PLANIFICACIÓN Y CONTROL TRIBUTARIO

Docente: José Ajvix Rizzo

Clase: I
Fecha: 02-Noviembre-2023
Concepto de Tributo
• Es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud
de su potestad de imperio y en la forma y manera
establecida por la ley, a las personas individuales y
colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la
existencia de contraprestación alguna determinada con
la finalidad de satisfacer los gastos públicos,
entendiéndose como tal, los fines que como presupuesto
se ha fijado el Estado.

• Son cargos sobre las rentas, las propiedades, las

mercancías o los servicios, que se hacen para el
sostenimiento del Gobierno y el suministro de servicios.
Generalmente se cargan en el punto de adquisición,
venta, importación, exportación y lo pagan las personas o
sociedades al Gobierno Central o secciones en forma de
impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuesto,
contribución u otra contribución fiscal.
Historia de los tributos en Guatemala

• Para llevar a cabo una secuencia lógica y

cronológica se hace necesaria la división en seis
períodos históricos para su estudio, a través de
los cuales se establecerá el devenir de los
impuestos en Guatemala a lo largo del
desarrollo social, en concreto aquellos
acontecimientos que incidieron en su creación o
bien tuvieron una consecuencia significativa por
su instauración en la realidad social del
momento.
• El sistema económico se fundamentó en la
explotación de la fuerza de trabajo indígena,
institucionalizada por la encomienda, que
permitió al conquistador/colono, a la Corona y a
la Iglesia católica asegurar los recursos que les
permitieron, guardando las proporciones del
caso, los ingresos necesarios para afirmar su
presencia en la región.
Período Maya
• El tributo era destinado como ofrenda para la figura principal llamada “halach uinic”,
además de esta función servía como contribución para la protección a ataques
externos.

• Un tributo directo y personal el cual recaía sobre el pueblo (súbditos), debía ser
entregado parte en especie y parte en actividades laborales.

• Los señores recibían de los miembros del común un tributo que se pagaba en especie
con los productos de la agricultura y que se consideraba además, la participación en
las guerras una forma de tributo.

• Los impuestos en mención tuvieron una finalidad específica, debido a que además de
ser utilizados en servicios a favor de la sociedad, eran destinados para su protección
de los ataques enemigos, es decir, lejos de ser un cobro arbitrario se estableció como
un mecanismo para contribuir al mantenimiento del bien común, siempre dentro de la
esfera económica y social de cada grupo familiar.
Período de la conquista y la colonización
• El Quinto Real, que consistía básicamente en un impuesto de extracción, de la cual la
quinta parte de lo obtenido mediante tal actividad correspondía a favor del Rey de
España.

• El Impuesto al Grano del Cacao, constituido como un impuesto de exportación. La

Alcabala o Impuesto Sobre la Compra-venta.

• La Alcabala de Barlovento que era cobrado a los naufragios que zarpaban de los
puertos nacionales.

• Impuesto de Papel Sellado, Impuesto de Aguardiente e Impuesto a la Pólvora.

• El exceso de carga tributaria, burocratización y mala administración de los recursos

llevaron al colapso del sistema político y económico de la época, creando una
coyuntura que tuvo como consecuencia no solamente el ocaso del sistema y de la
época en sí, sino las condiciones propicias para la consolidación de una nueva clase
social y la configuración administrativa acorde a sus pretensiones.
Período independiente
• Bajo el gobierno conservador se mantuvo el cobro del diezmo, impuestos al tabaco,
embarcaciones, correos y pólvora, sin embargo, el sistema para su percepción no era
el adecuado, además la existencia de monopolios ocasionó una baja recaudación y
como consecuencia malestar en la población pues únicamente se saneaban los
aspectos de mayor urgencia en la sociedad.

• El gobierno liberal que se persiguió el fortalecimiento de la hacienda pública, ello a

través de medidas tales como fortalecer la recaudación a los impuestos de alcabala,
tabaco, aguardiente, chicha y papel sellado. Se introdujo una tasa del 4% en las
ventas y trueques de todos los frutos y artículos que ingresaban al comercio nacional.
Sin embargo, como paliativo a la crisis se crearon impuestos arbitrarios como la
“Capitación”.
Período revolucionario

• Se caracteriza este período por las reformas políticas y sociales que se

implementaron, lo cual incluía una reforma tributaria, su fortalecimiento,
creación de instituciones y mecanismos para su efectiva percepción así
como propiciar la transparencia en su administración.

• Se reformó el impuesto sobre las utilidades de empresas lucrativas, el

arancel de aduanas, los impuestos sobre tabacos, bebidas alcohólicas y
combustible. Se llevó a cabo una readecuación de la base del Impuesto
Sobre Bienes Inmuebles.

• La verdadera reforma tributaria abarcaba la creación de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta que contemplaba la creación de un impuesto
progresivo complementario sobre la renta global, este clasificaba a los
sujetos de conformidad con sus actividades y fijaba un régimen especial
para las sociedades anónimas.
Período contemporáneo
• Se caracterizo por una política eminentemente anti comunista. Entre los aspectos
relevantes se estableció que corresponde al Congreso decretar tasas e impuestos,
ordinarios y extraordinarios; que es función del presidente de la República administrar
la hacienda pública.
• La política se centró en la rebaja y abolición de impuestos, ello a través de la creación
de decretos. Se modificó la ley de tabacos y se suprimió el impuesto a los
combustibles, además se modificaron los aranceles de aduanas. Se creó el primer
impuesto transitorio, a través de la promulgación del Decreto presidencial 113, se
gravaron las exportaciones de café, algodón y producción azucarera.
• Bajo la administración de Efraín Ríos Montt el aspecto más significativo fue la creación
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) con una tasa del 10% bajo el Decreto-ley 72-83, se
modificó el Impuesto Sobre la Renta, sobre las exportaciones agropecuarias. “…la
introducción del IVA constituyó la mayor novedad en la vida tributaria nacional.
• El gobierno de Oscar Humberto Mejía Víctores de redujo el IVA del 10% al 7%, con la
emisión del Decreto-ley 120-83. Se introdujo la Ley de Impuesto de Papel Sellado y
Timbres Fiscales.
Período moderno o democrático
• El presidente Marco Vinicio Cerezo Arévalo el 4 de enero de 1986, abarca hasta el
presente. Como primer punto se emitió el Decreto 23-86 en el que se establecía un
impuesto extraordinario a las exportaciones de café, azúcar, algodón, carne bovina,
ganado bovino en pie y cardamomo.

• Se actualizó el registro tributario con miras a aumentar la recaudación fiscal.

Finalmente con el Decreto 32-2001 se modificó la tasa del Impuesto Al Valor Agregado
del 10% al 12%.

• Se reformó la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la que se estableció una tasa
universal del 5% sobre los ingresos brutos o una del 31% sobre sus ganancias. El
decreto también limitó algunas exenciones.

• Con la promulgación del Decreto 73-2008 se creó el Impuesto de Solidaridad (ISO)

para financiar los programas sociales que se constituyeron como el objetivo
primordial del gobierno en turno.
Principios de los tributos
• Efectividad: De conformidad con este principio, el principal objetivo de un impuesto es el
de generar ingresos, específicamente un nivel de ingresos fijado como meta.

• Eficiencia: La eficiencia tributaria puede medirse por la forma en que satisface las
necesidades fiscales sin producir disturbios o distorsiones en las decisiones de producción
y consumo del mercado. Algunos llaman a este principio neutralidad.
• La experiencia ha demostrado que los precios que aumentan debido a impuestos
elevados, a la carga producen una rebaja en la demanda, y al mismo tiempo erosionan la
base tributaria.

• Equidad: significa que el sistema de tributación seleccionado para generar un ingreso

fiscal debe ser lo más justo posible.

• Sencillez: en la administración tributaria implica que la recaudación de impuestos en sí

no debe absorber grandes niveles de recursos fiscales, que los puntos de recaudación
deben ser pocos y fáciles de vigilar, y que la fórmula tributaria debe ser sencilla y fácil de
aplicar. El costo de su administración debe ser mínimo.
Clasificación de los tributos

• Según lo establecido en el Artículo 10 del Código Tributario, Decreto No. 6-91 del
Congreso de la República, los tributos en Guatemala se clasifican en:

Impuestos:
• Es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos
obligatorios son exigidos tanto a personas individuales como jurídicas. Dicho de otra
forma, la recaudación de impuestos que realiza el estado tiene como fin primordial el
financiarse para llevar a cabo todas sus funciones.

• El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles, estos derechos son ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio.
Arbitrio:
• El Artículo 12, del Código Tributario, Decreto No. 6-91, define que un arbitrio
es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias
municipalidades.

• Fondos para gastos públicos, acordados y percibidos por las

municipalidades. Derechos o impuestos aprobados por las
municipalidades para sus gastos públicos.

Contribuciones:
• Contribución especial es el estado fija unilateralmente y con carácter
obligatorio a uno o varios sectores de la población, con el objeto de
atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de intereses
general y que se traduce en un beneficio manifiesto a quien se presta.

• Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra

pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para
su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
Tasas
• Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público, en pago de un
servicio público especial y divisible que beneficia a quien lo paga, al mismo tiempo
que beneficia a la sociedad en general.

• Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como

contraprestación a un servicio público que proporciona el estado a través de la
municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro ente estatal con la finalidad de
cubrir lo que se produce con la prestación.

• En ese orden de ideas se puede nombrar como características de las tasas:

a) el pago voluntario de una prestación en dinero fijada de antemano.

b) una contraprestación individualizado de un servicio público.
Clasificación de los impuestos

• Impuestos Directos:
Se definen como aquellos que se fijan sobre las rentas de trabajo y la propiedad, en
general, sobre el patrimonio representado en activos físicos como fincas, casas,
edificios o financieros en el caso de certificados, bonos y títulos del sector privado,
dicho de otra forma se denominan como tal porque se recaudan directamente de las
personas que tienen los ingresos o el patrimonio gravados.

• Impuestos Indirectos:
Son aquellos que imponen un sobreprecio a las mercancías o servicios. Su nombre se
debe a que los consumidores no los pagan directamente al Estado, sino que quien
cobra ese sobreprecio es el que los transfiere. Con base en la legislación vigente en
Guatemala a continuación se presenta un resumen de los principales impuestos
indirectos.
 Impuesto sobre la renta (ISR)

• Recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas y empresas, entes o
patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. Esta normado por el
Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria. (Congreso de la República de Guatemala,
2012).

• Es importante indicar que los contribuyentes que lleven contabilidad completa de

acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios,
artesanales y productos reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice,
deben emitir facturas especiales al vendedor de bienes o prestador de servicios que no
cuente con facturas autorizadas.

• Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la

adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido deberá
pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes siguiente.
Impuesto Sobre Circulación de
Vehículos Terrestres, Marítimos y
A
• La circulación de vehículos en territorio,
espacio aéreo y aguas nacionales dan origen
a un impuesto que debe pagar los propietarios
de los mismos. El período de pago se realiza
del 1 de enero al 31 de julio de cada año. . Esta
normado por el Decreto 70-94. (Ley del
Impuesto sobre circulación de vehículos
terrestres, 1994).

• El impuesto debe ser pagado por todos los

vehículos terrestres (carros, camionetas,
camiones, motocicletas, etc.), aéreos (aviones,
avionetas, helicópteros y otros) y los marítimos
(lanchas, botes, veleros, barcos, etc.).
Impuesto de Solidaridad (ISO)

• Es un impuesto que debe ser pagado por quienes realicen

actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro
por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

• Fue decretado por emergencia nacional, y viene a sustituir

al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP), el cual era de gran utilidad como
su nombre lo indica, apoyo a los acuerdos de paz. Este
ingreso es generado por la tenencia de patrimonio propio
por parte de los contribuyentes que establece la ley.

• La ley ISO entro en vigencia el 1 de enero de 2009 por un

plazo indefinido, este impuesto fue decreto por El Congreso
de la República de Guatemala.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• Es el impuesto que se paga siempre al efectuar cualquier compra en

cualquier establecimiento que venda un producto o servicio.

• El impuesto al valor agregado se realiza en el momento de efectuar una

compra el cliente o contribuyente proporciona el número de NIT (Número
de Identificación Tributaria) el cual es ingresado en la factura que el
vendedor proporciona.

• Según la SAT existen algunos productos o actividades que no pagan IVA y

que están decretados por ley pero con la condición que no excedan la
cantidad de Q100.00 Algunos de estos son la venta al consumidor final, al
menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos básicos en mercados cantonales y
municipales, matrículas de inscripción, colegiaturas y derechos de examen
en los centros educativos, sean éstos públicos o privados.
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y
Combustibles Derivados del Petróleo
• Esta normado por el Decreto 38-92. (Ley del Impuesto a
la distribución de petróleo crudo y combustibles
derivados del, 1992).

• La distribución de petróleo y sus derivados que han sido

previamente nacionalizados o de producción nacional,
de los depósitos o lugares de almacenamiento de os
importadores, almacenadores, distribuidores, refinerías o
plantas de transformación para su distribución en el
territorio nacional por cualquier medio de transportación
o conducción, así como para su uso, disposición o
consumo propio, según el Decreto 38-92 el hecho
generador surge en el momento del despacho de dichos
productos.
Impuesto único sobre inmuebles (IUSI)

• (Decreto 15-98), es la contribución que los guatemaltecos dueños de inmuebles

proporcionan al Estado y una de sus principales características es que la mayor
parte de lo recaudado tiene como destino las municipalidades del país.

• Según la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y
sus mejoras, así como los cultivos permanentes (los que tengan un término de
producción superior a tres años).

• Asimismo, el incremento o decremento determinado por factores hidrológicos,

topográficos, geográficos y ambientales, su naturaleza urbana, suburbana o rural,
población, ubicación, servicios y otros. No se debe incluir la maquinaria o equipo y
para las propiedades rústicas o rurales, tampoco se deben incluir las viviendas,
escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social.
(Tributaria).
Impuesto al Tabaco y sus Productos

• Este impuesto está contenido en la ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61- 77) el
cual rige todo lo relacionado con la siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio,
importación y exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un impuesto
para los cigarrillos fabricados a máquina, nacional o importados, así como a los puros
y mixturas lo deben pagar los fabricantes y los importadores.

• Los cigarrillos fabricados a máquina, producidos en el país o importados, pagan un

impuesto no menor al 75 por ciento del precio sugerido al público, deduciendo el IVA y
el impuesto específico de dicha ley. No se considera precio de venta sugerido al
consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o
importador. (Súper Intendencia de Administración Tributaria).
Impuesto sobre la Distribución de Bebidas
Alcohólicas Destiladas, Cervezas y otras Bebidas
Fermentadas
• La distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras
bebidas fermentadas, tanto de producción nacional como importadas
pagan un impuesto que tiene como base el precio de venta al
consumidor final, sugerido por el fabricante o el importador. (Súper
Intendencia de Administración Tributaria).

Impuesto a la ocupación hotelera

• Todas las empresas que se dedican a brindar el servicio de hospedaje
están afectas a un impuesto del 10% sobre el precio que el Instituto
Guatemalteco de Turismo (INGUAT) sugiere para cada habitación. Es
decir que si el hospedaje durante una noche en un hotel cuesta Q100, se
deben pagar Q10.00 de impuesto a la ocupación hotelera, aparte del IVA
(12%). (Súper Intendencia de Administración Tributaria
Impuesto Específico a la Distribución de Cemento

• La distribución de cemento en el territorio nacional paga impuesto

según el Decreto 79-2000, el que tiene una particularidad que no
poseen otros impuestos: El dinero que se recaude por él se destina
exclusivamente para el financiamiento de los programas de
vivienda popular.

• De acuerdo con su ley, el impuesto a la distribución de cemento lo

deben pagar los fabricantes y los importadores de este producto,
pues el gravamen se genera en el momento de la salida del
producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o
bien al internarse al país por la aduana correspondiente, en el
caso de ser importado.

• La tarifa que debe de pagar este impuesto es de Q1.50 por cada

bolsa de 42.5 kilogramos de peso, o bien su equivalente, cuando
se venda a granel o en bolsas de diferente peso. (Súper
Intendencia de Administración tributaria)
 Principales impuestos directos vigentes

Impuesto Base para el cálculo Tipo impositivo

(Base Imponible) (Tarifa del Impuesto)

Régimen Optativo de Pagos Régimen Declaración Trimestral

Trimestrales (Año 2014) 28 % de la renta
Renta Bruta (-) Costos y Gastos imponible.
Deducibles (+) Rentas Exentas.

Impuesto Sobre la Renta ISR Régimen de Retención Definitiva Las Régimen de Retención Definitiva
Libro I Decreto 10-2012 rentas brutas mensuales (-) las rentas 5% en rentas imponibles de hasta
exentas mensuales. Q.30,000.00 y 7% e n rentas
imponibles mayores a
Q.30.000.00.

Empleados Renta Neta (-) Deducciones

de Ley, conforme al artículo 72 del Empleados Ver tabla de
Decreto 10-2012. porcentajes e importes fijos e n e l
Artículo 73 del Decreto 10-2012
Ley de Actualización Tributaria.
 Principales impuestos directos
vigentes
Impuesto Base para el cálculo Tipo impositivo
(Base Imponible) (Tarifa del Impuesto)
La que se mayor entre:

Impuesto de Solidaridad ISO a).La cuarta parte del monto del En ambos casos la tarifa es del 1%
Decreto No. 73-2008 activo neto;

b).La cuarta parte de los ingresos

brutos.
[Link] Q2,000.00 Exento

[Link] Q2,000.01 a Q20,000.00 el 2

El valor de los distintos inmuebles por millar
Impuesto Único Sobre Inmuebles que pertenezcan a un mismo
IUSI Decreto No. 15-98 contribuyente o sujeto pasivo del [Link] Q20,000.01 a Q70,000.00 El 6
impuesto. por millar

[Link] Q70,000.01 en adelante 9

por millar
 Principales Impuestos indirectos
vigentes
Impuesto Base para el cálculo Tipo impositivo
(Base Imponible) (Tarifa del Impuesto)
En las Ventas.- El precio del bien o Para las ventas, las importaciones, los
servicio (-) Descuentos (+) Recargos y arrendamientos y las bajas de inventario
Ajustes. La tarifa es del 12%

Impuesto al Valor En las Importaciones.- El Valor CIF

Agregado IVA Decreto No. (Costo de la mercadería + seguro + Para el régimen de Pequeños
27-92 flete) (+) los derechos arancelarios a Contribuyentes La tarifa es del 5% de la
la importación - DAI. facturación total mensual

En los Arrendamientos.-El valor de la

renta (+) otros recargos si los hay.
Gasolina Súper 04.70
Gasolina Regular Q4.60
Impuesto a la Distribución Gasolina P/Aviones Q4.70
de Petróleo y sus Cada galón americano de 3.785 litros Diesel y Gas Oil Q1.30
Derivados Decreto No. 38- despachado Kerosina (DPK) 00.50
92 Kerosina Avjet C10.50
Nafta 00.50 Gas Propano Q.10.50
Característica de los tributos

• Es una cuota privada: ya que generalmente

grava la renta privada que eventualmente
puede afectar el capital.

• Es coercitiva: ya que el estado exige el

cumplimiento.

• No hay contraposición: Es decir, que en el

momento de pagar los impuestos. el estado
ofrece como contraprestación, ningún servicio
personal o individual al contribuyente destinado
a financiar los egresos del estado: es su deber
satisfacer necesidades y servicios públicos que
toda la población necesita, ejemplo: seguridad,
caminos, educación, salud, etc.
Factores que explican la baja recaudación tributaria en
Guatemala
• La existencia de una cultura anti fiscal, que se traduce en altos niveles de evasión y
elusión. Entiendo por evasión al incumplimiento del pago de una obligación tributaria y
elusión se define como el acto de sacar provecho de algún defecto de las normas
tributarias para pagar menos o dejar de pagar un impuesto. El primero es un acto
delictivo el segundo es perfectamente un acto ilegal.

• La debilidad de los instrumentos legales para asegurar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

• La existencia de un sistema de privilegios, exoneraciones y exenciones que minan la

base tributaria.

• Inoperancia del sistema de justicia relacionado con los tributos.

• Aspectos constitucionales que limitan el poder impositivo del Estado.

• La alta desigualdad en la distribución del ingreso y la riqueza.

• La existencia de una franja importante de economía informal o

subterránea. En este caso, dichos grupos son de difícil incorporación al
sistema de contribuyentes y en general su costo de fiscalización es elevado
respecto al potencial de recaudación que ofrecen.
 Obligación tributaria

• Es el vínculo jurídico establecido por la Ley, en virtud del

cual un sujeto (deudor) ha de pagar una cantidad
(cuota) a otro sujeto (acreedor), que es titular de la
potestad tributaria, como consecuencia de producirse
el supuesto de hecho previsto en la propia Ley.

• En la legislación guatemalteca se establece el

concepto de obligación tributaria en el artículo 14 que
indica: “La obligación tributaria, constituye un vínculo
jurídico de carácter personal, entre la administración
Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo
y los sujetos pasivos de ella”.
Sujetos de la relación jurídica- tributaria y modos de
extinguir la Obligación tributaria

• Sujeto activo: Lo constituyen concretamente el Estado y los municipios,

porque la ley refiere que el sujeto activo en toda relación jurídica tiene la
facultad de exigir el cumplimiento de la obligación en los términos fijados
por la propia ley.

• A pesar de que en materia tributaria por las características propias, no es

una facultad sino que es una obligación y esto se encuentra fundamentado
en el artículo 17 del Código Tributario, que se refiere al sujeto activo de la
obligación tributaria que es el Estado o el ente público acreedor del tributo.

• Por lo que se puede concluir que el sujeto activo de la relación jurídico-

tributario es el Estado, y además puede ser un ente con personalidad jurídica
propia al Estado, como los organismos fiscales autónomos.
• Sujeto pasivo: Se refiere a la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la
obligación tributaria. “En materia tributaria se encuentra la realización del hecho
generador, crea a favor del sujeto activo la facultad de exigir el cumplimiento de las
obligaciones, tanto sustantivas como formas.

• El artículo 18 del Código Tributario refiere: “es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Medios de extinción de la obligación tributaria

• El Pago
Este constituye la forma ordinaria de extinguir la obligación tributaria; es la
principal, porque lo que el Estado persigue es obtener recursos. El pago
constituye un acto o negocio jurídico desprovisto de carácter contractual y
que en materia tributaria es unilateral por responder a obligaciones de
derecho público que surgen absolutamente de la ley y no por acuerdo de
voluntades. Lo anterior se encuentra en el artículo 36 del Código Tributario.

• Confusión
Esta forma de extinción de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo de la
obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos sujetos a tributo queda colocado en situación de acreedor, por lo
que se convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser solamente
sujeto activo y acreedor, convirtiéndose en sujeto pasivo de una obligación,
como lo establece el artículo 45 del Decreto 6-91 del Congreso de la
República que regula el Código Tributario.
• Compensación
Significa anulación de dos obligaciones, cuyos titulares son al mismo tiempo entre si
deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra, es
pues un medio especial de extinción de obligaciones reciprocas, que dispensa
mutuamente a los dos deudores de la ejecución efectiva de la obligación, por lo menos
hasta la concurrencia de la más corta; así diremos quién debe una suma mayor de la que
su propio acreedor le debe, después de la compensación sigue siendo deudor de esta en
el exceso, como se regula en el artículo 43 del Código Tributario.

• Condonación
Se habla de condonación como el perdón o liberación de la deuda concedida la que
puede ser expresa o bien tácita, según los casos que señala la ley, la Condonación
también llamada Remisión es un figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario,
con el fin de que la administración pública activase encuentre en posibilidad de declarar
extinguidos créditos fiscales, cuando la situación económica reinante en el país lo
amerite. La Condonación procede solo en casos especiales. Lo anterior se regula en el
artículo 46 del Código Tributario.
• Remisión
Es bueno hacer notar que el único facultado para condonar o perdonar el pago de los
tributos es el Organismo Legislativo, que fue quién creó los tributos y por ello el Código
Tributario preceptúa “la obligación de pago de los tributos causados, solo puede ser
condonado o remitida por la ley”, como lo indica el artículo 46 del Código Tributario y si
lo que se quiere perdonar es el pago de las multas y de los recargos, esto lo puede hacer
el Presidente de la República y es lo que conocemos como Exoneración, establecido en
el artículo 46, 62 y 97 del Código Tributario.

• Prescripción
Consiste en la extinción de la Obligación Tributaria por el transcurso de un determinado
tiempo sin que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria, o el acreedor en términos
generales, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente, o sea que pasa el
tiempo previsto en la ley, sin que la Administración Fiscal hubiere exigido el pago, como
se indica en el artículo 47 del Código Tributario.
Gracias por su atención