Estado y proteger la economía nacional. Estos impuestos
y aranceles se establecen para regular el comercio internacional, proteger la
industria local, generar ingresos fiscales y aplicar medidas de política económica.

Impuestos y aranceles aduaneros: La tributación aduanera se basa en la

aplicación de impuestos y aranceles a las mercancías que ingresan o salen de un
país. Estos impuestos pueden variar según el tipo de mercancía, su valor, su origen
o destino, entre otros factores. Algunos de los impuestos y aranceles más comunes
incluyen:

● Arancel aduanero: Es un impuesto que se aplica a la importación de

mercancías y se calcula como un porcentaje del valor aduanero de los
bienes.
● Impuesto al valor agregado (IVA) o impuesto general sobre las ventas
(IGV): Es un impuesto que se aplica al valor total de la mercancía, incluyendo
el costo, seguro y flete, además del arancel aduanero.
● Impuesto específico: Es un impuesto fijo que se aplica a determinados
productos, como el alcohol, el tabaco, los combustibles, entre otros.
● Impuesto a la renta o impuesto sobre la renta (ISR): Puede aplicarse a las
ganancias obtenidas por empresas o personas naturales en operaciones de
comercio exterior.

Regímenes aduaneros: La tributación aduanera también contempla diferentes

regímenes aduaneros que permiten el control y la gestión de las operaciones de
importación y exportación. Algunos de los regímenes más comunes son:

● Importación para el consumo: Permite el ingreso de mercancías al país

para su uso o consumo, implicando el pago de los impuestos y aranceles
correspondientes.

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 ● Exportación definitiva: Permite la salida de mercancías del país con destino
final en el extranjero, con beneficios fiscales en algunos casos.
● Depósito aduanero: Permite el almacenamiento de mercancías importadas
en recintos autorizados por la aduana, sin pagar los impuestos y aranceles
hasta que sean retiradas para su consumo o exportación.
● Tránsito aduanero: Permite el transporte de mercancías bajo control
aduanero desde un punto de entrada hasta un punto de salida en el mismo
país o hacia otro país, sin pagar impuestos y aranceles.

Control aduanero y sanciones: La tributación aduanera incluye también el control

y la fiscalización de las operaciones de comercio exterior. Las autoridades
aduaneras tienen la facultad de realizar inspecciones, verificar la documentación,
detectar irregularidades y aplicar sanciones en caso de incumplimiento de las
normas aduaneras.

Las sanciones por infracciones aduaneras pueden incluir multas, decomiso de

mercancías, suspensión de operaciones o incluso acciones penales en casos
graves de contrabando o fraude aduanero.

3. EXPEDIENTE 07 166 - A- 2020

En el presente expediente N°07166-A-2020 se resolvió la apelación interpuesta

contra la Resolución Jefatural de División emitida el 20 de agosto del 2019 por la
Intendencia de Aduana Marítima del Callao, que declaró infundada la reclamación
contra la Liquidación de cobranza que comprende los tributos determinados como
consecuencia del valor de la declaración Aduanera de Mercancías numerada el 10
de octubre de 2018.

Que la materia de grado consiste en verificar la procedencia del ajuste de valor

en aduanas efectuado en la Declaración Aduanera de Mercancías en aplicación del
acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del acuerdo general sobre aranceles
aduaneros y comercio de 1994 y el reglamento para la valoración de mercancías

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según el acuerdo sobre valoración de la OMC, aprobado por Decreto Supremo N°
186-99-EF y sus modificatorias.

3.1 FUNDAMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

En este expediente el contribuyente manifestó :

- Que según el art 1 del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y

Comercio pactado en 1994, se determinó que el valor en aduanas de las
mercancías importadas será el “Valor de transacción”, siendo este , el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se
vende para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 8, y en uso dicho valor no pueda determinarse
con arreglo al artículo 1 (método del valor de transacción), el valor de
aduana será el valor de transaccion de mercancias identicas y así
sucesivamente.

- Además sustentó que según la Decisión N° 6.1 del Comité de Valoración

en Aduana de la OMC, establece que: "Cuando le haya sido presentada una
declaración y la Administración de Aduanas tenga motivos para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como prueba
de esa declaración, la Administración de Aduanas podrá pedir al importador
que proporcione una explicación complementaria, así como documentos u
otras pruebas, de que el valor declarado representa la cantidad total
efectivamente pagada o por pagar por las mercancías importadas, ajustada
de conformidad con las disposiciones del artículo 8. Si una vez recibida la
información complementaria, o a falta de respuesta, la Administración de
Aduanas tiene aún dudas razonables acerca de la veracidad o exactitud del
valor declarado, podrá decidir, teniendo en cuenta las disposiciones del
artículo 11, que el valor en aduana de las mercancías importadas no se
puede determinar con arreglo a las disposiciones del artículo 1. Antes de
adoptar una decisión definitiva, la Administración de Aduanas comunicará al
importador, por escrito si le fuera solicitado, sus motivos para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados y le dará una

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 oportunidad razonable para responder. Una vez adoptada la decisión
definitiva, la Administración de Aduanas la comunicará por escrito al
importador, indicando los motivos que la inspiran. ", por lo que resulta
incuestionable que antes de la determinación de tributos por parte de la
Aduana, esta debe cumplir con motivar el ajuste del valor que efectúa
conforme a las normas legales aplicables y los elementos de juicio que
surjan en cada caso.

- Sustento mediante la jurisprudencia recaída en la RTF N° 03893-A-2013,

sobre; “Los requisitos establecidos por los incisos c) y d), la segunda parte
del inciso h) y la primera parte del inciso i) del artículo 5 del Reglamento para
la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana
O
de la OMC, aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, modificado por
O
Decreto Supremo N 009-2004-EF, no se adecuan a lo establecido por el
Acuerdo sobre Valoración de la OMC, la Decisión 571 de la Comisión de la
Comunidad Andina y la Resolución 8462 de la Secretaría General de la
Comunidad Andina, por lo que su incumplimiento en la factura comercial
correspondiente a un despacho aduanero, no puede sustentar la
notificación de una Duda Razonable ni la decisión de descartar la
aplicación del Primer Método de Valoración Aduanera para determinar el
valor en aduanas de la mercancía importada".

- Por consiguiente, cuando una factura comercial que sustenta el despacho

aduanero de mercancía importada no cumple tales requisitos, la
Administración Aduanera debe notificar una Duda Razonable a efecto que
el importador presente información y documentos adicionales que permitan
verificar que en su transacción se cumplieron tales requisitos, descartando
el Primer Método de Valoración Aduanera solamente si después de
dicha notificación, el importador no puede acreditar su cumplimiento.

- Señaló que los documentos que emiten las entidades financieras

nacionales o internacionales utilizados por el comprador para realizar
pagos a favor del vendedor, no tienen mérito probatorio para acreditar el
precio pagado por la mercancía importada, cuando no hacen referencia a

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 la factura comercial si el importador no presenta documentos o elementos de
juicio que permitan relacionar dichos documentos con la mercancía.

- Además sustento de los registros contables en los que se anotan la

transacción de la mercancía importada, no tienen valor probatorio. No
obstante las transacciones y operaciones anotadas en los referidos registros
podrán ser acreditadas a través de otros documentos que sean fehacientes y
produzcan certeza.

- Asimismo señalo jurisprudencia según la RTF N°03893-A-2013, la cual se

debe de precisar que los criterios interpretativos, donde se constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, referidos a los requisitos de la
Factura Comercial, a la evaluación de documentos financieros y contables,
entre otros aspectos de la valoración aduanera, fueron desarrollados en el
sentido de las normas del Acuerdo de Valor de la OMC, para asegurar su
correcta aplicación.

- Donde también señaló, en las disposiciones de la Resolución N O 1684 de la

Secretaría General de la Comunidad Andina, que aprobó el Reglamento
Comunitario sobre la aplicación del valor en aduana de las mercancías
importadas al Territorio Aduanero Comunitario, deben ser interpretadas en
el sentido del Acuerdo de Valor de la OMC, por lo que para su aplicación
se deben tener en cuenta, en principio, los criterios interpretativos contenidos
O
en la Resolución del Tribunal Fiscal N 03893-A-2013; debiendo en todo
caso evaluar las particularidades que se presentan en cada caso concreto.

3.2 FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

En la presente resolución administración Aduanera rechaza la aplicación del primer

método de valoración, menciona que para tener la aplicación del primer método, la
factura comercial debe tener los literales a) y j), los cuales según la administración
aduanera no se consignan; asimismo incide en el ajuste de valor debe darse en
aplicación del tercer método de valoración.

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Siendo los literales en mención:

a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al

vendedor.
j) Contener la forma y condiciones de pago y cualquier otra circunstancia que incida
en el precio pagado o por pagarse (descuentos, comisiones, intereses etc.).

Por lo que la recurrente no ha cumplido con los literales en mención, debido que
presentó los siguientes documentos , los cuales han sido merituados por la
administración aduanera:

O
1. Factura Comercial N emitida el 1 1 de junio de 2018 por la empresa
proveedora por US$. 24 841.99, indicando como negociación precedente
"ORDER NO: (foja 18).
2. Order N O emitida el 11 de abril de 2018 por por US$. 25 350.00 (foja 45)
3. Solicitud de Transferencias a bancos del exterior, dirigida virtualmente al
Banco de Crédito del Perú a través de Telecrédito, solicitando la transferencia
de fondos con cargo en la cuenta de la recurrente a favor de la empresa
proveedora, por US$. 24 841.99, e indicando como concepto de pago "FULL
PA YMENT FOR COMMERCIAL INVOICE N O (fojas 65-66)
4. Mensaje Swift emitido por el Banco de Crédito del Perú, en el que se aprecia
que el 17 de diciembre de 2019 se efectuó la transferencia de US$. 24 841.99
a favor de la empresa proveedora, e indicando como concepto de pago "FULL
PAVIMENT FOR COMMERCIAL INVOICE N (fojas 63-64)

La administración se manifestó con respecto a la documentación presentada no

consigna las condiciones y forma de pago, precisó que según la factura comercial
presentada por la recurrente fue negociada en términos FOB y debía ser pagado de
la siguiente manera “TERMS OF PAYMENT : FULL PAYMENT WITHIN 60 DAYS
AFTER GOODS ARRIVE CALLAO”.

Asimismo señaló que en la revisión de la casilla 5.2 del formato A de la citada

declaración aduanera de mercancías, se aprecia que se consignó con modalidad de

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“pago a crédito”, y si bien la recurrente según la documentación presentada en el
punto 3 y 4, acreditó que se realizó el pago a través de transferencia bancaria, no
guardando relación la materia de observancia con la prueba presentada, por ende
no merecía la aplicación del primer método.

3.3 FUNDAMENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL

En esta última instancia administrativa, se debe indicar que de la casilla 5.2 del
Formato A de dicha Declaración Aduanera de Mercancías, se consignó como
modalidad de pago “Pago Crédito” y en la casilla 5.1 se consignó como “otros”,
asimismo la recurrente ha acreditado el pago con una transferencia bancaria en el
banco BCP, la cual guarda relación con la Factura Comercial así como en los
documentos adjuntados.

Asimismo, la adquisición de las mercancías que la recurrente realizó mediante

Factura Comercial originó que solicitara al Banco BCP, la transferencia de fondos al
exterior por US$ 24,841.99 como concepto de pago, misma que efectivizó con la
extracción de fondos de su cuenta bancaria, conforme se verifica en los puntos 3 y
4. Por lo que en dicha documentación bancaria hace referencia el pago total de la
factura.
Con relación a los documentos de la Administración Aduanera respecto de la falta
de credibilidad en los documentos bancarios presentados, se precisa lo siguiente:
- Se debe indicar el orden.
- Con relación a las transferencias a bancos del exterior, no tienen fecha de
emisión y no exhibe sello de recepción del banco ni la firma o rúbrica del
funcionario, por lo que, se advierte que la solicitud ha sido tramitada
electrónicamente, por lo cual, no hay una constancia física del depósito.
Por otro lado, el mismo procedimiento de valoración, establece que en caso de
dudas con relación a la documentación presentada para sustentar el pago a través
de transferencia bancaria corresponde que la SUNAT solicite al banco dicha
información, lo que correspondía que la Aduana efectuará debido a que los
documentos presentados han sido tramitados a través del sistema bancario.
Que no habiendo demostrado la Aduana que es improcedente la aplicación del
Primer Método de Valoración no resulta aplicable el Tercer Método de Valoración

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para determinar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 del Decreto
Supremo Nro. 186-99-EF.
Que no ajustándose la actuación de la Aduana a la normatividad y proceder
señalados, corresponde revocar la apelada.
Que este tribunal no efectúa la valoración de las mercancías importadas para la
determinación del valor aduanero, atribución que corresponde ser ejercida de
manera exclusiva por la Administración Aduanera, sino que se limita a verificar el
cumplimiento de las normas de valoración de parte de esta como sustento de su
acto de determinación, a fin de establecer si ajuste de valor se encuentra o no
arreglado a ley.
Finalmente, cabe indicar que se deja a salvo la facultad de la Administración
Aduanera para que en ejercicio de sus atribuciones, pueda examinar en un control
posterior la veracidad de la documentación que obra en autos. Por lo que,
RESUELVE, REVOCAR la Resolución Jefatural de División emitida el 20 de agosto
de 2019 por la Intendencia de Aduana Marítima del Callao.

4. OPINIÓN CRÍTICA GRUPAL

La correcta valoración de las mercancías importadas es fundamental para garantizar

la transparencia y la equidad en el comercio internacional. La falta de valoración
adecuada puede tener consecuencias negativas tanto para los importadores como
para las autoridades aduaneras, incluyendo pérdida de ingresos fiscales, sanciones,
retrasos y daño a la reputación. Es importante que los importadores cumplan con las
normas de valoración aduanera y proporcionen la información necesaria para evitar
este tipo de situaciones. Asimismo, las autoridades aduaneras tienen la obligación
de que en situaciones en las que no sea posible determinar el valor de las
mercancías importadas de manera precisa en el momento del despacho aduanero,
hagan una valoración provisional, esto se hace con el fin de no retrasar el
despacho de las mercancías, y posteriormente se realizará una valoración final
cuando se disponga de la información necesaria.

La valoración de las mercancías importadas es un aspecto fundamental en la

tributación aduanera, por lo tanto es el proceso mediante el cual se determina el

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valor en aduana de las mercancías importadas, es decir, el valor sobre el cual se
calcularán los impuestos y aranceles aplicables . El valor en aduana se basa en el
valor de transacción de las mercancías, es decir, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías cuando son vendidas para su exportación al país
importador. Este valor incluye elementos como el precio de venta, los gastos de
transporte, seguro y otros costos relacionados con la entrega de las mercancías
hasta el lugar de importación.

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 5. CONCLUSIONES

- Para la aplicación del primer método de valoración, la factura comercial debe

corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al
vendedor, asimismo debe contener la forma y condiciones de pago y
cualquier otra circunstancia que incida en el precio pagado o por pagarse
(descuento, comisiones, intereses, etc)
- Podemos señalar que en materia sobre el ajuste de valor en aduanas en
aplicación del acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del acuerdo
general sobre aranceles aduaneros y comercio, deben ser interpretadas en el
sentido del acuerdo de valor de la OMC, por lo que para su aplicación se
deben tener en cuenta, en principio, los criterios interpretativos contenidos en
la RTF N°03893-A-2013, debiendo en todo caso evaluar las particularidades
que se presentan en cada caso concreto.
- Podemos concluir que ante una norma expresa la administración aduanera
también debe contemplar los diferentes alcances retrotraidos en base a
jurisprudencia señalada, debido que estas se van actualizando y el criterio
debe ser de forma vinculante para situaciones posteriores, a fin de no
parametrizarse en la norma sino de ser interpretativo.
- Se concluye que en la última instancia se buscó acreditar los depósitos por el
pago de las mercancías, ya que se realizó por transferencia bancaria, por lo
que la SUNAT deberá solicitar al banco dicha información, asimismo, no
ajustándose la actuación de la Aduana a la normatividad y proceder
señalados, corresponde revocar la apelada.

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 6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

- R&C Consulting (2015) Sistema Tributario peruano:

https://rc-consulting.org/blog/2015/05/sistema-tributario-peruano-conceptos/

- SUNAT ( 2013) Tributacion en el comercio Exterior:

http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.htm

- RTF N°07166-A-2020, Recuperado de

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2020/A/2020_A_0
7166.pdf
- ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL ACUERDO
GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994,
Recuperado de: https://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/20-val.pdf
- Reglamento para la valorización de mercancías según el Acuerdo sobre Valoración
en Aduana de la OMC, DECRETO SUPREMO Nº 186-99-EF, Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-supremo/1937-d-s-n-186-99-ef/fil
e
- Reglamento de Organización y Funciones, Mayo 2014.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/DS%20117-2014-EF%20RO
F.pdf

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