“Año de la unidad, la paz y el desarrollo
CURSO : impacto tributario de las Niif
PROFESOR : JUAN CARLOS WILSON GIL
INTEGRANTES:
Tarrillo terrones Glend Karlo
Roció Fasabi Damian
Chávez Martínez, Luz
Rodrigo Bartra Karen Cristina
2023
CASO 21 – NIC 16
Volquetes S. A. adquirió un transporte para caminos pesados a un costo de 100,000
(sin estructura del costo de sus componentes). Su período de vida útil estimado es de
10 años.
Al final del sexto año su motor requería ser reemplazado debido a que un
mantenimiento adicional no resultaba económico por el tiempo que lo tendría fuera de
servicio. El resto del vehículo se encuentra en buenas condiciones y se estima que
podría durar para los próximos 4 años.
El costo de un nuevo motor es de 45,000. Se requiere:
Determinar si, puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser
así, ¿qué tratamiento debería ser utilizado?
Solución Caso 21 – NIC 16
El nuevo motor producirá beneficios económicos a la empresa y su costo es
cuantificable. Por tanto, el bien debería ser registrado como un activo.
La factura original del vehículo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo
del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de
su probable costo seis años antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por
año, el valor descontado 6 años atrás sería de 33,500 (ver calculo en la lámina
siguiente), el cual podría ser eliminado de los libros.
El costo del nuevo motor, 45,000, sería registrado como activo, resultando un nuevo
costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000).
Solución Caso 21 – NIC 16
45,000 x 1/(1+0.05) 6 =33,500
El sustento de lo anterior está en los párrafos 13, 70 de la NIC 16.
Análisis
COSTO POSTERIOR
El párrafo 13 de la NIC 16 tipifica “Ciertos componentes de algunos elementos
de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones
de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la NIC 16
vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente,
como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a
un recambio no frecuente.”
Este apartado explica que cuando un bien reconocido y registrado como activo fijo
sufre un cambio o una parte importante del activo se daña se debe reparar. En
consecuencia, se tiene que sustituir la parte afectada. Si la compra para reemplazar la
parte del bien tiene un valor significativo asimismo es parte fundamental para la
operatividad se tendrá que reconocer registrar como parte del activo.
En el caso se puede ver que el camión para seguir operando necesitaba cambiar su
motor, parte fundamental para que el bien pueda operar. Por lo cual la adquisición del
nuevo motor, el cual reemplazara el defectuoso, se registro como parte de su activo
del camión.
BAJA DE CUENTAS
El párrafo 70 de la NIC 16 menciona. “Si, de acuerdo con el principio de
reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la
sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en
libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera
amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad
determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de
la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el
momento en el que fue adquirido o construido.
Este capitulo explica que cuando una parte de bien se encuentra defectuoso o que no
ya no tiene operatividad y por tal motivo será reemplazado. Este costo debe darse de
baja en las cuentas contables del elemento Propiedad Planta y Equipo.
En el caso se observa que el motor que será reemplazado se le determina un valor de
S/. 33,500, el cual es el resultado del valor del nuevo motor traído al valor presente.
Po consiguiente, este valor es el que se da de baja y ya no forma parte del activo.
Caso 22 A – NIC 16
Parte A
Una empresa está instalando una nueva planta en su área de producción y ha
incurrido en los siguientes costos:
Detalle Montos
Costo de la planta según factura del proveedor, mas impuestos 2,500,000.00
Despacho inicial y gastos de manipuleo 200,000.00
Costos de preparacion del sitio donde se ubicará la planta 600,000.00
Consultores utilizados para asesorar en la adquisición 700,000.00
Intereses pagados al proveedor por el pago diferido 200,000.00
Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 años 300,000.00
Perdidas operativas antes de la producción comercial 400,000.00
Total 4,900,000.00
Se requiere:
Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en
concordancia con la NIC 16.
Solución:
De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los intereses pagados al proveedor y las
pérdidas operativas antes de la producción comercial, todos los otros costos antes
descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000.
Los intereses pagados al proveedor de la planta, así como las pérdidas operativas
incurridas antes de la producción comercial, no se consideran como costos
directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser
registrados como gastos en el período en el que fueron incurridos.
El sustento de lo anterior está en los párrafos 16, 17 y 20 de la NIC 16 y en el párrafo
8 de la NIC 23.
Parte B
Una empresa importó maquinaria para instalarla en su nueva fábrica antes de fin de
año. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retrasó
algunos meses, pero llegó a las instalaciones de la fábrica antes del fin de año.
Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les estaba debitando
intereses sobre el préstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisición de la
maquinaria.
Se requiere:
Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en
concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes
opciones:
I. Ambos gastos deben ser capitalizados.
II. Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete debería ser registrado como
gasto.
III. Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los intereses no pueden ser
capitalizados bajo esas circunstancias.
IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados como gasto.
Solución opción III
Conclusión:
Impacto Contable: La aplicación de la NIC 16 a nivel contable podrá conllevar a
ajustes, reclasificaciones, cambios significativos en la presentación de los Estados
Financieros de la compañía, permitirá a los accionistas conocer de forma clara la
inversión que tienen en la empresa, aunque se considera que el impacto más
importante podría ser en el patrimonio ya que se podría presentar un aumento o
disminución considerable
Podemos entender la necesidad por parte de una empresa de la aplicación de la NIC
16 que permite la visualización correcta de las inversiones realizadas en activos fijos,
como respaldo ante terceros en operaciones financieras, medición junto con el valor
de uso de la adecuada utilización dentro de la producción y su contabilización,
permitiendo tomar mejores decisiones, unificar un mismo criterio contable para emitir
opiniones con mayor claridad, transparencia y confiabilidad.
Sin embargo, estos activos están sujetos a un proceso de valorización y
desvalorización como resultado de diversos factores.
Caso 23 - NIC 16
Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000.
Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el período de vida útil sería de 10 años
y su valor residual debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 años y durante dicho
tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo
año la gerencia lo hizo y determinó que el período de vida útil podría extenderse a 12
años, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor
residual debería ser de 10,000.
Se requiere:
Determinar la depreciación anual durante los próximos 4 años.
Solución
El sustento se puede encontrar en los párrafos 51 (valor residual),
76 (vidas útiles) de la NIC 16 y párrafo 32 de la NIC 8 (vidas útiles).
Análisis
Valor residual
El párrafo 51 de la NIC 16 explica El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
al final del octavo años es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de
adquisición (200,000) y la depreciación acumulada (144,000).
vidas útiles
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto
del cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa
en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información
puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las
estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
propiedades, planta y equipo;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
La depreciación acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisición inicial, el
valor residual estimado inicial, (200,000-20,000).
vidas útiles
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo
estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente.
Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
En el caso se puede observar (200,000-144,000)-10,000 = 46,000 lo que significa que
la depreciación que deberá ser reconocida anualmente durante los próximos 4 años es
de 11,500. (46,000/4).
Caso 27 – NIC 16
La empresa El Trébol S. A. adquirió una maquinaria en S/205,000 (no incluye IGV) el
1-1-2004, el valor residual era de S/5,000 y la vida útil de 4 años.
El 1-1-2006 la empresa realiza una mejora en dicha maquinaria por la cual realiza un
desembolso de S/20,000 (sin IGV) el cual implica que la vida útil de dicha maquinaria
se incremente en 3 años. En base a la información anterior se solicita lo siguiente:
¿Cuánto es la depreciación por el año 2006? ¿Cuánto es la depreciación acumulada
al 31-12-2006?
¿Cuánto es la depreciación por el año 2010 y cuanto por el año 2011?
Solución Caso 27 –
El cambio de la vida útil se está tratando según lo establece el párrafo 51 de la NIC 16.
La mejora se ha tratado según el párrafo 13 de la NIC 16.
Análisis:
Costos posteriores
El párrafo 13 de la NIC 16 menciona “Ciertos componentes de algunos elementos de
propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos
regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un
determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una
aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser
sustituidos varias veces a lo largo de la NIC 16 vida de la aeronave.”
Esto significa que cuando un bien identificado y registrado como activo fijo (PPE) sufra
una modificación el cual tenga como consecuencia una sustitución de una de sus
componentes o una sufra una mejora cual represente un importe significativo y
asimismo sea importante para su funcionamiento este debe reconocerse como parte
del activo. Finalmente, esta mejora debe cumplirse con el párrafo 7 de la NIC 16.
En el presente caso vemos que cumple con lo que se explica en el párrafo 13 de la
NIC 16, ya que se mejora se registró como parte del elemento de Propiedad Planta y
equipo.
Importe depreciable.
El párrafo 51 de la NIC 16 indica “El valor residual y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas
difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores.”
Por un lado, el valor residual es importe monetario que tendrá el activo fijo una vez
agotada su vida útil.
Por otro lado, la vida útil, es el periodo por el cual se espera que dure el activo fijo.
Según lo que explica este párrafo de la NIC 16, se debe examinar cada elemento de
Propiedad Planta y Equipo de una compañía. Esto se debe hacer por cada cierre
anual. Con el fin de evaluar cada activo para determinar si el valor residual y la vida útil
se mantienen o han sufrido una variación de estimación.
En el presenta caso se visualiza que en el año numero 3 el activo sufre una mejora. En
consecuencia, aumento los años de vida útil, hubo una variación de estimación.
Asimismo, el cálculo de la depreciación en base a los años y el importe vario para el
2006 en adelante.
