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TEMA 2
INTRODUCCIÓN AL IVA
 NORMATIVA
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 La regulación básica del impuesto está en la Ley 37/1992, del

Impuesto sobre el Valor Añadido.
 El Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se
aprobó por el Real Decreto 1624/1992.
 Más adelante utilizaremos una normativa específica para
ciertas actividades empresariales (Régimen Simplificado)
 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan,
para el año 2023, el método de estimación objetiva del IRPF y el
régimen especial simplificado del IVA.

TEMA 2- Introducción IVA

 CONCEPTOS BÁSICOS
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Naturaleza del impuesto

Artº. 1. Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
 Las importaciones de bienes.
Ámbito de aplicación
Artº. 3. El ámbito espacial de aplicación del IVA es casi todo el
territorio español (Península e Islas Baleares).

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 FUNCIONAMIENTO GENERAL DEL IVA
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En la aplicación del IVA por empresarios o profesionales se

pueden destacar 3 cuestiones:
1.º Por sus ventas (o prestaciones de servicios) repercuten a
los adquirentes o destinatarios las cuotas del IVA
(IVA repercutido).
2.º Por sus adquisiciones soportan cuotas que pueden deducir
en sus autoliquidaciones periódicas (IVA soportado).
3.º En cada liquidación se declara el IVA repercutido a los
clientes, restándole el soportado en las compras y
adquisiciones a los proveedores.
El resultado (IVA repercutido – IVA soportado) puede ser
tanto (A ingresar) como (A devolver).

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 EJEMPLO
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Precio sin IVA Precio de IVA IVA a

impuesto repercutido venta soportado ingresar
(21%)
Materias primas 100 21 121 0 21
Transformación 200 42 242 21 21
Mayorista 400 84 484 42 42
Venta por minorista 500 105 605 84 21
Total 105
Consumidor final paga el impuesto, no es una carga directa para la empresa

El IVA lo paga efectivamente el consumidor

final, pero lo ingresan en el Tesoro los
empresarios o profesionales que prestan los
servicios o entregan los bienes.
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 IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO)
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Condiciones para que se aplique el IVA:

 Operaciones realizadas por empresarios o profesionales.
 No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no
sujetas o exentas.
Importe:
 Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la
que aplicar el tipo impositivo.
 Hay que determinar el tipo de gravamen correspondiente a
la operación.

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 IVA soportado deducible
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 En general, los empresarios y profesionales pueden restar del

IVA repercutido el IVA soportado en sus compras,
adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
 Requisitos deducibilidad (Bienes y Servicios utilizados en
operaciones con derecho a deducir).

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 HECHO IMPONIBLE (Art. 4 LIVA)
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“Operaciones de entrega de bienes y prestación de servicios”

Requisitos:
o Que se realicen en el ámbito espacial de aplicación
(Península y Baleares).
o Que se realice por empresarios o profesionales.
o Que la operación se efectúe a título oneroso.

TEMA 2- Introducción IVA

 HECHO IMPONIBLE (Artº. 4 LIVA)
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Delimitación en negativo

NO EXENTO (Hecho imponible) se aplicará el IVA

SUJETO
ENTREGA DE EXENTO (Artº. 20 y 21 LIVA)
BIENES Y
PRESTACIONES
DE SERVICIO NO SUJETO (Artº. 7 LIVA)
No están en el hecho imponible

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CONCEPTO DE EMPRESARIO/PROFESIONAL
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Empresario/Profesional (Artº. 5 LIVA)

o Quienes realicen actividades empresariales o profesionales,

salvo que las efectúen exclusivamente a título gratuito.
o Las sociedades mercantiles.
o Los arrendadores de bienes (Ej.: arrendamiento de un local de
negocios). Solo ellos.

IRPF: Si se alquila una planta baja, no soy empresario.

IVA: Si soy empresario, le presto el servicio y tengo que repercutir.

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 OPERACIONES NO SUJETAS
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Artº. 7. Operaciones no sujetas al impuesto

1.º Transmisión elementos que constituyan una unidad económica autónoma
en el transmitente (capaz de desarrollar actividad económica), que se
afecten a actividad económica. venta de una empresa o parte de una empresa
2.º y 3.º Entrega de muestras sin valor comercial y prestación de servicio de
demostración gratuita, con fines de promoción.
5.º Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia laboral.
8.º Entrega de bienes o prestación de servicios por las Administraciones
públicas en operaciones sin contraprestación o con contraprestación
básicamente tributaria. (Ej. Servicio municipal de recogida de basuras,
cobrando una tasa).

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 EXENCIONES
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Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que

suponen la realización del hecho imponible del Impuesto pero
no están sometidas a gravamen.
Hay 2 tipos de exenciones claramente diferenciadas:
 Exenciones plenas (Artº 21 LIVA), al empresario o profesional
que realiza la entrega o presta el servicio y que no repercute
el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con sus actividades.
 Son exenciones plenas las aplicables a las operaciones exteriores
(exportaciones
País de destino UE
y entregas intracomunitarias). operaciones de las que se debería poner el
País de destino no UE
IVA pero la ley las exime y son plenas pq
aunque no hay IVA si que lo puedes deducir
el IVA soportado

TEMA 2- Introducción IVA

 EXENCIONES
imitan el derecho a deducir el IVA soportado
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 Exenciones limitadas (Artº 20 LIVA), exención de la entrega del bien o de la

prestación del servicio pero no se deduce el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con su actividad (el IVA soportado pasa a ser un coste para
el empresario). Leer art 7 y 20

Son exenciones limitadas las aplicables a algunas operaciones interiores. Se pueden

clasificarlas en:
A. Exenciones en operaciones médicas y sanitarias (hospitalización, asistencia
sanitaria, odontólogos, estomatólogos,…).
B. Exenciones relativas a actividades educativas (materias incluidas en los planes de
estudio).
C. Exenciones sociales, culturales, deportivas (prestado por Entidades Derecho
Público o Entidades privadas de carácter social).
D. Exenciones en operaciones de seguro y financieras (depósitos, préstamos, tarjetas,
activos financieros, divisas, acciones...).
E. Exenciones inmobiliarias (arrendamiento de terrenos agrarios y viviendas incluido
accesorios (muebles, garajes y anexos), arrendados conjuntamente).
F. Otras exenciones (Servicios públicos postales y entregas de sellos de correos,
loterías y apuestas organizadas por el Estado, CCAA, ONCE).
TEMA 2- Introducción IVA
 TRÁFICO EXTERIOR
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 Importación y exportación: cuando se trata de adquisiciones o

entregas de bienes a países no comunitarios (países terceros).
 Adquisición intracomunitaria y entrega intracomunitaria: cuando
se trata de adquisiciones y entregas de bienes a países de la Unión
Europea. Llegan sin pasar por la aduana por tanto cuando se compra a
países comunitarios, la mercancía no lleva IVA pero no pasa
Recibes el producto sin IVA y cuando vas a la aduana por aduana. Los compradores se ponen en la posición del
te lo repercuten vendedor y hay un IVA auto repercutido
Pasar por aduana ADQUISICIÓN IVA soportado y repercutido es la
IMPORTACIÓN INTRACOMUNITARIA misma cifra

Península o
Países Terceros Países Comunitarios
Baleares
EXPORTACIÓN ENTREGA
INTRACOMUNITARIA
excenta, se puede deducir el IVA soportado pero en sus
ventas no repercute el IVA

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 TRÁFICO EXTERIOR
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El gravamen (IVA soportado) de las importaciones y las

adquisiciones intracomunitarias se realiza de forma diferente :
 En las importaciones debe liquidarse el IVA en la Aduana.
 En las adquisiciones intracomunitarias se liquida el IVA
integrado en la autoliquidación que periódicamente se
presenta por todas las operaciones (autorrepercusión).
En las exportaciones y las entregas intracomunitarias no se
aplica gravamen (IVA repercutido) por ser operaciones exentas
plenas.

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 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
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En el tráfico intracomunitario existe un tratamiento diferente

según se trate de adquisiciones realizadas por particulares o
por empresarios:
 Las entregas de bienes a particulares tributan por regla general
en el país de origen, es decir, en el país del empresario que
efectúa la entrega.
 Las entregas de bienes a empresarios o profesionales, es decir, a
sujetos pasivos de IVA, tributan en el país de destino, es decir, en
el país del empresario que adquiere, como adquisición
intracomunitaria de bienes.

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 DEVENGO DEL IVA cuando es exigible el IVA

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Entregas de bienes y prestaciones de servicios

o Regla principal: el impuesto se devenga cuando se realiza la
operación.
o Hay un régimen especial de criterio de caja.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes

El impuesto se devengará en el momento en que se consideren
efectuadas las entregas de bienes.
Importaciones
El devengo se produce cuando hubiera tenido lugar el devengo de
los derechos de importación, de acuerdo con la legislación
aduanera.

TEMA 2- Introducción IVA

 BASE IMPONIBLE Y TIPOS IMPOSITIVOS
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Artº. 78-81. Base imponible

Con carácter general, la base imponible será el importe de la
contraprestación.

Artº. 90-91. Tipos impositivos

La Ley establece un tipo general y dos tipos reducidos para dar un
tratamiento favorable a determinadas operaciones.
 Tipo impositivo general: 21%.
 Tipos impositivo reducido: 10%
 Tipos impositivo súper reducido: 4%.

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 TIPOS IMPOSITIVOS
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Ejemplos de tipos impositivos reducidos: 10% (Artº. 91)

• Productos de alimentación (excepto bebidas alcohólicas y con azúcares
añadidos)
• Agua.
• Medicamentos de uso veterinario.
• Gafas y lentillas graduadas y productos farmacéuticos (gasas, compresas,
anticonceptivos…).
• Compra de viviendas y garajes (máx.2) y anexos entregados conjuntamente.
• Venta con instalación armarios cocina, baño y empotrados y determinadas
obras de reparación y renovación de viviendas
• Transporte de viajeros.
• Los servicios de hostelería y restauración.
• Las flores, plantas vivas, semillas…
• Entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación, museos,
galerías de arte, pinacotecas, salas cinematográficas, teatros, circos,
festejos taurinos, conciertos,…

TEMA 2- Introducción IVA

 TIPOS IMPOSITIVOS
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Ejemplos de tipos impositivos reducidos: 4% (Artº. 91)

• Alimentos básicos como el pan, harina, leche, quesos, huevos, frutas,
verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales.
• Los libros, periódicos y revistas.
• Los medicamentos de uso humano.
• Coches, prótesis.., reparaciones, adaptaciones... discapacidad (>33%).
• Servicios atención a la dependencia.

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TIPOS IMPOSITIVOS 2023 (RD-Ley 20/2022)
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NO VAN PARA EXAMEN
Tipo del 0%:
• Alimentos básicos como el pan, harina, leche, quesos, huevos, frutas,
verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales. (hasta 31/12/2023)
(Volverán al 4% en noviembre si la inflación subyacente de septiembre < 5,5%)
• Vacunas y otros bienes y servicios contra el COVID (hasta 30/06/2023)

Tipo del 4%:

• Mascarillas quirúrgicas (hasta 30/06/2023). Después al 21%.

Tipo del 5%:

• Energía eléctrica (menos de 10Kw o bono social), gas natural, pellets y madera
para leña (hasta 31/12/2023)
• Aceites de oliva y de semillas y pastas alimenticias (hasta 31/12/2023)
(Volverán al 4% en noviembre si la inflación subyacente de septiembre < 5,5%)

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GESTIÓN DEL IMPUESTO (AUTOLIQUIDACIÓN)
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 El período de tiempo que comprende cada autoliquidación se

denomina período de liquidación, y puede ser mensual o
trimestral.
 Con carácter general, todos los sujetos pasivos presentarán
autoliquidaciones trimestrales (Modelo 303).
 Cada sujeto pasivo presentará un único modelo de
declaración por período de liquidación, con independencia
del tipo de actividades realizadas a efectos del IVA.
 Con la autoliquidación del último mes o trimestre natural se
presenta una declaración resumen anual que comprende las
declaraciones periódicas presentadas (Modelo 390).

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GESTIÓN DEL IMPUESTO (DEVOLUCIONES)
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 Cuando al final del ejercicio IVA repercutido < IVA soportado

se puede solicitar la devolución del saldo favorable a 31 de
diciembre en la autoliquidación correspondiente al último
período de liquidación del año.
 La Administración está obligada a practicar liquidación
provisional en el plazo de seis meses desde que termine el
plazo de presentación de la declaración.
 No obstante, algunos sujetos pasivos (ej. exportadores)
tienen derecho a solicitar la devolución del saldo a su favor
existente al término de cada período de liquidación
(liquidación mensual).

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 REGÍMENES ESPECIALES
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1. Régimen Simplificado
2. Régimen Especial de la agricultura, ganadería y pesca
3. Régimen Especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección
4. Régimen Especial del oro de inversión
5. Régimen Especial de las agencias de viajes
6. Régimen Especial del Recargo de Equivalencia
7. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a
determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones
de servicios
8. Régimen Especial del grupo de entidades
9. Régimen Especial del criterio de caja
TEMA 2- Introducción IVA
 DELIMITACIÓN CON EL ITP-AJD
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 Ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o

derechos. Se aplica el IVA cuando quien transmite es
empresario o profesional y se aplica el concepto
“Transmisiones Patrimoniales Onerosas” del ITP cuando
quien transmite es un particular.
 Una diferencia fundamental entre ambos es la posibilidad
de deducción del IVA cuando lo soporta un empresario.
Mientras que las cantidades pagadas por el concepto ITP
constituyen un coste para el empresario, el IVA no lo es.
Cuándo soporta el IVA se puede deducir el IVA soportado, pero si soporta transmisiones patrimoniales no se puede deducir el IVA
soportado

TEMA 2- Introducción IVA