CONTABILIDAD

FINANCIERAIng. Franklin López

UNIDAD 3
 ESTADO DE
RESULTADOS
 ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
Es el estado financiero a través del cual se muestran
los ingresos, costos, gastos, así como el resultado de
las transacciones que una empresa realizó durante un
período determinado.

TAMBIÉN ES LLAMADO:
 Estado de ganancias y pérdidas.
 Estado de ingresos y egresos.

 Estado de resultados operativos.

 Estado de rendimiento.
 ESTADO DE RESULTADOS
OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS

Determinar la utilidad o pérdida obtenida por una empresa

durante su ejercicio económico.

Evaluar a través de comparaciones las tendencias de los

ingresos, costos y gastos.

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
FORMA DEL ESTADO DE RESULTADOS

A diferencia del Estado de situación financiera , el

Estado de resultados normalmente tiene un sólo
tipo de presentación que es la de un estado
financiero en forma vertical.

PARTES QUE COMPONEN UN ESTADO DE

RESULTADOS

 Información general o encabezado.

 Información financiera.

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
INFORMACIÓN GENERAL O ENCABEZADO

 Identificación de la empresa.
 Identificación del estado financiero.
 Período de operaciones.
 Moneda de presentación.
 Nivel de agregación y rendondeo.

Tipica C.A.
Estado de Resultados
1-01-2020 al 31-12-2020
En millones de dolares
americanos

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

Componentes del Estado de Resultados
Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de
venta (no incluye el Impuesto ).

Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadería vendida.

Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.

Gastos operacionales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos

rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de
servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).

Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a

endeudamientos o servicios del sistema financieros. Rendimiento financiero
(intereses)
Componentes del Estado de Resultados

• Utilidad de operación: Es la Utilidad menos los Gastos de operación, de

ventas ,administrativos y financieros.

• Utilidad antes de impuestos: es el monto sobre el cual se calculan los

impuestos.

• Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago

que la empresa debe efectuar al Estado.

Componentes del Estado de Resultados

• Utilidad neta: Es la Utilidad despues de impuestos y es sobre la

cual se calculan los dividendos.

• Dividendos: Representan la distribución de las utilidades entre

los accionistas y propietarios de la empresa.

• Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos

pagados a accionistas, la cual se representa como utilidades
retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser
capitalizadas.
 Mide el resultado de los El Estado Resultado es
ESTADO DE
logros alcanzados y de una representación de
RESULTADOS • Es un
los esfuerzos realizados las transacciones El Resultado del ejercicio
estado financiero básico
mediante la ocurridas durante un es la expresión del saldo
que presenta
determinación de la período de tiempo a favor o en contra
información relevante
utilidad o pérdida (generalmente obtenido en un periodo
acerca de las
obtenida en un periodo un año) y que tienen determinado,
operaciones
determinado relación con conceptos proveniente de la
desarrolladas por la
relacionando los de ganancias y actividad económico.
empresa en un período
elementos que le dieron pérdidas generados en
determinado.
origen una compañía.
 ESTADO DE RESULTADOS
INFORMACIÓN FINANCIERA
• Ingresos normales o principales.
• Costo de ventas.
• Gastos de operación.
• Otros ingresos y egresos.

INGRESOS NORMALES O PRINCIPALES

Se entendera por ingresos normales o

principales todos aquellos que provengan de
transacciones para las cuales fue constituida la
empresa.

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
Los ingresos principales estan compuesto por los
siguientes rubros o cuentas:

 Ventas brutas: ventas de mercancia hecha por la empresa.

Devolución en ventas: mercancia vendida que fue devuelta

por los clientes y que resta a las ventas.

Descuentos en ventas: descuentos hechos en las ventas y

que resta a las ventas.

Ventas netas: ventas brutas menos devoluciones y

descuentos.
Ventas Bruta 232000.00
Menos: Devolución en Ventas 8000.00
Menos: Descuentos en Ventas 1000.00 9000.00
Ventas Netas 223000.00

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
COSTO DE VENTA
Los costos representan desembolsos que son necesarios para generar
un ingreso. Se entiende por costo de venta lo que la empresa tuvo o
tendra que pagar por haber comprado o fabricado, la mercancia que
ha vendido.

Está compuesto por los siguientes rubros o cuentas:

Inventario inicial: es el costo de la cantidad física que disponía la

empresa al finalizar el ejercicio económico anterior.

Compras: mercancías compradas durante el período contable con el

objeto venderlas y que forman parte del objeto para el cual fue creada la
empresa.

 Gastos de compras: es la sumatoria de todas aquellas erogaciones

ocurridas para realizar la actividad de compra. Estos gastos podrían ser:
fletes, seguros, embalaje etc., gastos que incrementan el costo de la
mercancia.
CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS
 ESTADO DE RESULTADOS
COSTO DE VENTA
Compras brutas: es el total obtenido de sumar compras
y los gastos de compras.

Devolución en compras: implica una disminución del

costo de las compras.

Compras netas: es el total obtenido de la resta de las

compras brutas menos las devoluciones o rebajas y
descuentos en compras.

Mercancia disponible para la venta: es el costo de la

mercancia que la empresa a dispuesto para la venta. Se
obtiene de la sumatoria del inventario inicial más las
compras netas.
CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS
 ESTADO DE RESULTADOS
2. COSTO DE VENTA
 Inventario final : mercancía que aun permanece en el almacén al
finalizar el periodo.

Costo de ventas: representa el costo de la mercancia que se ha vendido.

Se obtiene de la resta mercancia disponible menos inventario final.
Ventas Netas 223000.00

Costo de Ventas
Inventario Inicial 20000.00
Compras 58500.00
Mas: Gastos de Compra 5000.00
Compras Brutas 63500.00
Menos: Devolución en Compras 2000.00
Utilidad bruta en ventas:
Compras Netas 61500.00
es la diferencia que resulta
Mercancia Disponible 81500.00
Menos: Inventario Final 12000.00
de restar ventas netas menos
costo de ventas
Costo de Ventas 69500.00
Utilidad Bruta en Ventas 153500.00

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
3. GASTOS DE OPERACIÓN

Los gastos son erogaciones que se relacionan de manera

directa con la generación de ingresos, pero son necesarios para
el funcionamiento de una compañia, por lo cual no son
clasificados como costos.

Estos gastos se clasifican en tres grupos:

Gastos de ventas: Conformado por todos aquellos gastos

ocacionados por la actividades del área de ventas

Gastos de Administración: Estan formados por desembolsos

que son necesarios para la administración del negocio.

Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos

relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS
 ESTADO DE RESULTADOS
3. GASTOS DE OPERACIÓN

Utilidad en Operaciones: se obtiene de la resta de

utilidades brutas en ventas menos el total de gastos de
operaciones.

Utilidad Bruta en Ventas 153500.00

Gastos de Operación
Gastos de Ventas 30500.00
Gastos de Administración 25500.00 56000.00
Utilidad en Operaciones 97500.00

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
4. OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Son partidas de ingreso o gastos que se originan por

conceptos diferentes al giro normal de operaciones
del negocio.

Otros Ingresos: esta conformado por ingresos secundarios tales

como alquileres ganados, intereses ganados, descuentos
financieros, etc.

Otros Egresos: esta formado por egresos secundarios como gastos

de intereses a entes reguladores ,perdidas fortuitas etc.

Estableciendo la diferencia entre el total de otros ingresos

y total de otros egresos, nos dará la utilidad o pérdida en otros
ingresos y egresos.

CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS

 ESTADO DE RESULTADOS
Utilidad en Operaciones 97500.00 Utilidad neta antes del
impuesto sobre la renta:
Otros Ingresos y Egresos Se obtiene de la suma de
Ingresos: utilidad en operaciones
Alquileres Ganados 12000.00 mas la utilidad o pérdida en
otros ingresos y egresos
Intereses ganados 1500.00 13500.00
(Otros Ingresos (Netos)).
Egresos
Gastos de Intereses 6000.00
Impuesto sobre la renta:
Donaciones 2000.00 8000.00 Se procederá a calcular el
Otros Ingresos (Netos) 5500.00 impuesto que la empresa
Utilidad antes impuesto. 103000.00 deberá pagar sobre la
ganancia obtenida.
Menos: Impuesto Sobre la Renta
25% 25750.00
Utilidad libre de impuestos 77250.00

Utilidad libre de impuestos : Es el resultado que queda después de deducir el impuesto

sobre la renta . Es ésta la utilidad que se toma como referencia para la creación de la
reserva legal y cualesquiera otras que procedan. El remanente que sobre después de
creadas tales reservas se le llama Utilidad neta , que será pasado a la cuenta utilidad no
distribuidas, cuenta que es también conocida como superávit acumulado.
CONTABILIDAD – ESTADO DE RESULTADOS
• Este Estado Financiero permite al usuario conocer:

La Rentabilidad de una Empresa

Evaluar el desempeño de la Empresa

Medir los riesgos

Distribución de dividendos
 Con los siguientes datos, realizar la
fórmula y elaborar el estado financiero
• Intereses ganados $. 3000 • Ventas $70000
• Utilidad venta de activos $ 1200
• Gastos financieros $2000
• Inventario final de mercadería $ 90000
• Descuento en ventas $7000
• Devolución en compra $ 10000
• Descuento en compra $ 8000 • Devolución en ventas $5000
• Inventario de mercadería $ 65000
• Gastos administrativos $3000
• Arriendos ganados $. 3000
• Pérdida fortuita $. 1.500 • Compras $80000

• Pérdida en Ventas de Activo $. 500 • Gastos de venta $5000

• Comisiones ganadas $2800

Fórmulas

 Ventas netas: = Ventas – Descuento en ventas – Devolución en ventas  Costo de venta = Mercadería disponible para la venta – Inventario final

= $70000 - $7000 - $5000 = $127000 - $90000

= $58000 = $37000

 Compras netas = Compras – Descuento en compras – Devolución en compras  Utilid. Bruta en ventas. = Ingresos – Costo de venta

= $80000 - $10000 - $8000 = $58000 - $37000

= $62000 = $21000

 Merc. Disp. Venta. = Inventario de mercadería + Compras netas  Gastos operacionales. = Gastos de ventas + Gastos financieros + Gastos administrativos

= $65000 + $62000 = $5000 + $2000 + $3000

= $127000 =10000
 Utilidad operacional = Utilidad bruta en ventas – Gastos operacionales
= $21000 - $10000
= $11000

 Utilidad no operacional = Otros ingresos – Otros egresos

= $2800 + $3000 + $3000 + $1200 - $2000
= $8000

 Utilidad antes de partic = utilidad Operacional + Utilidad no operacional

= $11000 + $8000
= $19000
EMPRESA TRIBUTACIÓN
Estado de Resultado
Al 31 de diciembre del 2019
INGRESOS $ 58.000,00
Ingresos operacionales $ 58.000,00
Ventas $ 70.000,00
(-) Desc. En ventas $ 7.000,00
(-) Dev. En ventas $ 5.000,00

COSTO DE VENTA $ 37.000,00

Inv. Inicial de mercadería $ 65.000,00
Compras $ 80.000,00
(+) Gasto de compra $ 0.000,00
(-) Devl. En compra $ 8.000,00
(-) Desc. En compras $ 10.000,00
Compras netas $ 62.000,00
(=) Mercadería disponible para la venta $ 127.000,00
(-) Inv. Final de Mercadería $ 90.000,00
(=) Utilidad o Pérdida bruta en ventas $ 21.000,00

(-) Gastos operacionales $ 10.000,00

Gastos administrativos $ 3.000,00

Gastos de venta $ 5.000,00
Gastos financieros $ 2.000,00
(=) utilidad o Pérdida operacional $ 11.000,00

(+) OTROS INGRESOS $ 10.000,00

Intereses ganados $ 3.000,00
Comisiones ganadas S 2.800,00
Arriendos ganados. $. 3.000,00
Utilidad en vta activos. $. 1.200,00

(-) OTROS EGRESOS $. 2.000,00

Pérdida fortuita $. 1.500,00
Pérdida en Ventas de Activo $. 500,00
(=) Utilidad no operacional $ 8.000,00

Utilidad antes de participación $ 19.000,00

15% participación de trabajadores $. 2.850,00
Utilidad ante impuesto $. 16.150,00
25% Impuesto a la renta $. 4.037,50
Utilidad libre de impuestos $ 12.112,50
10% reserva Legal $. 1.211,25
Utilidad neta $. 10.901,25
 Ejercicio Estimacion de ctas. Incbr. $ 1.800,00
Caja $ 3.800,00
Equipos de Oficina $ 7.800,00
Inv. Inicial de Mercadería $ 50.000,00
Reserva Legal $ 2.000,00
Compras $ 65.000,00
Gastos Financieros $ 1.500,00
Terrenos $ 15.000,00
Transp. En compras $ 1.800,00
Ctas. Por cobrar $ 25.000,00
Devl. En Ventas $ 6.000,00
Vehículo $ 18.000,00
Perdida Fortuita $ 1.500,00
Doc. Por pagar $ 10.000,00
Intereses ganados $ 3.500,00
Hipoteca por pagar $ 5.000,00
Deprec. Acuml. De muebles y enseres $ 900,00
Varios Acreedores $ 2.500,00
Arriendos prepagados $ 3.600,00
Deprec. Acuml. De veh. $ 3.600,00
Depósitos en Garantías $ 500,00
Bancos $ 5.200,00
Equipos de Computación $ 3.800,00
Caja Chica $ 500,00
Dscto. En Compras $ 6.500,00
Muebles y Enseres $ 4.500,00
Dscto. En Ventas $ 6.800,00
Inversiones Temporales(3meses) $ 8.000,00
Anticipo de Clientes $ 3.000,00
Materiales y Suministros $ 2.000,00
Mercadería en transito $ 6.000,00
Seguros Prepagados (1año) $ 2.400,00
Edificio $ 25.000,00
Devolución en compras
Ventas $ 5.000,00
85.000,00 Deprec. Acuml. Eq. De Comp. $ 1.250,00
Gastos Administrativos $ 3.200,00 Anticipo a proveedores $ 5.000,00
Prestamos Bancarios $ 6.000,00 Comisiones Ganadas $ 5.600,00
Cuentas Por Pagar $ 8.500,00 Pérdidas en ventas de Activos $ 500,00
Varios Deudores $ 1.500,00 Inv. Final de Mercadería $ 30.000,00
Iva Pagado $ 6.800,00 Servicios precobrados $ 6.000,00
Anticp. Del Imp. A la Renta $ 1.700,00 Deprec. Acuml Eq. De oficina $ 1.560,00
Gastos de ventas $ 3.800,00 Capital social ?
SE PIDE :

1.- FORMULAS
2.- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
3.- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
SE PIDE REALIZAR :
FORMULAS, ESTADO DE
RESULTADO Y EL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
II. Elementos del estado de
resultados
Se deberá revelar, como mínimo:

• Ingresos.
• Costos financieros.
• Gastos por impuestos.
• Utilidad o pérdida atribuible a interés
minoritario.
Clasificación Los gastos se pueden
• Utilidad o pérdida atribuible a
clasificar de acuerdo a su:
accionistas de la matriz.

• Naturaleza
• Función que cumplen en la empresa
los gastos
Clasificación de los gastos
(continuación)
• Ejemplo: Presentación en base a la naturaleza de los gastos

Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variación de las existencias X
Consumo de materias primas X
Gastos por remuneraciones X
Gastos por depreciación X
Total Gastos (X)

Resultado del ejercicio X

Clasificación de los gastos
(continuación)
• Ejemplo: Presentación en base a la función de los gastos

Ingresos ordinarios X
Costo de ventas (X)
Margen Bruto X

Otros ingresos X
Gastos de administración (X)
Otros (X)

Resultado del Ejercicio X

De una empresa comercial:
De una empresa industrial:
"Manufacturas de Algodón” Ltda.
 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Para el desarrollo del tema que estamos proponiendo vemos
necesario analizar los siguientes significados utilizándolos como
punto de partida:
• Conciliación tributaria
• Utilidad
• Herramientas
• Normas internacionales de información financiera
• Naturaleza de los impuestos
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
La conciliación contable-fiscal no es solamente un
requisito más a llenar en la declaración anual de
las personas naturales o juridicas, sino que es una
herramienta tanto para determinar como para
comprobar el resultado fiscal, partiendo del
resultado contable y adicionándole , restándole
una serie de conceptos que se explican a
continuación.

Es un mecanismo o metodología generalmente

aceptada para, a través de la ganancia o pérdida
contable, obtener la ganancia o pérdida fiscal,
mediante una serie de ajustes que se denominan
partidas conciliatorias.
CONCEPTO
Es una herramienta de política fiscal, para la resolución de los
conflictos existentes entre la información contable y la contenida
en la normativa tributaria, que será de forma obligatoria su
aplicación, para establecer la base imponible sobre la que se
aplicará la tarifa del Impuesto a la Renta.

Es una herramienta fiscal que permite diferenciar entre la utilidad

contable y la utilidad gravable para determinar a través de ajustes y
normativas, la correcta base para determinar el Impuesto a la Renta,
basándose específicamente en los ingresos exentos y gastos no
deducibles.
 IMPORTANCIA

El creciente y constante planteamiento de Los mecanismos de control que lleva a cabo la

proyectos de orden social ha hecho que el administración tributaria, están orientados a las
gobierno busque mayores recursos financieros, lo áreas de mayor probabilidad de evasión; de esta
que ha obligado a que la administración tributaria forma, se genera una herramienta que permita
se vuelva más eficiente en la recaudación de corregir esas diferencias tributarias distintas a las
impuestos, ya que esta es la principal fuente de empleadas en las cuentas contables, para
obtener recursos para cubrir el gasto público establecer una base en donde se tribute en justa
referentes a la creciente demanda de programas medida con el recaudo y la correcta declaración,
sociales y de inversión pública en obras para el por parte del contribuyente.
desarrollo del país.
UTILIDAD CONTABLE

Se determina de la
Es la manera para suma de todos los
establecer la Base ingresos ordinarios y
imponible sobre la que extraordinarios
se aplicará la tarifa del realizados en el año o
impuesto a la Renta, período gravable, y que
todas las empresas y no hayan sido
personas naturales expresamente
obligados a llevar exceptuados, se restan
contabilidad tienen la las devoluciones,
obligación de pagar el rebajas y descuentos,
Impuesto a la Renta. con lo cual se obtienen
los ingresos netos
 Es aquella que resulta, si se aplican
UTILIDAD estrictamente las políticas
deducibilidad de gastos y reservas que
de

GRAVABLE estipula el fisco. En función de ella, se

pagan los Impuestos sobre la Renta de las
empresas
UTILIDAD EFECTIVA

Es la utilidad neta resultante después de restar y sumar de la

utilidad operacional , los gastos e ingresos no operacionales
respectivamente, los impuestos y la reserva legal. Es la utilidad
que efectivamente se atribuye a los socios.
 ESTRUCTURA
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Utilidad Contable o Pérdida
Contable.
(+)Ajuste:
(-) 15% Utilidad (-)Ingresos (+)Gastos no
Por ingresos
trabajadores. Exentos. deducibles.
exentos.
(+)Ajuste: Por 15% (-)Amortización (-)Deducciones
(+)Ajuste por Participación trabajadores de pérdidas especiales.
precios de de los ingresos exentos.
tributarias.
transferencia.
(-) Se deducirá el 100% adicional por el (-)Se deducirá el 150% de lo ganado
incremento de empleados nuevos (-)Se deducirá el 150% de lo por los empleados con discapacidad
durante 5 años cuando se contrate a ganado por los empleados y por trabajadores que tengan
personal residente en (ZEDE), Zonas discapacitados y por cónyuge o hijos con discapacidades
(-)Se deducirá el 100% adicional cuando se Especiales de Desarrollo Económico trabajadores que tengan
incrementa nuevos empleados dependientes.
cónyuge o hijos con
discapacidades dependientes.

(-)Para el cálculo del impuesto a la

renta, durante el plazo de 5 años, las
(-) Gasto Personal en PN obligados a medianas empresas, tendrán derecho
llevar contabilidad máximo 50% del a la deducción del 100% adicional de
ingreso total no mayor al 1.3 veces de la los gastos incurridos en los rubros del
fracción desgravada de IR. Art 10 num17 LORTI.
ESTRUCTURA DE CONCILIACIÓN
TRIBUTARIA
Utilidad contable o pérdida contable
(-) 15% participación trabajadores
(-) Dividendos otras sociedades o Ingresos Exentos
(+) Gastos no deducibles
(+) Gastos incurridos para generar ingresos exentos
(+) Participacion laboral ingresos exentos
(-) Amortizacion perdidas tributarias
(-) Otras deducciones
(+) Ajustes por precio de transferencias
(-) 100% incremento neto de nuevos empleados
(-) 150% Por el pago empleados con discapacidad
(-) Gastos personales: personas naturales obligadas a llevar contabilidad
(-) 100% depreciación y amortización
=Base imponible
Por el porcentaje de tarifa del Impuesto a la Renta
= Impuesto a la Renta Causado
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE
LAS UTILIDADES
Objeto del Impuesto:
Se establece la renta global del impuesto que
obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas (herencias), sociedades nacionales y
extranjeros de acuerdo con las disposiciones de ley.
Para efecto de este impuesto se consideran Renta
los ingresos de fuente ecuatoriana obtenido a
títulos gratuitos bien sea que provengan del
trabajo, del capital o de ambas fuentes
consistentes en su dinero o servicios.
Sujeto Activo

El sujeto activo de este

impuesto es el Estado que
lo hace a través del SRI
(Servicio de Rentas
Internas).
Sujeto Pasivo

Son las personas naturales, las sociedades

nacionales o extranjeras domiciliadas en el
país, toda persona natural o jurídica debe
tributar un porcentaje sobre sus ingresos
obtenidos en el proceso contable. Para el
año 2019 las sociedades es de 25% todas las
empresas deben cancelar el Impuesto a la
Renta sobre las utilidades obtenidas
mediante el Estado de Resultados después
de la participación a trabajadores.
INGRESOS
Cualquier partida u operación que afecte los resultados de una
empresa. Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio
empresarial o personal de un contribuyente, aumentando las
utilidades o disminuyendo las pérdidas.
Para fines del impuesto a la renta se considera ingresos los obtenidos
por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades jurídicas
o de hecho, ya sean de fuente ecuatoriana o extranjera y provengan
de las siguientes actividades económicas: del trabajo; de la inversión
del capital; y en forma mixta, del trabajo y del capital, consistentes en
dinero, especies o servicios. (Universidad de cuenca, 2013, p. 14)
 Utilidades pagadas o
Actividades económicas Actividades en el acreditadas por
realizadas en el exterior pagadas desde sociedades constituidas Utilidades en la compra
Ecuador. el Ecuador. o domiciliadas en el venta de muebles e
Ecuador. inmuebles ubicados en
Ecuador.

Rendimientos
financieros pagados
Loterías, rifas, apuestas. Exportaciones.
desde el Ecuador por
personas naturales. Regalías o beneficios
provenientes de los
derechos de autor, patentes
marcas y otros.

Herencias, legados, Hallazgo de bienes

donaciones. situados en el Ecuador;
 GASTOS
DEDUCIBLES

En términos generales deducciones, hace referencia a los costos y

gastos necesarios causados en el ejercicio fiscal que serán destinados
a producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas.
En general los costos y gastos se le restan al ingreso gravado con el
fin de determinar la base imponible motivo del impuesto, siempre
estos deben estar directamente vinculados con la actividad
económica de la empresa, de acuerdo a la normativa vigente deben
estar además sustentados en comprobantes de venta.
Los costos y gastos que superen los montos que la ley establece
como deducibles, automáticamente se convierten en gastos no
deducibles, que en la conciliación tributaria se sumaran, para la
determinación de la base imponible.
Los gastos no deducibles, se En muchas ocasiones los costos y
llaman a los que no se pueden gastos contablemente son
descontar fiscalmente, debido a registrados y según su naturaleza
las diferencias existentes entre la pueden ser considerados como
información contable y la deducibles tributariamente, pero el
contenida en la normativa error de algunas sociedades es que
tributaria. Es decir que, no muchos de estos costos y gastos
pueden ser asumidos para la realizados para mantener y mejorar
determinación de la base los ingresos y corresponden al giro
imponible del impuesto a pagar. del negocio.
 ESTADO DE RESULTADO
Al 31 de Diciembre del 2019

Venta $100,000.00
(-) Costos de venta 60,000.00
Utilidad Bruta en Venta $ 40,000.00

(-) Gastos Operacionales

Gastos Administrativos (5%) $ 5,000.00
Gastos de Ventas (4%) 4,000.00
Gastos Financieros (1%) 1,000.00
Total Gastos Operacionales $ 10,000.00

Utilidad Operacional $ 30,000.00

(+) Otros Ingresos $1,000.00

(-) Otros Gastos 600.00
400.00
Utilidad antes participación trabajadores $ 30,400.00
(-) 15% de Participación $4,560.00
Utilidad antes del Impuesto gravado $25,840.00
(-) 25% Impuesto a la Renta 6.460,00
Utilidad libre del Impuesto $ 19.380.00
(-) 10% Reserva Legal 1.938.00
Utilidad del Ejercicio $ 17.442.00
EJERCICIO
Datos Adicionales
• Se tiene como dato que en el año 2018 hizo un anticipo de
$150
• Hubieron gastos no deducibles como impuestos y
contribuciones $180, pérdida por venta de activos $120,
multa por la superintendencia $50.
• Hicieron retenciones a la fuente del impuesto a la Renta
que le hicieron a la empresa por $300.
 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Utilidad Contable o Pérdida Contable

Utilidad Contable $30.400.00

(-) 15% Participación de trabajadores $4.560.00

(+) Gastos no deducibles

Impuestos y Contribuciones $180.00

Pérdida de Venta $120.00

Multa por la Súper Intendencia $50.00

Total Gastos no Deducibles $350.00

(-) 100% de Incremento de nuevos empleados __________

Base Imponible $26.190.00

% Impuesto a la Renta 25%

Impuesto a la Renta Causada $6.547.50

(-) Anticipo al Impuesto a la Renta $150.00

(-) Retención del Impuesto a la Renta $300.00

Impuesto a la Renta a Pagar $6.097.50

Cálculo del Anticipo
Personas Naturales
Hay dos formas
Coeficiente

Forma 1: Personas Naturales

Impuesto a la Renta Causado $ 6.547.50
50%
$ 3.273,75
(-) Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 300.00
$2.973.75
Julio: $ 1.486.88
Septiembre: $ 1.486.88

Forma 2: Coeficientes
Total Activos 0.4% $ 800.00. 200.000 dolares
Total Patrimonio 0.2% $ 200.00 100.000 dolares
Total Ingreso 0.4% $ 400.00
Total Costos y Gastos 0.2% $ 140.00
$ 1.540.00
(-) Retención a la fuente del Imp. a la Renta $ 300.00
$ 1.240.00

Julio Septiembre
$ 620.00 $ 620.00
 ASIENTOS CONTABLES
Fecha Descripción Debe Haber
Impuesto a la Renta Causada $ 6.547.50
Anticipo $ 150.00
Retención 300.00
Banco 6.097.50
X
Julio Anticipo Impuesto a la Renta 1.486.88
Banco 1.486.88
X
Septiembre Anticipo Impuesto a la Renta 1.486.88 1.486.88
Banco
Total $ 9.521.26 $ 9.521.26

Anticipo Ret. Fte. Imp. Rta. Imp. Rta Causada

$150 $150 $300 $300 $6.547.50 $6.547.50
CONTABILIDAD
FINANCIERAIng. Franklin López
UNIDAD 4
ESTADO DE CAMBIO Y FLUJO DE
EFECTIVO

NIC 1
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL /
PATRIMONIO NETO
El estado de evolución
del patrimonio presenta
los cambios que se van
dando en las distintas
partidas del patrimonio.

El desarrollo de
dicho estado
financiero parte de
la percepción del
capital, mismo que
goza de dos
vertientes:
financiera y física.
Es estado de cambio en el patrimonio mostrara:
 Capital
 Reservas
 Resultados de patrimonio
 Los dividendos
 Partidas de ingresos y gastos reconocidos en el otro resultado integral para el
periodo
 Los importes de las inversiones hechas
 Efecto de los cambios de políticas contables
 Ganancias acumuladas
Importancia del estado de cambios en el patrimonio
Es importante porque brinda información sobre la situación patrimonial de la emp
resa, la Información se la utiliza en la toma de decisiones de gerencia.
NOTAS AL ESTADO DE CAMBIOS AL PATRIMONIO

Las normas contables requieren que se revela información financiera

sobre el estado de cambios en el patrimonio que son los siguientes:
Como esta conformado el capital social de la empresa:
1. Nombre de los accionistas
2. Numero de acciones
3. Porcentaje de participación
4. La forma en que se incrementó el capital
5. Mediante numerarios (efectivo)
6. Mediante compensación de créditos
7. Mediante especies
8. Revelar los cambios en las políticas contables y como afectan al saldo
inicial.
No cuenta con datos más explícitos sobre el origen, cambios y situación
presente de las cuentas patrimoniales, sobre cuya base pudieran
proponer al directorio o a la junta de accionistas ciertas acciones:

Ampliar el Patrimonio por medio de aumentos del capital.

Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos.

Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como una forma de capitalización.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL /
PATRIMONIO NETO
Vertiente Financiera
• El capital constituye la contrapartida de la inversión mantenida
(valorada en términos nominales o de poder adquisitivo
constante), por tanto es sinónimo de activos netos de la
empresa o de neto patrimonial de la empresa.

Vertiente Física
• El capital constituye la contrapartida de la capacidad
productiva, esto es, la capacidad operativa de la empresa
determinada.
 Según Medina Castillo Sayuri se pueden definir dos tipos de capital
involucrados:

Capital contribuido. es el dinero • Aportaciones para futuros aumentos de capital.

que ha sido contribuido o • Capital Social
aportado para la realización de • Prima pagada en la colocación de acciones.
las operaciones de la empresa.

Capital Ganado. Se conforma de

las utilidades y pérdidas de la • Resultados Integrales Acumulados.
operación. • Reservas
 CARACTERÍSTICAS

Es dinámico, muestra la
situación del negocio en un
periodo determinado.

Muestra los cambios en la

inversión de los propietarios
durante el periodo.

Indica lo que pasó en el periodo

desde la aportación de los
socios hasta el final.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE
CAMBIOS EN EL CAPITAL

Elementos
• Movimientos de los propietarios
• Cambios en el capital contribuido, capital ganado.
• Creación de reservas
• Representa una segregación de las utilidades netas
acumuladas.
• Utilidad o pérdida integral.
• Es el incremento del capital ganado.
ESTADO DE GASTOS E INGRESOS
RECONOCIDOS

Las transferencias El resultado del

de ingresos y gastos ejercicio reflejado
realizadas a la en la cuenta de
cuenta de pérdidas pérdidas y
y ganancias. ganancias

Los ingresos y gastos

imputados directamente al
patrimonio neto.
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

Los ajustes
debidos a
cambios en los
criterios
contables.
Variaciones del
patrimonio neto
por operaciones
con socios.

Saldo total de
gastos e
ingresos.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE
CAMBIOS DEL CAPITAL
Saldos Saldos
finales de iniciales
Capital de Capital
Contable. Contable

Ajustes por aplicación

Resultado retrospectiva por cambios
integral. contables y correcciones de
errores.

Movimien Saldos
tos de iniciales
reservas. ajustados.
Movimien
tos de
propietari
os.
El Estado de Evolución
del Patrimonio
representa los cambios
que se van dando en las
distintas partidas del
patrimonio.

• Aportaciones de los propietarios o

venta de acciones propias.
• Reembolsos a los propietarios o
compra de acciones propias.
El valor del patrimonio neto puede • Dividendos.
variar por diferentes causas, entre
las más importantes de las cuales se • Obtención de resultados (según se
encuentran las siguientes: desprenda del estado de resultados
correspondiente), que serán los
resultados realizados en el periodo.
• Otros conceptos de ingresos o gastos
.
 NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD

NIC 1.-
Presentación de Una entidad
presentará un
Estados estado de cambios El resultado global
Financieros. en el patrimonio total del ejercicio
neto donde se
muestre:

los efectos de la
Los importes de las aplicación
transacciones con retroactiva o la
los propietarios en reexpresión
su condición de retroactiva
tales. reconocidos según
la NIC 8.
• Para cada • Para cada
componente del componente de
patrimonio neto, una patrimonio neto
conciliación entre los
importes en libros
Los cambios en el patrimonio neto de una entidad
reflejarán el incremento o disminución en sus activos
netos en dicho ejercicio.

Excepto por lo que se refiere a los cambios que

procedan de transacciones con los propietarios
en su condición de tales y los costos
directamente relacionados con estas
transacciones

La variación global del patrimonio neto durante el

ejercicio representa el importe total de ingresos y
gastos, incluyendo ganancias o pérdidas generadas
por las actividades de la entidad durante el ejercicio.
NIC 8 POLITICAS CONTABLES

Cambios en las estimaciones contables y

errores, se deriva sobre cada componente
del patrimonio neto:

1) Por la adopción de 2) Por la incorporación a los

estados financieros de la
políticas contables que subsanación de errores
constituye un cambio contenidos en estados
respecto a las que venían financieros referidos a periodos
aplicando hasta entonces. precedentes.
Requiere ajustes retroactivos al efectuar
cambios en las políticas contables, en la NIC 8
medida en que sean practicables.

Los ajuste y las re También requiere que la re

expresiones retroactivas no expresión para corregir
son cambios en el errores se efectúe
patrimonio neto, sino que retroactivamente, en la
son ajustes al saldo inicial de medida en que sea
las reservas por ganancias practicable.
acumuladas, excepto cuando
las NIIF requiera ajuste
retroactivo
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
El orden de la información debe tener los mismos patrones de flexibilidad de
lo estipulado en la presentación de la información contable según las NIIF se
elije según la empresa.

Seguir un formato de columnas

En el que concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del

patrimonio neto mediante el detalle, en cada fila , de las
transacciones .

Contener las incidencias en el neto patrimonial

Que no se han llevado a cabo con los propietarios. Junto una nota
que incluirá la información obligatoria que no se mantuvo presente
en el cuerpo del Estado de Cambios de Patrimonio Neto.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CON
ACCIONES DE PROPIETARIOS
 OPERACIONES Y HECHOS ECONÓMICOS QUE POR LO REGULAR NO PASAN POR EL
ESTADO DE RESULTADOS

Actividades excluidas del Estado de Resultado

 OPERACIONES Y HECHOS ECONÓMICOS QUE POR LO REGULAR NO PASAN POR EL
ESTADO DE RESULTADOS

Actividades excluidas del Estado de Resultado

Caso Práctico
Aquí se observa que durante el
2019 se presentó un
incremento del capital en
$2.000.00, que bien pudo ser
por nuevos aportes de socios
antiguos o por ingreso de
nuevos socios. Tuvo utilidad
1500.

Las reservas sufrieron una

diminución del $500.00 hasta
ajustarse al 50% del capital
social..
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO EN SU FORMA
MÁS ELEMENTAL
EMPRESA [Link]
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2019
Concepto Saldo Incremento Disminución Saldo
01/01/2019 31/12/2019
Capital 10.000.00 2.000.00 12.000.00
social 0
Superávit 2.000.00 0 0 2.000.00
capital
Reservas 6.500.00 500.00 6.000.00
Utilidades 0.00 1.500.00 1.500.00
del ejercicio
Ejemplos
Marcos y su hermana Ana tienen ahorrado en el banco un total de $16000 que deciden
invertir en la creación de su empresa de venta de golosinas

ACTIVOS PASIVO
Efect equiv del efect
Bancos $ 16.000 Patimonio neto
capital $ 16.000
total activo $ 16.000 total pasivo y Patrimonio $ 16.000
CASO 1
Marcos y Ana como socios y administradores de ¨Dulces S.A¨ solicitan un préstamo
bancario por importe de $7000, para financiar parcialmente la compra de una furgoneta
de transporte por $10000.

ACTIVOS PASIVO
efect equiv del efect $ 13.000 prestamo bancario $ 7.000
vehiculo $ 10.000
Patrimonio
Capital $ 16.000
total activo $ 23.000 total pasivo $ 23.000
CASO 2
Dulces S.A compra a crédito las existencias de golosinas por importe de $5000
ACTIVOS PASIVO
efect equiv del efect $ 13.000 préstamo bancario $ 7.000
vehiculó $ 10.000 proveedores $ 5.000
inventario $ 5.000

total pasivo $ 12.000

Patrimonio neto
capital $ 16.000
total activo $ 28.000 T pasivo+Patrimonio $ 28.000
CASO 3
Dulces S.A devuelve parcialmente el importe de los prestamos solicitada al banco la
devolución asciende a $3000.
ACTIVOS PASIVO
efect equiv del efect $ 10.000 préstamo bancario $ 4.000
vehículo $ 10.000 proveedores $ 5.000
inventario $ 5.000

total pasivo $ 9.000

Patrimonio neto
capital $ 16.000
total activo $ 25.000 T pasivo+Patrimonio $ 25.000
 ECUACION CONTABLE AMPLIADA CON
PRESENCIA DE GASTOS E INGRESOS

A+G=P+Pn+I
CASO 4
Dulces S.A vende en efectivo la totalidad de las existencias adquiridas por un total de $7000

ACTIVOS PASIVO
efect equiv del efect $ 17.000 préstamo bancario $ 4.000
vehículo $ 10.000 proveedores $ 5.000
inventario $0

total pasivo $ 9.000

Patrimonio neto
capital $ 16.000
total activo $ 27.000 Beneficio utilidad $ 2.000
total patrimonio $ 18.000
Total Paivo+Patrimonio $ 27.000
CASO 5

Dulce S.A pagar la nómina de sus empleados por importe de $1000.

ACTIVOS PASIVO
efect equiv del efect $ 16.000 préstamo bancario $ 4.000
vehículo $ 10.000 proveedores $ 5.000
inventario $0

total pasivo $ 9.000

Patrimonio neto

Capital $ 16.000
total activo $ 26.000 Beneficio utilidad $ 1.000
total patrimonio $ 17.000

Total Paivo+Patrimonio $ 26.000

 DULCES S.A
ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE

Ventas $ 7.000
Costo de venta ($ 5.000)
Gasto de personal ($ 1.000)
Resultado del ejercicio $ 1.000

DULCES S.A
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE
Flujo de efectivo de las actividades de operación $ 6.000
Ventas $ 7.000

salarios ($ 1.000)

Flujo de efectivos de las actividades de inversión ($ 10.000)

compra de vehículo ($ 10.000)

Flujo de efectivos de las actividades de financiamiento $ 20.000

aportaciones de los socios $ 16.000
prestamos $ 4.000
aumento/disminución flujo de fectivo $ 16.000
 DULCES S.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE

Saldo inicial
Aportaciones de los socios (capital) $ 16.000
Total ingresos y gastos reconocidos
(resultados) $ 1.000
Saldo de cierre del ejercicio 2019 $ 17.000
EJERCICIOS:
 Capital social 01/01/2019 $10.000
 Superávit de capital $2000
 Reservas $6500
 Se presenta una utilidad de $1500
 Tuvo un incremento en el capital de $2000
 Las reservas sufrieron una disminución de $500 por análisis del capital
EMPRESA XYZ
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
2016
Saldo al 1- Saldo al 31 -
Concepto Incremento Disminución
Enero -2019 diciembre - 2019

Capital social $ 10.000,00 $ 2.000,00 $ 12.000,00

Superavit de capital $ 2.000,00 $ - $ - $ 2.000,00

Reservas $ 6.500,00 $ (500,00) $ 6.000,00
Utilidad $ - $ 1.500,00 $ 1.500,00
Suma $ 18.500,00 $ 3.500,00 $ (500,00) $ 21.500,00
FORMAS DE PRESENTACION
ACTIVIDAD # 1
Utilizando la forma horizontal , se proponen los siguientes datos para preparar el
Estado de evolución de
1.- Al 1 de Enero del 2019, los saldos son los siguientes:
• Capital acciones 12000
• Reserva legal 1800
• Donaciones de Capital. 4000
• Utilidades retenidas. 3000
2.- Durante el presente año, el resultado fue una pérdida por $ 4.300 la misma
que será conocida, tratada y resuelta en la junta de socios del proximo marzo del
2020
3.-Sin embargo durante el 2019 la junta decidió:
a.- distribuir utilidades anteriores por $ 1000
b.- Capitalizar la diferencia (2000) decision que esta tramitando en la
superintendencia de Compañias)
DESARROLLO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
2020-04-30 --------1---------
Utilidades Retenidas $ 3000
Dividendos por pagar $ 1000
Aportes a futuras $ 2000
capitalizaciones
Presentacion Horizontal del estado
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DIC 2019

SALDO APORTE UTILIDAD SALDO

N CUENTAS CAPITAL DIVID
INICIAL [Link] RETENIDA FINAL
1 Capital acciones 12.000,00 12.000,00
2 Reserva legal 1.800,00 1.800,00
3 Donaciones de capital 4.000,00 4.000,00
4 Utilidades Retenidas 3.000,00 - 2.000,00 - 1.000,00 -
5 Perdidas ejercicio 2019 -4.300,00 - 4.300,00
Aporte futuras
6 capitalizaciones 2.000,00 2.000,00
SUMAN 20.800,00 15.500,00
Utilizando la formula horizontal se propone los siguientes datos:
1.- Al 1 de enero del 2019 los saldos son los siguientes
 Reserva legal $1800
 Donaciones de capital $4000
 Utilidades retenidas $3000
 Capital de acciones $12000
2.- Durante el presente año fue perdida $4300, la misma que será conocida y tratada en la jun
ta del próximo marzo.
3.- Durante el 2019 la junta decidió:
a. distribuir las utilidades anteriores por $1000
b. la diferencia ($2000) capitalizar, decisión que se está tomando en la súper.
La presentación horizontal requiere una lectura de izquierda a derecha de
tal manera que a partir del saldo al inicio del periodo se deben sumar
aquellos valores que en su linea presenten o restarles aquellas cantidades
que se presenten entre parentesis () Por ejemplo:

• Capital acciones: inicia con un saldo de $ 12000, no se presentan

valores en la linea correspondiente por lo que el saldo al 31-12-2019
es de $ 12000
• Utilidadesretenidas:al 1 de enero inicia con el saldo de 3000 , se
deben restar $ 1000 cedidos a favor de dividendos declarados. Asi
mismo se restaran los $2000 restantes cedidos a favor de aportes a
futuras capatilaciones quedando la cuenta del ejemplo en saldo
cero.
• Aportes futuras capitalizaciones.- partió con saldo cero, pero
recibió de la cuenta utilidades retenidas la cantidad de $ 2000 por lo
que el saldo al 31-12-2019 es $ 2000.
ACTIVIDAD # 2
La Empresa Y presenta los siguientes datos para preparar el Estado de evolución por
el año que terminó el 31 -12-2019
1.- Al 1 de Enero del 2019, los saldos son los siguientes:
• Capital acciones 30000
• Reserva legal 5000
• Utilidades retenidas. 3000
2.- Durante el presente año, se tomaron las siguientes decisiones
a.- Las utilidades retenidas se distibuirán en efectivo.
b.- Además, la junta decidió capitalizar la reserva legal, tramite que concluyó en
Noviembre del 2019.
c.- El ejercicio arrojó una utilidad liquida luego de impuestos de $ 4.800, de esta:
1.-10% se destinó a reserva legal.
2.- 10 % se destinó a reserva facultativa.
3.- La diferencia se transfiere a ganacias retenida.
DESARROLLO
Registro de las decisiones de la junta
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Abril 15 --------1---------

Utilidades Retenidas $4.000

Dividendos por pagar $4.000

Nov 18 2

Reserva legal $5.000

Capital Social $5.000

Dic 31 3

Utilidades del ejercicio $4.800

Reserva legal $480

Reserva Estatutaria $480

Utilidades Retenidas $3.840

 Presentación vertical del Estado
de Evolución
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DIC 2019

RESERVA UTILIDAD UTILIDAD RESERVA

CONCEPTO CUENTAS CAPITAL
LEGAL RETENIDA EJERCICIO ESTATUTARIA

Saldo 1-01-2019 30.000,00 5.000,00 4.000,00

-Declaración de dividendos - 4.000,00
- Capitalizacion 5.000,00 - 5.000,00
= Saldos antes de utilidades 35.000,00 - - - -
+Utilidades 2018 4.800,00
-Aplicaciones 480,00 - 960,00 480,00
-Transferencias 3.840,00 - 3.840,00
Saldo 31-12-2020 35.000,00 480,00 3.840,00 - 480,00
Quizá esta forma resulte mas explicita, ya que en la columna de
concepto se describe la anturalez , las operaciones que modifican el
patrimonio asi como el origen y su aplicación.
Queda a consideración de los lectores seleccionar la forma que más
convenga a los intereses dr aprendizaje y de la práctica profesional.
EXPLICACIONES ADICIONALES
El Estado de Evolución debe ser preparado para más de un periodo,
en cuyo caso se ampliarán líneas suficientes para su total expansión.
• Este Estado normalmente se da a conocer en la Junta de
Accionista$ con los siguientes anexos:
1. El Estado de superávit-ganancias raenidas, si fuese del caso’
2. Notas explicativas que fuesen necesarias; por eiemplo:
• Avance del trámite de un aumento de capital.
• Origen de una donación de capital recibida, forma de valuación,
etc'
Estado de Flujo de
Efectivo
Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo (EFE) es un estado financiero

cuyo objetivo es proveer información relevante sobre los
Ingresos y Egresos de Efectivo de una entidad producidos
durante un determinado período.
Son entradas y salidas de efectivo y equivalente de efectivo. Existen dos métodos para
elaborar el estado de flujo de efectivo.
 Método directo
 Método indirecto
La norma recomienda la elaboración del método directo, pero las empresas pueden
utilizar cualquiera de los dos por efectos prácticos realmente se utiliza el método indir
ecto porque es el método más fácil en su elaboración. La diferencia entre los dos
métodos se basa únicamente en la presentación de flujos de operación, los otros flujos
son exactamente iguales.
Método directo
Para elaborar el método directo se van analizando las cuentas del estado de resultado
integral y se va verificando si se trata de salidas o entradas reales de efectivo.
Método indirecto
El método indirecto parte de la utilidad del ejercicio y se adicionan las partidas que no
representan salidas de efectivo, como por ejemplo depreciación y amortizaciones, más
las variaciones del capital de trabajo.
El flujo está dividido en actividades:
1.-Actividades de Operaciones
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no
pueden ser clasificadas como de inversión o financiamiento.
Ejemplo:
 Cobros procedentes de las ventas y prestación de servicios.
 Ventas a proveedores por el suministro de Bienes y servicios.
 Ventas al contado.
 Compras al contado
 Pago de los gastos relativos a la operación del negocio.
2.-Actividades de Inversión
Son adquisiciones y disposición de activos a largo plazo que hayan ocasionado una
entrada o desembolso de efectivo así como otras inversiones no incluidas al efectivo y
equivalente de efectivo.
Ejemplo:
●Pagos por la adquisición Propiedad, Planta y Equipo, Activos intangibles y otros a
ctivos a largo plazo.
●Adquisiciones de acciones de otras empresas con carácter permanente y los dividendos
que se cobren por estas inversiones.
3.-Actividades de Financiamiento
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y posición de capitales propios , de
los préstamos tomados de parte de una entidad.
Ejemplos:
 Préstamos por accionistas (Parte privada)
 Préstamos por instituciones financieras (Parte externa)
 Aumento de capital
 EJERCICIO N#1
Con la siguiente información realice un flujo de efectivo método directo e
indirecto
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre
Expresado en dólares
2011 2012
ACTIVO
Bancos $ 34.000,00 $ 27.500,00
Cuentas por cobrar $ 122.000,00 $ 85.000,00
Inventario $ 277.000,00 $ 132.000,00
Pagos anticipados $ 12.000,00
Total activo circulante $ 433.000,00 $ 256.500,00
Porpiedad planta y equipo $ 105.000,00 $ 157.000,00
Depreciación acumulada $ 10.000,00 $ 20.000,00
Inversión L/P $ 2.000,00 $ 8.000,00
Total activos $ 530.000,00 $ 401.500,00
PASIVOS
Cuentas por pagar $ 175.000,00 $ 93.000,00
Créditos bancarios $ 35.000,00 $ 15.000,00
Acreedores diversos $ 15.000,00 $ 19.000,00
Total pasivo circulante $ 225.000,00 $ 127.000,00
Créditos a largo plazo $ 44.750,00 $ 59.730,00
Total pasivos $ 269.750,00 $ 186.730,00
PATRIMONIO
Capital $ 240.000,00 $ 175.020,00
Utilidades acumuladas $ 15.000,00 $ 15.000,00
Utilidad del ejercicio $ 5.250,00 $ 24.750,00
Total patrimonio $ 260.250,00 $ 214.770,00
Total pasivo y patrimonio $ 530.000,00 $ 401.500,00
 Estado de resultado integral
Al 31 de diciembre
Exresado en dólares

2011 2012
Ventas $ 300.000,00 $ 330.000,00
Costo de ventas $ 200.000,00 $ 220.000,00
Depreciación $ 5.000,00 $ 10.000,00
Utilidad bruta $ 45.000,00 $ 100.000,00
Gastos administrativos $ 70.000,00 $ 45.000,00
Intereses $ 6.000,00 $ 8.000,00
Otros gastos $ 12.000,00 $ 14.000,00
Utilidad antes de impuestos $ 7.000,00 $ 33.000,00
Impuestos $ 1.750,00 $ 8.250,00
Utilidades de ejercicio $ 5.250,00 $ 24.750,00
 REGLAS
SALIDAS ENTRADAS
USOS FUENTES
ACTIVOS ˄ ˅
PASIVO Y PATRIMONIO ˅ ˄

Buscando clasificar si es uso o fuente podemos

utilizar la siguiente regla.
Si las cuentas activos aumentan son uso (↑) y
si disminuyen son fuente (↓).
Si las cuentas pasivo o patrimonio aumentan
son fuente (↑) y si disminuyen son uso (↓)
 EMPRESA TRIBUTACIÓN
PAPELES DE TRABAJO
ACTIVOS 2001 2002 VARIACIÓN USO FUENTE ACTIVIDAD
Efectivo y equivalente del efectivo $ 34.000,00 $ 27.500,00 $ -6.500,00 $ 6.500,00 Operación
Ctas por cobrar $ 122.000,00 $ 85.000,00 $ -37.000,00 $ 37.000,00 Operación
Inventario $ 277.000,00 $ 132.000,00 $ -145.000,00 $ 145.000,00 Operación
Pagos anticipados $ - $ 12.000,00 $ 12.000,00 $ 12.000,00 Operación
Total activos corrientes $ 433.000,00 $ 256.500,00 $ -176.500,00

Propiedad, planta y equipo $ 105.000,00 $ 157.000,00 $ 52.000,00 $ 52.000,00 Inversión

Depreciación acumulada $ -10.000,00 $ -20.000,00 $ -10.000,00 $ 10.000,00 Operación
Inversión L/P $ 2.000,00 $ 8.000,00 $ 6.000,00 $ 6.000,00 Inversión
Total activos no corriente $ 97.000,00 $ 145.000,00 $ 48.000,00
Total activos $ 530.000,00 $ 401.500,00 $ -128.500,00

PASIVOS
Ctas por pagar $ 175.000,00 $ 93.000,00 $ -82.000,00 $ 82.000,00 Operación
Créditos bancarios $ 35.000,00 $ 15.000,00 $ -20.000,00 $ 20.000,00 Financiamiento
Acreedores diversos $ 15.000,00 $ 19.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00 Operación
Total pasivo corriente $ 225.000,00 $ 127.000,00 $ -98.000,00

Crédito L/P $ 44.750,00 $ 59.730,00 $ 14.980,00 $ 14.980,00 Financiamiento

Total pasivos $ 269.750,00 $ 186.730,00 $ -83.020,00

PATRIMONIO
Capital $ 240.000,00 $ 175.020,00 $ -64.980,00 $ 64.980,00 Financiamiento
Utilidades acumuladas $ 15.000,00 $ 15.000,00 $ -
Utilidad del ejercicio $ 5.250,00 $ 24.750,00 $ 19.500,00 $ 19.500,00 Operación
Total patrimonio $ 260.250,00 $ 214.770,00 $ -45.480,00

Total pasivo y patrimonio $ 530.000,00 $ 401.500,00 $ -128.500,00

SUMAN $ 236.980,00 $ 236.980,00
 Empresa Tributación
Estado de Flujo de Efectivo
Al 31 de dic del 2002
Expresado en dólares
Método indirecto

Flujo de operación
Utilidad neta $ 24.750,00
(+) Depreciaciones $ 10.000,00
Generación bruta $ 34.750,00

Variación del capital de trabajo

Ctas por cobrar $ 37.000,00
Inventario $ 145.000,00
Pagos anticipados $ -12.000,00
Ctas por pagar $ -82.000,00
Acreedores diversos $ 4.000,00
$ 92.000,00

Flujo neto de operación $ 126.750,00

Flujo de inversión
Propiedad, planta y equipo $ -52.000,00
Inversión L/P $ -6.000,00
Flujo neto de inversión $ -58.000,00

Flujo de financiamiento
Crédito bancario $ -20.000,00
Crédito L/P $ 14.980,00
Pago de dividendos $ -64.980,00
Capital $ -5.250,00
Flujo neto de financiamiento $ -75.250,00

Flujo neto $ -6.500,00

 Empresa Tributación
Papeles de Trabajo

Ventas $ 330.000,00
Ctas por cobrar $ 37.000,00
Efectivo recibido clientes $ 367.000,00

Efectivo pagado a proveedores y empleados

Costo de venta $ 220.000,00
Inventario $ -145.000,00
Compras netas $ 75.000,00
Ctas por pagar $ 82.000,00
Pagos realizados proveedores $ 157.000,00

(+) Gastos operacionales

Gastos administrativos $ 45.000,00
Otros gastos $ 14.000,00
Acreedores diversos $ -4.000,00
Pago anticipado $ 12.000,00
Efectivo pagado a proveedores y empleados $ 224.000,00
 Empresa Tributación
Estado de Flujo de Efectivo
Al 31 de dic del 2002
Expresado en dólares
Método directo
Flujo de operación
Efectivo recibido de cliente $ 367.000,00
Efectivo pagado a proveedores y empleados $ -224.000,00
Intereses pagados $ -8.000,00
Impuesto a la renta $ -8.250,00
Flujo neto de operaciones $ 126.750,00

Flujo de inversión
Propiedad, planta y equipo $ -52.000,00
Inversión L/P $ -6.000,00
Flujo neto de inversión $ -58.000,00

Flujo de financiamiento
Crédito bancario $ -20.000,00
Crédito L/P $ 14.980,00
Pago de dividendos $ -64.980,00
Capital $ -5.250,00
Flujo neto de financiamiento $ -75.250,00

Flujo neto $ -6.500,00

 EMPRESA SANTILLAN
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

2018 2019
VENTAS $ 299.150,00 $ 329.150,00 Realizar el
COSTOS DE VEN TA $ -199.150,00 $ -219.150,00
DEPRECIACION $ -4.150,00 $ -9.150,00 método
UTILIDQAD BRUTA $ 95.850,00 $ 100.850,00 indirecto y
directo
GASTOS DE ADMINISTRACION $ -69.150,00 $ -44.150,00
INTERES $ -5.150,00 $ -7.150,00
OTROS GASTOS $ -11.150,00 $ -13.150,00
UTILIDAD ANT IMP $ 10.400,00 $ 36.400,00
IMPUESTO $ 2.496,00 $ 8.372,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 7.904,00 $ 28.028,00

La utilidad del 2018 se cancela en el 2019