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Unidad 4: Gastos
generales de fabricación
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Índice
1. INTRODUCCIÓN ...............................................................................................................1
2. OBJETIVOS ......................................................................................................................1
3. CLASIFICACIÓN POR OBJETO DE GASTO...........................................................................1
4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN............................................................................2
5. COSTOS GENERALES DIRECTOS E INDIRECTOS DE FABRICACIÓN .....................................2
6. DETERMINACIÓN DE ALGUNOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ............................3
6.1 MANO DE OBRA INDIRECTA.......................................................................................3
6.2 COSTO DE MAQUINARIA............................................................................................4
6.3 PRECIO Y DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA..............................................................6
6.4 COSTO DE ENERGÍA ..................................................................................................7
7. COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO ...................................................................................8
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UNIDAD IV
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
1. INTRODUCCIÓN
La comprensión del rol de los costos en la gestión de la empresa requiere conocer el
ámbito de la toma de decisiones de la gerencia y su efecto en el corto, mediano y largo
plazos. El conjunto de decisiones va a representar, en definitiva, desde el punto de vista de
costos, la necesidad de conocer los importes con la finalidad de evaluar correctamente las
alternativas de inversión, operación o de financiamiento.
2. OBJETIVOS
La unidad IV tiene por objeto presentar al participante el criterio de naturaleza y
clasificación de los costos indirectos de fabricación.
Además de ello, el participante enfocará la determinación de los principales costos
indirectos de fabricación y la obtención del precio unitario, que permitirá dar respuesta a la
conducta de los costos y de los ingresos de la empresa, constituyéndose en una
herramienta de fácil interpretación que ayudará en la tarea de toma de decisiones.
3. CLASIFICACIÓN POR OBJETO DE GASTO
Se denomina "objeto de gasto" al artículo u objeto en el cual se han gastado o se van a
gastar fondos.
Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse, según el objeto del gasto, en tres
categorías:
- Materiales indirectos.
- Mano de obra indirecta.
- Costos indirectos generales de fabricación.
Como ejemplo de los materiales indirectos tenemos artículos "tangibles" como: aceite,
lubricantes, materiales para limpieza, suministros que son necesarios para el proceso de
fabricación, pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado.
Entre los costos de mano de obra indirecta tenemos los costos de los servicios de varios
tipos de personal de fábrica que no trabajan físicamente en la elaboración del producto en
sí, como por ejemplo: supervisores, recibidores, encargados de materiales y personal de
mantenimiento del edificio.
Si nos referimos a los costos indirectos de fabricación, incluyen el valor de la adquisición y
mantenimiento de las instalaciones para la producción y varios otros costos de fábrica.
Esta tercera categoría de costos de fabricación se conoce como costos indirectos generales
de fabricación. Ejemplo: la depreciación de la planta y las instalaciones, la renta, calefacción,
luz, fuerza motriz, impuestos sobre la propiedad, seguros, teléfonos, viajes, y otros.
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4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación pueden relacionarse directamente en su integridad con
la planta y con los departamentos de servicios o con los departamentos de producción.
Puesto que el proceso de fabricación sólo ocurre en el departamento de producción, todos
los costos indirectos de fabricación deben cargarse directamente a este departamento o
bien asignarse a ellos sobre alguna base establecida.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su
integridad sin distinción de sus departamentos que la conforman.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la
operación de los departamentos de servicio, tales como: la oficina de la fábrica, el
departamento de mantenimiento y el departamento de compras.
El objeto de gasto de tales costos incluye rubros, tales como: los sueldos de los ingenieros
y contadores de costos empleados del departamento de compras utilizados para el
funcionamiento de los departamentos de servicio.
Puesto que la función de los departamentos de servicio es prestar servicios a los
departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicio deben
cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. Después de
haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos del costeo de
los productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".
Luego de haber asignado los costos indirectos de planta y departamento de servicio, los
costos indirectos de un departamento de producción constan de las siguientes clases de
rubros:
- GASTOS GENERALES DIRECTOS DE DEPARTAMENTO
• Materiales indirectos utilizados en el departamento.
• Mano de obra indirecta utilizada en el departamento.
• Costos indirectos generales relacionados con el departamento. (Por ejemplo:
depreciación de la maquinaria del departamento).
- GASTOS GENERALES INDIRECTOS DEL DEPARTAMENTO
• Costos indirectos de planta asignados. (Por ejemplo: depreciación del segmento de
planta utilizado por el departamento).
• Costos asignados a los departamentos de servicio.
5. COSTOS GENERALES DIRECTOS E INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio,
tal como planta, departamento o producto. Mientras que el costo indirecto no puede
identificarse de manera específica con dichos segmentos y debe asignarse sobre alguna
base elegida para tal propósito.
El criterio de "directo" significa que es directo con respecto al producto, a menos que se
haga mención de otra cosa.
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Por eso cuando se dice que "el costo de material es un costo directo", significa que es
directo con respecto al producto; al decir que "el costo del material es un costo directo del
Departamento A", quiere decir que es directo respecto al producto y, también, con respecto
al Departamento "A".
Los costos de materias primas y mano de obra directa son directos generalmente con
respecto a los departamentos y los productos. Los costos indirectos de fabricación
normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin
embargo, ciertos costos indirectos de fabricación pueden ser directos con respecto a
determinados departamentos. Por ejemplo: el costo de los servicios de un supervisor de un
departamento de producción (mano de obra indirecta) es directo respecto al departamento,
pero indirecto al producto porque el supervisor no interviene en la fabricación del producto;
igual sucede con los materiales (indirectos) o suministros que se convierten físicamente en
parte del producto terminado.
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa tienen
importancia secundaria, se tratan como costos indirectos de fabricación. En tales
circunstancias esta porción de los costos indirectos de fabricación es técnicamente directa
con respecto al producto.
Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o la planta.
Algunos de éstos, sin embargo, pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta. Por ejemplo: la depreciación de la planta y el sueldo del
gerente de la planta son costos directos para la planta, pero indirectos con respecto al
departamento y los productos.
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante
para propósitos de costos de productos.
Recuerde que los costos directos de los productos se asignan directamente al producto y
los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy
importante para propósitos de control administrativo.
Cabe notar que la diferencia ente los costos directos e indirectos es especialmente
importante para propósito de costos de productos siempre que se fabrique más de un
producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento o
planta de fabricación de los productos.
6. DETERMINACIÓN DE ALGUNOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Entre los costos generales de manufactura, podemos mencionar que, como ejemplo, tres
de ellos requieren una atención especial, como son: por un lado, el costo de la mano de
obra indirecta, ya que difiere de la mano de obra directa; la maquinaria en el que se
incluye el valor de depreciación y determinar el nivel de productividad de una línea de
producción y el costo de la energía, cuya determinación se encuentra sujeta a la forma
cómo ésta se contrate con la entidad suministradora del servicio.
6.1 MANO DE OBRA INDIRECTA
La mano de obra indirecta está compuesta por personal con la condición de
empleado y a esta categoría pertenecen: supervisores, asistentes, secretarias,
gerentes, conductores de vehículos, y a veces, personal de limpieza. Por lo tanto, es
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preciso determinar el valor de los costos indirectos para conocer que afecta la
determinación del valor de una remuneración a esta categoría. Aquí ilustramos
como:
Meses remunerados al año 12
Descansos remunerados:
Vacaciones 1 mes
Total descansos remunerados 1 mes
Meses al año laborados 11
Gratificaciones
Fiestas Patrias 1 mes
Navidad 1 mes
Total Gratificaciones 2 meses
Total sueldos adicionales 3 meses
Porcentaje (%) de sueldos adicionales a los trabajados:
3 x 100 = 27.27 %
11
En términos porcentuales se representa por:
Sueldos por meses laborados: 100.00 %
% de sueldos adicionales 27.27
Total sueldos 127.27 %
Contribuciones:
EsSalud (Seguro Social) 9.00% 11.45%
Senati 0.75% 0.95%
Fonavi 5.00% 6.36%
Total Contribuciones: 18.76%
Subtotal Costo de Mano de Obra: 146.03%
CTS 1 ( 1 + 1 ) x 100 9.02%
12 12
Total Precio de Mano de Obra 155.05%
Significa que si un empleado tiene un sueldo de S/. 420.00, el valor total para el
empleador es de S/. 651.21, por mes trabajado, el precio por día y por hora
dependerá de la jornada semanal y diaria del empleado.
6.2 COSTO DE MAQUINARIA
Requerimiento unitario y eficiencia de máquina:
Para medir el requerimiento unitario del recurso maquinaria utilizaremos el método
estructural de las horas-máquina.
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Estructura del tiempo total disponible de máquina
TIEMPO TOTAL DISPONIBLE (TTD)
TIEMPO DE CARGA DE MÁQUINA (TCM) PARADA
PLANIFICADA
TIEMPO DE OPERACIÓN (TO) PÉRDIDA POR
PARADAS
TIEMPO DE OPERACIÓN PÉRDIDA
VELOCIDAD
NETO (TON)
TIEMPO VÁLIDO DE PÉRDIDA
OPERACIÓN DEFECTOS
(TOV)
El tiempo total disponible (TTD) es el tiempo que la máquina está disponible para ser
utilizada, ya sea para producción o mantenimiento. Por ejemplo, el tiempo total
disponible para una máquina puede ser un turno por día o sea 8 horas = 480
minutos.
El tiempo de parada planificada (TPP) es el tiempo de parada oficialmente
programado en el plan de producción, que incluye tiempo de parada para
mantenimiento programado, actividades de gestión, tales como reuniones de
mañana. Por ejemplo: 20 minutos de coordinación previa al inicio de operaciones de
un turno.
El tiempo de carga de máquina (TCM) es el resultado que se obtiene al restar el
tiempo de parada planificada del tiempo total disponible. En el ejemplo sería 480
minutos menos 20 minutos igual 460 minutos.
El tiempo de pérdida por paradas (PP) es el tiempo que se pierde por fallas en los
equipos y por tiempo de preparación y ajustes, tanto al inicio del proceso como
durante el proceso. En el ejemplo que venimos desarrollando, supongamos que se ha
registrado:
Tiempo de paradas por averías 20 minutos
Cambio de útiles 20
Ajustes 20
TOTAL TIEMPO DE PERDIDA POR PARADAS 60 minutos
El tiempo de operación (TO) es el tiempo durante el cual el equipo está operando y
se obtiene restando el tiempo de pérdida por paradas del tiempo de carga de
máquinas. En el ejemplo sería 460 minutos – 60 minutos = 400 minutos.
El tiempo de pérdida por velocidad (TPV) es el tiempo durante el cual la máquina
trabaja a una velocidad menor así como también incluye las pérdidas resultantes de
paradas menores no registradas, tales como pequeños problemas y pérdidas por
ajustes. Se calcula restando el tiempo de operación neto (TON) al tiempo de
operación (TO). En el ejemplo sería 400 minutos – 200 minutos = 200 minutos.
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El tiempo de operación neto (TON) es el tiempo indispensable para procesar la
producción obtenida sin diferenciar si es buena o defectuosa. Se calcula
multiplicando la cantidad de producción procesada por el tiempo de ciclo teórico
de la máquina.
El tiempo de pérdida por defecto (TPD) es el tiempo durante el cual la máquina
ha producido artículos defectuosos. Se calcula multiplicando el número de
productos defectuosos por el ciclo teórico.
El tiempo válido de operación (TVO) es el tiempo en que la máquina ha
trabajado produciendo artículos buenos. Se calcula restando el tiempo de pérdida
por defectos al tiempo de operación neto.
6.3 PRECIO Y DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA
Para determinar el precio de la maquinaria hay que tener en cuenta dos factores:
aquellos costos que tienen que ver con la adquisición, instalación y gastos
preoperativos, que deben distribuirse al uso del activo en función a su vida
económica; y de otro lado, los costos de operación y de mantenimiento del activo,
tales como: energía, combustible, lubricantes, seguros.
Se conoce como vida económica de un activo al número de años de uso que minimiza
el costo anual ocasionando por la profesión del activo.
Vida útil, es la vida en propiedad, es el número de años efectivos que se conserva el
equipo, aunque existen otras causas de pérdida de valor de un activo, como:
Depreciación física: El desgaste diario por el uso disminuye gradualmente la
capacidad física de un activo para realizar su función prevista. Un buen programa de
conservación retrasa la pérdida de valor, pero raramente mantiene la precisión que
se espera de una máquina nueva. Además del desgaste normal, un daño físico
accidental puede perjudicar la capacidad de una máquina.
Depreciación funcional: El esfuerzo solicitado de un activo puede sobrepasar su
capacidad de producir. Puede producir también algo que no tiene demanda.
Depreciación tecnológica: La aparición de nuevos medios para realizar una función
puede hacer antieconómicos los medios actuales de realizarla.
Agotamiento: Recurso natural no renovable.
Debemos considerar, entonces, ciertos costos para establecer la vida económica de
un activo, entre ellos:
Costo de conservación a medida que envejece el activo: La pérdida de ingresos que
resulta de la pérdida de producción durante el tiempo en que está parado y del costo
de la mano de obra que lo atiende.
Reducción de la cantidad o cantidad de la producción al aumentar la edad del activo.
Comparaciones de costo de nuevas instalaciones que dan producción similar. Esto es
particularmente importante cuando se compra una máquina usada.
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TASAS TRIBUTARIAS DE DEPRECIACIÓN PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio 1999 Ejercicio 2000
Tipo de Bien Vida útil Porcentaje Porcentaje Máximo
Edificaciones y construcciones Línea recta 3% anual 3% anual
Vehículos de transportes, hornos en general 5 años 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades de minería, petrolera y de 5 años 20% anual 20% anual
construcción excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipo de procesamiento de datos 4 años 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10 años 10% anual 10% anual
01/01/91
otros bienes de activos fijos 10 años 10% anual 10% anual
6.4 COSTO DE ENERGÍA
El costo de energía se obtiene considerando la potencia instalada en cada máquina y
el tiempo de operación de dicha máquina. Este elemento es la razón de consumo de
la máquina, el cual multiplicado por la tarifa contratada nos da el costo de energía.
Para tener el control directo del consumo de energía se requiere tener medidores en
cada máquina o en cada centro de costo o en cada área donde hay significativamente
consumidores de energía.
El industrial puede elegir actualmente la potencia a contratar y la opción tarifaria que
más le adecue a sus necesidades y para hacerlo, es necesario que el industrial
efectúe estudios técnicos con el objeto de conocer cuál es su diagrama de carga y su
relación de producción con consumo de energía.
En la actualidad existen diferentes opciones tarifarias a contratar, siendo lo más
significativo que la tarifa fuera de hora punta (23:00 horas a 18:00 horas) es el 25%
de la tarifa presente en horas punta (18:00 horas a 23:00 horas)
Veamos un ejemplo con tres opciones tarifarias para el mismo caso.
El señor Juan Pérez es un usuario ubicado en la zona de concesión de la empresa de
distribución Luz del Sur S.A. y desea conocer cuál es la opción tarifaria que más le
conviene, entre las publicadas por dicha empresa en el mes de Marzo de 2001. Las
condiciones de su suministro eléctrico son:
Tensión de suministro 440 V. (baja tensión).
Potencia instalada 80 Kw.
Consumo de energía mensual 6,336 Kw-H.
Su diagrama indica que de 0 a 6 horas la potencia se mantiene en 5 Kw; de 6 a 12
horas se va elevando paulatinamente hasta alcanzar 44.25 Kw y luego, comienza a
bajar hasta alcanzar los 5 Kw, de las 18 horas, valor en el cual se mantiene hasta
las 24 horas.
1º Opción tarifaria BT4 presente punta. Contrata una potencia igual a su potencia
instalada; es decir 80 Kw.
En este caso, la facturación es la siguiente:
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FACTURACIÓN
Descripción Unidad Tarifa Consumo Importe
Cargo fijo S/./Cliente 2.37 ------- 2.37
Cargo por potencia S/./ Kw-mes 44.92 80 3,593.60
Cargo por potencia activa con cen S/./ Kw-h 9.69 63.36 613.96
Total 4 209.93
2º Opción tarifaria BT4 fuera de punta. Reduce la potencia contratada de 80 Kw a 50
Kw y cambia la calificación a fuera de punta debido a que su diagrama muestra
predominio de máximo consumo en hora fuera de punta.
FACTURACIÓN
Descripción Unidad Tarifa Consumo Importe
Cargo fijo S/./Cliente 2.37 ---------- 2.37
Cargo por potencia S/./Kw-mes 28.94 50 1447.00
Cargo por energía activa con cen S/./Kw-h 9.69 6336 613.96
Total 2 063.33
3º Opción tarifaria BT2 opción de máxima demanda deuda 2E”P. Esta opción
considera 2 mediciones de energía, en punta y fuera de punta y, dos mediciones de
potencia, en punta y fuera de punta.
FACTURACIÓN
Descripción Unidad Tarifa Consumo Importe
Cargo fijo S/./Cliente 3.49 ----------- 3.49
Cargo por Potencia (1) S/:/Kw-mes 47.31 5.00 236.55
Cargo por exceso de Potencia (2) S/./Kw-mes 19.54 39.25 766.94
Cargo por energía activa (3) cen S/./Kw-h 17.31 750.00 129.83
cargo por energía activa (4) cen S/./Kw-h 6.93 5586.00 387.11
Total 1 523.32
(1) Cargo por potencia en horas punta.
(2) Cargo por exceso de potencia en horas fuera de punta respecto a la potencia
de horas punta.
(3) Cargo por potencia consumida en horas punta.
(4) Cargo por energía consumida en horas fuera de punta.
Como puede observarse, una misma empresa para una idéntica realidad puede elegir
alternativas de contratación que van, en este ejemplo, de S/. 4 209.93 a S/. 1 523.92
que significa un ahorro de 64% en costos.
7. COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO
El costo unitario se obtiene normalmente mediante un proceso de promedios.
Este costo unitario promedio se calcula dividiendo los costos totales incurridos durante un
período determinado entre el número de unidades producidas.
A continuación ilustraremos el criterio de costo unitario, si estimamos que hemos
producido: 1 000 unidades de productos.
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Detalle del Costo Costos Totales Incurridos Costo por
Unidad
- Materia Prima S/. 20 000 S/. 20.00
- Total M. P............................................ S/. 20 000 S/. 20.00
- Mano de Obra Directa
Proceso A........................................................ 15 000 15.00
Proceso B ........................................................ 10 000 10.00
Proceso C................................................. ........ 5 000 5.00
S/. 30 000 30.00
- Gastos Generales de Fabricación
Mano de Obra Indirecta ..................................... 8 000 8. 00
Suministros. (Energía)....................................... 4 000 4. 00
Depreciaciones.(Maquinaria).............................. 3 000 3. 00
Seguros...(Planta) ............................................. 1 000 1. 00
Impuestos ......................................................... 1 800 1. 80
Servicios Públicos............................................... 2 500 2. 50
20 300 20.30
Costo Unitario Promedio S/. 70.30
FIN DE LA UNIDAD
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