UD.1 EXISTENCIAS.

LAS COMPRAS Y VENTAS

EN EL PGC

1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS

Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en
el proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
1
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Las existencias no están destinadas a servir de forma duradera en las actividades de la empresa
como ocurre en el inmovilizado.
CASOS ESPECIALES
☻ La clasificación entre inmovilizado y existencias vendrá determinada por la función que
cumplan los elementos en relación con su participación en el respectivo proceso productivo y
de comercialización de la empresa, de manera que un bien pertenecerá al grupo de existencias
si está destinado a transformarse en disponibilidad financiera a través de la venta como
actividad ordinaria de la empresa.
En este criterio basa el ICAC la respuesta a la consulta 8 del BOICAC 98 donde se pregunta por la
calificación contable (inmovilizado o existencias) del mobiliario destinado a la exposición en
tiendas y ferias (que, posteriormente, pasados dos años podría vender) por una empresa
dedicada a la compraventa de mobiliario de viviendas.
La respuesta es que tendrá la consideración contable de existencias todo el mobiliario destinado
a incorporarse al ciclo de comercialización (menos de un año). Por el contrario, el mobiliario
destinado a la exposición en tienda y ferias que ha sido objeto de utilización para un fin distinto
del de la actividad ordinaria, y por tanto no va a ser vendido en el curso normal de la explotación
(más de un año) , tendrá, a efectos contables, la naturaleza de inmovilizado.
☻ En la Resolución del ICAC de 28/05/13 del inmovilizado intangible se establece que una obra
audiovisual se calificará como inmovilizado intangible cuando se destine a servir de forma
duradera a la actividad de la empresa por ser objeto de cesión a terceros sin transferir de manera
sustancial los riesgos y beneficios asociados a la misma. Se calificará como existencias cuando
se posea para ser vendida o consumida en el curso normal de la explotación o esté en proceso
de producción y esté previsto destinarla a cualquiera de dichas finalidades.

☻ En las empresas inmobiliarias formarán parte de sus existencias los inmuebles adquiridos o
construidos para su venta en el curso normal de la explotación. Los inmuebles destinados al
arrendamiento serán considerados elementos de inmovilizado, en concreto inversiones
inmobiliarias.
☻ El material de oficina puede considerarse que es objeto de consumo en el ejercicio, o realizar
la variación de existencias al final del ejercicio si el importe no consumido se considera
importante. De manera paralela podría considerarse los combustibles.

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2. CLASIFICACIÓN

Por tanto, las existencias son activos poseídos por la empresa para ser vendidos en el curso
normal de la explotación. También forman parte de las existencias aquellos activos que van a
ser transformados o consumidos en los procesos de producción para la obtención de productos.
Las existencias forman parte del activo corriente por tratarse de activos que se integran en el
ciclo de explotación para, al final del mismo, convertirse en dinero a través de la venta de los
productos a los clientes.
Dependiendo de la actividad de la empresa podemos distinguir:
2
a) Existencias en empresas comerciales: En estas empresas las existencias son adquiridas a
terceros para ser revendidas posteriormente sin transformación. El grupo principal de las
existencias está formado por las “mercaderías”, así como en algunos casos, por materias
auxiliares que pueden utilizarse (los envases y embalajes, por ejemplo). Cuenta 30
“Comerciales”
b) Existencias en empresas industriales: Estas empresas se dedican a la fabricación de los
bienes mediante un proceso complejo que comprende varias fases en las que a partir de las
materias primas se obtiene uno o varios productos terminados. Estos productos terminados
serán el objeto principal de la venta. También intervienen en el proceso de producción otras
materias auxiliares como los envases y embalajes, combustibles, etc.
Dentro de este apartado debemos distinguir:
Materias Primas. Son las que, mediante la elaboración o la transformación, forman parte de los
productos fabricados. Cuenta 31 “Materias Primas”
Otros Aprovisionamientos. Se recogen los productos de pequeño importe o escasa importancia:
Combustibles, Repuestos, Envases etc. Cuenta 32 “Otros Aprovisionamientos”
Productos en curso. Son productos que se encuentran en fase de formación o transformación
dentro de un proceso productivo. No cabe la posibilidad de venderlos. Cuenta 33 “Productos en
Curso”
Productos semiterminados. Son productos fabricados por la empresa pero que aún están
pendientes de elaboración, incorporación o transformación para lograr los productos deseados.
Aunque estos productos habitualmente no se destinan para la venta, este hecho puede
producirse. Ejemplo: Clinker del cemento. Cuenta 34 “Productos Semiterminados”
Productos terminados. Los destinados al consumo final (si la propia empresa lo vende) o
destinado a la venta de empresas comerciales. Cuenta 35 “Productos Terminados”
Subproductos, residuos y material recuperado. Cuenta 36
Los primeros serán, aquellos de carácter secundario y accesorio a la fabricación. Central Lechera:
Mantequilla
Los segundos serán, aquellos obtenidos inevitablemente en la producción y que tengan valor
para ser vendidos. Carpintería: el serrín
Los terceros serán, aquellos que se puedan reincorporar nuevamente al proceso productivo.
Carpintería: las virutas de madera que se usan para hacer los aglomerados.

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3. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS

El problema fundamental de las existencias reside en su valoración. Esto se debe a que la

empresa puede comprar la misma mercancía a distintos precios. Debido a esto, surgen dos
preguntas:
¿a qué precio se valoran los artículos que salen del almacén para ser incorporados al proceso
productivo o la venta?
¿a qué precio se valorarán las existencias de dichos artículos que quedan en el almacén?
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, esto es, por su 3
precio de adquisición o coste de producción.
Ahora bien, cuando una empresa adquiere o produce existencias con costes distintos, es
necesario establecer una metodología para asignar el coste de las unidades que se mantienen
en el almacén y el coste de las unidades vendidas. Es lo que se denomina “Métodos de
asignación de valor”.
A estos efectos de asignación del coste de las existencias, el según la NRyV 10ª del PGC distingue
entre existencias intercambiables entre sí y no intercambiables.
Elementos no intercambiables
Son elementos no intercambiables aquellos que pueden ser unitariamente identificados tras
incorporarse al patrimonio de la sociedad. Ejemplo, existencias de inmuebles, de automóviles
en un concesionario, etc. Estos elementos se han de valorar identificando el precio o los costes
imputables a cada bien individualmente considerado.
Elementos intercambiables
Son aquellas unidades de productos que no pueden ser unitariamente identificados, en el caso
que fueran muchos productos y físicamente iguales, unida a una alta rotación.
Para estos bienes, la valoración del coste de las mercaderías vendidas y el coste de las existencias
finales, se realizar distribuyendo el coste total de las entradas a través de una fórmula de
asignación de costes, sin que la sociedad pueda realizar una asignación arbitraria de estos costes.
Para asignar estos costes el PGC establece que, con carácter general, se ha de adoptar el precio
medio o coste medio ponderado. Se permite el método FIFO si la empresa lo considera más
adecuado a su gestión.
Se ha de utilizar un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan
una naturaleza y uso similares.
En consecuencia, sólo estos métodos son los autorizados. Así el método LIFO (última entrada,
primera salida) no es un método permitido en el PGC.
Método PMP
Es el método preferente de valoración de las existencias intercambiables y su cálculo puede
efectuarse por periodos (meses, trimestres, año completo, etc.), o para cada entrada.
El PMP es igual a la relación entre el total de los costes de adquisición o de producción y las
unidades adquiridas o producidas.

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Método FIFO
La expresión FIFO se corresponde con la terminología inglesa “FIRST IN – FIRST ON”, primera
entrada, primera salida. Este método asume que el flujo de salida de las existencias se produce
en el orden de entrada. De esta forma, el coste de las existencias vendidas se va asignando según
el orden cronológico de adquisición, es decir, de mayor a menor antigüedad.
Las existencias finales, por tanto, se valorarán según el coste de las últimas adquisiciones.

4. MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN

a) Método Administrativo 4

En este método las entradas y salidas del activo del que se trate, son medidas con el mismo
criterio de valoración (el precio de adquisición o coste de producción).
La cuenta del activo representa y mide los incrementos y disminuciones del elemento
patrimonial, de forma que su saldo nos indica las existencias del elemento en cada momento.
En el caso de las existencias, éstas entran a la empresa mediante un apunte de balance,
utilizando las cuentas del grupo 3.
Por este método es necesario llevar inventario permanente porque en cada venta es necesario
conocer el coste de las unidades vendidas.
No es necesario realizar los asientos de variación de existencias ya que el beneficio queda
determinado en cada venta. Es un método utilizado por empresas grandes.
Las ventajas de este método:
 Tenemos siempre actualizado las existencias a coste real
Los inconvenientes de este método:
 Elevado coste administrativo (proceso automatizado de almacén)
 Obliga a contabilizar los albaranes, aunque no haya factura.
 Imposible si la contabilidad está externalizada
EJEMPLO:

Existencia inicial 0 uds.

Compras 10 uds. × 20 €/ud.
Ventas 7 uds. × 30 €/ud.

El beneficio se halla en cada venta:

Existencias finales = 3 uds. × 20 €/ud. = 60 €
Bº =Ventas – Coste ventas = 7 uds. × 30 €/ud. – 7 uds. × 20€/ud. Bº = 210 – 140 = 70 €
Por la compra:

200 Elemento del Activo

(10x20)
a Caja 200

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Por la venta:

210 Caja (7x30)

a Elemento del activo (7x20) 140

Resultado 70

b) Método Especulativo
Las entradas y salidas del activo del que se trate son medidas con criterios de valoración diferentes (la
entrada se carga al precio de coste, y la salida se abona al precio de venta). 5
Por este método no es necesario llevar inventario permanente, solamente al final del ejercicio, dado que
no es necesario conocer, en cada venta, el coste de ventas, sino únicamente la existencia final a 31 de
diciembre.
En caso de que se trate de unidades homogéneas y no identificables de forma individual se utilizará como
método de valoración el precio medio ponderado o el FIFO.
Es necesario realizar los asientos de variación de existencias, al no quedar el beneficio determinado en
el registro de cada venta, y al no indicar la cuenta del elemento el verdadero valor de las existencias
finales.
El hecho de no tener que calcular el coste de las ventas en cada operación convierte al sistema
especulativo en un sistema de registro mucho más ágil y adecuado para la contabilización de las
operaciones del ciclo de explotación.
La gran ventaja del sistema especulativo es, por tanto, no tener que determinar el coste de cada una de
las ventas.
¡¡¡IMPORTANTE!!! Hay que entender la diferencia entre gasto e inversión. Ejemplo, compra de
mercaderías a 1 de diciembre y que no vendo. ¡¡¡VARIACIÓN DE EXISTENCIAS!!!
Comprobad, que el ejemplo anterior, da igual que este. Bº=70 y Existencias Finales=60

5. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON LAS

EXISTENCIAS

5.1 Cuentas asociadas a las compras

Por “compras” entendemos los aprovisionamientos de la empresa de bienes incluidos en los
subgrupos 30, 31 y 31 del Plan General Contable. Comprende también los trabajos que,
formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.
Dependiendo de qué se compre en la empresa, utilizaremos una cuenta u otra:
600. COMPRAS DE MERCADERÍAS Adquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas
a la venta sin transformación.
601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Compras de materias que, mediante elaboración o
transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS Adquisiciones de elementos y conjuntos
incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de
oficina.

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606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO Descuentos y asimilados que le
concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas.
607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS Se produce cuando algunas empresas
recurren a otras para que les realicen parte de su proceso productivo
608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES Remesas devueltas a
proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta
se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean
posteriores a la recepción de la factura.
609. "RAPPELS" POR COMPRAS Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos. 6
472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO IVA devengado con motivo de la adquisición de
bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carácter
deducible.
400. PROVEEDORES Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes
definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios
utilizados en el proceso productivo.

Existe una equivalencia entre las cuentas de compras y las cuentas de existencias:

(600) Compra de mercaderías → (300) Mercaderías

(601) Compra de materias primas → (310) Materias primas
(602) Otros aprovisionamientos → (320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina

Recuerda que las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio económico,
ya que únicamente se anota su saldo al inicio y al final del mismo.
Vamos a ver un par de ejemplos de compras sencillos, de los que hemos visto hasta ahora:

Ejemplo: Una empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el 10% de IVA
x
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a (400) Proveedores 220
x

Ejemplo: Una empresa compra repuestos por valor de 180€, 21% de IVA incluido
x
148’76 Compra de otros aprovisionamientos (602)
31’24 IVA Soportado (472)
a (400) Proveedores 180
x

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 5.2 Norma de Valoración de las Compras.
Norma 10ª de Valoración dice:
1. Valoración inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste
de producción.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste
de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
1.2.1. Precio de adquisición (adquiridos a terceros)
El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, así como los intereses incorporados al nominal
7
de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen
ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente
atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante, lo anterior, podrán incluirse los intereses
incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
1.2.2. Coste de producción (fabricados por la propia empresa)
El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles, los costes directamente imputables al producto.
También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente
imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de
fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen
en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

VALORACIÓN INICIAL

Importe facturado por el vendedor

- Descuentos, rebajas o partidas similares

+ Gastos adicionales hasta que la mercancía llegue al almacén (transporte, aranceles, seguros etc.)
+ Impuestos indirectos no recuperables de Hacienda.

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año cuando concurran unos
requisitos. (vencimiento no superior a un año, no tenga interés contractual y cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo. (lo daremos posteriormente)

No se incluirán: Costes de almacenamiento posteriores a la compra, costes de administración de la empresa y costes

de venta o comercialización de los bienes.

CASO 1. COMPRAS CON GASTOS ASOCIADOS Y CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA

Tal y como, acabamos de ver, el importe de las compras, se calcula a partir, del precio del precio de
adquisición, más todos los gastos originados en la operación, tales como transportes, seguros, derechos
arancelarios, IVA no deducible, etc., y menos los descuentos y similares incluidos en factura, por tanto,
SERÁN MAYOR VALOR DE LAS CUENTAS 600

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El IVA Soportado, cuando sea deducible se cargará en la cuenta (472), pero cuando no sea deducible,
también se añadirá al precio de compra, será mayor gasto. Por ejemplo, no será deducible el IVA cargado
en una factura de comida del Hipercor para una empresa que se dedique a la compraventa de vehículos,
pero sí podría ser deducible para un restaurante.
Ejemplo1: Una empresa compra mercaderías a crédito por 6.000€ más el 21% de IVA. En la propia factura
se consigna un descuento comercial del 10%. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a
200€
El importe que figurará en la cuenta (600) será siguiente:

Precio de la compra: 6.000€

- Descuento 10%: - 600€ 8
+Gastos transporte: +200€
= Total: 5.600€

El asiento contable será el siguiente:

x
5.600 Compras (600)
1.176 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 6.776
x

¡¡¡Ojo!!! Fíjate que el IVA se calcula sobre el importe anotado en la cuenta (600).

Ejemplo2: Una empresa compra materias primas al contado, por valor de 8.000€ más el
21% de IVA. En la factura figura un descuento por pronto pago del 5%. Los gastos de
transporte, incluidos en factura, ascienden a 300€

El importe que figurará en la cuenta (601) será el siguiente:

Precio de la compra: 8.000€

- Descuento 5%: - 400€
+ Gastos de transporte: + 300€
= Total: 7.900€

El asiento contable será el siguiente:

x
7.900 Compra de materias primas (601)
1.659 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 9.559
x
9.559 Proveedores (400)
a) (570) Caja 9.559
x

CASO PRÁCTICO 1
Una empresa compra mercaderías a crédito por 600€ más el 21% de IVA. En la factura figura un
descuento por defectos de calidad del 8%. Los gastos de transporte ascienden a 20€ más el 21% de IVA.
Pagamos en efectivo el importe del transporte.

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CASO 2. COMPRAS CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(609) Rappels por compras

Veamos porque se aplica cada tipo de descuento:

9
- Las devoluciones de compras y operaciones similares incluyen los descuentos por defectos de calidad
o por incumplimientos en los plazos de entrega. Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge
cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados,
porque llega en mal estado, etc., se procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad
de la mercancía o de parte de ella.
Sería lógico pensar que la forma de contabilizar esta operación sería disminuir la cuenta de compras
por el valor de la mercancía devuelta, pero no es así, ya que existe una cuenta en el Plan General
Contable específica para las devoluciones.
- Los Rappels por compras se aplican si el cliente alcanza un determinado volumen de compras
- Los descuentos sobre compras por pronto pago se aplican si el cliente paga antes de un determinado
periodo de tiempo (sobre todo si se paga al contado y en efectivo)
Para contabilizar los descuentos en las compras fuera de factura, tendremos en cuenta lo siguiente:
- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 6, se abonan cuando se produce el descuento, es decir,
sus movimientos se realizan en el haber. Se consideran un “menor gasto”

- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el IVA Soportado
(472) también funciona de una manera excepcional, ya que se abonará dicha cuenta por el IVA
correspondiente al importe del descuento, es decir, sus movimientos se realizarán en el haber. Se
considera que tenemos que “devolver” el IVA que habíamos soportado previamente en la factura de
compra.
- Cuando un proveedor nos aplica un descuento fuera de factura, disminuye nuestra deuda con él, y,
por lo tanto, la cuenta del proveedor (400) se cargará por el importe del descuento más el IVA
Soportado.

Ejemplo1: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 70.000€ más el 21% de IVA.
Posteriormente, el proveedor concede a la empresa un descuento del 10% por volumen de compra.
El asiento contable de la compra se realiza como siempre
x
70.000 Compras (600)
14.700 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 84.700
x

El asiento contable del “rappel” será el siguiente

x
8.470 Proveedores (400)
a) (609) Rappels por compras 7.000
a) (472) IVA Soportado 1.470
x

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Ejemplo2: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 9.000€ más el
21% de IVA. Los transportes, incluidos en factura, ascienden a 400€ más el 21% de IVA. Posteriormente,
la empresa observa que algunas de las mercaderías recibidas se encuentran en mal estado, por lo que el
proveedor decide aplicarle un descuento de 500€.

El asiento contable de la compra se realiza como siempre

x
9.400 Compras (600)
1.974 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 11.374
x
10
El asiento contable del descuento por mercaderías defectuosas será el siguiente
x
605 Proveedores (400)
a) (608) Devolución de compras 500
a) (472) IVA Soportado 105
x

CASO PRÁCTICO 2:

Contabiliza los siguientes hechos contables:

a) Una empresa compras materias primas a crédito por 9.000€ más el 21% de IVA. Los transportes,
incluidos en factura ascienden a 400€ más el 21% de IVA.

b) Posteriormente a la recepción de la factura, el empresario observa que algunas de las materias

primas recibidas se encuentran en mal estado, y llega al siguiente acuerdo con el proveedor: devolver
la tercera parte del pedido y quedarse con el resto.

c) Tras unos días, el proveedor le propone a la empresa otro descuento de 200€ si le

paga inmediatamente y en efectivo lo que le debe. La empresa acepta y le paga.

CASO 3. COMPRAS CON ANTICIPOS

En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden anticipar una
cantidad de dinero “a cuenta” para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos.
El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo. Hay que tener en cuenta que las
cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.

La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos a los proveedores es:

(407) Anticipos a proveedores

La cuenta (407) es de activo, ya que el dinero entregado a cuenta pertenece a nuestra empresa hasta
que el proveedor no haga efectiva la factura por la que hicimos esa entrega anticipada.

Para contabilizar los anticipos, tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta 407 se cargará por el importe del anticipo (sin IVA)

- Al estar sujetos a IVA, en la cuenta del IVA Soportado (472) también se realizará un cargo

- En el haber del asiento aparecerá la cuenta (400) del proveedor, por el total desembolsado.

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- Inmediatamente después de hacer el asiento del anticipo, contabilizaremos la forma en la que hemos
realizado el pago de dicho anticipo. Los anticipos se pueden hacer en efectivo, mediante una
transferencia o entregando un efecto comercial.

Ejemplo: Entregamos un anticipo en efectivo a un proveedor de 200 €, para una futura compra (IVA
21%)
x
165’29 Anticipos a proveedores (407)
34’71 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 200
x
200 Proveedores (400) 11
a) (570) Caja 200
x

Si realizamos un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una compra al proveedor. En el

momento en el que se formaliza la compra, en la factura debe aparecer que en su día hicimos un
anticipo.

Al contabilizar una compra en la que previamente habíamos realizado un anticipo, tendremos en

cuenta que:

- la cuenta (60X) se cargará por el importe total de la base imponible

- el IVA soportado, sin embargo, no se calculará sobre el importe total de la base imponible, ya que
parte del IVA de la compra se contabilizó en el anticipo. Así pues, la cuenta (472) se cargará por el
importe del IVA que correspondería a la compra menos el IVA ya contabilizado en el anticipo

- damos de baja la cuenta del anticipo (407) anotando el importe en el haber

- al proveedor ya le hemos pagado parte de esa compra, por lo que en la cuenta (400) no puede aparecer
el importe total de la compra. El importe de la (400) será el resultado de restarle al importe total de la
compra el importe total del anticipo (ojo, con IVA), y aparecerá en el haber.

El asiento del anticipo tendrá esta estructura:

x
Compras (60X)
IVA Soportado (472) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
a) (407) Anticipos a proveedores
a) (400) Proveedores ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
x

Ejemplo1: Recibimos la factura por la cual habíamos hecho el anticipo de 200€ al proveedor. La
factura corresponde a una compra de mercaderías valoradas en 1.000€ más el 21% de IVA

Ojo con el IVA: a los 1.000€ de la compra le corresponden 210€ de IVA, pero de estos
210 tenemos que restarle 34’71€, que son el IVA del anticipo. Así pues, el importe a
contabilizar en la (472) será: 210 – 34’71 = 175’29€

Ojo con la cuenta del proveedor: al proveedor ya le pagamos 200€, por lo tanto, de los 1000€ + 21%
de IVA de la compra, es decir, de los 1.210, solo le tendremos que pagar 1.010€.

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El importe que debemos contabilizar en la cuenta (400) también se puede calcular de otra forma
más fácil, simplemente calculando la cantidad necesaria para cuadrar el asiento: 1000 + 175’29 –
165’29 = 1.010
x
1.000 Compras (600)
175’29 IVA Soportado (472)
a) (407) Anticipos a proveedores 165’29
a) (400) Proveedores 1.010
x

Ejemplo2: Encargamos una partida de mercaderías a un proveedor por importe de

8.000€ más el 21% de IVA. Entregamos a cuenta de la compra un total de 3.540€ en 12
efectivo (IVA del 21% incluido).
a) Contabiliza la entrega del anticipo
b) A los diez días el proveedor nos entrega las mercaderías y su correspondiente factura. Contabiliza
este hecho contable.

a) Anticipo:
x
2.925’62 Anticipos a proveedores (407)
614’38 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 3.540
x
3.540 Proveedores (400) a) (570) Caja 3.540
x

b) Compra
x
8.000 Compras (600)
1.065’62 IVA Soportado (472)
a) (407) Anticipos a proveedores 2.925’62
a) (400) Proveedores 6.140
x

CASO 4. COMPRAS CON ENVASES Y EMBALAJES

En ocasiones, cuando adquirimos productos para la empresa, estos van envueltos o acompañados de
unos envases o embalajes que el proveedor también nos cobra, como por ejemplo los palets de las
obras.

Los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:

- los no retornables, es decir, aquellos que no devolvemos al proveedor
- los retornables o susceptibles de devolución, es decir, aquellos que

Dependiendo del tipo de envases o embalajes, la contabilización de los mismos se hará de manera
diferente

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A) ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES

En este caso, cuando la empresa compra las mercaderías o las materias primas, también compra los
envases o embalajes, y por lo tanto se contabilizarán como una compra de otros aprovisionamientos.
La cuenta que se utiliza para la compra de los envases y embalajes no retornables es:

(602) Otros aprovisionamientos

Un ejemplo serían las “cajas para las pizzas” que se compran en un restaurante cuando éste entrega
las pizzas a domicilio

El asiento de una compra con envases o embalajes no retornables sería así.

13
x
Compras (60X)
Otros aprovisionamientos (602)
IVA Soportado (472)
a (400) Proveedores
x

Ejemplo1: La empresa compra mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También compra envases al mismo proveedor por 300€ más el 21% de IVA.

x
2.000 Compras (600)
300 Otros aprovisionamientos (602)
483 IVA Soportado (472) a (400) Proveedores 2.783
x

B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN

A veces, al comprar mercaderías o materias primas, los productos van dentro de envases o embalajes
que pueden devolverse al proveedor, ya que este los utilizará en posteriores ventas.

Si en una compra el proveedor nos cobra los envases y estos son susceptibles de devolución,
el importe de los envases se contabilizará en la cuenta:

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

Esta cuenta:
- se carga en el momento de hacer la compra,
- y se abona cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos decidimos
quedárnoslos en la empresa

Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la compra de los envases susceptibles de devolución, cargaremos
el importe del IVA Soportado correspondiente en la cuenta (472)
- mientras que cuando realicemos la devolución de los envases, se producirá un abono
en la cuenta del IVA Soportado (472)

La empresa que realiza la compra de los envases o embalajes puede hacer tres cosas con ellos:

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  devolverlos al proveedor
 quedárselos
 devolver una parte de los envases y quedarse con otra

Cuando la empresa no devuelve envases, es como si los comprara, y por tanto tenemos que
contabilizarlo como un gasto de otros aprovisionamientos

Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:

- Al realizar la compra con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:

x
14
Compras (60X)
Envases y embalajes a devolver (406)
IVA Soportado (472) ¡¡¡Ojo: de los productos y de los envases!!!
a) (400) Proveedores
x

- Si la empresa devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda con el proveedor
disminuye, ya que le hemos devuelto lo que le debíamos. También tenemos que dar de baja la cuenta
(406) en la que recogíamos la existencia de dichos envases en nuestra empresa, y por último también
tendremos que anular el IVA Soportado por dichos envases, ya que finalmente no los hemos comprado

x
Proveedores (400)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
a) (472) IVA Soportado
x

- Si la empresa no devuelve ningún envase o embalaje: en este caso, tenemos que contabilizar el
gasto por la adquisición de los envases en la cuenta de otros aprovisionamientos (602), y dar de baja
la cuenta (406). El IVA no aparece en este asiento, ya que el IVA Soportado a esta compra de envases
ya lo contabilizamos en el asiento de la compra de los productos.

x
Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver
x

- Si la empresa devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un gasto la parte de los envases que nos quedemos, realizando un cargo
en la cuenta (602)
- daremos de baja la cuenta (406) por el importe total de los envases, es decir, realizaremos un abono
tanto los que devolvemos como los que no
- abonamos la cuenta (472) solo por el importe del IVA de los envases que devolvemos
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el debe), será lo que dejemos de
deber al proveedor (400) tras la devolución de una parte de
los envases

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 x
Otros aprovisionamientos (602) (los envases que nos quedamos)
Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver (TODOS los envases)
a) (472) IVA Soportado (IVA de los envases que devolvemos)
x
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a crédito por importe de 20.000€ más el
21% de IVA. El proveedor carga en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases con facultad de
devolución. Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
15
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto

La compra sería así:

x
20.000 Compras (600)
1.000 Envases y embalajes a devolver (406)
4.410 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 25.410
x

Caso 1:
x
1.210 Proveedores (400)
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
a) (472) Iva Soportado 210
x

Caso 2:
x
1.000 Otros aprovisionamientos (602)
a) (406) Envases y embalajes a devolver 1.000
x

Caso 3: si devuelve envases por valor de 600€, los que se queda tienen un valor de
400€
x
400 Otros aprovisionamientos (602)
726 Proveedores (400)
a) (406) Envases y emb. a devolver 1.000
a) (472) IVA Soportado 126
x

CASO PRÁCTICO 3:

Una empresa compra materias primas a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21% incluido. El
proveedor carga en la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con facultad de devolución.
Contabiliza el asiento de la compra y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: la empresa devuelve todos los envases
- Caso 2: la empresa se queda con todos los envases
- Caso 3: la empresa devuelve envases por valor de 500€, y se queda con el resto

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CASO 5. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
En ciertas ocasiones, algunas empresas recurren a otras para que les realicen parte de su proceso
productivo. En estos casos, el importe facturado se cargará en la siguiente cuenta:

(607) Trabajos realizados por otras empresas

Y el asiento a efectuar es el siguiente:

x
Trabajos realizados por otras empresas (607)
IVA Soportado (472) 16
a) (400) Proveedores
x

Ejemplo1: Una empresa que se dedica a fabricar calzado, contrata a otra para que ponga
los cordones a las zapatillas, por lo que le cobra 14.000€ más el 10% de IVA

x
14.000 Trabajos realizados por otras empresas (607)
1.400 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 15.400
x

5.3 Cuentas asociadas a las ventas.

700. VENTAS DE MERCADERÍAS
Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.
701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Transacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.
702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS
Transacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.
703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS
Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.
704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES
Transacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Transacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.
706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago.
708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES
Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados
por incumplimiento de las condiciones de pedido.
709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.
477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO
IVA relacionado con las ventas
430. CLIENTES Créditos con compradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3.
En esta cuenta se incluirán los servicios por la empresa, siempre que constituyan la actividad principal.

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 Existe una equivalencia entre las cuentas de ventas y las cuentas de existencias:

(700) Venta de mercaderías → (300) Mercaderías

(701) Venta de Productos Terminados → (350) Productos Terminados
(702) Venta de Productos Semiterminados → (340) Productos Semiterminados
(703) Venta de subproductos y residuos → (360) Subproductos
(365) Residuos
(704) Venta de envases y embalajes → (326) Embalajes
(327) Envases

17
CASO 1. VENTAS CON GASTOS ASOCIADOS Y DESCUENTOS DENTRO DE FACTURA
Por “ventas” entendemos la enajenación de bienes o la prestación de servicios que son objeto del tráfico
de la empresa.
Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación. Estos gastos, si existen,
normalmente serán por cuenta del comprador.
Los descuentos y similares incluidos en la factura serán considerados como menor importe de la venta.
El importe que contabilizaremos como ingreso por ventas o por prestación de servicios se calculará así:

Precio de venta
-Descuentos incluidos
*Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año cuando concurran
unos requisitos. (vencimiento no superior a un año, no tenga interés contractual y cuando el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. (lo veremos en el tema siguiente)

Ejemplo1: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.500€ más el 21% de IVA. En la propia factura
incluimos un descuento comercial del 8% El importe que figurará en la cuenta (700) será el siguiente:
Precio de la venta: 6.500
- Descuento 8%: - 520
= Total: 5.980
x
7.235’80 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.980
a) (477) IVA Repercutido 1.255’80
x

CASO 2. LA PROBLEMÁTICA DE LOS GASTOS DE TRANSPORTE

En ocasiones, la empresa vendedora lleva el producto al lugar que solicita el cliente. Puede ser que
la empresa vendedora tenga furgonetas o camiones para poder prestar este servicio, o puede ser
que tenga que contratar a una empresa transportista.
Este servicio a veces se ofrece de forma gratuita y otras veces se cobra.

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A) SI LA EMPRESA VENDEDORA DISPONE DE LOS MEDIOS DE TRANSPORTE:

Si la empresa vendedora dispone de furgonetas o camiones para prestar este servicio, podrá realizar
el transporte ella misma, y en el caso en que cobre por este servicio al cliente, contabilizará el ingreso
en la cuenta:

(759) Ingresos por servicios diversos

El asiento de la venta, en la que cobramos por el servicio de transporte con nuestro propio
vehículo, sería así:

x
18
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios
diversos
a) (477) IVA Repercutido
x

Ejemplo1: vendemos mercaderías a un cliente por valor de 1.000€ más el 21% de IVA, y le cobramos
30€ más el 21% de IVA por llevarle las mercaderías con nuestra furgoneta.
x
1.246’30 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías
1.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos
30
a) (477) IVA Repercutido 216’30
x

B) SI LA EMPRESA VENDEDORA NO DISPONE DE MEDIOS DE TRANSPORTE:

Si la empresa vendedora no dispone de furgonetas o camiones para prestar este servicio, deberá
contratar una empresa de transporte, y podrán darse estos dos casos:
- que la empresa vendedora asuma el gasto, y por lo tanto no cobre al cliente los gastos de transporte.
En este caso, la empresa de transporte emitirá una factura a la empresa vendedora, y esta lo
contabilizará como un gasto.
- que la empresa vendedora cobre dicho servicio al cliente. En este caso, la empresa de transporte
emitirá una factura a la empresa vendedora, y esta lo contabilizará como un gasto. Posteriormente, en
la factura de venta al cliente, le cargará dicho gasto, y por lo tanto la empresa vendedora lo
contabilizará como un ingreso.

Si para hacer llegar los productos al cliente tenemos que contratar los servicios de una
empresa de transporte, lo contabilizaremos en la siguiente cuenta:

(624) Transportes

Si posteriormente estos gastos se los cobramos al cliente, contabilizaremos el ingreso en la siguiente

cuenta:

(759) Ingresos por servicios diversos

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD | 2º AYF

En el caso de que los gastos de transporte los asuma la empresa vendedora, los asientos a realizar
serán los siguientes:
x
Transportes (624)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
x
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
x
En el caso de que los gastos de transporte se le carguen al cliente, los asientos a realizar serán
los siguientes:
19
x
Transportes (624)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
x
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (759) Ingresos por servicios diversos
a) (477) IVA Repercutido
x

Y existe un caso más, que puede darse, y es que la factura de los transportes esté a nombre del
vendedor, apareciendo los llamados SUPLIDOS. La empresa vendedora, no podrá darse el gasto, ya
que la factura no está a su nombre (está a nombre del cliente), únicamente pagará la factura del
transporte y posteriormente se la cargará en la factura, al cliente. Ejemplo: Abogados.

x
Clientes (430)
a) (572) Bancos
x
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
x
Ejemplo1: La empresa vende mercaderías a crédito por 5.000€ más el 21% de IVA. Para
llevar los productos al cliente contratamos una empresa de transporte, que nos cobra
200€ más el 21% de IVA, y le pagamos al contado. Asumimos el gasto de transporte
como un coste propio, ya que este cliente, es un buen cliente y lleva muchos años trabajando con nosotros
x
200 Transportes (624)
42 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 242
x
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
x
6.050 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (477) IVA Repercutido 1.050
x

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Ejemplo2: Contabiliza el ejemplo anterior suponiendo que los gastos de transporte se los cargamos al
cliente, ya que es un cliente con el que no mantenemos una buena relación.
x
200 Transportes (624)
42 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 242
_x
242 Acreedores (410)
a) (570) Caja 242
x
6.292 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (759) Ingresos por servicios diversos 200 20
a) (477) IVA Repercutido 1.092
x

Ejemplo3: La empresa vende mercaderías a crédito por 5.000€ más el 21% de IVA. Para
llevar los productos, nuestro cliente contrata a una empresa de transporte, que nos cobra
200€ más el 21% de IVA, y que pagamos al contado. Hemos acordado con el cliente, que el gasto de
transporte lo pagamos, pero que posteriormente se lo cargaremos en la factura.

x
242 Clientes (430)
a) (570) Caja 242
x
6.050 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 5.000
a) (477) IVA Repercutido 1.050
x

Cuando hagamos la factura, aparecerá un SUPLIDO por 242 euros, que no formará parte de la BI del
IVA, ya que la factura no está a nuestro nombre, únicamente nosotros hemos pagado a la empresa de
transporte.
CASO PRÁCTICO 1:

Vendemos mercaderías al contado por importe de 18.000€ más el 21% de IVA, y aplicamos al cliente un
descuento en factura del 5%. Para llevar las mercaderías, contratamos los servicios de un transportista
que nos cobra 60€ más el 21% de IVA, y al que pagamos en efectivo. Los gastos de transporte corren
por cuenta del cliente.

CASO 3. LOS DESCUENTOS FUERA DE LA FACTURA

Los descuentos fuera de factura se recogerán en las siguientes cuentas:

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels sobre ventas

Veamos porque se aplica cada tipo de descuento:

- Los descuentos sobre ventas por pronto pago se aplican si el cliente paga antes de un determinado
periodo de tiempo (sobre todo si se paga al contado y en efectivo).

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- Las devoluciones de ventas y operaciones similares incluyen los descuentos por defectos de calidad o
por incumplimientos en los plazos de entrega. Cuando nuestra empresa realiza una venta y el cliente,
por el motivo que sea, nos hace una devolución, que podrá ser por la totalidad de la mercancía o de
parte de ella.

- Los rappels sobre ventas se aplican si las ventas a un cliente alcanzan un determinado
volumen.

Para contabilizar los descuentos en las ventas fuera de factura, tendremos en cuenta lo siguiente:

- Estas tres cuentas, a pesar de ser del grupo 7, se cargarán cuando se produce el descuento, es decir,
sus movimientos se realizan en el debe. Se consideran un “menor ingreso”
21
- Los descuentos fuera de factura también incluyen IVA. En estos casos concretos, el IVA Repercutido
(477) también funciona de una manera excepcional, ya que se cargará dicha cuenta por el IVA
correspondiente al importe del descuento, es decir, sus movimientos se realizaran en el debe. Se
considera que tenemos que “minorar” el IVA que habíamos repercutido previamente en la factura de
venta.

- Cuando aplicamos a un cliente un descuento fuera de factura, disminuye su deuda con nosotros, y por
lo tanto, la cuenta del cliente (430) se abonará por el importe del descuento más el IVA Soportado.

Ejemplo: Aplicamos un descuento del 10% por volumen de ventas a un cliente que ha alcanzado los
40.000€ en compras.
x
4.000 Rappel sobre ventas (709)
840 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 4.840
x

CASO PRÁCTICO 2

Una empresa vende mercaderías a crédito por importe de 15.000€ más IVA. Para llevar las mercaderías,
contrata los servicios de un transportista que le cobra en efectivo 400€ más el 21% de IVA, gastos que
corren por cuenta de la empresa vendedora.

Una vez que el cliente ha recibido las mercancías y la factura, comunica que las mercaderías no se
ajustan a la calidad solicitada, por lo que le aplicamos un descuento de 1.000€ más IVA.

Además, llegamos al acuerdo que, si nos paga inmediatamente lo que nos debe, le hacemos un
descuento por pronto pago de 600 euros. El cliente acepta y nos envía una transferencia bancaria
por la deuda resultante de toda la operación.

CASO 4. LOS ANTICIPOS DE CLIENTES

En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden anticipar una
cantidad de dinero “a cuenta” para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos.

El proveedor tiene la obligación de hacer una factura del anticipo. Hay que tener en cuenta que las
cantidades anticipadas a los proveedores están sujetas a IVA.

La cuenta que se utiliza para contabilizar los anticipos de los clientes es:

(438) Anticipos de clientes

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La cuenta (438) es de pasivo, ya que el dinero entregado a cuenta pertenece al cliente hasta que no
hagamos efectiva la venta y la factura por la que recibimos esa entrega anticipada.

Para contabilizar los anticipos de los clientes, tendremos en cuenta lo siguiente:

- La cuenta (438) se abonará por el importe del anticipo

- Al estar sujetos a IVA, en la cuenta del IVA Repercutido (477) también se realizará un abono

- En el debe del asiento aparecerá la cuenta (430) del cliente

- Inmediatamente después de hacer el asiento del anticipo, contabilizaremos la forma en la que hemos
recibido el cobro de dicho anticipo. Los anticipos se pueden hacer en efectivo, mediante una
transferencia o un efecto comercial, por lo que dependiendo del medio de cobro, realizaremos un cargo 22
en una de estas cuentas de tesorería

Ejemplo: Recibimos un anticipo en efectivo de un cliente de 200€, IVA del 21%

incluido
x
200 Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes 165’29
a) (477) IVA Repercutido 34’71
x
200 Caja (570)
a) (430) Clientes 200
x

Cuando nos entregan un anticipo es porque posteriormente vamos a realizar una venta al cliente. En el
momento en el que se formaliza la venta, en la factura debe aparecer que
en su día el cliente nos dio un anticipo.

Al contabilizar una venta en la que previamente habíamos recibido un anticipo, tendremos

en cuenta que:

- la cuenta (70X) se abonará por el importe total de la base imponible

- el IVA Repercutido, sin embargo, no se calculará sobre el importe total de la base imponible, ya que
parte del IVA de la venta se contabilizó en el anticipo. Así pues, la cuenta (477) se abonará por el
importe del IVA que correspondería a la venta menos el IVA ya contabilizado en el anticipo

- damos de baja la cuenta del anticipo (438) anotando el importe del mismo en el debe
de este asiento

- el cliente ya nos ha pagado parte de esa venta, por lo que en la cuenta (430) no puede aparecer el
importe total de la venta. El importe de la (430) será el resultado de restarle
al importe total de la venta el importe total del anticipo (ojo, con IVA), y aparecerá en el
debe del asiento.

El asiento del anticipo tendrá esta estructura:

x
Anticipos de clientes (438)
Clientes (430) ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE!!!
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido ¡¡¡OJO CON EL IMPORTE DEL IVA!!!
x

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD | 2º AYF

Ejemplo1: Emitimos la factura de venta por la cual habíamos recibido el anticipo de
200€ del cliente. La factura corresponde a una venta de mercaderías valoradas en
1.000€ más el 21% de IVA

Ojo con el IVA: a los 1.000€ de la venta le corresponden 210€ de IVA, pero de estos
210 tenemos que restarle 34’71€, que son el IVA del anticipo. Así pues, el importe a contabilizar en
la (477) será: 210 – 34’71 = 175’29€

Ojo con la cuenta del cliente: el cliente ya nos pagó 200€, por lo tanto, de los 1000€
más el 21% de IVA de la venta, es decir, de los 1.210, solo nos tendrá que pagar 1.010€.

El importe que debemos contabilizar en la cuenta (430) también se puede calcular de otra forma
más fácil, simplemente calculando la cantidad necesaria para cuadrar el asiento: 1000 + 175’29 –
165’29 = 1.010 23

x
165’ 29 Anticipos de clientes (438)
1.010 Clientes (430)
a) (700) Ventas 1.000
a) (477) IVA Repercutido 175’29
x

Ejemplo2: Recibimos un encargo de mercaderías de un cliente por importe de 8.000€ más el 21%
de IVA. Nos entrega a cuenta de la venta un total de 3.540€ en efectivo (IVA del 21% incluido).
a) Contabiliza la entrega del anticipo
b) A los diez días entregamos las mercaderías y su correspondiente factura al cliente. Contabiliza
este hecho contable.

a) Anticipo:
x
3.540 Clientes (430)
a) (438) Anticipos de clientes 2.925’62
a) (477) IVA Repercutido 614’38
x
3.540 Caja (570)
a) (430) Clientes 3.540
x

b) Venta
x
2.925’62 Anticipos de clientes (438)
6.140 Clientes (430)
a) (700) Ventas 8.000
a) (477) IVA Repercutido 1.065’62
x

CASO 5. LOS ENVASES

Ya vimos que los envases y embalajes los podemos clasificar en dos tipos:
- los no retornables, es decir, aquellos que no devolvemos al proveedor
- los retornables o susceptibles de devolución, es decir, aquellos que

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD | 2º AYF

Dependiendo del tipo de envases o embalajes, la contabilización de los mismos se hará de manera
diferente

A) ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES

En este caso, cuando la empresa realiza la venta de los productos, también vende los envases o
embalajes, y por lo tanto supone un ingreso para la empresa vendedora.

La cuenta que se utiliza para la venta de los envases y embalajes no retornables es:

(704) Venta de envases y embalajes

El asiento de una venta con envases o embalajes no retornables sería así. 24

x
Clientes (430)
a) (70X) Venta
a) (704) Venta de envases y embalajes
a) (477) IVA Repercutido
x

Ejemplo1: La empresa vende mercaderías a crédito por 2.000€ más el 21% de IVA.
También vende envases al mismo cliente por 300€ más el 21% de IVA.

x
2.783 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 2.000
a) (704) Venta de envases y embalajes 300
a) (477) IVA Repercutido 483
x

B) ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES O CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN

A veces, al realizar una venta, los productos van dentro de envases o embalajes que el cliente puede
devolver al proveedor, ya que este los podrá utilizar en posteriores ventas. Si en una venta cobramos
los envases al cliente, y estos son susceptibles de devolución, el importe de los envases se
contabilizará en la cuenta:

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

Esta cuenta:
- se abona en el momento de hacer la venta,
- y se carga cuando se devuelven los envases, o cuando en vez de devolverlos el cliente decide
quedárselos

Tenemos que tener en cuenta que los envases y embalajes también llevan IVA:
- cuando realicemos la venta de los envases susceptibles de devolución, abonaremos el importe del
IVA Repercutido correspondiente en la cuenta (477)
- mientras que cuando nos realicen la devolución de los envases, se producirá un cargo
en la cuenta del IVA Repercutido (477)

El cliente al que le vendemos los envases o embalajes puede hacer tres cosas con ellos:

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD | 2º AYF

  devolverlos al proveedor
 quedárselos
 devolver una parte de los envases y quedarse con otra

Cuando el cliente no devuelve los envases, es como si los comprara, y por tanto tenemos que
contabilizarlo como un ingreso por venta de envases y embalajes.

Veamos el formato de los asientos que se emplean en estos hechos contables:

- Al realizar la venta con los envases o embalajes retornables, el asiento será este:

x
Clientes (430)
25
a) (700) Venta de mercaderías
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
a) (477) IVA Repercutido
x

- Si el cliente devuelve todos los envases o embalajes: en este caso la deuda del cliente disminuye, ya
que nos ha devuelto lo que nos debía. También tenemos que dar de baja
la cuenta (437) en la que recogíamos la existencia de dichos envases susceptibles de devolución, y por
último también tendremos que anular el IVA Repercutido por dichos envases, ya que finalmente no los
hemos vendido:

x
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes
x

- Si el cliente no devuelve ningún envase o embalaje: en este caso, tenemos que contabilizar el ingreso
por la venta de los envases y embalajes en la cuenta (704), y dar de baja la cuenta (437). El IVA no aparece
en este asiento, ya que el IVA Repercutido por esta venta de envases ya lo contabilizamos en el asiento
de la venta de los productos

x
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases y embalajes
x

- Si el cliente devuelve una parte de los envases o embalajes y se queda con otra:
- contabilizaremos como un ingreso la parte de los envases que se quede el cliente, realizando un
abono en la cuenta (704)
- daremos de baja la cuenta (437) por el importe total de los envases, es decir, realizaremos un cargo
tanto los que nos devuelvan como los que no
- cargamos la cuenta (477) solo por el importe del IVA de los envases que nos devuelven
- la diferencia entre las anotaciones del debe y del haber (saldrá en el haber), será lo que deje de
debernos el cliente (430) tras la devolución de una parte de los envases

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 x
Envases y emb. a devolver por clientes (437) (valor de TODOS los envases)
IVA Repercutido (477) (IVA de los envases que nos devuelven)
a) (704) Venta de envases (valor de los envases que se queda el cliente)
a) (430) Clientes
x

Ejemplo1: Vendemos mercaderías a crédito por importe de 20.000€ más el 21% de IVA. Además,
cargamos en la factura 1.000€ más el 21% de IVA de envases con facultad de devolución. Contabiliza el
asiento de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases 26
- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€ y se queda con el resto

La venta sería así:

x
25.410 Clientes (430)
a) (700) Venta de mercaderías 20.000
a) (437) Envases y embalajes a devolver por clientes 1.000
a) (477) IVA Repercutido 4.410
x

Caso 1:
x
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
210 IVA Repercutido (477)
a) (430) Clientes 1.210
x

Caso 2:
x
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
a) (704) Venta de envases y emb. 1.000
x

Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 600€, y los que se queda tienen un
valor de 400€
x
1.000 Envases y emb. a devolver por clientes (437)
126 IVA Repercutido (477)
a) (704) Venta de envases 400 a) (430) Clientes 726
x

CASO PRÁCTICO 3:

Vendemos mercaderías a crédito por importe de 8.470€, IVA del 21% incluido. Además, cargamos en
la factura 1.210€, IVA del 21% incluido, de envases con facultad de devolución. Contabiliza el asiento
de la venta y cada uno de estos tres casos:
- Caso 1: el cliente devuelve todos los envases

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- Caso 2: el cliente se queda con todos los envases
- Caso 3: el cliente devuelve envases por valor de 500€ (IVA no incluido), y se queda
con el resto.

CASO 6. INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Existen muchas empresas cuya actividad principal consiste en la prestación de servicios a sus clientes,
estas empresas podrían realizar aprovisionamientos de combustibles, material de oficina etc, pero no es
lo usual.
Los ingresos por la prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de la transacción pueda
ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de la realización del servicio a fecha de 27
cierre del ejercicio.

La norma 14 de valoración del Plan General Contable establece una serie de requisitos para
poder reconocer un ingreso por prestación de servicios. (705) Estos son los siguientes

a. el importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad

b. es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados
de la transacción.
c. El grado de realización de las transacciones en fecha de cierre del ejercicio puede ser
valorado con fiabilidad.
d. Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que queden por incurrir hasta
completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

Anotaremos el ingreso devengado hasta la fecha del cierre considerando para ello el porcentaje
de realización del servicio hasta esa fecha
Ejemplo 1: La sociedad X se dedica a la realización de análisis de mercado para la apertura de
grandes supermercados. Durante el año X1 firma un contrato por 30.000 € con Mercadona para
la realización de un estudio sobre la posibilidad de apertura de uno o más centros en la ciudad
de Badajoz. Se estima que el estudio implicará unos costes totales de unos 15.000 €.
La realización del estudio comienza el 01/10/X1 y se calcula que se prolongará hasta el 01/04/X2.
Los costes incurridos en cada uno de los períodos son los siguientes:
• 20X1: 9.000 €.
• 20X2: 6.000 €.
El 01/04/20X2 se entrega el estudio a Mercadona, abonando el importe del mismo.
Prescíndase del IVA.

SE PIDE: determinar resultados y contabilizar lo que proceda en cada uno de los ejercicios.

SOLUCIÓN:

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 28

6. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Una de las operaciones que debemos realizar al cerrar el ejercicio es el ajuste de las cuentas de
existencias. Independientemente de que esta operación sea utilizada por algunas sociedades como forma
de “ajustar” su resultado antes de impuestos a las necesidades fiscales o financieras del momento, el
objetivo del mismo es doble, por un lado, reflejar en nuestro balance el saldo final de las existencias en
cuentas del grupo 3 que de otro modo no existirían y por otro, ajustar nuestro resultado contable a la
realidad, utilizando para ello cuentas del subgrupo 61 o 71.
Para su correcta contabilidad, debemos distinguir normalmente dos grupos de existencias.
Por un lado, las que se refieren a consumos, de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
La variación tanto si es positiva como si es negativa de este grupo va a cuentas del 61. Esto es así porque
las cuentas del grupo 61 irán aumentando o disminuyendo (dependiendo de que la variación en materias
primas sea positiva o negativa) las compras realizadas en el periodo y conforman el epígrafe 4 de la cuenta
de pérdidas y ganancias.
Por otro lado las referidas a la producción, incluyendo aquí los productos terminados, productos en curso,
Semiterminados, residuos, subproductos etc….Las cuentas del grupo 71 irán en el epígrafe 2 de la cuenta
de pérdidas y ganancias Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación, que

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aumentará o disminuirá (dependiendo de que la variación en productos en curso o terminados sea
positiva o negativa).
Las cuentas de variación de existencias, pueden tener saldo deudor o acreedor.
- Saldo deudor: Existencias Iniciales > Existencias Finales (el almacén ha disminuido de valor= Gasto)
- Saldo Acreedor: Existencias Iniciales< Existencias Finales (el almacén ha aumentado de valor= Ingreso)

Este asiento se hace el último día del año (31/12)

- primero se dan de baja las existencias iniciales, es decir, las que teníamos en la
empresa el día 1 de enero 29
- después damos de alta las existencias finales, es decir, las que tenemos en la empresa
el día 31 de diciembre (con la realización de un inventario)

Los asientos, para la variación de existencias de mercaderías, por ejemplo, serían así

- Se dan de baja las existencias iniciales:

x
Variación de existencias de mercaderías (610)
a) (300) Mercaderías (iniciales)
x

- Se dan de alta las existencias finales:

x
Mercaderías (finales) (300)
a) (610) Variación de existencias de mercaderías
x

Ejemplo: Las existencias de mercaderías a principio del año estaban valoradas en 885€.
El 31 de diciembre, en el almacén hay mercaderías con un valor de 690€

31/12
885 Variación de existencias (610)
a) (300) Existencias iniciales 885
31/12
690 Existencias finales (300)
a) (610) Variación de existencias 690
x

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7. CORRECCIONES VALORATIVAS

30

El deterioro de valor se refiere a pérdidas de valor reversibles. El análisis del deterioro se realizará por
cada una de las categorías de existencias.
Las hipótesis empleadas para calcular la posible pérdida por deterioro deben ser razonables, realistas y
basadas en criterios que tengan una base empírica contrastada.
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su
coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como
un gasto en la cuenta de PyG ( NRyV 10ª del PGC).
El Valor Neto Realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el
mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarse a cabo, así como, en el caso de las
materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su
producción o fabricación.

☻ IS: A priori, las pérdidas por este concepto serán deducibles fiscalmente, y no habrá que hacer ningún
ajuste.
Ejemplo 1. La empresa Distribuciones, S.A., tiene a 31 de diciembre del 2016, existencias de mercaderías
por importe de 75.000€, siendo su valor neto realizable de 65.000€
Por lo que, a 31 de diciembre, la empresa realizará el siguiente asiento contable:

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Reconocimiento del deterioro de existencias
El importe del deterioro se calcula restando al valor de nuestras mercaderías el valor del mercado 75.000€
-65.000€ = 10.000€
A 31 de diciembre de 2017, la empresa Distribuciones, S.A., tiene existencias de mercaderías por importe
de 90.000€, siendo su valor neto realizable de 70.000€.
Lo primero que tenemos que hacer es revertir la dotación que se realizó por el deterioro de valor de las
existencias del año 2016.

31

Asiento contable de la reversión del deterioro y reconocimiento del deterioro con el segundo asiento
reflejamos la pérdida estimada en el valor de las mercaderías del año 2017.
Ejemplo2:

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 32

8. EL IVA

Generalidades
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y
prestación de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias
de bienes y las importaciones de bienes
Este impuesto grava el consumo, es el consumidor final quien soporta y paga el impuesto, aunque sean
los empresarios y profesionales los obligados a ingresar las cuotas del impuesto.
A diferencia de lo que ocurre con otros sistemas de imposición indirecta, el IVA tiene un carácter neutral
hacia las empresas, al no suponer para ellos ni gasto ni ingreso, en la medida en que los bienes adquiridos
en la producción o distribución sean empleados en su proceso de producción o comercialización.

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LIQUIDACIÓN DEL IVA POR PARTE DEL EMPRESARIO O PROFESIONAL

IVA REPERCUTIDO EN LAS VENTAS (477)

MENOS

IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS ( IVA DEDUCIBLE) (472)

IGUAL

HACIENDA PÚBLICA DEUDORA (470): IVA Soportado > IVA Repercutido (Hacienda nos
33
compensará en posteriores declaraciones o devolverá)
HACIENDA PÚBLICA ACREEDORA (475) : IVA Soportado < IVA Repercutido (tenemos que
pagar a Hacienda)

El funcionamiento del IVA es el siguiente, para los empresarios y profesionales:

1. º Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios las cuotas del
IVA que correspondan, con obligación de ingresarlas en el Tesoro.
2. º Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus autoliquidaciones
periódicas.
En cada liquidación, que suele ser TRIMESTRAL, se declara el IVA repercutido a los clientes, restando de
éste el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto
positivo como negativo. Esta declaración se hará en los primeros 20 días siguientes a la terminación de
cada trimestre, excepto el caso del último trimestre que será hasta el día 30 (abril, julio, octubre y enero)
Harán el IVA mensualmente aquellas, empresas cuya cifra de negocios del periodo anterior supero los
6.010.121,04 euros.

Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con carácter general, se compensa
en las autoliquidaciones siguientes. Sólo si al final del ejercicio, en la última declaración presentada, el
resultado es negativo, se puede optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en
las liquidaciones siguientes.
Ámbito de aplicación
El ámbito o territorio de aplicación de este impuesto, se extiende al territorio peninsular español, las islas
Baleares y las islas adyacentes a ambos territorios.
No es de aplicación en las Islas Canarias, donde se aplica un impuesto de naturaleza similar denominado
“Impuesto General Indirecto Canario” (IGIC) ni en las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla, en las que
se aplica el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI)
Tipos de Gravamen
Con efectos desde el 01/09/2012 y vigencia indefinida, se distinguen tres tipos impositivos según el bien
o servicio de que se trate:
 Tipo general: 21%. Es el tipo que se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ninguno de los
otros tipos.
 Tipo reducido: 10%. Aplicado básicamente a algunos productos alimenticios y a los productos
sanitarios, transporte de viajeros, la mayoría de servicios de hostelería y la construcción de nuevas

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 viviendas. Con efectos de 2018 se rebaja el tipo impositivo aplicable a la entrada a las salas
cinematográficas, que pasa de tributar del 21% al 10%.
 Tipo super reducido: 4%. Se aplica a artículos de primera necesidad, como las verduras, la leche, el
pan, la fruta, libros, periódicos (y análogos) y especialidades farmacéuticas (medicamentos)

EJERCICIOS LIQUIDACIÓN IVA

Actividad 1- Teniendo en cuenta los datos suministrados de cada uno de los trimestres, analiza si el empresario
tendrá que ingresar en Hacienda o le quedará a compensar, y siempre teniendo en cuenta el RESULTADO DEL
TRIMESTRE ANTERIOR. Comentar ante los resultados obtenidos las posibilidades del empresario en el 4T. Y
realizar los asientos contables. 34

Período IVA Repercutido IVA Soportado

1 Trimestre 10.000 9.000
2 Trimestre 7.000 15.000
3 Trimestre 14.000 10.000
4 Trimestre 24.000 22.000

Actividad 2- Teniendo en cuenta los datos suministrados de cada uno de los trimestres, analiza si el
empresario tendrá que ingresar en Hacienda o le quedará a compensar, y siempre teniendo en cuenta el
RESULTADO DEL TRIMESTRE ANTERIOR. Comentar ante los resultados obtenidos las posibilidades del empresario
en el 4T. Y realizar los asientos contables.

Período IVA Repercutido IVA Soportado

1 Trimestre 11.000 10.000
2 Trimestre 8.000 16.000
3 Trimestre 14.000 10.000
4 Trimestre 26.000 22.000

Actividad 3- Teniendo en cuenta los datos suministrados de cada uno de los trimestres, analiza si el
empresario tendrá que ingresar en Hacienda o le quedará a compensar, y siempre teniendo en cuenta el
RESULTADO DEL TRIMESTRE ANTERIOR. Comentar ante los resultados obtenidos las posibilidades del empresario
en el 4T. Se sabe que la empresa tiene 11.000 euros a compensar del año anterior. Y realizar los asientos
contables.

Período IVA Repercutido IVA Soportado

1 Trimestre 20.000 10.000
2 Trimestre 8.000 7.000
3 Trimestre 11.000 10.000
4 Trimestre 20.000 22.000

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Actividad 4- Teniendo en cuenta los datos suministrados de cada uno de los trimestres, analiza si el
empresario tendrá que ingresar en Hacienda o le quedará a compensar, y siempre teniendo en cuenta el
RESULTADO DEL TRIMESTRE ANTERIOR. Comentar ante los resultados obtenidos las posibilidades del empresario
en el 4T. Se sabe que la empresa tiene 1.000 euros a compensar del año anterior. Y realizar los asientos
contables.

Período IVA Repercutido IVA Soportado

1 Trimestre 9.000 10.000
2 Trimestre 5.000 7.000
3 Trimestre 11.000 10.000
35
4 Trimestre 27.000 22.000

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