CAPITULO VII
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
Es el procedimiento a través del cual la autoridad fiscal hace efectivos los créditos
fiscales exigibles y el importe de los accesorios legales, es decir el procedimiento
administrativo de ejecución fiscal es una serie de actos sucesivos y ligados entre sí que
la autoridad debe llevar a cabo hasta el cobro de un crédito fiscal exigible. Es un
procedimiento administrativo porque lo lleva a cabo la propia autoridad fiscal sin
intervención de la autoridad jurisdiccional. Es un procedimiento de ejecución porque
tiene como finalidad el que la autoridad ejecute sus propias resoluciones.
Los créditos fiscales se hacen exigibles de acuerdo con el artículo 151 del CFF
donde dice que las autoridades fiscales para hacer efectivo un crédito fiscal exigible
requerirán de pago al deudor y, en caso de no hacerlo en el acto se procederán a
embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta
o adjudicarlos a favor del fisco o embargar negociaciones con todo lo que de hecho y
por derecho les corresponda, a fin de satisfacer el crédito fiscal. El embargo de bienes
raíces, derechos reales o de negociaciones de cualquier género se inscribirá en el
Registro Público que corresponda en atención a la naturaleza de los bienes o derechos
de que se trate.
Como parte del proceso fiscal se encuentra la fase relativa al cobro coactivo de
las contribuciones que se adeudan al fisco, la cual supone el agotamiento previo de los
procedimientos para la determinación del crédito.
Como lo establece el artículo 6° del código fiscal, las contribuciones se causan
conforme se realizan los hechos generadores correspondientes y deberán determinarse
por los particulares de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento de su
causación, y pagarse en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones
respectivas. En caso de que el contribuyente no pague dentro del plazo indicado, las
autoridades ejercerán sus facultades de fiscalización para determinar el monto de las
contribuciones omitidas, las cuales deberán ser pagadas o garantizadas, junto con sus
accesorios, dentro de los treinta días siguientes a aquel en que hayan surtido efectos su
notificación, tal como lo previene el artículo 65 del código fiscal de la federación.
Por lo tanto, si el contribuyente determinó y pagó sus contribuciones dentro de
los plazos de ley, o dentro de los treinta días siguientes a aquel en que haya surtido
efecto la notificación de los créditos que la autoridad determinó, el proceso fiscal llega
a su fin, pero en caso de que el crédito subsista por falta de pago, la autoridad fiscal
deberá aplicar el procedimiento administrativo de ejecución, en uso de su facultad
económico-coactiva.
Este procedimiento se inicia y desarrolla a partir de la presunción de que la
resolución que se va a ejecutar es legal y definitiva. Su legalidad se presume en los
términos del artículo 68 del C.F.F., y la definitividad se deriva de que en la esfera
administrativa no puede ser modificada, por no existir pendiente ningún procedimiento
de revisión por que no fue intentado algún medio de defensa.
1- EMBARGO
Se embargará a la falta de pago de un crédito fiscal dentro de los plazos que la
ley autorice, lo hacen exigible, por lo que, en el momento en que el deudor es requerido
de pago por el ejecutor de hacienda, y no compruebe haberlo cubierto, da lugar a que
el acto se lleve a cabo al aseguramiento de bienes del omiso, en cantidad suficiente
para garantizar la suerte principal y sus accesorios, e impedir que pueda disponer de
ellos. Este aseguramiento es el embargo, y para que proceda se requiere la existencia
de un crédito, definitivo y exigible, y que la orden para realizar esta diligencia sea
notificada personalmente, con las formalidades que el código fiscal contempla para este
tipo de actuaciones.
Al efectuar la diligencia de embargo se nombran dos testigos y se levanta un
acta pormenorizada de los hechos; La persona con quien se realiza la diligencia tendrá
derecho a señalar de entre sus bienes, aquellos sobre los que se trabará el embargo,
pero siguiendo el orden que el código fiscal señala en su artículo 155, que comprende:
I. Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, componentes de ahorro o
inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que
haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito en
moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que
tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo; salvo los depósitos que una
persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro, hasta por el
monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera obligatoria
conforme a la Ley de la materia y las aportaciones voluntarias y
complementarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año,
tal como establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos
de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la
Federación, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
III. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
IV. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se entienda
la diligencia deberán manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran
en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
Si el ejecutado no se sujeta al orden establecido, los bienes que señala no son
suficientes o se encuentran fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora, ya tienen
otros gravámenes o son bienes de fácil descomposición o deterioro, o se trata de
materias inflamables, el ejecutor trabara el embargo sobre los que a su juicio garanticen
mejor el interés de hacienda, pero siempre respetando aquellos bienes que conforme al
derecho común y al propio código fiscal de la federación no son embargables.
Las objeciones de terceros a la traba del embargo se deberán resolver con
carácter provisional en el mismo acto, y quedarán sujetas a la ratificación de la oficina
ejecutora. Que en caso de lesionar los derechos de terceros serán susceptibles de
impugnación atreves del recurso de revocación que el propio código establece.
La oposición a la realización de la diligencia también deberá resolverla el
ejecutor, previo acuerdo del jefe de la oficina ejecutora, procediendo a fracturar
cerraduras ante testigos, sellando cajas de seguridad o muebles, embargando
inmuebles, secuestrando bienes, y solicitando el auxilio de la fuerza pública, en su caso.
El embargo puede trabarse sobre bienes muebles, inmuebles y negociaciones.
Tratándose de bienes muebles, como dinero, metales preciosos, alhajas y valores
mobiliarios, el depositario deberá entregarlos en las siguientes 24 horas a la oficina
ejecutora, tratándose de créditos deberá notificarse al deudor, en el caso de bienes
raíces, derechos reales y negociaciones, deberán ser inscritos en el Registro Público de
la Propiedad o en el de Comercio, según corresponda. En todo caso se nombrará
depositario, que podrá ser removido libremente por el jefe de la oficina ejecutora.
Embargo precautorio
• Puede darse sobre bienes o negociación del contribuyente.
• Se realiza cuando a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el
obligado ejecute cualquier maniobra tendente a evadir su cumplimiento,
debiendo levantar acta circunstanciada que lo justifique.
• El contribuyente tendrá 10 días para desvirtuar el monto por el que se realizó el
embargo; de lo contrario, el monto del embargo precautorio quedará firme,
convirtiéndose en definitivo, y la autoridad efectuará el procedimiento
administrativo de ejecución.
• Sólo en caso de que se garantice el interés fiscal, se levantará el embargo.
Embargo definitivo
• De bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta
o adjudicarlos en favor del fisco.
• De negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin
de obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que
permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
• El embargo de bienes raíces, de derechos reales o de negociaciones de cualquier
género se inscribirá en el registro público que corresponda en atención a la
naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.
Con respecto al embargo de negociaciones, el procedimiento presenta dos
características peculiares que se describen a continuación.
1- En relación con el depositario, este actúa como interventor con cargo a la
caja o como interventor administrador. El interventor con cargo a la caja sólo
participa en el control de los egresos e ingresos de la negociación, y dicta
medidas con carácter de urgentes y provisionales cuando conoce de
irregularidades en la administración del negocio, que pongan en peligro los
intereses del fisco. El interventor administrador actúa con todas las facultades
de administrador de una sociedad mercantil o como dueño, cuando la
negociación no es una sociedad.
2- Con respecto a la extinción del crédito fiscal, no se procede vía remate sino
a través de amortizaciones del 10 por ciento de los ingresos de la negociación,
que el interventor va recaudando diariamente. La enajenación solo procedería
en caso de que existieran graves irregularidades que la justificaran.
Para señalar los bienes exceptuados de embargo, de acuerdo con el CFF
tomamos en cuenta lo siguiente (art.157):
• El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y sus familiares.
• Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no
siendo de lujo a juicio del ejecutor.
• Los libros, instrumentos útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio
de la profesión arte y oficio a que se dedique el deudor.
• La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto
fueran necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero
podrán ser objeto de embargo con la negociación en su totalidad si a ella
están destinado.
• Las armas, vehículos y caballos que los militares en su servicio deban usar
conforme a las leyes.
• Los granos, mientras estos no hayan sido cosechados, pero no los
derechos sobre las siembras.
• El derecho de usufructo, pero no los frutos de este.
• Los derechos de uso o de habitación.
• El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde
su inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
• Los sueldos y salarios.
• Las pensiones de cualquier tipo.
• Los ejidos.
• Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro
para el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias y complementarias
hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año, conforme a
lo establecido en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Cabe mencionar que en caso de que los bienes por embargar fueran propiedad
de un tercero, éste deberá comprobarlo de manera suficiente con la documentación
respectiva que acredite su legal propiedad, y a juicio del ejecutor podrá no llevarse a
cabo el embargo o, en su caso, continuar con el levantamiento del embargo, notificando
al tercero interesado que puede hacer valer el recurso de revocación para la
recuperación de los bienes embargados, en cualquier tiempo antes de que se lleve a
cabo el remate de los mismos.
Tratándose de bienes embargados que estuvieren ya embargados por otras
autoridades no fiscales o sujetos a cédula hipotecaria, se practicará, no obstante, la
diligencia y se entregarán al depositario designado por la oficina ejecutora o por el
ejecutor, dándose aviso a la autoridad no fiscal correspondiente para que él o los
interesados puedan demostrar su derecho de prelación en el cobro.
Y si los bienes señalados para la ejecución hubieran sido ya embargados por
parte de autoridades fiscales locales, se practicará de la misma forma la diligencia,
entregándose los bienes al depositario designado y se dará aviso a la autoridad local.
En caso de inconformidad, la controversia resultante será resuelta por los tribunales
judiciales de la Federación. En tanto se resuelve el procedimiento respectivo no se hará
aplicación del producto, salvo que se garantice el interés fiscal a satisfacción de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Finalmente, una vez levantado el embargo de bienes o negociaciones, el ejecutor
podrá tener acceso a ellos las veces que lo considere pertinente y en caso de que el
contribuyente se oponga, podrá el ejecutor romper cerraduras previo acuerdo fundado
por el jefe de la oficina ejecutora y en presencia de dos testigos o, en su caso, solicitar
el auxilio de la policía o de otra fuerza pública.
2- EL REMATE
El remate con el propósito de obtener el mejor precio de los bienes embargados,
su enajenación deberá realizarse en subasta pública que se llevará a cabo a través de
medios electrónicos. La base para enajenación de los bienes inmuebles embargados
será el avalúo y para negociaciones, el avalúo pericial, el remate deberá ser convocado
al día siguiente de haber quedado firme el avalúo. La convocatoria se fijará en el sitio
visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares públicos que se juzgue
conveniente. Además, la convocatoria se dará a conocer en la página electrónica de las
autoridades fiscales. En la convocatoria se darán a conocer los bienes objeto del remate,
el valor que servirá de base para su enajenación, así como los requisitos que deberán
cumplir los postores para concurrir al mismo.
3- SUBASTA
Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor señalado como
base para el remate. Las posturas deberán enviarse en documento digital con firma
electrónica avanzada, a la dirección electrónica que se señale en la convocatoria para el
remate. El SAT mandará los mensajes que confirmen la recepción de las posturas. Para
intervenir en una subasta será necesario que el postor, antes de enviar su postura,
realice una transferencia electrónica de fondos equivalente cuando menos al diez por
ciento del valor fijado a los bienes en la convocatoria. Después de fincado el remate se
devolverá a los postores los fondos transferidos electrónicamente, excepto los que
correspondan al admitido.
Cada subasta tendrá una duración de 8 días que empezará a partir de las 12:00
horas del primer día y concluirá a las 12:00 horas del octavo día. En dicho periodo los
postores presentarán sus posturas y podrán mejorar las propuestas.
Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se
recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrará conforme al
término mencionado en el párrafo precedente, en este caso y a partir de las 12:00 horas
del día de que se trate, el Servicio de Administración Tributaria concederá plazos
sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la última postura no sea mejorada. Una
vez transcurrido el último plazo sin que se reciba una mejor postura se tendrá por
concluido el remate (ver art. 183 CFF).
La enajenación de los bienes embargados fuera del remate procede conforme a
lo dispuesto con el artículo 192 del CFF cuando:
• El embargado proponga comprador antes del día en que se finque el
remate, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre
que el precio en que se vendan cubra el valor que se haya señalado a los
bienes embargados.
• Se trate de bienes de fácil descomposición o deterioro, o de materiales
inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar
en lugares apropiados para su conservación.
Para señalar el orden de aplicación de producto obtenido del remate para cubrir
el crédito fiscal. El producto obtenido del remate, enajenación o adjudicación de los
bienes al fisco se aplicará para cubrir el crédito fiscal en el orden que establece el artículo
20 del CFF como sigue:
• Gastos de ejecución
• Recargos
• Multas
• La indemnización del párrafo 7° del artículo 21
• Créditos fiscales.
Cuando existan excedentes del producto obtenido del remate o adjudicación de
los bienes al fisco federal, después de haberse cubierto el crédito, se entregarán al
deudor, salvo que medie orden de autoridad competente, o que el propio deudor acepte
por escrito que se haga la entrega total o parcial del saldo a un tercero.
El fisco federal tendrá preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en
remate cuando falten postores, o pujas o en caso de posturas o pujas iguales, en estos
casos la autoridad se adjudicará el bien considerando como valor de la adjudicación
60% del valor de avalúo (art. 191 CFF).
La suspensión del procedimiento se establece en el artículo 144 del CFF como un
medio para evitar la ejecución cuando los créditos fiscales, a pesar de ser definitivos en
la esfera administrativa, no han sido consentidos, ya que pueden ser impugnados y
revocados o anulados, por lo que, mientras no queden firmes puede suspenderse su
ejecución, previa solicitud del interesado ante la oficina ejecutora y aseguramiento del
interés fiscal.
En este sentido se establece que independientemente de la solicitud del particular
y el aseguramiento del interés fiscal, dentro de los siguientes 45 días siguientes a las
fechas en que surja sus efectos la notificación de la resolución cuya ejecución se
suspende, se deberá comprobar que fue promovido recurso administrativo o juicio.
