RUBRO: CAJA Y BANCOS

Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y además otros
valores que tengan el mismo PODER O EFECTO CANCELATORIO Y LIQUIDEZ
SIMILAR. Es el rubro liquido por excelencia.

Contenido del rubro:

 Saldos en efectivo
 Fondo fijo: dinero en efectivo que se destina al pago de gastos menores
efectuadas por las distintas áreas de la empresa. Lo maneja una persona y
cuando se acaba pide reposición, previamente hace la rendición.
 Moneda extranjera
 Depósitos a la vista en cuentas corrientes bancarias (caja de ahorro y cuenta
corriente)
 Valores corrientes a depositar

No es lo mismo el FONDO FIJO que la CAJA CHICA: la caja chica es una

descentralización de la ca

MEDICION Y EXPOSICION (RT 17 sección 5.1)

Este rubro generalmente no ofrece problemas de medición, ya que es medido a su valor
nominal, excepto de tratarse de moneda extranjera, cuyo caso se deberá convertir en
moneda argentina al tipo de cambio de cierre del ejercicio.

En contextos inflacionarios será el principal componente que generará resultado por

exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)

En cuanto a su exposición será el primer rubro del activo. En el caso de que una cuenta
bancaria tenga saldo acreedor, deberá exponerse siempre como pasivo, decir que no
puede compensarse con saldos deudores de otra cuenta bancaria.

IMPORTANCIA Y OPERACIONES VINCULADAS

Las operaciones vinculadas en este componente son en términos generales, los ingresos,
custodia y egresos de fondos.

1. Algunos ejemplos que implican ingresos de fondos:

 Cobros de créditos por ventas normales
 Cobros de créditos por ventas de inversiones o bienes de uso
 Cobros al contado de ventas realizadas
 Cobros o rescates de inversiones
  Cobros por venta de divisas
 Cobros por transferencias

RIESGO: Dentro de este proceso, el riesgo más usual está relacionado con las
retenciones indebida de los fondos, el cual se deben registrar y depositarse de forma
inmediata.

2. Algunos ejemplos que implican egresos de fondos

 Pagos a proveedores
 Pago de impuestos
 Pago de sueldos
 Cancelación de prestamos

RIESGO: Y en el caso del circuito de egresos, el riesgo se puede presentar cuando se

emiten pagos indebidos, pagos a terceros inexistentes o por operaciones ficticias.

En ambos circuitos (ingresos y egresos) las irregularidades suelen presentarse en la

manipulación de los registros contables o de documentos, debido a una falta de
control.

Para llevar una administración eficiente y con un ambiente de control adecuado, se

requiere:

 La separación de estas funciones entre quien cobra y quien paga respecto de

quien registra estas transacciones,
 Además se debe lograr minimizar los fondos disponibles en caja, depositando en
forma inmediata a las cuentas bancarias del ente, para así reducir las
posibilidades de errores o fraudes respectos del manejo de estos.

3. Las principales actividades vinculadas a la custodia de los fondos:

 Definición del esquema de firmantes bancarios y apoderados
 Definición del esquema de acceso a las cuentas bancarias
 Custodia de chequeras y dinero en efectivo
 Definición del monto y administración de fondos fijos
CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS
Y GENERALES
La falta de control de los fondos y de las transacciones, puede ocasionar perjuicios
económicos y financieros.

Es por eso que los trabajos de auditoría, en organizaciones que tengan irregularidades en
su control interno, deben prestar mucha atención con la veracidad e integridad de las
transacciones. (GENERAL)

Controles gerenciales e independientes

 Utilización de presupuestos para realizar comparaciones de los saldos reales con

los montos planificados.
 Conciliaciones bancarias
 Aprobación de transferencias de fondos, aprobación de compra venta de divisas,
aprobaciones de sobregiros
 Realización de arqueos periódicos.

Controles para salvaguardar activos

 Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolución del
directorio o asamblea.
 Los pagos con cheques o transferencias deben estar autorizados con el legajo de
compras (subdiario bancos y mayor auxiliar de proveedores)
 Los firmantes de los egresos de fondos deben ser designados por el directorio.
 Las funciones de caja y la contabilización de dichas transacciones deben estar
segregadas.
 Las cobranzas deben depositarse diariamente.
 Emplear fondos fijos para pagos menores de efectivo

RIESGOS: posibilidad que existan desvíos, errores o fraudes que afecten las
aseveraciones de los EECC.

Particularmente este rubro tiene un elevado riesgo, por las características del bien. El
dinero es el bien más propenso a fraudes, errores, malversaciones y es un activo
sensible.

Riesgo de control

Riesgo de control: riesgo de que el CI del ente sea deficiente.

Factores de riesgo (evidencias) Implicancias para la auditoria (que se

debe hacer)
Inadecuada custodia de fondos Mayores pruebas sustantivas para
 verificar la integridad de los mismos
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para
realizan con regularidad o no son bien comprobar los saldos de bancos
revisadas
Las cobranzas significativas no son Comprobar que no haya irregularidades
inmediatamente transferidas a las cuentas en el manejo de los fondos
bancarias

Riesgo inherente

 Muchas y variadas transacciones de efectivo

 Gran volumen de cuentas bancarias y firmantes
 Transacciones de fondos significativas en fechas cercanas al cierre de ejercicio

Evaluación del Control Interno

El control interno es el entorno o el ambiente de control , que es la capacidad que tiene

los empleados de comprometerse con el control, de trabajar y cumplir con las normas
establecidas.

La auditoría no se limita solamente a realizar procedimientos, sino que requiere

previamente de una evaluación del sistema de los controles internos del ente para poder
elaborar planificar las tareas de auditoria. En este caso se debe evaluar los controles de
los subcomponentes de cobranzas y desembolsos.

Objetivos de Auditoria en Caja y Bancos

El objetivo general de un trabajo de auditoria es emitir una opinión respecto de la
información contenida en los EECC y para emitir esa opinión es necesario obtener
evidencias, que se obtienen a través de las pruebas de auditoria.

Objetivos en las transacciones

 Existencia: que todas las transacciones hayan acaecidos

 Propiedad: que todas las transacciones sean producidas por la empresa
 Integridad: que todas las transacciones de la empresa estén íntegramente
registradas

Objetivos en los saldos

 Existencia: que los saldos en caja y bancos sean reales

 Propiedad: que los saldos en caja y bancos sean de la empresa
 Integridad: que no haya omisiones en los saldos
  Medición y exposición: que estén medidos y expuestos adecuadamente

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Las pruebas sustantivas son las únicas que le brindan al auditor una evidencia
conclusiva. Estas se dividen en 2: Pruebas de transacciones y pruebas de saldo final.

Toda cuenta tiene un saldo, y ese saldo es el resultado de las transacciones que se
produjeron durante el ejercicio económico. Entonces la auditoria debe comprobar la
validez tanto de los saldos finales como la validez de las transacciones.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Control de cálculos y pases: como su nombre lo indica es simplemente un control de

pases de los saldos partiendo del balance de sumas y saldos hasta llegar a los registros
analíticos de caja y bancos, y a la vez se va realizando un control de cálculo algebraico.

1. Partimos de los saldos de caja y bancos del último balance de sumas y saldos
disponible, y verificamos con sus mayores generales a efectos de que coincida.
2. Después controlamos los saldos del mayor general de las cuentas caja y bancos
con el diario general.
3. Luego llegamos a los subdiario de caja y bancos, y verificamos que coincida los
totales de los subdiario con los asientos resúmenes del diario general.

Prueba de transacción: consiste en comprobar las transacciones a través del cotejo

entre los registros analíticos de caja y bancos con la documentación respaldatoria. Acá se
va a poder ver si las transacciones son reales.

Acá debemos trabajar sobre una muestra representativa que debe ser razonable y
significativa en función del control interno.

SUBDIARIO CAJA INGRESOS: el auditor debe verificar la correlatividad numérica de los

comprobantes con la cronología de la rendición.

El auditor pide la documentación respaldatoria va cotejando con cada una de las

registraciones en el subdiario, y observa los montos y requisitos legales de los recibos, de
las facturas, de los remitos que deben estar conformados. Hasta acá estamos logrando
con los objetivos de acaecimiento y propiedad de las transacciones.

Puede pasar que le quedo alguna registración sin cotejar, es decir que faltan
comprobantes. O puede ocurrir el caso de que todas las registraciones en el subdiario
estén cotejadas con sus documentos, pero en la caja aun queden comprobantes, es decir
que hay documentos que no están contabilizados.

SUBDIARIO EGRESO: el procedimiento es simplemente lo mismo, se debe cotejar la

documentación respaldatoria (que en este caso son otros los documentos, como órdenes
de pago, legajos de compra, etc.) con las registraciones del subdiario caja egresos.

Hay procedimientos sustantivos para validar saldos finales y para validar transacciones
(prueba de transacciones)

Pruebas sustantivas para validación de saldos: caja y bancos

Caja y bancos son afirmaciones de existencia de cosa física, entonces el procedimiento

por excelencia para validar estas cuentas es la INSPECCION OCULAR, en el caso de
Caja será el Arqueo de Caja.

Arqueo de Caja: es un recuento presencial y físico que realiza el auditor o colaborador de

todo aquello que tiene en su poder el cajero a una fecha determinada, esto quiere decir
que el arqueo es INTEGRAL, ya que en las cajas podemos encontrar cheques, valores a
depositar, documentos a cobrar, vales, efectivo en moneda local y extranjera. También es
integral con respecto a todas las cajas que tenga el ente.

Es importante que la persona responsable de la custodia de los fondos (cajero) deba estar
presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos fueron arqueados en su
presencia y devueltos íntegramente.

Lo primero que se debe hacer es hacer un Corte de Comprobante al momento del

arqueo, es decir determinar cuál es la última operación de ingresos y egresos que se
produjo hasta el momento que se realiza el arqueo, esto es ya que el resultado del arqueo
se debe comparar con el saldo contable, que tiene que estar hasta el mismo momento
que se realiza el arqueo.

Planificación (cual es la forma más practica y conveniente de hacer el arqueo): en primer

lugar, se debe determinar el momento en que se realizara el arqueo, puede ser antes,
durante o después del cierre. Esto va a depender del análisis del control interno: si es
confiable, el arqueo se lo practica antes del cierre; pero en el caso de que el control
interno sea malo, se deberá realizar a la fecha de cierre.

En el caso que el arqueo no se realice al cierre sino posterior a este, al saldo que se
valida en esa fecha se deberá sumar los egresos y restar los ingresos para obtener el
saldo al cierre.

Puede existir circunstancias en que se requiere colaboradores, de acuerdo a la cantidad

de cajas.

En general en la planificación hay que estudiar

Ejecución: se divide en 3 etapas

1. Arqueo o Recuento: se inicia el recuento en presencia del cajero con una planilla
de arqueo, detallando:
a. Billetes y monedas
b. Cheques, separando los corrientes de los diferidos
c. Comprobantes de gastos y vales de anticipos con el mayor detalle.
d. Y todo aquel documento o comprobante; ej. Comprobantes de gasto con el
sello de contabilizados, cheques propios de la empresa, comprobantes no
fiscales, etc.

al terminar de hacer las anotaciones de todo lo arqueado, al final de la planilla de arqueo

se pondrá una leyenda que diga: “los valores, el dinero y los demás efectos arqueados en
mi presencia me han sido devueltos y declaro no tener otras cosas en mi poder” y firma
del cajero o tesorero. El auditor al hacerle firmar esto, el cajero se obliga a darle todo lo
que tenga.

2. Depuración: consiste en excluir todo aquello que no corresponda con el concepto

de caja, para esto el auditor debe tomar el mismo criterio que la empresa, es decir
si la empresa considera efectivo a los cheques que tengan plazo hasta 30 días,
entonces en la depuración no deberá excluir estos cheques en caja. Y lo que
queda es lo que se VALIDA según el arqueo.
3. Comparación con la Contabilidad: se compara el arqueo depurado con los saldos
contables, ambos a la misma fecha de acuerdo al corte de comprobante. Puede
ocurrir de que estos saldos coincidan, o den faltante o sobrante de caja.
a. Faltante de caja: es cuando el saldo contable es mayor al arqueo
depurado. un faltante de $100 para empresa que mueve $300.000 pesos
al día, no hay problema, se lo manda a faltante. Distinto es el caso que
haya un faltante de $50.000 pesos.
Lo primero que se hace es pedir explicaciones, por lo tanto la empresa
tardara unos días en investigar, y el procedimiento queda en suspenso. El
tema es que existe dos posibilidades, que la plata este ya sea porque se
contabilizo mal, entonces se hacen los asientos de ajuste y el faltante se
estabiliza y queda solucionado; o que la plata no este. En este caso nunca
se pondría un faltante, ya que debe haber un responsable que debe
responder a dicho faltante, entonces se debita una cuenta llamada “Sr xx
fondos a rendir”.
Una forma de solucionarlo que tienen las empresas es hacerles vales por
anticipos de sueldo al empleado a fin de que se lo descuenten, en este
caso se debitaría la cuenta” Anticipos de Sueldos”.
b. Sobrante de caja: esto pasa cuando el arqueo depurado es mayor al saldo
contable. El procedimiento es básicamente los mismo, espero a que por
parte de la empresa brinde una explicación y si la hay la analizo, y luego
recomiendo unos asientos de ajustes para estabilizar el sobrante. También
puede pasar que la empresa no encuentre nada, pero el auditor debe
 esperar los resultados de los procedimientos en los demás rubros, ya que
el problema puede venir por ejemplo de los créditos por ventas, donde el
cliente pago y no se contabilizo.
En el caso que no se encuentre explicaciones, como ultimo recurso se
debe hacer un asiento de ajuste para que el saldo contable coincida con el
arqueo depurado. CAJA A INGRESOS DIVERSOS.

¿Cómo impacta esto en mi informe? Se podría hacer una salvedad, si el asiento de ajuste
propuesto por el auditor no es aceptado por la empresa, entonces el saldo contable no
coincidiría con el arqueo depurado, siempre que esta diferencia sea significativa. Si es
muy significativa hasta podría ser una opinión adversa.

Seguimiento: el trabajo hasta acá todavía no termina, es necesario realizar un

seguimiento de la caja, o sea un control por evolución posterior, que es lo ocurre en los
próximos días. El dinero en efectivo que debe haberse depositado en la cuenta corriente o
bien destinado a la cancelar deudas; que los comprobantes de gastos se hayan
contabilizados según su fecha; que los vales por anticipos de sueldos se hayan
descontado del sueldo; y así VER QUE PASO CON TODA DOCUMENTACIÓN QUE SE
HABÍA ARQUEADO.

Con el arqueo podemos afirmar que en caja se satisfacen los objetivos de:

Existencia: al arquear se ve que el dinero existe.

Propiedad: porque al hacer la depuración se excluye todo lo que no es caja, y al realizar el

control por evolución posterior se deposita en la cuenta corriente.

Integridad: esto se da con la leyenda que se expone al final de la planilla de arqueo,

principalmente en la parte “declaro no tener otras cosas en mi poder”. Además, la
integridad se satisface cuando se realiza el tratamiento contable correspondiente al
conciliar el arqueo depurado y el saldo contable.

Con el arqueo no solo se valida la cuenta caja, con este mismo procedimiento podremos
validar las cuentas Fondo Fijo, Valores a depositar, Moneda Extranjera. Entonces se
harán varias comparaciones con los saldos contables de cada uno.

En caso que una misma persona tenga en su poder la caja y el fondo fijo, no se puede
hacer por separado porque la persona tiene todo junto tanto los comprobantes y el dinero,
entonces en ese caso la comparación va a ser la sumatoria de las dos cuentas (caja +
fondo fijo) con el arqueo depurado.

Si la caja la maneja una persona y el fondo fijo otra, se hace 2 arqueos. En empresas
grandes es normal que existan varios fondos fijos que son operados por los gerentes,
entonces se hacen arqueos simultáneamente a cada uno de los que tiene fondo fijo.
Confirmaciones Bancarias: este es un procedimiento de gran efectividad porque
requiere de la confirmación de un tercero independiente y ajeno al ente. Es un
procedimiento muy usual en las auditorias

El auditor solicita al ente que prepare la confirmación a sus bancos o también la puede
hacer el auditor, pero debe ir firmada por el representante del ente. Y luego el banco
directamente se la manda al auditor.

No solo es útil como evidencia en los saldos bancarios (podrían validarse con el resumen
bancario) sino para los prestamos otorgados.

Revisión de conciliaciones bancarias: la conciliación bancaria es parte de los

controles que realiza la empresa en el sector contable, pueden esta ya revisadas por otro
tercero independiente de quien la confecciono.

Este procedimiento valida la integridad de la registración de las operaciones

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: se realizan con el objeto de

obtener evidencia de que ciertos controles operan en forma efectiva. Probar que se están
cumpliendo

Entonces los controles que podrían ser probados son.

 Probar la realización de arqueos sorpresivos

 Probar la revisión y aprobación de las conciliaciones bancarias
 Probar la emisión de recibos por cada cobranza recibida

Pruebas analíticas: analizan informacion

 Analizar comparativamente los montos del periodo con el anterior, y los

presupuestos