LABORAL- CONTABLE

Jorge Trosky CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado

C
ontador Público Colegiado Certificado por
la Universidad de San Martín de Porres -
USMP. Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de
Contadores Públicos de Lima (CCPL). Exasesor
tributario y contable de Contadores & Empresas
y Gaceta Consultores S. A., exasesor tributario y
laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

Crédito de aporte a EsSalud por

contrato con una Entidad Prestadora
de Salud - EPS
5

RESUMEN EJECUTIVO programas otorgados por las Entidades Prestado-

ras de Salud (EPS) a cubrir en forma total o parcial
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
la póliza de seguros, que cubrirá la cobertura para
son empresas e instituciones públicas o privadas,
la cual fue contratada, las que pueden ser asumida
distintas a EsSalud, constituidas en el Perú como
el total o parcialmente la cobertura solicitada. Al
persona jurídica organizada de acuerdo con la
ser una opción este tipo de seguro de salud, las
legislación peruana y se rigen por el régimen la-
empresas pueden acordad con los trabajadores
boral de la actividad privada y se financia con re-
póliza del seguro, como beneficio obtendrá un
cursos propios constituidos por los derechos que
crédito contra el pago a EsSalud que aporta, según
cobra a las entidades sujetas a su control.; siendo
la parte proporcional asumida.
su única finalidad el prestar servicios de atención
para la salud, con infraestructura propia y de ter- I. ASPECTO LABORAL
ceros, sujetándose a los controles dispuestos por
la Superintendencia de Entidades Prestadoras de 1. Generalidades
Salud (SEPS), que vienen a ser organismos con
1.1. Concepto
autonomía funcional, administrativa y financiera.
Las empresas que otorgue coberturas de salud
a sus trabajadores en actividad, las pueden com-
INTRODUCCIÓN
plementar con servicios propios o a través de pla-
El sistema de seguridad social en salud en nes o programas de salud contratados con Entida-
el Perú, permite que las prestaciones brindadas des Prestadoras de Salud (EPS), las que permitirán
por EsSalud sean complementadas con planes y un crédito especial respecto de las aportaciones
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

convencionales que corresponden al pago de los

Preventivas y promocionales:
trabajadores afiliados regulares en actividad1.
- Educación para la salud.
1.1.1. Tipo de empresas a ser acogidas - Evaluación y control de riesgos.

Las empresas que optan por realizar contrato

con una EPS, relacionada a sus trabajadores afilia-
dos, seguirán manteniendo la cobertura de EsSa- Recuperación de la salud:
lud, NO pierden el derecho de atención para los - Atención médica (emergencia,
diagnósticos de capa compleja (diagnósticos me- Ambulatoria y hospitalización).
nos frecuentes y de mayor complejidad) y qué por PRESTACIONES - Medicinas e insumos médicos.
DE SALUD QUE
circunstancias de la póliza de cobertura, una EPS BRINDA UNA EPS
- Prótesis y aparatos ortopédicos
imprescindibles.
no puedan cubrirlas.
- Servicios de rehabilitación.

TIPO DE EMPRESAS QUE OTORGAN ESTE TIPO DE BENEFICIO A

SUS TRABAJADORES

Beneficiario Requisitos que debe cumplir Facultativamente, puede ofrecer

prestaciones, siempre y cuando
Las Entidades Empleadoras que brin- estén en el plan de salud:
den coberturas de salud a sus traba-
jadores a través de servicios propios
- Bienestar y Promoción social.
deberán acreditar los establecimien- - Prestaciones económicas.
Empleador tos correspondientes ante el Ministe-
con servicios rio de Salud.
propios
Una vez obtenida la acreditación
podrán aplicar el crédito contra sus
aportes, de acuerdo con las reglas 1.1.3. Determinación del crédito contra el aporte
6 establecidas. a EsSalud
Las Entidades Empleadoras que, sin
contar con servicios propios de sa-
Las entidades que otorguen este tipo de co-
Empleador bertura a sus trabajadores a través de una EPS, go-
lud, deseen gozar del crédito, debe-
con planes
rán contratar el Plan y la EPS elegidos zarán de un crédito respecto de las aportaciones
contratados
por mayoría absoluta de sus trabaja-
dores mediante votación universal. regulares a EsSalud. El crédito en referencia será el
equivalente al 25% de los aportes correspondien-
1.1.2. Cobertura que cubre este beneficio tes a los trabajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por entidad empleadora, sin exceder los
La cobertura que ofrezca la entidad emplea- siguientes montos:
dora sea a través de servicios propios o de planes
contratados, deberá contemplar los mismos bene- • La suma efectivamente destinada por la
ficios para todos los trabajadores cubiertos y sus Entidad Empleadora al financiamiento de
derechohabientes, al margen de su nivel remune- la cobertura de salud en el mes correspon-
rativo. diente; y
• El diez porciento (10%) de la Unidad Impo-
sitiva Tributaria multiplicado por el número
1 Inciso a), artículo 6 de la Ley Nº 26790 - Ley de Moderniza- de trabajadores que gocen de dicha cober-
ción de la Seguridad Social en Salud. tura.

17 x 3
 LABORAL - CONTABLE

Los porcentajes señalados, pueden ser modi- rentas de tercera categoría y serán deducidas de
ficados por Decreto Supremo con el voto aproba- la renta bruta los gastos asumidos y necesarios
torio del Concejo de Ministros, solicitándose pre- para producirlas y mantener su fuente, así como
viamente la opinión técnica del IPSS2. los vinculados con la generación de ganancias de
capital.
II. ASPECTO CONTABLE
En tanto la deducción no esté expresamente
Por aplicación del párrafo OB17 del Marco prohibida por esta Ley, son deducibles los gastos
Conceptual de las NIIF, la contabilidad de acu- y contribuciones destinados a prestar al personal
mulación (o devengo) describe los efectos de las servicios de salud, recreativos, culturales y educa-
transacciones y otros sucesos y circunstancias so- tivos, así como los gastos de enfermedad de cual-
bre los recursos económicos y los derechos de los quier servidos, en la medida que se cumplan con
acreedores de la entidad que informa en los pe- criterios, tales como razonabilidad en relación
riodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si con los ingresos del contribuyente, generalidad
los cobros y pagos resultantes se producen en un para los gastos, entre otros.
periodo diferente. Por lo expuesto, según acuerdo del caso plan-
Así mismo, en el párrafo 9 de la NIC 19 Be- teado, la empresa podrá deducir como gasto el
neficios a los empleados, relaciona a beneficios a porcentaje asumido (70%) de la cobertura reali-
corto plazo a favor de los trabajadores e incluyen zada a favor de sus trabajadores del área de pro-
elementos si se esperan liquidar totalmente antes ducción.
de doce meses después del final del periodo anual
3.1.2. Parte de los trabajadores:
sobre el que se informa en el que los empleados
presten los servicios relacionados: En relación al porcentaje asumido (30%) por
los trabajadores en la suscripción de la cobertu-
a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad 7
ra de la póliza de salud, el desembolso realizado
social;
no se encuentra comprendido en el inciso ll) del
b) Derecho por permisos retribuidos y ausencias artículo 37 de la LIR, porque se precisa que para
retribuidas por enfermedad; su deducibilidad, los gastos y contribuciones de-
c) Participación en ganancias e incentivos; y ben ser destinados a prestar servicios al personal,
siempre y cuando se ocasione un desembolso de
d) Beneficios no monetarios a los empleados
la empresa, en este caso específico, el porcentaje
actuales (tales como atenciones médicas, alo-
que asume los trabajadores, serán descontadas de
jamiento, automóviles y entrega de bienes y
su remuneración en forma mensual.
servicios gratuitos o parcialmente subvencio-
nados). 3.2. Impuesto general a las ventas - IGV
Para efectos del IGV, el comprobante de pago
III. ASPECTO TRIBUTARIO
emitido por la EPS deberá cumplir con los re-
3.1. Impuesto a la Renta quisitos sustanciales establecidas en el artículo
18 de la Ley del IGV, para efectos de tomar el
3.1.1. De la empresa: crédito fiscal de la parte proporcional (70%) que
Para fines tributarios, toda inversión que rea- corresponda al haber asumido en forma parcial
lice la empresa a favor del personal que se encuen- la cobertura de salud de un sector de sus traba-
tran registrados en la planilla, deberá estar enmar- jadores.
cado en un beneficio3, la misma que establecerán Así mismo, la empresa no podrá deducir
como gasto, ni utilizar el IGV como crédito fiscal
desagregado en la parte proporcional que asumen
2 Artículo 16 de la Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de la
los trabajadores (30%), ya que los mencionados
Seguridad Social en Salud.
3 Inciso ll), artículo 37 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF desembolsos serán asumidos por los trabajadores
- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. afiliados a la EPS.
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3.3. Factura emitida por la EPS con EsSalud o con una entidad privada que presta
La suscripción de una póliza de seguro de este tipo de servicios4.
atención a través de una EPS es un beneficio a fa- Ahora bien, se trata de una empresa que sus-
vor de los trabajadores y constituye un gasto para cribió el contrato de una póliza de seguro por los
la empresa, al existir el principio de causalidad. servicios de una EPS, y previo acuerdo entre la
Sin embargo, según las condiciones pactadas empresa y trabajadores afiliados, quienes asumi-
para el pago del seguro, no permitirá a la empresa rán el costo de la cobertura, estas serán asumidas
a utilizar el total del gasto, sólo serán gasto el por- en un 70% y 30% respectivamente.
centaje (70%) que fue asumido, en igual forma se 1.3.Determinación del costo a cubrir según
podrá utilizar el IGV como crédito fiscal, la parte acuerdo
proporcional que corresponda al aporte asumido.
Por lo tanto, procedemos a determinar las res-
ponsabilidades y obligaciones que deberán cubrir,
IV. CASO PRÁCTICO
tanto la empresa como los trabajadores afiliados
Aplicación del beneficio de la EPS, cuando la sobre la cobertura de la póliza de la EPS contrata-
empresa asume parte del costo de la póliza de da para tal fin.
salud. Se trata de una empresa que ha contratado los
1.1. Enunciado servicios de una EPS, donde la empresa asume el
70% y los trabajadores el 30% del valor de la póli-
Una empresa con el fin de otorgar una me- za de seguro, se incluye el IGV en la parte propor-
jor atención a los trabajadores del área de pro- cional, tal como se detalla a continuación:
ducción, suscribieron su afiliación a una Entidad
Prestadora de Salud (EPS) en el mes de enero del • Según la factura emitida por la EPS, se tiene
8 2024, sin embargo, previo acuerdo, la empresa lo siguiente:
asumirá el 70% del costo de la cobertura para el - Cobertura : S/ 4,200.00
pago mensual. - I.G.V. : 756.00
¿Cuál es el tratamiento tributario y contable a Total factura : S/ 4,956.00
seguir, si se sabe que la EPS le emite una factura ======
por el importe de S/ 4,200 más IGV del total de la
• Condiciones establecidas:
cobertura suscrita el mes de enero del 2024?
- 70 % asume : S/ 3,469.20 (inc. IGV)
Datos adicionales:
la empresa
Número de trabajadores : once (11)
- 30% asume : 1,486.80 (Inc. IGV)
beneficiados
el trabajador
Remuneración total : S/ 180,280.00 Total factura : S/ 4,956.00
del mes
======
Aporte total a EsSalud (9%) : S/ 16,225.20
1.4. Asientos contables
Remuneración del personal : S/ 81,126.00
beneficiados 1.4.1. Registro de la Factura emitida por la EPS
Aporte de beneficiados : S/ 7,301.34 Para el registro de la provisión de la planilla de
a EsSalud (9%) remuneraciones del mes de enero del 2024, debe-
Retención de quinta : S/ 14,258.50 mos tener en cuenta el acuerdo entre la empresa
categoría (supuesto) y trabajadores relacionadas a la suscripción de la
póliza de seguros ante la EPS.
1.2. Solución:
La contratación de una póliza de salud a través
de una EPS es opcional e independiente al seguro 4 Ver artículo 13 y siguientes de la Ley Nº 26790 - Ley de Mo-
social, que puede ser contratado por el empleador dernización de la Seguridad Social en Salud.
 LABORAL - CONTABLE

-------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores 2,940.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares
62751 EPS (1)
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores 1,486.80
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 EPS (2)
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar (3) 529.20
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas 4,956.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 EPS (4)
x/x Provisión, Factura de la EPS del mes de enero del 2024.
-------------------------------------------
1) Importe sin IGV, sub divisionaria sugerida.
2) Importe con IGV, sub divisionaria sugerida.
3) Por el IGV de la parte asumida por la empresa (18% de S/ 2,940).
4) Importe total de la Factura, incluye IGV, sub divisionaria sugerida. No se consigna la cuenta 421, al no tratarse de una operación comercial.

1.4.2. Registro de la planilla de remuneración del mes de enero del 2024

Para efectos didácticos, asumimos que el total de trabajadores se encuentran afiliados al Sistema Pri-
vado de Pensiones (AFP), según se muestra a continuación: (Total remuneración del mes: S/ 180,280) 9
-------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores 196,505.20
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 180,280.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 16,225.20
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios) y directores 1,486.80
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 EPS (1)
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
público de pensiones y de salud por pagar 30,483.70
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría (2) 14,258.50
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 16,225.20
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 164,534.70
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 140,593.52
417 Administradoras de fondos de pensiones
4171 AFP Tricolor (3) 23,941.18
x/x Provisión de la planilla, mes de enero del 2024.
-------------------------------------------
1) Sub divisionaria sugerida.
2) Importe supuesto, para el caso práctico.
3) 13.28% (promedio) de S/ 180,280 (100% de la planilla).
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1.4.3. Determinación del crédito a favor por Crédito

cobertura con una EPS Concepto Límite
(25%)
Exceso

Una vez realizadas las provisiones de la Fac-

Importe destinado a la cobertura
tura del seguro de la EPS y de la planilla de remu- 2,940.00 1,825.34 ---
Asumido por la empresa
neración del mes de enero del 2024, procedemos
10 % UIT S/ 5,150* x 11 -
a ver el efecto del beneficio por el crédito especial N° de trabajadores afiliados
5,665.00 1,825.34 ---
que se otorga contra el pago de EsSalud (9%) que
realiza la empresa en el mes requerido. * Para el año 2024 la UIT equivale a S/ 5,150 (Decreto Su-
premo Nº 309-2023-EF).
• Importe del crédito
Será equivalente al 25% de los aportes de los Como se observa, el crédito determinado (S/
afiliados regulares en actividad5, correspondien- 1,825.34), no excede a los límites requeridos, por
te a los trabajadores que gocen de la cobertura lo tanto, se realiza el ajuste a la cuenta de gastos
ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exce- por EsSalud, con el registro siguiente:
der de los siguientes montos:
- La suma efectivamente destinada por la ------------------------------
entidad empleadora al financiamiento de
40 Tributos, contraprestaciones y apor- 1,825.34
la cobertura de salud en el mes correspon- tes al sistema público de pensiones
diente; y y de salud por pagar

- El 10% de la UIT multiplicado por el núme- 403 Instituciones públicas

ro de trabajadores que gocen de la cobertu- 4031 EsSalud

ra. 62 Gastos de personal y directores 1,825.34
10 • Monto determinado como crédito 627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones
Como se ha precisado, se toma como referen-
6271 Régimen de prestaciones de
cia, el aporte de EsSalud que se realizó sólo por salud
los trabajadores comprendidos en los beneficios
x/x Ajuste aporte a EsSalud, crédito por la
de la EPS: EPS - enero 2024.

Planilla de los 11 : S/ 81,126.00 ------------------------------

trabajadores beneficiados =======

9% de aporte por : S/ 7,301.34 1.5. Planilla mensual de pagos - PLAME

EsSalud =======
Luego de seguir los procedimientos requeri-
Límite del 25% : S/ 1,825.34 dos para hallar el importe del crédito contra el
de S/ 7,301.34 ======= pago a EsSalud, esta aplicación será visualizada
Importe del gasto : S/ 2,940.00* en la Plame, cuando se declare el periodo de la
por la EPS ======= declaración mensual del mes de enero del 2024,
donde se realizó el pago de la Factura emitida
* Aporte asumido por la empresa, sin IGV. por la EPS.

Una vez hallado los dos (2) importes a compa- 1.5.1. Registro de trabajadores que gozarán de
rar, se toma cómo crédito contra EsSalud, el mon- este beneficio
to menor, de acuerdo al cuadro siguiente:
Con el propósito de ingresar en la Plame el
importe hallado como crédito contra el pago a
EsSalud, debemos ingresar primero al T-Registro
a través del concepto “Registro, de Trabaj., Pen-
5 Artículo 16 de la Ley Nº 26790 (Ley de Modernización de la sion., Pers. en forma…”, como registro individual,
Seguridad Social en Salud. tal como se muestra a continuación:
 LABORAL - CONTABLE

1.5.2. Identificación del trabajador que goza de beneficio de una EPS

Una vez ingresado, ubicamos el concepto “Datos de Seguridad Social” e identificamos a los trabajado-
res que se encuentran con la cobertura de Salud de una EPS, según se muestra a continuación:
11

1.5.3. Crédito contra el pago de EsSalud por tener cobertura con una EPS
Una vez habilitado a los trabajadores que gozan del beneficio de una EPS, ingresamos a la Plame, y su
registro será en forma individual por cada trabajador, sin embargo, para fines didáctico, se muestra en
forma total el beneficio, según el cuadro siguiente:

CRÉDITO
CONCEPTO LÍMITE EXCESO
(25%)

Importe destinado a la cobertura

2,940.00 1,825.34 ---
Asumido por la empresa

10% UIT S/ 5,150* x 11 -

5,665.00 1,825.34 ---
Nro. de trabajadores afiliados

(*) Para el año 2024 la UIT equivale a S/ 5,150 (Decreto Supremo Nº 309-2023-EF).
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1.5.4. Determinación de las bases imponibles 100% de la planilla de remuneraciones se encuen-

para el pago de impuestos tran inscritos en el Sistema Privado de Pensiones
Al ingresar a la Plame, registramos datos de (SPP), tal como se muestra a continuación:
la planilla de remuneraciones y en la ventana de
“Tributos y Aport…”, se muestra los ingresos como Planilla
AFP EsSalud (9 IR. 5ta. Categ.
(13.28 %) %) (*)
base imponible y los aportes y retenciones de leyes
sociales que serán pagadas a través de la Plame a 180,280 23,941 16,225 14,258
la Sunat y AFPnet, y según el caso propuesto, el (*) Importe asumido para el caso práctico.

12

17 x 6.5
 LABORAL - CONTABLE

1.5.5. Aplicación del crédito obtenido por Por efecto del cálculo del crédito obtenido, en
aplicación de la EPS la “Casilla 602 - Crédito EPS - Ley Nº 26790”, regis-
Una vez ingresado a la ventana “Determina- tramos el importe de S/ 1,825, como crédito contra
ción de la deuda”, en la columna “EsSalud Seguro el pago a EsSalud y en las Casillas 712 y 802, se vi-
Regular - Trab” se visualiza el monto del aporte a sualiza el importe definitivo a pagar por S/ 14,400
EsSalud en la Casilla 412 el importe de S/ 16,225. (S/ 16,225 - 1,825). según se muestra a continuación:

13

Como materia de información, se detalla el b) Cómo dato del caso práctico, se asumió una
resultado en la ventana “Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta
deuda”, lo siguiente: categoría de S/ 14,259, la cual afecta al total de
a) En la columna “EsSalud Seguro Regular - la planilla (S/ 180,280).
Trab.”, la base imponible de la planilla de c) La base imponible de la planilla de los traba-
remuneraciones para el aporte a EsSalud, jadores afiliados a una AFP (S/ 180,280), así
es de S/ 180,280 y el aporte del 9% es de S/ como el aporte pensionable (S/ 23,941), su
16,225, y por efectos del beneficio por la co- declaración y pago se realiza a través del
bertura de la EPS se obtuvo un crédito de Portal de Recaudación AFPnet (según datos
S/ 1,825, resultando un pago a EsSalud de S/ del caso práctico, el 100% de los trabajadores,
14,400. se encontraban afiliado a una AFP).
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional por
la Universidad Austral de Buenos Aires Argentina.
Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT, Tribunal Fiscal,
Ladersam Consultores, Paredes, Cano & Asociados,
Estudio Benites. Asesor empresarial y conferencista
tributario a nivel nacional.

Cierre Tributario 2023.

Principales gastos
y sus límites de deducción
21

INTRODUCCIÓN Administración Tributaria vinculados con la de-

ducción de los gastos empresariales, los cuales se-
En la determinación del Impuesto a la Renta
rán de mucha utilidad para las empresas en la de-
Empresarial y a efectos de realizar un adecuado
terminación de la renta neta de tercera categoría.
Cierre Tributario, resulta importante que las em-
presas verifiquen si han aplicado correctamen-
I. GASTOS POR PROVISIÓN
te las normas tributarias, contables y financieras
DE COBRANZA DUDOSA
en la deducción de los gastos empresariales, de
Y RENOVACIÓN DE
acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto a
CRÉDITOS (INFORME N°
la Renta y su reglamento.
000100-2023-SUNAT/7T0000)
Si bien, en algunos casos dependerá del aná-
lisis del caso concreto para determinación si la Sunat concluye que califica como una renova-
empresa ha sustentado la fehaciencia, causalidad, ción de créditos el otorgar un nuevo crédito antes
devengo y cumplimiento de las formalidades en de que la deuda vencida se encuentre provisiona-
la deducción de los gastos empresariales, es nece- da contablemente.
sario identificar los principales pronunciamientos • Informe N° 000100-2023-SUNAT/7T0000
que ha emitido la Intendencia Nacional Jurídica
• Fecha de emisión: 26.09.2023
de la Administración Tributaria, que permitan
identificar los elementos mínimos que deben con- • Fecha de publicación: 29.09.2023
siderar las empresas para la correcta deducción de Con fecha 29 de setiembre de 2023, publi-
los gastos empresariales. có en la página web de SUNAT, el Informe N°
Atendiendo a ello, a continuación, pasare- 00100-2023-SUNAT/7T0000, en el cual la Admi-
mos a analizar últimos criterios emitidos por la nistración Tributaria absuelve diversas consultas
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

vinculadas con la deducción como gasto de las Sunat concluye que la definición de merma
provisiones por deudas incobrables para la deter- establecida en el inciso c) del artículo 21 del Re-
minación del impuesto a la renta de tercera cate- glamento de la Ley del Impuesto a la Renta in-
goría. cluye a la merma que se origina en el proceso de
Al respecto, en relación con la deducción de comercialización en tanto sea inherente a la natu-
provisiones por deudas incobrables para la deter- raleza de los bienes finales, la cual será deducible
minación del impuesto a la renta de tercera cate- para efectos de la determinación del impuesto a
goría, se consulta si califica como una renovación la renta en la medida que se acredite mediante un
de deuda a que se refiere el acápite iii) del inciso i) informe técnico emitido por un profesional inde-
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, pendiente, competente y colegiado o por el orga-
los siguientes supuestos: nismo técnico competente.

1. El continuar prestando un servicio de eje- • INFORME N.º 000094-2023-SUNAT/7T0000

cución continuada o periódica, que fue con- • Fecha de emisión: 17.08.2023
tratado con un cliente antes que este tuviera • Fecha de publicación: 28.08.2023
deuda vencida por otro contrato distinto e in-
dependiente de aquel. Con fecha 28 de agosto de 2023, se publi-
có en la página web de SUNAT, el Informe N°
2. El otorgar un nuevo crédito antes de que la 000094-2023-SUNAT/7T0000, mediante el cual
deuda vencida haya sido provisionada conta- la Intendencia Nacional Jurídica de la Adminis-
blemente.
tración Tributaria analiza los alcances de la de-
Sobre el particular, en el Informe N° finición de merca establecida en el inciso c) del
00100-2023-SUNAT/7T0000, en relación con la artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impues-
deducción de provisiones por deudas incobrables to a la Renta.
22 para la determinación del impuesto a la renta de
Al respecto, la materia de consulta estuvo re-
tercera categoría, la Administración Tributaria ha
ferida a si la definición de merma establecida en el
concluido que:
inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley
1. Para determinar si el continuar prestando un del Impuesto a la Renta incluye a la merma que se
servicio de ejecución continuada o periódica, origina en el proceso de comercialización y, por
que fue contratado con un cliente antes que tanto, es deducible para efectos de la determina-
este tuviera deuda vencida por otro contra- ción del impuesto a la renta.
to distinto e independiente de aquel califica
Cabe mencionar que, el numeral 1 del inciso
como una renovación de créditos, debe ana-
c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR defi-
lizarse en cada caso en particular las carac-
ne a “merma” como pérdida física, en el volumen,
terísticas del servicio, las obligaciones de las
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
partes, la normatividad legal que rige el con-
causas inherentes a la naturaleza o al proceso pro-
trato (si la hubiera), entre otros elementos que
ductivo.
permitan establecer si hubo o no renovación
de la confianza en el deudor, de acuerdo con De otro lado, el segundo párrafo del aludido
la LIR y su Reglamento. inciso c) agrega que cuando la SUNAT lo requie-
ra, el contribuyente deberá acreditar las mermas
2. Califica como una renovación de créditos el
mediante un informe técnico emitido por un pro-
otorgar un nuevo crédito antes de que la deu-
fesional independiente, competente y colegiado o
da vencida se encuentre provisionada conta-
por el organismo técnico competente, siendo que,
blemente.
dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas,
II.GASTOS POR MERMAS DE
caso contrario, no se admitirá la deducción.
EXISTENCIAS ORIGINADAS EN SU
COMERCIALIZACIÓN (INFORME N° En relación con la consulta formulada, la Ad-
000094-2023-SUNAT/7T0000) ministración Tributaria indica que, según criterio
 TRIBUTARIO

contenido en diversa jurisprudencia del Tribunal existencias, siempre que dicho acto sea acreditado
Fiscal, entre otras, las Resoluciones N° 199-4- en la forma, plazo y condiciones establecidos en el
2000, 3722-2-2014, 06437-5-2005, 00898-4-2008, Reglamento de la LIR.
013565-3-2009, la merma de bienes no necesaria- • Informe N° 000095-2023-SUNAT/7T0000
mente se deriva del proceso productivo sino tam-
bién de la comercialización, toda vez que la pérdi- • Fecha de emisión y publicación: 28.08.2023
da cuantitativa puede recaer tanto sobre bienes en Con fecha 28 de agosto de 2023, se publi-
proceso como sobre bienes terminados. có en la página web de SUNAT, el Informe N°
En ese sentido, la Administración Tributaria 000095-2023-SUNAT/7T0000, en el cual la Ad-
precisa que, toda vez que es posible que los bienes ministración Tributaria analiza los requisitos para
finales o terminados sufran pérdidas cuantitati- la deducción de los gastos por desmedros de exis-
vas durante su comercialización calificarán como tencias, previsto en el inciso f) del artículo 37° de
mermas dichas pérdidas en tanto sean inherentes la Ley del Impuesto a la Renta.
a la naturaleza de las existencias (bienes finales o Las consultas objeto de consulta estuvieron
terminados). referidas a cuándo se considera devengado el gas-
En consecuencia, en el Informe N° 000094- to por desmedros, cuando la destrucción de las
2023-SUNAT/7T0000, la Administración Tribu- existencias se realice en un ejercicio posterior a la
taria concluye que la definición de merma estable- contabilización de su baja de acuerdo con las nor-
cida en el inciso c) del artículo 21 del Reglamento mas contables, y cuál es el valor de las existencias
de la Ley del Impuesto a la Renta incluye a la mer- que debe considerarse como gasto por desmedros
ma que se origina en el proceso de comercializa- para efectos del impuesto a la renta.
ción en tanto sea inherente a la naturaleza de los Al respecto, en el Informe N°
bienes finales, la cual será deducible para efectos 000095-2023-SUNAT/7T0000, la Administración 23
de la determinación del impuesto a la renta en la Tributara concluye lo siguiente:
medida que se cumpla con lo dispuesto en el se- Informe N° 000095-2023-SUNAT/7T0000
gundo párrafo del citado inciso.
Conclusiones:
III. GASTOS POR DESMEDROS Con relación a la deducción de los gastos por
DE EXISTENCIAS CUYA desmedros de existencias, dispuesto por el inciso
DESTRUCCIÓN SE REALIZA EN f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
UN EJERCICIO POSTERIOR A SU (LIR), se tiene que:
CONTABILIZACIÓN (INFORME N°
1. En el supuesto de que la destrucción de las
000095-2023-SUNAT/7T0000)
existencias, a la que se refiere el inciso c) del
Sunat concluye que en el supuesto de que la artículo 21 del Reglamento de la LIR, se rea-
destrucción de las existencias se realice en un lice en un ejercicio posterior al de la contabi-
ejercicio posterior al de la contabilización de su lización de su baja de acuerdo con las normas
baja de acuerdo con las normas contables, se con- contables, se considera devengado el gasto
sidera devengado el gasto para la determinación para la determinación del impuesto a la renta
del impuesto a la renta en el ejercicio en el que se en el ejercicio en el que se acredite la destruc-
acredite la destrucción de estas. ción de estas conforme a las disposiciones es-
Asimismo, refiere que el valor de las existen- tablecidas por el referido inciso c).
cias que debe considerarse como gasto por des- 2. El valor de las existencias que debe conside-
medros es el costo de adquisición o producción rarse como gasto por desmedros es el costo de
de estas valuado de acuerdo con el método adop- adquisición o producción de estas valuado de
tado conforme con lo previsto en el artículo 62 acuerdo con el método adoptado conforme
de la LIR, determinación que corresponde al ejer- con lo previsto en el artículo 62 de la LIR, de-
cicio en el que se produce la destrucción de las terminación que corresponde al ejercicio en el
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

que se produce la destrucción de las existen- artículo 43° de la Ley del Impuesto a la Renta y
cias, siempre que dicho acto sea acreditado en al inciso i) del artículo 22° de su reglamento,
la forma, plazo y condiciones establecidos en se tiene que la LIR y su reglamento han previs-
el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de to tratamientos tributarios diferenciados para la
la LIR. depreciación de bienes del activo fijo distintos a
inmuebles, según se trate de bienes afectados a la
IV. GASTOS POR CONCEPTO DE generación de rentas gravadas de la tercera cate-
DEPRECIACIÓN DE BIENES goría o de aquéllos que, por haber quedado fuera
DEL ACTIVO FIJO Y SU de uso u obsoletos, ya no se encuentran afectados
CONTABILIZACIÓN (INFORME a la producción de dichas rentas.
N° 000093-2023-SUNAT/T0000)
Agrega que, respecto de los bienes del activo
Sunat concluye que la contabilización de la fijo, distintos a inmuebles (edificios y construccio-
depreciación a que se refiere el segundo párrafo nes) que se encuentren afectados a la producción
del inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la de rentas gravadas de tercera categoría se prevé
Ley del Impuesto a la Renta, no es exigible para que la depreciación aceptada tributariamente será
que sea aceptada, tratándose de bienes del activo aquella que se encuentre contabilizada dentro del
fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso ejercicio gravable en los libros y registros conta-
u obsoletos, en caso de que el contribuyente elija bles; mientras que para aquellos fuera de uso u
la opción prevista en el numeral 1 del inciso i) del obsoletos, que se encuentran desafectados de la
citado artículo 22. producción de las referidas rentas, se ha previsto
las opciones señaladas en el inciso i) del artículo
• Informe N° 000093-2023-SUNAT/7T0000
22 del Reglamento de la LIR, sin exigirse la con-
• Fecha de emisión: 25.07.2023 tabilización en caso de que el contribuyente elija
24 la opción prevista en el numeral 1 del referido in-
• Fecha de publicación: 01.08.2023
ciso.
Con fecha 01 de agosto de 2023, se publi-
có en la página web de SUNAT, el Informe N° En consecuencia, en el Informe N°
000093-2023-SUNAT/7T0000, emitido por la In- 000093-2023-SUNAT/7T0000, la Administración
tendencia Nacional Jurídica de la Administración Tributaria concluye que no resulta exigible la con-
Tributaria, en el cual se analiza la consulta referida tabilización de la depreciación establecida en el
a si resulta exigible la contabilización de la depre- segundo párrafo del inciso b) del artículo 22 del
ciación establecida en el segundo párrafo del inciso Reglamento de la LIR, para que sea aceptada tra-
b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Im- tándose de bienes del activo fijo, excepto inmue-
puesto a la Renta, para que sea aceptada la depre- bles, que queden fuera de uso u obsoletos, en caso
ciación de bienes del activo fijo, excepto inmuebles, de que el contribuyente elija la opción prevista en
que queden fuera de uso u obsoletos, en caso de el numeral 1 del inciso i) del citado artículo 22.
que el contribuyente elija la opción prevista en el
V. GASTOS POR CONCEPTO DE
numeral 1 del inciso i) del citado artículo 22.
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
Cabe mencionar que, el artículo 43 de la LIR POR UN PORCENTAJE MAYOR AL
señala que los bienes depreciables, excepto in- PREVISTO EN EL REGLAMENTO
muebles, que queden obsoletos o fuera de uso, DE LA LEY DEL IMPUESTO
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse A LA RENTA (INFORME N°
anualmente hasta extinguir su costo o darse de 000090-2023-SUNAT/7T0000)
baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del Sunat concluye que La disposición contenida
desuso, debidamente comprobado en el inciso b) de la segunda disposición final y
Al respecto, en el Informe N° 000093- transitoria (DFT) del Decreto Supremo N.º 194-
2023-SUNAT/7T0000, la Administración Tri- 99-EF que establece la deducción vía declaración
butaria refiere que, estando a lo dispuesto en el jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los
 TRIBUTARIO

límites establecidos en el inciso b) del artículo 22 Al respecto, con relación a lo establecido por
del Reglamento de la LIR en cada ejercicio de los el inciso b) de la segunda disposición final y tran-
montos de depreciación no aceptados tributaria- sitoria (DFT) del Decreto Supremo N.º 194-99-
mente en los ejercicios anteriores, se encuentra EF, se realizan las siguientes consultas:
vigente. 1. A la fecha, ¿se encuentra vigente la menciona-
• Informe N° 000090-2023-SUNAT/7T0000 da disposición?
• Fecha de emisión: 11.07.2023 2. ¿La disposición resulta aplicable solo a la de-
• Fecha de publicación: 13.07.2023 preciación de los bienes del activo fijo adqui-
ridos a partir de la vigencia de dicha norma
Con fecha 13 de julio de 2023, se publi- o también a la depreciación de los bienes del
có en la página web de SUNAT, el Informe N° activo fijo adquiridos con anterioridad a esa
000090-2023-SUNAT/7T0000, en el cual la In- fecha y que seguían depreciándose tributaria-
tendencia Nacional Jurídica de la Administración mente a la fecha de entrada en vigor de la dis-
Tributaria absuelve diversas consultas vinculadas posición?
con lo establecido en el inciso b) de la segunda
disposición final y transitoria (DFT) del Decreto 3. Siendo que la depreciación aceptada tributa-
Supremo N° 194-97-EF. riamente es aquélla que se encuentra conta-
bilizada dentro del ejercicio gravable en los
Cabe mencionar que, la segunda DFT del De- libros y registros contables, siempre que no
creto Supremo N.º 194 -99 -EF dispuso que los exceda el porcentaje máximo establecido en
contribuyentes que contablemente hubieran apli- el Reglamento de la LIR, se consulta si en el
cado o que apliquen una depreciación mayor a la supuesto que por aplicación de las Normas
establecida en el inciso b) del artículo 22 del Re- Internacionales de Información Financiera
glamento de la LIR, deberán: (NIIF) se realice un ajuste contable que re-
25
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no baje el costo de adquisición o producción de
esté completamente depreciado, al inicio del un bien mueble calificado como activo fijo,
ejercicio a declarar: cuando producto de la depreciación anual
1. Adicionar vía declaración jurada, la dife- calculada sobre el menor valor de dicho ac-
rencia entre la depreciación contable y la tivo, el valor contable del bien mueble quede
aceptada tributariamente a la base imponi- completamente depreciado, ¿puede deducirse
ble del impuesto a la renta correspondiente vía declaración jurada la depreciación corres-
a dicho ejercicio. pondiente a la diferencia del costo de adquisi-
ción registrado en un inicio respecto del costo
2. Registrar contablemente el efecto de dicha rebajado, en aplicación de lo dispuesto por el
diferencia temporal en el impuesto a la ren- inciso b) de la citada segunda DFT?
ta, conforme a lo previsto en el artículo 33
del Reglamento de la LIR. En el Informe N° 000090-2023-SUNA-
T/7T0000, la Administración Tributaria concluyó
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable que- lo siguiente:
de completamente depreciado, deberán de-
ducir vía declaración jurada en los ejercicios 1. La disposición contenida en el inciso b) de la
siguientes y hasta por los límites establecidos segunda disposición final y transitoria (DFT)
en el inciso b) del artículo 22 del Reglamen- del Decreto Supremo N.º 194-99-EF se en-
to de la LIR en cada ejercicio, los montos de cuentra vigente.
depreciación no aceptados tributariamente en 2. La disposición indicada en la conclusión an-
los ejercicios anteriores; siempre que se hu- terior resulta aplicable tanto a la deprecia-
biera efectuado el registro a que se refiere el ción de los bienes del activo fijo adquiridos
numeral 2 del literal anterior y se cuente con a partir de la vigencia de dicha norma como
la documentación sustentatoria respectiva. a la depreciación de los bienes del activo fijo
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

adquiridos con anterioridad a esa fecha y que calcular el límite a la deducción de gastos por
seguían depreciándose tributariamente a la intereses prevista en el numeral 1 del inciso a)
fecha de entrada en vigor de ésta. del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
3. Siendo que la depreciación aceptada tributa- ta, resulta aplicable a la prima de rescate por la
riamente es aquélla que se encuentra conta- recompra de bonos que paga el emisor antes del
bilizada dentro del ejercicio gravable en los vencimiento.
libros y registros contables, siempre que no Sobre el particular, cabe mencionar que de
exceda el porcentaje máximo establecido en acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del in-
el Reglamento de la LIR, en el supuesto que ciso a) del artículo 37°de la Ley del Impuesto a
por aplicación de las Normas Internaciona- la Renta, son deducibles los intereses netos en la
les de Información Financiera (NIIF) se rea- parte que excedan el treinta por ciento (30%) del
lice un ajuste contable que rebaje el costo de EBITDA del ejercicio anterior, entendiéndose por
adquisición o producción de un bien mueble interés neto al monto de los gastos por intereses
calificado como activo fijo, cuando produc- que exceda el monto de los ingresos por intereses,
to de la depreciación anual calculada sobre computables para determinar la renta neta.
el menor valor de dicho activo, el valor con- Al respecto, la Administración Tributaria en
table del bien mueble quede completamente el Informe N° 000082-2023-SUNAT/7T0000, re-
depreciado, la depreciación correspondiente a fiere que para efecto del numeral 1 del inciso a)
la diferencia del costo de adquisición registra- del artículo 37° de la LIR, los intereses compren-
do en un inicio respecto del costo rebajado, den toda suma que se pague como contrapresta-
no puede deducirse vía declaración jurada ción por la utilización de dinero.
en aplicación de lo dispuesto por el inciso b)
de la segunda DFT del Decreto Supremo N.º Asimismo, indica que, la posibilidad de re-
26 194-99-EF, en tanto que dicho supuesto no se compra de bonos por parte del emisor de obliga-
encuentra contemplado en la referida DFT. ciones de una sociedad es una de las condiciones
que puede ser pactada, siendo que, tal posibili-
VI. GASTOS POR CONCEPTO dad puede realizarse considerando una prima de
DE INTERESES Y CÁLCULO rescate, la misma que califica como intereses, en
DEL LÍMITE PARA SU tanto es condición de la emisión que retribuye la
DEDUCCIÓN (INFORME N° utilización del dinero.
00082-2023-SUNAT/7T0000)
Agrega que, en el supuesto materia de análi-
Sunat concluye que la recompra de bonos que sis, la recompra de bonos que paga el emisor an-
paga el emisor antes del vencimiento a través de tes del vencimiento se da a través de una prima de
una prima de rescate, en tanto forma parte de la rescate, la cual forma parte de la contraprestación
contraprestación que el emisor de los bonos paga que el emisor de los bonos paga al tenedor de es-
al tenedor de estos por el financiamiento recibido, tos por el financiamiento recibido y, consecuen-
debe ser considerada para el cálculo del límite a temente, debe ser considerada para el cálculo del
la deducción de gastos por intereses prevista en límite a la deducción de gastos por intereses pre-
el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley vista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37
del Impuesto a la Renta. de la LIR.
• Informe N° 000082-2023-SUNAT/7T0000 En consecuencia, en el Informe N° 000082-
• Fecha de emisión: 21.06.2023 2023-SUNAT/7T0000, la Administración Tribu-
taria concluye que la recompra de bonos que paga
• Fecha de publicación: 04.07.2023 el emisor antes del vencimiento a través de una
Con fecha 04 de julio de 2023, se publi- prima de rescate, en tanto forma parte de la con-
có en la página web de SUNAT, el Informe N° traprestación que el emisor de los bonos paga al
000082-2023-SUNAT/7T0000, en el cual la Ad- tenedor de estos por el financiamiento recibido,
ministración Tributaria analiza si la regla para debe ser considerada para el cálculo del límite a
 TRIBUTARIO

la deducción de gastos por intereses prevista en Al respecto, la Administración Tributaria

el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley refiere que lo dispuesto en el numeral 99.5 del
del Impuesto a la Renta. artículo 99° de la Ley General del Sistema Con-
cursal, respecto a los efectos de los certificados
VII. GASTOS POR CASTIGO DE emitidos por la Comisión debe entenderse cir-
DEUDAS INCOBRABLES Y cunscrito al ámbito de aplicación de la LGSC, es
LA INUTILIDAD DE LAS decir, a los procedimientos concursales, siendo
ACCIONES JUDICIALES que en el ámbito tributario debe estarse a lo dis-
DE COBRO (INFORME N° puesto en las normas del ordenamiento jurídico
000081-2023-SUNAT/7T0000) tributario, entre estas, el numeral 1 del inciso g)
Sunat concluye que, para efectos del castigo del artículo 21 del Reglamento.
de deudas incobrables, el certificado de incobra- Agrega que, la sustracción voluntaria del
bilidad emitido por la Comisión de Procedimien- acreedor del procedimiento de disolución y liqui-
tos Concursales del INDECOPI, en el marco de lo dación realizado en el marco de un procedimien-
dispuesto en el numeral 99.5 del artículo 99 de la to concursal no demuestra por sí solo la inutilidad
Ley General del Sistema Concursal, por sí solo no del ejercicio de las acciones judiciales pertinentes
acredita la inutilidad del ejercicio de las acciones como se exige en el numeral 1 del inciso g) del
judiciales de cobro. artículo 21 del Reglamento.
• Informe N° 000081-2023-SUNAT/7T0000 En consecuencia, en el Informe N° 000081-
• Fecha de emisión: 20.06.2023 2023-SUNAT/7T0000, la Administración Tri-
butaria concluye que, para efectos del castigo de
• Fecha de publicación: 22.06.2023
deudas incobrables, el certificado de incobrabili-
Con fecha 22 de junio de 2023, se publi- dad emitido por la Comisión, en el marco de lo 27
có en la página web de Sunat, el Informe N° dispuesto en el numeral 99.5 del artículo 99 de
000081-2023-SUNAT/7T0000, en el cual el objeto la LGSC, por sí solo no acredita la inutilidad del
de consulta estuvo referido a si para efecto del cas- ejercicio de las acciones judiciales de cobro.
tigo de deudas incobrables, el certificado de inco-
brabilidad emitido, en el marco de lo dispuesto en VIII. GASTOS POR CONCEPTO DE
el numeral 99.5 del artículo 99° de la Ley General INTERESES Y COMISIONES
del Sistema Concursal, por la Comisión de Pro- PROVENIENTES DE PRÉSTAMOS
cedimientos Concursales del INDECOPI acredita DESTINADOS AL PAGO DE
por sí solo la inutilidad del ejercicio de las accio- TRIBUTOS, MULTA E INTERESES
nes judiciales de cobro. MORATORIOS (INFORME
N° 000026-2023-SUNAT/7T0000)
Cabe mencionar que, el numeral 1 del inci-
so g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Sunat concluye que los intereses y comisio-
Impuesto a la Renta, dispone que para efectuar nes pagadas por una sociedad domiciliada en el
el castigo de las deudas de cobranza dudosa se Perú por la obtención de préstamos destinados
requiere que la deuda haya sido provisionada y, al pago de tributos, multas e intereses moratorios
además, se haya ejercitado las acciones judiciales relacionados con estos, determinados con ocasión
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la de un procedimiento de fiscalización o de una de-
cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil claración rectificatoria de dicha sociedad, consti-
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor tuyen gasto deducible para la determinación de
no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tribu- su impuesto a la renta, en la medida que dichos
tarias – UIT, siendo que, la exigencia de la acción gastos cumplan con la relación de causalidad en
judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores la generación de la renta y/o el mantenimiento de
cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírse- su fuente y las disposiciones del segundo párrafo
les la acción judicial prescrita por el Código Pro- del inciso a) del artículo 37 de la LIR (Informe N°
cesal Civil. 000026-2023-SUNAT/7T0000)
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

• Informe N° 000026-2023-SUNAT/7T0000 la renta y/o el mantenimiento de su fuente y las

• Fecha de emisión: 13.03.2023 disposiciones del segundo párrafo del inciso a) del
artículo 37 de la LIR.
• Fecha de publicación: 15.03.2023
Con fecha 15 de marzo de 2023, se publi- IX. GASTOS POR CONCEPTO DE
có en la página web de SUNAT, el Informe N° INTERESES RETRIBUIDOS A
000026-2023-SUNAT/7T0000, emitido por la In- SUJETOS NO DOMICILIADOS
tendencia Nacional Jurídica de la Administración (INFORME
Tributaria en la cual se emite opinión en relación N° 130-219-SUNAT/7T0000)
a la deducción como gasto de los intereses prove- Sunat concluye que Los gastos por intereses
nientes de préstamos. que sean retribuidos a sujetos no domiciliados
Al respecto, se consultó a SUNAT si los intere- podrán deducirse como costo o gasto en el ejer-
ses y comisiones pagadas por una sociedad domi- cicio gravable a que correspondan, cuando hayan
ciliada en el Perú por la obtención de préstamos sido pagados o acreditados dentro del plazo es-
destinados al pago de tributos, multas e intereses tablecido por el Reglamento para la presentación
moratorios relacionados con estos, determinados de la declaración jurada correspondiente a dicho
con ocasión de un procedimiento de fiscalización ejercicio.
o de una declaración rectificatoria de dicha socie- La Administración Tributaria en el Informe
dad, constituyen gasto deducible para la determi- N° 130-2019-SUNAT/7T0000, analizó la consulta
nación de su impuesto a la renta. referida a si para la deducción de intereses a que
Sobre el particular, la Administración Tribu- se refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del
taria refiere que, en principio, se aprecia que la ob- Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a suje-
28 tención del préstamo tendría como propósito que tos no domiciliados, resulta aplicable la condición
la sociedad domiciliada continúe con el normal prevista en el inciso a.4) del mismo artículo.
desarrollo de sus actividades económicas a través Al respecto, Sunat refiere que el primer pá-
del pago de su deuda tributaria, siendo que, di- rrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley del
cho préstamo se vincularía con la generación de Impuesto a la Renta señala que serán deducibles
la renta gravada o el mantenimiento de su fuente los intereses de deudas y los gastos originados por
productora de la fuente productora. la constitución, renovación o cancelación de estas,
Agrega que, en atención al carácter amplio del siempre que hayan sido contraídas para adquirir
principio de causalidad, la deducción e gastos fi- bienes o servicios vinculados con la obtención o
nancieros, en tanto necesarios para la generación producción de rentas gravadas en el país o mante-
de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuen- ner su fuente productora.
te, son deducibles para la determinación del im- Agrega que, el inciso a.4) del artículo 37° de la
puesto a la renta. LIR dispone que las regalías, y retribuciones por
En consecuencia, en el Informe N° 000026- servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros
2023-SUNAT/7T0000 la Administración Tributa- de naturaleza similar a favor de beneficiarios no
ria concluye que los intereses y comisiones paga- domiciliados, podrán deducirse como costo o
das por una sociedad domiciliada en el Perú por la gasto en el ejercicio gravable a que correspondan
obtención de préstamos destinados al pago de tri- cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro
butos, multas e intereses moratorios relacionados del plazo establecido por el Reglamento para la
con estos, determinados con ocasión de un pro- presentación de la declaración jurada correspon-
cedimiento de fiscalización o de una declaración diente a dicho ejercicio.
rectificatoria de dicha sociedad, constituyen gasto Asimismo, indica que el inciso a.4) del artículo
deducible para la determinación de su impuesto a 37°de la LIR ha establecido una regla especial para
la renta, en la medida que dichos gastos cumplan la deducción de gastos de tercera categoría por
con la relación de causalidad en la generación de regalías, y retribuciones por servicios, asistencia
 TRIBUTARIO

técnica, cesión en uso u otros de naturaleza simi- determinación del impuesto a la renta de tercera
lar retribuidos a favor de beneficiarios no domici- categoría.
liados, estableciéndose que estos serán deducibles Al respecto, Sunat refiere que, con relación al
en el ejercicio en que se devenguen cuando hayan despido de un trabajador, el artículo 34 de la Ley
sido pagadas o acreditadas dentro del plazo esta- de Productividad y Competitividad, en adelante
blecido por el Reglamento para la presentación LPCL, dispone que si el despido es arbitrario por no
de la declaración jurada correspondiente a dicho haberse expresado causa o no poderse demostrar
ejercicio, o en su defecto, en el ejercicio que efecti- ésta en juicio, el trabajador tiene derecho al pago
vamente se paguen, aun cuando se encuentren de- de la indemnización establecida en el artículo 38,
bidamente provisionados en un ejercicio anterior. como única reparación por el daño sufrido, y que
En ese sentido, afirma que para la deducción podrá demandar simultáneamente el pago de cual-
de intereses de deudas y los gastos originados por quier otro derecho o beneficio social pendiente.
la constitución, renovación o cancelación de las Agrega que, el artículo 38° establece que la in-
mismas, a que se refiere el inciso a) del artículo 37° demnización por despido arbitrario es equivalen-
de la LIR, es aplicable la condición incorporada te a una remuneración y media ordinaria mensual
mediante el inciso a.4) en este artículo, por lo que por cada año completo de servicios con un máxi-
los gastos contraídos con sujetos no domiciliados mo de doce (12) remuneraciones, y que las frac-
a que se refiere aquel inciso serán deducibles en el ciones de año se abonan por dozavos y treintavos,
ejercicio en que se devenguen cuando hayan sido según corresponda.
pagados o acreditados dentro del plazo establecido
En ese sentido, señala que del análisis de los
por el Reglamento para la presentación de la decla-
artículos 34° y 38° de la Ley de Productividad y
ración jurada correspondiente a dicho ejercicio, o,
Competitividad Laboral, se desprende que si el
en su defecto, en el ejercicio que efectivamente se
contrato de trabajo se extingue por despido y no 29
paguen, aun cuando se encuentren debidamente
se expresa la causa o esta no se demuestra, la nor-
provisionados en un ejercicio anterior.
ma prevé una obligación legal de carácter indem-
En consecuencia, Sunat concluye que para nizatorio, que se constituye como un régimen de
la deducción de los gastos por intereses a que se protección de eficacia resarcitoria hacia el traba-
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del jador en virtud del cual percibe una reparación
Impuesto a la Renta, que sean retribuidos a suje- económica con un tope de doce remuneraciones
tos no domiciliados, resulta aplicable la condición por el daño sufrido por la extinción unilateral del
prevista en el inciso a.4) del mismo artículo. contrato de trabajo por parte del empleador, sin
mediar justificación alguna.
X. GASTOS POR PAGO DE LA
Atendiendo a ello, indica que el pago de la
INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO
mencionada indemnización forma parte del cum-
ARBITRARIO DISPUESTA POR
plimiento del ordenamiento laboral al que están
MANDATO LEGAL (INFORME
N° 062-2020-SUNAT/7T0000) obligados los sujetos generadores de rentas de
tercera categoría como empleadores y, por tanto,
Sunat concluye que el pago de la indemniza- un gasto que resulta del devenir de sus actividades
ción laboral establecida en el artículo 34 del LPCL generadoras de dichas rentas; por lo que la referi-
constituye gasto deducible para la determinación da indemnización constituye gasto deducible para
del impuesto a la renta de la tercera categoría (In- determinar la renta neta de tercera categoría.
forme N° 062-2020-SUNAT/7T0000) En consecuencia, Sunat concluye que el pago
La Administración Tributaria en el Informe de la indemnización por despido arbitrario esta-
N° 062-2020-SUNAT/7T0000, analizó la consul- blecida en el artículo 34 del LPCL cumple con el
ta referida a si el pago de la indemnización por principio de causalidad y, en consecuencia, cons-
despido arbitrario dispuesto por mandato de la tituye gasto deducible para la determinación del
norma laboral constituye gasto deducible para la impuesto a la renta de la tercera categoría.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

A MANERA DE CONCLUSIÓN Finalmente, las empresas deben tener en cuen-

ta que si bien, podemos estar ante informes emiti-
Atendiendo a lo expuesto en el presente
dos por la Intendencia Nacional Jurídica que úni-
artículo, se concluye que para la deducción de los
gastos empresariales, las empresas deberán con- camente son vinculantes para la Administración
siderar además de los requisitos formales para su Tributaria, dichos criterios complementan aspectos
deducción previstos en la Ley del Impuesto y su que la norma tributaria ha dejado a la interpreta-
reglamento, los criterios emitidos por la Adminis- ción y a su aplicación al caso en concreto, debiendo
tración Tributaria, en los cuales se han analizado ser considerados para efectos del Cierre Tributario
los alcances de la Ley del Impuesto a la Renta y su y así evitar contingencias tributarias ante una even-
reglamento para la deducción de los gastos y su tual fiscalización por Impuesto a la Renta Empresa-
incidencia en la determinación de la renta neta de rial que pueda efectuar la Administración Tributa-
tercera categoría. ria dentro del plazo prescriptorio.

30

17 x 16.5
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por dicha universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo
con mención en Derecho Tributario Empresarial
por la Universidad ESAN.

Tratamiento tributario de los juegos

y apuestas deportivas a distancia
(Primera Parte)
31

INTRODUCCIÓN El fin de la Ley es garantizar que la explotación

de los juegos y apuestas deportivas a distancia se
El 13 de agosto del 2022 se publicó en el Dia-
conduzca con integridad, honestidad, transparen-
rio el Peruano la Ley N° 31557 -Ley regula la ex-
cia y trato igualitario; proteger a los sectores vulne-
plotación de los juegos a distancia1 y apuestas de-
rables de la población mediante controles de acceso
portivas a distancia2- (en adelante La Ley), la cual
de menores de edad y ejecución de políticas de jue-
tiene dos objetivos bien marcados: Uno, regular la
go responsable destinadas a prevenir el desarrollo
explotación de los juegos y apuestas deportivas a
distancia y; Dos, crear el Impuesto a los Juegos y a de conductas adictivas. Y, evitar que la explotación
las apuestas deportivas a distancia. de los juegos y apuestas deportivas a distancia sea
empleada para la comisión de delitos relacionados
con el lavado de activos y financiamiento del terro-
1 Juegos de azar a distancia que pueden incluir componentes
rismo o para la comisión de fraudes, delitos infor-
de habilidad o destreza que implican la realización de apues- máticos y cualquier otro propósito ilícito.
tas distintas a las que se alude en el numeral 3.2 y que se
desarrollan en plataformas tecnológicas mediante el uso de Según la Primera Disposición Complemen-
medios electrónicos, telemáticos, informáticos o interacti- taria Final de la Ley, ésta entra en vigencia a los
vos y se transmiten a través de redes de comunicación abier-
tas o restringidas como la televisión, internet, telefonía fija o
120 días de la fecha de la publicación del Regla-
móvil. mento. En ese sentido, siendo que el 13 de octubre
2 Juego a distancia, caracterizado por su aleatoriedad, que se del 2023 se publicó el Reglamento de la Ley N°
desarrolla en plataformas tecnológicas y en el que se apuesta
31557-Decreto Supremo N° 005-2023-MINCE-
sobre el resultado de un evento deportivo o sobre cualquier
otro hecho o circunstancia que puede producirse en dicho TUR, la Ley entra en vigencia desde el 10 de fe-
evento deportivo. brero del 2024.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

I. CONTEXTO tecnológicas de los juegos o apuestas deportivas

a distancia, la autorización tiene una vigencia de
Según lo señalado por la Ley, cualquier per-
dos (02) años calendario, renovables por igual pe-
sona jurídica constituida en el Perú o en el exte-
ríodo de tiempo. Sin embargo, en el caso de pro-
rior, así como Sucursales establecidas en el Perú
gramas de juego, sistemas progresivos y principa-
de personas jurídicas constituidas en el exterior
les componentes y/ o servicios que formen parte
puede desarrollar un negocio relacionado a los
integrante de las plataformas tecnológicas autori-
juegos y apuestas deportivas a distancia, siempre
zadas y registradas ante el MINCETUR, tienen un
que cuente con la autorización correspondiente a
plazo indeterminado de vigencia.
MINCETUR3 para la explotación de plataformas
tecnológicas4 para los juegos y apuestas deporti- En el caso de actualización y/o modificación
vas a distancia. de las autorizaciones y registro concedidas, deben
ser autorizadas por el MINCETUR.
Esta autorización se concede de forma in-
dependiente por cada actividad objeto de una Precisar que, desde el punto de vista técnico,
autorización de explotación, es personalísima e las plataformas tecnológicas de los juegos o apues-
intransferible, y tiene una vigencia de seis (06) tas deportivas a distancia, programas de juego,
años calendario, renovables por igual período de sistemas progresivos y principales componentes
tiempo. y/ o servicios, deben contar con un Certificado de
Cumplimiento6 expedido por cualquiera de los la-
Una vez que la empresa cuenta con la auto-
boratorios de certificación autorizados7, en el que
rización de MINCETUR, deberá solicitar a una
se deje constancia sobre la observancia de los es-
entidad pública o privada u organización respon-
tándares técnicos establecidos en la Ley.
sable un dominio con la extensión “. bet.pe”, “. bet”,
“.com”, “.pe” o “. com.pe”. 2. Autorizaciones de la explotación de salas de
32 juegos de apuestas deportivas a distancia8
II. AUTORIZACIONES: La Persona jurídica titular o no de la auto-
1. Autorizaciones de la Plataforma tecnológica rización de una plataforma tecnológica para la
explotación de los juegos o apuestas deportivas
Según lo señalado en el artículo 8° de la Ley, a distancia que desee contar con salas de juego
las plataformas tecnológicas de los juegos o apues- de apuestas deportivas a distancia debe solicitar
tas deportivas a distancia, programas de juego,
sistemas progresivos y principales componentes
y/ o servicios, deben realizar el procedimiento de
autorización y registro (homologación5) en MIN-
6 Documento emitido por una entidad autorizada a expedir
CETUR. certificados de cumplimientos vinculados con las platafor-
En el caso de las autorizaciones y registros mas tecnológicas de los juegos a distancia y apuestas depor-
tivas a distancia, en virtud del cual se deja constancia sobre
concedidas por MINCETUR a las plataformas la observancia de los estándares técnicos aprobados por el
MINCETUR relacionados con el objeto de la evaluación téc-
nica.
7 Personas jurídicas constituidas en el Perú o en el exterior,
3 Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. autorizadas por el MINCETUR a expedir certificados de
4 Conjunto de bases de datos, aplicaciones y medios de comu- cumplimiento e informes técnicos como consecuencia de
nicación informáticos, recursos y/o componentes de hard- las evaluaciones técnicas de las plataformas tecnológicas, así
ware y software, a través de los cuales se realiza la explota- como los servicios electrónicos, programas de juego, siste-
ción de los juegos o apuestas deportivas a distancia. mas y componentes que forman parte integrante de las pla-
5 Procedimiento administrativo de homologación en vir- taformas tecnológicas de los juegos a distancia o apuestas
tud del cual se autoriza y registra la plataforma tecnológi- deportivas a distancia.
ca de juegos y/ o apuestas deportivas a distancia, así como 8 Establecimientos en los que, de manera exclusiva o como
los programas de juegos, sistemas progresivos, entre otros una actividad adicional a la venta de otros productos o ser-
componentes y/ o servicios informáticos que forman parte vicios, se explota plataformas tecnológicas de apuestas de-
integrante de la plataforma tecnológica, de acuerdo con lo portivas a distancia autorizadas para su explotación por el
establecido en la Ley, su Reglamento y Directivas de obliga- MINCETUR, de acuerdo con lo dispuesto en la presente Ley
torio cumplimiento. y en el Reglamento.
 TRIBUTARIO

autorización adicional a MINCETUR para reali- jugador registrado en la plataforma tecnológica

zar la actividad en estas salas de juego. en la que realizó la apuesta.
Esta autorización de explotación de salas de Tratándose de las apuestas realizadas en las
juegos se concede respecto de una plataforma salas de juego de apuestas deportivas a distancia
tecnológica de apuestas deportivas a distancia autorizadas por el MINCETUR, el pago de estas
autorizada y registrada, siempre que previamente se realiza en efectivo o utilizando cualquiera de
hubiese sido objeto de una autorización de explo- los medios de pago antes indicados.
tación otorgada por el MINCETUR. El medio de pago aceptado por el titular de
El plazo de vigencia de la autorización otorga- la autorización de explotación de una plataforma
da para la explotación de salas de juegos de apues- tecnológica debe ser único por cada jugador y el
tas deportivas a distancia se circunscribe al plazo pago del premio10 debe entregarse únicamente al
de vigencia de la autorización de explotación de jugador que realizó la apuesta y verificó la jugada
la plataforma tecnológica de apuestas deportivas ganadora.
a distancia. Los premios obtenidos son cobrados por el
Las autorizaciones de explotación se conce- medio de pago que el jugador elija o, en su defec-
den respecto de una (01) sala de juegos y una (01) to, mediante una cuenta a su nombre abierta en
plataforma tecnológica. una empresa del sistema financiero bajo la super-
visión de la SBS.
3. Autorizaciones a los laboratorios de certi-
ficación El artículo 16° de la Ley, señala que, de mane-
ra adicional, las empresas pueden entregar boni-
El MINCETUR le otorga la autorización a los
ficaciones de cualquier índole como consecuencia
laboratorios de certificación para que procedan a
de la verificación de una jugada ganadora, para
la evaluación técnica de las plataformas tecnológi- 33
ser cambiadas por dinero.
cas de los juegos a distancia, apuestas deportivas a
distancia, programas de juego, porcentajes de re- En el caso de bonificaciones por bienvenidas,
torno aplicables, terminales de apuestas, sistemas éstas no podrán ser cambiadas por dinero, sino
progresivos, principales componentes y/o servi- que deberán ser utilizadas para el juego o apuesta
cios, y extiendan el Certificado de Cumplimiento. a distancia. Una vez realizada la apuesta con car-
go a las bonificaciones obtenidas, dicha apuesta
III. MEDIOS DE PAGO Y LAS constituye ingreso del titular de la explotación
BONIFICACIONES de la plataforma tecnológica para los efectos tri-
butarios correspondientes. Es decir, genera renta
Conforme lo señalado en el artículo 15° de gravada en dicho periodo; por lo cual, el titular
la Ley, el jugador9 puede realizar el pago de sus deberá considerarla en la declaración jurada men-
apuestas con dinero circulante, tarjetas de crédito, sual-PDT 621.
débito o cualquier otro medio de pago aceptado
por el titular de la autorización de explotación de
una plataforma tecnológica, con excepción de las
criptomonedas.
El medio de pago debe permitir identificar
…Continuará
al jugador, así como el concepto de la transac-
ción realizada y ser utilizado únicamente por el

9 Persona natural mayor de edad, de nacionalidad peruana o

extranjera, registrada en las plataformas tecnológicas de los
juegos o apuestas deportivas a distancia autorizadas para su 10 Retribución en dinero obtenida por el jugador como conse-
explotación por el MINCETUR. cuencia de la verificación de una jugada ganadora.
 TRIBUTARIO
TRIBUTARIO- LABORAL

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

Regularización del Impuesto a la

Renta de Quinta Categoría
38
INTRODUCCIÓN El artículo 45 del TUO de la LIR establece que
para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
Las empresas que realizan retenciones del Im-
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del
puesto a la Renta de quinta categoría, en algunas
ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
ocasiones al finalizar el ejercicio determinan que
20% de la misma, hasta el límite de 24 UIT.
efectuarón retenciones en exceso o en defecto del
mencionado impuesto a sus trabajadores. Por su parte, el primer artículo 46 establece que
de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán
Es por ello que, resulta necesario conocer las
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
diversas situaciones que se presentan en la prácti-
a 7 UIT (7 x 4,950.00 = S/ 34,650.00). Los contri-
ca y el procedimiento que deberán tener en cuen-
buyentes que obtengan rentas de ambas categorías
ta las empresas, de acuerdo con los lineamientos
solo podrán deducir el monto fijo por una vez.
señalados en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta. Igualmente, de acuerdo al artículo 57 y 59 de
la LIR, a las rentas de la cuarta y quinta categorías
I. DETERMINACIÓN ANUAL DE LAS se aplica el criterio de lo percibido; es decir, las
RENTAS DE TRABAJO rentas que califican como de cuarta categoría se
imputan al período tributario en el cual se
Las rentas de trabajo son las calificadas como
rentas de cuarta y quinta categoría. De ese modo, perciban dichas rentas, entendiéndose que las
los artículos 33 y 34 del Decreto Supremo Nº 179- mismas son percibidas cuando se encuentren a
2004-EF, TUO de la LIR, establecen los concep- disposición del beneficiario, aun cuando este no
tos que califican como rentas de cuarta y quinta las haya cobrado en efectivo o en especie.
categoría. De ese modo, la percepción de dichas Por otro lado, el Decreto Legislativo Nº 1258
rentas calificará como renta bruta. modificó el artículo 46 de la LIR a fin de establecer
 CONTABLE - TRIBUTARIO

que de las rentas de cuarta y quinta categorías, Por último, en el mes de enero del ejercicio
adicionalmente a la deducción de 7 UIT, se po- 2024 el trabajador detecta que la empresa le ha
drán deducir anualmente un importe de hasta 3 realizado la retención del impuesto en exceso.
UIT, que correspondan a diversos servicios pres- En ese sentido, la empresa consulta, ¿cuál
tados al contribuyente; así, se hace referencia a los sería el tratamiento correcto para efectos de de-
Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue- terminar el Impuesto a la Renta de quinta cate-
bles situados en el país, a los servicios de salud, goría?
honorarios profesionales de médicos y odontólo-
Solución:
gos, etc.
Debemos comenzar indicando que conforme
Respecto a las tasas aplicables, el artículo 53
a lo dispuesto en el segundo párrafo del artícu-
de la LIR establece que el impuesto a cargo de per-
lo 79 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley
sonas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del
conyugales que optaron por tributar como tales,
impuesto que perciban exclusivamente rentas de
domiciliadas en el país, se determina aplicando
quinta categoría no se encuentran obligados a
a la suma de su renta neta del trabajo (cuarta y
presentar la declaración jurada anual por dicho
quinta categoría) y la renta de fuente extranjera,
impuesto.
la escala progresiva acumulativa de ese modo, las
tasas del Impuesto a la Renta de quinta catego- Por otra parte, el inciso b) del artículo 42 del
ría para el 2023 (considerando la UIT vigente: S/ Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es-
4,950.00) se aplicarán por los siguientes tramos: tablece que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso por
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y rentas de quinta categoría, efectuadas a contribu-
TASA
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
yentes que no se encuentran obligados a presentar
Hasta 5 UIT - S/ 24,750 8% 39
declaración, serán de aplicación las disposiciones
Mas de 5 hasta 20 UIT - (más de S/ 24,750 hasta 14 % que la Sunat establezca para el efecto.
S/ 99,000)
Siguiendo ese orden de ideas, la Resolución
Mas de 20 hasta 35 UIT - (más de S/ 99,000 hasta 17 %
S/ 173,250) de Superintendencia N° 036-98/Sunat, que esta-
blece el procedimiento para que contribuyentes
Mas de 35 hasta 45 UIT - (más de S/ 173,250 20 %
hasta S/ 222,750) de rentas de quinta categoría efectúen el pago del
Más de 45 UIT - S/ 222,750 30 %
impuesto no retenido o soliciten devolución del
exceso, aprueba, como anexo de aquella, el forma-
UIT 2023: S/ 4,950
to “Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de
5ª Categoría No Retenido o Retenido en Exceso”
CASO N° 1: (el formato ha sido modificado por el anexo de
la Resolución de Superintendencia N° 037-2016/
RETENCIONES EN EXCESO Sunat).
El señor Daniel Vivar empezó a laborar a par- En concordancia con ello, se debe determinar
tir del mes de marzo 2023 en la empresa Latina el Impuesto a la Renta de quinta categoría reteni-
Espectaculos S.A. do en exceso por el empleador:
Se sabe tambien que: Remuneración mensual S/ 5,000.00
Remuneración anual proyectada S/ 50,000.00
- En los meses de enero y febrero de 2023 no
Gratificaciones de ley (Julio y Diciembre): S/ 8,333.33
laboró en otra empresa.
Bonificaciones de Ley: S/ 750.00
- La remuneración mensual bruta es de S/ Renta anual total S/ 59,083.33
5,000.00. (-) Deducción (7 UIT): S/ (34,650.00)

- El total de retenciones del impuesto que le Renta neta S/ 24,433.33

efectúo la empresa ascendierón a S/ 2,654.67 Impuesto a la Renta anual S/ 1,954.67

 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Como siguiente paso se deberá calcular el Im- exceso. En dicho formato, el trabajador indicará la
puesto a la Renta retenido en exceso: aplicación del importe retenido en exceso contra
las siguientes retenciones que se le efectúen.
Impuesto a la renta retenido: S/ 2,654.67
(-) Impuesto a la Renta S/ 1,954.67 Asimismo, cabe indicar que la presentación
Impuesto retenido en exceso S/ 700.00 de dicho formato no se encuentra sujeta a un pla-
zo establecido expresamente en la Resolución de
En el presente caso, el trabajador presentará a Superintendencia Nº 036-98/Sunat.
su empleador el formato en el que se determina- A continuación, se presenta el llenado del for-
rá el impuesto a su cargo y el monto retenido en mato considerando los importes del presente caso:

40
 CONTABLE - TRIBUTARIO

CASO N° 2: remuneración básica en la empresa Cloud Part-

ners S.A.C.,
TRABAJADOR QUE PERCIBE RENTAS Solución:
DE DOS EMPLEADORES
De acuerdo al supuesto planteado, debemos
El Sr. Exver Rospigliosi de profesión abogado, tener en cuenta el inciso b) del artículo 46 de la
viene ejerciendo la labor de Asesor Laboral para la LIR, el cual nos indica que aquéllas personas que
empresa Cloud Partners S.A.C., en relación de de- perciban dos o más remuneraciones de quinta ca-
pendencia, percibiendo una remuneración básica tegoría deberán presentarla ante el empleador que
mensual de S/ 6,000.00. page la remuneración de mayor monto, incluyen-
Por otro lado, con fecha 01/06/2023 se le pre- do la información referente a las remuneraciones
senta la oportunidad de formar parte de la empre- percibidas de otros empleadores para que éste las
sa DSV Inversiones S.A.C., la cual lo ha contrata- acumule y efectúe la retención correspondiente.
do paralelamente como Abogado del Área Legal Es por ello que en el mes en que dichas remu-
de mencionada entidad, ingresando a planilla con neraciones varíen, el trabajador está obligado a
una remuneración de S/ 3,000.00. informar de tal hecho al empleador que efectúa la
Donde al tener conocimiento de ello la em- retención, quien las considerará para el cálculo de
presa Cloud Partners S.A.C., decide realizarle un la retención correspondiente, donde el trabajador
incremento a su remuneración en un 25% de la tendrá que extender una copia de dichas declara-
que viene percibiendo, con el fin de retenerlo y no ciones juradas debidamente recepcionada a sus
dejar de prescindir con las labores del abogado. otros empleadores, a efecto de que no se practique
De acuerdo a la información proporciona- las retenciones a que estuviesen obligados.
da el abogado desea saber cuáles con las impli- A continuación procederemos a indicar el cál-
cancias tributarias – laborales que debería tener culo de la renta de 5° categoría en las dos etapas del 41
en cuenta por estos incrementos remunerati- ejercicio comercial y como se reflejaría en la Plame
vos que tiene tanto por la nueva oportunidad de la empresa Cloud Partners S.A.C., este incre-
laboral como por el incremento realizado a su mento remunerativo del abogado en mención:

Paso 1: Cálculo de la renta de 5° categoría en las dos etapas del ejercicio comercial:
Ingresos Ingresos Total
Periodo Gratificaciones Total Ingresos x Tramos
Empresa “A” Empresa “B” Ingresos

Enero 6,000.00 6,000.00

Febrero 6,000.00 6,000.00

Marzo 6,000.00 6,000.00

Abril 6,000.00 6,000.00

Mayo 6,000.00 6,000.00 30,000.00

Junio 7,500.00 3,000.00 10,500.00 6,750.00

Julio 7,500.00 3,000.00 10,500.00

Agosto 7,500.00 3,000.00 10,500.00

Septiembre 7,500.00 3,000.00 10,500.00

Octubre 7,500.00 3,000.00 10,500.00

Noviembre 7,500.00 3,000.00 10,500.00

Diciembre 7,500.00 3,000.00 10,500.00 10,500.00 73,500.00

 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL TRIBUTARIO - LABORAL

Primer calculo de Renta de 5° Categoria - Empresa “A”

Remuneracion Proyectada 84,000.00
Deduccion de 7 UIT 34,650.00

8% 24,750.00 49,350.00 24,750.00 24,600.00

14% 74,250.00 1,980.00 3,444.00 5,424.00 452.00

Retencion mensual = S/ 452.00

Segundo calculo de Renta de 5° Categoria - Empresa “A” + Empresa “B”

Remuneracion Proyectada 120,750.00
Deduccion de 7 UIT 34,650.00
86,100.00
(-) Retenciones de Ene - May -2,260.00

8% 24,750.00 83,840.00 24,750.00 59,090.00 -

14% 74,250.00 1,980.00 8,272.60 - 1,281.58

17% 74,250.00

Retencion mensual = S/ 1,281.58

42

17 x 12.5