MODELOS CONTABLES
Concepto: versión simplificada que muestra el funcionamiento de algo. Tratándose
de un modelo contable se identifican las variables fundamentales que permitirán
cuantificar el patrimonio, los resultados y describir la composición de los mismos.
Elementos del modelo contable:
a) Capital a mantener: define el valor mínimo de capital a conservar (de manera
de preservarlo y no afectar los legítimos derechos de los interesados en la
subsistencia del ente), de tal manera que si el valor del patrimonio al cierre
de un periodo supera al importe del capital a mantener, habrá ganancias y en
el caso opuesto pérdidas. En consecuencia, este elemento permite cuantificar
el resultado según la definición que se haga de este elemento, siendo las
alternativas:
1.- Capital financiero: corresponde al importe aportado por los propietarios
(pesos invertidos por los propietarios). Se usa en Argentina.
2.- Capital físico: corresponde al importe que representa el valor de los
bienes requeridos para mantener el mismo nivel de actividad económica
o actividad operativa normal del ente.
b) Unidad de medida: permite cuantificar el efecto que las desvalorizaciones en
el poder adquisitivo de la moneda producen sobre la información contable
(RECPAM). Las alternativas posibles de este elemento del modelo son:
1.- Nominal o heterogénea: las partidas se expresan en moneda de poder
adquisitivo de cada momento y en consecuencia no mide el Recpam.
2.- Constante u homogénea: las partidas quedan expresadas en moneda de
poder adquisitivo del cierre del periodo y por lo tanto se cuantifica el
RECPAM.
c) Criterios de medición: al referirnos a la medición periódica al cierre con el
propósito de cuantificar el patrimonio y los correspondientes resultados, nos
encontramos con dos formas de medir:
1.- Valores del pasado: sacrificio económico que demanda la compra o
fabricación de un activo o el importe original de un pasivo (Resultados
por tenencia negativos –desvalorizaciones del valor de los bienes-).
2.- Valores corrientes: representan el valor económico al momento de la
medición al cierre, independientemente de la que pudo tener en el
momento de su incorporación al patrimonio (Resultados por tenencia
-positivos o negativos-).
MEDICIÓN CONTABLE
Medición original
1.- Bienes incorporados y servicios adquiridos: a su costo (valor contado más
los costos necesarios – externos e internos / fijos y variables – para ponerlo
en condiciones de ser usado o vendido de acuerdo a su destino).
*Adquiridos (comprados): costo contado más la porción asignable de los
costos de compra y control de calidad;
*Aportes y donaciones: valores corrientes del momento de la incorporación;
*Trueque: costo de reposición a la fecha de incorporación, reconociendo
el resultado por tenencia del bien entregado, salvo que se trate de bienes
de uso similares con costos de reposición también similares, en cuyo caso
no se reconocerá ningún resultado (la medición original del bien recibido
será igual a la medición contable del entregado en el trueque;
*Fusiones y escisiones: se aplican las disposiciones correspondientes a
combinación de negocios (tema de Contabilidad IV);
*Producidos: costo de los materiales e insumos necesarios para la
fabricación más los costos de conversión – fijos y variables – y costos
financieros en el caso de bienes de fabricación prolongada. No se incluye
las improductividades, ineficiencias y ociosidad de planta;
*Créditos en moneda por venta de bienes o servicios: de acuerdo al
precio de venta para operaciones de contado;
*Créditos en moneda originados en transacciones financieras: de
acuerdo a la suma de dinero entregada. En caso de transacciones de este
tipo entre partes independientes, cuando no hubiese interés o la tasa fuese
muy inferior a la de plaza, se medirá sobre la base de la suma a cobrar
descontada utilizando una tasa que refleje la realidad económica (valor
tiempo del dinero y los riesgos de la operación);
*Otros créditos en moneda: se medirán sobre la base de la mejor estimación
posible de la suma a cobrar descontada con una tasa representativa del
mercado (valor tiempo del dinero y los riesgos de la operación). Si no fuera
posible determinar la tasa se acepta medir el crédito al valor nominal del
flujo de fondos haciendo la aclaración en la información complementaria;
*Créditos en especie: según la medición contable inicial del bien a recibir;
2.- Pasivos:
*En moneda originados en la compra de bienes o servicios: según los
precios de compra al contado, de acuerdo a operaciones basadas en ellos.
De no ser posible se estima el contado (valor descontado del importe a
entregar usando una tasa de mercado – valor tiempo del dinero y los riesgos
de la operación;
*En moneda originados en transacciones financieras: de acuerdo a la suma
de dinero recibida (neta de los costos de la transacción). En caso de
transacciones de este tipo entre partes independientes, cuando no hubiese
interés o la tasa fuese muy inferior a la de plaza, se medirá sobre la base de
la suma a pagar descontada utilizando una tasa que refleje la realidad
económica (valor tiempo del dinero y los riesgos de la operación);
*Otros pasivos en moneda: se medirán sobre la base de la mejor estimación
posible de la suma a pagar descontada con una tasa representativa del
mercado (valor tiempo del dinero y los riesgos de la operación). Si no fuera
posible determinar la tasa se acepta medir el crédito al valor nominal del
flujo de fondos haciendo la aclaración en la información complementaria;
*Pasivos en especie: si fueron asumidos contra la recepción de dinero, se
miden de acuerdo al importe recibido; de lo contrario según el valor
corriente a la fecha de la transacción de los bienes o servicios a entregar;
Medición periódica
El esquema propuesto por la RT 16 Sección 6.2 es el siguiente:
Activos:
•Costo histórico;
•Costo de reposición;
•Valor neto de realización (VNR);
•Importe descontado de fondos a percibir (Valor Actual);
•Porcentaje de participación sobre la medición de bienes o patrimonio;
Pasivos:
•Importe original;
•Costo de cancelación;
•Importe descontado de fondos a desembolsar (Valor Actual);
•Porcentaje de participación sobre la medición de pasivos;
La elección de la alternativa se basa en:
•Poder alcanzar de mejor manera los requisitos de la información contable;
•Teniendo en cuenta el destino más probable (activos) y la intención y
posibilidad de cancelación inmediata (pasivos).
Costo histórico: sacrificio económico (valor contado más los costos necesarios
-Externos e internos / fijos y variables -) que fueron necesarios para ponerlo en
Condiciones de ser usado o vendido, de acuerdo a su destino.
Costo de reposición (4.3.3):
1) Acumulación de todos los elementos que integran su costo original expresados
en términos de reposición del momento de su medición;
2) Precios de contado según las cantidades habituales de compra;
3) Cercanos al cierre del periodo;
4) Obtenidos de fuentes confiables, en su defecto a través de estimaciones
(empleo de índices específicos, presupuesto actualizado de costos).
Valor neto de realización (4.3.2): se determina teniendo en cuenta:
1) Precios de contado en transacciones no forzadas entre partes independientes
en las condiciones habituales de negociación;
2) Más los ingresos adicionales (no financieros) propios de la venta;
3) Menos los costos ocasionados por la venta.
Valor descontado del flujo de fondos a percibir (Valor Actual): corresponde
al valor de hoy de una suma a percibir en el futuro aplicando una tasa de interés
y teniendo en cuenta el tiempo que resta desde el momento de la medición a
la fecha del cobro. VA = VN .
(1 + i) ^ n
Porcentaje de participación sobre la medición de bienes y patrimonio: valor
patrimonial proporcional (% de participación de la inversora sobre el P. Neto
de la emisora). Se aplica cuando la inversora ejerce el control, control conjunto
o influencia significativa sobre la emisora en los casos de participación de
carácter permanente.
Costo de cancelación (4.2.8): es la suma de todos los costos necesarios para
Liberarse de una obligación.
Valor descontado del flujo de fondos a desembolsar (Valor Actual):
corresponde al valor de hoy de una suma a pagar en el futuro aplicando una
tasa de interés y teniendo en cuenta el tiempo que resta desde el momento de
la medición a la fecha del pago. VA = VN .
(1 + i) ^ n
En general, el criterio seguido para elegir en cada caso, tratándose de activos
es: * Bienes destinados a la venta habitual: Valores Corrientes.
a) Si tienen venta asegurada, o pueden ser vendidos sin esfuerzo
significativo de venta: VNR (Valor de salida);
b) En caso contrario: Costo de reposición (Valor de entrada)
* Bienes destinados a ser utilizados: Costo histórico
Observación: a partir de la RT 31 se permite opcionalmente medir a los bienes
de uso según el modelo de revaluación (valor razonable).
Valor límite de los activos: no podrán exceder al mayor valor entre el VNR
y el VUE (valor de utilización económica). Este valor se calcula determinando
el valor actual de los ingresos netos (ingresos menos costos) que se estima
generará el activo en cuestión. Según este concepto de valor límite, nuestro
marco normativo sigue el criterio de elegir como límite el valor correspondiente
al empleo alternativo más rentable.
Cuestiones no previstas (RT 17 Cap. 9):
Para resolver las cuestiones de medición debe seguirse el siguiente orden
de prelación:
1) Medición contable en particular (Cáp. 5);
2) Medición contable en general (Cáp. 4);
3) Marco conceptual (RT 16 2ª parte);
4) NIIF, interpretaciones, etc. (normas internacionales).
Desviaciones aceptables y significación (RT 16 Cáp. 7): se permite no
aplicar lo prescripto en las normas profesionales en la medida que no afecten
significativamente la información de los estados contables. Se entiende que el
efecto es significativo si motiva una modificación en la decisión de algún
usuario de la información contable.
