INTRODUCCION
Este trabajo tiene como finalidad la investigación en el Derecho Tributario sobre el
Impuesto sobre Publicidad y Propaganda en el ámbito Municipal.
Ya que la publicidad es fundamental, un medio de comunicación, distribución e
información y por lo tanto, una comodidad que tiene su razón de ser en la sociedad.
Si bien en el pasado este impuesto era de bajo impacto en las empresas,
recientemente se observa un marcado interés por extender el ámbito de aplicación del
impuesto incidiendo sobre la actividad publicitaria en el ámbito nacional.
Así el Legislador nacional ha delimitado el ámbito de aplicación del tributo
exclusivamente sobre actos o hechos que solo tengan incidencia local.
Por ello el Municipio debe regular la actividad publicitaria a través de un
instrumento idóneo que le permita ejercer el mayor control posible sobre los diferentes
tipos de publicidad a efectuarse en su jurisdicción, tanto en sus aspectos formales como en
su contenido, de tal manera que no representen en ningún caso un peligro para las buenas
costumbres, la salud y la educación de las personas, así como para la seguridad física de
transeúntes y conductores de vehículos.
DESARROLLO
Es necesario considerar ciertos puntos que nos permita tener un mejor
entendimiento del tema tenemos entonces que resaltar las siguientes acepciones.
Sujeto Pasivo: definido en el artículo 19 del código orgánico tributario en lo
sucesivo (C.O.T) como “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable”.
Se entiende por contribuyente: los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.
Se entiende por responsable: los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas
a éstos.
Base Imponible: es la magnitud que resulta de la medición del hecho imponible.
Hecho Imponible: marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno
de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el hecho
imponible no tiene el carácter generador de la obligación tributaria, sino que determina el
nacimiento de dicha contribución. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de
pre-relación jurídica tributaria. Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de
rango legal, cuyos efectos también habrán de estar contemplados y determinados por la ley.
Alícuota: es la tasa, fija o variable y expresada en forma de coeficiente o
porcentaje, que, aplicada a la base imponible, da como resultado la cuota tributaria.
Ahora bien teniendo clara estas definiciones se nos presenta la interrogante de la
determinación de la autonomía municipal en materia tributaria.
Para Palacios, L (1996), la autonomía municipal puede ser definida como “la
facultad y aptitud reconocida por el poder constituyente a los entes públicos territoriales
para que estos a su vez tengan competencia en gestionar y ordenar una cuota considerable
de los asuntos públicos enmarcados en la ley, bajo su propia responsabilidad y para
bienestar de sus habitantes y aspiraciones del colectivo en general.
Esto lo vemos reflejado en el artículo 2 de la Ley Orgánica del Poder Publico
Municipal, en lo sucesivo (LOPPM) “El Municipio constituye la unidad política primaria
de la organización nacional de la República, goza de personalidad jurídica y ejerce sus
competencias de manera autónoma, conforme a la Constitución de la República y la ley.
Sus actuaciones incorporarán la participación protagónica del pueblo a través de las
comunidades organizadas, de manera efectiva, suficiente y oportuna, en la definición y
ejecución de la gestión pública y en el control y evaluación de sus resultados”
Artículo 3 de la LOPPM “La autonomía es la facultad que tiene el Municipio para
elegir sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir
sus ingresos, dictar el ordenamiento jurídico municipal, así como organizarse con la
finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y económico sustentable de las
comunidades y los fines del Estado”.
La extinta Corte Federal y de Casación, en sentencia de fecha 2 de febrero 1973
expreso al respecto “la autonomía municipal (…) en derecho positivo venezolano, se le
considera como emanada exclusivamente de la constitución, porque es está (…) y le señala
sus respectivo limites, valiéndose de la definición y atribuciones de facultades”.
Para Brewer A, (1988) el rango constitucionalista le otorga una autonomía
municipal una amplitud considerable que abarca una autonomía política, normativa,
administrativa y tributaria.
Con relación a la autonomía tributaria también definida como exacción el autor
Travieso A. (1988) sostiene que “la autonomía se verifica mediante la atribución que hace
la propia constitución a favor del municipio, de tributos que le son propios.
Sentencia Nº 670 de la Sala Constitucional Expediente Nº 00-1446 de fecha
06/07/2000 tenemos “…estima esta Sala Constitucional de este Tribunal Supremo de
Justicia, que en el ordenamiento constitucional que entró en vigencia como consecuencia de
promulgación de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, se mantienen
los límites de la autonomía tributaria municipal a que dicha decisión alude, siendo los
mismos, aquellos que se deriven de las competencias que en materia tributaria ostentan las
otras personas político territoriales que conforman el modelo federal del Estado
Venezolano”
La actividad publicitaria está referida a un impuesto de carácter real, ya que no toma
en cuenta la capacidad económica o contributiva del contribuyente, es indirecto, tiene
carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio, establecido en
CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera
periódica (va a depender de los día, meses o año). Constituyendo de esta manera
los ingresos ordinarios de gran importancia para el Municipio, producto del ejercicio
del poder tributario derivado que el legislador atribuye a los Municipios y está dentro de
la competencia que se le otorga la constitución nacional.
Para J. Eliezer Ruiz El impuesto de publicidad y propaganda es eminentemente
local, indirecto, porque no toma para su determinación exterioridades directas de capacidad
contributiva, como lo son la renta y el patrimonio, sino que toma para su determinación una
manifestación indirecta, tal como es la actividad publicitaria comercial que realizan los
eventuales sujetos pasivos en un determinado municipio. Es un impuesto real, porque no
toma en cuenta la capacidad contributiva global o general del sujeto obligado, sino una
manifestación objetiva de riqueza, prescindiendo de consideraciones personales.
La potestad tributaria que tiene el municipio la expresa el artículo 160 de la LOPPM
“El Municipio a través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o
estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer los supuestos de exoneración o rebajas
de esos tributos. La ordenanza que cree un tributo, fijará un lapso para su entrada en
vigencia. Si no la estableciera, se aplicará el tributo una vez vencidos los sesenta días
continuos siguientes a su publicación en Gaceta Municipal”.
Artículo 173 de la LOPPM con respecto a la administración tributaria municipal
expresa que “Es competencia de los municipios la fiscalización, gestión y recaudación de
sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de otras
entidades locales, de los estados o de la República. Estas facultades no podrán ser
delegadas a particulares”.
Definido estos importantes aspectos abordamos lo que es el tema del Impuesto de
publicidad y /o propaganda del Municipio Guácara del Estado Carabobo. No si antes
resaltar lo siguiente de la Sección tercera: ingresos tributarios de los municipios de la
LOPPM en la Subsección octava: impuesto sobre propaganda y publicidad comercial en su
artículo 202 “El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso,
anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes
del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean
visibles por el público, o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade
mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal”.
La Ordenanza Sobre Propaganda y/o Publicidad Comercial del A los fines de la
presente Ordenanza, son sujetos pasivos toda persona Natural y/o Jurídica que realice,
instale, exhiba o pague la Propaganda y/o Publicidad Comercial, por su cuenta o por cuenta
de terceros, estos serán solidariamente responsables ante el Municipio del pago de los
impuestos y las sanciones a que se refiere la presente Ordenanza.
Se entiende por sujeto pasivo o empresa de publicidad a toda persona Natural y/o
Jurídica, que de manera permanente, asume la instalación, creación, edición, transmisión,
exhibición, distribución de mensajes, carteles o anuncios publicitarios destinados a dar a
conocer al público, a promover, informar, divulgar o vender productos, artículos, servicios,
empresas o establecimientos mercantiles y similares con el fin de atraer de manera directa o
indirecta, a consumidores, usuarios y compradores.
También en el artículo 204. De la Ley Orgánica del Poder Público Municipal el
contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo
producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrán ser nombrados responsables de
este tributo, en carácter de agentes de percepción, las empresas que se encarguen de prestar
el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razón de su actividad,
participe o haga efectiva la publicidad.
Ya conociendo la naturaleza del sujeto pasivo ya enmarcado en la ordenanza del
municipio respectivo y en la ley, solo debemos recalcar que el sujeto pasivo es aquella
persona ya sea natural o jurídica se encarga de manera permanente realice la instalación
asuma a su cargo la creación, exhibición destinados a conocerse en el publico para divulgar
mensajes con la finalidad de vender cualquier producto para la obtención de un fin
económico tal cual como es reflejado en los artículos ya citados.
Consideremos de esta manera parte de la base imponible por la publicidad en las plazas,
plazoletas y parques infantiles, se regirá por las siguientes normativas:
1.- Solo podrán colocarse mensajes institucionales conducentes a fomentar la conservación
ambiental y el turismo nacional, limitándose a la mención del patrocinante o la
reproducción de su simbología características.
2.- Solo podrá ubicarse Un (1) aviso publicitario por cada plaza, plazoleta o parque infantil.
3.- Las dimensiones y características del aviso serán las siguientes:
a.- En las Plazas: Un máximo de Un Metro Cuadrado (1mts2) colocado en un poste, a una
altura de Dos metros con Veinte centímetros (2,20mts) medidos desde el suelo al borde
inferior del aviso.
b.- En las Plazoletas: Un máximo de Setenta y Cinco Centímetros Cuadrados (75cm2),
colocado en un poste a una altura de Dos Metros con Veinte Centímetros (2,20mts)
medidos desde el suelo al inferior del aviso.
c.- En los Parques Infantiles: De un máximo de Un Metro con Cincuenta Centímetros
Cuadrados (1,50mts2) colocándose a una verja exterior del parque.
En la presente ordenanza del Municipio Guácara del Estado Carabobo el hecho
imponible es tener la publicidad o la propaganda comercial la cual deberá cumplir con lo
que expresa el artículo 3 de la misma “Toda Propaganda y/o Publicidad Comercial que
pretenda instalarse o exhibirse en el Municipio Guácara, deberá regirse por las normas,
decretos, reglamentos y disposiciones emanadas del Ejecutivo Nacional, Regional, así
como a otros instrumentos legales coherentes con la materia que regule el Municipio objeto
de la presente Ordenanza.
Parágrafo Primero: A los fines de la presente Ordenanza son Contribuyentes del Impuesto
Sobre Propaganda y/o Publicidad Comercial los publicistas entendiendo por tales a
personas Naturales y/o Jurídicas.
Parágrafo Segundo: Se entiende por Publicista toda persona Natural y/o Jurídica cuya
actividad económica sea la de realizar, promover o ejecutar Propaganda y/o Publicidad
Comercial.
Las alícuotas correspondientes al pago del impuesto son
TIPOS DE PUBLICIDAD DESCRIPCION MONTO A CANCELAR
Publicidad móvil Art. 68 Publicidad comercial que 1 U.T
recorre calles y avenidas.
Publicidad comercial en Publicidad comercial en buses 2 U.T por año y anuncio y Mt2
autobuses Art. 69 (interno-externo)
Letreros o anuncios de los
vehículos de carga y reparto
Letreros o Anuncios Art. 70 1 U.T por anuncio y Mt2
(bicicletas, motocicletas)
Dirigibles y Globos Art.89 Aviones Dirigibles, globos
inflables, helicópteros y 2 U.T por cada 5 días de
similares. Globos o inflables exhibición
fijos. 1 U.T por cada 5 días
Balanzas, Maquinas Excepto tickets de bus, taxis,
Registradoras, Aparatos que transporte, excepto si solo
10 U.T por cada uno de ellos y
expidan boletas Art.71 poseen el nombre del mismo
por año
establecimiento.
TIPOS DE PUBLICIDAD DESCRIPCION MONTO A CANCELAR
Vallas y Murales: Art. 39, Vallas con estructura
propia.
40, 41, 42, 43, 44, 45 y 47. Vallas en edificaciones
(azoteas y fachadas)
Vallas Luminosas Murales Pintados Se cancela anualmente (una
(directamente a la fachada unidad tributaria por metro
o a la pared) cuadrado.)
Valla publicitaria (objeto 1 U.T por Mt2
cartel, anuncio, mural, 3 U.T anuales por Mt2
globo que estén a la vista
del público en general).
Vinil y micro perforado
Vallas Luminosas
Vallas Iluminadas
Folletos y Hojas Impresas Folletos, almanaques, Se cancela una unidad
tributaria por cada mil
Art. 48 y 50 mapas, volantes, tarjetas, unidades
guías, anuncios, agendas. 1 U.T por Cada 1000
ejemplares
Hojas, folletos,
suplementos, trípticos, Se cancela una y media
(insertadas en periódicos), unidad tributaria por cada
Encartes Art. 51 mil unidades
revistas, suplementos,
1 y 1/2 U.T por Cada 1000
bolsas o envolturas de
ejemplares
establecimientos por
servicio de mensajeros.
TIPOS DE PUBLICIDAD DESCRIPCION MONTO A CANCELAR
Toldos y Sombrillas en Toldos y sombrillas en Pagaran por unidad la
piscinas o sitios públicos sitios públicos (que cantidad de 2.5 U.T
Art. 62. contengan publicidad) vigentes anuales.
Marquesinas y Toldos Art. Marquesinas y toldos. 1.5 U.T por año y Mt2
61
Banderas, Pancartas y Banderas, pancartas y 1/4 por Mts lineal
similares similares. (hasta 4 metros
de ancho)
Kioscos publicidad Publicidad de periódicos y 3 U.T por Mt2
Comercial Art. 64 y 65 productos (alrededor del
mismo)
TIPOS DE PUBLICIDAD DESCRIPCION MONTO A CANCELAR
Salas de cine (se cancela
trimestralmente, se presenta
junto a la relación mensual
Salas de cine o a través de de publicidad proyectada) 10 U.T mensuales
Art. 56 Una unidad tributaria por
aparatos protectores y
Proyecciones y anuncios
similares metro cuadrado 1 U.T por
fijos y cambiables Art. 57
Mt2
TIPOS DE PUBLICIDAD DESCRIPCION MONTO A CANCELAR
Bonos, cupones, billetes,
boletos, etiquetas, tapas
CANJEABLES POR
OTRO OBJETO DE 1 U.T x cada 1000
VALOR. Art. 54. ejemplares
Bonos, Billetes, Boletos, Bonos, cupones, billetes, 1 y 1/2 U.T por Cada 1000
boletos, etiquetas, tapas NO ejemplares
Cupones y similares CANJEABLES Art. 53. 1/2 U.T por Cada 1000
Ticket de buses, taxis,
ejemplares
tickets de estacionamientos,
boletos de
Banderas, Pancartas, Avisos, banderas, 10 U.T por cada local
Marquesinas, Toldos, habladores o resaltadores, comercial anualmente
Prendas de vestir y indicadores.
Similares
Deberes Formales:
Del Procedimiento Para La Obtención Del Permiso
No podrá hacerse pública la Propaganda y/o Publicidad Comercial, sin que antes
haya obtenido el permiso respectivo y satisfecho por el contribuyente, el valor del
impuesto correspondiente en el Departamento de Liquidación de la Dirección de
Hacienda Municipal.
En toda Propaganda y/o Publicidad Comercial, destinada a permanecer a la vista del
público, deberá indicarse en forma clara y visible, el número de permiso que se le
autorice, mediante una placa o etiqueta que tendrá una medida de Diez por Diez
centímetro (10 x 10cm), emanada de la autoridad competente elaborada con cargo al
contribuyente, al igual que la etiquetas autoadhesivas que constate el pago del
impuesto del año fiscal en curso.
No podrá otorgarse el permiso del que habla el Artículo 18, cuando la publicidad no
se ajuste a las normas establecidas en la presente Ordenanza sobre Propaganda y/o
Publicidad Comercial; igualmente, cuando esté en contravención con lo previsto en
otros instrumentos legales análogos a la materia.
El permiso correspondiente deberá solicitarse ante la Dirección de Hacienda
Municipal en la Unidad Administrativa de Propaganda y/o Publicidad Comercial, el
cual tendrá un plazo de Diez (10) días hábiles para responder, así mismo deberá
acompañar al formulario previsto en el Parágrafo Único del Artículo 7 de la
presente Ordenanza los recaudos siguientes:
a.- Registro de Comercio.
b.- Croquis de ubicación.
c.- Tipo y dimensión de la estructura (Plano).
d.- Patente de Industria y Comercio. (Si aplica).
Esto implica que para poder dar publicidad hay que determinar bajo que
parámetros estará estipulada la publicidad para poder tener la alícuota
correspondiente al impuesto a cancelar por la obligación tributaria un ejemplo de
ello es un toldo de un Restaurant que de acuerdo al metraje proporcionara la unidad
tributaria correspondiente a la base imponible.
Donde la obligación tributaria deriva de cada una de las operaciones
gravadas se determinara en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible para los efectos del cálculo del impuesto.
CONCLUSION
Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".
Para no excedernos en la extensión de la disertación, expondremos resumidamente
nuestra opinión en el sentido que estas unidades de gobierno poseen autonomía financiera,
la cual implica la posibilidad de crear tributos, y recaudarlos, pero siempre subordinados a
el Municipio al cual pertenecen.
Esta podrá reglar el alcance de la potestad tributaria de los municipios, pero siempre
garantizando un mínimo de atribuciones necesarias para la consecución de su cometido.
En función de lo señalado, interpretamos que los Municipios podrán establecer
aquellos tributos que expresamente le sean autorizados por la CRBV y LOPPM, dentro del
marco de la competencia delegada; teniendo en cuenta la autonomía del Municipio.
