En la sesión anterior habíamos visto el art.

20 de la LIR

Precisiones:

● Costo: todo aquello que yo incurro para producir un bien o un servicio. Se recupera
con la venta del bien o servicio.

PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN → para obtener un ingreso necesariamente hay un costo.

● Gasto: no tiene una relación directa con el servicio.

● Mejoras: todos aquellos desembolsos que incrementan la productividad de un bien
o abaratan su mantenimiento.

Ejemplo

Un vehículo dedicado a hacer el servicio de taxi.

1. Compra de un vehículo para hacer el servicio de taxi por 30 000 soles con una estima
de retorno del capital en 2 años y un tiempo de vida del activo de 5 años → Costo

2. Aditamento por el valor de 3 mil soles para alargar su tiempo de vida, abaratar su
mantenimiento y lo hace más rentable → No es un gasto, es una mejora, es parte del
COSTO COMPUTABLE del activo.

3. Cada 5000 km se realiza un mantenimiento preventivo al vehículo → será gasto.

Es importante hacer esa diferencia porque, mientras si los desembolsos que se realizan son
parte del costo (parte del valor del activo), significa que no va directamente al gasto como
deducción, sino que el valor de los activos va al gasto vía depreciación.

Concepto contable:

● Vida útil: tiempo estimado que te va a generar beneficios un activo.

● Depreciación: distribución del costo de un activo en el tiempo (vida útil del activo).

A nivel tributario el artículo 221 del reglamento de la LIR te fija las pautas; te dice que debes
hacer con el costo de un activo.

COSTO COMPUTABLE DE UN ACTIVO será su valor de adquisición menos las

depreciaciones correspondientes.

Según el ART- 22 del reglamento solo se puede depreciar un bus a un máximo 20% anual.
Ósea en 5 años debo haber depreciado tributariamente el bus.

1
Esa norma ya es obsoleta. Se hizo en un tiempo en el que por ejemplo las personas
renovaban computadoras cada 4 años. Hoy en día se hace en menos tiempo.
EJEMPLO APLICADO A UN BUS (Con tasa de depreciación de 20% anual conforme al
ART-22 del reglamento de la LIR)

Tercer escenario (respecto a la revaluación de un bien)

Tributariamente no se aceptan estimaciones (porque para fines fiscales las personas deben
tributar sobre lo real), la contabilidad está llena de estimaciones.

Contablemente si se puede reevaluar las veces que se quiera el activo, pero

tributariamente no porque bajo esa premisa entonces las empresas siempre estarían
reevaluando, tomando depreciaciones, generando mayor gasto → lo que haría disminuir
la base imponible.

→ Hay excepciones a dicha regla general → veremos más adelante.

COSTO DE ADQUISICIÓN Y COSTO DE VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

Artículo 11º del Reglamento de la LIR.- COSTO COMPUTABLE

a) Costo computable de bienes enajenados

En el caso de la enajenación de bienes o transferencia de propiedad a cualquier título, el

costo computable será el costo de adquisición o el costo de producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario, según corresponda.

Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de

terceros, a título oneroso. Tratándose de bienes muebles adquiridos mediante contrato
de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal y personas jurídicas, el costo computable se regirá por lo dispuesto en los literales
b) y c) del inciso 21.1. del Artículo 21º de la Ley, según corresponda.

2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:

(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título gratuito o a
precio no determinado.

ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganización de empresas.

(continúa…)

Artículo 21.- Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el

costo computable se determinará en la forma establecida a continuación:

21.1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a.1 Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición o

construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).

a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable estará dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal el que resulta de aplicar las normas de
autoavalúo para el Impuesto Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), salvo
prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Públicos y
otros que señale el reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categoría, el costo computable para el arrendatario será el de adquisición,
correspondiente a la opción de compra, incrementado en los importes por amortización del
capital, mejoras incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados,
reajustados por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).

c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurídica antes del 1
de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario será el correspondiente a
la opción de compra, incrementado en las mejoras de carácter permanente y los gastos
que se mencionan en el inciso 1) del Artículo 20 de la presente ley.

Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el

costo computable para el arrendatario será el costo de adquisición, disminuido en la
depreciación.

(continúa…)

Definiciones que hace la LIR en el ART-20

entiéndase por:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada

en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de
su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún
caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de

acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
DEPRECIACIÓN

Artículo 38 de la LIR.-

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la

determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.

Hace un deslinde de la depreciación contable. La depreciación contable se basa en la vida

útil. Acá habla del desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo.

Artículo 39 de la LIR.-

Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%)
anual.

En 20 años se habrá depreciado totalmente el activo.

En este caso no se fija la vida útil. La norma tributaria ya te dice en cuanto tiempo se tiene
que depreciar. Contablemente se puede hacer en el tiempo que se quiera, pero para efectos
fiscales se deberá depreciar en 20 años → Es una DEPRECIACIÓN LINEAL.

Artículo 22º.- DEPRECIACION

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones

sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5%
anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la

tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
 La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en

un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios
gravables futuros.

Para que un gasto o costo se deduzca o una renta sea gravable no necesita estar
contabilizado. Si no está contabilizado se podrá tener un problema contable pero ello no
afecta a los fines tributarios.

La depreciación que es para fines fiscales → el reconocimiento del desgaste, la

obsolescencia de los activos → si debe estar contabilizada → es probablemente el único
supuesto en el que la norma tributaria si pone como requisito la contabilización.

Pero no de todos los bienes, hay varios tipos de bienes que su depreciación no necesita
estar contabilizada → el caso de los inmuebles. Ello se interpreta del inciso a) artículo 22
del reglamento en conjunto al penúltimo párrafo del mismo artículo (donde hace referencia
que solo se aceptará la contabilización de la depreciación de la presente tabla, y los bienes
inmuebles no se encuentran contenidos en la tabla, sino en el inciso a).
Ejemplo con el punto número 4 de la tabla (Equipos de procesamiento de datos) à una
laptop → y aplicando depreciación bajo 2 escenarios:

- Aplicando depreciación anual con el porcentaje máximo que permite la ley

- Aplicando depreciación anual con porcentaje de 10 %

NOTA: TODOS O LA MAYORÍA APLICA LAS TASAS MÁXIMAS QUE ESTABLECE EL ART.
22 DEL REGLAMENTO DE LA LIR por la razón señalada arriba → A MAYOR
DEPRECIACIÓN, MAYOR DEDUCCIÓN. POR LO TANTO, MENOR IR ANUAL.

El artículo 22 sólo establece depreciaciones lineales. Veremos en otra sesión un tipo de

depreciación variable, como la que aplican las empresas eléctricas o de generación de
energía, quienes si cambian la tasa de depreciación de un año a otro bajo un régimen
especial.

¿Y las tasas de depreciación acelerada?

Hay bienes con tasas de depreciación acelerada.

La depreciación acelerada se da cuando existen regímenes o normas tributarias de carácter

especial, las cuales permiten aplicar tasas de depreciación mayores a la que establece el
art. 22 del reglamento de la LIR.

Ejemplo:

- Leasing <> arrendamiento financiero → tiene la opción de aplicar tasa de depreciación

acelerada.
Ejemplificación aplicado a un bien mueble y un bien inmueble bajo el régimen especial que
establece el DL 299, el cual permite depreciar un activo en el plazo del contrato Y YA
NO EN LAS TASAS DE LA TABLA DEL ART-22 DEL REGLAMENTO.

BIEN MUEBLE

BIEN INMUEBLE (NO SE VE BIEN → VER EL EXCEL QUE SUBIÓ EL PROFE AL FB)
CLASE 03/07/2023

Artículos relacionados con la depreciación: Art. 38 y 39 LIR

OJO: Depreciaciones son para activos tangibles fijos

Artículo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la

determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. (ejemplo: tengo un
vehículo s/ 100.000.00 se deprecia al 20% anual, lo compre y lo puse en funcionamiento el año
pasado, en 5 años se deprecia, pero en el 2022 no aplique la depreciación, no puedo en 2023
tomar esa depreciación del 2022 y con la actual aplicarle el 40%, tampoco se puede rectificar la
declaración jurada del 2022 (rectificar es modificar la declaración jurada) porque no se dedujo
la depreciación, es decir no se contabilizo la depreciación pues se tendría que abrir la
contabilización lo que no se puede hacer. A menos que sea la depreciación de inmueble
porque la depreciación de inmueble no necesita estar contabilizada.

Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. Es decir, RTF 7330-2-2014
“para la determinación de la renta gravada con impuesto a la renta son deducibles las
depreciaciones a los bienes del activo fijo a partir del mes que se han utilizado para la
generación de rentas siempre que la depreciación este contabilizada dentro del ejercicio”: si yo
me compre vehículo en enero 2022 pero recién lo uso en nov 2022, ahí solo se puede tomar
depreciación por los meses que trabajo el activo ósea nov y dic 2022.

RTF 9318-10-2015 “Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la
producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente, lo
cual se produce en los casos de enajenación del activo fijo osea cuando se vende en el
transcurso del ejercicio. Ejemplo: compre activo enero 2022 vendo marzo 2022, solo puedo
depreciarlo tres meses. Esto vale siempre que 1)el activo lo compre en un mes del año y luego
lol hago funcionar en otro mes del año 2) el activo lo compre en un mes del año y lo hice
funcionar en otro mes pero el problema es que lo vendí antes de terminar el año, solo se
deprecia por el tiempo que lo hice funcionar conmigo.

¿Qué pasa con negocios estacionales como la pesca? las redes se deprecian, pero hay periodos
en los que no se usan. La para del activo es propia del negocio se justifica que se pueda
depreciar el activo el año total.

CAPITULO 6 RENTA NETA ARTICULO 35 HASTA 52, Su reglamento esta en el capitulo 6

COSTO POSTERIORES: o llamado mejoras.

Ejemplo 1 :

Eres dueño de empresa de taxi con una flota de carros, le compras equipo de gas a 2 mil
dólares. Eso que pagas por el sistema de gas son es gasto, el gasto puede o no ser recuperable,
el costo siempre retorna y esta relacionado con el proceso productivo. El equipo de gas forma
parte del costo posterior, al integrarse al activo se va a tener que depreciar en conjunto, si se
puede separar ambos, el vehículo y sistema de gas por el art. 22 se depreciara el vehículo a
20% anual, y el sistema de gas ya que se puede retirar al activo y tiene función autónomo se
puede depreciar como otro bien del activo al 10%.

Ejemplo 2:

Yo fabrico aparato para dispensar cinta adhesiva / gasto en: cinta, plástico, pintarlo
----s/10soles / vendo s/20 soles / gano s/10 soles la mano de obra de quien lo hizo también
es costo

● Qué casos puede haber en el que en el último ejercicio el importe deducible sea mayor
al valor de bien que queda por depreciar.
Ejemplo:
Vehículo
Valor de adquisición o neto: 1 millón
Depreciación 20%anual
Lo que no se puede hacer es depreciar conjuntamente en un año lo que correspondía
en años anteriores.
🡺 El costo posterior se suma al costo de producción y adquisición y eso es lo que se
lleva a depreciación
🡺 las depreciaciones se cuentan desde que comenzaste a usar el activo.

Ejemplo 3:

Se construye un ascensor, el cual sería un costo posterior. Si se trata de bienes de un

arrendatario, al introducir un costo posterior él puede depreciarlo mientras el se quede en el
edificio. El propietario es dueño del activo “edificio”. No hay tasa para ascensores así que sería
“otros” 10%.

Costo posteriores: el porcentaje anual de depreciación se aplica como resultado de sumar

costo posteriores con costos iniciales

Costos iniciales: art.40 costo de adquisición, producción, construcción incurrido antes del inicio
de afectación de rentas grabables

ENTONCES:

- Activo costo 1 millón

- 2022 se compro
- 2023 operaba
- dos años de depreciación, el activo costo 1 milllon – 40%
- en tercer año que valia 600 mil se le pone un activo de 200 mil y entones el valor del
bien ahora es 800 mil
- el año siguiente se aplica la depreciación en base a los 800 mil

Para determinar RENTA NETA ANUAL, se debe restar varias cosas entre ellas depreciaciones, si
son bienes inmuebles no es necesario contabilizar las depreciaciones pero si son otros bienes
del activo si debe contabilizarse. Los bienes que yo compro pueden tener costos posteriores,
que su vida útil se extienda y esos costos posteriores se integran al costo del activo no son
gasto.
En cuanto a los conceptos que no sean mejora: mantenimiento o desembolso en activos que
solo hacen mantener el mismo nivel de rendimiento, que no prolongan vida útil eso es GASTO
(cambio de aceite).
Las rentas se dividen en distintas categorías: primera y segunda para rentas del
capital, tercera para rentas empresariales con capital y trabajo, y cuarta y quinta
para rentas del trabajo, siendo la quinta específica para empleados dependientes.
Hay situaciones que combinan categorías, como las rentas de cuarta y quinta, como
en el caso de abogados asociados en estudios legales con características de
relación laboral pero no en planilla. Aunque se clasifican como cuarta y quinta
categoría, para fines fiscales se tratan como si fueran quinta categoría.

Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría: a) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado
por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera
como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de
predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos. La
presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación para las personas
jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28° de la presente Ley.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. La presunción
prevista en este inciso no será de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a
que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.

Rentas de primera categoría: Incluyen ingresos por arrendamiento de predios,

merced conductiva, accesorios y tributos a cargo del arrendatario (serenazgo,
parques). En predios amoblados, toda la renta es de primera categoría; hay renta
mínima del 6% del valor del predio para personas naturales y jurídicas. Artículo 23
se refiere a personas jurídicas y empresas del artículo 28E, que se conecta al
artículo 14 (concepto de personas jurídicas). Subarrendamiento es renta de primera
categoría; tanto arrendador como subarrendador obtienen rentas de esta categoría.

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos en el
inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como
referencia el valor de mercado. La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: (i)
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14° de la
Ley. (ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del Artículo 18° de la Ley. (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral
4 del artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artículo 32°-A de esta ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento

También son rentas de primera categoría los ingresos por cesión de bienes no
comprendidos en otros casos, y se presume que la cesión de bienes muebles o
inmuebles no predios por personas naturales a título gratuito a contribuyentes de
tercera categoría genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisición, producción o construcción de los bienes. Si una persona jurídica cede
en comodato bienes depreciables gratis a un generador de tercera categoría, se
presume una renta bruta anual no menor al 8% del valor de los bienes cedidos. Esta
presunción no aplica entre partes vinculadas, en el comodato de bienes distintos de
edificaciones, o cuando los bienes cedidos forman parte de entidades sin
contabilidad independiente. La presunción de renta mínima no aplica cuando la
cesión se realiza a favor del sector público nacional, excluyendo empresas
estatales. Tampoco aplica entre partes vinculadas, sino que requieren estudios de
precios de transferencia. Se presume que los bienes distintos de predios han sido
cedidos durante todo el ejercicio gravable, a menos que se demuestre lo contrario.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar

Las mejoras introducidas en bienes arrendados por el arrendatario, que beneficien

al propietario y no requieran reembolso, se consideran rentas de primera categoría
del arrendador.

d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a
precio no determinado es renta de primera categoría. Se calcula como el 6% del valor del predio
declarado en el autoavalúo del impuesto predial. La presunción establecida en el párrafo precedente,
también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso
e) del Artículo 28° de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero
gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32°
de esta ley, la renta ficta será determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artículo 32°-A de esta ley.

Diferencia con renta presunta:

Esta renta ficta se aplica cuando los propietarios ceden ocupación de predios de
manera gratuita o a precio no determinado. Se considera que han obtenido una
renta mínima del 6% del valor del predio. La diferencia entre renta ficta y renta
presunta radica en el grado de presunción y situaciones específicas. La b es
absoluta, la d relativa. Ambas son presunciones de ingresos pero la renta presunta
es más estricta La renta ficta es más flexible

Artículo 24°.- Son rentas de segunda categoría: a) Los intereses originados en la colocación de
capitales, así como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma
de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores b) Los intereses, excedentes y cualesquiera
otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales
aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalías. d)
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera,
cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.

Las rentas de segunda categoría provienen de capitales, incrementos o reajustes

del capital, como intereses, dividendos, bonos y regalías. Si estas obligaciones
están relacionadas con actividades de tercera, cuarta o quinta categoría, se
categorizan en función de esas actividades. por abstenerse de ciertas actividades
(obligaciones de no hacer). Por lo general, estos ingresos son de segunda
categoría, pero si la actividad abstenida generaría ingresos en tercera, cuarta o
quinta categoría, la compensación se categoriza según esa actividad. Ejemplo;
alguien por no ejercer su profesión durante un período. Así, los ingresos por
obligaciones de no hacer son generalmente de segunda categoría, pero se pueden
categorizar en otras categorías según la actividad abstentida.

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.

Se diferencia entre el valor actualizado de las primas y cuotas pagadas por

asegurados, y las sumas entregadas por aseguradores al cumplirse el plazo en
contratos de seguros de vida. Existen seguros de vida ahorro, que garantizan
devolver el dinero en cierta edad. Estos seguros, como los de devolución,
reembolsan el monto pagado más un porcentaje adicional si no ocurre ningún
evento. Ese adicional se considera renta de segunda categoría, similar a un seguro
de inversión.

Ejemplo de situaciones en las que se paga por abstenerse de actividades que

califican en distintas categorías (segunda, cuarta y tercera).

Una persona realiza múltiples actividades: venta de balones de gas (tercera

categoría), servicios técnicos de instalaciones (cuarta categoría) y licencia a una
fábrica textil (segunda categoría). Luego, una empresa ofrece un pago anual de
500k a cambio de que se abstenga de sus actividades. En esta situación, se sugiere
que las partes involucradas deben identificar las rentas para aplicar el tratamiento
tributario adecuado. De 500,000 soles que se ofrecen, 300,000 son por abstenerse
de vender gas. Estos 300,000 se tratan como renta de tercera categoría. Los
200,000 restantes se dividen en 150,000 por servicios técnicos (cuarta categoría) y
50,000 por licencia de marca (segunda categoría). Cada renta se aborda según su
categoría correspondiente.

h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del

artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios

Las rentas de segunda categoría abarcan atribuciones de utilidades, rentas o

ganancias de capital excluidas del artículo 28 J de la ley. Este artículo se refiere a
ingresos provenientes de patrimonios fideicometidos en sociedades titulizadoras,
fideicomisos y fondos de inversión empresarial. Las rentas de segunda categoría
involucran las utilidades atribuidas por fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y las originadas en el rescate de valores
mobiliarios. Cualquier distribución de utilidades tiende a ser considerada renta de
segunda categoría. Ejemplo consorcios del tren, donde las utilidades se clasifican
como rentas de segunda categoría.

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley.

Excel de la Clase:

Ejemplo: Se introduce un gasto sin sustento en la cuenta 65 por 2 millones de soles.

Se menciona que la renta neta de 12 millones se calcula aplicando un 29.5% de
impuesto. Dentro de la utilidad de 10 millones, se resalta la presencia de gastos,
uno sin sustento que resta utilidad desde la perspectiva contable y que debe ser
reparado fiscalmente.
Se tiene la letra g del artículo 24A de la ley del impuesto a la renta, que define los
dividendos (toda suma…) y sus implicaciones. Entonces, los 2 millones de soles se
consideran dividendos presuntos sujetos al 5%, ya que se cree que representan
salidas de dinero ocultas. La presunción en el artículo 24A inciso G no es absoluta.
Si una empresa justifica un gasto sin sustento con registros como transferencias
bancarias, puede evitar el 5% adicional. Puede ser desvirtuada.

j) Las ganancias de capital. (si una persona natural vende un bien…)

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados. (Para Empresa todo es tercera categoría)

Los instrumentos financieros derivados son instrumentos cuyo valor depende de

un activo subyacente y se utilizan para protegerse contra cambios en los precios
futuros. Un ejemplo común de estos instrumentos son los contratos forward, que
permiten fijar un precio futuro para un bien. Por ejemplo, si una empresa espera
recibir un millón de dólares en diciembre, pero teme que el tipo de cambio
disminuya, podría fijar un tipo de cambio a través de un contrato.
Las ganancias obtenidas en instrumentos financieros derivados se consideran renta
de segunda categoría para personas naturales. Por ejemplo, si una persona natural
gana dinero al prever acertadamente los cambios en el tipo de cambio a través de
un contrato forward, esas ganancias son consideradas renta de segunda categoría.
Sin embargo, si una empresa como Minera Volcan obtiene ganancias en
instrumentos financieros derivados, estas ganancias se considerarán renta de
tercera categoría, ya que la empresa genera ese tipo de renta.

i) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.

Todas las transferencias de títulos que las personas puedan hacer son rentas de
segunda

Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en efectivo o en
especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.

Sobre las revaluaciones contables, los activos se ajustan a su valor razonable desde
su valor histórico, lo que incrementa el patrimonio contable. La distribución de
excedentes cuando se revalúa un activo se puede distribuir entre accionistas y se
considera como dividendos.

Así, los artículos 23 (primera categoría), 24 (segunda categoría) y 24-A

(concepto de dividendos y otros tipos de distribución), mientras que los
artículos 24-B hasta el 25 van del concepto de dividendos y otras formas de
distribución de utilidades.
CLASE 19/06/2023

La depreciación y amortización distribuye el costo de un activo sea tangible o intangible, en

el tiempo de su vida útil.

Ejemplo: Los vehículos en casa son un activo.

La Ley del Impuesto Renta no va con el criterio de la vida útil (es un criterio contable, no es
tributario).

Hay:

· Depreciación contable: para fines fiscales no se toma

· Depreciación tributaria: se toma para fines fiscales

Reglamento, capítulo 5:

Artículo 5.- desarrollo de costo computable

Artículo 22.- depreciación

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

De conformidad con el artículo 39 de la ley, los edificios y construcciones solo serán

depreciados a razón de 5% anual y en línea recta.

Ejemplo: vida útil del bien, 50 años

· Se deprecia hasta el año 2037.

· Tasa es de : 5%
· Depreciación anual: 50 mil
· Duración: 20 años
· Año de compra: 2017
· Año de venta: 2020
valor de renta - costo computable= ganancia de la capital gravada

Pregunta: ¿Cada año las propiedades van subiendo de precio?

Se van revalorizando. Ejemplo: con un monto de 1.500.000.

Se aplica el mismo monto siendo la ganancia un total de 850 mil

Sin embargo, los inmuebles tienden a revalorizarse, pero esto no es siempre. Por lo que
pueden devaluarse dependiendo de lo que pase en su entorno.

-> Se presenta el fenómeno:

· Valores siendo establecidos por casaciones

· Ambas ganancias de capital, la tercera es perdida de capital

· Así como la renta es gravable, también lo es la perdida tiene que se deducible (tiene que
ser de mercado, sustentado por valores de casación, que permitan valorar)

La depreciación es la distribución del costo del activo en el tiempo.

Para determinar el valor de adquisición se debe quitar las depreciaciones correspondientes.

Sale el costo sirve para determinar la ganancia o pérdida de capital.

o En renta gravable se aplica el impuesto a la renta

o En pérdida deducible no.

Normativa:

“Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

Por costo computable de los bienes computados se tendrá el costo de adquisición,

construcción o producción o en su caso, el valor de ingreso de patrimonio”

Se determina en esos 3, pero que se le debe agregar los costos posteriores

(incorporados al activo).

Ejemplo: Belloch regala ambulancia a clínica Menson de sante. Este tiene que reconocer
una renta grabable por un millón

Una empresa va estar grabada por lo que es flujo de riqueza por ingresos accidentales.

Debe tributar la clínica 29.5 de un millón. Pero no se debe olvidar que es una ambulancia,
regalada a una clínica, el cual la usara, teniendo derecho contablemente (registros
contables) es activo fijo de la clínica, por lo que esa ambulancia es depreciable. Ingresa al
patrimonio de un millón, siendo el costo computable.

El valor de ingreso a patrimonio se determina con una tasación, en la cual se quita las
depreciaciones que ocurran hasta el momento en que se venda el bien.

En 5 años se amortizan, deprecian. Por lo que en ese tiempo puede que fiscalmente se
encuentre en 0.

3 EJEMPLO:

El valor de ingreso del patrimonio ya es el residual. Cuando es regalado.

¿Qué pasa cuando recibo un regalo que no es a fin del negocio?

A una clínica le obsequian un auto Ferrari. Cuando es un bien que no afecto a su negocio
no se deprecia. Por lo que puede vender el auto para tener fondos.

Otros pueden tener conexión indirecta (ejemplo: mesa de juego) pueden ser depreciables.

Valor de ingreso de patrimonio: con cuánto ingresa el vehículo 700 mil (activo), pero no se
va depreciar no afecta el valor de las rentas. Se encuentra un comprador que paga 750 mil,
según valor del mercado. De esos se resta el costo computable (el que se determinó por
valor de ingreso del patrimonio), por lo que sólo tributa por 50 mil.

Se debe esperar a que se venda para deducir el costo.

Activos más difíciles de vender: Vestido de novia, siendo una pérdida de capital

Se debe añadir al costo de adquisición, los costos posteriores incorporados según a las
normas contables.

Los costos posteriores antiguamente se le denominaban como mejoras.

Ejemplo: tienes una flota de taxis, teniendo 10 carros, cada uno a 3 mil soles. En total son
30 mil soles (costo de adquisición/lo que costó en comprarlos)

Si nuestra empresa considera que es mejor usar gas en vez de gasolina, instalando equipos
de gas en cada uno de los carros. Cambian el sistema para economizar.

Este motor produce que minimice su mantenimiento y aparte tiene más ventaja

Si cada carro costaba 30 mil, metiendo un equipo de gas de 5 mil. Por lo que el costo
computable es 35 mil

Costo de adquisición + costo=costo posterior

Definición: mejoras que se practican a un activo.

Esta empresa Para efectos de la depreciación debe evaluar cuánto cuesta la adquisición y
las mejoras posteriores realizadas. Se debe depreciar sobre 35 mil.
25/09/23

La finalidad de entender la deducciones del impuesto a la renta, dijimos que estas deducciones
art37 y 44 están pensados para GASTOS, no costos.

El artículo 37 es para gastos y estos gastos usualmente están comprendidos dentro de la

utilidad contable, la utilidad contable es parte del cálculo de impuesto a la renta ya contiene los
gastos fiscalmente deducibles. Se llama deducible porque se restan al momento de determinar
la utilidad tributaria.

Una cosa es la utilidad contable y otra la utilidad tributaria. Para llegar a la utilidad tributaria
hay una serie de conceptos que descuentas y otros que se suman, uno de ellos el Articulo 37
de LIR.

Opinión: hablamos del EBITDA ejemplifico en el Excel y ahí nos quedamos…

Dijimos que EBITDA es un límite cuantitativo para determinar si los gastos quedan no
aceptables tributariamente. Ese es un límite cuantitativo porque se aplica al 30% del EBITDA,
para aplicar el limite se debe ver si es deducible o sea deben los gastos que cumpla con el
interés que primero sea un desembolso que sea capaz de generar rentar gravables o el
desembolso que sirva para mantener la fuente de las rentas gravables.

Una vez que determina que el interés sirve para generar rentas gravables, no es que pueda
deducirse hasta el infinito, el interés es una deducción sujeta al límite. Entonces esos intereses
sean causales= susceptibles de generar renta gravable o mantener la fuente productora.

Una vez establecido que los intereses sí se pueden deducirse, viene el segundo PARAMETRO
30% DEL EBITDA que para evitar la deducción, en el primer paso determino que los intereses
NO se pueden deducir entonces esta de más aplicar el EBITDA.

EJEMPLO: empresa saca crédito bancario para comprar 5 buses, esos 5 buses generar más
renta no mantener la fuente productora, entonces la empresa de transporte esos interés que
saco son DEDUCIBLES FISCALMENTE porque van a relacionarse con la generación de más renta,
entonces sí cumple con la causalidad. Si los interés son deducibles aplico la regla del 30%,
aplico cuanto ese interés fuera deducible y cuanto no.

Primero: pasa si el interés es deducible

Segundo: pasa por el EBITDA
EJEMPLO: empresa saca crédito para el viaje de promoción de la hija del dueño, el papa que es
dueño de la empresa y saca crédito de 30. 000 dólares para pagar e viaje personal el interés no
sirve para generar renta, tampoco para mantener la fuente productora. SI NO ES DEDUCIBLE EL
INTERES, NO HAY EBITDA.

ARTICULO 37
​b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Son
deducibles.
EJEMPLO: si una empresa de taxi remis (por teléfono, seguro), paga impuesto vehicular por sus
unidades entonces supongamos que paga ITAN (impuesto a los activos netos). Esos 2 activos,
esos benes son usados para generar renta, entonces el ITAN como el impuesto a la renta del
vehículo son deducibles, los dos recaen sobre bienes o actividades productoras sobre rentas
gravables, cabe indicar que hay otro atributo que se llama ITF (impuesto a las transacciones
financieras) es un impuesto muy pequeño 000.5% de los movimientos que haces a los bancos
sobre la plata que entra o sale el banco quita.
El tema principal es que taxi seguro para impuesto vehicular e ITAN. Taxi antes del viaje hace
que la gente por medio de la app paga el dinero que entra a la cuenta de taxi también paga el
ITF, el ITF es deducible como gasto.
Es posible deducir tributos pagados, siempre que recaigan en bienes de renta gravable.
🡪Taxi seguro saca préstamo bancario el cual ha sido para pagar gastos personales del dueño de
taxi seguro, esos préstamos según era para mantener el carro.
Esos intereses de esos préstamos NO serán deducibles por ser personales. Cuando el banco me
libero el prestamos me deposita en la cuenta de la empresa, y al ingresar hubo un ITF que el
banco aplica, si entra 30mil dólares habrá un ITF que grava los 30mil. Si ese préstamo fue para
un gasto personal entonces los intereses no serán deducibles. El ingreso a mi cuenta tampoco
será deducible.
El literal b) son deducible siempre que se acredite la causalidad del gasto principal, hay una
accesoriedad. Se cae-descubren el gasto principal se cae las deducción del resto de tributos.
EJEMPLO: si digo que saque el préstamo para comprar 3 carros Toyota yaris, no se pudo
acreditar la compra entonces el interés del prestamos NO podré deducirlo, además el impuesto
vehicula puede que no sea deducible tampoco, se me cae la deducción del ITAN, ITF y del
impuesto vehicular. Difícil sustentar que los tributos fueron pagados.
Pudo haber pagado predial, vehicular, tributos, pero es difícil identificar con cuál de los activos
se relaciona el impuesto que pagué. Sin son activos ara genera renta o mantener fuente es
deducibles-regla de accesoriedad.

​c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

La prima de seguro que una empresa pague si cubren todas estas cosas, cubren el riesgo de
operaciones, accidentes de trabajo y cubre lucro cesante entonces estas primas de seguro
están vinculadas en mantener la fuente productora de la renta para MANTENER LA FUENTE.
Esto asegurando riesgos, para seguir operando, servicio, accidentes de trabajo. La c) se dirige a
mantener la fuente productora.
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.
En personas naturales se acepta hasta el 30% de la prima, las personas naturales pueden
deducir pero cuando estas usan parte de su propiedad como oficina. Habla de una persona
natural con negoción, ellos generan renta de 3ra categoría

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Usualmente se dice que el caso fortuito es provocado por la naturaleza, fuerza mayor por
hecho provocados por personas un ataque terrorista. Esas pérdidas son deducibles también.
Cuando habla de delitos, estos deben ser declarados como tal, para ser deducible necesito
primero q la perdida no tenga seguro y segundo haber probado el hecho delictuoso y tercero q
se acredite que sea inútil ejercer acción judicial.
EJEMPLO: empresa Ripley tiene 2do piso 3er nivel vende ropa de finas marcas, Ripley es objeto
de robo y ese robo sobre prendas de 60mil soles, ese robo es extraordinario, no es merma es
extraordinario. Es muy probable que tengan seguros, no es perdida si está asegurado.
EJEMPLO GSP: se rompió su conducto de gas, esa pérdida de gas no era deducible porque
estaba cubierta por seguros.
EJEMPLO REPSOL: tuvo un derrame de petróleo del mar, eso significó una perdida. Si hubiera
estado cubierta con seguro, NO seria deducible- no es perdida. Sería interesante analizar si más
allá de la perdida de los balones de petróleo estaba asegurada, esa pérdida no es deducible por
tener seguro pero sabemos que la empresa Repsol fue obligada a remediar el daño. ¿Sería o no
sería deducible ese gasto de Repsol para remediar? El petróleo podría no ser deducible por
tener seguro, pero el remedio que ocasiona una perdida ¿es o no deducible?
Opinión compañero: en contaminación existe seguro de responsabilidad civil, la empresa ante
estos riesgos se aseguran para que sea cubierto.
EJEMPLO 50mil: La mayoría de empresa sí la tienen cubiertas, puede ser que la suma de
300mildolares, la compañía registra como gasto los 300mildolares, la empresa debe pagar los
servicios y desembolsa los 300mildolares. El seguro viene y si está de acuerdo devuelve el
monto. A veces los seguros no cubren todo, si el daño es de 300mil y el daño asume 250mil, y
el 50mil no asume 🡪 diremos que si la empresa registra como gasto 300, 250 hay que
adicionarlo y no será deducible porque no está cubierto por seguro. Y los otro50mil dólares
ESO SÍ SE VA A DEDUCIR.
Deduce aquella parte que no esté cubierta por el seguro como el ejemplo del 50mil dólares.
EJEMPLO RIPLEY: robo de prendas 60milsoles perdida sin seguro por fuerza mayor, ES
DEDUCIBLE no tiene seguro. Además de la ausencia de seguro, el hecho delictuoso debe ser
probado (cámaras de seguridad, denuncia fiscalía), pero sucede que solo movían la ropa no
estaba robando 🡪 se va a un juicio. La empresa contablemente reconoce gastos de 60mil soles
sin seguro debe acreditar judicialmente el hecho con sentencia condenatoria.
Ellos no aceptaran solo las cámaras, vamos a juicio, ese gastos de los 60mil debe poner en la
declaración anual del impuesto a la renta como no deducible hasta que haya una sentencia.
Recién en el 2025 podre deducir, el gasto del 2023 que recién se acredita con sentencia
condenatoria ¿Cómo SE LLAMA ESO? DEVENGO (temporalmente no es deducible, hasta que
salga res).
Difícilmente el mismo año salga la res que acredite.
Si el delincuente muere, lo atrapan. No tiene sentido la deducción.
EJEMPLO COMPAÑÍA ELÉCTRICA: dejan su carro se van a comer, malogran la puerta y se va a la
fuga el carro que los choco. Nadie los ve, es materialmente imposible acreditar judicialmente,
en estos casos ES DIRECTAMENTE DEDUCIBLE, BASTA CON LA DENUNCIA.
Las denuncias policiales no serán suficientes, salvo como este ejemplo donde no haya forma de
identificar como eje el choque y fuga donde nadie los ve.
​e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Se deducen, soy banco cobro interés y esos intereses son rentas gravadas y son deducibles.
Ejemplo: pido préstamo y me demoro en pagar, me cobra una empresa ya no el banco. Esa
empres cobra comisión al banco por la cobranza o la empresa compra el acredito. Los gastos de
cobranza esos gastos van a ser deducibles.

​f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artículos siguientes.
Mermas son perdidas en cantidad-fisica-volumen-peso y desmedros son perdidas en calidad.
Mermas suelen darse en el proceso productivo ejemplo: carpintero trabaja con madera y cae
un pedazo eso es merma, carnicería la carne sobra, la jamonada meten en la maquina van
cayendo laminas esas son mermas, son perdidas del proceso de producción, ejemplo alcohol.

La merma si es deducible, para que se deduzca debe ser sustentada.

Art21 del reglamento inc. c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en
el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados. SON DEDUCIBLES, tiene mala calidad hay que
destruirlos.

Ejemplo: galletas vencidas son desmedros. Ocasionan diferencias temporales.

🡪Para mermas: Deben acreditar a Sunat con informe técnico, elabora informe técnico de las
mermas para deducirla.
🡪Para desmedros: para deducirlas hay que destruir las existencias. Acepta como prueba la
destrucción debiéndose comunicar previo a la destrucción 2 días hábiles de anticipación.
Aquí no hay libertad de prueba, la norma dice con qué se debe probar eso se llama PRUEBA
TASADA (única forma de probar).
EJEMPLO: chocolates están vencidos, no tenemos recursos para contratar notario para que
mire 10horas, 30mil soles la hora. Al cierre del año 2023 la empresa contabiliza como pérdida
los 60milsoles. Una cosa es lo contablemente y tributariamente, contablemente ya lo
contabilizamos como perdida (contablemente está bien), el problema es tributariamente que
para que se admita al deducción como perdida debe destruirse avisar dos dias antes.
En setiembre del 2023 se hace la contabilización de perdida por 60mil, tributariamente no se
hizo la destrucción en 2023.
En el año2023 se registró contablemente la pérdida, no será deducible en 2023 porque es
necesario destruir, entonces no es perdida en 2023.
Solución🡪 El monto apuntado de 60mil debe REPARAR Y ADICIONAR es sumarle 29.5% más, si
tuve x ahora mi base imponible será= x + 60mil, mi Impuesto a la renta que debió ser 29.5%
sobre x, ahora será 29.5% sobre x + 60mil.
Esto produce una diferencia temporal, el 2023 no será deducible hay que repararlos. En 2024
en enero y febrero recién llamas notario y destruyes ¿cómo se llama el acto donde adiciona el
2023 y el 2024 destruyes como requisito para deducir? DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE.
Ojo: Estos ocurre sobre sobre en el DESMEDRO.
Ojo: si el producto vencido- podridos vale menos de 10 UIT no necesitas notarios, basta el
informe y que indiques 2 días antes que prenderas fuego a los inventarios, ya no es mi
problema que no vaya el notario.
Tanto mermas como desmedros ocurre en empresa con inventarios, si no tiene inventarios esto
no existe.

​g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

Reglamento art.21 inc. d) La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37º de la Ley, se
efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud
por el contribuyente sin exceder en total el plazo máximo de diez años.
Los intereses devengados durante el período preoperativo comprenden tanto a los del período inicial
como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa.

Hay gastos preoperativos:

GASTOS PREOPERATIVOS: empresa hospitalaria conduce hospitales, clínicas, hace desembolsos en
200mil dólares para empezar a construir en enero y febrero del 2024. Hay una consolatoria en 200 mil
dólares, tiene un informe técnico y dice que lo que se pago es un gasto pre operativo ligado a la
operación.
Los desembolsos que hice el 2023, ligado al hospital como los 200mil para la consultoría. Eso es gasto
pre operativo entonces este gastos pre operativo se deducirá a partir del año cuando empieza a
funcionar el hospital.
No podré deducir en el 2023, me costó 200mil anoto al cierre del año del 2023 pero no deducirse, esos
200mil los debo adicionar al 2023 pero no son deducibles. Esos 200mil los deduzco el 2024 que es el
primer año que entra en operación. HAY DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE.
Puedo deducir los 200mil en el 2024 o amortizar proporcionalmente. Contablemente está bien en 2023,
pero tributariamente debo el 2024 deducir.
Hay gastos pre operativos inicial, cuando empieza desde 0 la empresa. Como el hospital.
Hay gastos pre operativos por expansión de actividades, tengo uno en lima y quiero abrir en Pucallpa.

GASTOS CORRIENTES: Hay gastos que son corrientes, cuando inicie la explotación como sueldo de
empleados guardián, secretaria, agua y luz de la única oficina que tiene. Si el agua luz sueldos se
deducen en 2023, no son gastos pre operativo, son corrientes. No está ligado al hospital que va a
funcionar en 2024.
​h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
Cuando el banco tiene alta morosidad, la gente no le paga. La SBS obliga al banco hacer una
provisión (en el mundo contable las provisiones se registran como gastos) y los gastos tienden
a reducir la utilidad de la empresa, yo tenía ingresos de 1000 y tengo gastos de 200 mi ganancia
solo es 800, el banco no querrá hacer provisiones, querrá que su ingreso sea 1000.
El banco debe hacer que le paguen las deudas, sino la SBS le pedirá provisiones de esas
deudas. Si tengo interés en 300mil y la hago larga y la SBS obliga a provisionar los 400mil,
Las provisiones que hace la SBS son deducibles.
La próxima veremos el inc. i) vinculado a provisión de cobranza dudosa
Habla de la provisión de cobranza dudosa, una provisión (es el registro contable de una
perdida). Una perdida que no me van a pagar.

Ejemplo: le pido plata cien dólares a un amigo, me presta cien dólares me pagaría en un mes y
nada en 6 meses. Por el principio de prudencia se consideran perdidas antes de que se
confirme que no me pagaran.
Los cien dólares, la contabilidad me dice que provisiones considere como préstamo caído,
reconocen la pérdida.