FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES, JURÍDICAS Y DE LA COMUNICACIÓN

Grado en Administración y Dirección de Empresas

TRABAJO DE FIN DE GRADO

“Desarrollo del ciclo contable de una empresa y de las cuentas anuales”

Presentado por: Miguel Herrero Marugán.

Tutelado por: Manuel García Hernández

Segovia, 13 de Junio de 2019

DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA Y DE LAS CUENTAS ANUALES

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN………………….……………………………………..………….. 2

CAPÍTULO 1
“Principios Generales de la Contabilidad”
1.1 Los libros en los que se desarrolla la contabilidad de la empresa .........................4
1.2 El ciclo contable .........................................................................................................5
1.2.1 Etapas del ciclo contable ...................................................................................6
1.3 Las cuentas anuales ...................................................................................................9
1.3.1 Documentos que integran las cuentas anuales ..................................................9
1.3.2 Formulación de las cuentas anuales ................................................................10
1.3.3 El balance de situación ....................................................................................10
1.3.4 La cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) .......................................................12
1.3.5 El estado total de cambios del patrimonio neto (ECPN).................................14
1.3.6 El estado de flujos de efectivo (EFE)..............................................................16
1.3.7 La memoria .....................................................................................................17

CAPÍTULO 2
“Elaboración y desarrollo del ciclo contable de una empresa”

2.1 Elaboración y desarrollo del enunciado y la contabilización de las operaciones de

la empresa en el libro diario..........................................................................................19
2.2 Libros de inventarios y cuentas anuales ................................................................32
2.2.1 Libros mayores año 2018 ................................................................................32
2.2.2 Balance de comprobación de sumas y saldos año 2018 ..................................43
2.2.3 Balance de situación a 31/12/2018 ..................................................................45
2.2.4 Cuenta de pérdidas y ganancias año 2018 .......................................................47
2.2.5 Estado total de cambios en el patrimonio neto año 2018 ................................49
2.2.6 Estado de flujos de efectivo año 2018 .............................................................50

REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS…………………………………………………......................... 52

1
 DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA Y DE LAS CUENTAS ANUALES

INTRODUCCIÓN
Lo que se pretende conseguir con la realización de este trabajo, es mostrar de una forma
real y detallada los pasos que se deben llevar a cabo en el ciclo contable de una empresa,
reflejando entre otras cosas, operaciones de compra y venta de mercaderías, ampliaciones
de capital, subvenciones oficiales que recibimos de las Administraciones Publicas, cobros
y pagos por las diferentes operaciones comerciales que realiza la empresa en cada
ejercicio o también los documentos utilizados después de la realización del ciclo
económico para una evaluación financiera completa de nuestro negocio al final de cada
ejercicio.

Por tanto, este trabajo va a estar estructurado en dos capítulos. En el primer capítulo se va
a hacer referencia principalmente al marco teórico del Plan General de Contabilidad,
donde se van a explicar los diferentes libros que llevan a cabo las empresas para
desarrollar su contabilidad, las diferentes etapas en las que se estructura el ciclo contable
de una empresa, así como todos los documentos necesarios donde se va a recoger y
recapitular toda la información financiera, procedente de las diferentes operaciones
realizadas en el ciclo contable de una empresa. Por otra parte, en el segundo capítulo de
este trabajo, se va a llevar a cabo una “simulación” de un caso práctico completo, en el
cual, se van a mostrar las diferentes operaciones que se llevan a cabo en una empresa
durante un ejercicio, así como la utilización de los diferentes documentos necesarios para
evaluar de una manera global y completa al final del ejercicio, el estado actual del
negocio y las oportunidades futuras de negocio que puede conseguir.

2
 CAPÍTULO 1

PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

3
CAPITULO 1

1.1 LOS LIBROS EN LOS QUE SE DESARROLLA LA CONTABILIDAD DE

LA EMPRESA

Como introducción a este apartado es necesario saber en primer lugar la definición de

contabilidad:
“La contabilidad tiene como objetivo conseguir la imagen fiel del patrimonio de la
empresa formado por sus bienes, derechos y obligaciones y de sus resultados a través
de los ingresos”.

La contabilidad estudia el patrimonio de la empresa desde dos puntos de vista:

 Estático: el patrimonio como conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que se
registran en el balance.
 Dinámico: el patrimonio como generador de beneficios o pérdidas de la empresa,
a través de los ingresos y gastos registrados en la cuenta de resultados.

La contabilidad de una empresa tiene como finalidad informar de:

Los bienes, derechos y obligaciones, que la empresa posee.
Los resultados que tiene la empresa, es decir, de las ganancias o pérdidas,
comparando los ingresos con los gastos.
La información que suministra la contabilidad va destinada a:
La dirección de la empresa.
Los accionistas y los trabajadores de la empresa.
Terceros, tales como acreedores, administraciones publicas…

Todos los libros contables utilizados por la empresa para el desarrollo de la

contabilidad, les vamos a clasificar en dos tipos que son: libros contables obligatorios
y libros contables voluntarios (aunque necesarios).
Por tanto los libros contables obligatorios son:
El libro diario: En este libro se registran, de forma cronológica, las transacciones
económicas, relativas a la actividad principal de la empresa, que la empresa realiza.
Dichas operaciones se contabilizan, según se van realizando, mediante asientos
contables.
El libro de inventario y cuentas anuales: Este libro, que ha de ser legalizado, está
conformado por el balance inicial detallado, el balance de comprobación de sumas
y saldos y por el inventario de cierre. Por su parte, constituyen las cuentas anuales
el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en
el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

Mientras que los libros contables voluntarios (aunque necesarios):

El libro mayor: Este libro recoge todas las operaciones económicas registradas,
cronológicamente, en las diferentes cuentas contables de la empresa. Existe un
libro mayor para cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad.
Los libros auxiliares: En estos libros se registra, de forma analítica y
pormenorizada, la información y los valores comprendida en los libros principales.
Estos libros, cuyo número es ilimitado y dependiente del tamaño y del trabajo de
cada unidad económica, sirven de soporte para conocer las transacciones
individuales, de ahí la obligación de su llevanza.

4
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

También es necesario tener en cuenta una serie de requisitos que las empresas deben
cumplir que son:
1) La contabilidad la llevará el empresario o en su defecto una persona
autorizada. Se presume concedida la autorización, salvo prueba en contrario.
2) Los empresarios deben llevar una contabilidad ordenada según el orden
cronológico de las operaciones.
3) Conservar los libros contables y cualquier otra documentación contable
durante seis años. En el caso del fallecimiento del mandatario de la empresa, el
deber de conservar dichos documentos pasará a sus herederos y en la disolución
de sociedades de los liquidadores.
4) Legalizar los libros, mediante la presentación de los mismos en el Registro
Mercantil que corresponda, en función de donde tenga la empresa su domicilio
social, a fin de sellar la información presentada y que no sea posible su
manipulación posterior. Dicha legalización puede ser a priori (antes de su
utilización mediante libros tradicionales) o a posteriori (después de su utilización
mediante medios informáticos).
5) En el caso de los otros libros obligatorios como son; el libro de registro de
socios, el libro de actas o libro de acciones nominativas su presentación no
será periódica y se legalizarán una única vez.
6) Por último los libros se deben de llevar de forma clara, por orden de fechas,
sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras y raspaduras, mientras
que todas las anotaciones contables se deberán expresar en la moneda
nacional (euros).

1.2 EL CICLO CONTABLE

“El ciclo contable se define como el conjunto de operaciones económico-financieras

que realizan las empresas de forma secuencial y repetitiva durante un ejercicio
económico (puede o no coincidir con el año natural)”.
Por tanto, que todas estas operaciones se lleven a cabo de forma secuencial y repetitiva
durante un ejercicio económico es debido a tres razones fundamentales que son:

 La necesidad de obtener información sobre la situación de la empresa.

 La obligación de declarar y liquidar el Impuesto de Sociedades anualmente

(obligación fiscal).

 La obligación de presentar nuestras cuentas de negocio en el Registro

Mercantil.

5
CAPITULO 1

Mientras que dichas operaciones pueden ser de dos tipos:

 Operaciones reales: Estas operaciones, que se realizan durante todo el año, tienen
respaldo documental o suponen la realización de una transacción de la empresa con
el exterior.

 Operaciones formales: Estas operaciones, que se realizan al final del ejercicio, se

realizan por aplicación de alguna norma o principio contable, sin tener
obligatoriamente un origen en la realidad.

1.2.1 ETAPAS DEL CICLO CONTABLE

1) Balance de situación inicial: Es el balance de situación de la empresa a 1 de enero

del ejercicio o a 31 de diciembre del ejercicio anterior, y muestra el patrimonio de la
empresa en esa fecha.

2) Asiento de apertura: A través de este asiento se registra, tanto en el libro diario

como en los libros mayores de cada cuenta, el balance de situación inicial del que se
parte (y que es el balance de situación final del ejercicio anterior), cargando las
cuentas de activo y abonando las cuentas de patrimonio neto y pasivo.

3) Registro de las operaciones del ejercicio: Se trata de registrar todas las

operaciones realizadas durante el ejercicio en el libro diario y en los libros mayores de
cada cuenta contable, recogiéndose las diferentes modificaciones que se producen en
cada uno de los elementos patrimoniales correspondientes.

4) Balances de comprobación de sumas y de saldos: En relación a estos balances de

comprobación de sumas y saldos hay que tener en cuenta una serie de aspectos:

 Se elaboran saldando el mayor de cada cuenta contable.

 Tienen la misión de comprobar que las anotaciones contables efectuadas en
el libro diario (asientos contables) se han traspasado debidamente a los
mayores de las diferentes cuentas contables.
 Son balances, que al aparecer las cuentas de ingresos y gastos y por tanto, no
estar regularizados, no nos permiten conocer la situación patrimonial de la
empresa. Por tanto, en él aparecen tanto las cuentas de balance (activo, pasivo y
patrimonio neto) como las de pérdidas y ganancias (gastos e ingresos).
 La legislación mercantil obliga a realizar cuatro balances de sumas y saldos
durante el ejercicio, es decir, un balance por cada trimestre de manera
acumulativa.
 Se van a elaborar antes de las operaciones de periodificación, nuevas
hipótesis y variación de existencias, aunque en ciertas situaciones puede
elaborarse después de las mismas.

5) Periodificación, Nuevas Hipótesis y Otros ajustes: Son operaciones que se

realizan anterior a la regularización.
Periodificación: Es la operación también conocida como “Principio de
Devengo”, la cual consiste realizar las anotaciones contables que sean necesarias
para imputar a cada ejercicio los gastos e ingresos que le correspondan con
6
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

independencia de cuando se realicen los pagos y cobros.

Nuevas hipótesis: Es la operación también conocida como “Principio de

Prudencia”, la cual consiste en dotar amortizaciones, provisiones o deterioros
de valor entre otras cosas.

6) Variación de las Existencias: Esta operación, al igual que la del punto anterior,
también se realiza anterior a la regularización.
El Plan General de Contabilidad utiliza el método desglosado para llevar las
cuentas de existencias (tales como mercaderías u otros aprovisionamientos entre
otros). Dicha cuenta de existencias se carga en el asiento de apertura al inicio del
ejercicio y ya no será hasta el final del mismo, cuando se contabilizará su variación
con los correspondientes asientos contables.
El valor de las existencias finales se determina mediante el método de asignación de
valor, donde, según la valoración que tengan los bienes, el método de asignación
de valor se va a dividir a su vez en dos formas o métodos de valoración:

A. Si los bienes NO son intercambiables, el método de valoración utilizado

será:
 Método de Identificación Específica de cada bien: se tiene en cuenta su
precio o coste de adquisición individualmente considerado.

B. Si los bienes SON intercambiables entre sí, el método de valoración

utilizado será:
 Método de Precio Medio o Coste Medio Ponderado.
 Método FIFO (también válido, pero utilizado menos que el Coste Medio
Ponderado).

Por tanto, la realización de una variación de existencias al final que cada ejercicio
consiste en:

1. Realizar dos anotaciones contables: una por el valor de las existencias

iniciales (mercaderías u otros aprovisionamientos...) y otra por el valor de las
existencias finales (mercaderías u otros aprovisionamientos...).

2. Una vez efectuadas dichas anotaciones, se determina si las cuentas de

variación de existencias (610 variación de existencias de mercaderías, 612
variación de existencias de otros aprovisionamientos,..) se regularizan como
gasto o ingreso. Por lo tanto, si el saldo de la cuenta de variación de
existencias (610, 612,..) es deudor se regulariza como un gasto, mientras que
si el saldo de la cuenta de variación de existencias (610, 612,..) es acreedor se
regulariza como un ingreso.

7
CAPITULO 1

---------------------------------------- X ----------------------------------------------------
(Por la variación de las existencias iniciales de mercaderías)

(610) Var de existencias de mercaderías

a (300) Mercaderías

---------------------------------------- X ---------------------------------------------------
(Por la variación de las existencias finales de mercaderías)

(300) Mercaderías

a (610) Var de existencias de mercaderías

---------------------------------------- X ----------------------------------------------------

7) Regularización o determinación del resultado contable. Mediante esta operación

se determina si la empresa ha obtenido beneficios, o en su defecto pérdidas, en el
ejercicio.

Por tanto, la regularización o determinación del resultado contable se va a llevar a

cabo en los siguientes términos:
1º) Se saldan las cuentas de gastos e ingresos con la cuenta “(129) Resultado del
ejercicio”. Aquí podemos ver las anotaciones necesarias gráficamente:
---------------------------------------------x------------------------------------------------
(Por la regularización de los gastos)
(129) Resultado del ejercicio a (6xx) Cuentas de gastos
(706, 708 y 709)
---------------------------------------------x------------------------------------------------
(Por la regularización de los ingresos)
(7xx) Cuentas de ingresos
(606, 608 y 609)
a (129) Resultado del ejercicio
---------------------------------------------x------------------------------------------------
2º) Tras la regularización de los gastos e ingresos, la cuenta “(129) resultado del
ejercicio” puede aparecer de dos maneras:
A. Con Saldo acreedor, que significa que la empresa ha tenido Beneficios.
B. Con Saldo deudor, que significa que la empresa ha tenido Pérdidas.

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PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

8) Asiento de cierre: Consiste en cargar las cuentas de patrimonio neto y pasivo, y

abonar las cuentas de activo, quedando todas saldadas, es decir, se pone justo al
revés que en el asiento de apertura. Asimismo, con este asiento al revés se obtiene el
balance de situación final del ejercicio o el balance de situación inicial del ejercicio
siguiente
Por tanto, este asiento de cierre tiene como objetivo cerrar la contabilidad del
ejercicio.
9) Cuentas anuales. Las cuentas anuales están formadas por:
El balance de situación del ejercicio.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
El estado de cambios en el patrimonio neto.
El estado de flujos de efectivo (voluntario para las PYMES).
La memoria.
10) Distribución del Resultado: La distribución del resultado del año X, tiene lugar
en el ejercicio siguiente (exactamente el 31 de Junio del año X+1, que es cuando lo
aprueba la Junta General de la empresa). No obstante, se considera que forma parte del
ciclo contable del ejercicio del año X, aunque se distribuya al año siguiente.

1.3 LAS CUENTAS ANUALES:

Son los documentos en los que se resumen y concreta la información contable al final
del Ciclo Contable.

1.3.1 DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales engloban; el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria.
Estos documentos constituyen una unidad y deben ser elaborados en virtud de lo
establecido en el Plan General de Contabilidad, con la finalidad de mostrar la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

9
CAPITULO 1

1.3.2 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales deben elaborarse, con carácter general, con una periodicidad
de doce meses, salvo en determinados casos como la constitución, la modificación de la
fecha de cierre del ejercicio social o la disolución, de acuerdo al Plan General de
Contabilidad.
También estas cuentas anuales deberán ser aprobadas por la Junta General
Ordinaria de Accionistas en un plazo máximo de seis meses desde el cierre del
ejercicio, para poder llevar a cabo el reparto del resultado del ejercicio obtenido en
las proporciones decididas por la empresa.

1.3.3 EL BALANCE DE SITUACIÓN

El balance de situación es una de las partes que constituyen las cuentas anuales, así
como, un documento contable que nos permite conocer de forma clara y concisa la
situación de la empresa en un momento determinado en el tiempo, financiera y
económicamente.
El balance de situación está conformado por dos masas patrimoniales diferenciadas,
que son el activo (Estructura económica de la empresa) y el pasivo y patrimonio neto
(Estructura financiera de la empresa).
El Activo está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la
empresa, y se clasifica en activo no corriente y activo corriente:

• El activo no corriente: está formado por los bienes adquiridos por la empresa de
forma permanente.
• El activo corriente: está compuesto por todos los bienes e inversiones que ha
adquirido la empresa y que tienen carácter transitorio o convertible en dinero
en un plazo de doce meses.

Asimismo el Activo, tiene una gran capacidad de generar beneficios futuros y tienen su
origen en operaciones pasadas.

El Pasivo representa las deudas y las obligaciones que tiene la empresa, y está formado
por el pasivo corriente y el pasivo no corriente.
• El pasivo corriente: está compuesto por las deudas y las obligaciones que tiene
la empresa a corto plazo, es decir, con vencimiento inferior al año, y se
muestran por orden de exigibilidad.
• El pasivo no corriente: está comprendido por todas las deudas que tiene la
empresa a largo plazo, es decir, con vencimiento a más de un año, y también se
muestran por orden de exigibilidad.

Asimismo el Pasivo, son deudas actuales, y por tanto, obligaciones de pago y se basan
también en operaciones pasadas.

El Patrimonio Neto de la empresa es la diferencia entre su activo y su pasivo (Activo

= Patrimonio Neto + Pasivo. Asimismo el patrimonio neto está formado por:
 Los fondos propios.

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PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

 Los ajustes por cambio de valor.

 Las subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Por lo tanto, el Balance de Situación, tiene la finalidad de:

• En un aspecto contable: mostrar el origen y fin de las anotaciones en cuentas.

• En un aspecto jurídico: representar el conjunto de derechos y obligaciones

vinculadas a una unidad económica y regulada por la legislación vigente.

• En un aspecto económico: ofrecer la situación de la empresa en su aspecto

cuantitativo y cualitativo tanto en la financiación como en la inversión.

• En un aspecto previsional: comparar los balances de distintos periodos nos ayuda

a ver la evolución y así poder establecer una previsión para posteriores años.

A continuación se muestra el modelo del balance de situación, de conformidad con el

del Plan General de Contabilidad, “Tercera parte. Cuentas anuales, punto II. Modelos
normales”.

11
CAPITULO 1

12
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1.3.4 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de pérdidas y ganancias es el documento contable que nos permite conocer

el resultado del ejercicio, así como las causas que han podido originar dicho
resultado según los ingresos y los gastos del mismo.
Esta cuenta de Pérdidas y Ganancias va a reflejar todos los ingresos y gastos del
ejercicio, salvo los que se imputen directamente al Patrimonio Neto según lo establecido
en las Normas de Registro y Valoración del PGC 2007.
A su vez, al cierre del ejercicio económico, se procederá a la regularización de las
cuentas de ingresos y gastos, traspasando el importe de dichas cuentas a una única
cuenta de resultados denominada “Resultado del Ejercicio” cuya cuenta aparece en el
PGC con el número de cuenta (129).

13
CAPITULO 1

A su vez, los ingresos y los gastos se clasifican en la cuenta de pérdidas y ganancias

según su naturaleza.
La cuenta de Pérdidas y Ganancias se va a estructurar en:

• Resultado de Explotación(A).
• Resultado Financiero(B)
• Resultado antes de impuestos(A+B)
• Resultado después del cálculo del Impuesto sobre Beneficios.
A continuación se muestra el modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias, de
conformidad con el del Plan General de Contabilidad, “Tercera parte. Cuentas anuales,
punto II. Modelos normales”.

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PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1.3.5 EL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra la evolución de una forma

detallada y nos informa sobre todas las operaciones que afectan al Patrimonio de la
empresa, siendo por tanto, una herramienta de gran utilidad para el estudio de esta masa
patrimonial.
También, la información que se recoge en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto
nos ayuda a entender en qué medida nuestro neto patrimonial ha aumentado o
disminuido a lo largo del ejercicio económico, por situaciones contables diferentes a lo
recogido en la cuenta de resultados.
Así que, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) consta de dos partes
que son:
• El Estado de ingresos y gastos reconocidos: comprende los cambios en el
patrimonio neto que derivan de:
a) El resultado del ejercicio a través de la cuenta de pérdidas y ganancias
(cuentas grupo 7 y 6; ingresos y gastos respectivamente).

Si Ingresos > Gastos = Beneficio Δ Patrimonio Neto

Si Ingresos < Gastos = Pérdida ↓ Patrimonio Neto
b) Los ingresos y gastos recogidos a través de las cuentas de los grupos 8 y 9
que, en virtud de las normas de registro y valoración del Plan General de
Contabilidad, deben imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa,
tales como:

 Gastos e ingresos de activos financieros disponibles para vender.

 Gastos e ingresos por coberturas de efectivo.

 Gastos e ingresos por cobertura de inversión neta en el extranjero.

 Diferencias de conversión.

 Ingresos por subvenciones de capital.

 Gastos e ingresos derivados del efecto impositivo.

c) Las transferencias efectuadas a la cuenta de pérdidas y ganancias, en virtud de
lo establecido en el Plan General de Contabilidad. En este sentido, se
incluyen los gastos e ingresos que habiéndose imputado directamente al
patrimonio neto, posteriormente se han transferido a la cuenta de pérdidas
y ganancias.
En definitiva:
 Si juntamos los apartados a) y b), estaríamos hablando del “Estado de
Ingresos y Gastos Reconocidos”.

15
CAPITULO 1

 Mientras que si a este “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos” le

añadimos el apartado c), estaríamos hablando del “Estado Total de
Cambios en el Patrimonio Neto”.

• El Estado total de cambios en el patrimonio neto: refleja todos los cambios

que se han efectuado en el patrimonio neto derivados de:
El saldo (total) de los gastos e ingresos reconocidos descritos
anteriormente.
Las variaciones del patrimonio neto derivadas de operaciones con los
propietarios o socios de la empresa u otras variaciones causadas en el
patrimonio neto.
Así como todos los ajustes en el patrimonio neto derivados de cambios en
los criterios contables y/o correcciones de errores.

Es necesario saber que este modelo no se realiza en PYMES.

16
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1.3.6 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo (EFE) informa sobre el origen y la utilización de los

activos monetarios que representan el efectivo y otros activos líquidos similares,
clasificando sus movimientos por actividades y señalando su variación en el ejercicio.
El epígrafe B.VII del activo del balance, lo forman el efectivo y otros activos líquidos
equivalentes como pueden ser:

 Tesorería y depósitos bancarios.

 Instrumentos financieros convertibles en efectivo que en el momento de su

adquisición su vencimiento no fuera superior a tres meses.

 Descubiertos ocasionales, siempre que formen parte de la gestión normal del

efectivo de la empresa.

17
CAPITULO 1

1.3.7 LA MEMORIA

Tal y como señala el Plan General de Contabilidad, Norma 10ª del Punto I de la Tercera
Parte, “La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los
otros documentos que integran las cuentas anuales”.
Este documento ha de formularse teniendo en cuenta que:
• El modelo de la memoria comprende la información mínima a cumplimentar.
• Cualquier otra información que se antoje necesaria para el mejor conocimiento de
la empresa y que no esté incluida en el modelo.

18
 CAPÍTULO 2

ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE

UNA EMPRESA

19
CAPÍTULO 2

2.1 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL ENUNCIADO Y LA

CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
EN EL LIBRO DIARIO.

La empresa “AUTOMÓVILES S.A” que se dedica a la compra-venta de automóviles de

alta gama y a la reparación de los mismos, presenta el siguiente balance a 01/01/2018:

BALANCE DE SITUACION (31/12/2017)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

2017 2017

202 Concesiones 120.000,00 100 Capital social 400.000,00

administrativas (40.000 acc x 10€/acc)
210 Terrenos y bienes 60.000,00 110 Prima de emisión o 80.000,00
naturales asunción
211 Construcciones 90.000,00 112 Reserva legal 60.000,00
213 Maquinaria 100.000,00 113 Reservas voluntarias 140.000,00
216 Mobiliario 90.000,00 129 Resultados del ejercicio 350.000,00
300 Mercaderías A 800.000,00 557 Dividendo activo a -15.000,00
cuenta
430 Clientes 900.000,00 281 Amortización acumulada 131.000,00
del inmovilizado
material
436 Clientes de dudoso 200.000,00 280 Amortización acumulada 60.000,00
cobro del inmovilizado
intangible
440 Deudores 50.000,00 400 Proveedores 1.160.000,00
460 Anticipos de 20.000,00 520 Deudas a corto plazo de 40.000,00
remuneraciones entidades de crédito
572 Tesorería 300.000,00 490 Deterioro de valor de 200.000,00
créditos por operaciones
comerciales
475 Hacienda Pública, 40.000,00
acreedora por conceptos
fiscales
476 Organismos de la 65.000,00
Seguridad Social,
acreedores
410 Acreedores por 19.000,00
prestaciones de servicios
TOTALES 2.730.000,00 TOTALES 2.730.000,00

20
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

Durante el ejercicio 2018, se han realizado las siguientes operaciones contables:

1. La sociedad ha conseguido pagar a principios de año el 80% de la deuda que

teníamos en nuestra cuenta “proveedores”, el total de la deuda que teníamos con las
Administraciones Publicas, y también hemos cancelado la deuda con el Banco y con un
acreedor por prestación de servicios. Esta operación se abona por bancos.
2. La sociedad ha conseguido cobrar el 80% de lo que nos debía la empresa LUJOSA
S.A, la cual, era la única que constaba en nuestro balance como cliente de dudoso cobro,
dándose el resto del crédito por perdido. A su vez, se ha cobrado también el importe
total por la prestación de diversos servicios que en nuestro balance aparece con la
cuenta "Deudores".
Por otra parte, la sociedad ha cobrado de la cuenta “clientes”, los créditos que nos
debían algunos de nuestros clientes por importe de 780.000€, mientras que otro de
nuestros clientes que nos debía los 120.000€ restantes, ha sido declarado en insolvencia
provisional.
3. La sociedad Automóviles S.A. compra a crédito a una empresa de Bilbao dos coches
de una marca muy exclusiva a un precio de 350.000€ cada uno, mas unos gastos de
administración que ascienden a 1400€.
Debido al gran volumen de compra, el proveedor nos hace un descuento en factura por
volumen de ventas del 30%. Para el transporte de la mercancía desde Bilbao a Segovia,
la sociedad Automóviles S.A contrata una empresa trasportista por un importe que
asciende a 8.500€. Dicho transporte se va a pagar por bancos en este momento. IVA
21%.
A su vez, la sociedad también consigue vender dos de sus mejores coches a uno de sus
clientes por un importe de 580.000€ cada uno, haciéndole a nuestro cliente un descuento
en factura por pronto pago de un 20%. Este cliente nos paga el importe completo de la
factura mediante un talón conformado, el cual, todavía no ha sido descontado en el
banco. IVA 21%.
4. El 1 de Mayo la sociedad decide invertir parte de su dinero en acciones de Repsol
con la intención de vender dichas acciones en un periodo corto de tiempo.
Dichas acciones, debido a que están cotizando muy a la baja y existe la probabilidad de
que haya un gran repunte en su cotización a finales de año, decide adquirir 1500
acciones de Repsol a un precio de cotización de 5€/acción. Los gastos de la operación
ascienden a 500€. Por otra parte, en el mes de Octubre Repsol reparte dividendos de
0,80€/acción con una retención del 19%.
Asimismo, el 31 de Diciembre de 2018 se confirma ese repunte de las acciones de
Repsol y el precio de cotización pasa a ser de 8€/acción. IVA 21%.
5. El 30 de Junio se han aprobado los resultados del ejercicio anterior, por lo que la
Junta General ha decidido distribuir dicho resultado de la siguiente forma:
• A Reserva Legal, lo mínimo que establece la ley.
• El 60% irá destinado a pagar a los socios en forma de dividendos.
• El resto irá destinado a reservas voluntarias.

21
CAPÍTULO 2

Asimismo, la sociedad va a pagar al mes siguiente, el importe correspondiente a cada

uno de sus accionistas en concepto de dividendos procedente del resultado obtenido del
año anterior.
6. El día 1 de Julio, la sociedad decide vender una de sus máquinas por 30.000€, la
cual, se adquirió a principios de 2013 por 65.000€. La máquina se venía amortizando al
10% anual. IVA 21%.
7. El 1 de Julio la sociedad recibe una subvención del Estado por un importe de
60.000€ para comprar un camión para expandirse internacionalmente.
Por lo que la sociedad decide comprar ese mismo día el camión cuyo importe es de
75.000€, mas unos gastos de administración que ascienden a 5.000€, de los cuales, un
25% del importe total de la compra lo deja a deber. Se sabe que este camión se va a
amortizar en un 9% anual. IVA 21%.
8. Con fecha 1 de Septiembre de 2018, debido a la gran competencia en el mercado
internacional del automóvil, la sociedad Automóviles S.A. acuerda una ampliación de
capital mediante aportaciones dinerarias por un valor de 300.000€ y un valor nominal de
10€/acción, para que de esta manera pueda tener un mayor peso en dicho mercado y así
poder crecer.
En el momento inicial, la sociedad exige un desembolso mínimo del 70%, debido a la
gran necesidad de financiación.
9. El día 1 de Octubre, la empresa Automóviles S.A recibe y paga el recibo del seguro
del edificio cuyo importe es de 12.000€ y que cubre el periodo 1 de Octubre 2018 al 31
de Septiembre de 2019.
10. La sociedad a final de mes tiene que pagar unos salarios brutos de 400.000€, la SS a
cargo de la empresa ha sido de 150.000€, la SS a cargo de los trabajadores ha sido de
80.000€ y las retenciones a cuenta del IRPF han sido de 30.000€. Aunque un 15% de lo
que la empresa tiene que pagar de salarios brutos, va a quedar pendiente de pago,
debido a la falta de liquidez puntual de la empresa.
11. La sociedad recibe una multa de 12.000€, debido diversas irregularidades y al
retraso en el pago con la Seguridad Social. Se paga al contado por bancos.
12. A finales de año, la empresa Automóviles S.A recibirá un importe de 10.000€ más
IVA (21%) por el alquiler anual de una de sus fábricas, a otra empresa más pequeña de
Albacete y así poder tener unos ingresos extra. Retención del 19%.
13. El 10 de Diciembre, la sociedad recibe un préstamo del banco por un importe de
110.000€, teniendo que devolver dicho préstamo al banco en 4 años, siendo el primer
año de carencia.
14. A final de año la sociedad tiene que pagar una serie de gastos ( IVA del 21% ya
incluido):
• 4.600€: Por los gastos de publicidad y promoción de nuestros coches.
• 6.000€: Por los gastos de conservación y reparación de todas nuestras instalaciones.
• 5.500€: Por los gastos en el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI).
• 6.600€: Por los gastos asociados a los seguros de accidente de los trabajadores de la
empresa.

22
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

• 3.400€: Por los gastos asociados al consumo de luz y teléfono. Estos gastos se
dejan a deber debido a un problema puntual de liquidez.

15. Las existencias finales se van a valorar mediante el método del Coste Medio
Ponderado.
16. El Inmovilizado Material se amortiza de la siguiente forma:
 La maquinaria se amortiza al 10% anual.
 Las construcciones se amortizan al 8% anual.
 El mobiliario se amortiza al 15% anual.
17. El Inmovilizado Intangible se amortiza de la siguiente forma:
 Las Concesiones Administrativas se amortizan al 10% anual.

18. Regularización de gastos e ingresos.

19. Tipo del Impuesto sobre Beneficios es del 25%.
20. Liquidación del IVA.
21. Asiento de cierre.

Trabajo a realizar:
1º. Asiento de Apertura.
2º. Contabilizar las operaciones del ejercicio 2018.
3º. Regularización.
4º. Asiento de Cierre.
A su vez, también deben constar los libros de inventarios y las cuentas anuales:
 Libros Mayores.
 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
 Balance de Situación a 31 de Diciembre.
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de Diciembre.
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
 Estado de Flujos de Efectivo.

23
CAPÍTULO 2

1º- Contabilización de las operaciones del ejercicio 2018 mediante el libro diario.
EMPRESA: AUTOMÓVILES S.A
LIBRO DIARIO AÑO 2018
Nº Asiento Comentario Cuenta Descripción Debe Haber
0 Apertura 202 Concesiones administrativas 120.000,00
0 Apertura 210 Terrenos y bienes naturales 60.000,00
0 Apertura 211 Construcciones 90.000,00
0 Apertura 213 Maquinaria 100.000,00
0 Apertura 216 Mobiliario 90.000,00
0 Apertura 300 Mercaderías A 800.000,00
0 Apertura 430 Clientes 900.000,00
0 Apertura 436 Clientes de dudoso cobro 200.000,00
0 Apertura 440 Deudores 50.000,00
0 Apertura 460 Anticipos de remuneraciones 20.000,00
Bancos e instituciones de
0 Apertura 572 crédito c/c vista, euros 300.000,00
0 Apertura 100 Capital social 400.000,00
0 Apertura 110 Prima de emisión o asunción 80.000,00
0 Apertura 112 Reserva legal 60.000,00
0 Apertura 113 Reservas voluntarias 140.000,00
0 Apertura 129 Resultados del ejercicio 350.000,00
0 Apertura 557 Dividendo activo a cuenta -15.000,00
Amortización acumulada del
0 Apertura 281 inmovilizado material 131.000,00
Amortización acumulada del
0 Apertura 280 inmovilizado intangible 60.000,00
0 Apertura 400 Proveedores 1.160.000,00
Deudas a corto plazo de
0 Apertura 520 entidades de crédito 40.000,00
Deterioro de valor de créditos
0 Apertura 490 por operaciones comerciales 200.000,00
Hacienda Pública, acreedora
0 Apertura 475 por conceptos fiscales 40.000,00
Organismos de la Seguridad
0 Apertura 476 Social, acreedores 65.000,00
Acreedores por prestaciones
0 Apertura 410 de servicios 19.000,00
ASIENTO Nº 1
1 OP Ejercicio 400 Proveedores 928.000,00
Bancos e instituciones de
1 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 928.000,00
Hacienda Pública, acreedora
1 OP Ejercicio 475 por conceptos fiscales 40.000,00
Organismos de la Seguridad
1 OP Ejercicio 476 Social, acreedores 65.000,00
Bancos e instituciones de
1 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 105.000,00
Deudas a corto plazo de
1 OP Ejercicio 520 entidades de crédito 40.000,00
Bancos e instituciones de
1 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 40.000,00
Acreedores por prestaciones
1 OP Ejercicio 410 de servicios 19.000,00

Bancos e instituciones de
1 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 19.000,00

24
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

ASIENTO Nº 2
Bancos e instituciones de
2 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 160.000,00
Pérdidas de créditos
2 OP Ejercicio 650 comerciales incobrables 40.000,00
2 OP Ejercicio 436 Clientes de dudoso cobro 200.000,00
Deterioro de valor de créditos
2 OP Ejercicio 490 por operaciones comerciales 200.000,00
Reversión del deterioro de
2 OP Ejercicio 794 créditos comerciales 200.000,00
Bancos e instituciones de
2 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 50.000,00
2 OP Ejercicio 440 Deudores 50.000,00
Bancos e instituciones de
2 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 780.000,00
2 OP Ejercicio 430 Clientes 780.000,00
2 OP Ejercicio 436 Clientes de dudoso cobro 120.000,00
2 OP Ejercicio 430 Clientes 120.000,00
Pérdidas por deterioro de
2 OP Ejercicio 694 créditos comerciales 120.000,00
Deterioro de valor de créditos
2 OP Ejercicio 490 por operaciones comerciales 120.000,00
ASIENTO Nº 3
3 OP Ejercicio 600 Compras de mercaderías 491.400,00
Hacienda Pública, IVA
3 OP Ejercicio 472 soportado 103.194,00
3 OP Ejercicio 400 Proveedores 594.594,00
3 OP Ejercicio 600 Compras de mercaderías 8.500,00
Hacienda Pública, IVA
3 OP Ejercicio 472 soportado 1.785,00
Acreedores por prestaciones
3 OP Ejercicio 410 de servicios 10.285,00
Acreedores por prestaciones
3 OP Ejercicio 410 de servicios 10.285,00
Bancos e instituciones de
3 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 10.285,00
3 OP Ejercicio 700 Ventas de mercaderías 1.044.000,00
Hacienda Pública, IVA
3 OP Ejercicio 477 repercutido 219.240,00
3 OP Ejercicio 430 Clientes 1.263.240,00
Clientes, efectos comerciales
3 OP Ejercicio 431 a cobrar 1.263.240,00
3 OP Ejercicio 430 Clientes 1.263.240,00
ASIENTO Nº 4
Inversiones financieras
temporales en instrumentos de
4 OP Ejercicio 540 patrimonio 7.500,00
4 OP Ejercicio 669 Otros gastos financieros 500,00
Bancos e instituciones de
4 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 8.000,00
Bancos e instituciones de
4 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 972,00
Hacienda Pública, retenciones
4 OP Ejercicio 473 y pagos a cuenta 228,00
Ingresos de participaciones en
4 OP Ejercicio 760 instrumentos de patrimonio 1.200,00

25
CAPÍTULO 2

Inversiones financieras
temporales en instrumentos de
4 OP Ejercicio 540 patrimonio 4.500,00
Beneficios de cartera de
4 OP Ejercicio 7630 negociación 4.500,00
ASIENTO Nº 5
5 OP Ejercicio 129 Resultados del ejercicio 350.000,00
5 OP Ejercicio 112 Reserva legal 20.000,00
5 OP Ejercicio 113 Reservas voluntarias 135.000,00
5 OP Ejercicio 557 Dividendo activo a cuenta 15.000,00
5 OP Ejercicio 526 Dividendo activo a pagar 180.000,00
5 OP Ejercicio 526 Dividendo activo a pagar 180.000,00
Bancos e instituciones de
5 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 180.000,00
ASIENTO Nº 6
Bancos e instituciones de
6 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 36.300,00
Amortización acumulada del
6 OP Ejercicio 281 inmovilizado material 35.750,00
6 OP Ejercicio 213 Maquinaria 65.000,00
Hacienda Pública, IVA
6 OP Ejercicio 477 repercutido 6.300,00
Beneficios procedentes del
6 OP Ejercicio 771 inmovilizado material 750,00
ASIENTO Nº 7
Hacienda Pública, deudora
7 OP Ejercicio 4708 por subvenciones concedidas 60.000,00
Ingresos de subvenciones
7 OP Ejercicio 940 oficiales de capital 60.000,00
Bancos e instituciones de
7 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 60.000,00
Hacienda Pública, deudora
7 OP Ejercicio 4708 por subvenciones concedidas 60.000,00
7 OP Ejercicio 218 Elementos de transporte 80.000,00
Hacienda Pública, IVA
7 OP Ejercicio 472 soportado 16.800,00
Bancos e instituciones de
7 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 72.600,00
Proveedores de inmovilizado
7 OP Ejercicio 173 a largo plazo 24.200,00
Amortización del
7 OP Ejercicio 681 inmovilizado material 3.600,00
Amortización acumulada del
7 OP Ejercicio 281 inmovilizado material 3.600,00
Transferencia de
subvenciones oficiales de
7 OP Ejercicio 840 capital 2.700,00
Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos
7 OP Ejercicio 746 al resultado del ejercicio 2.700,00
Subvenciones oficiales de
7 OP Ejercicio 130 capital 57.300,00
Transferencia de
subvenciones oficiales de
7 OP Ejercicio 840 capital 2.700,00
Ingresos de subvenciones
7 OP Ejercicio 940 oficiales de capital 60.000,00

26
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

7 OP Ejercicio 8301 Impuesto diferido 14.325,00

Pasivos por diferencias
7 OP Ejercicio 479 temporarias imponibles 14.325,00
Subvenciones oficiales de
7 OP Ejercicio 130 capital 14.325,00
7 OP Ejercicio 8301 Impuesto diferido 14.325,00
ASIENTO Nº 8
Acciones o participaciones
8 OP Ejercicio 190 emitidas 300.000,00
Capital emitido pendiente de
8 OP Ejercicio 194 inscripción 300.000,00
Bancos e instituciones de
8 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 210.000,00
Socios por desembolsos no
8 OP Ejercicio 103 exigidos... 90.000,00
Acciones o participaciones
8 OP Ejercicio 190 emitidas 300.000,00
Capital emitido pendiente de
8 OP Ejercicio 194 inscripción 300.000,00
8 OP Ejercicio 100 Capital social 300.000,00
ASIENTO Nº 9
9 OP Ejercicio 625 Primas de seguros 12.000,00
Bancos e instituciones de
9 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 12.000,00
9 OP Ejercicio 480 Gastos anticipados 9.000,00
9 OP Ejercicio 625 Primas de seguros 9.000,00
ASIENTO Nº 10
10 OP Ejercicio 640 Sueldos y salarios 400.000,00
Seguridad Social a cargo de la
10 OP Ejercicio 642 empresa 150.000,00
10 OP Ejercicio 460 Anticipos de remuneraciones 20.000,00
Hacienda Pública, acreedora
10 OP Ejercicio 4751 por retenciones practicadas 30.000,00
Organismos de la Seguridad
10 OP Ejercicio 476 Social, acreedores 230.000,00
Bancos e instituciones de
10 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 210.000,00
Remuneraciones pendientes
10 OP Ejercicio 465 de pago 60.000,00
ASIENTO Nº 11
11 OP Ejercicio 678 Gastos excepcionales 12.000,00
Bancos e instituciones de
11 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 12.000,00
ASIENTO Nº 12
12 OP Ejercicio 440 Deudores 12.100,00
12 OP Ejercicio 752 Ingresos por arrendamientos 10.000,00
Hacienda Pública, IVA
12 OP Ejercicio 477 repercutido 2.100,00
Hacienda Pública, retenciones
12 OP Ejercicio 473 y pagos a cuenta 1.900,00
Bancos e instituciones de
12 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 10.200,00
12 OP Ejercicio 440 Deudores 12.100,00
ASIENTO Nº 13
Bancos e instituciones de
13 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 110.000,00
Deudas a largo plazo con
13 OP Ejercicio 170 entidades de crédito 110.000,00

27
CAPÍTULO 2

ASIENTO Nº 14
Publicidad, propaganda y
14 OP Ejercicio 627 relaciones públicas 3.801,65
Hacienda Pública, IVA
14 OP Ejercicio 472 soportado 798,35
Bancos e instituciones de
14 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 4.600,00
14 OP Ejercicio 622 Reparaciones y conservación 4.958,68
Hacienda Pública, IVA
14 OP Ejercicio 472 soportado 1.041,32
Bancos e instituciones de
14 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 6.000,00
14 OP Ejercicio 631 Otros tributos 5.500,00
Bancos e instituciones de
14 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 5.500,00
14 OP Ejercicio 649 Otros gastos sociales 6.600,00
Bancos e instituciones de
14 OP Ejercicio 572 crédito c/c vista, euros 6.600,00
14 OP Ejercicio 628 Suministros 2.809,92
Hacienda Pública, IVA
14 OP Ejercicio 472 soportado 590,08
Acreedores por prestaciones
14 OP Ejercicio 410 de servicios 3.400,00
ASIENTO Nº 15
Variación de existencias de
15 OP Ejercicio 610 mercaderías 800.000,00
15 OP Ejercicio 300 Mercaderías A 800.000,00
15 OP Ejercicio 300 Mercaderías A 1.039.920,00
Variación de existencias de
15 OP Ejercicio 610 mercaderías 1.039.920,00
ASIENTO Nº 16
Amortización del
16 OP Ejercicio 681 inmovilizado material 27.450,00
Amortización acumulada del
16 OP Ejercicio 281 inmovilizado material 27.450,00
ASIENTO Nº 17
Amortización del
17 OP Ejercicio 680 inmovilizado intangible 12.000,00
Amortización acumulada del
17 OP Ejercicio 280 inmovilizado intangible 12.000,00
REGULARIZACIÓN GASTOS (ASIENTO 18)
18 Reg. Gastos 129 Resultados del ejercicio 2.092.120,25
18 Reg. Gastos 600 Compras de mercaderías 491.400,00
18 Reg. Gastos 600 Compras de mercaderías 8.500,00
Publicidad, propaganda y
18 Reg. Gastos 627 relaciones públicas 3.801,65
18 Reg. Gastos 622 Reparaciones y conservación 4.958,68
18 Reg. Gastos 631 Otros tributos 5.500,00
18 Reg. Gastos 649 Otros gastos sociales 6.600,00
18 Reg. Gastos 628 Suministros 2.809,92
18 Reg. Gastos 640 Sueldos y salarios 400.000,00
Seguridad Social a cargo de la
18 Reg. Gastos 642 empresa 150.000,00
Pérdidas de créditos
18 Reg. Gastos 650 comerciales incobrables 40.000,00
Pérdidas por deterioro de
18 Reg. Gastos 694 créditos comerciales 120.000,00

28
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

18 Reg. Gastos 669 Otros gastos financieros 500,00

18 Reg. Gastos 678 Gastos excepcionales 12.000,00
Variación de existencias de
18 Reg. Gastos 610 mercaderías 800.000,00
Amortización del
18 Reg. Gastos 681 inmovilizado material 31.050,00
Amortización del
18 Reg. Gastos 680 inmovilizado intangible 12.000,00
18 Reg. Gastos 625 Primas de seguros 3.000,00
REGULARIZACIÓN INGRESOS (ASIENTO 18)
18 Reg. Ingresos 700 Ventas de mercaderías 1.044.000,00
Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos
18 Reg. Ingresos 746 al resultado del ejercicio 2.700,00
Beneficios procedentes del
18 Reg. Ingresos 771 inmovilizado material 750,00
18 Reg. Ingresos 752 Ingresos por arrendamientos 10.000,00
Reversión del deterioro de
18 Reg. Ingresos 794 créditos comerciales 200.000,00
Beneficios de cartera de
18 Reg. Ingresos 7630 negociación 4.500,00
Variación de existencias de
18 Reg. Ingresos 610 mercaderías 1.039.920,00
Ingresos de participaciones en
18 Reg. Ingresos 760 instrumentos de patrimonio 1.200,00
18 Reg. Ingresos 129 Resultados del ejercicio 2.303.070,00
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (ASIENTO 19)
Impuesto s.
19 beneficios 630 Impuesto sobre beneficios 85.737,44
Impuesto s. H.P, retenciones y pagos a
19 beneficios 473 cuenta 2.128,00
Impuesto s. H.P, acreedora por impuesto
19 beneficios 4752 sobre sociedades 83.609,44
19 Reg. IS 630 Impuesto sobre beneficios 85.737,44
19 Reg. IS 129 Resultados del ejercicio 85.737,44
REGULARIZACIÓN DEL IVA (ASIENTO 20)
Hacienda Pública, IVA
20 Reg. IVA 477 repercutido 227.640,00
Hacienda Pública, acreedora
20 Reg. IVA 4750 por IVA 103.431,25
Hacienda Pública, IVA
20 Reg. IVA 472 soportado 124.208,75
ASIENTO DE CIERRE (ASIENTO 21)
21 Asiento cierre 100 Capital social 700.000,00
21 Asiento cierre 110 Prima de emisión o asunción 80.000,00
21 Asiento cierre 112 Reserva legal 80.000,00
21 Asiento cierre 113 Reservas voluntarias 275.000,00
21 Asiento cierre 129 Resultados del ejercicio 123.712,31
Subvenciones oficiales de
21 Asiento cierre 130 capital 42.975,00
Deudas a largo plazo con
21 Asiento cierre 170 entidades de crédito 110.000,00
Proveedores de inmovilizado
21 Asiento cierre 173 a largo plazo 24.200,00
Amortización acumulada del
21 Asiento cierre 280 inmovilizado intangible 72.000,00
Amortización acumulada del
21 Asiento cierre 281 inmovilizado material 126.300,00

29
CAPÍTULO 2

Pasivos por diferencias

21 Asiento cierre 479 temporarias imponibles 14.325,00
Deterioro de valor de créditos
21 Asiento cierre 490 por operaciones comerciales 120.000,00
21 Asiento cierre 400 Proveedores 826.594,00
Acreedores por prestaciones
21 Asiento cierre 410 de servicios 3.400,00
Remuneraciones pendientes
21 Asiento cierre 465 de pago 60.000,00
Hacienda Pública, acreedora
21 Asiento cierre 4750 por IVA 103.431,25
Hacienda Pública, acreedora
21 Asiento cierre 4751 por retenciones practicadas 30.000,00
Hacienda Pública, acreedora
21 Asiento cierre 4752 por impuesto sobre sociedades 85.109,44
Organismos de la Seguridad
21 Asiento cierre 476 Social, acreedores 230.000,00
Socios por desembolsos no
21 Asiento cierre 103 exigidos... -90.000,00
21 Asiento cierre 202 Concesiones administrativas 120.000,00
21 Asiento cierre 210 Terrenos y bienes naturales 60.000,00
21 Asiento cierre 211 Construcciones 90.000,00
21 Asiento cierre 213 Maquinaria 35.000,00
21 Asiento cierre 216 Mobiliario 90.000,00
21 Asiento cierre 218 Elementos de transporte 80.000,00
21 Asiento cierre 300 Mercaderías A 1.039.920,00
Clientes, efectos comerciales
21 Asiento cierre 431 a cobrar 1.263.240,00
21 Asiento cierre 436 Clientes de dudoso cobro 120.000,00
Inversiones financieras
temporales en instrumentos de
21 Asiento cierre 540 patrimonio 12.000,00
21 Asiento cierre 480 Gastos anticipados 9.000,00
Bancos e instituciones de
21 Asiento cierre 572 crédito c/c vista, euros 97.887,00

30
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

ANEXOS:

Amortizaciones Inm. Material (Asiento 16) Importe % Amortización TOTAL

35.000€ 10% 3.500€

Maquinaria (100.000€ – 65.000€)
65.000€ 10% 65.000€ x 0.10 x (6/12)
= 3.250€
Construcciones (90.000€) 90.000€ 8% 7.200€

Mobiliario (90.000€) 90.000€ 15% 13.500€

Elementos de Transporte (80.000€) 80.000€ 9% 80.000€ x 0,09 x (6/12)
= 3.600€
TOTAL 27.450€

Amortizaciones Inm. Importe % TOTAL

Intangible (Asiento 17) Amortizaciones

Concesiones Administrativas 120.000€ 10% 12.000€

(120.000€)
TOTAL 12.000€

Imputación subvención de Importe % TOTAL

Capital (Asiento 7) Amortización

Subvención de Capital
(60.000€) 60.000€ x 0,09 x (6/12) 2.700€

TOTAL 2.700€

31
CAPÍTULO 2

INVENTARIO DE EXISTENCIAS A 31/12/2018 (ASIENTO 15)

MÉTODO CMP (Coste Medio Ponderado)

Descripción Importe total

Existencias Iniciales 8 Uds x 100.000 €/Uds 800.000,00€

 (2 Uds x 350.000 €/Uds) – (0,30 x 700.000€) = 490.000€

 490.000€ - 1.400€ (Gastos) = 491.400€

Compras (asiento 3)  491.400€ + 8.500(transportes; mayor valor de la cuenta (600) ) = 499.900€

499.900€

 499.900€ / 2 Unidades = 249.950€

Coste Medio • CMP = (8Uds x 100.000€) + (2Uds x 249.950€) = 1.299.900€
Ponderado (CMP)
 1.299.900€ / 10 Unidades = 129.990€/ Uds

Exist. Finales = Eo + Compras – Ventas 129.990€

Valor Existencias
Finales (TOTALES) Exist. Finales = 8 Uds + 2 Uds – 2 Uds = 8 Uds 1.039.920€

Exist. Finales = 8 Uds x 129.990€/Uds = 1.039.920€

Impuesto sobre Sociedades (Asiento 18)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 210.949,75

Ingresos (cuentas 700-760-746-771-752-794-7630-610) 2.303.070,00

Gastos (cuentas 600-627-622-631-649-628-640-642-650-694-669-678-610-681-680-625) 2.092.120,25
Ajustes extracontables:
• Multa: 12.000€ (1) 12.000,00
• Perdidas deterioro dudoso cobro: 120.000€ (2) 120.000,00
• Concesiones administrativas: 0€ 0,00
BASE IMPONIBLE PREVIA 342.949,75
Compensación resultados negativos 0
BASE IMPONIBLE 342.949,75
Tipo Impositivo 25%
CUOTA ÍNTEGRA 85.737,438
Deducciones y bonificaciones 0,00
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA 85.737,438
Retenciones y pagos a cuenta (228€ + 1.900€) -2.128,00
CUOTA DIFERENCIAL (A PAGAR O DEVOLVER) 83.609,438

(1) El Artículo 15 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, habla de las multas
como un gasto no deducible por lo que se tiene que llevar a cabo un ajuste extracontable positivo con
el fin de incluir otra vez en la base imponible el importe de dicha multa para reintegrar lo que se
quitó contablemente.

(2) El Artículo 13.1 LIS habla, entre otras cosas, de las pérdidas por deterioro de créditos que no son
deducibles fiscalmente y entre las que se encuentra: “las correspondientes a estimaciones globales
del riesgo de insolvencias de clientes y deudores”, “las correspondientes a créditos adeudados por
personas o entidades vinculadas salvo que estén en situación de concurso” o bien “las
correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público excepto que sean objeto de
un procedimiento arbitral o judicial”.

32
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

2.2 LIBROS DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

2.2.1 LIBROS MAYORES DEL EJERCICIO 2018

CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO

100 Capital social

Reserva
400.000,00
113 voluntaria
300.000,00 140.000,00
0,00 700.000,00 135.000,00
Saldada 700.000,00 0,00 275.000,00
Cerrada 700.000,00 700.000,00 Saldada 275.000,00
Sa 700.000,00 Cerrada 275.000,00 275.000,00
Sa 275.000,00
Socios por
desembolsos no
103 exigidos Resultado del
90.000,00 129 ejercicio
90.000,00 0,00 350.000,00
Saldada 0,00 90.000,00 350.000,00
Cerrada 90.000,00 90.000,00 2.092.120,25
Sd 90.000,00
85.737,44
2.303.070,00
Prima de emisión
110 o asunción 2.527.857,69 2.653.070,00
80.000,00 Saldada 125.212,31
0,00 80.000,00 Cerrada 2.653.070,00 2.653.070,00
Sa 125.212,31
Saldada 80.000,00
Cerrada 80.000,00 80.000,00
Sa 80.000,00 Subvenciones
oficiales de
130 capital
112 Reserva legal
60.000,00 57.300,00
20.000,00 14.325,00
0,00 80.000,00 14.325,00 57.300,00
Saldada 80.000,00 Saldada 42.975,00
Cerrada 80.000,00 80.000,00 Cerrada 57.300,00 57.300,00
Sa 80.000,00 Sa 42.975,00

33
CAPÍTULO 2

Deudas a largo
Amortización
plazo con
Acumulada I.
entidades de
280 Intangible
170 cdto
110.000,00 60.000,00

0,00 110.000,00 12.000,00

Saldada 110.000,00
Cerrada 110.000,00 110.000,00 0,00 72.000,00
Sa 110.000,00 72.000,00
Saldada
Cerrada 72.000,00 72.000,00
Proveedores Sa 72.000,00
inmovilizado
173 L.P.
24.200,00 Amortización
0,00 24.200,00 Acumulada I.
281 Material
Saldada 24.200,00
Cerrada 24.200,00 24.200,00 131.000,00
Sa 24.200,00 35.750,00
3.600,00
Acciones
190 emitidas 27.450,00
300.000,00 35.750,00 162.050,00
300.000,00 Saldada 126.300,00
300.000,00 300.000,00 Cerrada 162.050,00 162.050,00
Sa 126.300,00
Saldada 0,00 0,00
Cerrada 300.000,00 300.000,00
Sa 0,00
400 Proveedores
Acciones
1.160.000,00
pendiente de
194 inscripción 928.000,00
300.000,00
594.594,00
300.000,00
300.000,00 300.000,00 928.000,00 1.754.594,00
Saldada 0,00 0,00 Saldada 826.594,00 0,00
Cerrada 300.000,00 300.000,00
Cerrada 1.754.594,00 1.754.594,00
Sa 0,00
Sa 826.594,00

34
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

Acreedores por Hacienda

prestación de Pública,
410 servicios acreedora
19.000,00 por
19.000,00 retenciones
4751 practicadas
10.285,00
30.000,00
10.285,00
0,00 30.000,00
3.400,00
Saldada 30.000,00
29.285,00 32.685,00 Cerrada 30.000,00 30.000,00
Saldada 3.400,00 Sa 30.000,00
Cerrada 32.685,00 32.685,00
Sa 3.400,00
H. P
acreedora
Remuneraciones por
pendientes de impuesto
465 pago sobre
60.000,00 4752 sociedades
0,00 60.000,00 83.609,44
Saldada 60.000,00 0,00 83.609,44
Saldada 83.609,44
Cerrada 60.000,00 60.000,00
Cerrada 83.609,44 83.609,44
Sa 60.000,00 Sa 83.609,44

Organismo
H.P. acreedora de la SS
por conceptos 476 acreedor
475 fiscales 65.000,00
40.000,00 65.000,00
230.000,00
40.000,00
65.000,00 295.000,00
40.000,00 40.000,00 Saldada 230.000,00
Saldada 0,00 0,00 Cerrada 295.000,00 295.000,00
Cerrada 40.000,00 40.000,00 Sa 230.000,00
Sa 0,00
H.P. IVA
477 Repercutido
H.P. acreedor por
4750 IVA 219.240,00
6.300,00
103.431,25 2.100,00
0,00 103.431,25 227.640,00
Saldada 103.431,25 227.640,00 227.640,00
Cerrada 103.431,25 103.431,25 Saldada 0,00 0,00
Sa 103.431,25 Cerrada 227.640,00 227.640,00
Sa 0,00

35
CAPÍTULO 2

Pasivos por Dividendo activo

diferencias 526 a pagar
temporarias
479 imponibles 180.000,00

14.325,00 180.000,00

0,00 14.325,00 180.000,00 180.000,00

Saldada 14.325,00 Saldada 0,00 0,00

Cerrada 14.325,00 14.325,00 Cerrada 180.000,00 180.000,00
Sa 14.325,00 Sa 0,00

Deterioro valor Dividendo activo

490 op comerciales 557 a cuenta
200.000,00 -15.000,00
200.000,00 15.000,00
120.000,00 0,00 0,00
200.000,00 320.000,00 Saldada 0,00 0,00
Cerrada 0,00 0,00
Saldada 120.000,00
Sa 0,00
Cerrada 320.000,00 320.000,00
Sa 120.000,00

Deudas a corto
plazo de
entidades de
520 crédito
40.000,00
40.000,00

40.000,00 40.000,00
Saldada 0,00 0,00
Cerrada 40.000,00 40.000,00
Sa 0,00

36
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

CUENTAS DE ACTIVO

Concesiones 216 Mobiliario

202 administrativas 90.000,00
120.000,00
90.000,00 0,00
120.000,00 0,00 Saldada 90.000,00
Saldada 120.000,00 Cerrada 90.000,00 90.000,00
Cerrada 120.000,00 120.000,00 Sd 90.000,00
Sd 120.000,00
Elementos de
Terrenos y 218 transporte
bienes 80.000,00
210 naturales
80.000,00 0,00

60.000,00 Saldada 80.000,00

Cerrada 80.000,00 80.000,00
60.000,00 0,00
Sd 80.000,00
Saldada 60.000,00
Cerrada 60.000,00 60.000,00
Sd 60.000,00 300 Mercaderías
800.000,00
211 Construcciones 800.000,00
1.039.920,00
90.000,00 1.839.920,00 800.000,00
90.000,00 0,00 Saldada 1.039.920,00
Saldada 90.000,00 Cerrada 1.839.920,00 1.839.920,00
Cerrada 90.000,00 90.000,00 Sd 1.039.920,00
Sd 90.000,00

213 Maquinaria
100.000,00
65.000,00
100.000,00 65.000,00
Saldada 35.000,00
Cerrada 100.000,00 100.000,00
Sd 35.000,00

37
CAPÍTULO 2

430 Clientes Anticipo

900.000,00 460 remuneraciones
780.000,00 20.000,00
120.000,00
20.000,00
1.263.240,00
1.263.240,00 20.000,00 20.000,00
Saldada 0,00 0,00
Cerrada 20.000,00 20.000,00
2.163.240,00 2.163.240,00 Sd 0,00
Saldada 0,00 0,00
Cerrada 2.163.240,00 2.163.240,00
Hacienda
Sd 0,00 Pública, deudora
por
Clientes subvenciones
efectos 4.708 concedidas
comerciales 60.000,00
431 a cobrar
60.000,00
1.263.240,00
60.000,00 60.000,00
1.263.240,00 0,00 Saldada 0,00
1.263.240,00 Cerrada 60.000,00 60.000,00
Saldada 1.263.240,00 1.263.240,00 Sd 0,00
Cerrada Sd 1.263.240,00
Hacienda
Clientes de Pública, IVA
dudoso 472 soportado
436 cobro 103.194,00
200.000,00
1.785,00
200.000,00
120.000,00 798,35
1.041,32
320.000,00 200.000,00
Saldada 120.000,00 590,08
Cerrada 320.000,00 320.000,00 16.800,00
Sd 120.000,00 124.208,75
124.208,75 124.208,75
440 Deudores Saldada 0,00 0,00
Cerrada 124.208,75 124.208,75
50.000,00 Sd 0,00
50.000,00
12.100,00
12.100,00
62.100,00 62.100,00
Saldada 0,00 0,00
Cerrada 62.100,00 62.100,00
Sd 0,00

38
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

Retenciones y 572 Tesorería

473 pagos a cuenta 300.000,00
228,00 928.000,00
105.000,00
1.900,00 40.000,00
19.000,00
2.128,00 160.000,00
2.128,00 2.128,00
Saldada 0,00 0,00 50.000,00
780.000,00
Cerrada 2.128,00 2.128,00
10.285,00
Sd 0,00 4.600,00
6.000,00
5.500,00
Gastos 6.600,00
480 anticipados 8.000,00
9.000,00
972,00
9.000,00 0,00
180.000,00
Saldada 9.000,00 36.300,00
Cerrada 9.000,00 9.000,00 60.000,00
72.600,00
Sd 9.000,00
210.000,00
12.000,00
Inversión 210.000,00
financiera cp. 12.000,00
540 IP 10.200,00
110.000,00
1.717.472,00 1.619.585,00
7.500,00 Saldada 97.887,00
Cerrada 1.717.472,00 1.717.472,00
4.500,00 Sd 97.887,00
12.000,00 0,00

Saldada 12.000,00
Cerrada 12.000,00 12.000,00
Sd 12.000,00

39
CAPÍTULO 2

CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

Publicidad y
Compra de
Relaciones
600 mercaderías
627 publicas
491.400,00
8.500,00 3.801,65
499.900,00 0,00
3.801,65 0,00
Saldada 499.900,00
Cerrada 499.900,00 499.900,00 Saldada 3.801,65
Sd 499.900,00 Cerrada 3.801,65 3.801,65
Sd 3.801,65
Variación de
610 existencias
800.000,00
628 Suministros
1.039.920,00
800.000,00 1.039.920,00 2.809,92
Saldada -239.920,00
Cerrada 800.000,00 800.000,00 2.809,92 0,00
Sa -239.920,00
Saldada 2.809,92
Cerrada 2.809,92 2.809,92
Reparaciones y
622 conservación Sd 2.809,92
4.958,68
4.958,68 0,00
Impuesto
Saldada 4.958,68 630 corriente
Cerrada 4.958,68 4.958,68
85.737,44
Sd 4.958,68
85.737,44

Primas de
Saldada 85.737,44
625 seguro
Cerrada 85.737,44 85.737,44
12.000,00
9.000,00 Sd 85.737,44
12.000,00 9.000,00
Saldada 3.000,00
Cerrada 12.000,00 12.000,00 631 Tributos
Sd 3.000,00
5.500,00

5.500,00 0,00

Saldada 5.500,00
Cerrada 5.500,00 5.500,00
Sd 5.500,00

40
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

640 Sueldos y Salarios Otros gastos

669 financieros
400.000,00
500,00
400.000,00 0,00
500,00 0,00
Saldada 400.000,00
Saldada 500,00
Cerrada 400.000,00 400.000,00 Cerrada 500,00 500,00
Sd 400.000,00 Sd 500,00

Seguridad social a Gastos

cargo de la 678 excepcionales
642 empresa
12.000,00

150.000,00 12.000,00 0,00

Saldada 12.000,00
150.000,00 0,00
Cerrada 12.000,00 12.000,00
Saldada 150.000,00 Sd 12.000,00
Cerrada 150.000,00 150.000,00
Sd 150.000,00
Amortización
Inmovilizado
Otros Gastos 680 Intangible
649 sociales
6.600,00
6.600,00 0,00 12.000,00
Saldada 6.600,00 12.000,00 0,00
Cerrada 6.600,00 6.600,00 Saldada 12.000,00
Sd 6.600,00 Cerrada 12.000,00 12.000,00
Sd 12.000,00
Perdida de
créditos Amortización
comerciales Inmovilizado
650 incobrables 681 Material
40.000,00 3.600,00
40.000,00 0,00 27.450,00
Saldada 40.000,00 31.050,00 0,00
Cerrada 40.000,00 40.000,00 Saldada 31.050,00
Sd 40.000,00 Cerrada 31.050,00 31.050,00
Sd 31.050,00

41
CAPÍTULO 2

Pérdidas por Ingresos de

deterioro de participaciones
créditos en
694 comerciales instrumentos
760 de patrimonio
120.000,00
1.200,00
120.000,00 0,00 0,00 1.200,00
Saldada 120.000,00 Saldada 1.200,00
Cerrada 120.000,00 120.000,00 Cerrada 1.200,00 1.200,00
Sd 120.000,00 Sa 1.200,00

Venta de Beneficios
700 mercaderías procedentes
del
1.044.000,00 inmovilizado
0,00 1.044.000,00 771 material
750,00
Saldada 1.044.000,00
Cerrada 1.044.000,00 1.044.000,00 0,00 750,00
Sa 1.044.000,00 Saldada 750,00
Cerrada 750,00 750,00
Sa 750,00
Subvenciones,
donaciones y
746 legados Beneficios de
cartera de
2.700,00
7630 negociación
0,00 2.700,00 4.500,00
Saldada 2.700,00 0,00 4.500,00
Cerrada 2.700,00 2.700,00 Saldada 4.500,00
Sa 2.700,00 Cerrada 4.500,00 4.500,00
Sa 4.500,00

Ingresos por Reversión

752 arrendamientos deterioro
10.000,00 operaciones
794 incobrables
0,00 10.000,00
200.000,00
Saldada 10.000,00 0,00 200.000,00
Cerrada 10.000,00 10.000,00 Saldada 200.000,00
Sa 10.000,00 Cerrada 200.000,00 200.000,00
Sa 200.000,00

42
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

Transferencia
de Impuesto
subvenciones 8301 diferido
oficiales de 14.325,00
840 capital 14.325,00
2.700,00 14.325,00 14.325,00
2.700,00 Saldada 0,00
2.700,00 2.700,00 Cerrada 14.325,00 14.325,00
Saldada 0,00 Sd 0,00
Cerrada 2.700,00 2.700,00
Sd 0,00

Ingresos de
subvenciones
oficiales de
940 capital
60.000,00
60.000,00
60.000,00 60.000,00
Saldada 0,00
Cerrada 60.000,00 60.000,00
Sa 0,00

43
 CAPÍTULO 2

2.2.2 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS AÑO 2018

SUMAS SALDOS
CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER
Capital social -700.000,00 -700.000,00
Socios por desembolsos no exigidos 90.000,00 90.000,00
Prima de Emisión -80.000,00 -80.000,00
Reserva legal -80.000,00 -80.000,00
Reserva voluntaria -275.000,00 -275.000,00
Subvenciones oficiales de capital 14.325,00 -57.300,00 -42.975,00
Deudas a l/p con entidades de cdto -110.000,00 -110.000,00
Proveedores inmovilizado L.P. -24.200,00 -24.200,00
Acciones emitidas 300.000,00 -300.000,00 0,00
Acciones pendiente de inscripción 300.000,00 -300.000,00 0,00
Concesiones administrativas 120.000,00 120.000,00
Terrenos y bienes naturales 60.000,00 60.000,00
Construcciones 90.000,00 90.000,00
Maquinaria 100.000,00 -65.000,00 35.000,00
Mobiliario 90.000,00 90.000,00
Elementos de transporte 80.000,00 80.000,00
Amortización .A. Inm Material 35.750,00 -162.050,00 -126.300,00
Amortización .A Inm Intangible -72.000,00 -72.000,00
Mercaderías 1.839.920,00 -800.000,00 1.039.920,00
Proveedores 928.000,00 -1.754.594,00 -826.594,00
Acreedores por prestación de servicios 29.285,00 -32.685,00 -3.400,00
Clientes 2.163.240,00 -2.163.240,00 0,00
Clientes efectos comerciales a cobrar 1.263.240,00 1.263.240,00
Clientes de dudoso cobro 320.000,00 -200.000,00 120.000,00
Deudores 62.100,00 -62.100,00 0,00
Anticipo remuneraciones 20.000,00 -20.000,00 0,00
H.P. deudora por subvenciones 60.000,00 -60.000,00 0,00
H.P. IVA soportado 124.208,75 -124.208,75 0,00
Retenciones y pagos a cuenta 2.128,00 -2.128,00 0,00
Remuneraciones pendientes de pago -60.000,00 -60.000,00
H.P. acreedora por conceptos fiscales 40.000,00 -40.000,00 0,00
H.P. acreedor por IVA -103.431,25 -103.431,25
H. P, acreedora por retenciones
practicadas -30.000,00 -30.000,00
H. P, acreedora por impuesto sobre
sociedades -83.609,44 -83.609,44
Organismo de la SS acreedor 65.000,00 -295.000,00 -230.000,00
H.P. IVA Repercutido 227.640,00 -227.640,00 0,00
Pasivos por diferencias temporarias
imponibles -14.325,00 -14.325,00
Gastos anticipados 9.000,00 9.000,00
Deudas a c/p de entidades de crédito 40.000,00 -40.000,00 0,00
Deterioro valor op comerciales 200.000,00 -320.000,00 -120.000,00
Dividendo activo a pagar 180.000,00 -180.000,00 0,00
Dividendo activo a cuenta 0,00 0,00 0,00
Inversión financiera cp. IP 12.000,00 12.000,00
Tesorería 1.717.472,00 -1.619.585,00 97.887,00
Compra de mercaderías 499.900,00 499.900,00

44
 ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

Reparaciones y Conservación 4.958,68 4.958,68

Variación de existencias 800.000,00 -1.039.920,00 -239.920,00
Primas de seguro 12.000,00 -9.000,00 3.000,00
Publicidad y Relaciones publicas 3.801,65 3.801,65
Suministros 2.809,92 2.809,92
Impuesto corriente 85.737,438 85.737,438
Tributos 5.500,00 5.500,00
Sueldos y Salarios 400.000,00 400.000,00
S.S. a cargo de la empresa 150.000,00 150.000,00
Otros Gastos sociales 6.600,00 6.600,00
Perdida de créditos comerc. incobrables 40.000,00 40.000,00
Otros gastos financieros 500,00 500,00
Gastos Excepcionales 12.000,00 12.000,00
Pérdidas por deterioro de créditos
comerciales 120.000,00 120.000,00
Amortización Inmovilizado Intangible 12.000,00 12.000,00
Amortización Inmovilizado Material 31.050,00 31.050,00
Venta de mercaderías -1.044.000,00 -1.044.000,00
Ingresos por arrendamientos -10.000,00 -10.000,00
Subvenciones, donaciones y legados -2.700,00 -2.700,00
Beneficios procedente Inm Material -750,00 -750,00
Ingresos de participaciones en
instrumentos de patrimonio -1.200,00 -1.200,00
Beneficios de cartera de negociación -4.500,00 -4.500,00
Reversión del deterioro de créditos
comerciales -200.000,00 -200.000,00
TOTALES 12.770.166,44 -12.770.166,44 4.484.904,69 -4.484.904,69
(Importe en euros)

45
CAPÍTULO 2

2.2.3 BALANCE DE SITUACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DE 2018

EMPRESA: AUTOMÓVILES S.A

ACTIVO
Nº Cuenta A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. INMOVILIZADO INTANGIBLE 120.000,00

202 1.Concesiones Administrativas 120.000,00

II.INMOVILIZADO MATERIAL 355.000,00

210 1.Terrenos y Bienes Naturales 60.000,00
211 2.Construcciones 90.000,00
213 3.Maquinaria 35.000,00
216 4.Mobiliario 90.000,00
218 5.Elementos de transporte 80.000,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 475.000,00

B) ACTIVO CORRIENTE

II. EXISTENCIAS 1.039.920,00

300 1.Mercaderías 1.039.920,00

III. DEUDORES COMERCIALES 1.383.240,00

431 1.Clientes efectos comerciales a cobrar 1.263.240,00
436 2.Clientes de dudoso cobro 120.000,00

V. INVERSIONES FINANCIERAS A C.P 12.000,00

540 1.Inversiones financieras a corto plazo en IP 12.000,00

VI. PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO 9.000,00

480 1.Gastos anticipados 9.000,00

VII. EFECTIVO Y OTROS 97.887,00

572 2.Tesorería 97.887,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.542.047,00

TOTAL ACTIVO (ANC + AC) 3.017.047,00
(Importe en euros)

46
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Nº Cuenta A) PATRIMONIO NETO

A1) FONDOS PROPIOS 1.170.212,31

I. CAPITAL 610.000,00
100 1.Capital Social 700.000,00
103 2.Socios desembolsos no exigidos -90.000,00

II. PRIMA DE EMISIÓN 80.000,00

110 1.Prima de emisión 80.000,00

III. RESERVAS 355.000,00

112 1.Reserva Legal 80.000,00
113 2.Reserva Voluntaria 275.000,00

VII. RESULTADO DEL EJERCICIO 125.212,31

129 1.Resultado del Ejercicio 125.212,31

A3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 42.975,00

130 1.Subvenciones Oficiales de Capital 42.975,00

TOTAL PATRIMONIO NETO 1.213.187,31

B) PASIVO NO CORRIENTE

II. DEUDAS A LARGO PLAZO 134.200,00

170 1.Deudas a largo plazo con entidades de crédito 110.000,00
173 2.Proveedores de inmovilizado a largo plazo 24.200,00

IV. PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 332.625,00

479 1.Pasivos por diferencias temporarias imponibles 14.325,00
281 2.Amortización Acumulada Inmovilizado Material 126.300,00
280 3.Amortización Acumulada Inmovilizado Intangible 72.000,00
490 4.Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 120.000,00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 466.825,00

C) PASIVO CORRIENTE

V. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A

PAGAR 1.337.034,69
400 1.Proveedores 826.594,00
410 2.Acreedores por prestación de servicios 3.400,00
465 3.Remuneraciones pendientes de pago 60.000,00
4750 4.H.P acreedora por IVA 103.431,25
4751 5.Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 30.000,00
4752 6.Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 83.609,44
476 7.Organismo de la SS acreedores 230.000,00

TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.337.034,69

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3.017.047,00
(Importe en euros)

47
CAPÍTULO 2

2.2.4 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DE 2018

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DE 2018

EMPRESA: AUTOMÓVILES S.A
CUENTA DE
Nº DE
DESCRIPCIÓN-CUENTAS EXPLOTACIÓN
CUENTA
(EN EUROS)
A) OPERACIONES CONTINUADAS
3. Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil. 1.044.000,00
700 Venta de mercaderías 1.044.000,00

6. Aprovisionamientos. -259.980,00
a) Consumo de bienes destinados a la actividad -259.980,00
(600) Compra de mercaderías -499.900,00
(610) Variación de existencias (-800.000,00 + 1.039.920,00) 239.920,00

7. Otros ingresos de explotación. 10.000,00

a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. 10.000,00
752 Ingresos por arrendamientos 10.000,00

8. Gastos de personal. -556.600,00

a) Sueldos, salarios y asimilados -400.000,00
(640) Sueldos y salarios -400.000,00

b) Cargas sociales -156.600,00

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa -150.000,00
(649) Otros gastos sociales -6.600,00

9. Otros gastos de explotación. 19.929,75

a) Servicios exteriores -14.570,25
(622) Reparaciones y Conservación -4.958,68
(625) Primas de seguros -3.000,00
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas -3.801,65
(628) Suministros -2.809,92

b) Tributos -5.500,00
(631) Otros tributos -5.500,00

c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones

40.000,00
comerciales.
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables -40.000,00
(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales -120.000,00
794 Reversión del deterioro de créditos comerciales 200.000,00

10. Amortización del Inmovilizado. -43.050,00

(680) Amortización del inmovilizado intangible -12.000,00
(681) Amortización del inmovilizado material -31.050,00

11. Subvenciones, donaciones y legados de capital. 2.700,00

a) Afecta a la actividad propia 2.700,00
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al
2.700,00
7460 resultado del ejercicio

48
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. -11.250,00

b) Resultados por enajenaciones y otras -11.250,00
(678) Gastos excepcionales -12.000,00
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 750,00

A1) RESULTADO DE EXPLOTACION 205.749,75

14. Ingresos financieros 1.200,00

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 1.200,00
a1) En empresas y entidades del grupo y asociadas. 1.200,00
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 1.200,00

15. Gastos financieros. -500,00

b) Por deudas por terceros. -500,00
669 Otros gastos financieros -500,00

16. Variación del valor razonable en instrumentos financieros. 4.500,00

a) Cartera de negociación y otros 4.500,00
763 Beneficios de cartera de negociación 4.500,00

A2) RESULTADO FINANCIERO 5.200,00

A3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A1 + A2) 210.949,75

630 Impuesto corriente -85.737,438

A4) RESULTADO DEL EJERCICIO (A3) - (630) 125.212,31

(Importe en euros)

49
CAPÍTULO 2

2.2.5 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A1) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS.

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 2018

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 125.212,31
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto:

I. Valoración de instrumentos financieros. 0,00

III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 60.000,00

V. Efecto Impositivo -15.000,00

B) Total ingresos y gastos imputados directamente al P.N. 45.000,00
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias:

VIII. Por valoración de instrumentos financieros 0,00

X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos -2.700,00

IX. Efecto Impositivo 675,00

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias ( X + IX) -2.025,00
Total de Ingresos y Gastos Reconocidos (A+B+C) 168.187,31
(Importe en euros)

A2) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

50
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

2.2.6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A) Flujos de efectivo de las actividades de la explotación - 361.313 €
A.1.- Resultado del ejercicio antes de impuestos -€ 210.949,8 €
A.2.- Ajustes al resultado - 45.600 €
a) Amortización del inmovilizado (+) 43.050,00 €
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-) - 80.000 €
Perdida de créditos comerciales incobrables
c) Variación de provisiones (+/-) -€
d) Imputación de subvenciones (-) - 2.700 €
e) Resultados por bajas y ventas del inmovilizado (+/-) - 750 €
f) Resultados por bajas y ventas de instrumentos financieros
(+/-)
g) Ingresos Financieros (-) - 5.700 €
500
h) Gastos financieros (+) €
i) Diferencias de cambio (+/-) -€
j) Variación del valor razonable en instrumentos financ.(+/-)
k) Otros ingresos y gastos (+/-)
A.3.-Cambios en el capital corriente -€ - 446.125 €
a) Existencias (+/-) - 239.920 €
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) - 234.240 €
28.035
c) Otros activos corrientes (+/-) €
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-) -€
e) Otros pasivos corrientes (+/-) -€
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-) -€
A.4.- Otros flujos de efectivo de las actividades de
explotación -€ - 80.537 €
a) Pagos de intereses (-) - 500 €
5.700
b) Cobros de dividendos (+) €
c) Cobros de intereses (+) -€
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (-/+) -€
e) Otros pagos (cobros) (-/+) - 85.737 €
B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión -€ - 25.800 €
B.1.- Pagos por inversiones (-) -€ - 55.800 €
a) Empresas del grupo y asociadas -€
b) Inmovilizado intangible -€
c) Inmovilizado Material - 55.800 €
d) Inversiones Inmobiliarias -€
e) Otros activos financieros -€
f) Activos no corrientes mantenido para la venta -€
g) Otros activos -€
B.2.- Cobros por desinversiones(+) -€ 30.000 €
a) Empresas del grupo y asociadas -€
b) Inmovilizado intangible -€
30.000
c) Inmovilizado Material €
d) Inversiones Inmobiliarias -€
e) Otros activos financieros -€
f) Activos no corrientes mantenido para la venta -€
g) Otros activos -€
C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación -€ 185.000 €

51
CAPÍTULO 2

C.1.- Cobros y pagos por Instrumentos de patrimonio -€ 270.000 €

210.000
a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+) €
b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-) -€
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-) -€
d) Venta de instrumentos de patrimonio propio (+) -€
60.000
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+) €
C.2.- Cobros y pagos por Instrumentos de pasivo
financiero -€ 110.000 €
a) Emisión -€
1. Obligaciones y otros valores negociables (+) -€
110.000
2. Deudas con entidades de crédito (+) €
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+) -€
4. Otras deudas (+) -€
b) Devolución y amortización de -€
1. Obligaciones y otros valores negociables (-) -€
2. Deudas con entidades de crédito (-)
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-) -€
4. Otras deudas (-) -€
C.3.-) Pagos por dividendos y otros -€ - 195.000 €
a) Dividendos (-) - 195.000 €
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-) -€
D) Efectos de las variaciones del tipo de cambio -€ -€
E) Aumento o disminución de flujos de efectivo en el ejercicio -€ -202.113 €
F) Efectivo al principio del ejercicio -€ 300.000 €
Efectivo al final del ejercicio -€ 97.887 €
(Importe en euros)

52
ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ARCHEL, P., LIZARRAGA, F., SÁNCHEZ, S., y CANO, M. (2015). Estados
contables: elaboración, análisis e interpretación. Madrid: Ediciones Pirámide.
AZOFRA, V. (1995). “Sobre el análisis financiero y su nueva orientación”. Anales de
estudios económicos y empresariales, (10), 9-28.
BERNSTEIN, L. (1984). Análisis de los estados financieros. Deusto, Bilbao.
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