EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AÑADIDO

Sistema Fiscal Español y Comparado II

1
 OBJETIVOS DEL TEMA

1. Estudiar la estructura, composición, elementos y

funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
2. Desarrollar la mecánica liquidatoria del IVA.
3. Adecuado uso de los textos normativos y doctrinales
fundamentales en el ámbito del sistema tributario español.

2
 EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

 Características generales, sujeto pasivo y hecho imponible

 Liquidación del impuesto
 IVA devengado
 IVA soportado deducible
 Operaciones exteriores
 Regularizaciones
 Regímenes especiales ERD

3
 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES

NATURALEZA Impuesto indirecto (sobre consumo), general y plurifásico

Entregas de bienes y prestaciones de servicios en el

ámbito de las actividades empresariales y profesionales,
OBJETO así como adquisiciones intracomunitarias e
importaciones de bienes

AMBITO Territorio peninsular y Baleares.

APLICACIÓN Canarias, Ceuta y Melilla  “país tercero”

Incompatible con TPO (salvo ciertas operaciones exentas

de IVA)
COMPATIBILIDAD
Compatible con OS y AJD
Compatible con IIEE y con Renta de Aduanas

4
 2. SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO  EMPRESARIO O PROFESIONAL
•Sociedades mercantiles

• quienes realicen operaciones sujetas que supongan la explotación bien corporal

para obtención ingresos continuados en el tiempo (arrendadores bienes muebles e
inmuebles)

• urbanización de terrenos, construcción o rehabilitación de edificaciones

destinadas venta.

ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL

•Ordenación por cuenta propia de factores productivos con la finalidad de intervenir en la

producción o distribución de bienes y servicios.

• Actividad habitual y de forma continuada en el tiempo

•Sólo sujetas operaciones realizadas a título oneroso, con contraprestación,

ONEROSIDAD en dinero o en especie
• Sujetos los autoconsumos

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 3. HECHO IMPONIBLE  Operaciones no sujetas (I)

 Transmisión mortis causa de la totalidad o parte patrimonio empresarial o

profesional a favor adquirentes (herederos) que continúen la actividad

 Transmisión inter vivos totalidad patrimonio empresarial o profesional a favor un

solo adquirente y éste continúe con la actividad

 Operaciones realizadas por entes públicos sin contraprestación o con

contraprestación tributaria

 Entregas gratuitas de muestras de mercancías, impresos u objetos publicitarios sin

valor comercial

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 3. HECHO IMPONIBLE  Operaciones no sujetas (II)

 Prestación de servicios de demostración a título gratuito para la promoción

 Prestación de servicios a título gratuito obligatorios para el sujeto pasivo por

normas jurídicas o convenios colectivos

 Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia laboral.

 Entregas de dinero a título de contraprestación o pago

 Autoconsumo de bienes y servicios si sujeto pasivo no tuvo derecho a deducir total

o parcialmente el IVA soportado en la adquisición

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 4. MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Cuando vende Repercute (cobra) IVA

Empresario o
profesional

Cuando compra Soporta (paga) IVA

Trimestralmente

IVAR
Esta comparación se realiza globalmente, en todas las fases del
- IVASD
proceso productivo hasta llegar al consumidor final;
> 0 ingreso
el empresario y/o profesional es intermediario
< 0 devolución

8
 4. MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

TRIMESTRE IVA R IVAS INGRESO/COMPENSACIÓN

Primero 150 100 50 a ingresar (150 – 100)

Segundo 140 160 20 a “devolver” (a compensar)

15 a ingresar
- 20 a compensar
Tercero 130 115
-----------------------
5 (a compensar)

5 a devolver
Cuarto + 5 a compensar
135 140
---------------------
10 a devolver

9
 5. LIQUIDACIONES DE IVA (I)

TRES PRIMEROS IVA DEVENGADO

TRIMESTRES DEL AÑO - IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

IVA DEVENGADO
- IVA SOPORTADO DEDUCIBLE
CUARTO TRIMESTRE REGULARIZACIÓN IVA TRIMESTRES ANTERIORES
 REGULARIZACIÓN BIENES INVERSIÓN
 REGULARIZACIÓN VENTA BIENES DE INVERSIÓN

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 5. LIQUIDACIONES DE IVA (II)
RÉGIMEN GENERAL: APLICACIÓN CRITERIO DE DEVENGO
Primer trimestre: IVAd- IVAsd > 0 A ingresar en 20 primeros días de abril 2019
Segundo trimestre: IVAd- IVAsd > 0 A ingresar en 20 primeros días de julio 2019
Tercer trimestre: IVAd- IVAsd > 0 A ingresar en 20 primeros días de octubre 2019
Cuarto trimestre: IVAd- IVAsd > 0 A ingresar en 30 primeros días de enero 2020

Cuando el saldo de algunos de los trimestres es negativo, se puede: o bien, compensar con
otro trimestre cuyo resultado sea positivo, o bien, esperar al cuarto trimestre y solicitar
devolución (ésta no se puede solicitar en los tres primeros trimestres).
Primer trimestre: IVAd- IVAsd < 0 A tratar de compensar
Segundo trimestre: IVAd- IVAsd > 0 Compenso 1º trimestre y la diferencia si es positiva a
ingresar en 20 primeros días de julio 2019
Tercer trimestre: IVAd- IVAsd < 0 A tratar de compensar
Cuarto trimestre: IVAd- IVAsd < 0 A solicitar devolución en 20 primeros días de enero 2020.
También sería posible tratar de compensar con saldos positivos del ejercicio 2020.

11
 6. IVA DEVENGADO

IVA DEVENGADO IMPORTE OPERACIÓN * TIPO IMPOSITIVO

(Ventas)
BASE IMPONIBLE

ENTREGA DE BIENES NO EXENTA  IVA DEV = X

PRESTACIÓN DE SERVICIOS EXENCIÓN LIMITADA  IVA DEV = 0

ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

EXPORTACIONES EXENCIÓN PLENA  IVA DEV = 0

(Canarias, Ceuta y Melilla)

VENTA BIENES INVERSIÓN  IVA DEV = X

12
 IVA DEVENGADO

 Entrega de bienes
 Prestación de servicios
 Exenciones
 Base Imponible
 Tipos impositivos

13
 6.1 Entrega de bienes (I)
Transmisión poder de disposición sobre bien corporal
CONCEPTO Son bienes corporales, el gas, calor, frío, electricidad y
demás formas de energía.

Transmisión de bienes entre comitente y comisionista

OPERACIONES que actúa en nombre propio
ESPECÍFICAS
Productos informáticos en serie

Transferencia de bienes a otro Estado Miembro (no

cambio titularidad)
OPERACIONES
ASIMILADAS Autoconsumo externo (a personal o tercero) e interno
(entre actividades o uso bienes producidos como bien
inversión)

14
 Entrega de bienes (II)

LUGAR DE REALIZACIÓN

General  lugar en que se ponen a disposición del adquirente los bienes

Particular:

• Transporte bienes fuera de España para su puesta a disposición 

lugar inicio

• Bienes objeto de instalación o montaje  donde se realice ésta

• Bienes inmuebles  donde se encuentren

• Entregas de bienes a pasajeros buque, avión o transporte en interior

UE  lugar de inicio

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 Entrega de bienes (III)
SUJETO PASIVO

General  empresario o profesional que hace entrega

Inversión del Sujeto Pasivo:

  Requisitos:
Vendedor no establecido
Adquirente: empresario o profesional establecido en España

 El Sujeto Pasivo es el destinatario

 Inversión como medida antifraude operaciones inmobiliarias

16
 Entrega de bienes (IV)
DEVENGO

Regla general  Al ponerse a disposición del adquirente

Pagos anticipados  Al cobrarse total o parcialmente

Ventas a plazos  Puesta a disposición del adquirente los bienes

Entregas sin transmisión de la propiedad  Al ponerse el bien en

posesión adquirente aunque en ese momento no se transmita la
propiedad
Comisionista que actúa por cuenta propia

17
 Entrega de bienes (V)
Comisionista actúa por cuenta propia
Comisión de venta Entrega Entrega

Comitente  Comisionista  Cliente

Devengo de las dos entregas

Comisión de compra Entrega Entrega

Proveedor  Comisionista  Comitente

Devengo de las dos entregas

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 6.2 Prestación de servicios (I)
Carácter residual  Toda operación que no sea entrega de
CONCEPTO bienes, adquisición intracomunitaria o importación de
bienes

El ejercicio independiente de una profesión

Arrendamiento bienes
Transportes
Servicios de hostelería, restaurante o acampamiento y venta de
bebidas y alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar
OPERACIONES
ESPECÍFICAS Las operaciones de seguro
Las prestaciones de hospitalización
Los préstamos y los créditos
Las operaciones de mediación y las de comisión, cuando el comisionista
actúa por cuenta ajena
El suministro de productos informáticos específicos, personalizados

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 Prestación de servicios (II)

LUGAR DE REALIZACIÓN

Regla general

Destinatario empresario o profesional  Sede destinatario

Destinatario no empresario o profesional  Sede prestador

Reglas especiales

Destinatario no empresario o profesional, establecido fuera de UE (art 69

LIVA) 
Otros (art 70 LIVA) 

20
 Prestación de servicios (III)

LUGAR DE REALIZACIÓN

Destinatario no empresario o profesional establecido fuera de UE (art 69 LIVA)

Establecido fuera UE y servicios

art 69 letras a) a m)
Sede destinatario
Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla
y servicios art 69 letras l) y m)

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 Prestación de servicios (IV)
a) Cesiones y concesiones de derechos de propiedad intelectual e industrial (derechos autor, licencias,
patentes, marcas)
b) Cesión y concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compras o ventas, o del derecho a ejercer
una actividad profesional
c) Servicios de publicidad
d) Servicios de profesionales de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinetes de estudios, abogacía,
consultoría, expertos contables y/o fiscales, excepto los relacionados con inmuebles
e) Tratamiento informático de datos, incluido el suministro de productos informáticos específicos y el
suministro de informaciones
f) Servicios de traducción, corrección o composición de textos y servicios prestados por intérpretes
g) Operaciones de seguro, reaseguro, capitalización y financieras
h) Cesiones de personal
i) Doblaje de películas
j) Arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier
medio de transporte y los contenedores ( regla general)
k) Provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o electricidad, y el transporte o
transmisión de los mismos.
l) Los servicios prestados por vía electrónica
m) Los de telecomunicación, radiodifusión y televisión.

22
 Prestación de servicios (V)
LUGAR DE REALIZACIÓN

Otros servicios (art 70 LIVA)

 Servicios relacionados con inmuebles  donde radiquen

 Transportes pasajeros y de bienes (diferente del intracomunitario y si destinatario

no empresario o profesional)  parte del trayecto realizado en España

 Servicios de mediación (salvo los relacionados con bienes inmuebles)  sede del
destinatario (salvo que destinatario no empresario o profesional que es donde
se localice la operación en la que se media)

 Arrendamientos de medios de transporte a CP (uso < 30 días)  lugar puesta en

posesión medio de transporte (con independencia de condición del
destinatario)

23
 Prestación de servicios (VI)

LUGAR DE REALIZACIÓN

Otros servicios (art 70 LIVA)

 Servicios cuando destinatario no empresario o profesional que tributan donde

se presten materialmente:

 Trabajos, informes periciales, valoraciones y dictámenes sobre bienes

muebles

 Servicios de carácter cultural, artístico, deportivo, científico, docente,

recreativos; los juegos de azar y los de organización para terceros de
ferias, exposiciones de carácter comercial

 Servicios accesorios a los de transporte

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 Prestación de servicios (VII)

DEVENGO

Regla general  Al prestarse el servicio

Arrendamientos y Suministros  Al ser exigible precio

operación

Arrendamiento financiero

25
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Hasta momento ejercicio Desde ejercicio opción

opción compra compra

prestación servicios entrega de bienes

Devengo cada pago Cuotas pendientes + opción

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 6.3 Exenciones Limitadas (I)
EXENCIÓN: Supone la no repercusión del impuesto (IVAr = 0)

EXENCIONES LIMITADAS EXENCIONES PLENAS

OPERACIONES EXTERIORES
OPERACIONES INTERIORES
(entregas intracomunitarias y
(entrega bienes y prestaciones servicios)
exportaciones)

No deducibilidad del IVA soportado

Regla de la prorrata para ver parte IVA Sí deducibilidad del IVA soportado
deducible

27
 Exenciones Limitadas (II)
• Servicios públicos postales
• Actividades sanitarias
• Servicios de carácter social (asistencia 3ª edad, protección infancia y
POR INTERÉS
juventud…)
PÚBLICO
• Enseñanza en todos sus grados (incluido postgrados). Se aplica también a los
servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo
interlectivo, tanto durante el comedor escolar como en servicio de guardería
fuera del horario escolar.
• Servicios sociales, deportivos (salvo espectáculos) y culturales

• Operaciones financieras (créditos, cheques, operaciones de seguros, etc. Salvo

POR RAZONES servicios de gestión de cobro de créditos, letras de cambio y recibos; servicios
de depósito y gestión de acciones)
ECONÓMICAS
• Actividades relacionadas con el juego (Lotería Nacional, ONCE, etc., y
actividades de azar gravadas con la tasa del juego).
• Entregas de monedas de colección cuando son efectuadas por su emisor por un
importe no superior a su valor facial.

POR RAZONES • Entregas de bienes utilizados por el transmitente en la realización de

TÉCNICAS actividades exentas y las de bienes cuya adquisición hubiera determinado la
exclusión total del derecho a deducir al transmitente

28
 Exenciones Limitadas (III)

Terrenos:
• Edificables No exentas
• No edificables Exentas
•Terrenos urbanizados y con edificaciones en curso No exentas
ENTREGAS •Terrenos destinados exclusivamente a parques, jardines y No exentas
(renuncia a vías de uso público
exención) Edificaciones:
• Primera entrega (efectuada por promotor antes de su uso No exenta
por un período ≥ 2 años)
• Segundas y ulteriores entregas. Exentas
Excepciones: efectuadas por leasing; para rehabilitación o No exentas
demolición por el adquirente

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 Exenciones Limitadas (IV)
Terrenos:
• Para explotaciones agrícolas Exentos
• Para aparcamiento, almacén, exposiciones, con opción de No exentos
compra
ARRENDAMIENTO Edificaciones:
• Viviendas (se incluyen garajes, anexos y bienes muebles Exentas
arrendados conjuntamente)
• Locales comerciales, plazas de garaje autónomas e No exentos
independientes de la vivienda, oficinas, etc..
• Subarrendadas, con opción de compra con la entrega No exentos
gravada

• Constitución o transmisión de derechos reales de goce y No exento

DERECHOS disfrute de terrenos y edificaciones cuyo arrendamiento
REALES no esté exento
• Constitución y transmisión de derechos de superficie No exento

30
 Exenciones Limitadas (V)

Exención inmobiliaria

Utilización < 2 años  primera entrega IVA

Vivienda ocupada
(propietario/inquilino) Utilización > 2 años  segunda entrega No IVA,
excepto que el adquirente sea el usuario  Sí IVA

-Si adquirente empresario o profesional con

derecho a deducir todo o parte del impuesto
Renuncia exención Entregas soportado.
-Debe presentar comunicación suscrita por él
mismo, haciendo constar tal condición.
- La renuncia ha de ser previa o simultánea a
la entrega.

31
 Exenciones Limitadas (VI)
Ejemplo:
Un comerciante de joyas adquiere un piso usado (no primera entrega) a otro empresario con el fin de
instalar en el mismo su punto de ventas y atención al público. El comerciante de joyas solicita al
vendedor que renuncie a la exención y éste accede.
Solución: Es correcta la renuncia a la exención, pues la exención aplicable es la propia de las
operaciones inmobiliarias (susceptible de renuncia).
Exención inmobiliaria
Exención Renuncia Exención
Vendedor Comprador Vendedor Comprador

IVA R = 0 ITP-AJD IVA R = x IVA SD

IVA SND No deducible IVA SD

32
 6.4 Base Imponible
IMPORTE TOTAL CONTRAPRESTACIÓN

SE INCLUYEN NO SE INCLUYEN MODIFICACIÓN BI

Indemnizaciones que Devolución de envases y

Comisiones embalajes cargados a
no sean
contraprestación de la clientes reutilizables

Obligatorias
Seguros operación
Descuentos y bonificaciones
Transportes Suplidos posteriores (rappels)

Cuando queden sin efectos

Envases y embalajes Descuentos y las operaciones
bonificaciones en
Subvenciones factura Contraprestación fijada
vinculadas al precio provisionalmente
Intereses por
Tributos (no IVA, ni aplazamiento pago

Voluntarias
(posteriores a Impago y auto de
IEDMT)
entrega, separados declaración de concurso
en factura, no posterior a operación
superiores al habitual
de mercado) Cuotas incobrables
(requisitos)

33
 6.5 Tipos impositivos (I)
-General ~ 21% operaciones no sujetas a tipo reducido o superreducido
-Reducido ~ 10%
-Superreducido ~ 4%
https://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segment
os_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Novedades_IVA_2014/Nuevos_tipos_IVA.pdf

*Novedades introducidas por la Ley 3/2017, de 27 de junio de Presupuestos Generales del

Estado 2017 (BOE de 28 de junio):

-Espectáculos culturales en vivo: Hasta el 28.06.2017 tributan al 21%; a partir del 29.06.2017
tributan al 10%.
-Monturas para gafas graduadas: Desde el 01.01.2015 hasta el 28.06.2017 tributan al 21%; a
partir del 29.06.2017 tributan al 10%.

*Novedad 2019:
Se aplica el tipo reducido del 10% a los servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y
técnicos, que sean personas físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles
de ser exhibidas en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.
34
 Tipos impositivos (II)  Reducidos (10%)

Productos utilizables para la nutrición humana o animal

Animales, vegetales y productos para obtención de productos
para alimentación humana o animal
Bienes de uso agrícola, forestal o ganadero
Agua potable
Medicamentos para fines veterinarios
Entregas de bienes Aparatos y complementos para cubrir deficiencias físicas e
intelectuales de personas (excepto equipos médicos, aparatos,
productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y
hospitalario que tributan al 21%)
Edificios aptos para viviendas, garajes y anexos
Semillas, bulbos, esquejes
Flores y plantas vivas de carácter hornamental

35
 Tipos impositivos (III)  Reducidos (10%)
Transporte de viajeros y sus equipajes
Hostelería, acampamento y balneario, restaurantes y
suministros de comidas para consumir en el acto
Servicios accesorios de carácter agrícola, forestal o ganadero
Limpieza urbana de vías públicas, parques y jardines públicos
Recogida, almacenamiento y tratamiento residuos

Prestaciones Entrada a bibliotecas, archivos, centros de documentación,

servicios museos, galerías de arte, pinacotecas
Servicios de asistencia social no exentos
Espectáculos deportivos de carácter aficionado
Exposiciones y ferias de carácter comercial
Cesión de derechos de aprovechamiento por turnos de bienes
inmuebles
Arrendamiento con opción de compra de viviendas

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 Tipos impositivos (IV) Superreducidos (4%)

Alimentos básicos (pan, harina, leche, queso, huevos, frutas,

verduras, hortalizas, legumbres, cereales)
Libros, periódicos y revistas
Entregas de Medicamentos de uso humano (excepto sustancias medicinales,
principios activos y productos intermedios para su obtención que
bienes tributan al 21%)
Prótesis e implantes y vehículos y sillas de ruedas para minusválidos
Viviendas de protección oficial, de régimen especial o promoción
pública, cuando entregas se efectúen por promotores

Reparación y adaptación coches minusválidos y sillas de

ruedas
Arrendamiento con opción de compra de VPO o
Prestaciones
promoción pública
servicios
Servicios teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y
noche, atención residencial

37
6.6 REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

 Obligatoria

 En factura indicando la base imponible, el tipo impositivo aplicado y la

cuota repercutida

IVA r = BI operación * tipo impositivo

 Supuestos rectificación repercusión:

Incorrecta determinación
Modificación Base Imponible
No repercusión

38
 7. IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

 Cuándo es deducible el IVA soportado

 IVA soportado no deducible

 Regla de la prorrata

39
 Soportadas efectivamente
Operaciones interiores no
en España
exentas
7.1 IVA SOPORTADO Adquisiciones + Usados en actividad
DEDUCIBLE intracomunitarias e
importaciones SP empresarios o profesionales

No deducibles
¿Cuándo?  Limitación Exenciones limitadas
Bienes no afectos
Automóviles 50% (100% casos especiales)
Bienes inversión
Resto según % afectación
Factura o fecha
devengo (si posterior) Viajes, hoteles, restaurantes
Joyas, piedras preciosas
 Exclusión Alimentos, bebida, tabaco, espectáculos
Ejercicio soportado Bienes y servicios atención clientes,
o 4 siguientes asalariados o terceros

40
 IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Regla de la prorrata
Empresarios o profesionales que realizan simultáneamente
operaciones con derecho a deducción y sin derecho a deducción

IVASD = % prorrata * IVAST

Excluido el no deducible por
exclusión o limitación

Tipos de prorrata

Prorrata general Prorrata especial

41
 IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Regla de la prorrata general

Empresarios o profesionales que realizan simultáneamente
operaciones con derecho a deducción y sin derecho a deducción

IVASD = % prorrata * IVAST  Excluido el no deducible por exclusión o limitación

Sujetas y no exentas + exentas plenas

Operaciones con derecho a deducción

* 100  nº entero (redondeo por exceso)
Operaciones totales sujetas
Numerador + exenciones limitadas

Aplicación: NO SE INCLUYE (ni en numerador ni en denominador):

 % provisional (tres primeros
trimestres), el definitivo año anterior Operaciones no sujetas
 Regularización al final del año
Entregas de bienes de inversión usados en la
 Cálculo con datos anuales de ventas
actividad
42
 IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Regla de la prorrata especial

OPTATIVA
OBLIGATORIA: IVA SD (general) > 1,10 * IVA SD (especial)

REGLAS DE DEDUCCIÓN:

 Cuotas bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones con derecho a deducción 

se deducen íntegramente (a)
 Cuotas de bienes o servicios utilizadas exclusivamente en operaciones sin derecho a deducción 
no son deducibles
 Cuotas de bienes o servicios utilizados en parte en operaciones con derecho a deducción  se a
plica % prorrata general sobre el IVA soportado en éstos (b)

IVA sd = a + b
43
 8. OPERACIONES EXTERIORES

 Adquisición intracomunitaria de bienes

 Importaciones

44
 8.1 Adquisiciones intracomunitarias (I)
Entrega de bienes muebles corporales a título oneroso transportados a
Concepto Península y Baleares desde otro Estado de la UE, siempre que tanto
adquirente como transmitente sean empresarios o profesionales

País A País B
Régimen de
tributación

Entrega intracomunitaria Adquisición intracomunitaria

Exención plena Sujeta IVA dev e IVA sd

Tributación en destino

45
 Adquisiciones intracomunitarias (II)

Exenciones:

• Aquellas cuya entrega en operaciones interiores esté no sujeta o exenta, o que

la importación esté exenta.

• Operaciones triangulares:
– 3 Estados Miembros, 3 sujetos
– se producen 2 operaciones sucesivas y un transporte único
– el destinatario final debe ser empresario o profesional
– intermediario no en A ni en C

46
 Adquisiciones intracomunitarias (IV)

Lugar de realización Transporte intracomunitario

Dónde:

Destinatario empresario o profesional  lugar destinatario servicio

Destinatario no empresario o profesional  lugar inicio

Quién: transportista, salvo que éste no esté identificado en lugar de

realización del transporte en cuyo caso corresponde al destinatario del
servicio (si es empresario o profesional)

47
 Adquisiciones intracomunitarias (V)

igual que las operaciones interiores (salvo transporte

Base Imponible
que es operación independiente)

adquirente de los bienes (inversión SP  IVA dev e

Sujeto Pasivo IVAsd), siempre que se trate de empresario o profesional

igual que las operaciones interiores, salvo lo de

pagos anticipados
Devengo Suministros sin momento exigibilidad o superior
al mes: último día del mes

48
 8.2 Importaciones (I)

Entrada de bienes en territorio español, sea cual fuere el fin a

que se destinen y la condición del importador (empresario o
Concepto
particular), que procedan de un país tercero no perteneciente
a la UE o de Canarias, Ceuta y Melilla

País A País B
Régimen de
tributación

Exportación Importación de bienes

Exención plena Sujeta  IVA sd

49
 Importaciones (II)

Valor en aduana + derechos del arancel aduanero +

Base Imponible gastos accesorios (comisiones, embalaje, transportes,
seguros…)

El importador, aunque sean particulares o las

Sujeto Pasivo
efectúen ocasionalmente

Devengo Cuando se devenguen los derechos de importación

50
 LIQUIDACIONES DE IVA

TRES PRIMEROS IVA DEVENGADO

TRIMESTRES DEL AÑO - IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

IVA DEVENGADO
- IVA SOPORTADO DEDUCIBLE
CUARTO TRIMESTRE REGULARIZACIÓN IVA TRIMESTRES ANTERIORES
 REGULARIZACIÓN BIENES INVERSIÓN
 REGULARIZACIÓN VENTA BIENES DE INVERSIÓN

51
 REGULARIZACIONES

 Regularización IVA de trimestres anteriores

 Regularización anual bienes de inversión
 Regularización venta bienes inversión

52
 REGULARIZACIÓN IVA TRIMESTRES ANTERIORES

Si % año anterior (usado como provisional)  % definitivo

Regularización

[IVA deducido trimestres anteriores * (%t/%t-1)] – IVA deducido 3 primeros trimestres

> 0  restando en la liquidación

< 0  sumando en la liquidación

53
 REGULARIZACIÓN ANUAL BIENES DE INVERSIÓN
CONCEPTO BIEN DE INVERSIÓN: > 1 año y Valor Adquisición  3.005,06 euros

CUÁNDO: última declaración del año si % definitivo de ese año > 10 puntos (por encima
o por debajo) al del año de adquisición

PLAZO REGULARIZACIÓN: 4 años siguientes a adquisición (9 años para terrenos y

edificaciones)

CÁLCULO DE LA REGULARIZACIÓN:
(Po – Pn) x IVA soportado < 0 (Po < Pn)  Restando en declaración

5 ó 10 > 0 (Po > Pn)  Sumando en declaración

Po = Prorrata definitiva del año de adquisición del bien

Pn = Prorrata definitiva del año en curso

54
 TRANSMISIÓN BIEN DE INVERSIÓN EN PERIODO DE
REGULARIZACIÓN

REGULARIZACIÓN OBLIGATORIA: el año de la venta se regulariza todo lo que queda pendiente

REGULARIZACIÓN:

(Po – x%) x IVA soportado 100% si transmisión sujeta o exenta plena

x Nº x%
0% si transmisión no sujeta o exenta limitada
5 o 10

Po = Prorrata definitiva del año de adquisición del bien

Nº = nº años que restan del periodo de regularización incluido el de la entrega

55
 REGÍMENES ESPECIALES PARA EMPRESAS DE
REDUCIDA DIMENSIÓN (ERD)

1. El Régimen Especial del Recargo de

Equivalencia

2. El Régimen simplificado

56
El Régimen Especial del Recargo de Equivalencia
Evitar obligaciones formales a minoristas (no
Finalidad
hacen declaraciones de IVA)

Obligatorio

Requisitos

 Comercializar bienes muebles en el mismo estado en que los

adquirieron

 Más del 80% de volumen de ventas del año precedente a

consumidores finales

57
El Régimen Especial del Recargo de Equivalencia
Funcionamiento

Cuando adquieren bienes y servicios soportan IVA (no deducible) y recargo

Cuando venden bienes repercuten IVA a sus clientes (no pueden

repercutir recargo)

Sólo liquidan e ingresan el IVA si hacen adquisiciones intracomunitarias y en los casos

de inversión del SP

Porcentaje recargo (según tipo IVA)

Tipo general IVA  5,2%

Tipo reducido IVA  1,4%

Tipo superreducido IVA  0,50%

58
 El Régimen Simplificado del IVA
Coordinación y similitud con Régimen EO en IRPF

Incompatible con Recargo de Equivalencia

Liquidación trimestral ~ 20 primeros días de los tres primeros trimestres

Importe

Cuota devengada por operaciones corrientes (con módulos 1 Enero) *% actividad

59
 Liquidación anual (cuarto trimestre -30 Enero)
Cuota devengada por operaciones corrientes (aplicando módulos)

- Cuotas soportadas por adquisiciones corrientes (excluyendo activos fijos)

- 1% de cuota devengada por gastos difícil justificación

Cuota derivada del régimen simplificado  Cuota mínima (mayor)

+ Ajustes IVA (adquisiciones intracomunitaria bienes, operaciones con

inversión SP, entregas activos fijos materiales)
- Ajustes IVA (adquisiciones o importación de activos fijos)
- Importe abonado en las declaraciones trimestrales (tres primeros trimestres)

Cuota a ingresar o devolver

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SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN DEL IVA (SII)

• Se trata de un cambio del sistema de gestión actual del IVA .

• Se modifica el sistema en el que se llevan los libros de registro del IVA, que se
realizará a través de la Sede Electrónica de la AEAT, mediante el suministro de los
registros de facturación.( No se envía la factura ni es factura electrónica).

•El suministro se realizará de forma INMEDIATA, lo que permite acercar el

momento del
registro de las facturas al de la realización efectiva de la operación económica .

OBJETIVOS
-ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE:
1ª fase: Datos fiscales
2ª fase: Ayuda a la cumplimentación de autoliquidación de IVA

-MEJORA EN EL CONTROL: Nuevo modelo de control con disposición de

información inmediata. 61