Tributación avanzada de las personas físicas

Máster en Asesoría Fiscal

Dra. Mª Pilar Paz-Peñuelas Benedé

“En esta vida no hay nada cierto,

salvo la muerte y los impuestos”.
(Benjamin Franklin)

Sesión 1
Índice (I)

 Tema 1. Naturaleza y características generales del IRPF.

Hecho imponible. Contribuyente. Residencia fiscal
 Tema 2. Aspectos temporales: período impositivo, devengo y plazo
de declaración-liquidación. Tributación familiar
 Tema 3. La base imponible del impuesto. Tipologías de renta
 Tema 4. Rendimientos del trabajo
 Tema 5. Rendimientos de actividades económicas
 Tema 6. Rendimientos del capital

2
Índice (II)

 Tema 7. Ganancias y pérdidas patrimoniales

 Tema 8. Integración y compensación de rentas
 Tema 9. Base liquidable del impuesto. Mínimo personal y familiar.
Cuota íntegra
 Tema 10. Deducciones de la cuota íntegra
 Tema 11. Liquidación del impuesto. Cuota líquida, cuota diferencial
y resultado de la declaración

3
Tema 1. Naturaleza y características generales del
IRPF. Hecho imponible. Contribuyente. Residencia
fiscal

► 1.1. Introducción y objetivos

► 1.2. Naturaleza, características generales, objeto y ámbito

de aplicación

► 1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y

exenciones

► 1.4. Contribuyentes. Clases

► 1.5. La residencia fiscal. Criterios de determinación en el

ámbito internacional e interno

4
¿Cómo estudiar este tema?

► IDEAS CLAVE: contenido teórico obligatorio

► PARA UNA MEJOR COMPRENSIÓN:

• Lectura previa del tema 1

• Asistencia a clase
• Lectura y análisis de la sección “a fondo”: STS’s sobre
residencia fiscal

► TEST DEL TEMA (0,1 puntos)

5
1.1. Introducción y objetivos

► El IRPF (impuesto sobre la renta de las personas físicas) es un

pilar fundamental del sistema tributario

► Objetivos:

• Delimitar objeto tributario, hecho imponible, supuestos de no

sujeción y de exención

• Identificar a los contribuyentes

• Delimitar los criterios de determinación de la residencia

habitual interna e internacional

6
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (I)
La posición central del IRPF en el sistema tributario

► El IRPF es la pieza principal del sistema tributario a nivel:

• Cuantitativo: por volumen de recaudación
• Cualitativo: por su función y posición dentro del sistema
► Regulación principal:
• LIRPF: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, de Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio
• RIRPF: Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se
aprueba el Reglamento del IRPF y se modifica el Reglamento de
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto
304/2004, de 20 de febrero

7
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (II)
Naturaleza y características generales

► El IRPF es un impuesto:

• Directo: renta
• Personal: contribuyente determinado
• Subjetivo: atiende a circunstancias personales
• Individual: cada individuo
• Dual: renta general y renta del ahorro
• Progresivo: a más ingresos, tipo más alto
• Periódico: cíclico anual
• Aplicable en todo el territorio nacional
• Compartido con las haciendas territoriales

8
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (III)
Objeto: renta global y mundial. CDI’s

► El IRPF grava:
• Renta global: totalidad de rendimientos, variaciones
patrimoniales e imputaciones de renta
• Renta mundial: con independencia de dónde se obtenga y de
la residencia del pagador
► Doble imposición internacional:
• Convenios para evitar la doble imposición y prevenir la
evasión fiscal
 Método de exención
 Método de imputación o crédito fiscal
• A falta de convenio, se aplica la deducción interna por doble
imposición internacional
9
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (IV)
Objeto: mínimo personal y familiar

► No se someterán a tributación las rentas que no excedan del importe

del mínimo personal y familiar que resulte de aplicación por
destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y
familiares del contribuyente

10
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (V)
IRPF y Haciendas territoriales: forales, autonómicas y locales

► Comunidad Foral de Navarra y Territorios históricos del País Vasco:

• Navarra: convenio económico
• País Vasco: concierto económico
• Competencias: regulación y exacción
► CCAA en régimen general:
• Cesión del 50% de la recaudación de los contribuyentes que
residan en su territorio
• Competencias:
 Importe del mínimo personal y familiar (límite 10%)
 Escala autonómica progresiva
 Deducciones autonómicas

11
1.2. Naturaleza, características generales, objeto y
ámbito de aplicación (VI)
IRPF y Haciendas territoriales: forales, autonómicas y locales

• No pueden:
 Regular tipos de gravamen autonómicos de la base liquidable
del ahorro, deducciones estatales, pagos a cuenta,
conceptos y situaciones personales y familiares u otros no
atribuidos explícitamente
 Asumir competencias de gestión, recaudación, inspección,
revisión en vía administrativa y ejercicio de potestad
sancionadora
► Haciendas locales: cesión de la recaudación:
• Municipios: un 2,1336% de la cuota líquida estatal
• Provincias: un 1,2561% de la cuota líquida estatal
• Sin competencias

12
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (I)
Hecho imponible: la obtención de renta
► Componentes de renta (monetaria o en especie):
• Rendimientos del trabajo: sueldo, pensión, coche de empresa
• Rendimientos del capital:
 Mobiliario: intereses de una cuenta, dividendos
 Inmobiliario: alquiler de vivienda, alquiler de local
• Rendimientos de actividades económicas: trabajo por cuenta
propia o autónomo
• Variaciones patrimoniales:
 Ganancias: venta de un inmueble, premio de lotería
 Pérdidas: venta de un inmueble, venta de acciones
• Imputaciones de renta: inmuebles a disposición de sus
titulares, derechos de imagen
13
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (II)
Hecho imponible: la obtención de renta
► Distinción entre renta general y renta del ahorro: afecta a:
• Determinación de la BI (base imponible):
 BIA (base imponible del ahorro): determinados
rendimientos del capital mobiliario y variaciones
patrimoniales derivadas de transmisión de elementos
 BIG (base imponible general): todo lo demás
• Cálculo de la cuota tributaria:
 Renta general: escalas estatal y autonómica progresivas
 Renta del ahorro: escalas simples
► Presunción de retribución, salvo prueba en contrario, de las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de
generar rendimientos del trabajo o del capital, a valor de mercado
14
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (III)
Supuestos de no sujeción

► No se realiza el hecho imponible:

• Rentas sujetas al ISD (impuesto sobre sucesiones y donaciones)
• Art. 33 LIRPF: no existe alteración patrimonial:
 División de la cosa común
 Extinción del régimen económico matrimonial
 Disolución de comunidades de bienes
• Art. 42.2 LIRPF: no se consideran rendimiento del trabajo en
especie:
 Gastos de actualización, capacitación o reciclaje del personal
exigidos por el puesto de trabajo
 Primas de seguro de accidente laboral o responsabilidad civil
del trabajador pagadas por la empresa
• Hipoteca inversa conforme a la regulación financiera
15
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (IV)
Supuestos de exención total o parcial

► Se realiza el hecho imponible pero no se declara:

• Dietas y asignaciones para gastos de viaje
• Ganancias patrimoniales derivadas de determinadas transmisiones:
 Transmisión de VH (vivienda habitual) por mayores de 65 años
 Reinversión en VH
 Transmisión de determinados elementos patrimoniales por
mayores de 65 años
• Determinados rendimientos del trabajo en especie:
 Productos de cantinas o comedores de empresa rebajados
entregados a empleados
 Primas de cobertura de enfermedad
• Gravamen especial sobre premios de determinadas loterías y
apuestas: exención de los primeros 40.000€
16
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (V)
Supuestos de exención total o parcial

• Art. 7 LIPRF:
 Determinadas prestaciones públicas:
 Prestaciones de SS (Seguridad Social) o mutualidades por
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
 Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen
de clases pasivas
 Prestaciones por maternidad o paternidad y prestaciones
familiares contributivas
 Prestaciones por nacimiento o adopción, parto o adopción
múltiple, hijos a cargo y orfandad
 Prestaciones por acogimiento de personas con discapacidad o
mayores de 65 años
 Prestaciones por desempleo en modalidad de pago único
 Prestaciones por entierro o sepelio
 Otras…
17
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (VI)
Supuestos de exención total o parcial

• Art. 7 LIPRF:
 Determinadas indemnizaciones:
 Responsabilidad civil por daños personales
 Indemnizaciones por daños personales derivadas de contrato
de seguro de accidentes
 Despido o cese del trabajador
 Indemnización satisfecha por Administración pública por daños
personales consecuencia del funcionamiento de los servicios
públicos
 Indemnización para compensar la privación de libertad en
establecimientos penitenciarios
 Determinados premios:
 Literarios, artísticos y científicos
 Premios “Príncipe de Asturias”
18
1.3. Hecho imponible. Supuestos de no sujeción y
exenciones (VII)
Supuestos de exención total o parcial

• Art. 7 LIPRF:
 Razones extrafiscales o política fiscal:
 Becas para cursar estudios reglados
 Becas para investigación
 Rendimientos del trabajo de trabajadores desplazados
 Anualidades por alimentos percibidas de los padres por
decisión judicial
 Ayudas económicas a deportistas de alto nivel
 Rendimientos de seguros de vida por planes de ahorro a largo
plazo
 Rentas de instrumentos de cobertura por incremento del tipo
de interés de hipotecas destinadas a adquisición de vivienda
habitual
 Otras…

19
1.4. Contribuyentes. Clases
Clases de contribuyentes

► Contribuyente: persona física que realiza el HI en su condición de

perceptor de renta a lo largo del período impositivo
► Clases:
• Residentes en territorio español: la gran mayoría
• Españoles en “cuarentena fiscal”: por traslado a un paraíso
fiscal. Se les considera contribuyentes en el período del traslado y
los cuatro años siguientes
• Españoles residentes en el extranjero por razón de cargo o
empleo público:
 Miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares
españolas
 Miembros de delegaciones y representaciones permanentes en
organismos internacionales
 Otros funcionarios en activo en el extranjero
20
1.5. Residencia fiscal. Criterios de determinación en
el ámbito internacional e interno (I)

Ámbito internacional: MCOCDE y CDI’s

► Residente en un Estado contratante: toda persona que, en virtud de

la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en él por razón de
su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de
naturaleza análoga.
► Si se le considera residente en ambos Estados: orden de criterios:
• Vivienda permanente a su disposición
• Centro de intereses vitales
• Vivienda habitual
• Nacionalidad
• Acuerdo entre los Estados

21
1.5. Residencia fiscal. Criterios de determinación en
el ámbito internacional e interno (II)

Ámbito interno: LIRPF

► Permanencia física en territorio español: más de 183 días al año en

territorio español:
• No se tienen en cuenta las ausencias esporádicas salvo que se
acredite residencia fiscal en otro Estado
• No computan las estancias temporales en España
consecuencia de acuerdos de colaboración de las Administraciones
► Núcleo principal de intereses en España: de forma directa o
indirecta. Corresponde a la Administración la carga de la prueba
► Vinculación familiar (presunción): se considera residente en España
a la persona cuyo cónyuge no separado legalmente e hijos menores
dependientes residan habitualmente en territorio español

22
1.5. Residencia fiscal. Criterios de determinación en
el ámbito internacional e interno (III)

Ámbito interno. Gravamen autonómico: Ley 22/2009 y LIRPF

► Residencia habitual en el territorio de una CA:

• Permanencia física en el territorio: mayor número de días del
período impositivo.
 Computan las ausencias temporales
 Presunción de permanencia si radica allí la VH
• Núcleo principal de intereses: donde se obtenga la mayor parte
de la BI, teniendo en cuenta:
 Trabajo: donde radique el centro de trabajo
 Capital inmobiliario y ganancias derivadas de inmuebles:
donde radique el inmueble
 Actividades económicas: donde radique el centro de gestión
• Residencia habitual del cónyuge no se parado e hijos menores
• Última residencia declarada por el contribuyente en el IRPF
• Junta arbitral

23
1.5. Residencia fiscal. Criterios de determinación en
el ámbito internacional e interno (IV)

Cambios de residencia habitual entre CCAA

► El contribuyente cumplirá con sus obligaciones tributarias de acuerdo
con la nueva residencia
► No producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto
principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto. Salvo
que la nueva residencia se mantenga durante un período continuado de
3 años, se entenderá que no ha existido cambio de residencia, pese al
desplazamiento físico del contribuyente, cuando concurran:
• Año del traslado o siguiente: incremento de la BI en, al menos, un
50%
• Año del incremento: la tributación efectiva en la CA de destino es
menor de la que correspondería en la CA de origen
• Año siguiente al incremento o siguiente: el contribuyente vuelve
a residir en la CA de origen
24
1.5. Residencia fiscal. Criterios de determinación en
el ámbito internacional e interno (V)

Ámbito interno: Navarra y País Vasco

► Residencia habitual en Navarra o País Vasco:

• Permanencia física en el territorio: mayor número de días del
período impositivo.
 Computan las ausencias temporales
 Presunción de permanencia si radica allí la VH
• Núcleo principal de intereses: donde se obtenga la mayor parte
de la BI, teniendo en cuenta:
 Trabajo: donde radique el centro de trabajo
 Capital inmobiliario y ganancias derivadas de inmuebles:
donde radique el inmueble
 Actividades económicas: donde radique el centro de gestión
• Residencia habitual del cónyuge no separado e hijos menores
• Última residencia declarada por el contribuyente en el IRPF
• Junta arbitral

25
Muchas
gracias

26
[Link]