P.T.U.

2023

CP: Y MI. JOSÉ LUIS CASTRO PERALTA

C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta

 Sujetos obligados y base de la PTU

§ La Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos (CPEUM)

§ Fracción IX del apartado A de su artículo 123:

• Derecho de los trabajadores a recibir una
proporción de las utilidades de las
empresas
§ Inciso e) de la referida fracción IX:
• Para determinar el monto de las
utilidades de las empresas, se tomará
como base la “renta gravable”, de
conformidad con las disposiciones de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Sujetos obligados y base de la PTU

Toda unidad económico-

social integrada por elementos
humanos, materiales y técnicos, que
Empresa
tiene el objetivo de obtener
utilidades a través de su participación
en el mercado de bienes y servicios

La acepción de “empresa” para estos efectos

comprende tanto a las personas morales,
como las físicas con actividad empresarial,
quienes por supuesto tengan trabajadores a
su cargo.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Sujetos obligados y base de la PTU

§ Art. 9, penúltimo y último párrafos de la LISR

§ Para determinar la renta gravable en materia
de la PTU, las personas morales deberán
disminuir de los ingresos acumulables las
cantidades que no hubiesen sido deducibles
en los términos del numeral 28, fracción XXX
de esa ley

§ Personas físicas con actividades empresariales

§ La LISR establece lo propio para la
determinación de la base gravable en materia
de la PTU, en el artículo 109, antepenúltimo y
penúltimo párrafos.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Sujetos obligados y base de la PTU

Por otra parte, el artículo 128 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) aclara la
posible duda, en el caso de que en un año haya pérdidas y en otros,
utilidades:

Artículo 128. No se harán compensaciones de

los años de pérdida con los de ganancia.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Excepciones en el pago
de la PTU
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta

 Excepciones en el pago de PTU

Las personas físicas o morales, siendo sujetos obligados al pago de la PTU,

podrían quedar exceptuados de tal obligación si caen en alguno de los
supuestos mencionados en el artículo 126 de la LFT:

Las empresas de nueva

creación, dedicadas a la
elaboración de un
producto nuevo,
durante los dos Las empresas de
Las empresas de nueva primeros años de industria extractiva, de
creación, durante el primer funcionamiento. La nueva creación, durante
año de funcionamiento. determinación de la el periodo de
novedad del producto exploración.
se ajustará a lo que
dispongan las leyes para
fomento de industrias
nuevas.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Excepciones en el pago de PTU

Las personas físicas o morales, siendo sujetos obligados al pago de la PTU,

podrían quedar exceptuados de tal obligación si caen en alguno de los
supuestos mencionados en el artículo 126 de la LFT:

Las empresas que tengan

un capital menor del que
Las instituciones de
fije la Secretaría del
asistencia privada,
Trabajo y Previsión Social
reconocidas por las leyes,
El Instituto Mexicano del (STPS) por ramas de la
que con bienes de
Seguro Social (IMSS) y las industria, previa consulta
propiedad particular
instituciones públicas con la Secretaría de
ejecuten actos con fines descentralizadas con fines Economía (SE). La
humanitarios de culturales, asistenciales o resolución podrá revisarse
asistencia, sin propósitos
de beneficencia. total o parcialmente,
de lucro y sin designar
cuando existan
individualmente a los
circunstancias económicas
beneficiarios.
importantes que lo
justifiquen.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 La PTU y el salario para efectos del IMSS

Art. 27, fracción IV de la Ley del Seguro

Social (LSS)

• La PTU queda excluida del Salario Base de

Cotización (SBC) para los trabajadores

• Siempre que esa prestación esté

debidamente registrada en la contabilidad
del patrón (persona física o moral)

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 La PTU y el salario para efectos del IMSS

Art. 15 de la LSS y 9 del Reglamento del

Los patrones están obligados a Seguro Social en materia de Afiliación,
llevar registros, tales como nóminas
y listas de raya en las que se asiente Clasificación de Empresas, Recaudación y
invariablemente el número de días Fiscalización ( RACRF )
trabajados y los salarios percibidos
por sus trabajadores, además de
otros datos que exijan la LSS y sus
reglamentos. Es obligatorio a) Nombre, denominación o razón social completo del patrón,
conservar estos registros durante número de su registro ante el IMSS y del Registro Federal de
los cinco años siguientes al de su Contribuyentes ( RFC).
fecha b) Nombre completo, RFC, Clave Única de Registro de
Población (CURP), duración de la jornada, fecha de ingreso al
trabajo y tipo de salario, de los trabajadores.
c) Lapso que comprende y periodicidad establecida para el
pago de los salarios.

d) SBC, importe total del salario devengado, así como

conceptos y montos de las deducciones y retenciones
Los registros deben efectuadas.
contener: e) Unidades de tiempo laborado.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Elementos adicionales
de la PTU
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta

 Elementos adicionales de la PTU

Tasa
• Art. 117 LFT:
§ Establece que los trabajadores participarán en
las utilidades de las empresas, de conformidad
con el porcentaje que determine la Comisión
Nacional para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
(CNPTU)

§ Ya desde hace muchos años se estableció que los trabajadores

participarán en un 10% de las utilidades de las empresas en las que
presten sus servicios; porcentaje que se aplicará sobre la renta gravable
determinada según lo dispuesto en la LISR.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Elementos adicionales de la PTU

Periodo de pago
• Art. 122 LFT:
§ Establece que la PTU deberá pagarse a los
trabajadores dentro de los 60 días siguientes a
la fecha en que deba pagarse el impuesto
anual, refiriéndose al ISR

§ Es decir, a más tardar el 30 de mayo del año

siguiente en que se genera la utilidad para las
personas morales, y el 29 de junio, para las
personas físicas.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Elementos adicionales de la PTU

Periodo de pago
• Adicionalmente, hay que tener en consideración los siguientes puntos:

1. El importe de las 2. En caso de que la SHCP aumente el monto de la utilidad

gravable, sin haber mediado objeción de los trabajadores o
utilidades no
haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se hará dentro
reclamadas en el año en
de los 60 días siguientes a la fecha en que se notifique la
que sean exigibles
resolución, siempre que no fuera impugnada por el patrón,
deberá agregarse a la
debido a que se suspenderá el pago del reparto adicional
utilidad repartible del
hasta que la resolución quede firme, debiendo garantizarse
año siguiente
el interés de los trabajadores

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Elementos adicionales de la PTU

Base
• Al declarar el ISR anual (personas físicas en abril y personas morales en marzo) y
determinar la proporción de la PTU, calculada de acuerdo con lo establecido por
el artículo 123 de la LFT, tal utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales:

1. 50% se repartirá por igual entre todos los trabajadores,

tomando en consideración el número de días trabajados
por cada uno en el año, independientemente del monto
de sus salarios

2. 50% se repartirá en proporción al monto de los salarios

devengados por el trabajo prestado durante el año.
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Elementos adicionales de la PTU

Sujetos y sus excepciones

Sujeto a pago de la PTU Sí No Excepción
Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las
Trabajadores sindicalizados o de utilidades de la empresa cuando hayan trabajado 60 días durante el
confianza por tiempo determinado
(eventuales)
X año, por lo menos. (Quedan comprendidos los trabajadores de planta
que no laboraron el ejercicio completo, pero sí más de 60 días)

Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y posnatales, y los

trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo, durante el periodo de
Trabajadores sindicalizados por
tiempo indeterminado X incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en
servicio activo
Si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador
sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa o, a falta de
Trabajadores de confianza por
tiempo indeterminado X este, al trabajador de planta con la misma característica, se
considerará este salario aumentado en un 20%, como salario máximo

Directores, administradores y
gerentes generales X

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Limite para el reparto de la PTU.

Resulta importante resaltar que este monto a percibir por el

trabajador, a partir del ejercicio 2022 está limitado derivado de la
adición de la fracción VIII al artículo 127 de la LFT, la cual establece
que “el monto de la PTU tendrá como límite máximo tres meses del
salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en
los últimos tres años; debiéndose aplicar el monto que resulte más
favorable al trabajador”, es decir, a partir de la PTU de 2021 a
repartir en 2022, el patrón deberá determinar un tope de manera
individualizada por cada trabajador, el que resulte más favorable
entre 3 meses de salario o el promedio de la PTU que el trabajador
en cuestión haya recibido en los últimos 3 años, el que resulte mayor
entre ambos cálculos, y comparar esta cantidad contra el monto
que resulta ser la utilidad repartible de la mecánica establecida en
el artículo 123 de la LFT.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Limite para el reparto de la PTU.

Si resulta mayor el límite establecido en la fracción VIII del

artículo 127 de la LFT que lo que resulte de la PTU a recibir, el
trabajador tiene derecho a recibir la cantidad determinada
conforme a la mecánica tradicional conocida del artículo
123 de la LFT; si esta última es mayor entonces la cantidad a
recibir está topada al límite que resulte de la fracción VIII del
artículo 127 de la LFT.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Caso práctico

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta

 Ejemplo para la determinación de la PTU

En esta oportunidad, se analiza una empresa la cual determinó que la

PTU asciende a $3’850,526.30
Datos
Tipo de contrato Sujeto a la PTU
Tipo de Días
Nombre Indeterminad Salario 2022 Observaciones
Determinado trabajador laborados Sí No
o
Trabajador 1 X Confianza $425,350.00 346 X
Trabajador 2 X Director 750,032.00 320 X
Trabajador 3 X Confianza 294,500.00 365 X
Trabajador 4 X Sindicalizado 109,500.00 301 X
Trabajador 5 X Sindicalizado 140,900.00 360 X
Trabajador 6 X Sindicalizado 176,800.00 365 X
Trabajador 7 X Sindicalizado 75,900.00 341 X
Trabajador sindicalizado con salario más
alto. El salario para trabajadores de
Trabajador 8 X Sindicalizado 201,846.00 285 X
confianza será de
$201,846 más 20% igual $242,215.20
Trabajador 9 X Sindicalizado 115,900.00 30 X
Trabajador 10 X Sindicalizado 102,627.00 60 X
Trabajador 11 X Sindicalizado 115,978.00 51 X
Trabajador 12 X Confianza 450,420.00 365 X

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Los trabajadores que no tienen derecho a la PTU se eliminan de la lista y se

equiparan los trabajadores de confianza con el salario del personal
sindicalizado más alto, incrementado un 20%; así, para nuestro ejemplo,
será la cantidad de $242,215.20.

Nombre Tipo de trabajador Salarios 2021 Días laborados

Trabajador 1 Confianza 242,215.20 346

Trabajador 3 Confianza 242,215.20 365
Trabajador 4 Sindicalizado 109,500.00 301
Trabajador 5 Sindicalizado 140,900.00 360
Trabajador 6 Sindicalizado 176,800.00 365
Trabajador 7 Sindicalizado 75,900.00 341
Trabajador 8 Sindicalizado 201,846.00 285
Trabajador 10 Sindicalizado 102,627.00 60

Trabajador 12 Confianza 242,215.20 365

TOTALES 1,534,218.60 2,788
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Como ya se estableció, la utilidad a distribuir entre los trabajadores es de

$3’850,526.30; de ésta, 50% se reparte con base en los salarios
devengados y el otro 50% con base en los días laborados.
Ese cálculo quedará como sigue:

Monto a repartir $3’850,526.30

50% con base en salarios 1’925,263.15
50% con base en días laborados 1’925,263.15

Determinación del factor con base en salarios.

Concepto Importe
Monto a repartir $1’925,263.15
entre:
Salarios 2022 1’534,218.60
igual:
Factor con base en salarios 1.254881898
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Determinación del factor con base en días laborados

Concepto Importe
Monto a repartir 1,925,263.15
entre:
Días laborados en 2022 2,788.00
igual:
Factor con base en días laborados 690.553497

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

A B C D E F G

50% de la PTU 50% de la PTU

Factor con Factor con Total de la PTU
Nombre con base en con base en
Salario 2022 base en Días laborados base en días por trabajador
salario días laborados
salarios laborados
(A * B) (D * E) (C + F)

Trabajador 1 1.2548818980
242,215.20 303,951.47 346 690.55350 238,931.51 542,882.98
Trabajador 3 1.2548818980
242,215.20 303,951.47 365 690.55350 252,052.03 556,003.50
Trabajador 4 1.2548818980
109,500.00 137,409.57 301 690.55350 207,856.60 345,266.17
Trabajador 5 1.2548818980
140,900.00 176,812.86 360 690.55350 248,599.26 425,412.12
Trabajador 6 1.2548818980
176,800.00 221,863.12 365 690.55350 252,052.03 473,915.15
Trabajador 7 1.2548818980
75,900.00 95,245.54 341 690.55350 235,478.74 330,724.28
Trabajador 8 1.2548818980
201,846.00 253,292.89 285 690.55350 196,807.75 450,100.64
Trabajador 10 1.2548818980
102,627.00 128,784.76 60 690.55350 41,433.21 170,217.97
Trabajador 12 1.2548818980
242,215.20 303,951.47 365 690.55350 252,052.03 556,003.50

1,534,218.60 1,925,263.15 2,788.00 1,925,263.15 3,850,526.30

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Tres meses el salario

Tres meses de
TRABAJADOR Salario Diario
salario
Trabajador 1 1,229.34 112,115.38
Trabajador 3 806.85 73,584.66
Trabajador 4 363.79 33,177.41
Trabajador 5 391.39 35,694.67
Trabajador 6 484.38 44,175.78
Trabajador 7 222.58 20,299.35
Trabajador 8 708.23 64,590.72
Trabajador 10 1,710.45 155,993.04
Trabajador 12 1,234.03 112,543.30

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Promedio últimos tres años

PTU pagada en Trabajador 1 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Trabajador 8 Trabajador 10 Trabajador 12

2020 430,896.00 278,560.00 105,780.00 136,850.00 168,430.00 72,460.00 195,463.00 100,500.00 430,945.00

Más: 2021 418,650.00 264,900.00 102,630.00 138,650.00 165,980.00 70,830.00 190,280.00 98,460.00 425,180.00

Más: 2022 425,350.00 294,500.00 109,500.00 140,900.00 176,800.00 75,900.00 201,846.00 102,627.00 450,420.00

Igual: Suma 1,274,896.00 837,960.00 317,910.00 416,400.00 511,210.00 219,190.00 587,589.00 301,587.00 1,306,545.00

Entre: Tres 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Promedio de PTU
Igual: pagada en los 424,965.33 279,320.00 105,970.00 138,800.00 170,403.33 73,063.33 195,863.00 100,529.00 435,515.00
últimos tres años

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Ejemplo para la determinación de la PTU

Como se observa, en todos los casos la PTU a favor de cada trabajador

con base en los factores aplicables excede de los límites para su reparto,
por lo que se toma el mayor entre tres meses y el promedio de los ultimos
tres años.

Tope del promedio de PTU a favor (el mayor

Total de PTU con base Límite de tres meses el
TRABAJADOR la PTU pagada en los entre B y C, sin exceder
en factores (A) salario (B)
últimos tres años (c) de A)
Trabajador 1 542,882.98 112,115.38 424,965.33 424,965.33
Trabajador 3 556,003.50 73,584.66 279,320.00 279,320.00
Trabajador 4 345,266.17 33,177.41 105,970.00 105,970.00
Trabajador 5 425,412.12 35,694.67 138,800.00 138,800.00
Trabajador 6 473,915.15 44,175.78 170,403.33 170,403.33
Trabajador 7 330,724.28 20,299.35 73,063.33 73,063.33
Trabajador 8 450,100.64 64,590.72 195,863.00 195,863.00
Trabajador 10 170,217.97 155,993.04 100,529.00 155,993.04
Trabajador 12 556,003.50 112,543.30 435,515.00 435,515.00

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 Consideraciones
adicionales en la PTU
28

C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta

 Multas

Artículo 994 LFT. Se impondrá multa, por el equivalente a:

II. De 250 a 5000 Unidades de Medida y Actualización, al patrón que

no cumpla las obligaciones que le impone el capítulo VIII del Título
Tercero, relativo a la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas;

29
C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

Para tales efectos, la PTU goza de una exención para el ISR equivalente
a 15 veces la UMA, por ello el empleador efectuará la retención del
impuesto sobre el importe excedente
(Art. 93, fracc. XIV, LISR).
Monto máximo de PTU exenta
Concepto Importe
UMA 103.74
Por: Veces 15.00
Igual: Monto máximo de PTU exenta 1,556.10

PTU gravada
Concepto Importe
PTU a pagar 424,965.33
Menos: Monto máximo de PTU exenta 1,556.10
Igual: PTU gravada 423,409.23

30
C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

Para calcular el impuesto a cargo de la

PTU, el empleador cuenta con dos 1. Dividir la PTU gravada entre 365
2. Multiplicar el resultado por el factor de
opciones: 30.4, con lo que se obtiene un promedio
mensual de la PTU
3. La cantidad obtenida se le adiciona el
ingreso ordinario del periodo
Sumar la PTU gravada a los demás ingresos ordinarios 4. Al resultado se le aplicará la tarifa del

1. del periodo del trabajador y al total aplicarle la tarifa

del artículo 96 de la LISR y la tabla de subsidio al
empleo, resultando el ISR a cargo del trabajador por el
total de sus ingresos, o 5.
artículo 96 de la LISR (no se considera el
subsidio para el empleo)
El impuesto que resulte se disminuirá con el
impuesto que correspondería solo al ingreso
ordinario del periodo
6. La diferencia se dividirá entre el promedio
mensual de la PTU. El cociente se
multiplicará por 100 y el producto se

2. Aplicar el procedimiento previsto en el artículo 174 del

RLISR, consistente en:
7.
expresará en por ciento
Esta tasa se multiplicará por la PTU gravada
y el resultado será el ISR a cargo de dicha
prestación

31
C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

Ejemplo:
Primero se calcula la proporción mensual de la PTU gravada, según el artículo 174,
fracción I del RLISR

PTU mensual promedio

Concepto Importe
PTU gravada 423,522.03
Entre: Días del ejercicio 365.00
Igual: PTU diaria proporcional 1,160.33
Por: Factor (art. 174, fracc. I, RLISR) 30.40
Igual: PTU mensual promedio 35,274.16

32
C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y se aplicará el

procedimiento del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR)

Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR

Concepto Importe
Ingresos ordinarios del período 41,856.41
Más: PTU mensual promedio 35,274.16
Igual: Base gravable del artículo 174 fracción II del RLISR 77,130.57

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

Bajo esta opción no se aplica la tabla del subsidio para el empleo pues ella es
independiente al procedimiento del artículo 96 de la LISR

ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR

Concepto Importe
Base gravable del artículo 174 fracción II del
77,130.57
RLISR
Menos: Límite inferior 49.233.01

Igual: Excedente del límite inferior 27,897.56

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del
Por: 0.30
límite inferior
Igual: Impuesto marginal 8,369.26

Más: Cuota fija 9,236.89

ISR sobre la base del artículo 174 fracción II del
Igual: 17,606.16
RLISR
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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

La diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR y el ISR de los
ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio. El resultado es
la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).
Diferencia entre impuestos
Concepto Importe
ISR sobre la base del artículo 174
17,606.16
fracción II del RLISR
Menos: ISR sobre ingresos ordinarios 7,501.92
Igual: Diferencia entre impuestos 10,104.24

Tasa de retención
Concepto Importe
Diferencia entre impuestos 10,104.24
Entre: PTU mensual promedio 35,274.16
Igual: Cociente 0.2864
Por: Cien 100.00
Igual: Tasa de retención 28.64%

35
C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR

Concepto Importe
PTU gravada 423,522.03
Por: Tasa de retención (art. 174, fracc. V, RLISR) 28.64%
Igual: ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR 121,296.70

ISR total a retener según el RLISR

Concepto Importe
Importe de la retención del ISR del ingreso
7,501.92
mensual ordinario
Más: ISR a retener conforme al RLISR 117,491.78
Igual: ISR total a retener según el RLISR 124,993.70

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 ISR a retener por pago de PTU

Procedimiento del artículo 96 de LISR

Concepto Trabajador 1
Ingresos gravados del periodo 465,378.44
Menos: Límite inferior 375,975.62
Igual: Excedente del límite inferior 89,402.82
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite
Por: inferior 35.00%
Igual: Impuesto marginal 31,290.98
Más: Cuota fija 117,912.32
Igual: ISR 149,203.30
Menos: Subsidio para el empleo 0
ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo
Igual:
96 de la LISR 149,203.30

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

FILOSOFIA ACADEMICA:

v GUIA, MOTIVA Y ENSEÑA.

v NO INPONGAS, NO ORDENES,
NO AMENASES Y
v CONVIVE EN IGUALDAD,
EQUIDAD Y FRATERNIDAD.

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C.P. y M.I. José Luis Castro Peralta