INFRACCIONES

TRIBUTARIAS

PRESENTADO POR:

Cutimbo Curo, Angeles Anhely

Diaz Lujan, Lerida Edel
Otazu Pari, Nixon Jhoe
Pacompia Calsin, Aileen Pilar
¿QUÉ SON LAS
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS?
Una infracción implica el incumplimiento por
parte de los deudores tributarios de normas de
naturaleza tributaria que disponen deberes u
obligaciones de carácter formal o sustancial (en
el caso de retenciones o percepciones de
tributos).
 ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

1 2 3
SUSTANCIAL O FORMAL O
OBJETIVO
ANTIJURIDICIDAD TIPICIDAD
La Administración Tributaria no El derecho de la Basta el incumplimiento de la
podrá sancionar las conductas u obligación tributaria y que
Administración de sancionar,
omisiones incurridas por los
dicho incumplimiento haya sido
esto es, que dicha conducta
deudores tributarios, si estas no
tipificado como infracción para
han sido previamente establecidas haya sido considerada por el
que se configure esta, no
por norma expresa como obligaciones ordenamiento legal como una
tributarias pues, en este caso, no
importando o valorándose las
infracción y se haya fijado
existe violación de norma tributaria razones que hayan motivado dicho
la sanción. incumplimiento.
alguna.
 TABLAS DE
INFRACCIONES
Y SANCIONES
 TABLA I TABLA II TABLA III

Personas naturales, que

Régimen General (RG) perciban renta de cuarta
categoría

Personas acogidas al Nuevo Régimen Único

Régimen Especial de Simplificado (NRUS)
Renta

Régimen MYPE Tributario

(RMT)
Otras personas y
entidades no incluidas
en las Tablas I y III
 TIPOS DE
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, 01
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN O DE SOLICITAR
QUE SE ACREDITE DICHA INSCRIPCIÓN
O DE PUBLICITAR EL NÚMERO DE
REGISTRO ASIGNADO
NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
SALVO AQUÉLLOS EN QUE LA INSCRIPCIÓN CONSTITUYE CONDICIÓN
PARA EL GOCE DE UN BENEFICIO

INFRACCIÓN
Si las misiones diplomáticas
SANCIÓN
desearan hacer uso del beneficio
de devolución del IGV y del IPM, Una multa equivalente a 1, 50% o RÉGIMEN DE
deberán inscribirse previamente
en el RUC, pues de lo contrario
40% de la UIT, según se trate de GRADUALIDAD
sujetos de la Tabla I, II o III.
no podrían efectivizar dicho
La infracción no cuenta con un
beneficio, aun cuando cumplan con
Régimen de Gradualidad.
los requisitos para su goce.
PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIÓN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA
INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO, O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD

INFRACCIÓN
SANCIÓN
La infracción se configura en
el momento en el cual, el Una multa equivalente al
sujeto obligado a inscribirse 50% o 25% de la UIT, según
en los registros de la SUNAT, se trate de sujetos de la
a efectos de cumplir con su Tabla I o II.
obligación, proporciona datos
y/o información no conformes Una multa equivalente al
con la realidad, es decir, 0.3% de los I o el cierre,
datos irreales, falsos, para los sujetos de la
inciertos o contrarios a la Tabla III.
verdad.
 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN (1) Y/O PAGO (2)

DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN

SUBSANAR LA VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIÓN

SIN CON SIN CON

PAGO PAGO PAGO PAGO

Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la Proporcionando o

requerida por la Administración Tributaria, relativa a los comunicando la
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de información conforme 80% 90% 50% 60%
domicilio, o actualización en los registros, no conforme con a la realidad, según
la realidad lo previsto en las
normas
correspondientes
 NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
INFORMACIONES RELATIVAS A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIÓN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS O PROPORCIONARLE
SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

INFRACCIÓN SANCIÓN RÉGIMEN DE

GRADUALIDAD
El sujeto obligado cumple con
Una multa equivalente al 50% o
notificar a la SUNAT cualquier La infracción no cuenta con un
25% de la UIT, según se trate de
cambio o actualización de los Régimen de Gradualidad.
los sujetos de la Tabla I o II,
datos de los registros,
respectivamente.
incluyendo el cambio del
domicilio fiscal, pero sin Una multa equivalente a 0.3% de
observar la forma, plazos y los I o el cierre, para los
condiciones establecidos por sujetos de la Tabla III.
dicha entidad.
 NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL NÚMERO DE RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS,
ACTOS U OPERACIONES CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS ASÍ LO ESTABLEZCAN

SANCIÓN
Una multa equivalente al
INFRACCIÓN 30% o 15% de la UIT, según
se trate de los sujetos de
Para que se configure la RÉGIMEN DE
la Tabla I o II.
infracción bastará con GRADUALIDAD
que el contribuyente no Una multa equivalente a
cumpla con proporcionar 0.2% de los I o el cierre La infracción no cuenta

el número de RUC cuando para los sujetos de la con un Régimen de

este le sea requerido. Tabla III. Gradualidad.

 NO SOLICITAR O NO VERIFICAR EL NÚMERO DE RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS,
ACTOS U OPERACIONES QUE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ESTABLEZCA

INFRACCIÓN
La normativa tributaria establece
cuándo se requiere solicitar y
verificar el número de RUC en
ciertos procedimientos, actos y
operaciones. Estas pueden incluir,
por ejemplo, la emisión de
facturas, la realización de
transacciones comerciales, SANCIÓN
transacciones comerciales, el RÉGIMEN DE
cumplimiento de requisitos para Una multa equivalente a 1 o GRADUALIDAD
obtener beneficios tributarios,
50% de la UIT, según se
entre otros.
trate de sujetos de la La infracción no cuenta con un
Régimen de Gradualidad.
Tabla I o II,
respectivamente.
NO CONSIGNAR EL NÚMERO DE RUC EN LA DOCUMENTACIÓN MEDIANTE LA CUAL SE
OFERTEN BIENES Y/O SERVICIOS CONFORME A LO QUE LA NORMATIVA TRIBUTARIA
ESTABLEZCA

INFRACCIÓN
La normativa tributaria establece
la obligación de incluir el
número de RUC en la documentación
relacionada con la oferta de
bienes y/o servicios. Esto
significa que al realizar la SANCIÓN
oferta de bienes o servicios, se
debe proporcionar la información Una multa equivalente al 30% o RÉGIMEN DE
del RUC de la persona o entidad
que ofrece dichos bienes o
15% de la UIT, según se trate de
GRADUALIDAD
los sujetos de la Tabla I o II,
servicios. respectivamente.
La infracción no cuenta con un
Una multa equivalente a 0.2% de Régimen de Gradualidad.
los I para los sujetos de la
Tabla III.
 CASO PRÁCTICO

El Sr. Flavio Castillo posee un pequeño negocio de

pinturas. Por las actividades que realiza se
encuentra ubicado en el régimen especial del
Impuesto a la Renta. Debido a una mala
administración de su negocio el Sr. Castillo se
encuentra totalmente desfinanciado y con un gran
número de deudas, siendo constantemente requerido
por sus acreedores, quienes lo ubicaron luego de
constatar su domicilio en la SUNAT. Por tal motivo,
el 15 de julio de 2011, el dicho señor decide
ficticiamente el cambio de su domicilio fiscal, por
lo que nos consulta si con esta comunicación ha
cometido alguna infracción y, de ser así, cuáles
serían las acciones para subsanarla.
 SOLUCIÓN

En el caso del Sr. Castillo, al haber comunicado un cambio de

domicilio fiscal sin haber realizado cambio alguno, habría
configurado la infracción del numeral 2 del artículo 173 del
Código Tributario. Al encontrarse el mencionado señor dentro
del régimen especial del Impuesto a la Renta, la sanción
aplicable será de una multa equivalente al 25% de la UIT.
Teniendo en consideración lo señalado en el enunciado, el Sr.
Castillo demuestra voluntad para subsanar la infracción
cometida por lo que se debe examinar el Régimen de
Gradualidad. Según el referido régimen, la infracción se
subsana proporcionando o comunicando la información conforme
con la realidad. De subsanar la infracción y pagarse la multa
en el mismo momento de la subsanación, la multa se reduciría
en un 90%. Sin embargo, si el pago se realiza en un momento
distinto a la subsanación voluntaria, la rebaja será solo del
80%.
Artículo 174 Código Tributario

02
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
NUMERAL 1 No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de
remisión.

Esta infracción tiene por finalidad

regularizar dos conductas con su
respectiva sanción:
i) La no emisión de comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos;
ii) El no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos.
 Determinación de la
Sanción
a. El cierre, cuando la infracción se cometa o se detecte en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes. La sanción se aplicará en el establecimiento en el
que se cometió o detectó la infracción, no pudiendo ser mayor a
10 días.

b. Una multa equivalente a 1 o 50% de la UIT, tratándose de los

sujetos de las Tablas I y II, respectivamente, o al 0.6% de los I,
tratándose de los sujetos de la Tabla III, cuando la infracción no se
cometa ni se detecte en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes.

c. La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa

equivalente al 5% de los ingresos netos de la última declaración
jurada mensual presentada en la fecha en que se cometió la
infracción, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la
UIT, según se trate de las Tablas I, II y III del Código Tributario,
respectivamente.
 CASO SOLUCIÓN
El 2 de junio de 2023, la Sra. Victoria Apaza, Por tratarse de la primera oportunidad en que se
contribuyente ubicada en el nuevo RUS comete la infracción, el cierre se aplicará por 3
(Categoría 2), es detectada por un fedatario días, salvo que esta sea sustituida por una multa,
fiscalizador de la Sunat al no emitir una que será equivalente al 11% de la UIT. Sin
boleta de venta a un cliente. Teniendo en perjuicio de lo anterior, se debe tener en cuenta
consideración que es la primera vez que le que si la Sra. Victoria comete nuevamente esta
ocurre este incidente, nos consulta cuál sería misma infracción, el cierre será de 6 días, salvo
la infracción cometida y cuál es la sanción a que esta sea sustituida por una multa, la que será
esta. equivalente al 14% de la UIT.
NUMERAL 2
Infracción por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guías de
remisión, que no reúnen los requisitos para ser considerados
tales.

Tal infracción tiene su justificación en la importancia que tienen

los comprobantes de pago y los documentos complementarios a
éstos, al servir de sustento de operaciones que tienen
incidencia tributaria, de allí la necesidad de que se traten de
documentos válidos y fehacientes.

Para esos efectos, deberán cumplir con lo establecido en los

artículos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
donde se detallan las características y dimensiones, así como la
información impresa y no necesariamente impresa que ellos
deben contener.
 Determinación de la
Sanción
a. Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratándose
de los sujetos de las Tablas I y II, respectivamente, o
equivalente al 0.3% de los I, tratándose de los sujetos de la
Tabla III. Esta sanción se aplicará en la primera oportunidad
que el infractor incurra en la infracción, salvo que este
reconozca la infracción mediante acta de reconocimiento.

b. El cierre, el cual se aplicará a partir de la segunda

oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
La sanción se aplicará en el establecimiento en el que se
cometió o detectó la infracción, no pudiendo ser mayor a 10
días.

c. La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser menor a 2
UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, según se trate de las Tablas I, II y III del Código Tributario, respectivamente.
 CASO SOLUCIÓN
Para dicha infracción, la sanción a imponer puede ser:
En un operativo efectuado por la Sunat en el
multa o cierre de local. La primera se aplica en la
establecimiento del Sr. Luis Ramos, un primera oportunidad en que la infracción se comete,
fedatario de la Sunat efectuó compras de mientras que la sanción de cierre se impone a partir de
bienes. Por esta operación se entregó una la segunda oportunidad. En ese sentido, si se trata de
boleta de venta que al ser revisada se detectó la primera oportunidad en que el Sr. Ramos cometió la
no contenía como dato preimpreso el nombre infracción, podrá presentar el acta de reconocimiento a
comercial del local: Minimarket Gloria. ¿Se fin de no ser sancionado con multa alguna. De no
ha cometido alguna infracción? presentarse dicha acta de reconocimiento, se aplicará
una multa equivalente al 25% de la UIT por tratarse de
la primera oportunidad.
NUMERAL 3 Infracción por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guías
de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada

i. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a las guías
de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario.

ii. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a las guías
de remisión, que no correspondan al tipo de operación
realizada.

Por ejemplo, ante una operación realizada con un sujeto

que no califica como consumidor final, se emite una
boleta de venta en lugar de emitir una factura.
Determinación de la
Sanción
a. Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratándose de los
sujetos de las Tablas I y II, respectivamente, o equivalente al 0.3% de
los I, tratándose de los sujetos de la Tabla III. Esta sanción se aplicará
en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo
que este reconozca la infracción mediante acta de reconocimiento.

b. El cierre, el cual se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el

infractor incurra en la misma infracción. La sanción se aplicará en el
establecimiento en el que se cometió o detectó la infracción, no pudiendo
ser mayor a 10 días.

c. La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa equivalente al 5%

de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada en
la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1
UIT o 50% de la UIT, según se trate de las Tablas I, II y III del Código
Tributario, respectivamente.
 CASO SOLUCIÓN
En efecto, la acción realizada por el Sr. Ugarte
El Sr. Diego Ugarte posee un negocio de constituye una infracción toda vez que por la
confección de prendas de vestir, en el cual operación realizada se encontraba obligado a emitir
también se dedica a la venta de telas. una boleta de venta y no un recibo por honorarios, el
En el mes de junio de 2023 un fedatario de la cual se emite cuando se presta un servicio
Sunat se presentó en el negocio y simulando ser En este caso, si se ha incurrido en la comisión de la
un cliente adquirió telas por un monto de S/. 500. infracción por primera vez, la sanción aplicable es la
Al solicitar el comprobante, el Sr. Ugarte le de una multa, salvo que el contribuyente presente un
acta de reconocimiento si este no lo presenta la multa
entregó un recibo de honorarios por esa suma,
graduada a aplicar sería del 25% de la UIT.
que tenía como concepto: servicio de confección
Si es la segunda vez o más, la sanción aplicable será la
de prendas. ¿Se ha cometido alguna infracción?,
del cierre temporal del local.
¿cuál es la sanción por la infracción cometida?
NUMERAL 4
Infracción por transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, guía
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado

En ese sentido, la conducta infractora sancionada Determinación de la Sanción

es el traslado de bienes o el transporte de personas
sin la correspondiente documentación que los a. La sanción por incurrir en la infracción bajo comentario
sustente (comprobante de pago, guía de remisión o es la de internamiento temporal de vehículos. Se
manifiesto de pasajeros), siendo el sujeto aplicará a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infracción.
sancionado aquel que preste el servicio de
transporte de bienes o de pasajeros y no el sujeto b. No obstante, tal sanción podrá ser sustituida por:
remitente, este último (el remitente) será
i) Una multa equivalente a 4 UIT, cuando sea
sancionado sólo si la SUNAT verifica que
sustituida a criterio de la Sunat o
incumplió con emitir la guía de remisión remitente
que sustente el traslado de los bienes. ii) Una multa equivalente a 3, 2 y 1 UIT, tratándose
de las Tablas I, II y III,
 CASO SOLUCIÓN
La empresa de transportes Black Sparrow S.A. fue Según lo señalado, al no contar con la guía de
contratada para trasladar mercaderías de un cliente. remisión transportista, correspondiéndole la sanción
de internamiento del vehículo.
El servicio comprendía llevar azúcar desde el distrito
de San Román hasta los almacenes de la empresa en Será de 5 días para la primera oportunidad en que se
Puno. Mientras se producía el desplazamiento, el comete esta infracción, siempre que el contribuyente
vehículo es intervenido por una unidad de control dentro de los tres primeros días calendario, acredite el
móvil de la Sunat. En la intervención se solicita al derecho de propiedad o posesión del vehículo
chofer del vehículo que sustente con documentos el Finalmente, transcurridos los 5 días que el régimen de
traslado que está efectuando. El chofer presenta la gradualidad establece como sanción y cancelados los
guía de remisión remitente, pero no la guía de gastos originados por el internamiento, el
remisión transportista. contribuyente podrá retirar el vehículo.
NUMERAL 8 Infracción por remitir bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisión

En ese sentido, el sujeto sancionado será quien tenga la calidad de

remitente de los bienes y, por ende, se encuentre obligado a llevar
consigo la documentación que sustente la remisión de estos, tales
como comprobantes de pago, guías de remisión remitente,
independientemente de la modalidad de transporte que se realice
(privado o público), u otros documentos tales como las constancias de
depósito de la detracción.

Finalmente, si bien se configura la infracción al momento de remitirse

los bienes sin el correspondiente comprobante de pago, guía de
remisión u otro documento que sustente la remisión, esta sería
sancionada solo si es detectada por la Administración Tributaria
cuando el traslado se esté efectuando.
 Determinación de la Sanción

a. La sanción es el COMISO este se podrá sustituir por una multa cuando la naturaleza de los bienes lo
amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de estos que la
SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, salvo que pueda realizarse
el remate o donación inmediata de los bienes en materia de comiso. En cualquier caso, la multa que
sustituye al comiso será equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.

b. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2
UIT y 1 UIT, según se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.
 CASO SOLUCIÓN
La empresa fabricante de dulces Olguita S.A. cuenta con
dos locales donde realiza su actividad, que se encuentran La nota de salida de almacén no es el documento que
a corta distancia uno del otro. sustenta el traslado de los bienes, para ese propósito
En uno opera la fábrica de los dulces, mientras que el fue diseñada la guía de remisión remitente.
otro local es empleado principalmente como almacén. Para el recupero de los bienes, la empresa deberá
Una sección de su local empleado como almacén sufrió cancelar una multa ascendente al 15% del valor de los
una inundación, por lo que el jefe de almacén dispuso el bienes
envío de un lote de mercaderías a la fábrica.
Además de los gastos que originó la ejecución del
Mientras se efectuaba el traslado, el camión fue comiso (carga, descarga, almacenamiento, traslado,
intervenido por una unidad de control móvil de la Sunat, entre otros).
la cual solicitó al conductor mostrar la guía de remisión
remitente. El conductor mostró únicamente una nota de
salida de almacén elaborada por el almacenero.
NUMERAL 11
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión no declarados o sin la autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos

● Los usuarios de máquinas registradoras tienen la Determinación de la Sanción

obligación de declarar en el formulario de máquinas a. Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no
registradoras “Formulario Nº 809”, dentro de los declaradas, de acuerdo a lo indicado en el numeral 16.1 del
cinco (5) días hábiles de ocurridos, el incremento (o artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº
alta) de máquinas registradoras. 063-2007/SUNAT, tratándose de los sujetos de las Tablas I y
II del Código Tributario.
● La alusión a “incremento de máquinas
registradoras” incluye la obligación de declarar las b. Multa: Cuando se trate de los otros sistemas de emisión que
nuevas máquinas que serán puestas en uso o no cuenten con la respectiva autorización, de acuerdo a lo
indicado en el numeral 16.1 del artículo 16 de la Resolución de
aquellas máquinas que, habiendo sido dadas de baja,
Superintendencia, el importe de la multa será equivalente al
serán nuevamente puestas en uso. 30% y 15% de la UIT, tratándose de los sujetos de la Tabla I y
II del Código Tributario, respectivamente, o al 10% de la UIT,
tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, respectivamente.
 CASO SOLUCIÓN
La empresa Hogareña S.A.C. se dedica a la venta de
accesorios para el hogar. Debido a un incremento en En este caso, al detectarse la utilización de máquinas
las ventas decide implementar, en mayo de 2022, una registradoras, procede aplicar la sanción de comiso.
máquina registradora para la emisión de tickets, lo La sanción de multa sólo es aplicable en el caso de la
cual le permitiría disminuir tiempo en la emisión de utilización de sistemas de emisión de comprobantes de
comprobantes. pago no autorizados.
La máquina registradora tiene un costo según La gradualidad correspondiente a la sanción de comiso
comprobante de S/. 5,500. Con fecha 21 de mayo de se aplica sobre la multa que se debe pagar para
2023 es intervenido por un fedatario fiscalizador de recuperar los bienes. Según dicha gradualidad, la
Sunat quien le solicita el formulario 809, el cual le multa aplicable para recuperar la máquina es de 5%
autoriza el uso de máquinas registradoras. La empresa del valor del bien, teniendo en cuenta que es la
no estaba al tanto de esta obligación por lo que instaló primera oportunidad que se comete la infracción.
esta máquina sin autorización alguna.
Artículo 175 Código Tributario

03

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LOS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
NUMERAL 1 Infracción por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos

● Siendo así, para la configuración de la infracción será

necesario verificar primero qué libros se encuentra
obligado a llevar el deudor tributario, puesto que sólo se
configuraría respecto de aquellos libros y/o registros que sean
exigibles por norma legal expresa y se encuentren vinculados
a asuntos tributarios.

● En consecuencia, tratándose de las obligaciones de llevar

libros y/o registros, no cabe considerar una sanción por cada
libro o registro no llevado por el deudor tributario, sino que
corresponderá una sanción en cada oportunidad en que la
Administración Tributaria detecte que el deudor
tributario incurre en la omisión de llevarlos.
Determinación de la
Sanción
a. Una multa que se determina en función de un porcentaje (0.6% de los
IN) y se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y
II del Código Tributario. En estos casos, la multa no podrá ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

b. Una multa (0.2% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren
en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo
que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
 CASO SOLUCIÓN
La empresa ASUN S.A. se dedica a la comercialización Por lo anterior, tenemos que la empresa Asun S.A. sí debió
de productos electrónicos en diversos establecimientos contar con el mencionado registro pues, para la realización
de sus actividades, poseía bienes del activo fijo. Siendo
propios ubicados en Puno, por lo que cuenta con gran
así, la empresa sí habría incurrido en la infracción de no
cantidad de activo fijo.
llevar los libros y/o registros contables exigidos.
La empresa viene operando ininterrumpidamente desde La sanción por la infracción cometida es del 0.6% de los
su constitución, la cual se realizó en el año 2022. En IN. Dicha sanción podrá acogerse al régimen de
febrero de 2023, producto de una fiscalización efectuada gradualidad en cuyo anexo II se prevén rebajas del 80%
a la empresa por los ejercicios 2020 y 2021, el auditor y 50%, según sea el momento en que se subsane la
de la Sunat detectó que la empresa había omitido llevar infracción una vez detectada esta. En el presente, la
por tales ejercicios el registro de control de activos fijos. empresa podrá acoger la multa a la rebaja del 80% siempre
que cumpla con llevar el registro de activos y pague la
multa dentro del plazo otorgado por la Sunat.
NUMERAL 2 Infracción por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes

La infracción bajo comentario sanciona el hecho de llevar los libros

y/o registros exigibles por las normas, pero sin observar la forma y
condiciones establecidas para ello.

Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los

libros y/o registros tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de
usarlos, llevarlos en castellano y expresados en moneda nacional, así
como la de registrar en ellos las operaciones teniendo en cuenta la
información mínima exigida que puede variar dependiendo del libro
o registro exigido.
 Determinación de la Sanción
a. Una multa que se determina en función de un porcentaje (0.3% de los
IN) y se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I
y II del Código Tributario. En estos casos, la multa no podrá ser
menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

b. Una multa (0.3% de los I) o el cierre para los sujetos que se

encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
 CASO SOLUCIÓN
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de La respuesta puede resultar obvia pues, dicho sistema de
contabilidad requiere que los libros sean llevados a mano.
artículos de oficina en su local del distrito de Breña.
Por tal razón, consideramos que al llevar los libros diario y
Esta empresa se encuentra dentro del régimen general y
mayor con hojas impresas pegadas en ellos y no con el
tiene declarado como sistema de contabilidad el sistema
registro de las operaciones a mano, la empresa sí habría
manual. cometido la infracción en comentario, por lo que
La empresa lleva el libro diario y mayor pegando las procedería la aplicación de una multa equivalente al 0.3%
hojas impresas de un software contable en las hojas de de los IN.
los referidos libros. Al ser notificada por la Sunat para el Sin embargo, dicha sanción goza de un régimen de
inicio de una fiscalización, la empresa nos consulta si el gradualidad, según el cual la multa sería rebajada en un
pegado de las hojas impresas de un software contable a 100%. Para que la empresa goce de dicha rebaja,
su libro manual es causal de alguna infracción deberá rehacer los libros manualmente antes de la
fiscalización.
NUMERAL 3
Infracción por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarse por montos inferiores

● i. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,

ventas, remuneraciones o actos gravados; y,
● ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos
inferiores a los que realmente corresponde registrarlos.

Tales conductas infractoras pueden configurarse principalmente

respecto de los siguientes libros: Registro de ventas (donde se
registran los ingresos), registro de compras (registro de
activos), libro de planillas (donde se registran las
remuneraciones), el libro caja y bancos y el kárdex.
 Determinación de la Sanción
a. Una multa que se determina en función de un porcentaje (0.6% de los
IN) y se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I
y II del Código Tributario. En estos casos, la multa no podrá ser
menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

b. Una multa (0.6% de los I) o el cierre para los sujetos que se

encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicará la sanción de
cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
 CASO SOLUCIÓN
El Sr. José Aguilar, identificado con RUC Nº 10414536447,
En ese sentido, el Sr. Aguilar debe subsanar la infracción y
tiene un negocio unipersonal de venta de electrodomésticos
pagar la multa hasta el 15 de junio de 2023. Cabe anotar
en un mercado de Puno, por lo que se encuentra ubicado en
que si subsana dentro de dicho plazo, pero no cancela el
el régimen general.
íntegro de la multa, la rebaja sería solo del 60%.
En el mes de junio de 2023, su negocio es sujeto a una
En la situación planteada en el enunciado ya no se podrá
fiscalización por parte de la Sunat, de la cual resulta que el
gozar de una rebaja del 100%, puesto que la subsanación no
Sr. José Aguilar omitió el registro en los libros contables de
ha sido voluntaria sino inducida.
la venta de 5 refrigeradoras, las cuales se realizaron el 5 de
enero de 2023. Teniendo en cuenta lo anterior, para el caso planteado
Por la comisión de dicha infracción, el 12 de junio de 2023, supondremos que el Sr. Aguilar subsana la infracción el 14
el auditor de la Sunat notificó a la empresa con una de junio, fecha en la cual realiza solo un pago parcial de la
resolución de multa equivalente al 0.6% de los IN, multa, por lo que pierde la rebaja del 80%,
otorgándole un plazo de 3 días hábiles para que subsane la correspondiéndole únicamente la rebaja del 60%.
infracción cometida.
 Artículo 176
04 Infracciones
relacionadas con
la obligación de
presentar
declaraciones y
comunicaciones
 1. No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos
La infracción ocurre cuando:
● El sujeto obligado no presenta las declaraciones juradas que determinan la deuda tributaria o
las presenta fuera de los plazos establecidos.
● Si, habiendo presentado la declaración jurada, se omite el número de RUC o el período
tributario o se consigna de manera incorrecta, lo que se considera como no presentado.

Determinación de la sanción:

Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario,

la sanción por incurrir en dicha infracción es de 1 UIT y 50% de la UIT
respectivamente.
Régimen de gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO
(2)
DESCRIPCIÓN FORMA DE
DE LA SUBSANAR LA SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
INFRACCIÓN INFRACCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Presentando:
Si se omitió
- La declaración jurada
presentar la 100% 90% 95%
correspondiente, si
declaración.
omitió presentarla; o

Si se consideró El formulario virtual

como no “Solicitud de No se aplica criterio de
100%
presentada la Modificación y/o gradualidad de pago 100%
declaración. Inclusión de Datos.
 2. No presentar las declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos
● La infracción se considerará en relación a las declaraciones que sirven sólo para proporcionar
información y no para determinar la deuda tributaria.
● También se considerará una infracción en relación a otra comunicaciones que, aunque no son
declaraciones juradas, deben ser presentadas ante la SUNAT para informar sobre ciertos
hechos como la transferencia, emisión y cancelación de acciones.

Determinación de la sanción:

Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario,

la sanción por incurrir en dicha infracción es de 30%, 15% de la UIT o del 0.6% de
los ingresos netos (IN) del contribuyente.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO

(2)
DESCRIPCIÓN FORMA DE
DE LA SUBSANAR LA SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
INFRACCIÓN INFRACCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

No presentar otras
declaraciones o Presentando la
comunicaciones declaración jurada No se aplica criterio de
80% 90%
dentro de los o comunicación gradualidad de pago 100%
plazos omitida.
establecidos.
 4. Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad
La infracción que se menciona solo se aplica a aquellas declaraciones que son informativas y no
determinan una deuda tributaria. También aquellas comunicaciones que no son declaraciones juradas,
pero que deben presentarse ante la SUNAT para informar sobre ciertos hechos Teniendo en cuenta esto
la infracción se configura cuando ocurra cualquiera de las siguientes dos situaciones:
● Que habiéndose presentado las declaraciones o comunicaciones antes descritas, estas se presentan sin
consignar toda la información requerida.
● Que habiéndose consignado toda la información, esta no es conforme con la realidad.

Determinación de la sanción:
Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario, la
sanción por incurrir en dicha infracción es de 30%, 15% de la UIT o del 0.6% de los
ingresos netos (IN) del contribuyente.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO

(2)
DESCRIPCIÓN FORMA DE
DE LA SUBSANAR LA SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
INFRACCIÓN INFRACCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Presentar otras Presentando la

declaraciones o declaración o
comunicaciones comunicación
No se aplica criterio de
en forma nuevamente para 50% 80%
gradualidad de pago 100%
incompleta o no añadir la
conformes con la información
realidad. omitida.
 8. Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria

Se establece como infracción el presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración.
Así mismo cuando, habiéndose presentado la declaración, dicha presentación se efectúa sin
observar cualquiera de las formas y condiciones establecidas por la SUNAT.

Determinación de la sanción:
Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario, la
sanción por incurrir en dicha infracción es de 30%, 15% de la UIT.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

PAGO (2)
FORMA DE
DESCRIPCIÓN DE LA SUBSANAR SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
INFRACCIÓN LA VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIÓN
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Presentar las declaraciones, Presentando la

incluyendo las
declaración o
declaraciones
comunicación No se aplica criterio de
rectificatorias, sin tener en
nuevamente para gradualidad de pago 50% 80%
cuenta la forma u otras
añadir la 100%
condiciones que establezca
la Administración información
Tributaria. omitida.
Caso práctico
Declaración sustitutoria:
Según el último dígito del RUC, 6, el periodo 04/2021
vence el 20/05/2021; y presentas el Formulario N° 621
(IGV Renta mensual o Formulario Declara Fácil 621 IGV:
Renta Mensual) el 02/05/2021 pero te das cuenta que no
consideraste 2 facturas de compra, entonces decides
presentar otra el 14/05/2021. Sin embargo, al revisar
nuevamente, verificas que declaraste ventas de otro
periodo y presentas uno nuevo el 20/05/2021 a las 11:59
p. m., según la constancia. Será válida la última
declaración y las anteriores no te generarán multa.
 Artículo 177
05 Infracciones
relacionadas con la
obligación de
permitir el control de
la administración
tributaria, informar y
comparecer ante la
misma
 1. No exhibir los libros, registros u otros
documentos que ésta solicite

Para que se configure la infracción, se deben cumplir dos condiciones:

● El contribuyente debe estar obligado a mantener los documentos requeridos por la
Administración Tributaria.
● El contribuyente debe tener físicamente los documentos requeridos, pero no los muestra
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.

Determinación de la sanción:
Según resulta de las Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario,
la sanción por incurrir en dicha infracción es del 0.6% de los ingresos netos (IN)
del contribuyente. En estos casos, la multa no podrá ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

PAGO (2)
FORMA DE
DESCRIPCIÓN DE LA SUBSANAR SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
INFRACCIÓN LA VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIÓN
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Exhibiendo los
No exhibir los libros, libros, registros
registros u otros informes u otros
No es aplicable 50% 80%
documentos que ésta documentos que
solicite. sean requeridos
por la SUNAT.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administración
La infracción se configura cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
● Se reabra el local o establecimiento antes de que haya transcurrido el plazo establecido por la
SUNAT para la aplicación de la sanción de cierre temporal de los mismos.
● Se reabra el local o establecimiento sin la presencia del fedatario fiscalizador de la SUNAT.

Determinación de la sanción:
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la
sanción por reabrir indebidamente el local será la de cierre, no pudiéndose eximir al
sujeto infractor de dicha sanción. En cualquier caso, la sanción de cierre se aplicará
por 5 días.
No cuenta con régimen de gradualidad
 6. Proporcionar a la Administración Tributaria
información no conforme con la realidad

La conducta infractora sancionada es la de proporcionar a la Administración Tributaria la

información requerida sobre las actividades propias o las de terceros relacionados, pero dicha
información no es verídica o no corresponde con la realidad.
La Administración Tributaria deberá llevar a cabo la verificación y comprobación de la falsedad
de la información proporcionada.

Determinación de la sanción:

Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código Tributario, la

sanción por incurrir en dicha infracción es del 0.3% de los ingresos netos (IN) del
contribuyente.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

PAGO (2)
FORMA DE
DESCRIPCIÓN DE SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
SUBSANAR LA
LA INFRACCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIÓN
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Proporcionando a la
Proporcionar a la
Administración
Administración
Tributaria
Tributaria información 80% 90% 50% 60%
información
no conforme con la
conforme a la
realidad.
realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para ello
Las conductas infractoras sancionadas son las siguientes:
● No comparecer ante la Administración Tributaria, es decir, no acudir a las oficinas de la
Administración Tributaria.
● Comparecer fuera del plazo establecido, es decir, acudir a las oficinas de la Administración
Tributaria de manera tardía.

Determinación de la sanción: Régimen de gradualidad:

Según resulta de la Tabla I y II ● En el caso de que el sujeto se presente ante la SUNAT

de infracciones y sanciones del en una fecha posterior a la primera citación pero antes
Código Tributario, la sanción de la segunda, la multa será rebajada en un 90%.
por incurrir en dicha infracción ● Si el sujeto obligado se presenta en una fecha posterior a
es del 50% o 25% de la UIT. la segunda citación, la multa será rebajada en un 50%.
 8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad
● Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones presentadas
a la Administración Tributaria que contengan información falsa o no conforme a la realidad.
● Autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad que deberían
respaldar la preparación de dichos balances.

Determinación de la sanción: Régimen de gradualidad:

Según tablas de infracciones y sanciones del Las multas serán graduadas según el criterio
Código Tributario, la sanción por incurrir en de frecuencia relativo a las infracciones no
dicha infracción es del 50%, 25% o 20% de la vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
UIT. comprobantes de pago.
 9. Presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los
libros contables
La infracción se configura cuando el contribuyente presenta estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros contables. Ejemplo: Presentar la declaración
anual del Impuesto a la Renta sin haber cerrado los libros contables

Determinación de la sanción: Régimen de gradualidad:

Según resulta de las tablas de infracciones y Las multas serán graduadas según el criterio
sanciones del Código Tributario, la sanción de frecuencia relativo a las infracciones no
por incurrir en dicha infracción es del 0.3% de vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
los ingresos netos (IN) del contribuyente. comprobantes de pago.
 13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos
● Que se tenga la calidad de agente de retención.
● Que se trate de una operación sujeta a imposición.
● Que se haya producido el momento que origina la obligación de retener o percibir.

Determinación de la sanción:

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la

sanción por incurrir en dicha infracción podrá ser una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido o no percibido.
Régimen de gradualidad:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

PAGO (2)
DESCRIPCIÓN
FORMA DE SUBSANAR SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
DE LA
LA INFRACCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRACCIÓN
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Declarando el tributo no
retenido o percibido y
No efectuar las
cancelar la deuda tributaria
retenciones o
que generó el tributo no
percepciones 80% 90% 50% 70%
retenido o percibido o la
establecidas por
Resolución de
Ley…
Determinación de ser el
caso.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT
● La legalización de libros o registros contables de deudores tributarios que no están
bajo su jurisdicción.
● Legalización de libros o registros contables ya utilizados.
● El incumplimiento de sellar todas las hojas del libro o registro contable que se está
legalizando.
● Legalización de un libro o registro contable que se ha perdido o destruido.
Determinación de la sanción:
Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y sanciones del Código
Tributario, la sanción por incurrir en dicha infracción es del 30% o 15%
de la UIT.
No cuenta con régimen de gradualidad
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte
Los deudores tributarios tienen la obligación de facilitar las labores de fiscalización de
la Administración Tributaria, permitiendo, cuando sea necesario, el acceso a sus locales
o establecimientos y proporcionando lo que sea requerido por la SUNAT.

Determinación de la sanción:
Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y
sanciones del Código Tributario, la sanción por
incurrir en dicha infracción es del 0.6% de los
ingresos netos (IN) del contribuyente.
No cuenta con régimen de gradualidad
 19. No permitir la instalación de sistemas
informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control
tributario
Esta infracción se configura cuando el sujeto infractor se encuentra en un procedimiento
de fiscalización o verificación, y en tales casos se debe dejar registro de la comisión
dela infracción.

Determinación de la sanción:
Según resulta de la Tabla I y II de infracciones y
sanciones del Código Tributario, la sanción por
incurrir en dicha infracción es del 0.3% de los
ingresos netos (IN) del contribuyente.
No cuenta con régimen de gradualidad
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago

Es importante que tales obligaciones sean cumplidas por los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS, a efectos de que los terceros que contraten con ellos puedan tener en cuenta las
características de sus obligaciones tributarias, tales como el hecho de encontrarse impedidos
de emitir facturas, pudiendo sólo emitir boletas de venta o tickets que no otorguen derecho a
deducir gasto o crédito fiscal.

Determinación de la sanción:
Cierre por tres días o 5% de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
No cuenta con régimen de gradualidad
28. No sustentar la realización de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la
información del beneficiario final o sustentar sólo la
realización parcial de estos
No proporcionar la justificación adecuada de los procedimientos de debida diligencia
realizados para respaldar las declaraciones juradas informativas presentadas a la
SUNAT en relación a la asistencia administrativa mutua en asuntos tributarios o a la
información sobre el beneficiario final, o solo proporcionar una justificación parcial de
dichos procedimientos.
Determinación de la sanción:
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones
del Código Tributario, la sanción por incurrir en dicha
infracción es del 0.6% de los ingresos netos (IN) del
contribuyente.
Caso práctico
La Sra. Olga García, quien pertenece al régimen general fue
sancionada con el cierre de su local debido a su reincidencia en
la emisión de comprobantes de pago. El cierre impuesto fue de
5 días, por lo que en la puerta del local comercial se pusieron
los carteles correspondientes que señalaban el tiempo y las
razones del cierre del establecimiento. Al segundo día de
aplicada la sanción, la Sra. García se percata de que los carteles
habían sido arrancados por terceros, motivo por el cual se
apersona a sentar una denuncia a la comisaría de su distrito.
¿La Sra. García cometió alguna infracción?
Solución:
No, porqué los carteles fueron arrancados por terceros, de
modo que la Sunat no podría atribuirle que mediante su
accionar haya incurrido en la infracción bajo análisis y ella no
abrió el local.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

ARTÍCULO 178

Artículo sustituido por el

Artículo 88 del Decreto
Legislativo Nº 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
¿QUÉ SON LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS?

Según el TUO del Código Tributario, (2013)

la Obligación Tributaria “es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente”.
 NUMERAL 1
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
 NUMERAL 2
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
 NUMERAL 3
Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de
sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
 NUMERAL 3
“Por ejemplo, de la venta de cigarrillos con precintos
falsificados que consignen haber pagado el Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando en realidad dichos pagos
no se han efectuado”. (Nima et al., 2013, p. 272)
 NUMERAL 4
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
 NUMERAL 6
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retención.
 NUMERAL 7
Numeral sustituido por el Artículo 45 del Decreto Legislativo Nº 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el

Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el
artículo 11 de la citada ley.

Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la

Economía
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
 NUMERAL 7
EJEMPLO:

José Pérez abrió una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicando verbalmente al
empleado del banco que dicha cuenta sería para depósito de remuneraciones por parte
de su empleador.

Tras la verificación de SUNAT, se determina que la entidad financiera exonera del cobro
del ITF al Sr. Pérez, sin contar con la declaración jurada donde se indicará que la
referida cuenta de ahorros sería utilizada exclusivamente para el depósito de sus
haberes. (Frederick, 2012)
 NUMERAL 8
Numeral sustituido por el Artículo 45 del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15
de marzo de 2007.

Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 de la Ley Nº

28194 con información no conforme con la realidad.

Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía

De las exoneraciones (Artículo 11)
Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el beneficiario presente
a la empresa del Sistema Financiero un documento con carácter de declaración
jurada en el que identifique el número de cuenta en la cual se realizarán las
operaciones exoneradas. La exoneración operará desde la presentación de la
declaración jurada.
 NUMERAL 8
EJEMPLO

Carlos Arellano abrió una cuenta de ahorros en el banco de Piura. Para ello cumplió con
presentar con la declaración jurada donde se indica que la referida cuenta de ahorros sería
utilizada exclusivamente para el depósito de sus haberes a fin de gozar de la exoneración de
ITF.

En simultáneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra cuenta en otro banco.

La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el SR. Arellano como una cuenta de
ahorros donde recibe remesas del exterior. (Frederick, 2012)
 NUMERAL 9
Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o
crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una
devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la
Norma XVI del Título Preliminar. En caso el infractor, al determinar su
obligación tributaria, hubiese incurrido además en la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción
también se regulará por lo dispuesto en este numeral.
 RÉGIMEN DE INCENTIVOS

ARTÍCULO 179

Artículo sustituido por el Artículo 88 del Decreto Legislativo Nº 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1 y 4 del artículo 178, se sujetará, al siguiente régimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
 LITERAL A
Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar.
 LITERAL B
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un
setenta por ciento (70%).
 LITERAL C
Inciso sustituido por el Artículo 46 del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de
2007.
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el
artículo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución
de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario
cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117 del presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
 CONCLUSIONES
PRIMERA: La falta de inscripción, actualización o
acreditación en los registros correspondientes puede
dificultar el control y seguimiento de las actividades
económicas, así como la correcta identificación de los
contribuyentes. Esto puede generar una brecha en la
información disponible para la administración
tributaria y dificultar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
SEGUNDA: El cumplimiento adecuado de las obligaciones
fiscales es esencial para mantener una relación
saludable con las autoridades fiscales y evitar
problemas legales y financieros. Las infracciones
tributarias pueden tener repercusiones negativas
significativas en términos de sanciones y daño a la
reputación empresarial.
TERCERA: Es fundamental regular las obligaciones de
presentar declaraciones, comunicaciones para así
permitir el control de la administración tributaria en
nuestro país. Estas disposiciones buscan asegurar la
transparencia y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes, informar y
comparecer ante la misma.
 RECOMENDACIONES
PRIMERA: Es esencial promover y reforzar la importancia de la
inscripción, actualización y acreditación en los registros
correspondientes. Para ello, se deben establecer campañas de
difusión y orientación dirigidas a los contribuyentes,
brindando información clara sobre los procedimientos y plazos
establecidos para estos trámites. Asimismo, se deben facilitar
los canales de comunicación y la disponibilidad de información
actualizada para que los contribuyentes puedan cumplir
adecuadamente con estas obligaciones.
SEGUNDA: Mantener una conducta voluntaria en el caso de
identificar errores o incumplimientos en el
cumplimiento tributario, es recomendable corregirlos de
manera voluntaria y presentar la información de manera
adecuada, ya que algunos regímenes de gradualidad
pueden permitir reducir sanciones si se regulariza la
situación de forma voluntaria lo cual es un incentivo
para los contribuyentes.
TERCERA: Se recomienda a los contribuyentes estar
informados sobre las normativas tributarias vigentes,
presentar declaraciones en los plazos y formas
indicadas, proporcionar la información requerida y
permitir el control y fiscalización por parte de la
administración tributaria, así también contar con
asesoramiento profesional en materia tributaria para
garantizar el cumplimiento adecuado de las obligaciones
y evitar incurrir en infracciones.
PREGUNTAS
AL PÚBLICO
 PREGUNTA 1
¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LA
INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

a) Sustancial, formal y objetivo.

b) Tipicidad, antijuridicidad y formal.
c) Objetivo, sustancial y antijuridicidad.
 PREGUNTA 2

¿QUÉ OPINAS DE LAS

REGULARIZACIONES QUE APLICA LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
RESPECTO A LAS INFRACCIONES?
 PREGUNTA 3
¿CUÁLES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADOS
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS?

a) No incluir ingresos en las declaraciones.

b) No incluir productos que gocen de exoneraciones.
c) No pagar dentro de los planes establecidos.
¡MUCHAS
GRACIAS!
¿Tienes alguna pregunta?