El sistema tributario

Las empresas están obligados a pagar determinados impuestos relacionados con

la actividad empresarial. Los más importantes son:

• Impuestos Estatales:
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
- Impuesto sobre sociedades (IS)
- Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
• Impuestos Municipales:
- Impuesto sobre actividades económicas (IAE) para empresas con
beneficios superiores a 1M de euros.
- Impuestos sobre bienes inmuebles (IBI)
- Impuestos sobre vehículo de tracción mecánica (IVTM).

Tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas,
teniendo en cuenta su naturaleza y circunstancias personales y familiares. El IRPF
grava a todos los ciudadanos de manera progresiva. Los empresarios son sujetos
pasivos de IRPF y están obligados a retener a los trabajadores determinadas
cantidades en concepto de “pago a cuenta” del IRPF.

Existen los siguientes modelos para declarar las retenciones de IRPF de los
trabajadores:

• Modelo 111→ Retenciones e ingresos a cuenta. Se presenta durante los 20

primeros días de los meses de abril, julio, octubre y enero, es decir es
trimestral. Se declaran las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que
corresponden por el trimestre natural anterior, ingresando el importe en la
Agencia tributaria.
• Modelo 190→ Declaración anual Se presenta desde el 1 de enero hasta el 31
de enero. En este modelo se presenta un resumen de retenciones e ingresos
a cuenta efectuados durante el periodo anterior.

Rendimiento del trabajo, del capital y de las actividades económicas. Ganancias y

pérdidas patrimoniales.

En este caso el sujeto pasivo es igual al contribuyente. Son personas físicas con
residencia en España o con nacionalidad española, pero con residencia en el
extranjero por ser diplomáticos o por ser un paraíso fiscal.

Año natural del 1 de enero al 31 de diciembre

Ultimo día del año natural

 • 0 a 12.450→ 19%
• 12.450 a 20.200→ 24%
• 20.000 a 35.200→ 30%
• 35.200 a 60.000→ 37%
• 60.000 a 300.000→ 45%
• Más de 300.000→ 47%

Es un impuesto directo, es decir, va sobre el resultado de la empresa POSITIVO,

que graba la obtención de renta de las sociedades que residen en territorio
español.

El IS toma como base la contabilidad y el resultado contable, es decir, el beneficio

de la empresa. Si existe beneficio existe hecho imponible y por lo tanto IS. Se paga
si se obtiene beneficio, si no no.

Tipos impositivos aplicables:

• Tipo general 25%.

• Entidades de nueva creación en el primer periodo impositivo en que la
base imponible resulte positiva y en el siguiente 15%.
• Cooperativas fiscalmente protegidas como las cooperativas agrarias 20%.
• Entidades sin fines lucrativos:
- Sociedades y fondos de inversión 10%
- Fondos de activo bancario 1%.

Modelos de declaración del impuesto sobre sociedades:

• Modelo 200→ Declaración anual, se presenta cada mes de julio hasta le día
25, siempre que el ejercicio coincida con el año natural.
• Modelo 202→ Pago fraccionado del IS. Se presenta durante los primeros 20
días de los meses de abril, octubre y diciembre, aquellas sociedades que
han obtenido un resultado positivo en la última declaración del modelo 200.

Obtención de renta por parte de personas jurídicas.

El sujeto pasivo es igual que el contribuyente en el impuesto sobre sociedades y

son las personas jurídicas con residencias en territorio español entre otros.

Ejercicio económico

Último día del ejercicio económico.

 • Resultado contable (Saldo de pérdidas y ganancias)
• (+/-) Ajustes de carácter fiscal→ Por ejemplo, restan la amortización
(pérdida de valor a lo largo de los años de mis activos), atenciones a un
cliente (cenas de clientes, viajes.), esto resta mi base de beneficio. Suman
las multas de tráfico, los gastos por impuesto sobre sociedades, , tener
excesos de amortización, tener registrados provisión de incentivos.
• Nos da como resultado la Base imponible previa.
• (-) Reserva de capitalización→ Empresas que reinvierten su beneficio
• (-) Compensación de bases imponibles negativas en periodos impositivos
anteriores→ Se resta su he tenido anteriormente perdidas en ejercicios
anteriores.
• Nos da como resultado la Base imponible.
• Base imponible x tipo de gravamen.
• Nos da como resultado la Cuota íntegra.
• (-) Deducciones para evitar la doble imposición internacional→ Cuando
trabajamos en un lado, pero tributamos en otro.
• (-) Bonificaciones→ Rentas en Ceuta y Melilla, si eres una promotora y
compras un solar tienes que organizar (carreteras, luz) por eso también
obtengo bonificación.
• Nos da la Cuota íntegra ajustada positiva.
• (-) Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades→ Creación de empleo para personas con discapacidad.
• Nos da la Cuota líquida.
• (-) Pagos fraccionados
• (-) Retenciones e ingresos a cuenta
• Nos da la Cuota diferencial a ingresar o devolver

Nos devuelven cuando las aportaciones que yo haya hecho, es decir, los pagos
fraccionados hayan sido mayor que la cuota líquida.

A ingresar cuando la cuota líquida sea mayor que los pagos fracciones y los pagos
a cuenta.

Impuesto gestionado por el Ayuntamiento que se aplica a personas físicas y

jurídicas. Grava de forma directa el desempeño de cualquier tipo de actividad
profesional, empresarial o artística que tenga un importe neto de cifra de negocio
igual o superior a 1 millón de euros.

Impuesto de carácter local que recaudan los ayuntamientos y se define como un

tributo directo de carácter real que grava el valor de los bienes inmuebles. La base
imponible es el valor catastral. Se devenga el 1 de enero de cada año y toma como
periodo impositivo el año natural.

Tributos gestionados por la Hacienda local. Grava la titularidad de los vehículos

aptos para circular por la vía pública. La cuota varía en función a la potencia del
vehículo.
Conjunto de tributos que son exigidos por los distintos niveles de Haciendas
públicas en España (Estado, Comunidades Autónomas y entidades locales)

• Principio de generalidad→ Afecta a todos los ciudadanos y todo

contribuyen al sostenimiento de los gastos públicos.
• Principio de capacidad económica→ Se paga en función de la riqueza del
individuo.
• Principio de igualdad→ Todos somos iguales a la hora de tributar no se
discrimina a nadie
• Principio de progresividad→ Cuanta más riqueza tenga el individuo, más
tiene que pagar.
• Principio de confiscatoriedad→ Los tributos no pueden exceder de la renta,
por lo que no puede utilizar el cobre de tributos para la apropiación de sus
bienes.
• Principio de legalidad→ Se establecen según la ley.

• Constitución
• Ley general tributaria
• Ley general presupuestaria

Los tributos son los ingresos públicos que aportan los ciudadanos con el fin de
sostener los gastos públicos.

Hay varios tipos de tributos:

• Tasas→ Tributos por la utilización de un bien público para beneficio

particular.
• Contribuciones especiales→ Tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas.
• Impuestos→ Tributos que se pagan por la capacidad económica del
contribuyente.

Hay dos clases de impuestos:

• Impuestos directos→ Se aplican sobre la riqueza del individuo.

• Impuestos indirectos→ Se aplican sobre el consumo o transmisión de
bienes. El IVA.

• Hecho imponible→ Acción por la que hay que tributar.

• Sujeto pasivo→ Quien tiene la obligación de ingresar la cuota.
• Contribuyente→ Quien paga la cuota.
• Periodo impositivo→ Periodo de liquidación.
• Devengo→ Momento en el que nace la obligación.
• Tipo de gravamen→ % de tributación.
• Exclusión→ Ciudadanos que no tienen la obligación de pagar el tributo
Impuesto indirecto que grava el consumo.

Entrega de bienes y servicios por empresas o profesionales, adquisiciones

intracomunitarias de bienes y importaciones de bienes.

• Sujeto pasivo→ Empresario o profesional que realiza la entrega de bienes

y prestación de servicios sujetos al impuesto.

El IVA es un impuesto neutro, ya que no supone ningún coste, pues si

sumamos el IVA que pago y el que ingreso en Hacienda con la declaración,
se obtiene el IVA que recaudo de los consumidores.
• Contribuyente→ Consumidor.

Ejercicio económico

Momento en que se entrega el bien o se presente el servicio, independientemente

de cuando se produzca el cobro.

Además, siempre que se reciba un anticipo se emitirá una factura y por

consiguiente deberá ir desglosado el IVA, una vez realizada la venta, se emitirá una
factura en la que se descontara el anticipo emitido en su día.

Tipo de operación Devengo

Entrega de bienes Cuando se pone a disposición del
adquiriente independientemente del
momento de cobro
Prestación de servicio Cuando se presten, ejecuten las
operaciones gravadas
Adquisiciones intracomunitarias de En el momento en el que efectué la
bienes entrega de bienes en territorio español
Importaciones de bienes Cuando llega a aduana.

• 21 % General
• 10% Reducido
• 4% Superreducido

Islas Canarias, Ceuta y Melilla

Funcionan de la siguiente manera:

• IVA Soportado→Paga el IVA en las facturas que recibe por las adquisiciones
de los bienes y servicios que necesita para el desarrollo de su actividad
• IVA Repercutido→ Recupera el IVA en las facturas que emite por las ventas
de sus productos o prestaciones de servicio.

Los empresarios y profesionales tienen la obligación de liquidar el IVA

presentando mensual o trimestralmente las declaraciones correspondientes ante
la agencia tributaria:

Deuda tributaria = IVA REPERCUTIDO- IVA SOPORTADO

Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado debe ingresar en Hacienda, es

decir le toca pagar.

Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido puede solicitar la devolución

o compensación en las liquidaciones siguientes.

• No sujetas a IVA→ No están gravadas con el IVA.

• Sujetas→ Hay nacimiento del hecho imponible, dentro de estas
encontramos las gravadas con el IVA normal y las Exentas (aun estando
sujetas a IVA, es decir, naciendo el hecho imponible tienen un beneficio
fiscal y no se aplica el impuesto). Dentro de estas están:
- Plenas→ El empresario no puede repercutir IVA, pero puede deducirse
le soportado
- Limitadas→ El empresario no puede repercutir IVA y tampoco puede
deducirse el Soportado.

• Tramitaciones de un conjunto de elementos corporales o incorporales que

formen parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
- Los elementos transmitidos constituyen una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o
profesional por sus propios medios.
- El adquiriente debe acreditar la intención de mantener la afectación de
los elementos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o
profesional, ya sea igual o distinta a la actividad desarrollada por su
transmitente.
• Entregas gratuitas de muestras de mercancía sin valor comercial estimable,
con fines de promoción.
• Las prestaciones de servicio de demostración a título gratuito efectuadas
para la promoción de las actividades empresariales o profesionales.
• La entrega sin contraprestación de impresos u objetos de carácter
publicitario. Debe aparecer el nombre del empresario o actividad que se
refiere. Cuando la entrega de esto supere los 200€ en un año a un mismo
destinatario quedara sujeto al impuesto, salvo que sea para redistribución
gratuita.
• Nóminas de trabajadores
• Los servicios prestados a cooperativas de trabajo asociado por los socios
de las mismas y los prestados a las demas cooperativos por sus socios de
trabajo.
 • La entrega de bienes y prestación de servicios realizadas directamente por
la Administración Pública sin contraprestación o mediante
contraprestación de naturaleza tributaria. Estarán sujetas las que realice
la Administración pública en actividades como telecomunicaciones,
distribución de agua, luz, gas, energía, transporte de personas y bienes,
fabricación de productos para su venta posterior…
• Concesiones y autorizaciones administrativas, con excepción de las que
tenga por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos
o del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias.
• La entrega de dinero a título de contraprestación o pago.

• Entrega de bienes o prestación de servicios realizadas por empresarios o

profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional en el
desarrollo de su actividad, en el territorio español e islas baleares, incluso
si se efectúa a favor de los socios, miembros asociados.
• Las adquisiciones intracomunitarias.
• Las importaciones de bienes

Exentas plenas
• Exportaciones
• Entregas intracomunitarias
• Entrega de bienes a Canarias, Ceuta y melilla

Exentas limitadas
• Operaciones médicas y sanitarias.
• Actividades educativas→ Educación de infancia, juventud, guarda y
custodia de niños, enseñanza escolar, universitaria, postgraduados,
enseñanza en idiomas, formación y reciclaje profesional.
• Sociales y culturales→ Prestación de servicios de asistencia social,
bibliotecas, museos, monumentos, parques zoológicos, representaciones
teatrales…
• Operaciones de seguro y financieras→ Operaciones de seguro, reaseguro y
capitalización, cuentas corrientes, concesión de créditos o prestamos,
transferencias, cheques. SI ESTÁN SUJETOS los servicios de gestión de
cobro de créditos, letras, recibos, comisiones y gastos de gestión.
• Inmobiliarias→ Entrega de terrenos rústicos y demas que no tengan
condiciones edificables, segundas entregas de edificaciones,
arrendamiento de fincas rusticas, viviendas y garajes.
• Servicio postal.
• Entrega de sellos de Correos
• Loterías, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal de Lotería
y Apuestas del Estado y Organización Nacional de Ciegos y los organismos
correspondientes a las Comunidades autónomas.
Cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo. (terminar de escribir)
Base Importe total Gastos Envases y Descuentos y Otros
imponible contraprestación accesorios embalajes a bonificaciones impuestos
comprar o
devolver
Reducción de Base imponible
• Envases y embalajes susceptibles a devolución que hayan sido devueltos.
• Descuentos y bonificaciones posteriores al momento de la operación.
• Devoluciones de mercancía

• Productos habituales en la nutrición humana o animal, excepto bebidas

alcohólicas, refrescantes, zumos, gaseosas con azucares o edulcorantes
añadidos.
• Animales, vegetales y productos destinados a la obtención de productos
para la nutrición humana.
• Bienes utilizados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas.
• Agua, hielo y agua para regar.
• Medicamentos de uso animal.
• Gasas, vendas, comprensas, tampones, preservativos, anticonceptivos.
• Equipo médico e instrumental para uso personal y exclusivo de personas
con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales. Gafas,
lentillas.
• Viviendas, garajes (2 inmuebles max), anexos que se transmiten en conjunto
a la vivienda.
• Semillas, bulbos, esquejes…
• Flores y plantas vivas.
• Transporte de viajeros y equipaje
• Hostelería, acampamento y balneario.
• Servicio mixto de hostelería, espectáculo, discoteca, salas de fiesta…
• Servicio de limpieza de la vía pública, parques y jardines públicos.
• Entrada de teatros, conciertos, circos, demas espectáculos en vivo.
• Entrada a bibliotecas, archivos, centros de documentación, museos,
galerías de arte y pinacotecas.
• Espectáculos deportivos
• Exposiciones y ferias de carácter comercial.

• Pan, harina, leche, queso, huevo, frutas, verduras, legumbres, tubérculos,

cereales…
• Libros, periódicos y revistas tanto físico como online sin publicidad.
• Medicamentos de uso humano.
• Vehículos de personas con movilidad reducida, incluido sillas de ruedas.
• Prótesis o implantes para personas con discapacidad.
• Viviendas de protección oficial.
• Servicio de reparación de vehículos para personas con movilidad reducida,
servicios de adaptación de auto taxis, autoturismos, vehículos a motor.

Base imponible X tipo impositivo

Los sujetos pasivos del IVA (empresarios que venden o prestan un servicio) podrán
deducir de las cuotas devengadas (IVA repercutido) las cuotas soportadas.

LIQ IVA = IVA REPERCUTIDO- IVA DEVENGADO

Condiciones
• Empresarios o profesionales que hayan iniciado la realización habitual de
entrega de bienes y prestaciones de servicio.
• Los bienes y servicios comprados deben utilizarse para la actividad
empresarial.
• Deberá estar en posesión de la factura original.

Periodo de liquidación
• Para PYMES trimestralmente
• Para grandes empresas mensualmente

Excepciones
Las cuotas soportadas por la adquisición o el uso de bienes de inversión que se
empleen para el desarrollo de la actividad empresarial, podrán deducirse en
proporción a su uso.

• Bien de inversión→ Bien mueble, semoviente (que se mueve por si mismo

como un coche), o inmueble, que utilice por periodo superior a 1 año como
instrumento de trabajo y que su valor de adquisición sea superior a 3005,06
IVA NO incluido.

Existen dos supuestos en la adquisición:

• Vehículos automóviles de turismo→ Se afectará al desarrollo de la actividad

el 50%. Por lo que solo se podrá deducir el 50% de la cuota soportada en la
adquisición. (una furgoneta puede deducirse el 100%).
• Resto de bienes de inversión→ Por ejemplo un inmueble que se destina a
vivienda y a despacho profesional. La deducción se hará en proporción a
los metros cuadrados utilizados para la actividad.

No podrán ser objeto de deducción:

• Joyas
• Alimentos, bebidas, tabaco
• Espectáculos y servicios recreativos
• Atenciones a clientes asalariados o terceros.

Régimen especial de IVA de carácter obligatorio para todos aquellos comerciantes

minoristas autónomos que vendan productos al cliente final y no realicen
transformaciones en el producto.

Existe para que los autónomos minoristas no tengan que presentar la declaración
del IVA a Hacienda y se aplica sobre la Base imponible.

Tipo de IVA R.E

21% 5,20%
10% 1,40%
4% 0.50%
Autoliquidaciones de IVA
El modelo de prestación periódica de IVA es el modelo 303 y su periodicidad se
resume en:

• Modelo general→ Trimestralmente

• Grandes empresas que son aquellas cuyo volumen de operación afectas a
IVA supere los 6M→ Mensual

Los sujetos pasivos que realicen el modelo trimestral, deben presentar el 390 que
es una declaración resumen que comprende las diferentes declaraciones
periódicas presentadas.

• Liquidación mensual→ Del 1 al 30 del mes siguiente al periodo de

liquidación.
• Liquidación trimestral→
- 1T→ 1 al 20 de abril
- 2T→ 1 al 20 de julio
- 3T→ 1 al 20 de octubre
- 4T→ 1 al 30 de enero junto al resumen anual

Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA

• Declaraciones de carácter informativo, entre ellos el 390.
• Presentar las autoliquidaciones e ingresar su importe
• Identificación fiscal
• Facturación y contabilidad
• Conservación de documentos e información durante 6 años