Tema 3

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente

Gestión tributaria I.
Cuestiones generales
 Índice
Esquema 3

Ideas clave 4
3.1. Introducción y objetivos 4
3.2. Organización y competencias. Órganos de
gestión 5
3.3. Obligaciones tributarias materiales. Para con la
administración y entre particulares 13
3.4. Obligaciones tributarias formales. Declaración
censal y domicilio fiscal 14
3.5. Obligaciones de la administración 21
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3.6. La figura del colaborador social 28

3.7. Referencias bibliográficas 30

A fondo 33

Actividades 34

Test 36
 Esquema
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
3
Tema 3. Esquema
 Ideas clave

3.1. Introducción y objetivos

Debido a las especialidades de organización territorial de nuestro país, las

competencias de gestión tributaria corresponden, en principio, a cada
administración tributaria, respecto de los tributos propios, sin perjuicio de los
supuestos de delegación de estas competencias en otra administración distinta. En
este tema haremos especial hincapié en la organización estatal, por ser de obligado
conocimiento a nivel nacional.

El obligado tributario ha de hacer frente a una serie de obligaciones materiales (la

más importante será el pago de la deuda tributaria), y una serie de obligaciones
formales, que conoceremos en este tema. La administración tributaria también va a
tener obligaciones para con el obligado tributario, la más importante de ellas,
efectuar las devoluciones debidas.

El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones

con la Administración tributaria. Veremos hasta qué punto pueden el obligado
tributario y la administración elegir su localización.

Analizaremos la colaboración social como forma de impulsar la participación activa

de las entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses
sociales, laborales, empresariales o profesionales, para facilitar y favorecer el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
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Los objetivos que se persiguen en este tema son:

 Conocer la estructura de los órganos tributarios.

 Conocer y distinguir las obligaciones formales y materiales del obligado tributario.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

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Tema 3. Ideas clave
  Conocer las obligaciones de la administración tributaria.
 Conocer los plazos de prescripción y su funcionamiento.
 Conocer la colaboración social.

3.2. Organización y competencias. Órganos de

gestión

Volviendo al artículo 83 de la LGT, ya estudiado, recordamos que la aplicación de los

tributos va a comprender una serie de tareas administrativas que la Administración
tributaria tiene encomendadas. Las más importantes son la gestión, inspección y
recaudación, y, entre otras, engloba las labores de información y asistencia al
obligado tributario que vimos en el tema «Cuestiones generales de los
procedimientos tributarios».

La primera de ellas, la labor de gestión tributaria, según viene descrita en el artículo

117 de la LGT:

 1. La gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas

dirigidas a:

• a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones,

comunicaciones de datos y demás documentos con trascendencia tributaria.
• b) La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa

tributaria.
• c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios
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fiscales de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente

procedimiento.
• d) El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de
facturar, en cuanto tengan trascendencia tributaria.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
 • e) La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la obligación
de presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.
• f) La realización de actuaciones de verificación de datos.
• g) La realización de actuaciones de comprobación de valores.
• h) La realización de actuaciones de comprobación limitada.
• i) La práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de
verificación y comprobación realizadas.
• j) La emisión de certificados tributarios.
• k) La expedición y, en su caso, revocación del número de identificación fiscal,
en los términos establecidos en la normativa específica.
• l) La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
• m) La información y asistencia tributaria.
• n) La realización de las demás actuaciones de aplicación de los tributos no
integradas en las funciones de inspección y recaudación.

 2. Las actuaciones y el ejercicio de las funciones a las que se refiere el apartado

anterior se realizarán de acuerdo con lo establecido en esta ley y en su normativa
de desarrollo.

Se trata de una lista extensa y abierta, como vemos en la letra n) (en definitiva, todo
aquello que no sea inspección y recaudación). Como vemos, una vez más, la LGT se
señala a sí misma como fuente del derecho y a los reglamentos que desarrollen cada
procedimiento para su regulación.

Cada Administración tributaria va a ser competente de gestionar sus propios

tributos, aunque, por supuesto, pueden delegarse estas funciones (no es extraño que
ayuntamientos pequeños, por ejemplo, deleguen la gestión de ciertos tributos a la
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diputación a la que pertenecen). Estas Administraciones tributarias además habrán

dictado previamente las normas que delimiten su estructura administrativa, y le
otorguen la competencia, no debemos buscar estas en la LGT ni en el RGIAT, pues no
las encontraremos. Cada administración, por lo tanto, tiene capacidad
autoorganizativa.
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
 La Resolución de 19 de febrero de 2004, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administración tributaria, sobre organización y atribución de funciones en el ámbito
de competencias del Departamento de Gestión Tributaria, (última actualización el 29
de diciembre de 2017), regula la estructura de los órganos gestores de ámbito
nacional. Habrá que acudir a las distintas normativas de ámbito regional (comunidad
autónoma, provincia, ayuntamiento, ciudad autónoma) para conocer la estructura
específica de cada uno de ellos. El artículo 84 de la LGT tampoco realiza una
atribución competencial territorial concreta, sino que indica que cada
Administración señalará cuál es el órgano competente, y, en si esta no lo hiciere, se
entenderá competente aquel de ámbito inferior, dentro del domicilio fiscal del
obligado tributario.

Distribución de competencias entre administraciones

Estatal

La Agencia Estatal de Administración tributaria (o AEAT) es la organización

administrativa responsable de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y
aduanero (en el que el Estado tiene competencias únicas), así como de aquellos
recursos de otras Administraciones públicas nacionales o de la Unión Europea cuya
gestión se le encomiende por ley o por convenio. Realizará la gestión de los tributos
estatales que no hayan sido cedidos a las comunidades autónomas y diversas
competencias de los cedidos (artículo 54-2 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre,
por la que se regula el sistema de financiación de las comunidades autónomas de
régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía). La AEAT está adscrita al
Ministerio de Economía y Hacienda.
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Competencia exclusiva, según la AEAT:

 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, incluida la parte del mismo cedida
a las comunidades autónomas.
 Impuesto sobre el valor añadido.
Procedimientos Tributarios y Defensa del
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Tema 3. Ideas clave
  Impuesto sobre la cerveza.
 Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
 Impuesto sobre productos intermedios.
 Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
 Impuesto sobre hidrocarburos.
 Impuesto sobre las labores del tabaco.
 Impuesto sobre la electricidad.

Comunidades autónomas

 Comunidades de régimen común. Les corresponde la gestión de los tributos

estatales cedidos y que hayan asumido estas comunidades autónomas, excepto
algunas competencias cuyo ejercicio queda en manos del Estado (artículo 54-1 de
la Ley 22/2009), así como la gestión de los tributos propios. En general, estos
serán:
• Impuesto sobre el patrimonio.
• Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.
• Tributos sobre el juego.
• Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
• Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos
(derogado desde 1 de enero de 2013).

 País Vasco y Navarra. Únicas comunidades autónomas con regímenes tributarios

especiales por razón del territorio. Les corresponde la gestión de la totalidad de
los tributos que integran su sistema tributario.
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Administración local

En general, les corresponde la gestión de los tributos locales. Hay excepciones, sin
embargo:

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
  Determinadas competencias en gestión catastral y censal, que han quedado
reservadas para la AEAT.
 Determinadas competencias que hayan delegado en la comunidad autónoma u
otra entidad Local en la que se hallen radicadas.
 Aquellas que sean objeto de convenios de colaboración con otras
administraciones tributarias de la comunidad autónoma o el Estado.

Materias delegadas y no delegadas en relación con la gestión de tributos

Materias no delegadas: la Administración del Estado se reserva la gestión de las

siguientes actuaciones:

 La contestación de las consultas tributarias, salvo aquello que se circunscriba a la

aplicación de las disposiciones que la comunidad autónoma haya dictado en el
ejercicio de sus competencias.
 La confección de los efectos estancados que se utilicen para la gestión de los
tributos cedidos. (La fabricación y venta de efectos timbrados que se utilizan para
el pago de impuestos es monopolio del Estado, correspondiéndole a la Fábrica
Nacional de Moneda y Timbre)
 Diversas competencias en materia de homologación de vehículos y aplicación de
supuestos de no sujeción y exención, en relación con el impuesto especial sobre
determinados medios de transporte.
 Los acuerdos de concesión de las exenciones previstas en los párrafos a), b), y c)
del apartado 1 de la disposición seis del impuesto sobre las ventas minoristas de
determinados hidrocarburos.

Materias delegadas: corresponde a las CCAA la gestión de:

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 La incoación de los expedientes de comprobación de valores, si bien habrán de

utilizar los mismos criterios que el Estado.
 La realización de los actos de trámite y la práctica de liquidaciones tributarias.
 La calificación de las infracciones y la imposición de sanciones tributarias.
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
  La publicidad e información al público de obligaciones tributarias y su forma de
cumplimiento.
 La aprobación de modelos de declaración.
 En general, las demás competencias necesarias para la gestión de los tributos.

Órganos de gestión tributaria

Concepto (art. 116 RGIAT 1065/2007)

Órganos de carácter administrativo que ejercen las funciones previstas en el artículo

117 LGT 58/2003, y todos aquellos creados en cada Administración, que tengan
atribuidas competencias en materia de gestión tributaria, con arreglo a sus normas
de organización específica.

Servicios centrales

Normativa aplicable: Orden de 2 de junio de 1994 Resolución de 19 de febrero de

2004 y Resolución de 12 de diciembre de 2007. Tienen competencia sobre todo el
territorio nacional.
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

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10
Tema 3. Ideas clave
 Figura 1. Servicios centrales.

Administración territorial

Dependencias Regionales de Gestión Tributaria: les corresponden las siguientes

funciones y competencias en materia de gestión de los tributos, que no se
encuentren atribuidas a ningún otro órgano de Gestión Tributaria:

 La aplicación de los tributos a través de las actuaciones y procedimientos de

gestión tributaria establecidos en la normativa.
 La realización de las actuaciones de gestión tributaria previstas en la normativa
específica del IVA.
 El reconocimiento previo de la no sujeción y la exención en los supuestos previstos
en la normativa reguladora del IEDMT.

A las dependencias regionales les corresponden entre otras, las siguientes funciones
en materia de gestión de los tributos:

 La coordinación y supervisión de las funciones desarrolladas por los órganos de

Gestión Tributaria de su ámbito territorial.
 La resolución de los procedimientos competencia de la Dependencia Regional de
Gestión Tributaria.
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Se divide en cuatro áreas, con las siguientes funciones:

 Al Área Regional de Planificación y Selección, el Área Regional de Información y

Asistencia Integral y al Área Regional de Técnica Tributaria les corresponden las
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
 funciones de planificación, organización, coordinación, seguimiento, formulación
de propuestas y fijación de criterios en materia de gestión tributaria
 Al Área Regional Ejecutiva de Gestión Tributaria le corresponde el ejercicio de las
funciones propias de la gestión de los tributos, a las que hace referencia el artículo
117 LGT 58/2003.

Extienden sus competencias en el ámbito territorial de la Delegación Especial de la

AEAT en que tengan su sede, sin perjuicio de las competencias que específicamente
se atribuyan al Delegado Especial de la AEAT, al Delegado de la AEAT y a los
Administradores. Quedan adscritos a cada Dependencia Regional de Gestión
Tributaria los contribuyentes que tengan su domicilio iscal en el ámbito de la
correspondiente Delegación Especial, no adscritos a otra Dependencia (art. 59 RGIAT
1065/2007).

Dependencias de Gestión Tributaria: se las considera Dependencias Adjuntas a la

Dependencia Regional de Gestión Tributaria. Tienen otorgada la coordinación de las
funciones de gestión tributaria de las unidades existentes en la Delegación y en las
Administraciones de la misma. En particular, le corresponderá el ejercicio de las
funciones que se establecen para la Unidad, Servicio o Sección de Gestión Tributaria,
así como la resolución de los procedimientos que se tramiten por estas.

Administraciones de la AEAT: se podrán radicar en ellas las Unidades, Servicios y

Secciones que se establecen para las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria,
con sus mismas funciones y competencias.

Delegación Central de Grandes Contribuyentes: regulada en la Resolución de 26 de

diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración
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tributaria. Tiene atribuidas las funciones de gestión de los tributos a estos

contribuyentes, con la excepción la gestión aduanera y de la gestión e intervención
de los Impuestos Especiales, se realizarán por los órganos territoriales de la AEAT, por
razones de agilidad y operatividad.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
 Estructura:

 Dependencia de Control Tributario y Aduanero (en lo referente a Aduanas e

Impuestos Especiales realiza labores de inspección, pues la gestión no la tiene
encomendada, como hemos dicho).
 Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios.
 Dependencia de Gestión de Medios y Recursos.

Unidades Regionales de Gestión de Grandes Empresas: se encuentran adscritas a las

Dependencias Regionales de Inspección. Se ejercerán respecto de la totalidad de los
obligados tributarios adscritos a estas Unidades, que tengan su domicilio fiscal en el
ámbito territorial de la Delegación Especial de la AEAT en la cual se hallan
encuadradas.

3.3. Obligaciones tributarias materiales. Para con la

administración y entre particulares

El artículo 17 de la LGT define la relación jurídico-tributaria como «el conjunto de

obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los
tributos». De esta obligación pueden derivarse obligaciones tanto materiales como
formales, que serán de obligado cumplimiento tanto para los obligados tributarios
como para la administración. De su incumplimiento podrán derivarse las sanciones
correspondientes.

Entre las obligaciones materiales de los obligados tributarios se distinguen:

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 La obligación principal, que es el pago de la cuota tributaria.

 La obligación de realizar pagos a cuenta (pago fraccionado, retención e ingreso a
cuenta).

Procedimientos Tributarios y Defensa del

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13
Tema 3. Ideas clave
  Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (actos de repercusión,
actos de retención, actos de ingreso a cuenta.
 Las obligaciones accesorias (la obligación de satisfacer intereses de demora, los
recargos por declaración extemporánea y los recargos del período ejecutivo).

Las obligaciones materiales de la Administración tributaria las veremos más

adelante. Las más relevantes son las obligaciones económicas contempladas en la
LGT:

 Las devoluciones de los tributos (art.31 LGT).

 Las devoluciones de ingresos indebidos (art.32 LGT).
 El reingreso de los costes de las garantías (art.33 LGT).
 El pago de intereses de demora (art. 26 y 34-a LGT).

Obligaciones de asistencia mutua (Art. 29 bis LGT 58/2003) «son obligaciones

tributarias aquellas que deriven de la normativa sobre asistencia mutua. En el caso
de su incumplimiento por los obligados tributarios, podrán imponerse las sanciones
tributarias establecidas en la ley». Artículo añadido con efectos de 1 de enero de
2012. Un ejemplo de ello son las obligaciones de identificación de los titulares de
cuentas bancarias, con indicación de su residencia fiscal, impuesta al sector bancario.

3.4. Obligaciones tributarias formales. Declaración

censal y domicilio fiscal

Junto a las obligaciones materiales, nos encontramos con una serie de obligaciones,
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que pueden tener un carácter meramente formal, pero que tienen mucha relevancia
por las consecuencias en la aplicación de los tributos que desencadenan. Vienen
recogidas en el artículo art. 29 de la LGT 58/2003, y desarrolladas en los arts. 2 a 58
del RGIAT 1065/2007.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
14
Tema 3. Ideas clave
 «1. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter
pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los
obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros.

»2. Además de las restantes que puedan legalmente establecerse, los

obligados tributarios deberán cumplir las siguientes obligaciones:

»a) La obligación de presentar declaraciones censales por las personas o

entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español
actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan
rendimientos sujetos a retención.

»b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en

sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

»c) La obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y

comunicaciones.

»d) La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, así

como los programas, ficheros y archivos informáticos que les sirvan de
soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la
interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de
sistemas informáticos. Se deberá facilitar la conversión de dichos datos a
formato legible cuando la lectura o interpretación de los mismos no fuera
posible por estar encriptados o codificados.

»En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar

autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán
conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados que
contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y
las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

»e) La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos

y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con
sus obligaciones tributarias.

»f) La obligación de aportar a la Administración tributaria libros, registros,

documentos o información que el obligado tributario deba conservar en
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relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de

terceros, así como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con
trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administración o en
declaraciones periódicas. Cuando la información exigida se conserve en
soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese
requerido.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

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Tema 3. Ideas clave
 »g) La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones
administrativas.

»h) La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a

cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas
sujetas a retención o ingreso a cuenta.

»i) Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa

aduanera.

»3. En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las disposiciones

reglamentarias podrán regular las circunstancias relativas al cumplimiento
de las obligaciones tributarias formales.

»En particular, se determinarán los casos en los que la aportación o llevanza

de los libros registro se deba efectuar de forma periódica y por medios
telemáticos».

Declaraciones censales

La LGT recoge en su artículo 29-2-a), entre las obligaciones formales, la obligación de

presentar declaraciones censales que incumbe a las personas o entidades que
desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades u operaciones
empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención. Sirven
para comunicar el inicio de las actividades económicas que desarrollen, las
modificaciones que les afecten y el cese en las mismas. Las declaraciones censales
tienen un contenido mínimo regulado, a través de la disposición adicional quinta de
la LGT.

La declaración censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y

Retenedores contendrá, al menos:
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 El nombre y apellidos o razón social del declarante.

 Persona física: el número de identificación fiscal.
 Persona jurídica: solicitará este número al presentar la declaración censal.
 El domicilio fiscal, y su domicilio social, cuando sea distinto de aquel.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

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Tema 3. Ideas clave
  La relación de establecimientos y locales en los que vaya a desarrollar actividades
económicas, con dirección completa.
 La clasificación de las actividades económicas que vaya a desarrollar.
 El ámbito territorial en el que vaya a desarrollar sus actividades económicas.
 La condición de persona o entidad residente o no residente.
 El régimen de tributación en el impuesto sobre sociedades, en el impuesto sobre
la renta de las personas físicas o en el impuesto sobre la renta de no residentes.
 El régimen de tributación en el impuesto sobre el valor añadido.
 El régimen de tributación en los impuestos que se determinen
reglamentariamente.
 En el caso en que se trate de entidades en constitución, la declaración de alta
contendrá, al menos, los datos identificativos y domicilio completo de las personas
o entidades que promuevan su constitución.

La declaración censal de modificación contendrá cualquier variación que afecte a los

datos consignados en la declaración de alta o en cualquier otra declaración de
modificación anterior, en los términos que se establezcan reglamentariamente.

La declaración censal de baja se presentará cuando se produzca el cese efectivo en

todas las actividades a que se refiere este artículo, de acuerdo con lo que se disponga
reglamentariamente.

Los formularios que los obligados tributarios deben presentar para comunicar el alta,
modificación y baja son los modelos de declaración censal 036 para las personas
físicas y 037, para las jurídicas, para aquellos que ejerzan actividades económicas y/o
profesionales. El modelo 030 lo utilizarán las personas físicas que no desarrollen estas
actividades, ni tengan la obligación de retener ni ingresar a cuenta y el modelo 039,
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es la comunicación de datos relativa al Régimen especial del Grupo de Entidades en

el IVA.

La administración tributaria tiene encomendada la elaboración y el mantenimiento

de los censos tributarios en el artículo 117 de la LGT. Cada Administración tributaria
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
17
Tema 3. Ideas clave
 tiene competencia para disponer de sus propios censos tributarios a efectos de la
aplicación de sus tributos propios y cedidos. Además, las comunidades autónomas y
ciudades con estatuto de autonomía deben, mensualmente, comunicar a la AEAT las
variaciones censales que se hayan producido en su territorio, con el fin de que esta
última tenga siempre la información actualizada a través del censo de obligados
tributarios.

La AEAT puede suscribir convenios de colaboración con las entidades locales para el
intercambio de información censal. Las personas o entidades incluidas en los censos
tributarios tienen derecho a conocer sus datos censales, pudiendo solicitar a estos
efectos que se les expida el correspondiente certificado. Tienen, asimismo, derecho
de acceso, rectificación y cancelación de los mismos, pero solo si estos no se
corresponden con la realidad.

La AEAT tiene a su disposición los siguientes censos y registros:

 Censo de obligados tributarios.

 Censo de empresarios, profesionales y retenedores.
 Registro de operadores intracomunitarios.
 Registro de devolución mensual.
 Registro de grandes empresas.
 Registro territorial de los impuestos especiales de fabricación.

El domicilio fiscal

Dice el artículo 48.1 de la LGT que «el domicilio fiscal es el lugar de localización del
obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria». Es el lugar
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donde la Administración tributaria está obligada a dirigir las notificaciones a los

obligados tributarios.

Para las personas físicas, el domicilio será el lugar donde tengan su residencia
habitual. Se entenderá que constituye su residencia habitual sin permanecen durante
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
18
Tema 3. Ideas clave
 más de seis meses en territorio nacional (artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta 35/2006). Las personas físicas que ejercen actividades económicas y, de
acuerdo con este artículo, la Administración puede considerar que el domicilio fiscal
es aquel donde esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y las
actividades desarrolladas. En su defecto, prevalecerá aquel donde radique el mayor
valor del inmovilizado donde sean desplegadas las actividades económicas.

Debe ser la persona física la que señale a la Administración tributaria su domicilio

fiscal, donde desea recibir las notificaciones. De lo contrario, puede deducirse de la
lectura de este artículo que la Administración podría escoger entre todos ellos el
domicilio al que notificar. El plazo para comunicar este cambio es de un mes.

Para las personas jurídicas el domicilio fiscal coincide con su domicilio social
condicionado a que en él esté efectivamente centralizada su gestión administrativa y
la dirección de sus negocios. Subsidiariamente, estará al lugar donde se lleve la
dirección y gestión empresarial y, como última opción tenemos de nuevo aquel en el
que radique el mayor valor del inmovilizado.

Por otro lado, para las personas o entidades no residentes en España, el domicilio
fiscal se determinará según lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.
En defecto de regulación, el domicilio será el del representante al que se refiere el
artículo 47 de la LGT. Si la persona o entidad opera con establecimiento permanente,
se le aplicarán a dicho establecimiento las reglas de determinación del domicilio fiscal
ya estudiadas.

Tanto personas físicas como jurídicas tienen la obligación de comunicar su domicilio

fiscal, y los cambios del mismo. Si lo incumplen, incurren en una infracción de
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carácter leve, que conlleva una sanción de 100 euros. Si cambian de domicilio fiscal e
incumplen este deber de comunicación, este cambio no surtirá efecto frente a la
Administración tributaria hasta que lo comuniquen.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
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Tema 3. Ideas clave
 La administración puede, de oficio, comprobar y rectificar el domicilio fiscal de los
obligados tributarios, mediante procedimientos de gestión. El domicilio tributario es
determinante de la competencia territorial de las oficinas gestoras y en él se pueden
realizar las actuaciones de comprobación e investigación (artículo 20 del Reglamento
de Inspección de los tributos).

La radicación del domicilio fiscal nos señalará las Administraciones tributarias

competentes, de especial relevancia si el domicilio fiscal se encuentra en una
comunidad de Derecho Tributario Foral (País Vasco o Navarra), en cuyo caso el
domicilio suele ser la regla que marca la aplicación de normativa foral o estatal, que
son diferentes. En el ámbito de las CCAA de régimen común, aunque el domicilio
marca el lugar de localización de las relaciones de la empresa con la Administración
tributaria y le da a esta un lugar de notificaciones, al final la relación básica es con la
Agencia Estatal de la Administración tributaria y la normativa de aplicación suele ser
común. El cambio de domicilio fiscal de una comunidad autónoma a otra de una
empresa puede conllevar que esta deje de ingresar, si bien el impacto va a ser mínimo
fuera de las comunidades forales.

Sin embargo, la importancia del domicilio fiscal despliega sus verdaderos efectos
económicos cuando el cambio se produce, no dentro de España, sino al extranjero.
La empresa o persona física que cambia su residencia fiscal fuera de España pasa a
tener las obligaciones fiscales propias del no residente. Una persona física, por
ejemplo, que cambie su lugar de residencia fuera de España y pueda acreditarlo
mediante un certificado de residencia fiscal del nuevo país de residencia, y que
tributa, por tanto, allí sus rentas del trabajo o de sus actividades económicas o
profesionales, solo estaría obligado a presentar el modelo 030 (declaración censal) y
el modelo 210, el impuesto de la renta de no residentes, si posee un inmueble a su
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nombre en España. Si no, sus obligaciones tributarias con España habrían finalizado.

Si de forma fraudulenta cambia su domicilio fiscal al extranjero y la AEAT puede

demostrar, mediante sus procedimientos de comprobación, que pasa en España más

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
20
Tema 3. Ideas clave
 de 183 días, se consideraría que está defraudando, desencadenándose los
procedimientos tributarios, que pueden acordar las sanciones correspondientes.

3.5. Obligaciones de la administración

Como ya hemos adelantado, la Administración tributaria también tiene una serie de

deberes, establecidos en la ley, principalmente en la LGT, pero también pueden
aparecer en la legislación de los tributos en particular.

Son obligaciones con trascendencia económica.

Las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

Previsto en el artículo 31 de la LGT. Son cantidades ingresadas o soportadas

debidamente en cada tributo. Es importante el carácter de debido ya que, si no,
deberemos acudir a otro procedimiento para su devolución. De forma general, serán
la consecuencia de la presentación de una autoliquidación, y se encuentran reguladas
en los artículos 122 a 125 del RGIAT, aunque algunos aspectos se remiten a las
regulaciones de cada tributo. Los ejemplos más comunes los encontramos en los
impuestos de IRPF, cuando la cuota resultante de la autoliquidación sea inferior a la
suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta realizados y pagos
fraccionados (en la presentación del modelo 100); y en el IVA, cuando la cuantía de
las cuotas soportadas deducibles exceda continuamente de la de las cuotas
devengadas, mediante autoliquidación del saldo existente a 31 de diciembre, en la
presentación del modelo anual, el 390.
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Son las más comunes, pero no las únicas. También en supuestos de nulidad, rescisión
o resolución de contrato, puede el obligado tributario solicitar la devolución de lo
pagado por ITP y AJD. También en el impuesto de sucesiones y donaciones, pueden
acreditarse deudas posteriores al ingreso de las liquidaciones efectuadas.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

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21
Tema 3. Ideas clave
 También la administración puede efectuar anticipos de deducciones que vaya a
practicar en cualquier tributo. Por ejemplo, la deducción por maternidad del IRPF, en
su artículo 81.3, ya que la madre del menor de tres años puede solicitar que esta
deducción se adelante por la AEAT, mediante el ingreso de 100 euros al mes.

Procedimiento

Se regula de forma general para todos los tributos en los arts. 124 a 127 de la Ley
58/2003 y 122 a 125 del RGIAT, aunque en diversas cuestiones se efectúa una
remisión a lo dispuesto en las normas reguladoras de cada tributo.

 Reconocimiento. La devolución debe reconocerse al contribuyente del tributo de

que se trate. La Administración pone en conocimiento del contribuyente la
posibilidad de renunciar a la devolución a favor del Tesoro Público.
 Es posible que este derecho se transmita a los sucesores del contribuyente
(fallecimiento de personas físicas, disolución y liquidación de sociedades). Deberá
acreditarse la sucesión y reconocerse por la AEAT.
 No es posible la cesión de este derecho entre particulares, sin perjuicio de los
pactos privados a los que lleven las partes, y las obligaciones que estos generen,
la AEAT no reconocerá a sujeto distinto al contribuyente, ni podrán oponérsele
estos pactos.

Ejecución

Lo normal es que se proceda al pago mediante transferencia bancaria, a una cuenta

de la que el contribuyente sea titular y que previamente habrá indicado en la
autoliquidación, solicitud o comunicación que origine la devolución.
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Excepcionalmente, y si el contribuyente no tiene abierta cuenta alguna en una

entidad colaboradora de la AEAT, si lo solicita mediante escrito que acompañe a la
autoliquidación, solicitud o comunicación, tras las comprobaciones oportunas, puede

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
22
Tema 3. Ideas clave
 la AEAT ordenar el pago mediante cheque cruzado o nominativo del Banco de
España.

Plazo

Se ha de acudir a la regulación de cada tributo, pero el plazo general es de seis meses,

a contar:

 Si la devolución se origina en la presentación de una autoliquidación: desde la

finalización del plazo establecido para la presentación de la autoliquidación, o en
caso de que esta se hubiese presentado fuera de plazo, a partir de la presentación
de la autoliquidación extemporánea.
 Si la devolución se origina en la presentación de solicitudes o comunicaciones de
datos: desde la presentación de la solicitud o desde la finalización del plazo
previsto para la presentación de la comunicación de datos.
 Si la devolución se origina en la rectificación de una autoliquidación: desde la
finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación, si la solicitud de
rectificación se presentó con anterioridad, o desde la presentación de la solicitud
de rectificación, si el plazo de presentación de la autoliquidación ya hubiera
concluido.

Si transcurre el plazo sin que la Administración haya procedido a la devolución,

deberá abonar intereses de demora, sin necesidad de que el obligado tributario lo
solicite. Debe hacerlo de oficio y ateniéndose a lo siguiente:

 Si se acuerda la devolución de una cantidad inferior a la solicitada, los intereses

de demora se pagarán sobre la cantidad que haya acordado procedente la AEAT.
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 Si se acuerda la devolución de una cantidad superior a la solicitada, los intereses

se calcularán sobre la cantidad que solicitó el obligado tributario.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
23
Tema 3. Ideas clave
 Devoluciones de ingresos indebidos

Es posible que el obligado tributario haya procedido al ingreso de cantidades

indebidas a la Administración tributaria, como consecuencia del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias o del pago de sanciones. La Administración deberá devolver
estas cantidades, siguiendo el mandato del artículo 32 de la LGT. El procedimiento
que utilizará la Administración es el llamado procedimiento de revisión, regulado en
el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento
general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en
materia de revisión en vía administrativa.

Se inicia de oficio o a solicitud del contribuyente que haya procedido al ingreso de las
cantidades indebidas, pero existen otros legitimados para iniciarlo, como la persona
o entidad que haya soportado la retención o el ingreso a cuenta repercutido cuando
consideren que la retención soportada o el ingreso repercutido lo han sido
indebidamente, o la persona o entidad que haya soportado la repercusión. La
devolución se les hará a ellos si lo solicitaron.

Al igual que el procedimiento anterior, se puede reconocer este derecho a los

sucesores del obligado tributario que así lo acrediten.

Supuestos en que se podrá reconocer el derecho a la devolución de ingresos

indebidos:

 En el procedimiento para el reconocimiento del derecho regulado en los artículos

17 a 19 del Reglamento de Revisión, cuando se trate de los supuestos previstos en
el artículo 221.1 LGT:
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• Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o

sanciones.
• Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante
de un acto administrativo o de una autoliquidación.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
24
Tema 3. Ideas clave
 • Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones
tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción.
• Cuando así lo establezca la normativa tributaria.
 En un procedimiento especial de revisión.
 En virtud de la resolución de un recurso administrativo o reclamación económico-
administrativa o en virtud de una resolución judicial firme.
 En un procedimiento de aplicación de los tributos.
 En un procedimiento de rectificación de autoliquidación a instancia del obligado
tributario o de la persona o entidad que hubiese soportado indebidamente la
retención o el ingreso a cuenta o la repercusión del tributo.
 Por cualquier otro procedimiento establecido en la normativa tributaria.

El procedimiento viene detallado en los artículos 17 a 20 del Reglamento 520/2005.

Inicio

 Si lo inicia el interesado. Acompañará a su solicitud la justificación del ingreso

indebido, (o puede señalar a la Administración, si no lo tiene, los particulares del
pago, como fecha, lugar e importe) las pruebas de que intente valerse, así como
el medio en que desea que se efectúe la devolución, transferencia bancaria o
cheque. También puede optar por la compensación.
 Si se inicia de oficio, la administración pondrá en conocimiento del interesado la
iniciación del procedimiento.

Tramitación

 El órgano competente comprobará las circunstancias que determinen el derecho

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a la devolución, la realidad del ingreso y su no devolución posterior, así como la

titularidad del derecho y la cuantía de la devolución.
 Podrá solicitar los informes que considere necesarios.
 Notificará al obligado tributario la propuesta de resolución para que, en un plazo
de 10 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación, presente las
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
25
Tema 3. Ideas clave
 alegaciones y los documentos y justificantes que estime necesarios. Se podrá
prescindir de este trámite cuando no se tengan en cuenta otros hechos o
alegaciones que las realizadas por el obligado tributario o cuando la cuantía
propuesta a devolver sea igual a la solicitada, excluidos los intereses de demora.
 Finalmente, el órgano competente para la tramitación elevará al órgano
competente para resolver la propuesta de resolución.

Resolución

 En el ámbito de competencias del Estado, la competencia para resolver

corresponderá al órgano de recaudación que se determine en la norma de
organización específica.
 El órgano competente para resolver dictará una resolución motivada en la que, si
procede, se acordará el derecho a la devolución, se determinará el titular del
derecho y el importe de la devolución.
 En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el interesado podrá entender
desestimada su solicitud por silencio administrativo transcurrido el plazo máximo
de seis meses sin haberse notificado la resolución expresa.

Información y asistencia a los obligados tributarios

El artículo 34-1-a) de la LGT recoge el derecho de los obligados tributarios a «[…] ser
informados y asistidos por la administración tributaria sobre el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias».

En cumplimiento de ello, el artículo 85 de la citada ley establece que «la

Administración deberá prestar a los obligados tributarios la necesaria información y
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asistencia acerca de sus derechos y obligaciones». Para cumplir con ello, la

Administración realizará las siguientes actuaciones:

 Publicación de textos actualizados de las normas tributarias, así como de la

doctrina administrativa de mayor trascendencia, incluyendo también la difusión
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
26
Tema 3. Ideas clave
 a través de las nuevas técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos
(fundamentalmente Internet).

 Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los servicios

destinados a tal efecto en los órganos de la Administración tributaria. El artículo
87 de la LGT recoge dos tipos de deberes:
• Remisión de comunicaciones e información a los contribuyentes. (detallado en

los artículos 63 y 64 del RGIAT).

• Suministro del texto íntegro de consultas o resoluciones concretas.

 Contestaciones a consultas escritas. Los obligados tributarios podrán formular

consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en
cada caso les corresponda, a la administración competente en función del ámbito
del tributo al que se refiera.

 Actuaciones previas de valoración. Dos vías:

• La Administración debe informar con carácter previo a la adquisición o
transmisión de inmuebles. Dicha valoración tendrá un carácter vinculante
durante un plazo de tres meses.
• Acuerdos previos de valoración (artículo 91 de la LGT). Por medio de estos
acuerdos se determina, con carácter previo y vinculante, la valoración a efectos
fiscales, de rentas, productos, bienes, gastos y demás elementos
determinantes de la deuda tributaria.

 Asistencia a los obligados en la realización de declaraciones, autoliquidaciones y

comunicaciones tributarias. Abarca también la puesta a su disposición de diversos
medios y la prestación de servicios que facilitan el cumplimiento de la obligación
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de realizar y presentar sus declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones

tributarias.

El RGIAT regula la información y asistencia a los obligados tributarios en los artículos

62 a 78, bajo la denominada Sección Primera Información y asistencia a los
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
27
Tema 3. Ideas clave
 obligados tributarios. En concreto, el artículo 62 señala que «la administración
tributaria promoverá y facilitará a los obligados tributarios el cumplimiento de sus
obligaciones y el ejercicio de sus derechos, poniendo a su disposición servicios de
información y asistencia tributaria».

Expedición de certificado tributario. No viene regulado en el artículo 85 de la LGT,

pero el RGIAT lo incluye entre las actuaciones a través de las cuales se instrumentará
el deber de prestar a los obligados tributarios información y asistencia acerca de sus
derechos y obligaciones, regulándolos en los artículos 70 a 76. El certificado tributario
es el documento expedido por la administración tributaria que acredita hechos
relativos a la situación tributaria de un obligado tributario.

3.6. La figura del colaborador social

Regulado en la Sección tercera de la LGT, artículos 92 y siguientes., y según su propia

definición en la ley, constituye un modo de colaboración de los interesados en la
aplicación de los tributos. Dicha colaboración podrá instrumentarse a través de
acuerdos de la administración tributaria con otras administraciones públicas, con
entidades privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores
o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, y su desarrollo
reglamentario corresponde a los artículos 79, 80 y 81 del RGIAT.

La colaboración social en la aplicación de los tributos puede referirse a los diversos

aspectos a los que alude el artículo 92-3 de la LGT:
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 Realización de estudios o informes relacionados con la elaboración y aplicación

de disposiciones generales y con la aplicación de los medios a que se refieren los
párrafos b) y c) del apartado 1 del artículo 57 de esta ley. b) Campañas de
información y difusión.
 Simplificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
28
Tema 3. Ideas clave
  Asistencia en la realización de autoliquidaciones, declaraciones y
comunicaciones y en su correcta cumplimentación.
 Presentación y remisión a la Administración tributaria de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones o cualquier otro documento con trascendencia
tributaria, previa autorización de los obligados tributarios.
 Subsanación de defectos, previa autorización de los obligados tributarios.
 Información del estado de tramitación de las devoluciones y reembolsos, previa
autorización de los obligados tributarios.
 Solicitud y obtención de certificados tributarios, previa autorización de los
obligados tributarios.

El apartado 4 del artículo 92 indica que la Administración tributaria podrá señalar los
requisitos y condiciones para que la colaboración social se realice mediante la
utilización de técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos. Los medios
y técnicas electrónicos, informáticos y telemáticos utilizados deberán cumplir los
criterios de seguridad, normalización y conservación a los que se refiere el Real
Decreto 263/1996, de 16 de febrero, por el que se regula la utilización de técnicas
electrónicas, informáticas y telemáticas por la Administración General del Estado.
Deberá cumplir las siguientes condiciones:

 Las personas o entidades que quieran actuar como sujetos de la colaboración

social deberán suscribir, con carácter previo, el correspondiente acuerdo de
colaboración con la AEAT en el que se deberá expresar su alcance, determinando
cuáles serán las declaraciones u otros documentos tributarios cuya presentación
va a poder ser efectuada por el colaborador y, en su caso, el colectivo de
declarantes al que se va a poder aplicar.
 Las personas o entidades que realicen alguna de las actuaciones comprendidas en
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el ámbito de la colaboración en nombre de terceras personas deberán ostentar la

correspondiente representación en los términos del artículo 46, apartados 2 y 4,
de la Ley 58/2003, que podrá ser requerida por la AEAT en cualquier momento (el
poder otorgado al colaborador social no es necesario que sea entregado a la
Administración tributaria, sino que puede ser mantenido por aquel a disposición
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
29
Tema 3. Ideas clave
 de esta). La falta de representación suficiente dará lugar a la exigencia de las
responsabilidades que fueran procedentes.
 La persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representación
de terceras personas deberá disponer del certificado de usuario de firma
electrónica expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la
Moneda o por aquellas otras entidades prestadoras de servicio de certificación
electrónica cuyos certificados hayan sido admitidos por la AEAT (por ejemplo, el
certificado del Consejo General de la Abogacía Española).

Incumplimiento

 El incumplimiento de las obligaciones asumidas por las entidades, instituciones y

organizaciones que hayan suscrito un acuerdo de colaboración supondrá su
resolución, previa instrucción del oportuno expediente, con audiencia del
interesado.
 El incumplimiento por parte de una persona o entidad de las obligaciones
asumidas en el documento individualizado de adhesión supondrá su exclusión
del acuerdo (con el mismo procedimiento y garantías anteriores), quedando sin
efecto la autorización individual.

3.7. Referencias bibliográficas

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, 18 de

diciembre de 2003, núm. 302. Disponible
en [Link]
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980,

de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas. Boletín Oficial
del Estado, de 19 de diciembre de 2009, núm. 305. Disponible
en [Link]

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
30
Tema 3. Ideas clave
 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Boletín Oficial del Estado, de 29 de
noviembre de 2006, núm. 285. Disponible
en [Link]

Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto

sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto
sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa
tributaria. Boletín Oficial del Estado, de 25 de diciembre de 2008, núm. 310.
Disponible en [Link]

Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de

las Comunidades autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias. Boletín Oficial del
Estado, de 19 de diciembre de 2009, núm. 305. Disponible
en [Link]

Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general

de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia
de revisión en vía administrativa. Boletín Oficial del Estado, de 27 de mayo de 2005,
núm. 126. Disponible en [Link]

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General

de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos. Boletín Oficial del Estado, 05 de septiembre de 2007, núm. 213. Disponible
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

en [Link]

Resolución de 19 de febrero de 2004, de la Presidencia de la Agencia Estatal de

Administración tributaria, sobre organización y atribución de funciones en el ámbito
de competencias del Departamento de Gestión Tributaria. Boletín Oficial del Estado,
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
31
Tema 3. Ideas clave
 de 2 de marzo de 2004, núm. 53. Disponible
en [Link]

Resolución de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria, por la que se establece la estructura orgánica de la
Delegación Central de Grandes Contribuyentes. Boletín Oficial del Estado, de 31 de
diciembre de 2005, núm. 313. Disponible
en [Link]

Resolución de 12 de diciembre de 2007, de la Presidencia de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria, por la que se modifica la de 24 de marzo de 1992, sobre
organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de
la competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria. Boletín
Oficial del Estado, de 26 de diciembre de 2007, núm. 309. Disponible
en [Link]

Orden de 2 de junio de 1994 por la que se desarrolla la estructura de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria. Boletín Oficial del Estado, de 9 de junio de 1994,
núm. 137. Disponible en [Link]
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
32
Tema 3. Ideas clave
 A fondo
Domicilio fiscal

«Domicilio fiscal». Iberley. 13 de enero de 2016. Disponible

en: [Link]

Se trata de un interesante artículo donde se explica el domicilio fiscal. Desde esta

misma página se enlaza a la Resolución de Tribunal Económico Administrativo
Central, 00/3731/2000 de 18 de marzo de 2003, unificadora de criterios en cuanto a
comunicación del cambio de domicilio y efectos
([Link]
21101).
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
33
Tema 3. A fondo
 Actividades

Actividad: Derechos y obligaciones de la

administración tributaria

Objetivos

Con la realización de esta actividad se busca que pongas en práctica los

conocimientos estudiados en la asignatura en torno a los derechos y las obligaciones
de la administración tributaria.

Descripción de la actividad

Una sociedad presenta autoliquidación del cuarto trimestre de IVA de 2017, con
fecha 26 de enero de 2018, con un resultado a ingresar de 1000 euros, pero sin
realizar ingreso. La sociedad recibe notificación de providencia de apremio el 6 de
abril de 2018 e ingresa el 30 de abril de 2018.

Se nos pide:

 Establecer cuándo termina el periodo voluntario de pago y cuándo comienza el

periodo ejecutivo.
 Se han devengado recargos (en su caso). ¿Cuáles pueden ser?
 Cuándo prescriben y cómo se computan los siguientes derechos:
• Derecho de la administración a liquidar el IRPF de 2017 si el ciudadano (estando
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obligado a declarar) y no ha presentado la autoliquidación en plazo.

• Derecho de la administración a liquidar el IRPF de 2017 si el ciudadano ha
presentado la autoliquidación el 1 de agosto de 2018.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
34
Tema 3. Actividades
 • Derecho de la administración a liquidar IRPF 2017 respecto de una
autoliquidación presentada en plazo.
• Teniendo en cuenta el caso descrito, el 25 de junio de 2018 se inicia
procedimiento de verificación de datos respecto del IRPF 2013 y el 8 de
septiembre de 2018 se notifica resolución del procedimiento.
• Derecho de la administración a cobrar una deuda tributaria resultante de una
inspección. La liquidación se notificó el 10 de enero de 2017 y no se pagó en
periodo voluntario.
• En el caso anterior la sociedad hace un pago parcial el cinco de mayo de 2018.
¿Cuándo prescribe el derecho de la administración a cobrar el resto de la
deuda?

Rúbrica

Derechos y
obligaciones Puntuación
Peso
de la Descripción máxima
%
administración (puntos)
tributaria
Criterio 1 Determinar cuándo termina el periodo voluntario 4
40%
de pago y cuándo comienza el periodo ejecutivo.
Criterio 2 Establecer cuáles pueden ser los recargos 4
40%
devengados.
Criterio 3 Indicar cuándo prescriben y cómo se computan los
3 30%
derechos señalados.
10 100 %

Extensión máxima de la actividad: 5 páginas, fuente Calibri 12 e interlineado 1,5.

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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
35
Tema 3. Actividades
 Test
1. La Agencia Estatal de Administración tributaria (AEAT) tiene competencia
exclusiva en:
A. El impuesto sobre las labores del tabaco producido en España.
B. El impuesto sobre la cerveza e impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas,
exclusivamente.
C. Entre otros, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, incluida la
parte del mismo cedida a las comunidades autónomas.
D. Impuesto sobre la electricidad y el juego.

2. La Administración del Estado se reserva la gestión de las siguientes actuaciones:

A. La contestación de las consultas tributarias.
B. La confección de los efectos estancados que se utilicen para la gestión de los
tributos cedidos.
C. Las competencias del impuesto especial sobre determinados medios de
transporte.
D. Todo lo relacionado con las ventas minoristas de determinados
hidrocarburos.

3. Tienen un régimen especial tributario las comunidades autónomas de:

A. Andalucía, Cataluña, Galicia, País Vasco y Navarra.
B. Navarra y el País Vasco.
C. Comunidad Autónoma de Canarias y las Ciudades Autónomas de Ceuta y
Melilla.
D. Madrid.
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
36
Tema 3. Test
 4. La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas es de aplicación:
A. En todo el territorio nacional.
B. En las comunidades autónomas de régimen común y de régimen especial.
C. En las comunidades autónomas de régimen común.
D. En todo el territorio nacional, salvo en la Comunidad Autónoma de Canarias
y las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla.

5. El objeto de la obligación tributaria principal está constituido:

A. Por la deuda tributaria.
B. Únicamente por la cuota tributaria.
C. Por la cuota tributaria incrementada en los correspondientes intereses de
demora.
D. Por la cuota tributaria y por las obligaciones tributarias de carácter formal.

6. La obligación de presentar declaraciones censales incumbe:

A. A las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar actividades
u operaciones empresariales y profesionales.
B. A las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio
español actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan
rendimientos sujetos a retención.
C. A las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio
español o en el extranjero actividades u operaciones empresariales y
profesionales.
D. A las personas o entidades que desarrollen actividades empresariales y
profesionales.
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Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
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Tema 3. Test
 7. El domicilio fiscal de la persona jurídica es:
A. Aquel en que tenga efectivamente radicada la gestión y administración de
sus negocios.
B. Su domicilio social.
C. El domicilio de su residencia habitual.
D. El señalado estatutariamente.

8. Las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo:

A. Son cantidades ingresadas o soportadas en cada tributo.
B. Son cantidades ingresadas o soportadas indebidamente en cada tributo.
C. Son cantidades ingresadas o soportadas debidamente en cada tributo.
D. Son cantidades ingresadas debidamente en cada tributo.

9. El derecho de los obligados tributarios a ser informados y asistidos por la

administración tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias incluye:
A. La publicación de textos actualizados de las normas tributarias
B. Las comunicaciones y actuaciones de información.
C. Las contestaciones a consultas escritas.
D. Todas ellas.

10. Las personas o entidades que quieran actuar como sujetos de la colaboración
social:
A. Deberán suscribir, con carácter previo, el correspondiente acuerdo de
colaboración con la AEAT.
B. Deberán suscribir el correspondiente acuerdo de colaboración con la AEAT,
anterior o posteriormente.
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C. Deberán suscribir, con carácter previo, el correspondiente acuerdo de

colaboración con la AEAT, sin delimitar el alcance.
D. Deberán suscribir el correspondiente acuerdo de colaboración con la AEAT
en el que se deberá expresar su alcance, determinando cuáles serán las
declaraciones u otros documentos tributarios cuya presentación va a poder ser
Procedimientos Tributarios y Defensa del
Contribuyente
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Tema 3. Test
 efectuada por el colaborador y, en su caso, el colectivo de declarantes al que
se va a poder aplicar.
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Tema 3. Test