Existen dos clases de

El Impuesto sobre el Valor exenciones

Añadido
(III) En operaciones interiores En operaciones exteriores
(entregas intracomunitarias y
exportaciones)
l No se grava la l No se grava la
operación operación
María Luisa Ruiz Baña
l Se perjudica la l NO se perjudica la
deducción del IVA deducción del IVA
l Art. 20 LIVA l Arts. 21 a 25 LIVA

1 2

1 2

Exenciones Exenciones

l Sobre determinadas actividades de interés general:

l Salud l Exenciones en operaciones financieras, de seguros y el
l Educación sector del juego.
l Exenciones en operaciones inmobiliarias
l Cultura
l Entregas de terrenos (art. [Link].20º LIVA)
l Deporte
l rústicos
l Asistencia social l no edificables
l Asistencia religiosa (salud, educación y asistencia social l destinados exclusivamente a parques, jardines o superficies viales
exentas) de uso público.
l Asociacionismo y partidos políticos l Segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos
en se se enclaven después de su construcción o rehabilitación (art.
l Servicio postal universal [Link].22º LIVA).
3 4

3 4

1
 Exenciones Exenciones

l Exención del arrendamiento cuando sea una prestación de l La renuncia a la exención (art. [Link] LIVA y art. 8 RIVA)
servicios (art. [Link].23º LIVA): l Exclusivamente las exenciones inmobiliarias del art.
l Para vivienda, exclusivamente (garaje, anexo, conjuntamente) [Link].20 y 22 LIVA.
l Terrenos y construcciones de carácter agrario para la explotación de
fincas rurales l Es opcional. Impide romper la cadena de IVA’s
l No las construcciones de ganadería independiente de la explotación del l El sujeto pasivo debe comunicarlo fehacientemente al
suelo.
l Exenciones técnicas: adquirente con carácter previo.
l Exportaciones y entregas intracomunitarias (arts. 21 a 25 LIVA) l El adquirente debe ser sujeto pasivo de IVA, empresario
l Entregas de bienes que no han dado derecho a la deducción del IVA profesional, y tener derecho a la deducción total o parcial
soportado al comprarlos. También en el caso de autoconsumo de del IVA que soportaría por esta entrega de bienes. Ha de
dichos bienes. suscribir una declaración para que sirva de justificante al
l El IVA no fue deducible porque el sujeto se dedica a una actividad exenta
(art. [Link].24º LIVA) vendedor para poder renunciar.
l El IVA no fue deducible por incurrir en alguna de las causas de exclusión
total del derecho a deducir (remisión) Art. [Link].25º LIVA. 5 6

5 6

Devengo Devengo
Art. 75 LIVA Art. 75 LIVA
l Impuesto instantáneo. Devengo con cada operación. No obstante,
diferenciar entre el devengo de cada operación (de entrega de bienes o de
prestación de servicios) y la necesidad de efectuar declaraciones que l Relevancia de la fecha del devengo:
incluyan todas las operaciones realizadas durante un determinado l Determina el derecho aplicable.
periodo de tiempo (mensual o trimestral).
l Es la referencia temporal para establecer los requisitos
l El IVA, es un tributo de declaración periódica. En cada periodo
temporales para la repercusión y la deducción del
de liquidación resultará una cuota IVA a pagar o a devolver o
compensar. Impuesto.
l Régimen general: en la declaración-liquidación se procederá a calcular l Devengo: regla general
para cada sujeto pasivo la diferencia entre el total de su IVA devengado
l Entregas de bienes: momento en el que el bien se pone
menos el total de su IVA soportado en el período de liquidación
correspondiente. a disposición del adquirente.
l Diferenciar entre devengo y exigibilidad de la declaración tributaria l Prestaciones de servicios: momento en que se presta o
correspondiente.
l Exigibilidad conecta con los aspectos de gestión del impuesto:
ejecuta el servicio materialmente.
7 8
declaraciones-liquidaciones trimestrales o mensuales

7 8

2
 Devengo Devengo
Art. 75 LIVA Art. 75 LIVA

l Devengo para los pagos anticipados: regla especial

l En las operaciones sujetas que den lugar a pagos l Ejemplo: se vende un bien por 10.000 euros pactándose que
anticipados se devenga el impuesto en cada momento se pagará de la siguiente manera:
de cobro parcial o total del precio, por los importes
efectivamente percibidos en cada momento. l 1.000 euros al realizar el encargo (1 de marzo)
l 5.000 euros a la entrega (1 de junio)
l Lo característico es que el hecho imponible no se ha
producido todavía cuando se realizan los pagos l 4.000 euros en plazos mensuales (el día 1 de cada mes)
anticipados. l Se producen 2 devengos:
l No hay “devengos aplazados” en pagos aplazados. l 1 de marzo: base imponible 1.000 euros
l El impuesto se devenga de acuerdo con la regla general y l 1 de junio: base imponible 9.000 euros
por el importe total de la misma, con independencia del
momento o momentos señalados para el pago. 9 10

9 10

Devengo Devengo
Art. 75 LIVA Art. 75 LIVA

l Entregas de bienes en contratos de venta con pacto de l Operaciones de tracto sucesivo (arrendamientos,
reserva de dominio u otra condición suspensiva: suministros).
l Se devengará el impuesto cuando los bienes se pongan en l El servicio se está prestando de forma continuada. Se devenga
posesión del adquirente. en el momento que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción. Dependerá de lo que se estipule
l Sin perjuicio, de que si la condición se cumple proceda contractualmente.
rectificar la repercusión realizada. l Si no se ha establecido nada o la cadencia es superior al año
l Supuestos de autoconsumo natural: el devengo se producirá el 31 de diciembre de cada año
l Regla general: cuando se efectúen las operaciones por la parte proporcional que corresponda al periodo transcurrido
desde el inicio de la operación o desde el anterior devengo.
gravadas.
l No aplicable a los arrendamientos venta o arrendamientos con
l Hay reglas especiales para determinados autoconsumos de
cláusula de transferencia de propiedad vinculante para ambas
bienes. partes a los que se hace alusión más adelante.
11 12

11 12

3
 Devengo Devengo
Art. 75 LIVA Art. 75 LIVA
l Arrendamientos-venta, arrendamientos con opción de
compra:
l Ejemplo: Operaciones de tracto sucesivo:
l Arrendamientos con opción de compra (leasing). El IVA por la entrega
El 1 de julio de 2021 se contrata el arrendamiento de un local hasta 31 de se exige en el momento final cuando hay compromiso formal de que se
diciembre de 2023. Importe total 20.000 euros, pagaderos al vencimiento. ejerce la opción.
l 31-12-2021 se devenga IVA, periodo 1-07-2021 a 31-12-2021, base l Hasta el momento del compromiso, el operación se comporta como un
imponible, 4.000 euros (6/30 meses). arrendamiento (devengos parciales un función de los pagos); en el
l 31-12-2022 se devenga IVA, todo el año 2022, base imponible, 8.000 momento del compromiso se produce el devengo (como una entrega de
(12/30 meses). bienes); los pagos posteriores no devengan IVA.
l 31-12-2023 se devenga IVA, todo el año 2023, base imponible 8.000 l Arrendamiento-venta o arrendamiento con cláusula de transferencia
(12/30 meses). vinculante para ambas partes: el devengo se produce al inicio, desde el
l Procede expedir factura y repercutir el importe de IVA, aunque no existe
momento de la puesta en posesión del bien, como si la venta fuera ya
todavía la contraprestación más allá del propio impuesto. definitiva. El impuesto se devenga íntegramente al inicio, los pagos
posteriores no devengan IVA.
13 14

13 14

Devengo Sujeto Pasivo

Art. 75 LIVA Art. 84 LIVA
l Persona física, jurídica o ente sin personalidad que sean
l Ejecuciones de obra con aportación de materiales: el devengo (tanto si es empresario o profesional y realicen entregas de bienes o
entrega como prestación de servicios) se produce en el momento en los prestaciones de servicios
bienes se pongan a disposición del dueño de la obra.
l Ej. Comunidad de propietarios que es la titular de los bajos comerciales del
l Si el destinatario es una Administración Pública, en todo caso, con y sin edificio que son objeto de arrendamiento.
aportación de materiales, se devenga en el momento de la recepción de la obra
(Ley Contratos del Sector Público). Irrelevantes certificaciones, entrega y
l También son sujetos pasivos:
finalización de la obra. l Empresarios por definición legal: arrendadores, sociedades
mercantiles -salvo prueba en contrario-, urbanizadores o promotores
l Comisionistas en nombre propio:
incluso ocasionales, quienes realicen entregas de medios de
l Comisión de venta: la entrega del comitente al comisionista se devenga cuando el transporte nuevos, incluso ocasionales.
comisionista entregue el bien al tercero.
l Importadores (remisión)
l Comisión de compra: la entrega del comisionista al comitente se devenga cuando
el tercero haya efectuado la entrega del bien al comisionista.
l Entes públicos si actúan como empresarios o profesionales
l Cuando no actúa en nombre propio: no hay dos entregas de bienes sino solo una
l El adquirente del servicio en los casos de inversión del sujeto pasivo
(entre el comitente y el tercero) y una prestación de servicios de mediación (entre l El adquirente de los bienes en los supuestos de adquisición
comisionista y comitente). Ambas siguen la regla general. 15 intracomunitaria (remisión) 16

15 16

4
 Inversión del S.P. en España Inversión del sujeto pasivo

SIN IVA
Estado Miembro España
l El sujeto pasivo es el destinatario: el que recibe los bienes y
Prestador Servicio Cliente servicios.
l Se aplica cuando quien realiza las operaciones no está
Condiciones: establecido en el territorio de aplicación del IVA español, salvo
1. Prestador: no establecido. en los siguientes casos:
IVA
2. Cliente: empresario o profesional. l Cuando se trate de ventas a distancia sujetas al IVA español.
l Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario
tampoco esté establecido en TAI, salvo cuando se trate de prestaciones
HACIENDA de servicios comprendidas en el art. [Link].1º LIVA.

17 18

17 18

Inversión del sujeto pasivo Sujetos establecidos en TAI

l Otros supuestos:
l Entregas de materiales de recuperación, así como algunas prestaciones de
servicios sobre los citados materiales.
l Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos l Se consideran establecidos en TAI:
sobre emisiones de gases de efecto invernadero.
l Los SP que tengan en TAI:
l Las entregas de bienes inmuebles siguientes:
l Como consecuencia de un proceso concursal. § La sede de su actividad económica
l Las entregas exentas (art. [Link]. 20º y 22º) en las que el SP hubiera
§ Su domicilio fiscal
renunciado a la exención.
l Entregas realizadas en ejecución de garantía (extinción total o parcial deuda).
§ Un EP que intervenga en la realización de las entregas
Dación en pago. de bienes y prestaciones de servicios sujetas.
l Ejecuciones de obra (con y sin aportación de materiales) y cesiones de
personal para su realización:
l Contratos entre promotor y contratista para urbanización de terrenos,
construcción y rehabilitación edificaciones.
19 20
l También cuando destinatario sea contratista principal o subcontratista.

19 20

5
 Repercusión Responsables
Art. 88 LIVA Art. 87 LIVA
l Responsables solidarios de la deuda tributaria que
l Sujeto pasivo y repercusión del impuesto: relación necesaria correspondiese satisfacer al sujeto pasivo son los
para gravar la capacidad económica que quiere el impuesto. destinatarios de las operaciones que dolosa o culposamente
eludan la correcta repercusión del impuesto. Alcanza a las
l La repercusión es el mecanismo jurídico por el cual el sujeto sanciones.
pasivo puede trasladar el importe de la cuota tributaria de
cada operación sobre el destinatario de la operación, el l Otros supuestos de responsabilidad en operaciones
consumidor en último término. internacionales:
l En importaciones
l Obligación de repercutir el Impuesto sobre aquel para
quien se realice la operación gravada. l Responsabilidad subsidiaria de los empresarios o
profesionales destinatarios de las operaciones que debieron
l Obligación del destinatario de la operación de soportar la razonablemente presumir que el impuesto repercutido o que
repercusión. hubiera debido repercutirse no ha sido ni va a ser objeto de
declaración.
21 22

21 22

Cuantificación: introducción Base imponible: introducción

l En cada operación la cuantificación se realiza por el

sencillo mecanismo de aplicar a la base imponible el tipo
de gravamen dando lugar a la cuota de IVA.
l Regla general: importe total de la contraprestación.
l Base imponible: regla general: importe total de la l Reglas especiales para determinadas operaciones.
contraprestación.
l Consignación en factura: separación del importe de la
l Tipos de gravamen: según tipos de productos o servicios: base, del tipo de gravamen y de la cuota resultante en
l Tipo general: 21% cada operación.
l Tipo reducido: 10% l Presunción: si no se separa se entiende que no ha habido
repercusión del tipo de gravamen (art. [Link] LIVA).
l Tipo superreducido: 4%
l Formalización de la repercusión: factura o documento
sustitutivo (ej: ticket). 23 24

23 24

6
 BI: regla general
BI: importe total contraprestación
Importe total contraprestación

l Precio de las entregas y prestaciones de servicios

l Más (forman parte de la base imponible):
l Gastos accesorios cargados al cliente: comisiones, portes,
transportes, seguros concertados para la operación. l Menos (no se incluyen en la base imponible):
l Importe envases y embalajes. Si son retornables, procederá la l Descuentos y bonificaciones, concedidos previa o
corrección de la base imponible. simultáneamente a la operación y en función de ella.
l Tributos que recaigan sobre la operación:
l Ejemplo: Precio 1.000€, descuento 10%, BI= 900€
l Cuotas IIEE -excepto IEDMT–
l Indemnizaciones que por su naturaleza o función no constituyen
l Excepto el propio IVA. Debe consignarse expresamente
diferenciado en la factura. Si no se entiende que no se ha contraprestación o compensación de las entregas de bienes o
repercutido prestaciones de servicios.
l Deudas del SP asumidas por el cliente
l Subvenciones vinculadas directamente al precio
(unidad/volumen) 25 26

25 26

BI: importe total contraprestación BI: importe total contraprestación

Ejemplo intereses:
l En enero se compra un piso de 100.000 euros que se recibe
l Menos (no se incluyen en la base imponible): el día 1 de octubre. Los pagos a realizar son:
l Suplidos: gastos pagados por el sujeto pasivo en nombre y por l 2 de Abril: 30.000 y 1.000 euros de intereses.
cuenta del cliente (mandato expreso). La operación se realiza
l 2 de Octubre: 40.000 y 2.000 euros de intereses.
realmente entre el cliente y la empresa tercera. El IVA soportado
corresponde al cliente no al intermediario. l 2 de Diciembre: 30.000 y 3.000 euros de intereses.

l Intereses por aplazamiento o demora en el pago del precio de l La base imponible será:
la operación devengados con posterioridad a la realización de l Abril: 31.000, incluye los intereses por ser anteriores al
la entrega o prestación del servicio. Intereses usuales en el devengo.
mercado. La parte que exceda de los usuales se considerará l Octubre: 70.000 (40.000 que se pagan en octubre más los
integrante de la base imponible. Los intereses intercalarios sí 30.000 que se pagarán en diciembre), al realizar la entrega
forman parte de la BI. se devenga el IVA de los pagos pendientes, no formando
parte de la base imponible los intereses devengados a
27 28
partir de este momento.

27 28

7
 BI: reglas especiales BI: reglas especiales
Art. 79 LIVA Art. 79 LIVA
l Operaciones de distinta naturaleza por precio único
l Hay que determinar la base imponible de cada una de ellas en
l Pago en especie proporción al valor de mercado de los bienes entregados o de los
l Valor de mercado de lo que se entrega en especie. servicios prestados:
l Si la contraprestación consiste parcialmente en dinero: l Ejemplo: se transmite parte de una empresa que no constituye una

l BI: Valor de mercado de parte no dineraria + importe dinerario (si

unidad económica autónoma por 3.000.000 de euros. El patrimonio
resulta superior al valor de mercado). transmitido transmitido consta de (valor de mercado):
§ Un edificio …………………………………………………………..2.000.000€
l Ejemplo: se compra un coche nuevo valorado en 15.000 euros
§ Maquinaria ……………………………………………………….....1.000.000€
entregando 9.000 euros y uno viejo cuyo valor de mercado son
§ Mercancías …………………………………………………….………500.000€
7.000 euros.
§ Valor de mercado de la totalidad del patrimonio transmitido: 3.500.000€
La base imponible será de: La base imponible correspondiente a cada bien será:
9.000 en dinero § Edificio = (2.000.000 ÷ 3.5000.000) x 3.000.000 = 1.714.285,71 euros (*)

+ 7.000 valor de mercado del coche entregado en pago § Maquinaria = (1.000.000 ÷ 3.500.000) x 3.000.000 = 857.142,86 euros
§ Mercancías = (500.000 ÷ 3.500.000) x 3.000.000 = 428.571,43 euros
16.000 euros
§ Total: 3.000.000,00 euros
16.000 > 15.000: la base imponible será de 16.000 euros 29 (*) La transmisión del edificio estará exenta si es segunda transmisión, salvo renuncia. 30

29 30

BI: reglas especiales BI: reglas especiales

Art. 79 LIVA Art. 79 LIVA
l Autoconsumo (entrega de bienes): l Operaciones vinculadas
l Si los bienes son entregados en el mismo estado en que fueron l Operación vinculada (además de cuando así sea conforme a IS o IRPF):
adquiridos, la base imponible coincidirá con la de la adquisición. l Operaciones entre sujetos pasivos y personas ligadas a ellos por relaciones de
carácter laboral o administrativo.
l Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de
l Operación entre SP y su cónyuge, parientes consanguíneos hasta 3er grado
elaboración o transformación por el transmitente o por su cuenta, la
inclusive;
base imponible será el coste de los bienes o servicios utilizados para la
l Operaciones entre una entidad sin fines lucrativos y sus fundadores, asociados,
obtención de dichos bienes, incluidos los gastos de personal. patronos,… cónyuges y parientes hasta tercer grado.
l Si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones l Operaciones entre una entidad (actividad empresarial o profesional) y sus
como consecuencia de su utilización, deterioro, obsolescencia, asociados
envilecimiento, revalorización o cualquier otra causa, se considerará
l Valor normal de mercado. Se aplica solamente en tres casos:
como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se
efectúe la entrega. l Destinatario no pueda deducir todo el IVA y contraprestación pactada
menor
l Autoconsumo de servicios:
l Empresario que entrega en prorrata, se trate de operación que no genere
l En los casos de autoconsumo de servicios, se considerará como base
dº a deducción y contraprestación menor mercado
imponible el coste de prestación de los servicios incluida, en su caso, la
l Empresario que entrega en prorrata, se trate de operación que genera dº
amortización de los bienes cedidos. 31 32
a deducción y contraprestación mayor mercado

31 32

8
 BI: reglas especiales Modificación de la BI
Art. 79 LIVA Art. 80 LIVA

l Comisionistas en nombre propio l Circunstancias sobrevenidas que afectan a la base

imponible sobre operaciones realizadas y cuantificadas:
l Comisión de venta o prestación servicio (comitente a
l Devolución de envases y embalajes.
comisionista): contraprestación convenida menos importe
comisión. l Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento
en que la operación se realizó (rappels).
l En transmisión del comitente al comisionista.
l Ineficacia de la operación por resolución (judicial o administrativa)
l Comisión de compra o adquisición servicio (comisionista al firme, con arreglo a Derecho o a los usos de comercio (ej: devolución
comitente): contraprestación convenida más importe comisión. mercancías).
l En transmisión de bienes del comisionista al comitente. l Alteración del precio de la operación con posterioridad al momento en
que la operación se realizó.
l Operaciones en moneda distinta del euro
l Deudor en concurso de acreedores:
l Tipo cambio vendedor en la fecha del devengo de la operación.
l Que no haya hecho efectivas las cuotas repercutidas.

l Auto de declaración de concurso después del devengo.

33 34

33 34

Modificación de la BI Modificación de la BI
Art. 80 LIVA Art. 80 LIVA
l Circunstancias sobrevenidas que afectan a la base imponible
l Circunstancias sobrevenidas que afectan a la base imponible sobre
sobre operaciones realizadas y cuantificadas (cont.):
operaciones realizadas y cuantificadas (cont.): l Cuotas repercutidas total o parcialmente incobrables o
l Cuotas repercutidas total o parcialmente incobrables. Requisitos: concurso de acreedores. NO procede la modificación de la BI:
l Que haya transcurrido 1 año desde el devengo o 6 meses si volumen operaciones
menos de 6.010.121,04 euros (pero si pago es a plazos, desde vencimiento plazo, l Créditos con garantía real en la parte garantizada.
siempre que entre devengo y último plazo más de 1 año).
l Registrado en libros
l Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades
l Destinatario SP o que la BI sea superior a 300 euros. de garantía recíproca o cubiertos por seguros de crédito o de
Reclamación judicial, requerimiento notarial (incluso afianzados Entes Públicos)
l
caución en la parte afianzada o asegurada.
§ Entes públicos: certificación expedida por órgano competente, con el informe del
Interventor o Tesorero reconociendo la obligación y su cuantía. l Créditos entre personas vinculadas
l Modificación en el plazo de 3 meses siguientes a la finalización del período
del año (ó 6 meses) al que antes se ha hecho referencia. l Créditos adeudados o afianzados por entes públicos, salvo
Comunicación a la AEAT (art. 24 RIVA)
l
certificación a la que antes se ha hecho referencia.
l Si se produce cobro posteriormente no se modifica la BI al alza salvo
desistimiento reclamación, acuerdo o destinatario no SP. Nueva factura. 35 l Otros supuestos art. 80.5 LIVA 36

35 36

9
 Modificación de la BI
Art. 80 LIVA

l Efecto: se corregirá el importe de la base imponible en

la parte correspondiente. En su caso, anulación íntegra.
l El sujeto pasivo que modifica la BI de una operación
devengada deberá: expedir nueva factura y remitirla al
destinatario

37

37

10