UNIDAD DIDÁCTICA - 2

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

(Impuesto valor añadido - Value Added Tax)
1 – ¿QUÉ ES?
EL IVA es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava (hecho imponible):
- Las operaciones interiores: entregas de bienes y prestación de servicios realizadas
por empresarios y profesionales.
El IVA grava - Las adquisiciones intracomunitarias (AIB) (compras a países comunitarios)
- Las importaciones de bienes (compras a países no comunitarios),
independientemente de quien las realice empresario, profesional o particular.

2 - ¿DÓNDE SE APLICA? (LIVA art. 3)

- El territorio peninsular español
- Las islas Baleares
Ámbito de aplicación
- El mar territorial que bordea el referido territorio, hasta el límite de 12 millas
náuticas (1 milla náutica 1.852 m) y el espacio aéreo correspondiente.
No se aplicará este impuesto ni en las islas Canarias ni en Ceuta y Melilla.

3 – EMPRESARIO O PROFESIONAL (art. 5 de la ley del IVA).

Tienen la condición de empresarios o profesionales:
- Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. Se excluye
del concepto a quien efectúen exclusivamente entregas de bienes o prestación de servicios a título
gratuito.
- Las sociedades mercantiles, en todo caso.
- Los arrendadores de bienes (aunque sean particulares).
- Quien urbanice terrenos o promueva, construya o rehabiliten edificaciones destinadas en todos
los casos a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
- Quien realice, ocasionalmente, exportaciones o entregas a otro país comunitario de medios de
transporte nuevos (aunque sea un particular), considerándose nuevos los vehículos que tengan menos
de seis meses de antigüedad o menos de 6.000 quilómetros recorridos.

4.- ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

4.1 – REQUISITOS
Para encontrarnos ante una entrega de bienes o prestación de servicios sujeta al IVA deben
concurrir, conforme al artículo 4 de la Ley 37/1 992, los siguientes requisitos:
- Que se realicen en el ámbito espacial, es decir, en la Península o en las islas Baleares.
- Que se realicen por empresarios o profesionales.

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 - Que la operación se efectúe a título oneroso, aunque la propia ley establece una excepción a
este requisito en el supuesto de autoconsumo.

4.2 - ¿QUÉ SON ENTREGAS DE BIENES? (art. 8 de la LIVA)

Considerará entrega de bienes la transmisión del poder de la disposición sobre bienes corporales,
considerándose bienes corporales, a estos efectos, el calor, el frío, el gas, la energía eléctrica y cualquier
otra fuente de energía, así como las siguientes operaciones:
a) Ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación
cuando el empresario que la ejecute aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que su coste
exceda del 33% de la base imponible.
b) Entregas y adjudicaciones no monetarias. Las entregas no monetarias efectuadas por los
sujetos pasivos de su patrimonio empresarial o profesional a las sociedades o comunidades, o cualquier
otro tipo de entidades, y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o
parcial de aquellas, se considerarán entregas de bienes.
c) Transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o
jurisdiccional.
d) Ventas con reserva de dominio o condiciones suspensivas y asimiladas.
e) Arrendamientos-venta y asimilados.
f) Operaciones entre comitente y comisionista. Las transmisiones de bienes entre comitente y
comisionista que actúen en nombre propio, efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o
comisión de compra.
g) Autoconsumo de bienes.

4.3 - ¿QUÉ SON PRESTACIONES DE SERVICIOS? (art. 11 de la LIVA)

Son prestaciones de servicios todas las operaciones sujetas al impuesto que no constituyan
entregas de bienes, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes, por ejemplo, los
transportes o los arrendamientos.

5 - OPERACIONES NO SUJETAS Y EXENTAS

5.1 – DIFERENCIA ENTRE OPERACIONES NO SUJETAS Y EXENTAS
Operaciones non sujetas: Son operaciones que non constituyen hecho imponible del IVA.
Operaciones exentas: Son operaciones que constituyen hecho imponible pero la ley establece
que no deben estar sometidas a dicho impuesto y por tanto no llevan IVA.

5.2 - OPERACIONES NO SUJETAS (LIVA art.7)

5.2.1 - Transmisiones en bloque de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto
pasivo (LIVA ART.7.1º):
a) Para un solo adquirente.

IVA 2
 Un sólo adquirente
Condiciones Totalidad del patrimonio
Continúe con la actividad

5.2.2 – El trabajo por cuenta ajena, en régimen de dependencia administrativa o laboral.

La relación laboral tiene que ser de carácter dependiente o que excluye los trabajadores por
cuenta propia.

5.2.3 – Autoconsumo de bienes y servicios cuando no se tuvo derecho a deducir las cotas soportadas
(LIVA ART. 7, 7º)
No están sujetas las operaciones de autoconsumo o transferencias de bienes y derechos del
patrimonio empresarial o profesional al personal del SP siempre que no se pudiera deducir ninguna de
las cuotas soportadas por la adquisición de dichos bienes.

Sujeto a IVA se pudo deducir las cuotas soportadas en la adquisición

Autoconsumo
No sujeto a IVA se no pudo deducir las cuotas soportadas en la adquisición

5.2.4 - Operaciones realizadas por los entes públicos (LIVA art.7.8º redacc l 50/1998)
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes
públicos sin contra prestación o mediante contra prestación tributaria (tasas, impuestos, etc.)
Ni tampoco estarán sujetas las concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las que
tengan por objeto la cesión a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.
La no sujeción no tendrá lugar si los entes referidos actúan por medio de una empresa privada,
mixta o, en general, de empresas mercantiles.
b) En todo caso, estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios
que las Administraciones, entes, organismos y entidades del sector público realicen en el ejercicio de las
actividades que a continuación se relacionan:
- Telecomunicaciones.
- Distribución de agua, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás modalidades de energía.
- Transportes de personas y bienes.
- Servicios portuarios y aeroportuarios.
- Obtención, fabricación o transformación de productos para su transmisión posterior.
- Intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación de su mercado.
- Explotación de ferias y exposiciones de carácter comercial.
- Almacenaje y depósito.
- Las de oficinas comerciales de publicidad.
- Explotación de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y
establecimientos similares.

IVA 3
 - Las de agencias de viaje.
- Comerciales o mercantiles de los entes públicos de radio y televisión, incluidas las relativas a la
cesión de uso de sus instalaciones.
- Las de matadero.
c) Algunos casos concretos:
- Están sujetas las prestaciones de servicios de carácter recreativo realizados por el Ayuntamiento
mediante contra prestación de naturaleza no tributaria, en el ejercicio de la actividad de
explotación de piscinas.
- Recogida de basura a través de una empresa privada:
- Si esta empresa actúa en nombre propio frente al destinatario del servicio, debe repercutir
el imposto.
- Si la empresa presta el servicio al Ayuntamiento y este es el destinatario, la empresa
repercutirá el IVA al Ayuntamiento, pero este no podrá cobrárselo al ciudadano.

5.2.5 – Muestras, objetos publicitarios y servicios de demostración (LIVA art. 7,2º,3º,4º)

a) Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, para la promoción
de actividades empresariales y profesionales.
b) Prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de
actividades empresariales o profesionales.
c) Entregas sin contra prestación de impresos u objetos de carácter publicitario que lleven de forma
visible el nombre del empresario o profesional y si el coste total de los abastecimientos a un mismo
destinatario durante el año natural es menor de 90,15 €, a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos
para su redistribución gratuita.

5.2.6 - Socios de trabajo de las cooperativas

Servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado y a las demás
cooperativas por sus socios de trabajo (LIVA art.7,6º)

5.2.7 - Prestaciones de servicios realizadas a título gratuito, distinguiendo dos supuestos de no

sujeción:
- Las prestaciones obligatorias en virtud de normas jurídicas o convenios colectivos.
- Los servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de franquicia.

5.2.8 - Operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación y aprovechamiento
de las aguas (LIVA art.7,11º).

5.2.9 - Entregas de dinero a título de pago o contra prestación. (LIVA art. 7,12º)

5.2.10 - Las concesiones y autorizaciones administrativas

Están exentas las concesiones concedidas directamente por los organismos públicos.

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 No están exentas las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar bienes inmuebles o
instalaciones en puertos y aeropuertos e infraestructuras ferroviarias. (LIVA art. 7,9º redacc L.50/1998)

5.3 – EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES

5.3.1 – Clasificación de las exenciones
Exenciones plenas: No se puede repercutir IVA pero podemos deducir
las cuotas soportadas (están relacionadas con las exportaciones).
Según se pueda o no deducir
las cuotas soportadas Exenciones limitadas: No se pode repercutir IVA y tampoco podemos
deducir el IVA soportado (están relacionadas con las operaciones
interiores)

- Exenciones en operaciones interiores (art. 20 de la LIVA).

- Exenciones relativas a las exportaciones (art. 21 de la LIVA).
- Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones (art. 22 de la LIVA).
- Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos, otros depósitos y los
Según el grupo al regímenes aduaneros y fiscales (art. 23 y 24 de la LIVA).
que pertenezcan - Exenciones en las entregas de bienes destinadas a otros Estados miembros de
la Unión Europea (art. 25 de la LIVA).
- Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el seno de los
países que integran o mercado único da Unión Europea (art. 26 de la LIVA).
-.Exenciones relativas a las importaciones de bienes (art. del 27 al 67 de la LIVA).

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 MEDICINA Y SANIDAD (LIVA ART. 20 UNO 2º,3º,4º,5º,7º E 15º)
Exención Observación
Servicios de hospitalización y asistencia sanitaria En hospitales públicos o privados en régimen de precio autorizado
Asistencia médica y sanitaria a personas físicas por profesionales médicos y sanitarios. Quien ejerzan profesiones que tengan carácter médico o sanitario según la legislación
vigente.
Los servicios prestados por psicólogos, logopedas, ópticos y auxiliares de clínica Siempre que consistan en la prevención, diagnóstico y tratamiento de enfermedades
(tienen que ser realizados en centros oficiales).
Prestaciones de servicios realizadas por odontólogos, protésicos dentales, mecánicos Incluso la entrega, reparación y colocación de prótesis y ortopedias
dentistas
Entregas de sangre, plasma Para fines médicos, de investigación o procesamiento para dichos fines.
El transporte de enfermos o heridos En ambulancias o vehículos especialmente adaptados Non en taxis
Entregas de bienes y prestaciones de servicios que en cumplimiento de sus fines realice Si los adquirentes o destinatarios no entregan ninguna contra prestación distinta de
la Seguridad Social o entidades colaboradoras las cotizaciones
ENSEÑANZA (LIVA ART. 20 UN 9º REDACC L 66/1997 E 10º)
Está exento la importación de cualquier tipo de enseñanza y dirigida a cualquier edad. Si se imparte por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas.
Clases particulares sobre materias de planes de estudio prestados por personas físicas Salvo que necesiten darse de alta en las tarifas empresariales o artísticas (no en las
profesionales) del IAE.
DEPORTES Y SERVICIOS DEPORTIVOS (LIVA ART. 20 UN 13º REDACC L
50/1998 E 14º E 26º)
Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o educación física Si se prestan por:
- Entidades de derecho público.
- Federaciones deportivas.
- Comité Olímpico Español.
- Entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social
SERVIZOS DE ASISTENCIA SOCIAL E CULTURAL (LIVA ART. 20 UN 8º,11,12 E
20.3)
Están exentas las prestaciones de servicios de asistencia social realizadas por entes
públicos o privados de carácter social.
OPERACIONES DE SEGURO (LIVA ART. 20 UNO 16º)

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Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, incluidas las entregas de bienes o No están exentos: los servicios de gestión de cobro de las primas, los servicios de
dinero que efectúen las entidades a sus asegurados como indemnización de daños. gestión de siniestros realizados a favor de otras entidades aseguradoras, la reparación
del vehículo efectuada por el taller, etc.
OPERACIONES FINANCIERAS (LIVA ART. 20 UNO 18)
Depósitos en efectivo en sus diversas formas (cuentas corrientes, cuentas a plazo, etc.) y las operaciones relacionadas con los
mismos
Transmisión de depósitos en efectivo Incluso mediante certificados de depósito o títulos que cumplan análoga función.
Concesión de créditos y préstamos en dinero y demás operaciones relacionadas con
ellos
La Prestación y transmisión de garantías Fianzas, avales, cauciones, garantías reales o personales y operaciones relativas a
los créditos documentarios
Operaciones sobre documentos de giro. No está exenta la gestión de cobro de efectos
- La compensación interbancaria de cheques y talones.
- La aceptación de efectos.
- El protesto.
- La transmisión de efectos y órdenes de pago.
- Descuento de efectos
- Emisión de tarjetas de crédito.
Operaciones sobre divisas. Salvo las monedas y billetes de colección y piezas de oro, plata y platino
Están exentas las operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que
tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago.
Transmisión de valores mobiliarios (y servicios inherentes a ellos). No están exentos los gastos de custodia, depósito y gestión de títulos valores
excepto en instituciones de inversión colectiva
-La mediación en operaciones financieras exentas.
Servicios de intervención en las anteriores operaciones, Prestados por feudatarios públicos (agentes de cambio, corredores de comercio,
notarios, etc.) en las operaciones exentas anteriores
OPERACIONES INMOBILIARIAS (LIVA ART.20 UN 20º, 21º, 22º E 23º
Para el estudio de estas operaciones vamos a agruparlas en tres grandes epígrafes:
- Entregas de terrenos.
Operaciones inmobiliarias - Entregas de edificaciones.
- Arrendamientos.
Entregas de terrenos La venta realizada por un particular no está sujeta a IVA sino a TPAJD

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 La venta realizada por un sujeto pasivo del IVA (profesional o empresario) tiene el Renuncia a exención
siguiente tratamiento:
En las transmisiones de terrenos, entregas a Juntas de compensación y
- Rústicos y no edificables (exenta)
- Destinados a parques, jardines o vías públicas (exenta) entregas de inmuebles cabe la posibilidad de renunciar a la exención cuando el
Entrega de terrenos - Aportación y adjudicación en el caso de juntas de compensación
adquiriente sea un sujeto pasivo que pueda deducir las cuotas soportadas y el
(exenta)
- Terrenos urbanizados o en curso de urbanización (no exentos) transmitente un empresario o profesional.
- Terrenos con edificación (igual que la edificación)
Entregas de edificaciones La venta realizada por un particular no está sujeta a IVA sino a TPAJD
- La venta realizada por un empresario tiene el siguiente tratamiento: SUPUESTOS DE PRIMERA Y SEGUNDA TRANSMISIÓN DE
- No terminada no exenta EDIFICACIONES
1ª Transmisión no exenta
- Terminada: - Sin haber sido utilizada 1ª T
Venta de edificaciones 2ª Transmisión e posteriores. exenta Venta realizada por el promotor - Después de utilizada por el promotor menos de 2
(posibilidad de renuncia) años 1ª T
- Venta para rehabilitación no exenta - Después de utilizada por el promotor más de 2
- Venta para demolición y nueva promoción no exenta años 2ª T
- Venta efectuada por empresas leasing no exenta - Venta al arrendatario (cualquiera que sea el tiempo que la ha ocupado)
1ª T
Arrendada - Estuvo arrendada menos de 2 años 1ª T
(Nueva) - Venda a persona
distinta del arrendatario - Estuvo arrendada más de 2 años 2ª T

Venta después de rehabilitada 1ª T

Arrendamientos (LIVA art. 20 un 23º) Como vimos anteriormente los particulares que realicen operaciones de
arrendamiento se consideran empresarios a efectos del IVA.
Arrendamiento de viviendas No están exentos
- Los arrendamientos de viviendas utilizadas exclusivamente como tales, con los garajes - Los arrendamientos de viviendas amuebladas si el arrendador presta servicios
y anexos, además de los muebles en ellas incluidos, cuando se realice un único complementarios propios de la industria hotelera (restaurante, lavado de ropa,
contrato de arrendamiento limpieza, etc.)
- Constitución o transmisión de derechos reales de goce o aprovechamiento que tengan - Arrendamiento de edificios en todo o en parte para el subarriendo.
por objeto viviendas
Arrendamiento de terrenos con destino rústico No exento los arrendamientos de terrenos con destino no rústico
- Los arrendamientos de terrenos rústicos incluidas las construcciones agrarias para
explotación de una finca rústica, salvo las construcciones para ganadería
independiente.

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 JUEGO (LIVA ART. 20 UN 19º)
- Están exentas las loterías y apuestas organizadas por el Estado, Comunidades Se incluyen dentro de la exención todas las actividades gravadas por la tasa sobre
Autónomas e la ONCE. rifas y tómbolas, y la tasa de juego (bingo).
- Las máquinas recreativas están exentas las del tipo B (dan premio en metálico) por
estar sujetas a la tasa de juego. No están por tanto exentas las máquinas tipo A.
OTRAS EXENCIONES
Servicios postales. - Entregas de sellos y efectos timbrados por importe no superior a su valor facial.
- Las prestaciones de servicios y entregas de bienes efectuadas por los servicios
públicos (no privados) postales (no se incluyen las telecomunicaciones ni los transportes
de viajeros).
Entrega de bienes utilizados en operaciones exentas No obstante, cuando estemos ante bienes de inversión (Aquellos que tienen una
Estará exenta la venta de cualquiera bien utilizado exclusivamente en la realización duración superior al año, y un valor mínimo de 3.005,06 €) no existe exención si se
de operaciones exentas sin derecho a deducción de las cuotas soportadas. transmiten durante los cuatro años siguientes a aquel en el que entraron en
funcionamiento (9 años si se trata de terrenos o inmuebles).
Entrega de bienes que en la adquisición no se pudo deducir el IVA soportado. No se aplica esta exención cuando se adquieren bienes sin IVA, sino cuando la
Está exenta la entrega de bienes respecto de los cuales las cuotas soportadas no adquisición lleva IVA pero no se puede deducir la totalidad de la cuota soportada.
fuesen deducibles por no estar relacionados con la actividad.

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5.3.1 – Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias
El sujeto adquirente sólo podrá deducirse el IVA soportado si acredita que ha ingresado el IVA
repercutido vendedor.
Se establece la inversión del sujeto pasivo en los siguientes casos:
1. Entrega de bienes inmuebles: (art. [Link].2o.e) LIVA)
2. Ejecuciones de obra inmobiliarias: (art. [Link].2o.f) LIVA)
2.1. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las
cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre
el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o
rehabilitación de edificaciones.
2.2. La inversión del sujeto pasivo será también de aplicación cuando los destinatarios de las
operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

6– SUJETO PASIVO Y DEVENGO (art.75 a 77 LIVA)

6.1 - SUJETO PASIVO (art. 84 y 86 de la LIVA)
En el IVA el sujeto pasivo no es quien soporta el impuesto (persona que lo paga) si no quien lo
repercute y está obligado a declararlo e ingresarlo en la Hacienda (empresario o profesional).
Se dan tres situaciones distintas dependiendo del tipo de operación:
a) Entregas de bienes y prestación de servicios: el sujeto pasivo es el empresario o
profesional que entrega el bien o presta los servicios.
b) Adquisiciones intracomunitarias: quien realice las adquisiciones
c) Importaciones: El importador y quien tiene que ingresar el IVA directamente en la Aduana.

6.2 – OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

Los sujetos pasivos del impuesto están obligados a realizar los siguientes trámites:
- Presentar declaraciones relativas al inicio, modificación y cesamiento de la actividad (modelos
036 o 037). Con esta declaración se solicita asignación del NIF, se renuncia, en su caso, al método de
estimación objetiva en el IRPF y se opta o no por los regímenes especiales.
- Expedir y entregar facturas o documentos equivalentes de las operaciones y conservar
duplicado de los mismos, repercutiendo el IVA que corresponda.
- Llevar la contabilidad y los libros de registro que dispongan el Código de Comercio y demás
normas.
- Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto
resultante.
- Determinar e ingresar, si procede, la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos establecidos.
- Presentar anualmente información relativa a las operaciones económicas con terceras
personas (modelo 347).
- Presentar una declaración-resumen anual.

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 7.– EL DEVENGO
El devengo es un concepto muy importante debido a que el sujeto pasivo debe hacer la
liquidación periódica del impuesto del IVA devengado en dicho período.
- En el momento en el que el bien se pone a disposición del adquirente
(independientemente de cuando se efectúe el cobro o se emita la factura) (Regla
general)
Entregas de bienes - Operación sujeta a una cláusula suspensiva habrá que esperar a que el bien se
ponga a disposición del adquirente.
- Cuando la entrega del bien se documente en escritura pública se produce el
devengo en el momento del otorgamiento salvo que en el propio documento se
hubiese hecho constar otra fecha.

- El devengo de las cuotas se produce en el momento del

vencimiento de estas.
- Contratos leasing
- En el ejercicio en el que ejercita la opción de compra el
devengo se produce al hacer efectiva esta.
Pagos anticipados
- El devengo se produce en el momento de la entrega de la cantidad anticipada.
- En las entregas y adquisiciones intracomunitarias el devengo se produce en el
momento de la puesta a disposición del bien por parte del adquiriente
independientemente de cuando se realizan los anticipos.

- Si en las certificaciones parciales se van haciendo entregas de la obra

realizada, el devengo se produce en el momento de realizarse la certificación,
independientemente de cuando se pague.
Ejecuciones de obra
- Si las certificaciones no suponen entrega de obra ya que esta se entrega en
conjunto una vez terminada, el devengo se produce en el momento que se hagan
efectivas las certificaciones (anticipos).

- En el momento que se preste el servicio. (Regla general)

- Cobros anticipados antes de terminar el servicio, se produce el devengo al
cobrar cada uno de ellos.
Prestación de servicios - En el caso de provisión de fondos que tengan por finalidad realizar gastos por
cuenta del cliente no supone devengo.

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 Operaciones que se van realizando de forma continuada en el tiempo
(arrendamientos, suministros).
Operaciones de trato sucesivo El devengo se produce en el momento que se exigen los distintos
pagos independientemente de cuando se cobren.

8 - BASE IMPONIBLE
8.1- BASE IMPONIBLE EN OPERACIONES INTERIORES
La base imponible estará constituida por el importe total de la contra prestación, es decir, habrá
que agregar al precio otros conceptos que se exigen al que va a satisfacer la contra prestación y excluir
del mismo lo que le descuentan.
- Gastos de la operación: comisiones, portes (carga y descarga), transportes, seguros…
- Importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución cargados a los destinatarios de la
operación.
- Tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las operaciones gravadas, incluidos los impuestos
especiales, a excepción de los impuestos especiales sobre matriculación de medios de transporte y el
propio IVA.
Se incluye - Percepciones retenidas con arreglo al derecho por el obligado a efectuar la prestación, cuando una operación
quede sin efecto ( frecuente en los servicios de hostelería).
- Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto. Se consideran
directamente vinculadas al precio las subvenciones establecidas en función del número de unidades o del volumen
de los servicios prestados, cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación.
- Se incluirán en la contra prestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio cuando se hubiesen
devengado en un período anterior a la entrega de los bienes o a la prestación de los servicios.
- Con signo negativo los descuentos que se determinen con anterioridad a la realización de la operación.

- Los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a
un período posterior a la entrega de los bienes o a la prestación de los servicios. Estos intereses se harán constar
en factura a parte y no deberán superar el tipo que se aplica usualmente en operaciones similares.
- Las cantidades recibidas por indemnizaciones que no constituyan contra prestación o compensación de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a IVA, (lo que una empresa satisfaga a otra por cancelación
anticipada de un contrato de comercialización, los gastos de devolución o renegociación de efectos no atendidos
por los destinatarios, las percibidas por los propietarios de las mercancías transportadas con motivo de su deterioro,
pérdida o extravío, la indemnización que satisfaga una empresa arrendataria a otra arrendadora como
No se incluye consecuencia de la cancelación anticipada de un contrato de arrendamiento de un local comercial).
- Los descuentos y bonificaciones, siempre que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho,
figuren separadamente en factura y se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se
realice y en función de ella.
- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos), en virtud de mandato expreso verbal o escrito,
que figuren contabilizadas por quien entregue los bienes o preste los servicios en las correspondientes cuentas
específicas. El sujeto pasivo, por su parte, estará obligado a justificar la cuantía especifica de los gastos y no podrá
deducir el IVA que, eventualmente, los hubiese gravado.

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8.2 – CASOS ESPECIALES DE CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE (LIVA ART. 79)
8 2.1 – Contra prestación no monetaria
Se aplicará la regla del valor de mercado de los bienes o derechos que se entregan entre las
partes.

8.2.2 – Pago de un precio único por bienes y servicios de diversa naturaleza.

a) Cuando la operación no es accesoria de otra principal debemos determinar la base
imponible de cada operación en función del valor de mercado y aplicarle a cada una el tipo
correspondiente.
b) Cuando la operación es accesoria de otra principal a base imponible será la suma de todas
las operaciones y se aplicará el tipo que corresponda a la operación principal.

8.2.3 – Autoconsumo y transferencia de bienes (LIVA art. 9.1º e 3º)

Bienes entregados Base imponible
Autoconsumo La misma que se fijó al comprarlos o la que
En el mismo estado que se adquirieron
de bienes prevaleció en la importación
Valor del bien más todos los costes de
transferencias Transformados por quien los entrega
transformación
Si experimentaron cambios (obsolescencia, Valor del bien en el momento de la entrega
revalorización ..) (Vc = Pa – amortiz.)
Autoconsumo de servicios Coste de la prestación del servicio

8.2.4 – Operaciones vinculadas

Si existiendo vinculación entre las partes estas pactaron precios notoriamente inferiores a los
de mercado, la base imponible no puede ser inferior a la que se determina en los supuestos de
autoconsumo.
- Operaciones entre la empresa y sus empleados
Se presume que hay vinculación -Cónyuge
- Operaciones entre un sujeto pasivo y
-Parientes hasta 2º grado

8.2.5 - Operaciones de comisión y servicios por cuenta de terceros.

Cuando el comisionista actúe en nombre propio, se considera que ha adquirido y ha
entregado los bienes por sí mismo. En tales condiciones se produce en cada comisión dos entregas
de bienes o prestación de servicios distintas.
- Entrega del comitente al comisionista, BI = Precio de venta convenido - comisión
Comisión de venta
- Entrega del comisionista al cliente, B.I = Precio de venta convenido

- Entrega del proveedor al comisionista, B.I = Precio de venda convenido

Comisión de compra
- Entrega del comisionista al comitente, BI = Precio de venda convenido +
comisión

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8.2.6 - Contraprestación no conocida.
Se produce esta circunstancia en la venta de productos agrícolas a las cooperativas, donde
los precios se conocerán varios meses después.
En este caso debe liquidarse la base imponible tomando unos precios estimados (precio año
anterior) y cuando se conozca el precio real deberá modificarse la base imponible.

8.3 - MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (LIVA art. 80 redacc L 13/1996 e L 66/1997; RIVA
art. 24 redacc RD 296/1998 art.1).
La base imponible puede ser objeto de reducción en las siguientes cuantías y susceptible de
ser modificada o rectificada en los siguientes supuestos:
a) El importe de los envases o embalajes, con derecho a devolución, que sean devueltos.
b) Los descuentos y bonificaciones otorgados fuera de factura, siempre que sean debidamente
justificados.
c) Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, queden sin efecto total o parcialmente
las operaciones gravadas, o se altere el precio después de que la operación se hubiese efectuado.
d) Cuando las cuotas repercutidas resulten incobrables total o parcialmente siempre que
cumplan os siguientes requisitos:
- Destinatario de la operación sea un empresario o profesional.
- Que el crédito lleve no pagado al menos dos años a contar desde la fecha de devengo
del impuesto, estando esta circunstancia registrada en los libros de registro del
impuesto.
- Que el cobro del crédito fuera reclamado judicialmente.
- Que la modificación se realice en los tres meses siguientes al final del plazo de dos
años y se ajuste a las siguientes reglas:
- No pueden ser créditos garantizados o afianzados, o concedidos a entes o
personas vinculadas.
- No poden ser créditos endeudados o afianzados por Entes Públicos.
- El destinatario de la operación no puede estar establecido fuera del territorio de
aplicación del impuesto.
e) Caso de quiebra o suspensión de pagos
Cuando el deudor se encuentre en quiebra o suspensión de pagos podrá minorarse la base
imponible siempre que se cumpla una serie de requisitos.

9 – TIPOS IMPOSITIVOS
Para calcular la cuota devengada en concepto de IVA, debe aplicarse sobre la base imponible
el tipo de gravamen vigente en el momento del devengo y que en la actualidad puede ser:
Normal 21%
Reducido 10%
Superreducido 4%
IVA 14
 Se aplica el 10%, entre otras operaciones, a las entregas de alimentos y bebidas no alcohólicas,
al agua, las viviendas o los transportes de viajeros.
Se aplicará el 4% a alimentos de primera necesidad como pan, leche, queso, huevos, frutas o
verduras; las viviendas de protección oficial y, como novedad, a los vehículos a motor que, previa
adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas con minusvalía en silla de ruedas o con
movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos.
Se aplicará el tipo normal a todas las operaciones que no se le aplique el tipo reducido o súper
reducido.

10 – REPERCUSIÓN Y DEDUCCIÓN (art. 88 e 89 LIVA, 25 RIVA)

10.1 – OBLIGATORIEDAD
Salvo aquellos casos en los que se haga constar IVA incluido u operaciones con entes públicos
(en estas operaciones se considera IVA incluido) la falta de repercusión expresa en una operación
sujeta y no exenta se entiende que la contra prestación no incluye las cuotas de IVA.

10.2 – REPERCUSIÓN
Están obligados a repercutir los empresarios y profesionales que tengan la condición de sujetos
pasivos del IVA (no particulares). La repercusión debe hacerse constar en factura o documento
sustitutivo, por lo que, no existe repercusión hasta que se emita la factura.
La nueva ley de facturación establece un plazo máximo de un mes, a partir del momento de
devengo, para emitir la factura
El derecho a repercutir se pierde transcurrido un año desde su devengo pudiendo durante
este plazo efectuar la repercusión al que ha realizado la operación.

10.3 – DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS

Para poder deducir las cuotas soportadas deben cumplirse los siguientes requisitos:
- Ser sujeto pasivo del IVA, empresario o profesional
- No se pueden deducir las cuotas soportadas en otros estados miembros, sólo las cuotas
devengadas en el territorio del sujeto pasivo por:
- Estar en posesión de la factura. (el devengo se produce cuando se recibe la mercancía, pero
la deducción no puede practicarse hasta estar en posesión de la factura)
El sujeto pasivo dispone de cuatro años para deducir las cuotas soportadas a contar desde
la fecha de devengo.

11 – OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
11.1 – INTRODUCIÓN
Se consideran operaciones intracomunitarias las realizadas entre los países de la Comunidad
Europea.

IVA 15
 - Adquisiciones intracomunitarias: Compra de bienes a países
comunitarios
Operaciones intracomunitarias - Entregas comunitarias: Venta de bienes a países comunitarios
- Inversión del sujeto pasivo: Adquisición de servicios a países
comunitarios

- Cuando son realizadas por empresarios o

profesionales
- Destino (IVA del país comprador)
- El comprador comunica al vendedor el NIF
comunitario
Tributan en:
- Cuando son realizadas por particulares
- Origen (IVA del país vendedor)
(Comprador non pode deducir IVA) - Por empresarios y profesionales que no
notificaran el NIF

11.2 – ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIA

11.2.1 – Concepto adquisición intracomunitaria
Se entenderá por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición
sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto
con destino al adquirente, desde otro estado membro.
Los requisitos para que exista adquisición intracomunitaria serán:
- Adquisición de bienes muebles corporales (no servicios que dan lugar a Inversión del
sujeto pasivo)
- El bien debe proceder de otro estado miembro de la CE ye transportado a España
- Transmitente: empresario o profesional que no se beneficie del régimen de franquicia
Requisitos
- Ser empresario o profesional, o bien persona jurídica que actúe
- Adquiriente como empresario o profesional (Ayuntamiento).
- Debe notificar el NIF comunitario al vendedor.

Las adquisiciones de servicios de otro estado miembro se consideran como inversión del
sujeto pasivo y tributa en destino siempre que cumpla las mismas condiciones de una adquisición
intracomunitaria.
El sujeto pasivo deberá auto liquidar la operación, realizando el correspondiente asiento
contable y contabilizando simultáneamente un IVA repercutido y un IVA soportado.
En el caso de que la tributación se produzca en el país vendedor (en origen) el comprador no
podrá deducir el IVA soportado por ser de otro país.

11.2.2 - Base imponible. Sujeto pasivo. Devengo

a) La base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes se calculará conforme a
las mismas reglas previstas para las entregas de bienes y prestaciones de servicios, según el artículo
82 de la ley.

IVA 16
 b) En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos serán quien las realicen,
es decir, el adquirente de los bienes que deberá tener la condición de empresario o profesional o bien
tratarse de una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional.
c) Se devengará igual que las operaciones interiores, con la única excepción de que los pagos
anticipados no provocan el devengo del impuesto, que se producirá en el momento de la
adquisición del bien.

11.2.3 -Obligaciones formales de las adquisiciones Intracomunitarias de bienes

a) Obligaciones de facturación
Constituirá documento acreditativo de la realización de la operación la factura original emitida
por el proveedor extranjero. Dicha factura se registrará en el libro de facturas recibidas.
El sujeto pasivo deberá auto liquidar la operación, realizando el correspondiente asiento
contable y contabilizando simultáneamente un IVA repercutido y un IVA soportado.

b) NIF intracomunitario y censo VIES

Los sujetos que intervienen en las operaciones intracomunitarias deben quedar identificados
de forma específica con el número de operador intracomunitario y estar dadas de alta en el censo VIES
(Value Added tax-Information Exchange System). (Sistema de intercambio de información del IVA).
El NIF intracomunitario atribuido por la Administración española no es otro que el NIF español
precedido del prefijo ES
Es responsabilidad del empresario que realiza la entrega intracomunitaria de bienes asegurarse
de que el destinatario está registrado como operador intracomunitario. Para confirmar la validez del
NIF-IVA de un empresario o profesional con el que se va a realizar operaciones intracomunitarias
caben las siguientes posibilidades:
- Los empresarios o profesionales establecidos en España pueden solicitar dicha confirmación,
por escrito o personalmente, ante cualquiera delegación o administración de la Agencia Tributaria.
- Accediendo al censo VIES en la página de la AEAT, a través de Internet, para lo que necesita
obtener un certificado de usuario de la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre, que también puede
solicitarse por Internet.
c) Obligaciones específicas de información en las AIB. Modelo 349
Quien realice operaciones intracomunitarias deberá presentar la declaración recapitulativa de
operaciones intracomunitarias mediante el modelo 349.
Con carácter general comprenderá las operaciones realizadas en cada mes natural, y se
presentará durante los 20 primeros días naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente
período mensual.
En cuanto a la presentación, podrá ser:
- Bimestral: Si al final del segundo mes de un trimestre natural el importe total de las entregas de
bienes y prestación de servicios que deban consignarse en la declaración recapitulativa no
supera 50.000 euros.
IVA 17
 - Trimestral: Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres
naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestación de servicios que
deban consignarse en la declaración recapitulativa sea superior a 100.000 euros.
- Anual: Debe presentarse del 1 al 30 de enero en el caso de sujetos pasivos cuyo volumen de
operaciones en el año anterior no exceda 35.000 euros y siempre que el importe total de las
entregas intracomunitarias exentas realizadas durante el año anterior no exceda de 15.000
euros.
A partir del ejercicio 2010 se incluyen en la declaración las prestaciones intracomunitarias de
servicios que se entiendan localizadas en sede del destinatario.

11.3 – ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS EXCLUÍDAS (LIVA art.14 e 13 1º redacc. L

42/1994 art. 17.1)
a) Las adquisiciones en las que la entrega se efectúa por un empresario o profesional que se
beneficie del régimen de franquicia del impuesto en el Estado miembro desde el que se inicia la
expedición o transporte de bienes.
El régimen de franquicia (no se aplica en España) supone que las entregas de bienes que se
acojan a él no están sujetas al impuesto (no se repercute IVA) ni originan el derecho a deducir el IVA
soportado que se considera mayor coste.
b) Aquellas adquisiciones que la entrega tributara en origen con sujeción a las reglas
establecidas del régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y de colección.
c) Las adquisiciones que tengan que ser objeto de instalación con montaje antes de su puesta
a disposición, cuando la instalación se ultime en territorio español, se considerará operación interior
siempre que el importe de la instalación sea superior al 15% del valor del bien. El vendedor debe
registrarse ante la administración española como empresario no establecido.
d) Las adquisiciones de bienes que se correspondan con entregas de productos objeto de
impuestos especiales (tributan en origen).
e) Aquellas que la entrega en el Estado de origen de la expedición o transporte estuvieran
exentas del impuesto por aplicación de los criterios de operaciones asimiladas a las exportaciones.
f) No están sujetas las adquisiciones realizadas por personas en régimen especial.
g) Las adquisiciones de gas distribuido en red y de electricidad pues las mismas, desde el 1 de
enero del 2005 se localizan en consumo.
Todo lo anterior no será de aplicación en las adquisiciones de medios de transporte
nuevos y de los bienes sujetos a Impuestos Especiales.

11.5 - EL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES

Existe transporte intracomunitario de bienes cuando los lugares de inicio y de llegada están
situados en distintos Estados miembros de la UE.

IVA 18
 - Territorio en el que se inicie el transporte si el destinatario fuese un particular
o un SP que no comunicara su NIF.
Lugar de realización
- Territorio del destinatario cuando este hubiese comunicado al transportista su
NIF.

11.6 - REGÍMENES PARTICULARES DEL IVA INTRACOMUNITARIO

11.6.1 – Tipos
- Régimen particular de viajeros
- Régimen de las ventas a distancia.
- Régimen particular de determinadas personas.
- Régimen de los medios de transporte nuevos.

11.6.5 - Medios de transporte nuevos (Sexta Directiva art.28 bis.1.a y b; LIVA art.13.2)
Segundo este régimen todas las AIB de medios de transporte nuevos tributan en destino
cualquiera que sea la condición del vendedor y del adquirente (empresario, particular o persona
en régimen especial).
Los efectos anteriores, se considerarán medios de transporte nuevos, los que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:
a) Que se trate de vehículos:

- Terrestres accionados a motor, de cilindrada superior a 48 Cm3, o potencia que exceda de

7,2 kW;
- Embarcaciones con eslora máxima superior a 7,5 metros, con excepción de aquellas a las
que afecte la exención prevista para las embarcaciones afectas a la navegación marítima internacional,
al salvamento, a la asistencia marítima o a la pesca costera, que están excluidas del concepto de AIB.
- Aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kg., con excepción de las afectadas
por la exención prevista para las aeronaves utilizadas por compañías dedicadas a la navegación aérea
internacional.
b) Los referidos medios de transporte tienen consideración de nuevos cuando concurra alguna
de las siguientes circunstancias:
Venta antes de 6 meses contados desde la primera matriculación
Vehículos nuevos - Vehículos terrestres más de 6. 000 km
- No fueran utilizados - Embarcaciones más de 100 horas
- Aeronaves más de 40 horas

En estos casos, la venta del vehículo efectuada en origen está exenta del Impuesto, y el
vendedor, por su condición de empresario o profesional, tiene el derecho a deducir el Impuesto
soportado en la adquisición del vehículo con el límite de la cuantía de la cuota del impuesto que
procedería repercutir si la entrega no estuviese exenta.

IVA 19
11.6.6 - Medios de transporte usados
En el caso de operaciones intracomunitarias con vehículos usados no se aplica el régimen
anterior si no que se tiene en cuenta lo siguiente:
- Si la entrega es efectuada por un particular, no está sujeta al Impuesto;
- Si se efectúa por un empresario no revendedor, la entrega en origen está exenta y la
adquisición en destino gravada, a menos que el vendedor esté acogido al régimen de franquicia en los
que las entregas y adquisiciones estarán no sujetas o exentas;
- si la entrega es efectuada por un empresario revendedor que aplica el régimen especial de
bienes usados, la entrega estará gravada en origen y no constituye una AIB en destino.

12 - IMPORTACIONES DE BIENES
12.1 – TERCEROS PAISES
Se entiende por terceros países aquellos que no forman parte de la U.E. más las zonas o
territorios que dentro de la U.E tienen a efectos del IVA la condición de países terceros, y que son:
- Illas Canarias -Livigno
España Italia -Campione de Italia
- Ceuta y Melilla -Lago Lugano

- Illa de Helgoland
Alemania Francia Dep. Ultramar
- Territorio Büsingen

República Helénica Monte Athos

12.2 – CONCEPTO DE IMPORTACIÓN (art. 18 LIVA)

Tienen la consideración de importación la entrada (definitiva no temporal) en un país de la U.E.
de un bien que procede de terceros países, cualquiera que sea el fin al que se destinen y la condición
del importador (empresario, profesional o particular).

12.3 – TRIBUTACIÓN DE LAS IMPORTACIONES DEPENDIENDO DEL PAÍS DE ENTRADA (art.

27.12 LIVA)
Las mercancías importadas pueden entrar por el país de destino o por otro país comunitario
para posteriormente ser trasladadas al país de destino. La tributación será a siguiente:
- Por el país de destino: Tributan en la aduana del país de entrada
- Tributan en el país de destino si se acogen
al procedimiento de tránsito comunitario
externo.
Los bienes entran
- Por un país distinto del de destino - Tributan en el país de entrada si los bienes
llegan sin el amparo del procedimiento de
tránsito comunitario externo. El envío al país
de destino da lugar a una operación
intracomunitaria

IVA 20
12.4 – NO SUJECIÓN (art. 18.2 LIVA)
La importación a áreas exentas y regímenes aduaneros y fiscales no constituye importación,
hasta que salgan de dichas áreas y abandonen los regímenes indicados, las entradas de bienes
procedentes de países terceros que:
a) Se introducen en:
- Zonas francas y Depósitos francos.
- Depósitos temporales.
b) Se vinculan a los regímenes de:
- Tránsito comunitario externo.
- Depósito aduanero.
- Perfeccionamiento activo aduanero, sistema de suspensión
- Transformación bajo control de la Aduana.
- Importación temporal con exención total de derechos de importación.
- Perfeccionamiento activo fiscal.
- Importación temporal fiscal.

12.5 - EXENCIONES EN IMPORTACIONES

La ley del impuesto establece en los artículos 27 a 67 una amplia relación de exenciones en
las importaciones, que coinciden en su gran mayoría con las concedidas en cuanto a los derechos de
importación (derechos de aduana o de arancel), lo que facilita una gestión coordinada de ambos
impuestos. Entre otras, están exentas las importaciones de:
- Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros
países.
- Bienes por traslado de la sede de actividad.
- Bienes destinados a organizaciones caritativas o filantrópicas.
- Medicamentos importados con ocasión de competiciones deportivas.
- Animales de laboratorio.
- Bienes importados en beneficio de víctimas de catástrofes o personas con minusvalía.
- Importaciones realizadas por viajeros contenidos en los equipajes hasta el límite de 300 euros,
430 euros si se introducen por vía marítima o aérea.

12.6 – SUJETO PASIVO (Art. 86 de la Ley del IVA)

En las importaciones de bienes los sujetos pasivos son los importadores. Se consideran
importadores:
Los destinatarios de los bienes importados.
Los viajeros, respecto de los bienes que introduzcan.
Los adquirentes o, en su caso, los propietarios de los bienes en las operaciones asimiladas a
las importaciones de bienes.

IVA 21
12.7 - EL DEVENGO EN LAS IMPORTACIONES
El devengo de las importaciones se producirá, conforme al artículo 77, en el momento en que
tuviese lugar el devengo de los derechos de importación, de acuerdo con la legislación aduanera.

12.8 - LA BASE IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES

Según el artículo [Link] de la ley, en las importaciones la base imponible resulta de añadir al
valor en aduana:
Los impuestos y demás gravámenes, distintos del IVA, que se devenguen con motivo de la
importación.
Los gastos accesorios hasta el primer lugar de destino, que será el que figure en la carta de
porte.

13 – EXPORTACIONES
13.1 - CONCEPTO
La exportación es una entrega de bienes muebles que son transportados o expedidos fuera
de la Comunidad Europea. Las exportaciones están exentas de IVA y la exención es plena.
La exportación de una mercancía se realizará mediante un procedimiento aduanero específico,
que se inicia con la presentación en la Aduana de la mercancía y de una declaración (el DUA) en la
que se solicita el régimen, se continúa con el reconocimiento de la mercancía y, en su caso, al pago
de los derechos de exportación y termina con la autorización de salida de la mercancía.

13.2 – TIPOS DE EXPORTACIONES (LIVA art.21.1º; RIVA art.9.1.1º); (LIVA art.21.2º; RIVA
art.9.1.2º.A redacc RD 3422/2000 [Link].1)

- Directas: Los bienes son transportados fuera de la UE por el propio transmitente

(vendedor) o un tercero que actúe en su nombre.
Exportaciones
- Indirectas: los bienes son transportados fuera de la UE por el propio adquirente
(comprador) o un tercero que actúe en su nombre.

13.3 – TRIBUTACIÓN
Las exportaciones están exentas de IVA pero la forma de practicar la deducción es distinta
dependiendo de si es una exportación directa o una indirecta.
- Exportaciones directas: Están exentas de IVA por lo que el vendedor emitirá
factura sin IVA
- Exportaciones indirectas: Se considerará operación interior por lo que el vendedor
emitirá factura con IVA, pero el comprador, una vez que saque los bienes del país
TRIBUTACIÓN solicitará la devolución del IVA.
- Servicios relacionados con una exportación: tributan igual que la exportación. En
el caso de transporte, este debe ser único desde el país vendedor hasta el país
de salida de la comunidad.
IVA 22
13.4 – OPERACIONES EXENTAS EN LAS EXPORTACIONES (art. 21)
13.4.1 – Introducción
La ley establece una amplia lista de exenciones en exportaciones u operaciones asimiladas en
los artículos 21 a 24, que son, en síntesis:
- Exportaciones directas
- Normales
- Exportaciones indirectas - Régimen de viajeros
- Tiendas libres de impuestos.
- Trabajos sobre bienes exportados.
- Entregas a organismos sin fines lucrativos.
- Servicios relacionados con exportaciones.
- Servicios de mediación.
La exención a la exportación se otorga siempre que haya una entrega previa de los bienes
que se exportan; la salida de los bienes no es una exportación, así ocurre con las exportaciones
temporales, en las que el exportador conserva la titularidad sobre los bienes.

13.4.2. – Requisitos exención en exportaciones directas e indirectas normales

- Transmisión del bien
Requisitos exención - Por territorio español
exportación directa - Salida del bien de la UE
- Por territorio de otro estado miembro. En este caso debe
haber transporte único desde origen hasta la Aduana de salida.

- Los mismos de las exportaciones directas.

- Las mercancías deben ser presentadas por el adquirente en la Aduana de exportación
Requisitos exención en el mes siguiente a su puesta a disposición.
Exportación indirecta - El adquirente deberá remitir al proveedor una copia del documento de exportación con
la diligencia de la salida definitiva para que proceda a la devolución del IVA.

13.4.3 - Entregas en régimen de viajeros (LIVA art.21.2º.A.a redacc RDL 12/1995; RIVA art.9.1.2º.B
redacc RD 80/1996)
a) Requisitos
Dentro de las exportaciones indirectas se incluyen las entregas de bienes en régimen de
viajeros, que están exentas cuando se cumplan los siguientes requisitos:
- El importe total de la factura (impuestos incluidos) debe ser superior a 90,16 €.
- El viajero adquirente tenga su residencia habitual fuera de la UE
Requisitos - Los bienes adquiridos tienen que salir efectivamente de la UE en el plazo máximo de tres meses siguientes a
aquel en el que se efectuara la entrega.
- El conjunto de los bienes no constituyan una expedición comercial.

Las exenciones en el régimen de viajeros se hacen efectivas mediante el reembolso del IVA
soportado en la adquisición (RIVA 9.1.2º.B redacc RD 80/1996).

IVA 23
 b) Procedimiento a seguir para la devolución del IVA soportado
1º - La salida de la UE, el viajero debe presentar los bienes y la factura en la aduana de salida
para que esta diligencie la salida. (En el caso de Canarias y Ceuta y Melilla en la oficina
correspondiente de la Administración Tributaria autonómica).
2º - El viajero remitirá la factura diligenciada al proveedor y este debe reembolsar el Impuesto
en los quince días siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.
El reembolso puede recibirse también en el acto (a cambio de una comisión) a través de
entidades colaboradoras autorizadas por la AEAT y situadas en las aduanas españolas de salida las
cuales solicitarán posteriormente del vendedor la devolución del impuesto.

13.4.4 - Tiendas libres de impuestos (LIVA art.21.2º.B; RIVA art.9.1.2º.C)

Es otro supuesto de exportación indirecta. Están exentas las entregas de bienes efectuadas en
las tiendas libres de impuestos existentes en los puertos y aeropuertos bajo control aduanero, cuando
los adquirientes sean personas que salgan inmediatamente con destino a países terceros, lo que se
acreditará con el billete de transporte. También están exentas las entregas de bienes en buques y
aeronaves que realicen navegaciones con destino a terceros países.
La exención no tiene límites cuantitativos y el adquirente puede ser o no residente en la
CE, siempre que salga inmediatamente con destino a un país tercero.

13.4.5 - Trabajos sobre bienes que después se exportan (LIVA art.21.3º; RIVA art.9.1.3º redacc RD
3422/2000 [Link].1)
Están exentos los trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser
objeto de dichos trabajos, y posteriormente expedidos o transportados fuera de la UE.
La exención no comprende:
- Embarcaciones deportivas o de recreo
Los servicios de reparación o mantenimiento de - Aviones de turismo
- Cualquier otro medio de transporte de uso privado que
se encuentren en régimen de tránsito o de importación
temporal.

14 - LA REGLA DE PRORRATA
14.1 - APLICACIÓN
La regla de prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que utiliza
en operaciones con derecho a deducción y en operaciones sin derecho a deducción.
Por ejemplo: un empresario tiene una academia dedicada a la enseñanza de idiomas y,
además, en las mismas instalaciones, vende libros y otros materiales didácticos. La actividad de
enseñanza está exenta de IVA, mientras que la venta de libros y material didáctico está sujeta a IVA.
Como este empresario adquiere bienes y servicios que utiliza en ambas actividades (alquiler del
local, luz, material de oficina, etc.,) deberá aplicarse la regla de prorrata a la hora de practicar la
deducción correspondiente.
La regla de prorrata pode ser general o especial.

IVA 24
14.2 - LA PRORRATA GENERAL
14.2.1 – Aplicación
Se aplica cuando cando no es posible aplicar a especial.
14.2.2 – Proceso
Debemos calcular el porcentaje de deducción de las cuotas soportadas mediante la siguiente
fórmula:
Operaciones con derecho a deducción
Porcentaje de deducción = x 100
Importe total de operaciones

- El porcentaje que se obtiene se redondea siempre por exceso

- Es provisional, puesto que se calcula sobre datos del año anterior, ya que los datos
necesarios para calcular el porcentaje definitivo no los conocemos hasta el final del ejercicio.
- En la última liquidación se calcula el porcentaje definitivo en función de las operaciones
realizadas en el año natural, que se aplica sobre las cuotas soportadas en el año y se procede a
regularizar las deducciones efectuadas.

14.3 - PRORRATA ESPECIAL

14.3.1 – Aplicación
La prorrata especial se aplica:
- Cuando el sujeto pasivo opte voluntariamente por ella. Esta opción debe efectuarse en el
mes de diciembre anterior a aquel en que surja efectos, o antes de finalizar el plazo de presentación
de la auto liquidación, en el caso de inicio de actividad.
- Cuando, al aplicar la prorrata general, la deducción exceda del 10% de la que resultaría si
se aplicase la prorrata especial.

14.3.2 - Proceso
- Se deducen en su totalidad: las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados
exclusivamente en operaciones con derecho a deducción.
- No pueden deducirse: las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados
exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir.
- Se deducen en el porcentaje de la prorrata general: las cuotas soportadas en bienes o
servicios utilizados en ambos tipos de operaciones.

15- OBLIGACIONES FORMALES

15.1 - Obligaciones documentales
- Presentar declaraciones-liquidaciones.
- Presentar un resumen anual.
- Presentar declaración de operaciones con terceras personas.
- Presentar declaraciones de operaciones intracomunitarias.
IVA 25
 - Llevar libros de registro.

15.2 - Obligaciones contables

- Deben expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos.
- Llevar la contabilidad.

15.3 - Libros de registro

Los sujetos pasivos tienen la obligación de anotar todas sus operaciones, ordenadas
cronológicamente, en los libros de registro que la ley exige llevar y que son:
- Libro de registro de facturas emitidas.
- Libro de registro de facturas recibidas.
- Libro de registro de bienes de inversión.
- Libro de registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

15.4 - Declaración-liquidación
Los empresarios y profesionales deben presentar declaraciones-liquidaciones de todas sus
operaciones, hasta en los períodos de inactividad, en los modelos y períodos que determina el
Ministerio de Economía y Hacienda, excepto:
- Importadores.
- Aquellos que realicen exclusivamente operaciones exentas.
- Los que tributan en los regímenes especiales de agricultura, ganadería y pesca y de recargo
de equivalencia.

15.4.1 - Períodos de liquidación.

El período de declaración coincide con el trimestre natural, con carácter general. No obstante,
el período de liquidación será mensual en los siguientes casos:
-Grandes empresas. Aquellos sujetos pasivos con volumen de operaciones durante el año
natural anterior superior 6.010.121,04 €.
-Exportadores y otros operadores económicos. Estas declaraciones deberán presentarse
durante los 20 primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente de liquidación, ya sea
trimestral o mensual.

IVA 26
15.4.2 - Plazos de declaración.
Modelo Obligado Plazo

1 al 20 de abril (1T)

Sujetos pasivos acogidos al 1 al 20 de julio (2T)

303 declaración trimestral
régimen general 1 al 20 de octubre (3T)

1 al 30 de enero (4T)

Sujetos pasivos acogidos al 1 al 30 de enero (4T)

390 resumen anual
régimen general

20 primeros días naturales

Sujetos pasivos que realicen del mes inmediato siguiente
349 declaración recapitulativa de
adquisiciones entregas al correspondiente período
operaciones intracomunitarias
intracomunitarias mensual con algunas
excepciones.

16 - APLICACIÓN DE HERRAMIENTAS INFORMÁTICAS

La Agencia Tributaria (AEAT) ofrece a través de su página web una serie de formularios y
programas de ayuda que permiten a los empresarios y profesionales realizar los trámites fiscales
obligatorios.
En el apartado del Impuesto sobre el Valor Añadido, se puede descargar el modelo de auto
liquidación 303. Es el programa de ayuda para cubrir el modelo 390.

IVA 27
17 – MODELOS

IVA 28
IVA 29
IVA 30
 IVA DEVENGADO (IVA Repercutido)
TIPO CUOTA
RÉGIMEN GENERAL 0,00 0,00

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 0,00 0,00

Adquisiciones intracomunitarias de servicios

OTRAS OPERACIONES CON ISP 0,00 0,00

MODIFICACIÓN DE BASES Y CUOTAS 0,00 0,00

RECARGO DE EQUIVALENCIA 0,00 0,00

MODIFICACIÓN DE BASES Y CUOTAS RECARGO 0,00 0,00

TOTAL DEVENGADO 0,00

IVA DEDUCIBLE (IVA Soportado)

BASE TIPO CUOTA
OPERACIONES INTERIORES CORRIENTES 0,00 0,00

OPERACIONES INTERIORES BIENES INV. 0,00 0,00

IMPORTACIONES CORRIENTES 0,00 0,00

IMPORTACIONES BIENES DE INVERSIÓN 0 0

ADQUISICIONES INTRACOM CORRIENTES 0,00 0,00

Adquisición intracomunitaria de serv

ADQUISICIONES BIENES DE INVERSIÓN 0 0

RECTIFICACIÓN DE DEDUCCIONES 0 0
0

TOTAL DEDUCIBLE 0,00

EXPORTACIONES

ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

0
IVA 31
 MODELO 303

- Operaciones interiores 4%
10%
- Régimen general - Entregas a particulares europeos 21%

IVA Devengado 0,5 %

(repercutido) - Recargo equivalencia (Sólo comercio minorista) 1,4 %
5,2 %
Compra bienes países U.E.
- Adquisiciones intracomunitaria Inversión sujeto pasivo (Adq. servicios UE)
Tributan en destino

Corrientes
Operaciones interiores
Bienes de inversión (Inmov material coste superior 3.005,06 €.)
IVA Deducible
(Soportado) Importaciones Corrientes
(Adquisiciones de bienes a países no U.E.) Bienes de inversión (Inmov material coste superior
3.005,06 €.)

Adquisiciones intracomunitarias Corrientes

(Compra bienes y servicios países U.E.) Bienes de inversión (Inmov material coste superior
3.005,06 €.)

Entregas a S.P. de países da U.E

Entregas intracomunitarias
Tributan en destino, por lo tanto, están exentas en el país vendedor
- En efectivo
Positivo: cuadricula I, forma de pago
- Anotación en cuenta
(cubrir código cuenta)
Resultado liquidación
(IVA devengado – IVA deducible)
A compensar, cuadricula C
Negativo:
A devolver, cuadricula D (cubrir código cuenta)

IVA 32
 BIENES DE INVERSIÓN

Se considerarán bienes de inversión a efectos del IVA el inmovilizado material que tenga un valor de
adquisición igual o superior a 3.005,06 €.

INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO

Adquisición de servicios a países de la U.E.

Modelo 390

IVA 33
IVA 34
IVA 35
IVA 36
IVA 37
 18 –ANEXOS
18 1 - RESUMEN
OPERACIÓNS INTRACOMUNITARIAS

- Adquisiciones intracomunitarias: Compra de bienes a países comunitarios

Op. intracomunitarias - Entregas comunitarias: Venta de bienes a países comunitarios
- Inversión del sujeto pasivo: Adquisición de servicios a países comunitarios.

- Cuando son realizadas por empresarios o

profesionales
- Destino (IVA del país comprador)
- El comprador comunica al vendedor el NIF
comunitario
Tributan en:
- Cuando son realizadas por particulares
- Origen (IVE do país vendedor)
(Comprador no puede deducir IVA) - Por empresarios y profesionales que no notificaran
el NIF

- De viajeros. Las adquisiciones de bienes personales realizadas por viajeros

residentes en la UE tributan en origen sin poder deducir las cuotas soportadas.
-Tributan en origen: (en el país que realiza la entrega)
siempre que no superen el límite señalado en cada país.
España 35.000 €
- De ventas a distancia: - Tributan en destino: Cuando superan el límite señalado
en cada país.

Tributan en origen: (en el país que realiza la

entrega) siempre que no superen el límite
señalado en cada país España 10.000 €
- Personas en régimen especial
Tributan en destino: Cuando superan el límite
señalado en cada país
Regímenes particulares
(tributación) - Medios de transporte nuevos : tributan en destino cualquiera que sea la condición
del vendedor y del comprador
- Venta realizada por un particular: no está sujeta a
IVA
- Venta realizada por un empresario no revendedor:
está exenta en origen y tributa en destino.
- Medios de transporte usados - Venta realizada por un empresario revendedor: que
aplique el régimen de bienes usados tributa en
origen.

IVA 38
 - Ventas de un estado miembro a otro estado miembro
Ventas a distancia - Destinatario particular o quien realice adquisiciones intracomunitarias no sujetas
- El envío y transporte debe ser realizado por el vendedor

- S.P. acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y

pesca, cuando los bienes se destinen a la actividad.
Personas en régimen especial - S.P. que solo realizan operaciones exentas (no pueden deducir el
IVA)
- Personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales (entidades públicas)

- Venta antes de 6 meses contados desde la primera matriculación

Vehículos nuevos - Vehículos terrestres más de 6. 000 Km
- No fuesen utilizados - Embarcaciones más de 100 horas
- Aeronaves más de 40 horas

EXPORTACIONES

- Directas: El propio vendedor saca los bienes del país

Exportaciones
- Indirectas: El comprador es quien saca los bienes del país

- Exportaciones directas: Están exentas de IVA por lo que el vendedor emitirá factura sin
IVA
- Exportaciones indirectas: Se considera operación interior por lo que el vendedor emitirá
factura con IVA pero el comprador una vez que saque los bienes del país solicitara la
Tributación devolución del IVA.
- Servicios relacionados con una exportación: tributan igual que la exportación. En el caso
de transporte, éste debe ser único desde el país vendedor hasta el país de salida de la
comunidad.

IMPORTACIONES

Entrada de bienes procedentes de terceros países realizadas por sujetos pasivos del IVA o
particulares.
- Por el país de destino: Tributan en la aduana del país de entrada
- Tributan en el país de destino si se acogen al
procedimiento de tránsito comunitario externo
Los bienes entran
- Por un país distinto del de destino - Tributan en el país de entrada si los bienes llegan
sin el amparo del procedimiento de tránsito
comunitario externo. El envío al país de destino
da lugar a una operación intracomunitaria.
IVA 39
 DEVENGO

- En el momento en el que el bien se pone a disposición del adquirente

(independientemente de cuando se efectúe el cobro o se emita la factura)
- El devengo de las cuotas se produce en el momento del
vencimiento de estas.
Entregas de bienes - Contratos leasing
- En el ejercicio en el que se ejercita la opción de compra,
el devengo se produce al hacer efectiva esta.

- Operaciones interiores: el devengo se produce en el momento que se entregue

la cantidad anticipada.
Pagos anticipados
- Operaciones intracomunitarias e importaciones, el devengo se produce en el
momento de la puesta a disposición del bien por parte del adquiriente
independientemente de cuando se realizan los anticipos.

- Si en las certificaciones parciales se van haciendo entregas de la obra

realizada el devengo se produce en el momento de realizarse la certificación
independente de cuando se pague.
Ejecuciones de obra
- Si las certificaciones no suponen entrega de obra ya que esta se entrega en
conjunto una vez terminada. El devengo se produce en el momento que se
hagan efectivas las certificaciones (anticipos).

Se realiza la entrega de bienes muebles a quien debe procurar su venta en

un plazo determinado, devolviendo el valor de lo vendido y la mercancía no
Contratos estimatorios vendida.
El devengo se produce en el momento de la venta y entrega a un tercero.

Operaciones que se van realizando de forma continuada en el

tiempo (arrendamientos, suministros...)
Operaciones de trato sucesivo El devengo se produce en el momento que se exigen los distintos
pagos independientemente de cuando se cobren.

REPERCUSIÓN Y DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS

- Solo pueden repercutir los SP del IVA (empresarios o profesionales).

Repercusión - No existe repercusión hasta que se emita la factura (plazo máximo un mes).
- El derecho a repercutir se pierde transcurrido un año desde su devengo.

IVA 40
 - Ser sujeto pasivo del IVA, empresario o profesional
- No se pueden deducir las cuotas soportadas en otros estados miembros.
Deducción
- Estar en posesión de la factura
- El derecho a deducir se pierde transcurridos 4 años desde su devengo.

BASE IMPONIBLE
Regla general
- Importe de la mercancía o servicio.
- Todos los gastos incluidos en factura.
- Importe de los envases y embalajes con derecho a devolución.
- Tributos y gravámenes sobre las operaciones gravadas, a excepción de los
impuestos especiales sobre matriculación de medios de transporte y el propio IVA.
- Percepciones retenidas con arreglo al derecho por el obligado a efectuar la prestación,
cuando una operación queda sin efecto (frecuente en los servicios de hostelería)
Se incluyen en la base - Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al
impuesto.
- Los intereses por el aplazamiento en el pago devengados en un período anterior a la
entrega de los bienes o a la prestación de los servicios.
- Con signo negativo los descuentos que se determinen con anterioridad a la realización
de la operación.

- Los intereses por el aplazamiento en el pago posteriores a la entrega de los

bienes o a la prestación de los servicios. Estos intereses se harán constar en la
factura a parte y no deberán superar el tipo que se aplica usualmente en
operaciones similares.
No se incluyen en la base
- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos), en virtud
de mandato expreso verbal o escrito sujeto pasivo, por su parte, estará obligado
a justificar la cuantía especifica de los gastos y no podrá deducir el IVA
soportado.

Casos especiales
- Operación no es accesoria se le aplica a cada una el tipo
correspondiente
Pago de un precio único por bienes
y servicios de diversa naturaleza.
- Operación es accesoria se le aplica a todas el tipo que
corresponda a la operación principal.

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 Autoconsumo, transferencia de bienes y operaciones vinculadas
Bienes entregados Base imponible
Autoconsumo La misma que se ha fijado al comprarlos o la que
En el mismo estado que se adquirieron
de bienes ha prevalecido en la importación.
y Valor del bien más todos los costes de
Transformados por quien los entrega
transferencias transformación
Se experimentaron cambios Valor del bien en el momento de la entrega
(obsolescencia, revalorización...) (Vc = Pa – amortiz.)
Autoconsumo de servicios Coste de la prestación del servicio

- Entrega del comitente al comisionista, BI = Precio de

venta convenido - comisión
Comisión de venta
- Entrega del comisionista al cliente, B.I = Precio de
venta convenido
Operaciones de comisión
comisionista actúa en nombre propio
- Entrega del proveedor al comisionista, B.I = Precio
de venta convenido
Comisión de compra
- Entrega del comisionista al comitente, BI = Precio de
venta convenido + comisión

Se liquida la base imponible tomando unos precios estimados

(precio ano anterior)
Contra prestación no conocida
Cuando se conozca el precio real deberá modificarse la base
imponible.

Modificación de la base imponible

- El importe de envases/embalajes, con derecho a devolución, que sean devueltos.
- Los descuentos y bonificaciones otorgados fuera de factura, siempre que sean
debidamente justificados.
Modificación BI - Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, queden sin efecto total o
parcialmente las operaciones gravadas, o se altere el precio después de que la
operación se hubiese efectuado.
- Cuando las cuotas repercutidas resulten incobrables total o parcialmente siempre
que cumplan unos requisitos.

IVA 42
 TIPOS IMPOSITIVOS
TIPO IVA RECARGO
General 21 % 5,2 %
Reducido 10 % 1,4 %
Súper reducido 4% 0,5 %

18.2 – TIPOS IMPOSITIVOS

ALIMENTACIÓN HUMANA O ANIMAL

Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
- Alimentos que puedan ser utilizados en la alimentación humana o
animal, segundo las normas do Código Alimentario de 1967.
- Los animales, vegetales y otros productos susceptibles de ser
utilizados en la obtención de los alimentos mencionados en este apartado, Reducido 10%
que incluye los animales destinados al engorde antes del consumo humano.
- Los animales reproductores de aquellos destinados al consumo
humano, o a su engorde previo.
- La entrega de ganado que tengan un destino diferente del consumo
Normal 21%
humano, como pueden ser los destinados a festejos.
- Tabaco Normal 21%
- Alcohólicas
Normal 21%
Bebidas - Bebidas refrescantes
Normal 21%
- Agua (agua potable) apta para alimentación humana o animal,
Reducido 10%
incluso hielo.
Pan común incluso congelado y masa de pan común congelada
Súper 4%
destinada a elaborar pan común. (hecho con harina de trigo)
reducido
Pan Restantes variedades de pan que sean aptas para la alimentación
Reducido 10%
humana o animal
Súper
Harinas panificables que objetivamente puedan utilizarse en elaborar
reducido 4%
cualquier tipo de pan

De cualquier especie animal, tanto natural, desnatada, esterilizada o Súper 4%

en polvo reducido
Leche
Leche condensada Reducido 10%
Queso. En general se incluyen todos, tanto frescos, fundidos o Súper
4%
madurados reducido
- Exclusivamente de aves de corral Súper
4%
Huevos - Los huevos rotos, incubados o cocidos y ovoproductos (productos reducido
obtenidos a partir del huevo), cuando sean susceptibles de
10%
utilización en la alimentación humana o animal. Reducido

IVA 43
 Súper
Naturales 4%
reducido
Las frutas, verduras, hortalizas y legumbres
Non naturales. Elaboradas 10%
Reducido

ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES

Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
Semillas, fertilizantes, plaguicidas, herbicidas en la medida en la que
puedan ser habitualmente utilizados en actividades agrícolas, ganaderas o Reducido 10%
forestales.
Plásticos para cultivo en acolchado, en túnel o en invernadero. Reducido 10%
Mangueras riego Normal 21%
Postes y alambre para parras Normal 21%
- Flores, plantas vivas ornamentales, Reducido 10%
- Flores artificiales Normal 21%
No incluye las cesiones de uso o goce o arrendamientos de bienes. Normal 21%
Arrendamientos de terrenos para aprovechamiento de pastos. Normal 21%
- Medicamentos para uso animal y sustancias que habitualmente Reducido 10%
puedan ser utilizadas en su obtención.
- productos y material sanitario para curar a los animales. Reducido 10%
- Servicios veterinarios Normal 21%
- Servicios veterinarios prestados a titulares de explotaciones Reducido 10%
agrícolas, forestales y ganaderas.

MATERIAL ESCOLAR, LIBROS, REVISTAS Y PERIÓDICOS

- Los álbumes, partituras, cuadernos y bienes que objetivamente sólo Súper 4%
puedan utilizarse como material escolar, salvo los productos reducido
electrónicos.
- Materiales didácticos de uso escolar, como puzles y demás juegos Normal 21%
didácticos, mecanos o de construcción, los estuches, agendas, cartulinas
y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para
manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápiz de cera, pinturas,
témperas, cuadernos de espiral, rollos de plásticos para forrar los libros,
mochilas infantiles y juveniles escolares, entre otros.
- Libros, revistas y periódicos cuando no contengan básicamente Súper
publicidad, es decir, que no lleguen al 75% los ingresos que obtenga el reducido 4%

IVA 44
editor por este concepto. Cuando la publicidad es periódica el cómputo
de los ingresos por publicidad será el de todo el año anterior.

- Elementos complementarios (discos, libros o vídeos) que se Súper 4%

venden junto con la publicación y son un complemento de los libros, reducido
periódicos o revistas.
Se excluyen:
- Discos y vídeos que sólo contengan música y su valor en el
mercado supere a la publicación con la que se venden. Normal 21%
- Películas con un valor de mercado superior al de la publicación
que acompañan.
- Programas informáticos que se comercialicen en el mercado.

MEDICINA Y SANIDAD

Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
- Medicamentos para uso humano y productos que habitualmente
puedan ser utilizados para su obtención entre los que se encuentra el oxígeno Súper 4%
medicinal que, aunque no teniendo legalmente la condición de medicamento, reducido
reúne los requisitos para la aplicación del 4%.
- Aparatos que esencial o principalmente sólo puedan destinarse a
suplir deficiencias físicas del hombre o animales. 10%
Incluye las gafas graduadas y las lentes de contacto. Las fundas, Reducido
monturas exclusivas para gafas graduadas. En general, cualquier aparato
destinado a suplir las deficiencias de movilidad y comunicación del hombre o
de los animales, como puede ser un elevador para subir escaleras. 10%
- Productos sanitarios y material que objetivamente puede servir para Reducido
diagnosticar o curar enfermedades o dolencias del hombre o animales.
No se incluyen cosméticos, productos de higiene personal, ni Normal 21%
reactivos para el diagnostico del embarazo (predictor) al ser este un proceso
natural no una enfermedad.
- Las compresas, tampones, protegeslips, preservativos y otros Super 4%
anticonceptivos no medicinales reducido
- Asistencia sanitaria, dental y curas termales non exentas. Normal 21%

IVA 45
 MINUSVÁIDOS (grado de minusvalía igual o superior al 33%)
Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
Los vehículos para personas con movilidad reducida y las sillas de
ruedas para su uso exclusivo. Vehículos a motor que transporten Súper
4%
habitualmente a personas con discapacidad en sillas de ruedas o con reducido
movilidad reducida.
Entregas de vehículos destinados a auto taxis o auto turismos para el Súper
4%
transporte de personas con minusvalía en silla de ruedas. reducido
Prótesis, órtesis (aparatos de corrección) e implantes internos para Súper
4%
minusválidos reducido

PELUQUERÍAS
Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
Servicios de peluquería y complementarios (manicura, postizos, etc.) Normal 21%
Servicios que estén relacionados con la estética y la belleza, como es el
caso de los tratamientos faciales, masajes corporales, rayos UVA y ventas Normal 21%
de productos, entre otros.

VIVIENDAS, GARAJES Y DEMÁS INMUEBLES. ENTREGAS Y OBRAS

Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
- Ejecución de obra, entre promotor y contratista que tengan por objeto
construir o rehabilitar edificaciones destinadas principalmente a viviendas Reducido 10%
(cuando al menos el 50% de la superficie construida se destina a viviendas)
- Ejecución de obra en general Normal 21%
- Trabajos de albañilería para viviendas de personas físicas o comunidades
de propietarios (no empresarios), dos años después de terminadas y el
importe de los materiales aportados no excedan del 20% de la base Reducido 10%
imponible de la operación.
Viviendas, garajes (máximo 2 unidades), y anexos que se transmitan
conjuntamente con la vivienda (cuando no es aplicable la exención del IVA Reducido 10%
como en el caso de las entregas realizadas por el promotor).
Transmisión de locales Normal 21%
Transmisión edificios no terminados, o para la demolición Normal 21%

IVA 46
 OTROS SERVICIOS
Porcentaje
Hecho Imponible Tipo
%
Los servicios prestados, directamente, por los artistas y técnicos que sean
personas físicas, a organizadores de obras teatrales y musicales y Reducido 21%

productores cinematográficos.

Asistencia social no exenta (están exentos cuando los preste una entidad
de Derecho Público o una entidad o establecimiento privado de carácter Reducido 10%
social)
- Servicio, no exento, prestado a personas físicas que practiquen Normal 21%
el deporte.
Deporte - Espectáculos deportivos de carácter aficionado Reducido 10%
- Espectáculos deportivos de carácter profesional Normal 21%

- Entrada a teatros, circos, cines, parques de atracciones, parques Normal 21%

infantiles, museos y zoológicos (cuando no estén exentos),
espectáculos taurinos.
- Entrada a manifestaciones de carácter cultural que no estén exentas Normal 21%

- Servicios prestados por los organizadores de exposiciones y ferias de

carácter comercial (tengan por objeto promocionar los bienes y servicios de Reducido 10%

los participantes).
- Feria que no tiene carácter comercial, como puede ser la que tenga como Normal 21%

finalidad la difusión cultural.

- Servicios de organización de un congreso prestados por una asociación a Normal 21%
sus asociados.

- Las prestaciones de servicios realizadas por empresas

autorizadas por la legislación para ejercer la actividad
Normal 21%
funeraria, y por los cementerios
Funerarias - Las entregas de bienes relacionadas con los servicios
Normal 21%
funerarios realizadas para los destinatarios de los citados
servicios.

- No existe diferencia de tributación según la categoría Reducido 10%

- Servicios accesorios prestados a las personas que se alojan

en el mismo hotel tributan al tipo de gravamen del hotel en Reducido 10%

tanto se incluyan en la misma factura. (servicio de garaje)

Hoteles y - Los servicios prestados de forma aislada tributarán según su
Restaurante naturaleza. El servicio de garaje prestado por un hotel a una
persona no alojada en él. Normal 21%

IVA 47
 - Limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
- Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte,
valorización o eliminación de residuos.
- Limpieza de alcantarillado público y su desratización.
Limpieza urbana
- Recogida y tratamiento de aguas residuales
Reducido 10%
- Servicios de cesión, instalación y mantenimiento de
recipientes normalizados utilizados en la recogida de
residuos
- Servicios de recogida o tratamiento de vertidos en aguas
interiores o marítimas
- El transporte de viajeros y sus equipajes, ya sea terrestre, Reducido 10%
marítimo o aéreo.
Transporte
- Transporte de mercadorías Normal 21%
- Servicio de utilización de autopistas Normal 21%
Arrendamiento de inmuebles no exento Normal 21%

18.3 - - NORMAS APLICABLES

18.3.1 - LEGISLACIÓN ESPAÑOLA
- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el Valor Añadido.
- Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
- Real Decreto 1.041/1990 regula las declaraciones que deben presentar a efectos censales
los empresarios.
- Real Decreto 338/1990 regula la identificación fiscal de los obligados tributarios.
- Real Decreto 2.402/1985 regulador del deber de expedir y entregar facturas.
- Ley 11/1993 que regula los regímenes de Concierto del País Vasco.
- Ley 19/1998 del convenio económico de Navarra
- Real Decreto-Ley 20/2012: subida del IVA.
- Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias
económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de
La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad.

18.3.2 – LEGISLACIÓN COMUNITARIA

- Sexta Directiva do Consejo de las Comunidades Europeas, de 17 de mayo de 1977 (Dir
77/388/CE).
- Dir 91/680/CE, que regula el régimen transitorio en el mercado interior.

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 - Dir 92/111/CE, de simplificación de la anterior.
- Dir 92/77/CE, de harmonización de tipos de gravamen.
- Dir 95/7/CE, de novas medidas de simplificación
- 8ª directiva (79/1072/CE), regula la devolución a empresarios establecidos en la Comunidad.
-13ª directiva (86/560/CE), regula la devolución a empresarios establecidos en terceros países.
- Dir. 83//181/CE, Desarrollo de franquías fiscales a la importación

18.3.3 – TRATADOS INTERNACIONALES

- Convenio con USA: RD 669/1986
- Convenio sobre privilegios e inmunidades CE: RD 1850/1986 disposiciones de desarrollo
(BOE 7-2-97).
- Convenio con la Santa Sede: Acuerdo 3-1-1979; OM de 29-2-1988, Resolución DGT de 30-
5-1988 e instrucciones DGT de 15-3-1989
- Convenio entre los Estados partes del Tratado del Atlántico Norte (OTAN): RD 1967/1999
- Convenio con la Agencia Espacial Europea (ESA): RD 1617/1990

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