“AÑO DE LA UNIDAD, LA PAZ Y EL DESARROLLO”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN
MARTÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
SEMINARIO DE INFORME DE AUDITORÍA
ESTUDIANTES:
FERNANDEZ MINCHAN ALEX
RIMARACHIN PÉREZ ROBERTH
GAMONAL VELA KLEYNER JHOEL
CORONEL DIAZ RONALD NOEL
VILLAR GAMONAL FRAY KEVIN
DOCENTE:
MINGA SARMIENTO ROLANDO NORLVERTHY
TEMA:
Objetivos del Programa de auditoría. Caja y Bancos. (Activo
Disponible). Responsabilidad en la detección de irregularidades.
CICLO: X
Rioja – Perú
2023
INDICE
PROGRAMA DE AUDITORIA. ................................................................................................1
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA. ...............................................2
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA. ........................................................3
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA. ...................................................................4
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA ............................................5
EL AUDITOR. ............................................................................................................................5
INFORME DE AUDITORIA. ...................................................................................................6
Elaboración del Programa de Auditoría. ......................................................................................6
Caja y Bancos ..............................................................................................................................9
CUENTA GENERAL DE EFECTIVO ..................................................................................10
CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO ............................................................................10
FONDO FIJO DE CAJA CHICA ...........................................................................................11
Arqueo de Caja .......................................................................................................................11
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ....................................................................................11
COBROS................................................................................................................................11
DESEMBOLSOS ...................................................................................................................11
SALDOS DE CAJA Y BANCOS ..........................................................................................11
CONTROLES ADMINISTRATIVOS .......................................................................................13
OBJETIVOS DE LOS AUDITORES EN EL EXAMEN DE LA CAJA ...................................13
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ....................................................................................13
PAPELES DE TRABAJO PARA LA AUDITORÍA DE LA CAJA ..........................................13
ANEXOS ...................................................................................................................................15
Conclusiones ..............................................................................................................................23
Recomendaciones .......................................................................................................................24
PROGRAMA DE AUDITORIA.
El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor
y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este
cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la
Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.
El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea
obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos
de la Auditoría.
El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en
el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión,
según la idea que uno se ha formado de ellos.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de
Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que
se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada
caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así
como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía
necesaria.
En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en
cuenta:
Las Normas de Auditoría.
Las Técnicas de Auditoría.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o
programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que
1
se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
técnica de la Auditoría en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe
ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite
la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe
el desarrollo de tal ejecución.
Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente
planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos
durante el curso de una Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con
anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle
la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditoría se terminen.
El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de
conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente
y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditoría.
Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas
las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.
El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será
realizado durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo
de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y
una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes
o programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con
cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos
anotar:
2
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crítico de parte del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.
El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos
que debe emplearse en la realización del examen.
En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y
financieros de la empresa.
El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista
y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto
ninguna verificación.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando.
El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se
les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a
estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria
tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de
Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.
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Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el
punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un
enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a
alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de
Auditoría.
Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen
con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y
técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del
equipo de Auditoría. Resulta difícil establecer una linea divisoria entre los
programas de Auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro
programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma
de organización de la Sociedad de Auditoría que la va realizar, a los
procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las
políticas generales de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los
mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
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- Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA
La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del
Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es
esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe
del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores
y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas
y Técnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo, es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración
del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de
equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el
logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la
eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
EL AUDITOR.
Es el Profesional Contador Público Colegiado, dedicado en forma
específica a la realización de Auditorías, Exámenes Especiales,
Certificación de Estados Financieros, y otros que le permita la Ley de
Profesionalización del Contador Público y otras disposiciones legales
vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia
Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales
de Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer
las técnicas y procedimientos a emplearse en la realización de la
Auditoría, y debe tener experiencia en la ejecución de dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y
procedimientos de Auditoría, debe tener una conducta a toda prueba la que
hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo
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en este caso practicar una Ética Profesional intachable.
En resumen, podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Código de Ética
Profesional, al momento de realizar sus labores para el que se contrató.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin
amparar en ningún caso simulaciones ni prestar su concurso a
situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud
de las relaciones establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningún caso deberá firmar un dictamen o
informe de algo que el mismo no practicó. Debe mantener
siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.
El Informe de Auditoría, viene a ser el dictamen u opinión firmada por el
Auditor después de efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a
cerca de la razonabilidad o no de los estados económicos y financieros
elaborados por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados
de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los
Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita
sobre la situación en las que se realizaron las operaciones y registros de
la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas
internos de control. Este informe servirá a la alta dirección de la empresa
o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.
Elaboración del Programa de Auditoría.
El contador público deberá preparar un programa escrito de auditoría en
donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a
cabo el plan global de auditoría. El programa debe incluir también los
objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente
detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que
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participe en la auditoría.
En la preparación del programa de auditoría, el contador público puede
considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el
momento de determinar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de
los procedimientos de auditoría. El contador público deberá considerar
también el momento de realizar los procedimientos, la coordinación de
cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de
personal, y la participación de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que
progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del
control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se
vayan realizando.
El Programa de Auditoría Integral proporciona una base para la asignación
de tiempo y recursos. Los presupuestos de tiempo son más fáciles de
preparar cuando los procedimientos de auditoría se han identificado
previamente, así como las decisiones sobre el recurso humano y
programación del proceso. El programa de auditoría debe dar lugar al
desarrollo comprensivo de los hallazgos de auditoría.
Para elaborar un programa de auditoría integral se deben tener en cuenta,
entre otros, los siguientes aspectos:
Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.
Debe ser flexible de tal manera que dé lugar a la iniciativa y criterio del
auditor.
Debe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo
en forma adecuada y hacer evaluaciones.
Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes
de información.
Formular las tareas en términos de instrucciones positivas, no
deben estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener
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una respuesta, sino aplicar un procedimiento para hacer evaluación
y análisis.
Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria
y Normas de Auditoría Gubernamental Colombianas.
Hacen parte de los papeles de trabajo.
Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la
entidad relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o
áreas involucradas y los responsables.
Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.
La elaboración, contenido y ejecución de los programas de auditoría integral,
son responsabilidad del líder y el Equipo Auditor, por cuanto éstos tienen el
conocimiento pleno de los procedimientos del Sujeto de Control y son los
encargados de desarrollar el trabajo de campo. Los programas deben ser
discutidos en mesa de trabajo y aprobados por el Supervisor.
Las mesas de trabajo cobran especial importancia en el diseño de los
programas, dada su estructura multidisciplinaria (integrantes del Equipo
Auditor), lo cual permite la observación de procedimientos desde
diferentes ópticas, lo que enriquece, valida e integra la evaluación global
a la organización a través de los programas diseñados.
El Equipo Auditor, basándose en su experiencia, debe determinar el
momento de aplicación de los distintos procedimientos señalados en el
programa.
Los propósitos de los programas de auditoría, son los siguientes:
Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar
sus tareas de manera coherente y lógica.
Documentar la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de
la auditoría.
Permitir la identificación de criterios que se emplearán en la evaluación
específica.
Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio
profesional en la planeación y ejecución de una auditoría.
Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemático del
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trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento
eficiente del trabajo a ellos encomendado.
Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes del
Equipo Auditor, y una permanente coordinación de labores entre los
mismos.
Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.
Facilitar la revisión del trabajo.
Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
En el diseño, contenido y validación de los programas de Auditoría Integral
es esencial que el Equipo Auditor, el líder de auditoria y el supervisor
tengan conocimiento del negocio de la organización a auditar y del
entorno en el que ésta ópera.
Un Programa de Auditoría Integral debe contener como mínimo:
Objetivos generales y/o específicos de los procedimientos a realizar
Fuentes de criterios
Criterios de auditoría
Procedimientos
Referencias a los papeles de trabajo
De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una
muestra
Periodo a evaluar
Responsables de las pruebas y revisión de las mismas
Duración de la prueba
Caja y Bancos
Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que
las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el
auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de
caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan
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debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo
disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y
bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la
adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y
validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no
existen errores o irregularidades.
La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos
(operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja
y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y
los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización
comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar
a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se
tendrá que tener en cuenta los siguientes conceptos:
CUENTA GENERAL DE EFECTIVO
Es la cuenta bancaria en la mayoría de las organizaciones a través de depósitos
y desembolsos para todas las demás cuentas de bancos se suelen efectuar a
través de la cuenta general.
CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO
En muchas empresas, mantienen una cuenta con un saldo fijo , los únicos
depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a percibir por los
empleados, de forma periódica, y los únicos desembolsos son los cheques de
pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo bancario
dentro la auditoría para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos
en el balance, y debe analizarse lo siguiente:
Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o
no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista.
Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que
aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas
cuentas.
Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las
cuentas de los apartados anteriores.
Total, de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada
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que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma
de cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son
indispensables.
Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por
el auditor, desde su envío hasta su recepción, para que el procedimiento
tenga validez.
FONDO FIJO DE CAJA CHICA
Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de paca
cuantía, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este fondo tiene
una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente.
Arqueo de Caja
Se tiene que verificar en los fondos para comprobar la autenticidad del saldo
de caja, el mismo que debe estar firmado por el responsable de la caja y el
auditor que controla el arqueo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
COBROS
Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al contado,
(como los registros de ventas, entregas, envíos o registros puntuales de
inventario) y compararlos posteriormente con los registros de cobros. Debe
verificarse la preparación de registros finales de cobros efectuando un
seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales.
También verificar las sumas y anotaciones de los asientos correspondientes
a los cobros.
DESEMBOLSOS
Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de desembolsos
comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques
pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales, como
librados múltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados
cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados
directamente para su depósito en un banco).
SALDOS DE CAJA Y BANCOS
La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo
de fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer.
Los saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de
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explotación, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados
relativamente pequeños.
Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos
seleccionados, según las circunstancias.
Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques,
comprobantes, etc.
Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados
hasta los asientos de los registros iníciales de cobros, tal y como se
encuentren en la fecha.
Comprobar la propiedad de los cheques.
Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas
bancarias, relacionándolos con los registros de desembolsos
simultáneamente con la lista asociada de cheques pendientes.
Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro
documento y de efectivo para comprobar si cuentan con la aprobación.
Si representan una cantidad significativa, podría ser necesario
registrarlas como desembolsos correspondientes al período de
auditoría.
Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener
directamente confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados
bancarios con los cobros registrados, previos a la conciliación, para
permitir que los cheques y transferencias no registradas en otras
cuentas bancarias lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la
fecha de la conciliación.
Deben cuadrarse los depósitos en tránsito mostrados en las
conciliaciones con los cobros registrados antes de la fecha de
conciliación y deben referenciarse a los abonos en los bancos en un
plazo posterior prudente.
El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos
bancarios y cheques pagados durante un período razonable después
de la fecha de la conciliación. Deben examinarse los números y fechas
de cheques y las fechas de endosado de los bancos en los cheques
devueltos para determinar cuáles fueron examinados antes de la fecha
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de la conciliación y entonces comprobarlos con la lista de cheques
pendientes de la conciliación.
Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual
y, por lo tanto, se debe investigar íntegramente.
CONTROLES ADMINISTRATIVOS
Los controles administrativos de las operaciones por parte de la dirección,
constituye una función de dirección asociada con la responsabilidad de logro de
los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para establecer
el control contable de las operaciones.
El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles
administrativos, ya que están relacionados de forma indirecta con los registros
financieros y no es necesaria su evaluación. Sin embargo, si el auditor
independiente cree que ciertos controles administrativos "pudiera tener una
influencia importante sobre la fiabilidad de los registros financieros", debería
plantearse la evaluación de los mismos.
OBJETIVOS DE LOS AUDITORES EN EL EXAMEN DE LA CAJA
En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son:
Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en
efectivo.
Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados
financieros del cliente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Control interno de las transacciones por caja.
Control interno sobre ventas en efectivo
Control interno sobre los cobros al cliente
Control interno sobre los desembolsos en efectivo.
Aspectos de control de los fondos de caja chica.
Control Interno sobre el manejo de fondos en las Sucursales.
Verificar la autenticidad de los saldos.
Analizar el software contable.
PAPELES DE TRABAJO PARA LA AUDITORÍA DE LA CAJA
Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las
transacciones por caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros
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papeles de trabajo para la caja incluyen:
Hoja de agrupamiento
Arqueos de caja
Confirmaciones bancarias.
Confirmaciones de saldos de compensación
Conciliaciones bancarias.
Listas de cheques en circulación.
Listas de cheques investigados
Libro de bancos.
Lista de préstamos otorgados
Lista de pendientes de pago
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ANEXOS
PROGRAMA DE AUDITORIA (CAJA Y BANCOS)
PROGRAMA DE AUDITORIA H1
ENTIDAD: BANCADEFE
AUDITORIA: DE ESTADOS FINANCIEROS
PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
AREA: CAJA Y BANCOS
REF. HECHO
No. PROCEDIMIENTOS PT POR FECHA
OBJETIVOS
1 Los objetivos generales de esta área son:
- El efectivo propiedad de la entidad está incluido
en el balance. (Propiedad)
- Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones
de disponibilidad inmediata y sin restricción en
cuanto a su uso y destino. (Existencia)
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- Revisar si se presentan los estados financieros
conforme a Normas Internacionales de
Contabilidad. (Presentación)
En caja y bancos se presentan todos los fondos y
2 depósitos disponibles que existen y si son
propiedad de la entidad. (Exactitud)
La adecuada presentación del efectivo en el
3 Balance General y si existe restricción a la
disponibilidad inmediata de los recursos, se debe
mostrar en las Notas a los Estados Financieros.
(Presentación, Existencia, Valuación)
Evaluar el Sistema de Control Interno.
4
REF. HECHO
No. PROCEDIMIENTOS PT POR FECHA
Pruebas de Cumplimiento
Obtener conocimiento del control interno del G1 RASS Enero-20
1 efectivo por medio de los procedimientos
implantados y documentarlos.
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Evaluar el riesgo de control interno y diseñar
2 pruebas de cumplimiento.
Realizar pruebas a los controles internos como:
3
a) Probar los controles internos implementados y A-1-3
de contabilidad sobre los ingresos diarios, facturas,
reportes de cobro y valores recibidos en
correspondencia y su depósito al banco.
b) Comparar una muestra de los ingresos de
efectivo, con los traslados de cuentas por cobrar y
depósitos.
c) Comparar una muestra de desembolsos
contabilizados en el diario con los traslados de A-1-4
cuentas por pagar, órdenes de compra, facturas y
cheques pagados.
d) Documentar la segregación de funciones de
registro de operaciones, autorización y custodia de
efectivo y valores.
Revisar, documentar y evaluar las coberturas de A-1-3
4 fianzas de los empleados que manejan efectivo y
valores para establecer la protección de la entidad.
Obtener copias de los arqueos sorpresivos que
práctica el departamento de auditoría interna, para
5 establecer posibles faltantes, dándole seguimiento
a la recuperación.
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REF. HECHO
No. PROCEDIMIENTOS PT POR FECHA
6 Verificar la preparación de conciliaciones A-3 RASS Enero-20
mensuales de cuentas bancarias efectuadas por
un empleado independiente.
Pruebas Sustantivas
7 Realizar confirmaciones a los bancos para A-3-1
verificar las cantidades de depósito, cuentas A-3-2
bancarias a nombre de la entidad y préstamos
obtenidos.
8 Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la A-3
fecha del balance general para verificar su detalle.
Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el
9 mayor general. A
Obtener estados de cuenta bancario posteriores a
10 la fecha de cierre.
Realizar arqueos de efectivo al cajero y de fondos A-1
11 fijos. A-1-1
18
A-2
Verifique corte de clientes de los ingresos y de los A-2-1
12 desembolsos de efectivo. A-2-2
A-1-2
Analizar las transferencias bancarias al final del
13 año. N/A
Investigar cheques con montos importantes y poco
14 usuales con la documentación soporte y registros
contables y auxiliares. A-1-4
Emitir conclusión sobre el área sujeta a exámen
15 basado en las pruebas de auditoría.
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Fecha:
RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIÓN DE FRAUDES E
IRREGULARIDADES
La responsabilidad del auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros, está centrada en su capacidad para la detección de los riesgos
durante el proceso ejecutado, es decir, en relación con los riesgos de
incorrección material debida al fraude. Dicha responsabilidad se encuentra
definida en la NIA 240.
En el momento en que el auditor se enfrenta en el proceso de auditoría a la
identificación de las incorrecciones en los estados financieros, bajo los
direccionamientos determinados en la NIA 315 y la NIA 330, debe considerar
que estas son de dos posibles naturalezas: fraude o un simple error.
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En concordancia con lo que indica la NIA 240, el fraude es un concepto jurídico
amplio, pero, para efectos del desarrollo de un proceso de auditoría, el concepto
que le compete al auditor es el fraude que da lugar a incorrecciones materiales
en los estados financieros, es decir, a la identificación de aquellas acciones que
hayan sido encaminadas a alterar la información financiera de la organización,
bajo el cometido de un interés particular.
Para el auditor solo deben ser relevantes dos tipos de incorreciones
intencionadas: las generadas por información financiera fraudulenta, y las
causadas por la apropiación indebida de activos. Es importante señalar que, si
bien el auditor puede presentar indicios e incluso hasta identificar la existencia
de fraude, no es de su competencia ni alcance profesional determinar si se ha
producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal.
RESPONSABLES EN RELACIÓN CON LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL
FRAUDE
El máximo Órgano de la entidad, Asamblea o Junta Directiva, y la Administración
y/o Gerencia son los principales responsables de la prevención y detección del
fraude. Es necesario que sean ellos quienes encaminen sus esfuerzos a la
prevención del fraude, con el propósito de reducir las oportunidades de que este
se produzca, así como en la disuasión, lo que implica persuadir a las personas
de abstenerse debido a la probabilidad de que se detecte y, por ende, se
sancione.
Dicha responsabilidad incluye la inspección sobre los procesos de control interno
y el efectivo cumplimiento de estos, previendo la posibilidad de elusión de los
controles o de que exista otro tipo de influencias incongruentes sobre el proceso
de información financiera, tales como intentos de la Administración y/o Gerencia
de manipular los resultados, a fin de influir en la percepción que de ellos y de la
rentabilidad de la empresa tengan los usuarios de la información.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable
de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros
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considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas
a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un
riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales
en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
“el fraude puede generalmente estar encubierto por planes sofisticados y
cuidadosamente organizados para evitar su descubrimiento”
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor
que el riesgo de no detectar las que se deben a error, gracias a que el fraude
puede generalmente estar encubierto por planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para evitar su descubrimiento, tales como: la falsificación, la
omisión deliberada del registro de transacciones o la realización de
manifestaciones premeditadamente erróneas dirigidas al auditor.
El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional,
teniendo en cuenta la posibilidad de que la Administración y/o Gerencia eluda
los controles y sean los responsables de acciones fraudulentas que afecten los
resultados auditados.
Además, el auditor tiene la responsabilidad de indagar ante la Administración y/o
Gerencia sobre el conocimiento de la potencialidad de fraude en la información
presentada en los estados financieros sobre los que se está aplicando el proceso
de auditoría, además de solicitar información sobre períodos pasados o hechos
ocurridos con anterioridad, a fin de identificar las debilidades de la empresa y
lograr focalizar las pruebas.
LOS PRINCIPALES FACTORES QUE ATENTAN CONTRA LA LABOR DEL
AUDITOR
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales
como:
La pericia del responsable.
La frecuencia y el alcance de la manipulación de los datos.
El rango jerárquico de las personas implicadas.
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Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades
potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difícil determinar si las
incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales
como las estimaciones contables, se deben a fraude o error.
Cuando las situaciones de fraude son ejecutadas por miembros de la
Administración y/o Gerencia, el riesgo de que el auditor no detecte una
incorrección es mayor que en el caso de que el fraude sea cometido por
empleados, gracias al poder y control que tienen estas personas que les
posibilita la manipulación de registros contables, y la elusión de los
procedimientos de control diseñados para prevenir que otros empleados
cometan esta clase de fraudes.
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Conclusiones
Los objetivos del programa de auditoría son fundamentales para garantizar que
las auditorías se realicen de manera efectiva y eficiente. Estos objetivos deben
ser claros, específicos y alineados con los objetivos generales de la
organización.
Los objetivos del programa de auditoría permiten establecer los parámetros y
criterios para evaluar el desempeño de los procesos y controles internos de la
organización, así como la identificación de las áreas de mayor riesgo.
Los objetivos del programa de auditoría también son necesarios para evaluar el
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, así como para identificar
oportunidades de mejora en los procesos y controles internos de la
organización.
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Recomendaciones
Es importante que los objetivos del programa de auditoría se establezcan de
manera colaborativa, involucrando a los diferentes actores relevantes, como los
principales responsables de cada área auditada, para garantizar un
entendimiento común y una mayor aceptación de los objetivos establecidos.
Se recomienda utilizar un enfoque basado en riesgos al establecer los objetivos
del programa de auditoría. Esto implica identificar y evaluar los riesgos de
manera sistemática y priorizar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor
riesgo para garantizar un uso eficiente de los recursos.
Los objetivos del programa de auditoría deben ser revisados y actualizados
periódicamente para reflejar los cambios en el entorno operativo de la
organización, así como los nuevos riesgos identificados. Esto permitirá
mantener la relevancia y la efectividad del programa de auditoría a lo largo del
tiempo.
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