CAPITULO 1: ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL. UN ENFOQUE INTEGRAL.

EL ESTADO. SU IMPORTANCIA Y FORMAS DE MEDICIÓN

1- Gasto público/PBI: indica la proporción del PBI que explica el gobierno. Se debe netear al gasto público de los subsidios,
dado que son transferencias de dinero sin contraprestación, que se utiliza para consumo o inversión. Esto debe hacerse
para evitar la doble contabilización.
2- Empleados Públicos/PEA: indica la proporción de empleo que explica el gobierno.
3- Impuestos/PBI: Presión fiscal: indica la proporción del PBI captada por el gobierno.

OBJETIVOS E INSTRUMENTOSS DE LA POLÍTICA ECONÓMICA

Establecidos ciertos objetivos, se utilizan ciertas herramientas que constituyen el cuadro decisional, cuya responsabilidad es del
sector público.
- Punto de vista económico: qué y cuánto producir.
- Punto de vista tecnologico: cómo producir.
- Punto de vista social: para quién producir.
- Punto de vista de la AFG: resolución con el menor costo económico y social a través de la programación de operaciones.

En todo sistema económico conviven tres objetivos esenciales: estabilidad, crecimiento y distribución del ingreso Nacional.
Los instrumentos de politica económica pueden ser de naturaleza fiscal, monetaria, cambiaria y diversos instrumentos
suministrados por la política económica (regulaciones).

OPERACIONES DEL SECTOR PÚBLICO:

La programación de operaciones es el marco referencial que orienta la formulación del presupuesto del sector público,
vinculado a su vez con la planificación, la integración de los insumos y el uso de las tecnologías productivas más apropiadas.
Tipos de operaciones:

- Operaciones de producción de bienes y servicios: mediante la utilización de recursos reales y financieros posibles de
medir objetivamente sus productos finales en el caso de bienes físicos, y de realizar una apreciación cualitativa en el
caso de servicios, que se consumen con el primer uso o pueden ser insumos en procesos de inversión, tanto para el
sector privado como para el propio sector público.
- Operaciones de inversión: a través del aumento del acervo patrimonial del Estado. Implican un incremento en la
capacidad instalada, sea tanto por una nueva inversión como por aumento de la existente. En el ámbito público la
rentabilidad no sólo interesa desde el punto de vista económico sino también social. Están compuestas por un conjunto
de bienes de uso, bienes de capital y trabajos públicos. Se excluyen de estos tipos de inversiones, dada su nula
productividad económica y social, las erogaciones en armamentos o infraestructura militar.
- Operaciones de regulación: destinadas a garantizar mediante reglas de juego preestablecidas, la convivencia social a
través de la observación de los principios de igualdad de oportunidades y de iniciativa económica. Establece normas
dirigidas a afectar el comportamiento de personas e instituciones, no requiriendo en forma significativa de la existencia
de recursos reales y financieros para su implementación.
- Operaciones financieras: implican transferencias de recursos financieros destinados a aumentar la capacidad de
demanda de diversas instituciones públicas o privadas. Dichas cesiones financieras pueden serlo sin contraprestación
por parte del receptor, o mediante su devolución parcial o total en el caso de préstamos. Su destino puede ser para
financiar erogaciones corrientes o de capital. Incluye los pagos de servicios de la deuda pública.

UNA CONSTANTE HISTÓRICA: LA CRECIENTE PARTICIPACIÓN ESTATAL. SUS CAUSAS

La Ley de Wagner (ley de la expansión creciente de la actividad estatal) sostiene la hipótesis que el incremento relativo de las
actividades gubernamentales en una economía nacional es consecuencia del aumento del ingreso real per cápita, en las
naciones que están pasando por un proceso de industrialización. Así, el sector público crece en importancia relativa asociándose
a los cambios tecnológicos e institucionales y a una más amplia participación política.
La Ley de Parkinson explica el aumento d los funcionarios, independientemente del aumento del trabajo. En 1º lugar, un
funcionario necesita multiplicar subordinados, no rivales. En 2º lugar, los funcionarios se crean trabajo unos a otros.

CAUSAS QUE JUSTIFICAN EL INCREMENTO DEL ROL DEL ESTADO:

a. Ausencia de competencia perfecta

El sector privado está constituido por diversos mercados, en que compradores y vendedores deben actuar de tal manera que
ninguno de ellos en forma individual, tenga influencia o control sobre el precio del bien o servicio que se ofrece.

Ansenuza Gramajo
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La realidad muestra que éste tipo de competencia es sumamente dificultosa de alcanzar en ciertos mercados. Es en estos casos
cuando se ha justificado la intervención del Estado para mantener la eficiencia, mediante políticas de regulación de precios, o
con su directa participación como productor de bienes y servicios.
b. Incremento de los gastos de defensa
Ha sido posible constatar el perfeccionamiento y sofisticación que han tenido los armamentos, contribuyendo al desarrollo de
una potente industria militar dedicada a producir gran variedad de armas. Esta vocación militarista se manifiesta en crecientes
gastos en defensa en el presupuesto anual. Se consideran gastos corrientes por su improductividad.
c. Demandas de mayor bienestar social
Una activa intervención en el mercado de trabajo, un mayor destino de fondos presupuestarios para pagos de transferencias a
un gran número de desposeídos (pobres, niños, ancianos, discapacitados, etc.), una mejor organización del gasto social en
educación y salud, representaron respuestas ante las necesidades derivadas de las mayores demandas sociales de la comunidad.
d. Producción de bienes colectivos
El desarrollo demográfico genera un nuevo tipo de necesidades comunitarias que por su naturaleza no suelen ser atractivos para
ser suministrados por el sector privado. Por sus altos costos, son actividades que no suelen brindar beneficios inmediatos en
caso de ser emprendidos por empresarios privados.
Al no funcionar los mecanismos de mercado, se justifica la participación estatal en el circuito de producción, asumiendo los
costos y la obligación del suministro de los bienes colectivos, y financiándolos a través del incremento de la carga tributaria.
e. Estabilización
La teoría del ciclo postula que hay etapas de auge y de depreción. El Estado debe crear mecanismos que eviten la expansión de
efectos negativos. Se justifica la intervención estatal para dirigir la recuperación económica, mediante políticas compensatorias
por parte del sector público, a efectos de lograr la estabilización económica.
f. Redistribución del ingreso
El sistema tradicional de mercado supone una correlación entre el ingreso de una persona con el valor de su contribución al
producto social. En los países subdesarrollados, por las significativas desigualdades distributivas, se hace énfasis en la acción
estatal para ajustar, a través de la redistribución, los efectos del criterio asignador habitual, por medio de actividades como:
- Sistema de Seguros de Jubilaciones y Pensiones.
- Regímenes de seguros de desempleo.
- Estructuras impositivas progresivas.
- Sistema de obras sociales en salud, basado en el principio de solidaridad.
g. Crecimiento económico
Las insuficiencias del ordenamiento existente en muchos países (deficiencias económicas), fueron tratadas de superar con una
agresiva política pública, procurando acelerar el proceso de crecimiento y atacando los “puntos de estrangulamiento o cuellos
de botella” que imposibilitaban el desarrollo.

LOS PRINCIPIOS DE SUBSIDIARIEDAD Y DE SUSTITUDIARIEDAD

El término subsidiariedad se aplica a toda acción que suple o robustece a otra principal, es también el auxilio o ayuda que presta
un organismo oficial a ciertas situaciones sociales, como vejez, desempleo, pobreza. El Estado debe hacer lo que la sociedad civil
por sí sola no puede hacer, ayudar a hacer lo que la sociedad civil sólo puede hacer con su auxilio, y dejar de hacer lo que la
sociedad civil sí puede hacer sola.
Desde el enfoque sistémico, ningún sistema es completo en sí mismo. Todo sistema es un subsidiario, en su delimitación y en sus
aportes de otros sistemas en virtud de los cuales actúa, y que forman su entorno. La subsidiariedad permite una mayor eficacia y
eficiencia de los sistemas.
Sustitudiariedad: En ciertos casos (con actitud de transitoriedad), el Estado deberá ejercer funciones sustitutivas propias de la
responsabilidad raigal de la sociedad civil o del mercado, cuando éste esté ausente o debilitado. Como regla general, este
principio deberá ser siempre provisorio, aunque en ciertas funciones llegue a serlo en forma permanente si las restricciones no
se han modificado en el largo plazo o cuando existe un consenso colectivo para que así sea.

ESTADO ARGENTINO. HISTORIA DE SU ORGANIZACIÓN CONTEMPORÁNEA.

1928 – 1931: Periodo de la división internacional del trabajo. La administraciín financiera se limitaba a buenos registros.
1930 – 1989: Periodo de intervencionismos estatal.
1989 – Actualidad: Periodo de la reforma económica estructural. En 1992 se sancionó la Ley 24156 de Administración Financiera
y Control Gubernamental pretendiendo dar consistencia y racionalidad al proceso de gestión financiera pública y al control
gubernamental. Ademas de la presentación del Presupuesto y Cuentas de Inversión en plazos legales, también se inició un
proceso de reforma administrativa impulsando la formulación de instrumentos de administración financiera y la eliminación del
control previo externo.

Ansenuza Gramajo
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EL MODELO DE REFORMAS APLICADO EN AMÉRICA LATINA. EL CASO DE ARGENTINA

a. Primer reforma del Estado (período 1989-1995). Reformas estructurales o de primera generación
Como un Estado no puede “quebrar”, se ordenaron una serie de medidas singulares adaptadas a la gestión de sus recursos en
función a los fines públicos involucrados. La Ley 23696 de Reforma del Estado dispuso la emergencia administrativa en materia
de prestación de servicios públicos, la ejecución de los contratos y la situación económico-financiera para la totalidad del sector
público nacional, por el lapso de un año, y prorrogable por una sola vez y por igual término. Se establecieron normas en materia
de privatización y participación del capital privado de las denominadas haciendas productivas, bajo el control de una comisión
bicameral.
Se creó la figura del programa de propiedad participada y un régimen de protección del trabajador (se da participación a los
empleados en los activos de las empresas que se privatizan). Por un término de 180 días se estableció un sistema de
contrataciones de emergencia, suspendiendo provisoriamente los requisitos de contratación, aunque fijando una serie de
condiciones mínimas en procura de garantizar un adecuado marco de transparencia en la presentación de ofertas. Con relación
a los contratos vigentes, se facultaba al PEN a su extinción por razones de fuerza mayor y la recomposición de aquellos vigentes.
Se suspendieron por el plazo de dos años las ejecuciones de las obligaciones exigibles en contra del Estado Nacional. En materia
de concesiones, se debía asegurar que la eventual rentabilidad no exceda una relación razonable entre las inversiones
efectivamente realizadas por el concesionario y la utilidad obtenida por la concesión. Se estableció un plan de emergencia del
empleo afectando fondos para encarar obras públicas de mano de obra intensiva, para su ejecución por parte de
municipalidades.
La Ley 23697 de Emergencia Económica, dispuso un variado conjunto de normas en materia de suspensión de subsidios y
subvenciones en general, vinculadas con los regímenes de promoción industrial y minera. En el caso de inversiones extranjeras
se garantizó la igualdad de tratamiento para el capital nacional y extranjero, que se invierta con destino a actividades
productivas en el país. Se estableció un régimen presupuestario de emergencia, se dispuso la desafectación de fondos con
destino específico como violatorios del principio de universalidad presupuestaria. Se dispusieron medidas de excepción en
materia del impuesto a las transferencias de combustibles líquidos, reintegros, reembolsos y devolución de tributos. Desde el
punto de vista institucional, se dispuso la Reforma de la Carta Orgánica del Banco Central. Se suspende el sistema de compre
nacional.
Se estableció un doble régimen de “compensación de créditos y deudas de particulares con el Estado nacional y cancelación de
sus saldos netos”; y un régimen de “compensación de créditos y deudas del sector público”.

b. Segunda Reforma del Estado (período 1996-1999). Reformas de segunda generación

- Creación de la Unidad de Reforma y Modernización del Estado dependiente de la Jefatura de Gabinete d Ministros.
- Disposición de que la totalidad del sector público formule propuestas en materia de cumplimiento de las políticas de
privatizaciones y de estructura organizativa y distribución de plantas de personal.
- Disposición de que las respectivas jurisdicciones efectúen propuestas en temas críticos.
- Revisión del Régimen Jurídico Básico de la Función Pública, estatutos y escalafones especiales.
- Instrumentación del procedimiento de compras de bienes normalizados o de características homogéneas.
- Elaboración del proyecto de ley para la regulación del Sistema de Contrataciones del Estado.
- Creación de un fondo con ahorros y ventas de activos, con destino al financiamiento de programas de fortalecimiento
institucional y operacional.

RESULTADOS DE LAS REFORMAS

Las reformas generacionales y el uso de herramientas de administración. Los objetivos deseados en ambas reformas tuvieron
escasos resultados a largo plazo en virtud de una sujeción estricta al denominado esquema de convertibilidad. Por más buenos
que sean los instrumentos, su aplicación es dificultosa si el contexto global de las políticas económicas no es favorable.
Las reformas generacionales y la necesidad de un superávit estructural. Las reformas de primera generación permitieron lograr
resultados financieros superavitarios notorios. En realidad, se está efectuando una permutación del patrimonio estatal. Una
reingeniería completa debe trabajar sobre dos frentes. Uno, respecto al gasto que aun cuando no sea factible bajarlo
sustancialmente se mejore en calidad, permitiendo legitimizar la acción del gobierno con más y mejores servicios. Otro, respecto
a la recaudación, no apostando sólo al voluntarismo del contribuyente.

VARIABLES DEL AJUSTE ESTATAL. LAS 5 “D”

Variables en que se basó la reforma de los ’90. A partir de 1989, las nuevas consignas del Estado surgieron a partir del Consenso
de Washington. Se identificaron como grandes tendencias al cambio los siguientes paradigmas.
- Desestatización: basada en el paradigma del mercado, el Estado delegó a la actividad privada las funciones que esta
podía desarrollar con mayor eficiencia. Se reservó a la organización estatal las funciones tradicionales básicas, de
control y de regulación de los servicios privatizados.
- Descentralización: se pretendía aprovechar el valor – medido en índices de eficiencia – de las organizaciones de menor
dimensión, buscando la escala de organización adecuada con los problemas a resolver.
Comprendía la transferencia de servicios de arriba hacia abajo: de la nación a provincias, y de éstas a los municipios. Se
pretendía encarar el fortalecimiento de un nuevo tipo de instituciones ciudadanas, como las ONG.
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 Un modelo decisional racional aconseja descentralizar hasta el nivel de poder gestionar sin déficits inmanejables y con
un equilibrio a largo plazo.
- Desregulación: eliminación de la confunsa y extensa regulación. La simplicidad y claridad de las normas públicas debían
evitar la maraña burocrática que beneficia a los sectores privados inescrupulosos o a los amigos del poder.
Se establecieron diversas normas de carácter desregulatorio en materia de profesiones liberales, de distribución
mayorista y minorista, de transporte de pasajeros y de cargas, en la actividad minera. También se estableció la
adopción de criterios uniformes en nación y provincias para el funcionamiento de registro de medicamentos, alimentos,
transportistas de cargas y pasajeros, contratistas de obras públicas, y de competencias en materia de accidentes de
trabajo.
- Descorporativización: un modelo de alta eficiencia económica debe basarse en una competencia activa creando
condiciones de mejoramiento de la productividad y reducción de costos. La desmonopolización vinculada con la
desregulación se debía convertir así en objetivo vital para un proceso de democratización económica, basado en la
iniciativa económica. Se pretendía realizar con una mayor participación de las pequeñas y medianas empresas.
- Desautarquización: un proceso de apertura económica prevé la integración de la economía nacional al resto de la
región y del mundo, terminando con un proteccionismo irrestricto, promoviendo una integración armónica y por
escalas con otros países y/o mercados, fomentando la competitividad. MERCOSUR.

El desarrollo de políticas en función de dichos objetivos, requiere de un Estado dotado de una organización adecuada, basada en
estructuras administrativas modernas. Una administración financiera gubernamental debe brindar los instrumentos necesarios
para su efectiva implementación.
El proceso de globalización produjo resultados negativos: Privatizaciones sin control, desregulaciones sin fortalecimiento de la
sociedad y una desmonopolización inviable, en virtud del efecto sinérgico negativo de falta de desarrollo de PYMES y el poderío
de las grandes corporaciones, no han sido entornos adecuados para lograr los objetivos del Consenso. A ello se sumó la
ineficacia de los organismos internacionales al acentuar los efectos no deseados.

DEFINICIÓN DE LA AFG MODERNA

De SIMAFAL: sistema que mediante la planificacion, obtención, asignación, utilización, registro, información y control, persigue
la eficiente gestión de los recursos financieros del Estado para la satisfacción de necesidades colectivas.
De LAFCO: conjunto de sistemas, organos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtención de recursos
públicos y su aplicación para el cumplimiento de los objetivos del Estado.

OBJETIVOS DE LA AFG

La disciplina comprende un conjunto de objetivos generales – propios de toda administración financiera – y particular al
vincularse con una singular organización: el Estado.
En general, una administración financiera integral procura resolver dos cuestiones fundamentales, en muchos casos
contradictorias entre sí: rentabilidad y liquidez. En principio, se pretende maximizar la rentabilidad a través de la obtención de la
mayor suma de ingresos netos a través del tiempo medido en relación a una tasa de costo del capital. Por otra parte, se procura
obtener la mejor liquidez posible, garantizando la existencia de fondos líquidos suficientes, al ritmo de las necesidades
financieras.

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA PÚBLICA Y PRIVADA. ANALOGÍAS Y DIFERENCIAS

De sus analogías
- Análisis y planificación financiera: al requerirse programar los fondos a emplear en la organización.
- Decisiones sobre inversiones: ante las necesidades de una distribución eficiente d fondos p destinos específicos.
- Decisiones sobre financiamiento y estructura de capital: ante requerimientos de conseguir fondos en los términos más
favorables posibles y sus efectos sobre la composición del pasivo.
- Administración de recursos financieros: la formulación de la programación, ejecución y control del capital de trabajo
requiere de todo administrador una adecuada gestión de fondos líquidos en general, como de los de activos y pasivos
de cortísimo plazo.

De sus diferencias
- Tipo de bienes producidos
- Tasa de rentabilidad: la formación de capital en el sector público se rige por costos y beneficios sociales.
- La asignación financiera periódica de los recursos: al estar ligada al presupuesto de periodicidad anua, debe prever el
impacto de ciertas erogaciones plurianuales para poder contar legalmente con los fondos requeridos en tiempo
oportuno.
- Su impacto económico-social: las transacciones del sector público repercuten sobre el resto de la economía.

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 - Los precios finales de las empresas públicas: pueden estar revestidos de criterios de tipo sociales. Pueden ser mayores
o menores al costo de producción, se denominan precios politcos.
- Sus plazos: el sector público efectúa una mayor valoración del largo plazo.
- Su complejidad: la actividad y organización del sector público es más compleja, debiendo armonizar múltiples intereses
políticos y sociales generalmente contrapuestos.

SIMPLIFICANDO EL ESTADO CON UNA NAVAJA

Hace referencia a una aptitud mental para comprender la esencia de cualquier temática debiéndose en cualquier analisis
seleccionar la explicación más simple como la causa de raíz de un problema. En administración existe una estrecha relación
entre simplicidad y uso. La navaja implica hacer un recorte institucional, simplificar la burocracia.

LA LEGALIDAD Y EL PRINCIPIO DE JURIDICIDAD

La normatividad jurídica en el Estado crea un conjunto de restricciones que lo diferencia del Sector Privado. El principio de
juridicidad implica el exhaustivo conocimiento de la ley; ha tenido distintas interpretaciones doctrinarias.
- vinculación negativa de la administración a la ley (legalismo relativo), por la cual la administración disponía de un gran
marco de libertad para obrar, sujeto sólo a la valoración de los funcionarios, y no se sometía a orden jurídico alguno,
salvo que implícita o expresamente contrariara la primacía de la ley.
- vinculación positiva de la administración a la ley (visión legalista estricta), sostenida por Winkler propicia que la
totalidad de la actividad administrativa debe estar sometida a una norma legal previa.
- Vinculación integral, es la superación del criterio legalista, otorga significativa importancia a los principios generales del
derecho, los cuales pasan a constituir el marco de juridicidad que sirve como fuente de la actividad administrativa.
El principio de discrecionalidad es una modalidad de ejercicio que el orden jurídico expresa o implícitamente confiere a quien
desempeña la función administrativa para que, mediante apreciación subjetiva del interés público comprometido, complete
creativamente el ordenamiento en su concreción práctica, seleccionando una alternativa entre varias igualmente válidas para el
derecho. La discrecionalidad supone libertad de actuación cuando el ordenamiento jurídico autoriza dicha libertad.

RESPONSABILIDAD EN LA FUNCIÓN PÚBLICA

Es la capacidad de demandar algo; responder por algo.

- De la administración pública:
 Por acto legislativo: no existe.
 Por acto judicial: no existe.
 Por acto administrativo: existe la responsabilidad del Estado por la conducta de sus agentes mediante
resarcimiento patrimonial al ciudadano perjudicado.

- De los servidores publicos:

CLASE RESPONSABILIDAD SANCIÓN
Administrativa Por transgresión de norma administrativa. Disciplinarias: multa, suspensión, destitución.
Civil Por daños materiales ocasionados. Resarcimiento pecunario.
Penal Por conducta personal culposa, dolosa o Pena personal: reclusión, prisión, inhabilitación.
fraudulenta.
Politica Por defraudación de la fe pública, por dignatarios. Destitución, declaración de inhabilitación.
Etica Por incumplimiento del código de etica Llamado de atención, suspensión, cancelación de
profesional. matricula.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 2: LAS ESCUELAS DE ADMINISTRACIÓN Y SU INFLUENCIA EN EL PENSAMIENTO
GUBERNAMENTAL.
APORTES DE LAS DISTINTAS ESCUELAS DE ADMINISTRACIÓN

Escuela clásica: permitió valorar la importancia de la especialización de cada puesto de trabajo, el estudio de tiempos y
movimientos, la selección y capacitación del personal en función de lograr el aumento de la productividad. Fue la base de la
escuela estructuralista. Los actos administrativos, reglas y procedimientos deben ser escritos y registrables. Este pensamiento
dejó una fuerte burocratización en la organización.

Escuela del comportamiento humano: para aumentar la productividad, la escuela recomienda seleccionar el personal mediante
aplicación de pruebas psicologicas derivadas del análisis de la conducta humana.

Escuela Teoría de las decisiones: realiza la integración de aspectos formales e informales con aportes como la justificación de la
necesidad del equilibrio entre los aportes, generadores de conflcto, que deben resolverse mediante la negociación, sirviendo de
base una toma de decisiones racional que considere todos los múltiples intereses contrapuestos. Ello origina un mayor interés
por el trabajo en equipo.

Enfoque sistémico: se basa en que no existe una regla única, fija y universal sino que el conjunto de teorías debe aplicarse en
función de cada situación o contingencia. La tarea de los administradores es dentificar qué tecnica contribuye mejor para el
logro de las metas planteadas.

LEY DE PARETO. EL ENFOQUE SISTÉMICO EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Todo tipo de organización, aun aquellas que son muy complejas y significativas como el Estado, pueden planificar e implementar
cambios en su carácter y estructura fundamental. Estos cambios pueden ser de naturaleza proactiva, cuando la organización
tiene una fuerte incidencia sobre su entorno o su medio ambiente. Y por el contrario son de naturaleza reactiva cuando el
entorno afecta las decisiones, la estructura interna y las operaciones de los entes estatales.
Como primer criterio, la visión sistémica es una herramienta significativa para el control de los resultados públicos. Pero el
parámetro de significatividad en una organización mega compleja como el Estado nos induce a definir un segundo criterio. La
utilización de la teoría del óptimo paretiano aplicada a los elementos gubernamentales señala que éstos tienden a agruparse de
una cierta manera, mostrando que una gran proporción de los resultados – habitualmente un 80% de los problemas- es efecto
de un número reducido de eventos, habitualmente un 20% de las causas.
Pareto elaboró una ley de distribución de la renta, que intentaba explicar la relación de ésta con la riqueza. Cualquiera sea el
país, el 80% de los ingresos de una sociedad se distribuye entre el 20% de su población.

COMPONENTES SISTÉMICOS

La administración pública es un macrosistema altamente complejo, probabilistico, abierto, viviente y adaptable.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL PENSAMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y EL CONTROL PÚBLICO

Corriente latina: de naturaleza formal y procedimental, imbuida con el respecto estricto de la norma.
Corriente anglosajona: aún en el marco de un estado liberal, requiere en el control del cumplimiento de sus funciones medir
resultados aunque fueran ellos globales. El paradigma de la eficacia se encuentra en la génesis de esta corriente.
Hoy ambas corrientes tienden a integrarse. Se requiere eficiencia, eficacia, economicidad pero se necesitan normas para dar
legalidad a las decisiones y permitit el control. Se puede hablar de una escuela integradora, llamada productivista.

SIMAFAL (SISTEMA INTEGRADO MODELO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA, CONTROL Y AUDITORÍA)

 Sistemas sustantivos o de fine: Comprendiendo los fines esenciales que hacen a la naturaleza propia del Estado. Se
corresponden con el denominado clasificador por finalidades y funciones y con el clasificador de categorías
programáticas.
 Sistemas adjetivos o de medio: Comprensibles de los insumos, medios e instrumentos que posibilitan el cumplimiento
de los fines incluidos en los anteriores sistemas. Se corresponde con el clasificador por objeto.
 Sistemas institucionales o de responsable: Relacionados con las responsabilidades de diversos entes que componen el
sector público. Se corresponde con el clasificador institucional.

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 CAPITULO 3: PROCESO DE TOMA DE DECISIONES
LAS “3P” DEL PROCESO DECISIONAL

La planificacion es un macrosistema que abarca a la programación y ésta a su vez abarca al subsistema presupuesto. Estos
niveles se interrelacionan desde un punto de vista sistémico. Sus vinculaciones son de naturaleza dinámica componiendo un
sistema interactivo.

a. Fase Planificación
Comprende el conjunto de propósitos, políticas y estrategias de carácter genérico con asignación global de medios, para su
cumplimiento en el mediano y largo plazo.
- Propósito o misión: “finalidad” general de una organización en la satisfacción de necesidades colectivas.
- Objetivo (general): logro a obtener en un tiempo y en un espacio dado.
- Estrategia: conjunto de alternativas, con exposición general de recursos de diversa índole para el cumplimiento del
objetivo propuesto.
- Políticas: elegida una estrategia, las decisiones institucionales para organizar los recursos en función del objetivo
señalado.

b. Fase Programación
Definida una alternativa de planificación se requieren insumos y recursos financieros necesarios para su concreción.
La selección de la alternativa tecnológica dirá si se hará uso de mano de obra intensiva o de capital intensivo. Programar significa
precisar e identificar los insumos materiales, humanos y técnicos necesarios para el cumplimiento de objetivos concretos con
expresión de metas a suministrar en un mediano o corto plazo, para la satisfacción de necesidades colectivas. Requiere un
conjunto de procesos y reglas.
- Proceso: conjunto de pasos o fases a seguir para el desarrollo de la programación.
- Regla: abarca el conjunto de dispositivos específicos con asignación de derechos y obligaciones de los diferentes
responsables en cada fase de un proceso.

c. Fase Presupuesto
Comprende las asignaciones financieras, o recursos monetarios, asignados para dotar de capacidad de compra y de pago para la
obtención en el corto plazo de los medios no financieros, incluidos en la programación y destinados al cumplimiento de los
“objetivos concretos” definidos.
La simbiosis “programación-presupuesto” (y la de la primera con la planificación) con sus múltiples interacciones, fundamenta el
desarrollo de las modernas técnicas presupuestarias “por programas”, “por resultados”, “por objetivos” o alguna de sus
variantes.
Es decir, el presupuesto moderno expresa no sólo la vida financiera sino también la producción física del Estado. En cambio, el
presupuesto tradicional era sólo financiero. Es la principal diferencia de la administración moderna y tradicional.

ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN

1- Diagnóstico
2- Formulación: objetividad, simplicidad, estabilidad, flexibilidad.
3- Ejecución
4- Control

CLASIFICACIONES DE LA PLANIFICACIÓN

Desde el punto de vista de sus plazos

- Planificación a corto plazo: programas operativos anuales y el propio presupuesto.
- Planificación a mediano plazo: de uno a cinco años.
- Planificación a largo plazo: escenarios temporales mayores a cinco años.

Desde el punto de vista de su amplitud

Cuando abarca un sector de la economía o de la sociedad, la planificación es parcial. Cuando comprende el conjunto de
actividades, la planificación es integral.

Desde el punto de vista de su finalidad

Planificación político-institucional, cuando nos referimos al desarrollo de las organizaciones. Planificación económica, ligada
habitualmente al proceso de desarrollo económico. Planificación social, cuando se refiere a todo proceso de desarrollo social.

Desde el punto de vista territorial

- Planificación nacional: nos referimos al conjunto de las actividades del país.
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 - Planificación provincial o estadual: nos ubicamos en el contexto de cada uno de los estados que componen una
república.
- Planificación municipal o comunal: si la frontera son los conglomerados urbanos.
- Planificación regional: abarcadora de las interdependencias entre uno o más espacios territoriales.

PLANIFICACIÓN Y SISTEMAS POLÍTICOS

Planificación en naciones sin existencia de una economía de mercado – economías colectivistas

Es el caso de los sistemas marxistas caracterizados por la existencia de una planificación central autoritaria o imperativa. A partir
de una autoridad máxima planificadora se coordina la asignación y disponibilidad de insumos que se han de procesar para
satisfacer las diferentes necesidades “preestablecidas” de la economía por parte de una autoridad central.
La distribución estatal de los resultados de la producción se considera dentro del mismo esquema básico: satisfacer las
necesidades de consumo de la población de acuerdo con el “patrón” de referencia del plan.

Planificación en sistemas capitalistas

Pueden observarse dos perfiles en materia de planificación:
- La planificación concertada, basada en el acuerdo (o consenso) del sector privado y el sector público, con la
participación de las organizaciones de trabajadores y de consumidores. Es propia de los países con gobiernos
socialdemócratas.
- La planificación indicativa, define un límite mayor en la intervención del Estado en los países con gobiernos liberales
ortodoxos. Consiste en fijar una frontera en la producción estatal y el modo de distribución de los bienes y de los
servicios públicos. Basada en el principio de “premios y castigos” promueve la creación de mecanismos de motivación
para la empresa privada, orientados al crecimiento del proceso productivo, de la generación del empleo, de la
diversificación de la producción. Es un dinámico instrumento de naturaleza coercitiva para el propio Estado y
orientador para el sector privado.
La centralización de las políticas requiere que el proceso de planificación sea conducido por el mayor nivel de gobierno. Cuando
los Estados son débiles, la planificación será externa a cargo de los grupos económicos privados, quienes impondrán sus
intereses. El poder ejecutivo, como el más alto responsable de la conducción de la cosa pública, debe comandar en el mayor
nivel del proceso planificador.

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 CAPITULO 4: VISIÓN SISTÉMICA APLICABLE EN LA DOCTRINA DE LA AFG
COMPONENTES

Un sistema de administración financiera está integrado por un conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos.

La AFG tiene un doble requisito:

Integral: Se basa en el modelo de control sobre todos los aspectos legales y de gestión. La auditoría integral no sólo se limita al
control financiero sino que apunta a medir el rendimiento.
Integrado: El sistema de control se interrelaciona con la AFG.

ANTECEDENTES

La LAFCO apunta a los siguientes objetivos: racionalidad (5E), transparencia e integralidad. Estableció como órgano coordinador
a la secretaría de hacienda. El decreto 1344 establece a los secretarios de finanzas como órgano coordinador del crédito público
con lo cual el Crédito Público tiene dos órganos coordinadores: la Secretaría de Hacienda y la Secretaría de Finanzas

PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA REFORMA FINANCIERA

1) Aplicación universal de las técnicas de administración e información: La administración financiera es una disciplina de
aplicación en todo tipo de organización privada o estatal. En cuanto a las organizaciones privadas buscan ganar dinero, sus
decisiones son dirigidas a aumentar beneficios y el éxito dado por monto de utilidades, las organizaciones públicas buscan
prestar Servicios, sus decisiones son dirigidas hacia un mejor Servicio y el éxito dado por la cantidad y calidad del servicio
prestado. La reforma sustenta el gerencialismo como estrategia destinada a garantizar la calidad y cuantía en la producción de
los servicios estatales. Por lo tanto, debería aplicarse irrestrictamente el principio de partida doble al sector público, la
formulación de técnicas de costeo, la utilización de ecuaciones beneficio-costo, etc.

2) Principio de la Realidad Económica: a raíz de este principio se comprende la aplicación del principio del devengado para
gastos y recursos. El Art 31 de la LAFCO señala que “… se considera gastado un crédito y por lo tanto ejecutado el presupuesto
de dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto”. Con las reformas se ha sustituido el
momento del compromiso por el del devengamiento, al sólo efecto de definir el resultado económico – financiero.
Consecuentemente, pierden identidad a partir de la reforma, los residuos pasivos, por el cual se registraban en el año que se
realizaban los compromisos de bienes que no se recibían al cierre sino en el ejercicio anterior.
 La LAFCO considera que hay ejecución presupuestaria en el momento del devengado, prioriza el principio de realidad
económica porque es el momento en donde se adquieren derechos y obligaciones, se modifica el patrimonio. En cambio, la LC
priorizaba el principio de obligación jurídica porque consideraba gasto desde el compromiso (contrato).

3) Sujeción irrestricta al objetivo de equilibrio de las cuentas públicas: La ley permite el control y limita los usos de fondos del
gobierno, debiéndose respetar:
 Aplicación total al Sector publico
 Monto total de las cuotas de compromiso fijadas para el ejercicio no podrá ser superior al monto de los recursos
recaudados durante el año. Permite construir una arquitectura financiera siendo la condición principal para el
cumplimiento de las restantes reglas.
 Programación presupuestaria, física y financiera.
 Producido el devengamiento, la orden de pago se emite en el plazo de los 3 días. Ocurrido este se exige que para
toda orden de pago, si pretende abonarse con posterioridad al cierre del ejercicio, deberá efectuarse con cargo a
disponibilidades al cierre, por lo cual el principio de liquidez en materia financiera es exigido como norma legal.
Actualmente, a partir de la modificación del Art 42 por ley de presupuesto del 2010, se permite que estos gastos
también se paguen con disponibilidades del ejercicio siguiente.
 Prohibición de gestión de créditos públicos para financiar gastos operativos.
Su cumplimiento garantiza el ajuste, ordenamiento del Estado y el equilibrio fiscal independientemente del funcionario de
turno.
Tres artículos de la LAFCO garantizaban el equilibrio fiscal “sustentable”: 34, 37 y 42. El 37 fue modificado en el año 2005 (súper
poderes) y el 42 en el año 2009 (requisitos de cierre de ejercicio).
4) Enfoque Sistémico: La LAFCO aplica la visión sistémica de la AFG, considera que existen 6 sistemas que se interrelacionan.
Considera la problemática financiera como un todo. Se incluye no solo los sistemas institucionales sino también los adjetivos.
5) Control Integral de los Actos de Gobierno: La ley de contabilidad y el tribunal de cuentas actuaron dejando diversas
actividades sin registrar ni controlar, no consideraban a la administración estatal en su totalidad ni las interrelaciones financieras
entre sus partes componentes. Bajo el preconcepto de que el control externo posterior sólo serviría para comprobar que se

Ansenuza Gramajo
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transgredió la ley, y no para impedirlo, se implantó la intervención previa ejercida por el Tribunal Nacional de Cuentas de la
Nación. Es de aquí que se debe registrar todo, para su posterior control.
Diferencias de los controles de la nueva ley con la anterior:
 Alcance: No solo legal sino q se extiende a la gestión. No se trata solo de gastar de acuerdo a la ley sino q sea
eficiente, eficaz, económico y oportuno.
 Momento: previo y posterior. Control previo no se considera y la auditoria posterior no es menos control sino
mejor.
 Institucionalización: Tiene en cuenta la incompatibilidad del control con quien efectúa la registración. Control:
Sindicatura general de la nación y Registración: Contaduría general de la nación. En el ámbito del PEN se
institucionaliza el control directo y superior a nivel de la SIGEN. La CGN no deja de controlar en un sentido amplio y
sigue teniendo como atribución fiscalizadora analizar la corrección formal de la documentación y de los registros.
La CGN no es un órgano de control con la LAFCO, sino que realiza un control mínimo cobre la documentación.

La mayor falencia de la ley 24156 es el déficit en materia de control.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 5: UNIVERSO PRESUPUESTARIO
ESCUELAS PRESUPUESTARIAS

Clásica o liberal: Estado neutral, concibe al presupuesto como previsión de gastos para el cumplimiento de las necesidades
financiables mediante un régimen tributario, no debe interferir el resto de la actividad económica. Sólo tolera excepcionalmente
el uso del crédito para financiar obras de infraestructura (gasto de capital).
Moderna o keynesiana: Estado interventor, a través del presupuesto, actúa evitando recesión y desocupación. Acepta déficit de
corto plazo como multiplicador de la demanda, por el mayor gasto estatal, financiado con emisión para reactivar economía.
Contemporánea o productivista: El Estado como organización responsable de armonizar el bien común para satisfacer
necesidades con la mejor productividad social y económica. Debe asegurar la provisión de bienes y servicios con un mayor grado
de cantidad y mejor calidad que los recursos que obtiene de la tributación.
La LAFCO se inspira en esta escuela: el presupuesto debe expresar no sólo las asignaciones financieras del gasto y previsión de
recursos sino también la producción estatal física.

UN NUEVO PARADIGMA PRESUPUESTARIO: LA VISIÓN PRODUCTIVISTA

Se centra en la relación tecnológica insumo/producto expresada mediante una función polinómica de producción. Y = f(x) para x
= 1, 2…, n.
La visión productivista señala que el presupuesto no sólo debe indicar cuál es el gasto monetario, sino qué insumos se necesitan,
qué productos se suministran. Rechaza el financiamiento vía emisión monetaria.
El paradigma de hacienda de producción significa una visión integral. Es flexible en materia de uso de los medios (clasificador
por objeto) pero con una fuerte ortodoxia en cuanto al logro de los resultados (finalidad y función)

LA ECUACIÓN PRESUPUESTARIA FUNDAMENTAL (EPF)

El presupuesto es un balance preventivo que incidirá en el futuro no sólo sobre patrimonio y resultados de la organización
estatal, sino respecto a la calidad de vida de los ciudadanos y las decisiones de los agentes privados de la economía. Dicho
balance preventivo, que denominaremos Ecuación Presupuestaria Fundamental (EPF) está conformado por dos elementos
básicos expresados monetariamente:
Recursos…………………. $............................
Gastos……………………. $............................
En su fijación, tanto gastos como recursos, como toda estimación futura no es exacta sino caracterizada con un cierto grado de
probabilidad. Por sus topes los gastos sólo pueden ejecutarse hasta el nivel máximo de las respectivas asignaciones financieras.
Los recursos se ejecutarán en su percepción sin limitaciones ni techos. En cuanto a los plazos, las disposiciones de gastos nacen
y fenecen, en general, en el transcurso del año. Los recursos en cambio son de continuidad temporal indefinida hasta su
modificación o derogación de la norma que le otorga legalidad. Desde su legalidad, las disposiciones de gastos se originan en la
propia ley de presupuesto. En materia de recursos, las previsiones se realizan en función de la preexistencia de la legislación
ajena al presupuesto o derivada del ámbito propiamente tributario.

EL ESTADO DE AHORRO/INVERSIÓN/FINANCIAMIENTO (EAIF TÍTULOS Y SUBTÍTULOS)

Un Estado de Ahorro/Inversión/Financiamiento (EAIF) es de suma utilidad al permitir conocer en un primer golpe de vista la
situación financiera exponiendo los macroequilibrios y desequilibrios del conjunto de recursos y gastos. En el caso del
presupuesto, sirve para evaluar los efectos macros de la política económica en cuanto a su tratamiento de recursos y gastos.
La construcción del EAIF, ya sea con cifras ex ante o ex post, relaciona en parejas afines los rubros de los clasificadores
económicos de gastos y recursos. El concepto de movimientos arriba y debajo de la línea adquiere particular relevancia porque
demostrará de mayor a menor el grado de esfuerzo en lograr un cuadro financiero estable.

MOVIMIENTOS ARRIBA DE LA LÍNEA

A. Cuenta corriente
Ingresos corrientes
Menos Gastos corrientes (excluyendo los intereses de la deuda)
Igual = I. Resultado Económico Primario (Superávit o Déficit)
Menos Intereses de la deuda
Igual = II. Resultado Económico (Ahorro o Desahorro)
B. Cuenta de capital
Recursos de capital
Menos Gastos de capital
Igual = III. Resultado financiero (superávit o déficit)
Ansenuza Gramajo
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MOVIMIENTOS DEBAJO DE LA LÍNEA
C. Cuenta de financiamiento
Fuentes financieras
Menos Aplicaciones financieras
Igual = IV. Necesidades de financiamiento (superávit o déficit)

Se muestra así con el EAIF las diferentes relaciones financieras internas al Estado (arriba de la línea) y externas al Estado (debajo
de la línea). El EAIF expresa la estructura de fuentes – u orígenes – y usos – o aplicaciones – de fondos diferenciando, y
vinculando, los respectivos recursos y gastos según la capacidad de obtener recursos como producto de una decisión autónoma
por parte del Estado (arriba de la línea) o producto de una negociación con terceros (debajo de la línea). Se está arriba de la
línea cuando nos referimos a Cuenta Corriente más Cuenta de Capital, en que las decisiones de financiamiento derivan de las
facultades de imposición del Estado o en su decisión de enajenar sus activos reales o financieros. Se trata de decisiones
endógenas del propio Estado en función de decisiones políticas sólo limitadas por la normatividad jurídica que lo regula. Se está
debajo de la línea cuando nos referimos a Cuentas de Financiamiento, derivada fundamentalmente de los movimientos de los
pasivos producto de la deuda bruta a contraer menos sus amortizaciones. Se trata de decisiones exógenas en las cuales debe
contarse con una aceptación por parte de prestamistas o acreedores. Estos movimientos son propios de la frontera del sistema
de crédito público. No incluye la deuda a cortísimo plazo que pueda requerirse siendo de competencia del sistema de tesorería.
En el rubro II, Resultado Económico, se habla de ahorro cuando existe una diferencia positiva entre ingresos corrientes y egresos
corrientes. El desahorro representa un desequilibrio gravoso que no puede extenderse por mucho tiempo, dado q muestra una
incapacidad del gobierno en financiar sus gastos corrientes con sus ingresos corrientes.
Al compararse el gasto primario (no incluyen los intereses de la deuda) con los ingresos corrientes surge el resultado económico
primario. Cuando éste es superavitario, recibe la denominación de superávit primario, representando macro financieramente la
capacidad de repago del Estado para hacer frente a los intereses de la deuda. El déficit primario sucede cuando el Estado no
puede hacer frente con sus recursos corrientes al pago de los gastos corrientes no incluyendo los intereses de la deuda.
Cuando sobre los resultados anteriores (ahorro o desahorro) contabilizamos el caudal de egresos de capital e ingresos de capital
(excepto el uso del crédito público) si la diferencia es positiva nos encontramos ante una situación de superávit fiscal. Si es
negativa, nos encontramos ante una situación de déficit fiscal.
Si arranca con una situación de superávit en el resultado financiero podrá pagar – e incluso rescatar anticipadamente – parte del
capital de la deuda. Esto impactará con menores intereses futuros en el gasto corriente, incidiendo favorablemente en el
resultado económico incluido entre los movimientos de arriba de la línea. Si se parte con un déficit de resultado financiero, los
caminos son dos:
- Uno genuino, contrayendo deuda con la prevención que deberá garantizarse su capacidad de repago. El uso del crédito
público es una salida de largo plazo posible si el Estado deudor tiene un nivel de riesgo aceptable – o con muy buenas
garantías – para endeudarse.
- Uno no genuino, cuando no es posible endeudarse. Se puede recurrir a otros instrumentos, como las letras de
tesorería, o en el otro extremo, hacer uso de la emisión monetaria.
Cuando total o parcialmente no es posible cubrir el déficit con crédito público, la diferencia resultante constituye un déficit de
tesorería. Pero como este déficit de tesorería tiene “necesidad de financiamiento”, podrá realizarse mediante la utilización de
variados instrumentos de cortísimo plazo como letras de tesorería. Si esto no es posible se cae en dejar impagas las acreencias
(libramientos impagos), que podrían generar un costo financiero adicional producto de los intereses en mora que deberán
reconocerse. Como la prolongación de los déficits de tesorería son insostenibles en el tiempo, ha sido habitual su financiamiento
mediante emisión monetaria, si el Gobierno puede imponer esta decisión financiera, no genuina, a los responsables del Banco
Central. Se presupuesta como un endeudamiento con la autoridad monetaria central a valores nominales. Nunca se advierten ex
ante sus consecuencias adversas dado que la cancelación del endeudamiento de la tesorería a la banca central será licuado en
un largo plazo con un deterioro de la capacidad adquisitiva producto de montos devueltos a valores nominales.
Se pueden definir cuatro escenarios según el tratamiento de los intereses a pagar vinculados con la confianza del acreedor –
deudor.
Primer escenario, intermedio de naturaleza ortodoxa o financiera: considera los intereses luego del resultado económico
primario.
Segundo escenario, de tipo ortodoxo o extraordinario, limitado en situaciones de post default: ocurre ante una decisión
unilateral de no pago. Aquí habrá acreedores incluidos y excluidos. Es una variante del primer escenario, luego del resultado
económico primario sólo se restan los intereses de la deuda de los acreedores no defaulteados.
Tercer escenario, amplio, heterodoxo, estructuralista, keynesiano o desarrollista: potencia los intereses de la deuda. Cuando la
deuda se destina efectiva y transparentemente a inversiones reproductivas el deudor es confiable si puede demostrar su
capacidad de pagar los intereses después de las erogaciones de capital. El fundamento de este escenario es garantizar el
desarrollo económico que a su vez genere el pago de servicios de la deuda.
Cuarto escenario, hiper ortodoxo o del interés extremo del acreedor: es una variante muy estricta del primer escenario y
frente a la desconfianza los acreedores comenzaron a exigir el pago inmediato de los servicios de la deuda. Los intereses se
calculan en el renglón siguiente a recursos corrientes.

Ansenuza Gramajo
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EXIGENCIA LEGAL DE CONSTRUCCIÓN DEL EAIF: la ley 25917 de responsabilidad fiscal federal obliga a las jurisdicciones firmantes
a exponer el EAIF ejecutado. Se evalúa la diferencia entre los recursos percibidos y los gastos devengados. La ley valora el
escenario 3.

VINCULACIÓN SISTÉMICA: el EAIF se vincula sistemáticamente con los sistemas de presupuesto, de tesorería y de crédito
público. A grandes rasgos la Cuenta Corriente se asimila a la política fiscal, la Cuenta de Capital con el crecimiento económico y
la Cuenta de Financiamiento con la política monetaria y el crédito público.
Los programas con énfasis en consumo se vinculan con la cuenta corriente, los programas con énfasis en la inversión con la
cuenta capital y los programas con énfasis en financiamiento con la cuenta corriente por los intereses y gastos accesorios, con la
cuenta de capital al financiar inversiones reproductivas y con la totalidad de los movimientos debajo de la línea.

DECÁLOGO DE PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

Universalidad: La totalidad de los eventos constitutivos de la materia presupuestaria – sus gastos y recursos – deben estar
incluidos. Se debe evitar excepciones, y en caso de existir, deben estar incorporados al presupuesto. La existencia de fondos
especiales tratados extra presupuestariamente representa en muchos casos una maraña incomprensible de asignaciones y
recursos cuya complejidad dificulta una gestión financiera coherente.
Debe erradicarse la cultura en aceptar que entidades específicas no figuren en el presupuesto general; o no se expliciten
determinadas erogaciones como cuando se compensan gastos y recursos, o no se reflejan los subsidios tributarios derivados de
regímenes de promoción industrial, reembolsos o reintegros a la exportación.
Unidad: Los presupuestos deben ser elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados en función de una política presupuestaria
común. Estos criterios de uniformidad y coherencia deben observarse tanto en lo sustancial como en lo formal.
Exclusividad: No deben incluirse en él asuntos extraños a la materia presupuestaria.
Acuciosidad: El presupuesto debe ser realista en la determinación de objetivos y su correspondiente valoración, en
concordancia con los escenarios macroeconómicos futuros y con el conjunto de recursos no sólo financieros, sino también
físicos, humanos y técnicos disponibles.
Claridad: Debe expresar ordenada, nítida y transparentemente las acciones de gobierno, permitiendo su fácil entendimiento.
Periodicidad: Es necesario convenir su expresión en períodos de tiempo acordes con ciclos naturales de la actividad económica.
Se ha adoptado la periodicidad anual coincidente con el año calendario.
Continuidad: Aun cuando no se implementen presupuestos plurianuales, las previsiones del ejercicio deben apoyarse en
resultados de ejercicios anteriores y expectativas futuras. Complementa al principio de periodicidad.
Especificación: A través de los clasificadores presupuestarios la diversidad de aspectos financieros, debe expresarse con el
máximo grado de detalle que facilite la valoración del presupuesto por parte de sus distintos usuarios.
Flexibilidad: Si bien es aconsejable evitar el descontrol propio cuando se aceptan cambios sin límites, también debe impedirse
una absoluta rigidez en el transcurso de su ejecución periódica. Deberán existir normas objetivas que permitan su discrecional
modificación cuando circunstancias especiales se presenten. Si se tratase de cambios radicales deberá preverse su autorización
por ley del Parlamento. En Argentina es factible utilizar el instituto de los decretos de necesidad y urgencia cuando
circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trámites ordinarios previstos por la Carta Magna.
Equilibrio: La escuela clásica exige la igualdad absoluta entre ingresos y gastos. La escuela moderna admite déficit cuando se
justifique un efecto neto positivo, producto de la combinación de políticas de financiamiento y de gastos sobre la actividad
económica general, aunque en el más puro keynesianismo no se acepten déficits crónicos. La escuela productivista sólo acepta
desequilibrios financiados con crédito público, siempre que se demuestre fehacientemente su capacidad de repago en relación
con una inversión reproductiva determinada, no admitiendo su financiación por medio de emisión monetaria.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 6: RESTRICCIONES Y CONDICIONANTES DE LA PROGRAMACIÓN
PRESUPUESTARIA
RIGIDECES EN LAS PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS

Las rigideces o limitaciones pueden referirse habitualmente a:

Causas endógenas de naturaleza presupuestaria motivadas en el uso de técnicas inadecuadas como la falta de programación
por objetivos, con conductas de sobreestimación de recursos por falta de información y/o porque se “desea” un equilibrio
presupuestario utilizando el “ardid” de aumentar las previsiones de recursos. Se recurre también como contrapartida a la
subestimación de gastos motivada por similares defectos de información y/o porque se “desea” un equilibrio presupuestario
utilizando el “ardid” de disminuir las previsiones de gastos.
Causas exógenas de naturaleza extra presupuestaria. Éstas pueden ser de origen interno de la propia organización producto de
la ineficiencia organizacional, de la existencia de normas antipresupuestarias violatorias de los principios de unidad y
universalidad, asignando específicamente fondos a ciertos gastos, ajenas a una política presupuestaria común. En otros casos
ocurren influencias derivadas de bruscos cambios políticos que inducen a la modificación radical de decisiones adoptadas con
anterioridad. Además los factores extra presupuestarios pueden ser de origen externo a la organización estatal, no sólo de
origen nacional vinculados a distintos acontecimientos de tipo político, social o económico, sino causas de origen internacional
vinculadas con el grado de inserción externa del país que repercuten directamente sobre el presupuesto.
HIPÓTESIS CONDICIONANTES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO

Las previsiones presupuestarias en materia de recursos y gastos requieren contar con un conjunto de hipótesis, es decir
supuestos racionales, respecto a la probable evolución de las variables económicas. Prever estas hipótesis permite definir un
presupuesto realista (acuciosidad).

Performance de la actividad económica - PBI

Conocer la futura performance de crecimiento del PBI es sustancial en la determinación de la factibilidad de lograr un aumento
de la recaudación sin incrementar la presión fiscal. Si se desea una correcta evaluación de los recursos que serán captados por la
sociedad – y asignados a través del presupuesto – debe relacionarse el total presupuestario de egresos con el total de bienes y
servicios generados por la economía en su conjunto.

Nivel general de precios - INFLACIÓN

El nivel de precios es fundamental para estimar la asignación de los créditos financieros para cada partida presupuestaria. En
muchos casos es el propio Estado quien contribuye en acelerar aumentos sostenidos de los precios, por lo cual la variable no es
exógena sino retroalimentada por el propio sector público.
En economías mega-inflacionarias las erogaciones presupuestarias son difíciles de estimar en forma realista en virtud del
carácter errático en la evaluación de la tasa de inflación esperada.
Hay dos mecanismos: una sería calcular las estimaciones del presupuesto en base a precios de un mes determinado y facultar al
Poder Ejecutivo a ajustar los créditos en base a la inflación futura. Otra alternativa sería presupuestar los recursos en unidades
físicas y valorizarlos periódicamente. Esto no es posible en algunos rubros esencialmente monetarios.

Tipo de cambio – DEUDA + INSUMOS IMPORTADOS

La relación de la moneda nacional con el dólar estadounidense o una “canasta de monedas fuertes”, es fundamental tanto para
la estimación de los créditos presupuestarios de los servicios de la deuda externa en moneda extranjera como para la
adquisición de insumos importados.

Salarios
La proyección de las escalas salariales es de suma importancia, dada su incidencia sobre el total del gasto público. El gasto
público será más o menos flexible, cuanto más se respete la decisión de mantener o no el salario real. Es habitual que la nómina
salarial casi nunca sea menor al 50% del gasto total.

Recaudación fiscal
Los recursos del sector público son fundamentalmente de origen tributario y en menor medida no tributarios. El incremento de
los ingresos es una parte vital de la política fiscal para reducir el déficit, medido en relación al PBI. Pero en una economía
inflacionaria deberá contemplarse el efecto Olivera – Tanzi, que demuestra el deterioro en términos reales de los recursos
fiscales producto de la inflación. Si los recursos tributarios habituales no aseguran el financiamiento del gasto se suelen fijar
precios políticos notoriamente superiores al costo de los bienes vendidos en el mercado por parte de las empresas estatales.
En todos los casos debería considerarse la elasticidad precio de la demanda porque si ésta es alta, seguramente las expectativas
de generar mayores recursos serán menores por una pronunciada caída en las ventas. En otros casos, los efectos indirectos de
déficit de las empresas públicas no sólo no generan excedentes a favor de la administración central sino que por ser deficitarias,
deben recurrir al auxilio financiero del tesoro general.

Ansenuza Gramajo
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Servicios de la deuda externa
Las previsiones en materia de compromisos anuales por amortizaciones e intereses plantean, en economías altamente
endeudadas, la necesidad de acceder a fuentes de refinanciamiento total o parcial para no caer en cesación de pagos.

BASE DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

La programación de la ejecución intra-anual es una respuesta apropiada para la resolución adecuada de las variaciones
estacionales en la materialización de ingresos y gastos.
También es preciso emprender un conjunto de tareas que identifiquen el volumen y la composición de los gastos a realizar
durante períodos de tiempo sub-anuales relacionándolos con los recursos previsibles.
El proceso de programación de la ejecución presupuestaria se encuentra estrechamente ligada al sistema de tesorería. El
principio de caja es la norma rectora en materia de ejecución presupuestaria. El establecimiento de cuotas de compromiso, de
devengado y de pagos es el instrumento que el administrador establece para regular la programación de la ejecución
presupuestaria.

LOS REGÍMENES DE RESPONSABILIDAD FISCAL

Responsabilidad fiscal Argentina 1

La Ley 25152, más conocida como ley de convertibilidad fiscal o de responsabilidad fiscal, contemplaba como propósitos
concretos:
- Reducción del déficit fiscal hasta su total desaparición en el año 2003.
- Límite a la tasa de crecimiento del gasto público primario que no podrá superar el crecimiento real del PBI.
- Crecimiento de la presión tributaria efectiva en función exclusiva de la disminución de la evasión fiscal.
- Limitación del crecimiento de la deuda pública nacional hasta el 2002 únicamente para financiar el decreciente déficit
fiscal.
- Creación de un Fondo de Anticrisis Fiscal.
- Elaboración de presupuestos plurianuales de al menos 3 ejercicios.
- Introducción de la figura de convenios programas, incorporando un régimen de premios y castigos a sus responsables
en función de la obtención de resultados.
- Prohibición de crear fondos y organismos que impliquen gastos extra presupuestarios.
- Perfeccionamiento del proceso presupuestario y de los sistemas de control e información. Si al final de la ejecución del
presupuesto se detectaran gastos en exceso, la diferencia se recortará del presupuesto siguiente.

El ministerio de Economía debía informar a las comisiones de Presupuesto y Hacienda del Congreso, la evaluación del
cumplimiento del presupuesto nacional del año anterior, la del ejercicio en curso y explicar los desvíos que puedan existir.
Finalmente, se invitó a las provincias a sancionar leyes con similares objetivos.
Poco y nada se cumplió de los propósitos de la ley, aun cuando los responsables que no respetaran las disposiciones legales
podrían ser sancionados y quienes comprometieran gastos por encima de lo autorizado ser acusados penalmente por
incumplimiento de los deberes de funcionario público.
Se demuestra, una vez más, que si no existe una arraigada cultura de austeridad y de responsabilidad gubernamental, nada se
podrá hacer por más exigentes que sean las normas.

Responsabilidad fiscal Argentina 2

Ley 25453 del año 2001. Déficit cero. Dispuso un sistema de programación de la ejecución presupuestaria y estableció la
sujeción de cuotas de compromiso a los recursos recaudados (lo cual ya estaba legislado en la LAFCO – Art 34).

Responsabilidad fiscal Argentina 3

La ley 25917 del año 2005, conocida como régimen federal de responsabilidad fiscal pretende aplicar en todas las jurisdicciones
provinciales y municipales, los principios, normas y sistemas de la LAFCO e implementar un sistema integrado de información
financiera.
El gobierno nacional debe presentar anualmente:
- Resultados previstos primarios y financieros en base a lo devengado.
- Límites de endeudamiento para las jurisdicciones.
- Proyecciones en materia de : recursos, precios, política salarial, PBI y tipo de cambio,
- Proyecciones de presupuesto plurianual.
- Perfil de vencimiento de la deuda.
Los gobiernos provinciales deben presentar presupuestos trianuales con proyecciones de:
- Recursos por rubro.
- Gasto por finalidad y función y por naturaleza económica.
- Programa de inversión de LP.
- Proyección de la coparticipación de impuestos.
- Programación de operaciones de crédito.
Ansenuza Gramajo
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 - Perfil de vencimiento de la deuda.
- Descripción de políticas presupuestarias
Deben publicar los presupuestos en internet.
Con respecto a los gastos:
- el gasto primario no podrá crecer más de lo que crece el PBI. (*)
- ART 34 LAFCO: la cuota de compromiso se determina en base a la recaudación.
- La venta de activos fijos debe destinarse a financiar gastos de capital. (*)
- Gastos extrapresupuestarios: se prohibe la creación de organismos que impliquen gastos extrapresuptuestarios.
Con respecto a los recursos:
- El calculo deberá basarse en la ejecución presupuestaria del ejercicio previo (criterio incremental) o en la metodología
más conveniente.
Equilibrio fiscal:
- Jurisdicciones: deberán ejecutar sus presupuestos preservando el equilibrio financiero.
- Fondo anticrisis.
- Nivel de endeudamiento: deberá ser tal que los servicios de la deuda no superen el 15% de los recursos corrientes
netos por transferencias por coparticipación. (*)
Normas generales:
- Consejo federal de responsabilidad fiscal: se crea un Consejo integrado por los ministros de economía.
- Principio de universalidad: se reafirma su importancia.
- Clasificadores presupuestarios homogeneos aplicados por las provincias y la Nación.
- Indicadores homogéneos de gestión pública: que midan la eficiencia y eficacia en recaudación y gastos para realizar
comparaciones interjurisdiccionales.
- Normas punitivas: establecer sanciones para las proovincias que se adhieran a la ley y no cumplan (adhesión voluntaria
de las provincias).
(*) estas 3 normas se han suspendido desde el 2009.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 7: UN ENFOQUE PRESUPUESTARIO PRODUCTIVO
EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS
Es un técnica moderna de presupuesto de caracter integral, instrumental, polifuncional y procesal que en relación al esquema
de significado de la Programación determina una función de producción con asignaciones financieras en función de objetivos
concretos, para los cuales se desarrollan acciones y se asignan insumos materiales, humanos y técnicos que conformando
categorías programáticas permiten el control de la legalidad y de gestión de los resultados finales deseados.
Es integral porque incluye la totalidad de las previsiones financieras y reales.
Es instrumental porque reune múltiples características ventajosas como: facilitr el proceso de modernización, permitir la
participación de múltiples niveles politicos, directivos y ejecutivos, provoca un conveniente grado de descentralización operativa
y desconcentración espacial, facilita el control de los actos de gobierno y contribuye al logro de la excelencia.
Es polifuncional porque sirve para múltiples visiones necesariamente interrelacionadas.
Es procesal porque está conformado por etapas o fases.

CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS

Definición de categorías programáticas

Las categorías programáticas permiten definir:
- Un lenguaje común comprensivo de las distintas fases de la presupuestación.
- Un mejor desarrollo del proceso presupuestario.
- Cursos para modificar la organización detectando deficiencias estructurales o situacionales.
El presupuesto por programas – a través de sus diversas categorías – permite la asignación de créditos presupuestarios a los
diferentes recursos humanos y materiales, necesarios para el cumplimiento de objetivos concretos, vinculados a determinados
programas de acción, mejorando el clásico esquema de limitar la definición de partidas exclusivamente a ciertas unidades
institucionales de gobierno.

Clasificaciones de categorías programáticas

Red de categorías programáticas generales
Programas: categoría esencial, eje de la programación presupuestaria. Comprende todo conjunto de acciones orientadas al
logro de un objetivo concreto en el marco de la actividad gubernamental para el cual se asignan recursos reales y asignaciones
financieras necesarias para su desarrollo bajo una unidad gubernamental responsable de su ejecución.
Subprogramas: cuando el objetivo concreto de un programa es complejo y su consecución se considera como resultado de la
suma de objetivos parciales, se aconseja como más conveniente, en función del principio de división del trabajo, la definición de
subconjuntos menores denominados subprogramas.
Actividades específicas: corresponden a una parte de las acciones necesarias en todo programa agrupable en base a cierto
grado de homogeneidad entre ellas. Cada actividad, si bien no materializa por sí sola el logro del objetivo perseguido, al
vincularse con las restantes acciones, es decir otras actividades del programa, se complementan entre sí para alcanzarlo. Cada
programa está compuesto por “n” actividades, y cada actividad por “n” tareas.
Tareas: representan a su vez cada una de las subpartes en que se pueden dividir cada una de las “n” acciones homogéneas que
componen cada actividad. Es la unidad menor en que se puede descomponer el proceso de programación presupuestaria.

Red de categorías programáticas vinculadas a proyectos de inversión

Cuando para alcanzar el objetivo de un programa es necesario realizar una inversión física o real que incrementa el patrimonio,
genéricamente denominadas obras públicas.
Proyectos: El conjunto de obras programadas agrupadas en unidades económicas capaces de funcionar individualmente y de
producir servicios a la comunidad reciben la denominación de proyectos. Sus elementos son los mismos del programa.
Obras: unidades físicamente independientes que integran un proyecto. Una obra se materializa mediante el aporte de insumos
reales y asignaciones financieras bajo la dirección de una unidad institucional encargada de su ejecución.
Trabajos: actividades necesarias para el desarrollo de una obra.

Red de categorías programáticas especiales

Actividades centrales: el conjunto de las acciones estatales se exterioriza a través del cumplimiento de programas previstos en
el marco de las finalidades propias de los poderes republicanos, siendo de mayor entidad las correspondientes al Poder
Ejecutivo. Este último se divide en jurisdicciones, realizando acciones que no persiguen un objetivo en sí mismo, sino que
conforman servicios comunes de coordinación y de apoyo al conjunto de programas.
Aun con sus dificultades en asignar a cada programa el costo indirecto que esas acciones representan, permiten identificar el
esfuerzo productivo de las acciones centralizadas por parte de sector institucional. Igual tratamiento se da en el caso de
categorías programáticas con énfasis en inversión, en las cuales el proyecto de apoyo a todos los programas de la jurisdicción
recibe la denominación de proyecto central.

Ansenuza Gramajo
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Actividades comunes: un organismo público de la administración central de nivel inferior a una jurisdicción como las diversas
reparticiones que no conforman un ente independiente, habitualmente pueden ser responsables en lograr más de un objetivo
concreto. Deben prestar acciones de apoyo a por lo menos dos o más programas a su cargo.
Previsiones financieras: responde a la necesidad de identificar determinados créditos presupuestarios, que no representan un
costo directo ni indirecto factible de asignar en la realización del conjunto de propósitos previstos en el ejercicio presupuestario
considerado. Sirven de soporte financiero general al conjunto de la administración pública. Incluye créditos especiales, servicios
de la deuda pública, contribución a organismos descentralizados y contribución a cuentas especiales.

OTRAS TÉCNICAS DE PROGRAMACIÓN PRESUPUESTARIA

Presupuesto por resultados:

Esta técnica exige:
- Integración del conjunto de insumos humanos, materiales, organizativos e informativos.
- Proyección de objetivos con exposición de alternativas.
- Defición de instrumentos de gestión adecuados.
Además, introduce en el proceso decisorio el concepto de costos de oportunidad de los recursos utilizados. Tuvo como
limitación su falta de integración con el sistema de infomación contable. Limitación de indole práctica.

Técnicas de Presupuesto Modernas: Presupuesto Participativo

No se trata en sí de una técnica presupuestaria, sino de un criterio para permitir la participación ciudadana. Los ciudadanos sólo
pueden discutir un monto determinado de la asignación del gasto público vinculada a necesidades especiales directas. Los
ciudadanos analizan un monto financiero para gastar en determinadas áreas. Esto se hace a través e discusiones en audiencias
públicas.
Un presupuesto participativo puede muy bien convivir con el presupuesto por programas. Tendrá mayor éxito cuanto más se
haya profundizado el proceso de descentralización. No condiciona la teoría de la representación politica según la cual “el pueblo
gobierna a traves de sus representantes”.

Presupuesto por demanda

Centraliza el enfoque de la producción pública evaluando las demandas ciudadanas y del mercado. Para definir el presupuesto
se hacen estudios de mercado y sondeos de opinión.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 8: CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS DE GASTOS
CLASIFICADOR DEL GASTO
Permite: Conocer e interpretar la incidencia del gasto, facilitar la contabilidad fiscal y controlar la ejecución presupuestaria.
Tipos:
Tradicional: Según quien y en que se gasta,
Clasificador por Objeto: Comprende el conjunto de insumos reales y financieros que demanda el Sector Público necesarios para
su proceso productivo.
- Inc. 1: Gastos en personal. Incluye la totalidad de retribuciones al personal público por tareas prestadas, así como
adicionales y contribuciones previsionales.
- Inc. 2: Bienes de consumo. Materiales y suministros consumibles, incluyendo conservación y reparación de bienes de
capital.
- Inc. 3: Servicios no personales. Provisión de servicios prestados por terceros para el funcionamiento de entes estatales,
y la conservación y mantenimiento de bienes de capital.
- Inc. 4: bienes de uso. Provisión de bienes de capital que incrementan el patrimonio del Estado de naturaleza
reproductiva de otros bienes y que no se desgastan con el primer uso.
- Inc. 5: Transferencias. Gastos que corresponden a transacciones que no suponen la contraprestación de bienes o
servicios, y cuyos importes no son reintegrados por sus beneficiarios.
- Inc. 6: Activos financieros. Compra de valores públicos o privados como títulos de créditos, acciones, títulos y bonos,
concesiones de préstamos, incrementos de disponibilidades, cuentas y documentos a cobrar, activos diferidos y
adelantos a proveedores y contratistas.
- Inc. 7: Servicio de la deuda y disminución de otros pasivos.
- Inc. 8: Otros gastos.
- Inc. 9: Gastos figurativos.

Clasificador institucional: Ordena las transacciones de acuerdo a la estructura organizativa del sector público, reflejando las
instituciones y áreas responsables a las que se asignan los créditos y recursos presupuestarios.
- Sector Público Nacional No Financiero
Administración Nacional
Empresas y sociedades del Estado
- Sector Público Nacional Financiero

Modernos: Muestran la participación del Sector publico económica, política y socialmente y la cantidad y calidad de la
producción estatal.
Clasificador económico
Identifica el gasto público desde el punto de vista del impacto sobre los componentes de la ecuación macroeconómica
fundamental. Sirve de base, junto con la clasificación económica de recursos, para construir un EAIF.
 Gastos corrientes: representan erogaciones destinadas al desarrollo de acciones gubernamentales consumibles en su
primer uso.
 Gastos de capital: representan a aquellas erogaciones que incrementan el activo estatal sirviendo como instrumentos
reproductivos para la prestación de bienes y servicios.
 Aplicaciones financieras: representan modificaciones sobre los activos financieros como incrementos, y pasivos como
disminuciones del patrimonio estatal.

Clasificador por finalidades y funciones

Representan la naturaleza de las prestaciones finales que el sector público brinda para la satisfacción de necesidades de bienes y
servicios de la comunidad, siendo un instrumento fundamental para la toma de decisiones por parte del poder político.
 Administración gubernamental
 Servicios de defensa y seguridad
 Servicios sociales
 Servicios económicos
 Deuda pública

Clasificador programático
Expresa los objetivos concretos de gobierno según la estructura conceptual de las categorías programáticas que se definen en el
manual. Dada su naturaleza no hay, ni puede haber una clasificación permanente en el tiempo, sino que varía en función de los
objetivos concretos de gobierno año a año.

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Clasificador sectorial
Expresa la repercusión del gasto del ente económico estatal respecto a los distintos sectores económicos primario, secundario y
terciario con el cual se expresa el PBI. No es un clasificador presupuestario en sí, sino que surge del sistema de cuentas
nacionales.
La repercusión de la actividad estatal incide fundamentalmente sobre el terciario y en particular en el subsector servicios. Los
trabajos públicos incidirán en el sector secundario y en el sector primario.
Clasificador geográfico
Establece la distribución de las transacciones económicas y financieras, según un criterio de orden territorial del destino del
gasto. De suma utilidad en la evaluación de los procesos de centralización y descentralización de las acciones del sector público
nacional. La clasificación expresa la división política del país en cada una de las provincias. A su vez, cada una de ésta se
desagrega según su propia división política: departamentos, partidos o municipios. Esto permite realizar una correlación de
cómo se gasta por subterritorios en base a criterios devolutivos, es decir, realizar el gasto según cómo aporta cada uno de ellos
al PBI, o distributivos, es decir, independientemente de su porcentaje de aporte en la riqueza, el gasto se hace atendiendo a
necesidades sociales esenciales de la población. Se utilizan a su vez para determinar los mecanismos de coparticipación o
participación de impuestos a los estados subnacionales.
Clasificador por tipo de moneda
Refleja las transacciones públicas según la expresión monetaria – nacional o extranjera – de las respectivas operaciones.
Clasificador por fuente de financiamiento
Presenta los gastos públicos según la procedencia de los recursos públicos a emplear para su financiamiento, distinguiendo
según sean originarios del país o del extranjero. Refleja la incidencia del gasto público en sus repercusiones sobre el movimiento
de divisas y balanza de pagos.
- Fuentes de financiamiento internas
Tesoro nacional
Recursos propios
Recursos con afectación específica
Transferencias internas
Crédito interno
- Fuentes de financiamiento externas
Transferencias externas
Crédito externo del gobierno

COMBINADOS: LOS CLASIFICADORES SE ENTRECRUZAN PROPORCIONANDO INFORMACIÓN ÚTIL.

Institucional – por Objeto del gasto: expresan la combinación exclusiva de los clasificadores tradicionales. Su esencia
administrativa muestra los créditos presupuestarios en el uso de distintos insumos necesarios para la función de producción que
cada institución emplea.
Económica – Institucional: muestra el impacto que produce la acción de los diferentes organismos públicos sobre gastos
corrientes, de capital y de financiamiento.
Sectorial – Institucional: relacionado con el sistema de cuentas nacionales, determina cómo las instituciones orientan
sectorialmente el destino de sus gastos, ligándolo a las políticas económicas implementadas por el gobierno a través de sus
planes de desarrollo.
Económica – por Objeto: determina cómo los distintos tipos de gastos materiales, humanos, de equipamiento, etc., fueron
insumidos con destino económico en gastos corrientes, de inversión o financieros.
Económica – por Finalidades: determina el destino para cada finalidad, y su respectiva función, de los gastos corrientes, de
capital y financieros.
Geográficos combinados: determinan el alcance de las acciones que realiza el sector público en el ámbito territorial, detectando
el mayor grado de centralización o descentralización.

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 CAPITULO 9: TÉCNICAS DE ESTIMACIÓN DEL GASTO CORRIENTE
ESTIMACIÓN DEL GASTO CORRIENTE
Se refiere a la previsión de un gasto a realizar en el futuro.
2 grandes composiciones del gasto: Corrientes y de capital
IMPORTANCIA DEL COSTEO EN EL SECTOR PÚBLICO
El costeo en la administración pública no debe considerarse como una tarea ad hoc, sino integrada con el propio sistema de
información financiera. Se podría así hablar de un subsistema integrado de administración de costos conectado con el SIDIF. El
rol de la contabilidad no debe limitarse a brindar información histórica, sino que debe ser proactiva en la administración. Se ha
acuñado el método conocido bajo la sigla CMC (Costos de Mala Calidad), imbuido de las siguientes características:
- Eliminación de costos superfluos
- Implementación de la contabilidad por actividades
- Determinación de los costos objetivos
- Mejorar el seguimiento a tiempo real de los costos incurridos

MODELO ABC + CMC

El modelo ABC es la selección de actividades basadas en costos. Introduce el análisis del costo de oportunidad. Implica introducir
en el sector público técnicas de coste y técnica de base cero.

Referirnos al CMC en el sector público significa internalizar el uso del costeo con las metodologías de la visión de la producción y
la técnica base cero. El principio de economicidad indicará cuánto se deberá rebajar el costo de un producto público para
adecuarse al techo financiero asignado. En el sector público se puede hablar, desde el punto de vista de la significatividad
paretiana, de costo total y costo de conversión. Y en este, a su vez, lo más importante es el costo directo de mano de obra, el
costo de la hora/hombre. Desde el punto de vista del tipo de costeo, son más aplicables los costos por “órdenes de trabajo” en
obras públicas y reparaciones. Los costos “por procesos” lo serán en aquellos servicios estandarizados. Toda previsión
presupuestaria sin costeo es relativa.
Los CMC – comprensibles de costos incurridos en la prevención de ocurrencias de errores – y los costos de oportunidad –
teniendo presente la importancia de no cobrar en tiempo los tributos – deben ser especialmente valorados dado las
características del sector público. Es necesario aplicar en el Estado una simbiosis sinérgica dada por la selección de “Actividades
Basadas en Costos”, o ABC en consonancia con el óptimo paretiano, que más el CMC constituyen el denominado MODELO ABC +
CMC.
El modelo se desarrolla a través de tres pasos posibles de conciliar con el enfoque productivista: actividades, centros de costos y
componentes de costos.

TÉCNICA BASE CERO

Hay dos posiciones, una posición sostiene que esto se utiliza para elaborar todo un presupuesto (ppto base cero). Otra posición
utiliza la técnica sólo para gastos corrientes.

a. Una experiencia no aplicada

Aun siendo una técnica de naturaleza compleja, puede ser comprendida como auxiliar de la programación presupuestaria en
general y del presupuesto por programas en particular.

b. Cuando los objetivos concretos compiten entre sí

La TB0 parte del principio científico de consistencia, por el cual a priori en la resolución de cualquier problema ningún elemento
tiene mayor valor que otro. La técnica base cero señala que toda acción a incluir en el presupuesto gubernamental debe ser
analizada bajo el criterio de su propio mérito y en comparación con diversas alternativas. Cualquier elemento presupuestario
debe fundamentarse y justificarse mediante una discusión previa de prueba-error y “demostraciones de bondad” desde
múltiples puntos de vista tanto técnicos como políticos, que permitan un mejor proceso decisional. Esto contribuye a una mayor
racionalidad presupuestaria al rechazarse el uso del criterio incremental o repetitivo.
La TB0 recepta de la técnica del costeo la importancia en la valoración monetaria de los elementos de producción; y de la
técnica de análisis de valor un procedimiento crítico para optar entre distintas decisiones.
La TB0 facilita el desarrollo creativo de equipos multidisciplinarios introduciendo la importancia de las decisiones políticas
propias de las instituciones públicas. Con la TB0 se pretende el desarrollo de la función de un producto público a un menor costo
unitario, o con un mismo techo financiero plantear la materialización de mayores actividades o funciones.

c. Fases del proceso

Fase I: Líneas políticas y pautas de acción. El conocimiento de las líneas políticas surge como antecedente imprescindible para el
uso de cualquier metodología técnica. Conocidas las líneas políticas es factible definir los objetivos concretos de la
programación.

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Fase II: Identificación de unidades de decisión. Una “unidad de decisión” equivale a la unidad ejecutora o los “centros de gestión
productiva”, usando la terminología de la visión de la producción. La unidad de decisión es a su vez un centro de costeo de las
actividades involucradas, que al determinar responsabilidades, facilita análisis comparativos entre distintas alternativas de
combinación de recursos necesarias para obtener ciertos logros.
Fase III: Paquetes de decisión. Consiste en definir expresamente en un documento un “paquete de decisiones” de dos o más
actividades competitivas entre sí, de las cuales, después de un proceso de análisis crítico, debe elegirse total o parcialmente
aquella o aquellas que demuestren como ventajas menores costos para un mismo resultado o mejores resultados para un
mismo costo total.
“Actividades” en la TB0 se refiere a distintas combinaciones de medios a utilizar – con sus pertinentes costos – vinculados con el
cumplimiento de uno o más objetivos concretos, que compiten entre sí para lograr el financiamiento. El término “n” actividades
en la TB0 equivale a “n” más objetivos concretos del presupuesto por programas. Un paquete de decisión incluye una actividad
determinada – un objetivo concreto en términos de programas presupuestarios – con diferentes grados de desarrollos posibles,
arriba y abajo del 100%, con determinación de los insumos y costos requeridos para cada uno de ellos, que deberá competir con
otros paquetes que incluyen cada uno de ellos un objetivo concreto.
Al desatarse los paquetes (es decir analizarse), se pasan por un severo análisis crítico, no sólo en función de sus ventajas técnicas
sino en relación a su conveniencia política.
Cada uno de los paquetes está integrado por:
- Objetivo/s concreto/s a lograr.
- Metas
- Costos
- Beneficios

Con los paquetes se pretende facilitar el proceso decisional presentando dos o más alternativas competitivas entre sí que
demuestren lograr los “objetivos concretos” perseguidos, acotados a una asignación financiera determinada con indicación de
distintos niveles o grados de actividad por cada objetivo concreto:
- Normal
- Mínimo
- Superior
- Óptimo
Fase IV: Ordenamiento de los paquetes: incluye paquete completos y adicionalmente fracciones de los restantes.
Cada paquete de decisión se elabora en función del desarrollo de distintos niveles posibles de actividad. El ordenamiento (o
ranking final) incluye básicamente “paquetes” completos y adicionalmente fracciones incrementales de los otros “paquetes” en
pugna no seleccionados de manera completa.

d. Valor de la elección política y técnica

Que un paquete tenga un nivel de aceptación superior al 100% significa una mayor prioridad política, pero no necesariamente
aspira recursos significativos, dado que el costo total de dicho paquete puede ser de menor incidencia en relación al total del
techo financiero asignado y sobre los que en definitiva compiten los distintos paquetes. También es factible permitir que una
determinada alternativa del proceso de planificación general sea considerada como definición política previa en un “nivel
óptimo”. Es decir, que no tenga impedimentos en lograr su financiación. Excepcionalmente una actividad predefinida puede ser
eliminada en el proceso de discusión, sin incluso respetar su nivel mínimo, cuando se demuestre su absoluta inutilidad. Si así se
justifica se podrán incorporar o incluso ampliar otras actividades.
La metodología TB0 permite sin duda mostrar la puja entre sí de diferentes alternativas por participar en la financiación de un
tope o techo financiero preestablecido. En cada centro de decisión es importante que se constituya un comité con la
participación de funcionarios políticos y técnicos.
La TBO es útil para suministrar información en el proceso decisional facilitando la programación, planificación y presupuesto,
induce a la descentralización en niveles operativos, pero es una técnica cuya complejidad en la elaboración aumenta las tareas,
tiempos y complica la administración.

CONTRATOS DE RENDIMIENTOS
Un organismo superior conviene con sus propias empresas autogestionarias, la programación de objetivos periódicos y la
asignación de recursos necesarios para su consecución, explicitándose derechos y obligaciones reciprocas.

a. Ámbito de aplicación
La aplicación de contratos de rendimientos o contratos-plan se justifica también en circunstancias específicas, como sería el caso
de las condiciones requeridas por la administración central para una determinada inversión como la compra de una maquinaria
o instrumental médico de un sanatorio, por la cual el organismo beneficiado se comprometería a determinadas obligaciones en
materia de calidad de prestaciones o cobro de aranceles.

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 b. Contenido del contrato
Permite la aplicación del principio de descentralización, induciendo a la autogestión de cada área o sector, valorándose
periódicamente la productividad de los medios asignados y los logros de los objetivos convenidos.
La figura del contrato-plan o contrato de rendimientos o convenios programas es un contrato del derecho público, naturaleza
jurídica atípica en virtud de la potestad de que está dotado el Estado por la cual un nivel superior conviene formal y
explícitamente con sus propias empresas, organismos o instituciones autogestionarias, la programación de objetivos periódicos
y la asignación de recursos necesarios para su consecución, explicitándose derechos y obligaciones recíprocas. Se pretende de
tal manera provocar la “eficientización” de ciertas áreas gubernamentales, permitiendo un mejor ejercicio de los mecanismos de
control interno y externo.
El principio de normativización centralizada y ejecución descentralizada se conjuga con la formalización de contratos-plan.
Siendo poder administrador responsable, el Poder Ejecutivo, mediante contratos de rendimiento, establecerá los resultados
económico-financieros y los índices de productividad que deben lograr las empresas públicas – u otros firmantes – en un
período determinado.
Brindan a las empresas una mayor autonomía operativa, a cambio de compromisos en el cumplimiento de metas medidas
objetivamente que necesariamente deberán reflejarse en la mejora de su rendimiento. Tiene la ventaja que permite deslindar el
ejercicio de responsabilidades técnico-operativas de los efectos en muchos casos contradictorios de las decisiones políticas. En
todos los casos, la empresa u organismo no debe soportar la carga económica de decisiones políticas extrañas. Se debe actuar
estrictamente con criterio de rentabilidad económica en el caso de una empresa pública, o con criterio de equilibrio de ingresos-
gastos para los demás casos en que se aplique la técnica.
Técnicamente podríamos concebir los “contratos plan” como una expresión de planificación “concertada”, en que las partes son
estamentos internos del propio Estado.
El contrato por resultados cuando se aplica internamente en el ámbito de la administración general puede servir para precisar el
compromiso de los funcionarios, tanto políticos como de los niveles superiores de la estructura permanente, en el logro de
objetivos y metas según los recursos asignados. Un avance sería incorporar el concepto de la variabilidad de la remuneración en
función de los resultados alcanzados como una nueva forma de gestión. El costo de los funcionarios no se mide por cuánto es su
remuneración, sino cuánto hace y cómo lo hace.

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 CAPITULO 10: TÉCNICAS DE ESTIMACIÓ DE EROGACIONES DE CAPITAL
TIPOS DE PROYECTOS SEGÚN SU ENVERGADURA

Casos de proyectos integrales

La relevancia de un proyecto complejo y sofisticado (obra pública) requiere de un estudio abarcador de las siguientes etapas:
- Estudio del mercado
- Determinación del tamaño y localización
- Ingeniería del proyecto
- Cálculo integral de inversiones
- Presupuesto de ingresos y gastos
- Financiamiento
- Organización y ejecución
- Técnicas de evaluación de proyectos

Casos de proyectos específicos

En estos casos, las alternativas suelen ser la compra, el alquiler o alguna forma de financiamiento como podría ser el leasing.
Entre las distintas opciones tecnológicas de compra deben considerarse dos aspectos diferentes. Por un lado, el grado de
desgaste a que estarán sujetas las distintas alternativas de nuevos equipos con las probabilidades de disminución de su
productividad y/o crecimiento de los costos de mantenimiento y reparación. Por otra parte, un factor muchas veces olvidado: la
obsolescencia como consecuencia del incesante avance tecnológico. El desgaste en términos generales depende del tiempo de
vida útil asignado a la duración de una máquina y de su régimen de uso en el transcurso del tiempo. La obsolescencia depende
de la velocidad del progreso en la rama tecnológica considerada.
Si se decide reemplazar una máquina, se debería justificar la obtención de un mayor beneficio operativo en la producción
pública x una disminución de costos, por un aumento en la propia producción o por ambas circunstancias

CRITERIOS DE EVALUACIÓN: RIESGO Y RENTABILIDAD

Las decisiones de inversión se basan en riesgo y rentabilidad. Hay una relación directa, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.

METODOLOGÍA PARA LA EVALUACIÓN DE PROYECTOS INTEGRALES

Métodos empíricos
Se trata de métodos vulgares que pretenden determinar una base genérica para el proceso de decisión de una inversión sin
tener en cuenta los efectos periódicos anuales de las corrientes de ingresos y egresos medidos a través de la tasa de interés.
Deberían utilizarse para una primera aproximación, siendo aconsejable recurrir en una segunda instancia al uso de los métodos
científicos.

- Método de comparación de costos

Aplicable únicamente cuando se trata de proyectos con lapsos de tiempo similares y de no muy largo plazo, en los cuales la
incidencia del valor del dinero a través del tiempo se acota significativamente. Parten de cotejar la magnitud de los costos de
dos o más alternativas de inversiones a realizar para el logro de un mismo objetivo.
Es útil para el caso de bienes de igual o parecida calidad y funciones.

- Método del Período de Recupero

Evalúa el tiempo en que un proyecto tarda en recuperar su inversión a través de sus ingresos netos.
Este método sirve para proyectos con un mismo tiempo de duración o escaso tiempo de diferencia. Es útil cuando se pretende
realizar una primera selección entre muchas y se fija como condición previa un tope de años de recupero. Se puede utilizar
como complemento para “desempatar” a favor del proyecto con menor plazo de recupero ante alternativas iguales resultantes
de algunos de los métodos científicos.

Métodos científicos
Se basan en un análisis estricto del flujo anual de ingresos y egresos, introduciendo el efecto del valor tiempo del dinero medido
a través de una tasa de interés (r) debidamente seleccionada.
“Homogeneizamos” a un mismo momento, el valor de fondos (ingresos y costos) expresados originalmente en tiempos
diferentes. Permite la comparación sobre una base temporal uniforme del flujo de egresos e ingresos a un similar valor
monetario actualizado.

- Valor Actual Neto (VAN)

Se define como resultado de la sumatoria de los “ingresos menos los costos año por año” actualizados a una determinada tasa
de interés – la tasa de corte – menos la inversión original realizada.
Un proyecto será factible si VAN > 0 (positivo).

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Un proyecto no será factible si VAN < 0 (negativo).

- Beneficio – Costo
Es un método científico similar al VAN, pero estableciendo una relación Beneficio (B) con Costo (C), indicando el grado
(porcentaje) del primero en relación al segundo. Difiere del VAN en que se trabaja con cocientes entre B y C, mientras que aquél
lo hace a través de una sustracción de B menos C.
Cuando el cociente es superior a 1, significa que el Beneficio total del proyecto es superior a los Costos totales y la inversión
inicial.

- Tasa Interna de Retorno (TIR)

El TIR determina 1 tasa “s”, tal q iguale el flujo actualizado de ingresos, con el flujo actualizado de costos e inversiones.
Calculado el resultado, se procede a comparar la TIR (s) con la tasa de interés del mercado “r”:
Si s > r, el proyecto es factible
Si s < r, el proyecto no es factible
En todo proceso de toma de decisiones deben utilizarse y complementarse todos los métodos, incluso los denominados
empíricos.

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 CAPITULO 11: TÉCNICAS DE ESTIMACIÓN DE RECURSOS
TIPOS DE RECUSOS ESTATALES

Recursos genuinos: Aún cuando existan desequilibrios transitorios en el corto plazo no se generan distorsiones significativas en
el equilibrio de la estructura económica.
- Recursos tributarios: los tributos son la máxima autoridad que el Estado tiene en función de las potestades jurídicas
establecidas en la Constitución.
 Impuesto: se basa en la capacidad contributiva de un cierto sujeto pasivo o contribuyente, independiente de su
contraprestación.
 Tasa: se justifica por la contraprestación de un bien cierto, generalmente un servicio, reclamado por el ususario
en un momento determinado.
 Contribución por mejoras: se establece en función del crecimiento patrimonial como consecuencia de una obra o
servicio público que mejore fehacientemente un activo, generalmente inmoviliario.
- Recusos no tributarios: cuando el estado actua como empresario participa en la oferta de ienes en el mercado
generalmente monopolizado de la actividad.
 Tarifa: representa el valor de la contraprestación pecuniaria de un cliente de una empresa pública proveedora
exclusiva de bienes reconocidos universalmente como imprescindibles.
 Precio: si el bien tiene otras alternativas de compra en el mercado.
- Crédito Público: es la posibilidad de recibir de particulares, del país o del extranjero, medios de pagos genuinos para
financiar desequilibrios en la ecuación de ingresos y egresos estatales. El capital prestado será devuelto mediante
amortizaciones periódicas más pagos de intereses.

Recursos no genuinos: Son ciertos recursos públicos que distorsionan el equilibrio macroeconómico, con cambios en los precios
relativos producto del financiamiento de los desequilibrios fiscales mediante la creación de medios de pago no relacionados con
los movimientos de la economía real. La emisión monetaria es uno de los recursos, otro, son los bonos obligatorios del tesoro y
las letras de tesorería.

TÉCNICAS DE ESTIMACIÓN DE RECURSOS

a. Estimación de recursos tributarios

En ciertos casos, se suele considerar en forma automática como recaudación factible futura, los resultados de la recaudación
obtenida en el último ejercicio. Esta técnica es de muy limitada aplicación, dado que se parte del supuesto de que el Estado es
un sistema estático. Similares efectos posee la técnica del promedio, al realizar las estimaciones promediando linealmente la
recaudación de dos o más períodos anteriores en procura de morigerar la influencia de factores transitorios que mejoraron o
deterioraron significativamente la recaudación.
En una visión más dinámica, se utiliza la técnica de los aumentos considerando tendencias incrementales futuras, basadas en las
performances de los aumentos de los años anteriores.
Se aconseja en las proyecciones tributarias la utilización de técnicas de estimación específica. Se puede así prever cada uno de
los tributos estatales a partir de un análisis situacional exhaustivo causa-efecto, en lo posible utilizando instrumental
econométrico vinculándolo con estadísticas del sistema de cuentas nacionales, estabilidad, crecimiento y distribucipon del
ingreso y la presión fiscal.
La aplicación de la técnica de estimación específica tendrá diferentes grados de complejidad, tanto en función del soporte
estadístico existente como en relación a las características de cada impuesto en su expresión d capacidad contributiva.
En los casos de impuestos con asignación específica, lógicamente esta técnica es la más conveniente.
En el resto de los recursos tributarios, se deberán estimar sus flujos de ingresos con un enfoque fundado en las respectivas
proyecciones situacionales.

b. Estimación de recursos no tributarios

 Estimación de precios de empresas públicas
Sus ingresos genuinos están dados por los precios que se cobran por los bienes ofrecidos en el mercado. La microeconomía y la
teoría de los precios sirven como instrumental científico para la determinación de los ingresos. En todos los casos, aun
tratándose de decisiones políticas, se debe actuar con racionalidad económica.
Será responsabilidad de los niveles políticos determinar cuáles serán las consecuencias económicas al fijar precios políticos muy
por encima o muy por debajo del precio de equilibrio. Según el caso, estará en juego la pérdida de competitividad internacional
o el grado de reposición de los activos amortizables respectivamente.
 Estimación del crédito público
La necesidad de financiar déficit operativos o desarrollar proyectos de inversión lleva a contraer deuda pública.
 Estimación de la emisión monetaria
Se trata de un recurso no genuino, por lo que no tiene sentido establecer un criterio para prever la emisión. Ninguna moneda
tiene respaldo oro o dólar como sucedió en la convertibilidad (que confundió un instrumento antiinflacionario de mediano plazo

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con una politica monetaria activa). Abandonado el patrón oro, las monedas son fiduciarias con un valor que depende más de la
confianza. Las reservas son sólo del 30%.

LA PRESIÓN FISCAL COMO PARÁMETRO DE LA GESTIÓN FINANCIERA

El indicador de la presión fiscal, como la relación del total de impuestos percibidos dividido el PBI, es de gran utilidad para medir
el grado de captación de riqueza a la sociedad. Este indicador no muestra el grado deeficacia del Estado, al no medir el nivel de
gasto en relación a las prestaciones de servicios.

CLASIFICADORES DE RECURSOS

Clasificación por rubros: ordena, agrupa y presenta los recursos del Estado en función de sus potestades tributarias, ingresos no
tributarios. Es un clasificador primario que expresa las distintas potestades estatales para obtener ingresos. Clasificador
tradicional. No incluye el financiamiento por emisión monetaria.
Clasificación económica: comprende la imputación de ingresos en relación a su repercusión sobre los agregados fundamentales
de la ecuación macroeconomica fundamental: producto = consumo + inversion. Es un clasificador moderno de origen
secundario. Es un reordenamiento del clasificador por rubros.
Las interacciones de los clasificadores económicos de gastos y recursos permiten construir la respectivas cuentas del EAIF.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 12: EVALUACIÓN DEL GASTO Y MEDICIÓN DE RESULTADOS
REFORMAS DEL ESTADO Y RESULTADOS
En los procesos de reformas estatales se plantea un criterio gradualista de implementación en dos etapas:
Una primera reforma, de naturaleza estructural, 5D. y una regunda reforma, más específica y de naturaleza funcional.

HERRAMIENTAS OPERATIVAS
La reingenieria: apunta a la transformación de los procesos para obtener mejores resultados. Es de plena aplicación en la
actividad privada, se trata de una metodología de cambios radicales mediante diseños partiendo de cero. Es el diseño rápido y
drástico de los procesos estratégicos.
El método PES: es una adaptación de la reingenieria al sector publico, se selecciona un proceso y se cambia radicalmente. Se
concentra en criterios que permiten la selección de procesos afrontando como prioritarios los que tengan mayor dificultad, los
que tengan mayor impacto en las deficiencias de la organización y los que puedan resolverse con menor costo politico y
económico. Para seleccionar el proceso a modificar se debe tener en cuenta el 20% significativo de programas (Pareto).
Mejoras continuas: las estrategias de reingenieria son criticadas por quienes plantean alternativamente mejoras graduales
mediante técnicas de mejoras de calidad.

EL PRISMA DE LA EXCELENCIA: DE LAS 3E A LAS 5E

La AGN ha difundido el trabajo de las 3E: Economía, Eficiencia y Eficacia. Estas tres se amplian a otras dos: efectividad y
ejecutividad.

a. Productividad y Eficiencia (EFICIENCIA: GASTAR BIEN)

Se entiende como productividad (pr) la medición de un determinado nivel de producción pública “P” en relación con el esfuerzo,
o cantidad de insumos “I” utilizados.
pr = P
I
Es un indicador que debería complementarse con criterios de calificación por rangos de calidad.
Inversa de la fórmula:
ip = I

P
Expresa el conocido coeficiente de insumo-producto (ip) – fundamento del esquema presupuestario de la visión de la
producción – mostrando la cantidad de esfuerzos o insumos necesarios para obtener cierta cantidad de producto.
Una medida de productividad suele ser útil cuando se compara con otra, dado que nos brinda información sobre la mejor
combinación de los insumos utilizados. En estos casos hablamos del parámetro eficiencia (ef) cuando comparamos dos medidas
de productividad.
ef = pr1
pr2
siendo pr1 la productividad realmente obtenida que se compara con algún otro parámetro de productividad de tipo histórica o
de tipo estándar.
La AGN señala que la eficiencia se refiere a las condiciones de operación bajo las cuales se maximiza el producto por unidad de
recurso utilizado o se minimizan los recursos para una cantidad o calidad dadas de producto. Un concepto muy aproximado a la
esencia de la TB0.

b. Eficacia en los resultados (EFICACIA: GASTAR SABIAMENTE)

Es habitual utilizar el término eficacia como parámetro de medida de producción final en el cumplimiento de una política u
objetivo público, indicando el producto con prescindencia del insumo utilizado o del momento entregado. Según la AGN, los
indicadores de eficacia miden si los programas, proyectos y operaciones están logrando sus metas y objetivos. Están orientados
hacia los resultados y no hacia los costos.

c. Economicidad y Costos de las prestaciones (ECONOMÍA: GASTAR MENOS)

Se habla de economicidad cuando nos referimos a la valoración económica de la producción pública y de los insumos utilizados
de acuerdo a un determinado grado de calidad y cantidad.

d. Ejecutividad, la Oportunidad para proveer los bienes (EJECUTIVIDAD: GASTAR A TIEMPO)

Cuando nos referimos al criterio de oportunidad, lo asimilaremos al término ejecutividad para indicar el grado de satisfacción de
una demanda ciudadana mediante la provisión de un producto público en un tiempo adecuado u oportuno.

e. Efectividad, la razón del ciudadano (EFECTIVIDAD: GASTAR SATISFACTORIAMENTE)

Si apreciamos el grado de cumplimiento desde el ángulo de quien recibe la producción pública, nos estamos refiriendo al
parámetro efectividad.

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La creación de entes reguladores en que se requiere una evaluación de resultados desde un enfoque del ciudadano en la medida
que estén dotadas de conducciones independientes y de alto perfil técnico, pretenden conformar estructuras autónomas del
poder político necesarias para garantizar los “derechos de los usuarios”, mediante un determinado control y regulación de
servicios públicos privatizados en muchos casos bajo la figura de monopolios naturales. Sólo serán útiles los indicadores de
efectividad si se asegura su medición independiente.

CONCILIANDO TÉRMINOS DIVERSOS

Economía versus eficiencia. No es factible distinguir entre economía o eficiencia, por estar ambos interrelacionados. La medición
de la combinación de los insumos físicos en materia financiera se efectúa a través de una valoración económica determinando
costos. En cambio en los analisis de organización de la producción surgidos del ámbito de la ingenieria, se establecen medidas
físicas tanto en los insumos como en los productos para determinar su función de producción.
Eficiencia versus eficacia. Se suele decir que eficacia y eficiencia son parámetros independientes entre sí. Se puede ser eficaz –
es decir obtener los resultados planteados – sin ser eficiente porque no se ha realizado la mejor combinación de insumos.
También podríamos decir que se ha actuado con falta de economicidad, dado que uno y otro parámetro – eficiencia como
combinación de insumos, y economicidad como valoración del costo – están íntimamente ligados y son interdependientes.

CRITERIOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE UNIDADES DE MEDIDAS E INDICADORES DEL GASTO

a. Normas de buena práctica

Son normas con se se evalúa la cantidad y calidad de prestación de bienes y servicios del sector privado
En el sector público se impone el uso de las Normas ISO 9000 por estar encuadradas en la definición de estándares de productos
generados por organizaciones de servicios. En nuestro país desde 1952 existe como institución de origen privado el IRAM
(Instituto de Racionalización de Materiales) que dispone de diferentes normas en materia de especificación de materiales.

b. Identificación de normas de medidas de rendimientos

- Normas establecidas por una ley, reglamento o contrato: dispositivos de este tipo reflejan en la norma legal algún
criterio derivado de las normas siguientes.
- Normas de la administración que definen metas: ocurre cuando la propia gerencia autodetermina sus propias unidades
de medida, aunque debería merituarse si las metas u objetivos fijados son razonables.
- Normas desarrolladas en estadísticas: basadas en información obtenida de publicaciones o estudios especiales por
parte de organismos públicos o privados. Tienen la ventaja de que pueden ser fácilmente obtenidas, pero en muchos
casos se trata de promedios o de registros derivados de experiencias distintas a las condiciones espacio-temporales en
que se encuentra la entidad a fiscalizar.
- Normas basadas en el rendimiento de un grupo similar
- Normas basadas en comparaciones históricas: ya sea en términos monetarios u otras unidades de medida, cotejando
un rendimiento pasado con un rendimiento actual. Su aplicación se aconseja restrictivamente sólo para comparar el
rendimiento actual con el anterior de la propia entidad.

TIPOS DE UNIDADES DE MEDIDAS PRESUPUESTARIAS

Las unidades de medida deben estar relacionadas con los elementos del Esquema de Significado de la Programacion y las
respectivas categorías programáticas.
Unidades de medidas de categorías programáticas
- De volumen de trabajo, como unidades de medición de la producción intermedia reflejando los volúmenes de las
acciones internas que se concretan en cada unidad ejecutora como contribución para el logro final de los resultados. Se
utilizan para medir los resultados a lograr en las categorías presupuestarias “actividades” y “tareas”.
- De producto final, indicando la cuantía de los bienes y servicios concretos suministrados a la sociedad, o en ciertos
casos a otras entidades del propio sector público, reflejando los objetivos concretos de un programa. Pueden ser brutas
o netas. Se dice producción terminal bruta al referirse al total de la producción acabada no entregada a los usuarios o
en proceso de suministro. Se llama producción terminal neta a todo producto final puesto al servicio definitivo de los
usuarios.

Unidades de medidas de políticas

Indican genéricamente el logro de los grandes propósitos políticos en la satisfacción de las necesidades públicas. Son indicadores
esencialmente de eficacia demostrativos de resultados globales, que la conducción política pretende lograr. Deberán ser
testeados con indicadores de efectividad.

INDICADORES DE GESTIÓN PRESUPUESTARIA

En función de las unidades de medidas, es importante establecer relaciones mensurables y cuantitativas entre sí como entre las
restantes categorías presupuestarias, políticas, productos y recursos. Se denominan a estas relaciones indicadores de gestión
presupuestaria, que facilita una amplia gama de análisis de las 5E.

Ansenuza Gramajo
29
 a. Indicadores de eficiencia
Parten de relacionar dos parámetros de productividad, mostrando tanto la mejor combinación, como el menor uso posible de
insumos reales y recursos financieros necesarios para la optimización de la producción de bienes y servicios.
- Índices de relaciones de insumos reales: indican las relaciones entre los insumos reales que se utilizan en cada categoría
programática. Pueden relacionarse los recursos reales destinados a los distintos programas de una institución.
- Índices de relaciones de productos intermedios y finales: son útiles para mostrar las relaciones de la producción
intermedia, la producción terminal intra programas y la producción terminal entre distintos programas.
En base a los índices mencionados, se pueden construir los indicadores de eficiencia propiamente dichos.
- Los indicadores de insumos reales/producción señalan mediante coeficientes de insumo-producto (ip) – inversa de la
productividad – las relaciones entre un estándar previsto con el grado de su ejecución. Indican el grado de ejecución
desde el punto de vista real.
- Los indicadores de asignaciones financieras/producción señalan también mediante el coeficiente ip relaciones mixtas
reales con financieras, o a la inversa, indican en el presupuesto el grado de ejecución financiera en relación a un insumo
o producto medidos físicamente. Brindan el costo por unidad de producción. Pueden ser:
o Financiero-físico: si los insumos se valoran monetariamente en relación al producto. Expresa los costos
unitarios y estaríamos hablando de indicadores de economicidad.
o Físico-financiero: se identifica el total de las asignaciones financieras requeridas en relación con la cantidad
física de un determinado insumo.
b. Indicadores de eficacia
El indicador de eficacia es un indicador absoluto. En cambio, los indicadores de eficiencia son relativos, en cuanto
vinculan un insumo con la producción. Podríamos afirmar que los indicadores de eficacia son un subconjunto de los
indicadores de eficiencia.

PROCESO DE EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA

Criterios de elaboración: uniformidad, con el proposito de realizar un esfuerzo creativo para determinar indicadores de los
resultados de gestión compatibles en todos los ámbitos del sector público. Difusión, facilitando que las evaluaciones e informes
de control sean publicados a los efectos que el ciudadano pueda verificar la transparencia de los actos públicos.
Indicadores en los regimenes de responsabilidad fiscal: la ley 25917 (régimen federal) impone para todas las jurisdicciones
federales, incluyendo el Estado nacional, del cálculo de parámetros e indicadores homogéneos de gestión pública de medición
de eficiencia y eficacia.

Ansenuza Gramajo
30
 CAPITULO 13: LA FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO

LOS RESPONSABLES JURÍDICOS DEL PRESUPUESTO

a. En cuanto a la máxima responsabilidad política

Por el artículo 99, inciso 10 de la Constitución Nacional es atribución del Presidente de la Nación supervisar el ejercicio de la
facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la recaudación de las rentas de la Nación y de su inversión, con arreglo a
la ley o presupuesto de gastos nacionales. El Jefe de Gabinete por el artículo 100, es responsable de enviar al Congreso los
proyectos de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobación del Poder Ejecutivo, hacer
recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la ley de presupuesto nacional. Es atribución del Congreso por el artículo 75 fijar
anualmente el presupuesto general de gastos y cálculo de recursos de la administración nacional, en base al programa general
de gobierno y al plan de inversiones públicas, con lo cual adquiere jerarquía constitucional la vinculación del presupuesto con la
programación y la planificación.

b. En cuanto a la máxima responsabilidad política financiera

La Ley de Ministerios fija como competencia del MECON en su art. 19 entender en la elaboración y control de la ejecución del
Presupuesto Nacional, como así también en los niveles de gasto y de los ingresos públicos conforme a las pautas que fije el
Poder Ejecutivo. Es responsable de la definición de los planes de acción y presupuesto de las empresas y sociedades del Estado,
organismos descentralizados y cuentas y fondos especiales. Faculta al MECON a entender en la elaboración del plan de inversión
pública, según las prioridades y directivas que determine el Poder Ejecutivo. Finalmente, debe intensificar las acciones
tendientes a mejorar el proceso de asignación y uso de los recursos públicos.

c. En cuanto a la máxima responsabilidad técnica financiera

La Oficina Nacional de Presupuesto dependiente de la SHN en su carácter de órgano rector del Sistema de Presupuesto es
responsable primario de planificar, dirigir, coordinar y controlar el funcionamiento del sistema presupuestario del SPN. Tiene un
cúmulo de competencias en materia de:
- Participación en la fijación de la política financiera y lineamientos vinculados con la elaboración del presupuesto.
- Elaboración de normas técnicas.
- Análisis de anteproyectos y proyectos presupuestarios.
- Preparación del proyecto de ley de presupuesto general con asignación de gastos y cálculo de recursos.
- Programación de la ejecución presupuestaria.
- Evaluación de la ejecución presupuestaria.
- Asesoramiento presupuestario a todo el sector público argentino
En la única fase en donde no participa la ONP es en la aprobación

FASES PRESUPUESTARIAS:
FASE I: FIJACIÓN DE LA POLÍTICA PRESUPUESTARIA PREVIA: el Art 24 indica que el PEN fijará anualmente los lineamientos
generales para la formulación del proyecto de ley del presupuesto general. Para ello, debe señalar las prioridades del gasto en
general y de las inversiones en particular.
FASE II: ELABORACIÓN DE LOS ANTEPROYECTOS DE PRESUPUESTO: si las jurisdicciones incorporan gastos plurianuales deberán
agregar información adicional al presupuesto, referido a: gasto total de la obra, inversión ya realizada, inversión a realizar y un
cronograma de ejecución física.
FASE III: ELABORACIÓN DEL PROYECTO DEFINITIVO
FASE IV: TRATAMIENTO LEGISLATIVO
FASE V: EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO:
a. La hora de la verdad de las previsiones
Existen dos importantes corrientes en materia de criterios aconsejables para ejecutar el presupuesto de gastos.
- Criterios liberatorios de origen anglosajón; de amplia flexibilidad en el proceso de ejecución anual, basados en la
autodisciplina del funcionario (discrecional). Su inconveniente es una fuerte tendencia a gastar sobre el cierre del
ejercicio.
- Criterios regulatorios se basan en la determinación subperiódica de “cuotas” trimestrales y mensuales para
comprometer, devengar y pagar los gastos incurridos. En la legislación argentina se ha optado por este último criterio.
El criterio de la programación presupuestaria por “cuotas” es aplicado tanto a la faz financiera como física, aunque es
obvio que una fase está condicionada a la otra.

b. Distribución administrativa del presupuesto de gastos

Los créditos del presupuesto de gastos aprobados por el Congreso Nacional constituyen el límite máximo de las autorizaciones
disponibles para gastar. En caso de que el PEN no haya hecho uso al derecho parcial o total de veto, una vez promulgada la ley
de presupuesto decretará la distribución administrativa del presupuesto de gastos. Implica esto el ejercicio de la atribución
constitucional del Poder Ejecutivo para decretar el uso de las autorizaciones para gastar y el empleo de los recursos necesarios
para su financiamiento.
Ansenuza Gramajo
31
 c. Créditos contingentes
¿Es posible condicionar la ejecución de ciertos gastos al cumplimiento de determinadas metas de recaudación? El Art 37 dispone
que el gasto no puede incrementarse por parte del Poder Ejecutivo si no es por medio de una ley modificatoria del presupuesto,
aunque es factible disponer que determinadas erogaciones sólo puedan realizarse cuando se sobrepase un mínimo recaudatorio
acordado e incluido como parte de la recaudación total prevista. Se denomina a esta figura, créditos contingentes
condicionados.
Tambien se puede hablar de créditos contingentes incondicionados por las facultades que tiene el PEN , a partir del año 2002,
de disponer libremente para gastar en cualquier destino si se registra un excedente en los recursos recaudados por sobre la
meta estimada de ingresos. Este sistema se usa en Argentina.

EL PRINCIPIO DE LA FLEXIBILIDAD EN LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO

Las necesidades de modificaciones presupuestarias activan el reinicio del proceso jurídico – presupuestario. Causas que pueden
motivarla:
- Errores en las previsiones presupuestarias. Sobreestimar ingresos y/o subestimar gastos.
- Causas imprevistas, graves coyunturas económicas, razones politicas o técnicas y/o catastrofes naturales.

Las cuatro RE. Modificaciones y adecuaciones presupuestarias

Cada tipo de modificación presupuestaria, según sea el instrumento normativo utilizado, da origen a un determinado
procedimiento.
Rectificación presupuestaria: modificación sustancial. Se trata de una modificación legal con la misma categoría jurídica con que
se aprobó el presupuesto.
Reformulación presupuestaria: implica cambios en la distribución de las partidas sin que signifique alteraciones sustantivas a la
EPF que de acuerdo a la importancia de cada modificación requerirá de un decreto del poder ejecutivo o una simple decisión del
administrador de cada programa presupuestario.
Reprogramación de cuotas presupuestarias es cuando se requieren modificaciones a las cuotas fijadas de compromiso,
devengado o pagado según el caso cuya aprobación debe emanar de un legal del órgano coordinador del sistema de
administración financiera (SHN) o del órgano rector según las facultades establecidas (ONP + TGN).
Reconducción presupuestaria: es cuando no aprobado el presupuesto al inicio del año fiscal, se aplican los créditos del
presupuesto anterior con la sola finalidad de garantizar la prestación de los servicios habituales y la continuación de las obras
iniciadas. Se hace mediante un decreto del PEN.

Flexibilidad y restricciones en el régimen legal argentino

Es conveniente dejar librada a la reglamentación los alcances y mecanismos para efectuar las modificaciones a la ley de
presupuesto general que resulten necesarias durante su ejecución. Se pretende así efectivizar uno de los principios
presupuestarios básicos: el de flexibilidad, pero basado en la regla que cada poder o nivel de la administración requiere la
autorización respectivamente de un nivel superior u otro poder. En ciertas modificaciones presupuestarias el ejercicio del
principio de flexibilidad por parte del poder ejecutivo no es absoluto. Según el Art 37, si se pretendiera alterar la filosofía global
que fundamentó el presupuesto originalmente, se requerirá su tratamiento mediante ley del poder legislativo. Hay exigencia de
su tratamiento por parte del Poder Legislativo cuando se pretenda alterar las siguientes cuatro reglas de oro de la estructura
presupuestaria que afecten:
- Regla 1: El monto total del presupuesto
- Regla 2: El total del endeudamiento previsto
- Regla 3: El total de gastos de capital y de las aplicaciones financieras para incrementar gastos corrientes
- Regla 4: La distribución de finalidades del gasto

Es habitual que las leyes de presupuesto exceptúen de dichas limitaciones en los casos de los créditos de las Jurisdicciones no
institucionales – Servicio de la deuda pública – y Obligaciones a cargo del Tesoro.
En el año 2006 se modificó el Art 37 por la ley de superpoderes (26124) que faculta al Jefe de Gabinete a “disponer las
reestructuraciones presupuestarias que considere necesarias dentro del total aproado por cada ley de presupuesto, quedando
comprendidas las modificaciones que involucren a gastos corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y distribución de
las finalidades. Esta norma deja sin efecto las reglas 3 y 4. El Congreso deberá aprobar las decisiones que afecten el monto total
del presupuesto y al monto del endeudamiento previsto (regla 1 y 2); y a partidas destinadas a gastos reservados y de
inteligencia.
La regla 1 no es absolura, porque si la recaudación ejecutada supera a la prevista se puede usar ese excedente (creditos
contingentes incondicionados).

Créditos limitativos e indicativos

Mediante los decretos distributivos de créditos se determinan ciertos criterios de flexibilidad en las modificaciones de partidas,
asignándose habitualmente con carácter de indicativas, o no limitativas:
- Bienes de consumo
- Servicios no personales
Ansenuza Gramajo
32
 - Bienes de uso
Ello permite un doble movimiento en la frontera. Por un lado, de intrapartidas, es decir traspasos de créditos dentro de cada
inciso respetando el respectivo tope de cada inciso. Cuando esto no es posible se pueden realizar movimientos interpartidas con
el traspaso de créditos presupuestarios entre los distintos incisos citados.
Por exclusión, el resto de los incisos es de carácter limitativo. Sus transferencias pueden realizarse mediante instrumento
normativo o de máxima jerarquía a nivel del PEN.

MECANISMOS DE FLEXIBILIZACIÓN GLOBAL

Se usan en las provincias, no en la Nación.
Crédito adicional: Incorpora en el presupuesto una partida global, el crédito adicional. Permite reforzar necesidades de crédito
en el clasificador por objeto. Debe consistir en un monto no significativo del gasto.
Economias por no inversión: el gasto público no se ejecuta en su totalidad por diversas razones.

PRESUPUESTO DE LAS EMPRESAS Y SOCIEDADES DEL ESTADO

a. De sus requisitos
Se establece que los directores o máxima autoridad ejecutiva serán responsables de la formulación del presupuesto, respetando
los siguientes requisitos:
- Expresar las políticas establecidas por el órgano coordinador del sistema de información financiera y la máxima
autoridad de la jurisdicción respectiva.
- Contener como elementos básicos los respectivos planes de acción, estimaciones de gastos y su financiamiento,
presupuesto de caja, cuadro de recursos humanos, y determinación de resultados operativos, económicos y
financieros.
- Utilización del criterio del devengado.

b. De su procedimiento de aprobación
Se podría asimilar con las distintas fases desarrolladas para la elaboración del presupuesto de la administración central. Se
delegó en el MECON la aprobación de los presupuestos de las empresas y sociedades del Estado. Está a cargo del órgano rector
del sistema preparar el informe de los proyectos recibidos, así como las estimaciones presupuestarias de oficio, antes del 30 de
noviembre del año anterior al que regirán. Cada sociedad o empresa deberá presentar su proyecto antes del 30 de Septiembre
del ejercicio anterior para análisis y evaluación previa de la ONP quien actuando como primera instancia opinará respecto a la
necesidad de ajustes, con el fin de evitar que su aprobación sin modificaciones pueda causar un perjuicio patrimonial al Estado o
atentar contra los resultados de las políticas y planes vigentes.
Los denominados contratos de rendimiento podrían garantizar mejores resultados fortalecidos por el carácter imperativo de una
norma con jerarquía de ley. A nivel empresas públicas las exigencias deberían asemejarse a las que cualquier dueño del capital
exige a sus directivos y gerentes en el sector privado.

PRESUPUESTO CONSOLIDADO
Consolidar no es sumar
El presupuesto consolidado presentará información sobre las transacciones netas que realizará el sector público con el resto de
la economía. Un presupuesto consolidado muestra ingresos y gastos públicos, depurando las transacciones que realizan entre sí
los diferentes organismos integrantes del sector público.

De su contenido
- Información básica para el análisis económico
- Referencia de los principales proyectos de inversión en ejecución
- Información de los recursos humanos a utilizar

De sus procedimientos
Debe ser presentado por la ONP al PEN antes del 31 de marzo del año de su vigencia atendiéndose a que se trata de la
consolidación de presupuestos vigentes desde el 1° de enero anterior, siempre lógicamente que éstos fueran aprobados en
término. Aprobado por el PEN es remitido para conocimiento del Congreso Nacional. Este procedimiento es de carácter
informativo.
Los presupuestos de las empresas públicas son aprobados directamente por el PEN. De tal manera, el Congreso contará con
información neteada de la actividad de la totalidad del sector público nacional.
PPTO NACIONAL PPTO DE EMPRESAS PÚBLICAS PPTO CONSOLIDADO
Fecha de presentación antes de: 15 de septiembre 30 de septiembre 31 de marzo
Quien lo elabora? ONP Presidente o director de empresa ONP
Quien lo aprueba? Congreso MECON PE

Ansenuza Gramajo
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 CAPÍTULO 14: INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECICIONES Y EL CONTROL
APLICACIÓN DE LA PARTIDA DOBLE EN LA ADMINISTRACIÓN GUBERNAMENTAL
Cualquier tipo de valoración, aun las políticas, debe sustentarse sobre una base informativa racional, brindada por un sistema
contable basado en principios generalmente aceptados y la aplicación de la técnica de la partida doble. La necesidad de
resguardar el cuantioso patrimonio estatal, como instrumento de información que haga factible el control; su relevancia en la
toma de decisiones de administración financiera; y su capacidad en la determinación de costos de los servicios son algunas de
sus ventajas más relevantes.
El sistema contable debe ser compatible con la normativa. En caso de contradicción habrá que adecuar la ley con la realidad
misma. Un sistema de información contable debe permitir determinar la responsabilidad del funcionario y medir el impacto
económico-financiero de las transacciones públicas
Nadie discute la conveniencia en la aplicación de la partida doble a una parte del SP: el subsector empresas estatales. En cuanto
a la Administración Central, se suele sostener que la técnica es inaplicable por tratarse de una entidad sin fines de lucro en que
la apreciación de los resultados tiene una valoración más política que técnica, cuando no que la complejidad de las restricciones
jurídicas no permiten compatibilizar patrimonio, resultados y flujos de fondos.
Se introdujeron diversas ramas para cada aspecto de la hacienda estatal: contabilidad del presupuesto, del patrimonio,
financiera, de responsables; no existiendo una contabilidad que expusiera integralmente el conjunto de la realidad económica y
la situación patrimonial del estado.

Gastos corrientes < Ingresos corrientes  ahorro

Gastos corrientes > ingresos corrientes  desahorro

Ingresos de capital > gastos de capital  superávit (capacidad de financiamiento)

Ingresos de capital < gastos de capital  déficit

MACRO RELACIONES PRESUPUESTARIAS Y CONTABLES

Las relaciones entre presupuesto y contabilidad pueden ser comprandidas globalmente en función de las estructuras generadas
de uno y otro instrumento. Existes diversas relaciones estructurales del presupuesto entre sí y de éste con los estados más
importantes del balance general: patrimonial y de resultados.

a. Macro relaciones del sistema presupuestario

Representan eventos ejecutados (o ex post) del presupuesto de gastos y recursos.
Macro relación I Partiendo de la Cuenta Corriente
Cuenta Corriente

Gastos Ingresos
Corrientes Corrientes

Sus diferencias muestran el resultado económico ejecutado que puede ser:

- Ahorro: si ingresos corrientes > gastos corrientes
- Desahorro: si gastos corrientes > ingresos corrientes

Macro relación II El resultado anterior se adicionará, según su signo, a la Cuenta de Capital, abarcándose así el resto de los
egresos e ingresos. No se consideran así en la Cuenta de Capital pasivos por mayor endeudamiento.
Cuenta de Capital

Gastos de Recursos de
Capital Capital

El saldo de las cuentas de capital más-menos “ahorro-desahorro” expresa el resultado financiero ejecutado del ejercicio que
puede ser:
- Superávit: si ingresos de capital > gastos de capital
- Déficit: si gastos de capital > ingresos de capital
Si se produce superávit estamos hablando de una fuente u origen de fondos, que aumentará la capacidad de financiamiento
para la “cuenta de financiamiento”. Si hay déficit estamos hablando de una aplicación o uso de fondos que disminuirá la
capacidad de financiamiento.

Macro relación III El resultado anterior se adicionará a la Cuenta de Financiamiento.

Ansenuza Gramajo
34
 Cuenta de Financiamiento

Aplicaciones Fuentes
Financieras Financieras

En conclusión, la información presupuestaria se transforma en información contable en el momento del devengado (ejecución).
Los movimientos de la cuenta corriente impactan en la cuenta de resultados, los movimientos de la cuenta capital impactan en
el activo no corriente y los movimientos de la cuenta de financiamiento impactan en el AC, PC, y PNC.

b. Macro relaciones del sistema contable

El balance contable está integrado por dos Estados. Un Estado de Resultados de gastos e ingresos. Y un Estado Patrimonial con
activos y pasivos (corrientes y no corrientes).

c. SIDIF: Integración de las macro relaciones del sistema presupuestario y el contable

Cuando el sistema de presupuesto se ejecuta, se integra como un insumo informativo del sistema contable, incorporando a su
vez la información de los restantes sistemas de administración financiera. Ello constituye el SIDIF.

Si se trata de aplicaciones o usos de fondos

- Si es por adquisición de activos financieros, incidirá como un aumento del “activo corriente” exclusivamente.
- Si es por cancelación de pasivos financieros, incidirá como:
o Disminución de “pasivo corriente”, si es a corto plazo.
o Disminución de “pasivo no corriente”, si es a largo plazo.

Si se trata de fuentes u orígenes de fondos

- Si es por venta de activos financieros, incidirá únicamente como una disminución de activo corriente.
- Si es por contraer deuda:
o Si se contrae deuda a corto plazo, se imputará como haber en el pasivo corriente.
o Si se contrae deuda a largo plazo, se imputará como haber en el pasivo no corriente. En este caso, al momento
de cierre del ejercicio anterior al vencimiento, se reimputa como un pasivo a corto plazo bajo la denominación
de porción del pasivo no corriente que se transforma en pasivo corriente.

La cuenta corriente presupuestaria no se debe confundir con el estado de resultados, porque ésta considera además otros
movimientos como amortizaciones de bienes de uso y el efecto de las diferencias de inventarios al inicio y final del ejercicio. El
estado de resultados recibe la denominación de cuentas de recursos y gastos corrientes. Los gastos de capital equivalen a
“incrementos de activos no corrientes” de tipo real financieros y recursos de capital a “venta de activos no corrientes” del
balance de un ente privado.

OBJETIVOS DEL SISTEMA CONTABLE

El programa de reforma de la AFG (PRAFG) señala como objetivos del sistema contable:
- De registo: registrar sistemáticamente las acciones que afecten o puedan afectar la situación económico financiera de
las jurisdicciones.
- De toma de decisiones: procesar y producir información financiera para la adopción de decisiones por parte de los
responsables.
- De control y auditoria: presentar la información contable y la documentación de apoyo ordenadas de modo que
faciliten estas tareas.
- De insumos del sistema de cuentas nacionales: permitir que la información que se procese y produzca sobre el sector
público nacional se integre al sistema.

Ansenuza Gramajo
35
 CAPITULO 15: SISTEMA INTEGRADOR DEL CONJUNTO DE LOS SISTEMAS DE
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
REQUISITOS DE UN SIDIF.
Universalidad del registro de las transacciones de cualquier naturaleza. Deben estar incluidas en los registros la totalidad de las
transacciones (monetarias y no monetarias, presupuestarias y extrapresupuestarias)
Definición ampliada de ingresos y gastos. Se consideran como ingresos y gastos no sólo los que devienen de la ejecución
presupuestaria, debiendo incluirse además la totalidad de las transacciones de recursos y gastos con efectos permutativos sobre
el patrimonio estatal.
Plan integrado de cuentas. El plan de cuentas contables se elabora en base a los clasificadores presupuestarios, se debe
distinguir los clasificadores primarios y secundarios. Los clasificadores presupuestarios deben estructurarse de manera tal que
sean compatibles entre sí y puedan establecerse construcciones más complejas mediante agregaciones y consolidaciones.
Conversión automática de los datos presupuestarios y patrimoniales de base devengada a base caja. La conversión implica
que las deudas que fueron registradas deberán ser imputadas al momento del pago en función de la cancelación de la
acreditación en el asiento contable realizado en la etapa de devengamiento. Su conversión es fundamental además en la
elaboración del presupuesto de caja, para saber los que se debe pagar y con qué fondos se contarán. El SIDIF debe contener info
devengada y percibida.
Registro único de cada transacción. Toda transacción con incidencia económica y financiera, por aplicación del principio de
economía de esfuerzos debe registrarse una sola vez y en el momento que se exterioriza a tiempo real.
Identificación de los momentos del registro: momento del devengado (integración del presupuesto y la contabilidad) y
momento del percibido (es importante para el presupuesto de caja).
Organización de una Base Central única de Datos. Todo sistema de información requiere de un cerebro que almacene y procese
ordenadamente la información emanada de los distintos centros de registros del sistema. La contaduría general de la nación, es
responsable del administrador de la bases central de datos, correspondiendo a los restantes órganos rectores administrar sus
respectivas bases periféricas de datos.

PRINCIPIOS, REQUISITOS Y NORMAS BÁSICAS DE UN SIDIF (SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACION FINANCIERO).

De los principios generalmente aceptados:
1. Ente contable: según el Art 9 de la LAFCO, una entidad se individualiza como una organización que reúne dos requisitos
básicos: personalidad jurídica, Estado como persona de existencia ideal con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones; y patrimonio propio como conjunto de medios materiales necesarios para el cumplimiento de sus objetivos.
Concurren a la definiciónn de ente contable las normas jurídicas de creación de cada institución y el conjunto de activos,
pasivos, gastos e ingresos. Son entes contables del SP los siguientes:
 Administración Central: integrada por los 3 poderes con sus distintas jurisdicciones. Su patrimonio es la sumatoria del
conjunto de las instituciones de los tres poderes.
 Organismos descentralizados: creados por una norma legal especial asignándoles una determinada función que por
razones de mayor eficiencia y eficacia requieren una administración autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio
propios.
 Organismos autónomos: creados por una ley específica por la cual el Estado administra por cuenta y orden de 3ºs
recursos que retornarán en carácter de beneficios. Tienen autonomía en las decisiones aunque no en todos los casos
autarquía en el origen de sus recursos. Poseen sus propios presupuestos y los organizan.
 Empresas y Sociedades estatales: organizadas de acuerdo a las normas societarias del derecho en general o leyes
específicas en particular. Poseen patrimonio propio. Se financian parcial o totalmente a través del precio o tarifa.
Integración de entes contables: el Art 55 exige el proceso de integración y consolidación del presupuesto. En materia
contable, el art 95 exige la presentación de la gestión financiera consolidada del sector público mostrando los respectivos
resultados económicos y financieros.
2. Moneda de cuenta: todo hecho que implique modificación en la composición patrimonial y el reflejo sobre resultados debe
ser medido y registrado en moneda de curso legal.
3. Ejercicio: las operaciones deben periodificarse en lapsos uniformes. El periodo fiscal es desde el 1/1 al 31/12.
4. Valuación del costo: En general los bienes se registran al costo original de adquisición, construcción o incorporación.
5. Materialidad o importancia relativa: para una correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
actuarse con sentido práctico.
6. Uniformidad: Las normas y procedimientos contables deberán aplicarse con criterio uniforme a lo largo del período
contable y de un período a otro
7. Reconocimiento de las operaciones: las operaciones serán reconocidas y registradas en el momento en que ocurran.
8. Exposición: Las operaciones de similares características deben ser agrupadas bajo una denominación genérica y de ese
modo presentarse en los estados contables.
9. Prudencia: al prepararse la información contable debe actuarse con cautela en la consideración de las incertidumbres
inherentes a la situación presentada, tendiéndose así a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que se
comunica.

Ansenuza Gramajo
36
REQUISITOS DE INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES EN EL SECTOR PÚBLICO:
Sustentan la aplicación de los principios aceptados los siguientes requisitos:
- Utilidad: No debe existir información que no tenga uso alguno.
- Pertinencia: Relación de la información con los hechos sucedidos
- Confiabilidad: La información no debe generar dudas
- Claridad: Debe ser entendible.
- Comparabilidad: Debe ser cotejada.
- Oportunidad: Debe estar cuando se necesite.
- Sistematicidad: Debe estar lógicamente ordenada.

NORMAS BÁSICAS PARA LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO

Los principios se complementan con un conjunto de normas que permiten asegurar que el sistema contable integrado responda
a parámetros de verosimilitud, legalidad, uniformidad, oportunidad y confiabilidad del control público. Estas normas son:
- Integración sistemática de la información: es necesaria una adecuada selección y estructuración de los clasificadores
presupuestarios.
- Partida doble.
- Ingreso de las transacciones al sistema por única vez.
- Plan de cuentas.
- Salidas periódicas del sistema: como producto final exteriorizado mediante la confección de estados financieros.
- Confiabilidad en el control interno.
- Cumplimiento de disposiciones legales.

Ansenuza Gramajo
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 CAPÍTULO 16: ARQUITECTURA DE INTERRELACIÓN DE CLASIFICADORES
INTERRELACIÓN DE LOS CLASIFICADORES DE GASTOS
Conversión del clasificador por objeto del gasto al clasificador económico
El clasificador por objeto es el cimiento que fundamenta la construcción de los clasificadores agregados, ya que como se indica
en el PRAFG suministra a la clasificación económica los elementos necesarios para definir su estructura básica. Debe
interrelacionárselo a su vez con otras clasificaciones presupuestarias que a manera de puentes permiten la conversión del
clasificador primario “por objeto” a un clasificador secundario de “naturaleza económica”.
Un primer puente básico: la clasificación programática. Un programa con énfasis en inversión exterioriza propósitos de
capitalización de ciertas erogaciones que “a priori” se clasificarían como gastos corrientes. Ciertas erogaciones, al no agotarse en
su primer uso sino que por ser insumidas en proyectos de obras, corresponden económicamente imputarse como gastos de
capital o inversiones. Un caso típico son los gastos en personal – insumos propios en un proyecto de obra pública – que
corresponden imputarse como erogaciones de capital. Es pertinente que erogaciones en materias primas, gastos en personal y
servicios de terceros, al transformarse en un producto final capitalizable – como un bien de uso o una obra pública – sean
registrados indubitablemente como una erogación de capital. Cuando existe un proceso productivo propio transformador de
insumos en bienes de capital, estamos frente a un programa con énfasis en inversión. Se debe aplicar el principio que lo
secundario sigue la suerte de lo principal. En el caso de programas con “énfasis en financiamiento”, por sus características no se
requiere este procedimiento de puenteo.
Un segundo puente circunstancial: la clasificación por finalidades y funciones. Como excepción a la regla general del primer
puente, en ciertos casos, aun cuando la erogación “a priori” ya sea por su permanencia en el tiempo, ya sea por su consecuente
pérdida de valor por desgaste (depreciación) o ya sea por su aptitud inventariable, podría considerársela como una erogación de
capital, en virtud de su destino – expresado en el clasificador por finalidades y funciones – se lo excluye como tal por tratarse de
una inversión no reproductiva, tanto desde el punto de vista económico como social. Es el típico caso de compra de armamentos
para la función de defensa. Pero no debe confundirse en cuanto al registro de inventario. Cualquiera sea su tratamiento en el
clasificador económico, un cañón se imputará como un bien de uso en el activo no corriente.

Interralación de los clasificadores de ingresos

En forma similar al clasificador por objeto de gasto el clasificador por rubros de recursos se utiliza para la construcción del
clasificador económico. En materia de recursos, el proceso de agregación es más simple y directo dado que no requieren pasos
intermedios.

TRATAMIENTO DE LOS GASTOS MILITARES

Por tratarse de erogaciones no reproductivas, son considerados como erogaciones corrientes en el clasificador económico
Pero desde el punto de vista de su incidencia contable, por tratarse de bienes inventariables y con vida útil de más de un año,
deben activarse, y no tratarse como una pérdida.
Por lo tanto, deberá distinguirse cuando se trate de su conversión al clasificador económico de cuando se refiera a su conversión
al catálogo de cuentas contables.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 17: IDENTIFICACIÓN DE LOS MOMENTOS DE REGISTROS CONTABLES
IDENTIFICACIÓN DE LOS MOMENTOS DE REGISTROS CONTABLES
Se definen diversos momentos en la registración de ingresos y gastos los cuales pueden distinguirse en dos grandes etapas
según sean previos o posteriores al momento clave de ejecución presupuestaria: el devengado.

MOMENTOS PARA LA REGISTRACIÓN DE INGRESOS

La LAFCO enumera en el Art 32 los momentos mínimos de registros de ingresos: liquidación, devengado y recaudación efectiva.
El Dto 1344/07 reglamenta sólo los momentos del “devengado” y de la “recaudación efectiva”.
Momentos previos a la ejecución presupuestaria:
Estimación presupuestaria: Correspondiente a las cifras previstas en el cálculo de recursos del Presupuesto anual, expresadas
según el clasificador de recursos.
Liquidación: Comprende la determinación precisa de la cuantía de la exacción tributaria, expresada en caso de tributos base
padrón por parte del sujeto activo, el fisco, a oblar por el sujeto pasivo, el contribuyente, inherente en toda relación tributaria.
En caso de tributos base declaración jurada el monto de la exacción está a cargo del contribuyente.
Momentos propios de la ejecución presupuestaria:
Devengamiento: Etapa por la que partiendo de una relación jurídica, se establece un derecho de cobro a favor de la
administración con la consecuente obligación de pago por parte de Personas físicas o jurídicas. Se genera un derecho a favor del
Estado, constituyendo contablemente un activo y por lo tanto una modificación patrimonial.
Recaudación efectiva: Es la percepción definitiva del recurso al ingresar valores líquidos de los pagos realizados por el
contribuyente, quedando los fondos a disposición directa o indirecta del sistema de tesorería. En los tributos base padrón es
fácil diferenciar los momentos: la liquidación es cuando se imprimen los cedulones, devengado es el vencimiento, recaudación
efectiva es cuando el contribuyente paga. En cambio, en los tributos base DDJJ la diferencia de los momentos en muy dificil,
liquidación, devengamiento y recaudación efectiva se suelen confundir en uno sólo.

MOMENTOS PARA LA REGISTRACIÓN DE GASTOS

El Art 31 establece como registros mínimos las etapas del compromiso, devengado y pago.
Momentos previos a la ejecución presupuestaria:
Apropiación presupuestaria: Es la etapa por la cual se dispone el uso de las autorizaciones para gastar, según el Art 30 mediante
el dictado de un decreto, una vez promulgada la ley de presupuesto.
Reserva interna o afectación preventiva: No contemplada en la Ley 24156, ni contabilizada en el SIDIF de la Administración
central. Se facultó a la Secretaría de Hacienda a dictar normas destinadas a registrar la tramitación previa a la formalización de
los compromisos. Es un mero registro de carácter estadístico, sin consecuencias reales o potenciales irreversibles, en relación
con un determinado proveedor o contratista. Permite saber las distintas prioridades definidas, quiénes son los funcionarios
solicitantes. Constituye una simple anotación, un mero previsionamiento del gasto con algún grado de voluntad de concretarlo
en el futuro.
Compromiso: Es el mecanismo para afectar preventivamente la disponibilidad de los créditos presupuestarios, estableciéndose
sus principales características:
 Relación jurídica de carácter eventual, por cuanto depende que se produzca una contraprestación con la provisión
efectiva de un bien, dando origen a una deuda y su posterior cancelación.
 Funcionarios intervinientes debidamente facultados. Deben ser competentes, con capacidad jurídica para autorizar
la imputación y/o realizar el trámite.
 Existencia de un crédito presupuestario previo.
 Identificación de contraparte, proveedor o un contratista, con descripción detallada del bien a entregar o servicio a
prestar.
El compromiso es una etapa del registro del gasto de carácter preventivo, en que se exteriorizan las características de una
determinada erogación, condicionada a su ejecución total o parcial, incluso su anulación, a la efectiva contraprestación del
proveedor o contratista, circunstancia que es propio de la etapa del devengamiento.

Momentos propios de le ejecución presupuestaria

Devengado: El devengamiento se exterioriza cuando se considera gastado un crédito y por lo tanto ejecutado definitivamente
los créditos presupuestarios por dicho concepto.
 Jurídicamente expresado es una obligación de pago irreversible.
 Económicamente expresado en una modificación patrimonial, pudiendo ser permutativa o modificativa.
Como consecuencia de esta doble incidencia jurídico-adminsitrativa, se liquida el gasto y se emite la orden de pago respectiva.
Insumido: Expresa el nivel de consumo o uso de los insumos adquiridos o de autoproducción estatal, al momento que se
insumen en el proceso de producción ante la necesidad de determinar costos por categorías programáticas o por institución.
Pagado: Refleja la definitiva cancelación de las obligaciones asumidas. Se exterioriza con la cancelación de la correspondiente
orden de pago, con independencia del medio que se utilice.

Ansenuza Gramajo
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CONTROVERSIAS EN LA DEFINICIÓN DE LOS MOMENTOS APLICADOS
Para el tratamiento de la ejecución del presupuesto existen tres criterios:
Criterio puro de caja: percibido en recursos y gastos.
Criterio impuro de Competencia Jurídica: percibido para recursos, compromiso para gastos. Lo usa la LC.
Criterio puro universal o del devengamiento: devengado para gastos y recursos. Lo usa la LAFCO.

Consecuencias de la aplicación del devengado para gastos en el SPN

Con la LAFCO se aplicó el principio del devengamiento en el sistema contable. La ley de Contabilidad resaltaba la importancia de
la etapa del compromiso por su contenido principalmente de tipo jurídico.
Para registrar la incidencia económico-financiera de una transacción es menester que se produzca una circunstancia irreversible
y definitiva: la provisión efectiva de los bienes o la utlización de servicios previamente contratados.
 En tanto que la Ley de Contabilidad privilegiaba como “efectivamente utilizado un crédito” cuando éste se
“compromete”; la ley de administración financiera considera utilizado efectivamente un crédito cuando se “devenga”.

RESIDUOS PASIVOS
Durante la vigencia de la ley de Contabilidad existiendo un compromiso con un 3º por la compra de un bien en el caso de que
este no se hubiese efectivamente recibido se generaban los denominados residuos pasivos. La LAFCO los elimina, por tratarse
de compromisos no devengados que no significan una deuda del ejercicio de cierre por no haber aún entregado los bienes. Y tal
vez no ocurrirá en un ejercicio futuro dicho evento con efectiva incidencia económica. Se registraban, por efecto de la anterior
ley, residuos pasivos que no implicaban en rigor deuda al cierre del ejercicio sino la eventualidad de que lo fueran en los 12
meses posteriores o tal vez nunca. Así con la nueva ley no se computan como pasivo al cierre deudas contingentes, expresando
la verdadera realidad económica desde el punto de vista patrimonial y de resultados. Sólo se trata como pasivo lo que es deuda
efectiva. Con la reforma no se obvia la etapa del compromiso que como momento del gasto continúa vigente.

Libramientos de pago.
La LAFCO dispone la obligación de la emisión de la orden de pago en un plazo perentorio de 3 días. En síntesis y relacionado con
el punto anterior, sin efectiva contraprestación no hay devengamiento y por lo tanto no se emite orden de pago ni se registra
pasivo alguno al cierre aunque exista un compromiso como ocurría al considerarse los residuos pasivos. Cuando por cualquier
circunstancia se hubiera omitido al cierre del ejercicio el requisito de liquidación y ordenación del pago de un gasto devengado
durante el transcurso del mismo, deberá determinarse la razón de esa omisión y la eventual responsabilidad administrativa.

COMPROMISOS Y DEVENGAMIENTOS AL CIERRE DEL EJERCICIO.

Antes de la modificación del Art 42 de la LAFCO por la ley de presupuesto de 2010, se señala el tratamiento a seguir ante dos
situaciones que pueden producirse al cierre del ejercicio fiscal
1. El gasto se devenga y no se paga al 31 de diciembre: Estos gastos se cancelarán durante el año siguiente con cargo a las
disponibilidades en caja y bancos existentes al 31 de diciembre. Por lo tanto, todo gasto devengado no pagado a esa fecha
debe estar respaldado necesariamente con saldos suficientes de disponibilidad al cierre del ejercicio fiscal.
2. El gasto se compromete y no se devenga al 31 de diciembre: Estos gastos se afectarán automáticamente al ejercicio
siguiente, imputando los mismos a los créditos disponibles para ese ejercicio.
Después de la modificación del Art 42 de la LAFCO: Gastos devengados no pagados al cierre: podrán también cancelarse con
recursos del próximo ejercicio. Consecuencias: devaluación del principio de caja, violación del principio de exclusividas, desde el
punto de vista fáctico, en la práctica los presupuestos pueden ser deficitarios; desde el punto de vista jurídico, se legaliza el
déficit, con esto se va en contra del espiritu de la LAFCO, pone en contradicción el Art 42 con el Art 34.

Ansenuza Gramajo
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 CAPÍTULO 18: PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS REFERIDOS EN EL PROCESO DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA
EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO Y DE LOS RESTANTES SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
En la doctrina financiera existen dos criterios para programar la ejecución del presupuesto:
Postura liberatoria: confía en que el encargado de la ejecución del gasto preverá con una conducta autorresponsable eel ritmo
del compromiso, devengado y pagado de las diferentes erogaciones. Se corre el riesgo que la falta de rigor y disciplina
presupuestaria agote los créditos mucho antes de la finalización del ejercicio fiscal, no se cuente, en determinados periodos, con
los fondos efectivos para cancelar las obligacioes asumidas. En presupuestos altamente restringidos puede aparejar peligrosos
efectos sobre la performance de las cuentas fiscales.
Creterios regulatoros: programación subanual de gastos a comprometer, a devengar y a pagar. El dictado de las normas
regulatorias es de responsabilidad del órgano coordinador y del órgano rector del sistema presupuestaro, supeditada a una
estricta programación de los recursos líquidos administrados por la tesoreria.

CUOTIFICACIÓN DE LOS MOMENTOS DEL GASTO

La programación de la ejecución presupuestaria requiere establecer límites o restricciones en el compromiso, devengamiento y
pago de los recursos mediante cuotas, para adecuar los totales anuales de gastos y recursos presupuestarios con el ritmo
subanual (mensual y trimestral) de ejecución de cada categoría programática. Según el Art 34, la cuotificación se establece de
acuerdo a las solicitudes de cada SAF mediante la programación coordinada por la ONP y la TGN, que aprueba la Secretaría de
Hacienda como órgano coordinador.
En la reglamentación argentina se ha establecido el siguiente esquema de cuotificación por subperíodos anuales, trimestrales y
mensuales para distintos momentos del gasto:
- Trimestral al momento de comprometer, cuyo importe no puede ser jamás en un trimestre superior al total del saldo
del respectivo crédito presupuestario anual actualizado. Las cuotas de compromiso caducan al finalizar cada trimestre.
Los saldos no utilizados no se pueden transferir a trimestres subsiguientes.
- Mensual al momento de devengar, pudiéndose transferir el saldo no utilizado de un mes a otro, pero siempre dentro
del límite del respectivo trimestre.
- Mensual al momento de pagar, La TGN supedita el proceso de programación de la ejecución presupuestaria asignando
cuotas mensuales con la finalidad de que cada SAF efectúe los pagos a proveedores y contratistas con cargo a los
fondos de la “Cuenta Única del Tesoro” (CUT).
Las respectivas cuotas no necesariamente deben respetar las relaciones de condicionamiento para los momentos del gasto dado
que en un trimestre se pueden autorizar cuotas mensuales para devengar cuya suma de los tres meses puede ser superior a su
cuota de compromiso. Es lógico que sea así porque se están contemplando compromisos de trimestres anteriores.
Los saldos de créditos de partidas presupuestarias no utilizados al cierre del ejercicio no podrán ser transferidos al próximo
ejercicio en función del principio de anualidad presupuestaria. La diferencia entre el crédito presupuestario y el gasto
devengado es un ahorro de la ejecución presupuestaria, también denominado “economía por no inversión”.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA CUOTIFICACIÓN

Ventajas: la finalidad de las cuotas es asegurar el equilibrio fiscal y evitar la concentración de gastos en un mes.
Desventajas: carece de sentido fijar cuotas de devengado y de pagado. El énfasis deberá ponerse en la cuota de compromiso. Si
ésta cuota está bien fijada en relación a la recaudación es suficiente para asegurar el equilibrio. Fijar cuotas a organismos con
financiamiento propio es contrario del principio de descentralización operativa.

AUTORIZACIÓN DE CRÉDITOS NO INCLUIDOS EN EL PRESUPUESTO – ART 39

En el transcurso del ejercicio se producen circunstancias excepcionales en que en que la respuesta operativa del Estao no puede
esperar la aprobación de créditos presupuestarios adicionales por parte del Congreso. La ley 24156 establece que el PEN podrá
disponer de autorizaciones para gastos no incluidos en la Ley de Presupuesto General que se informarán al Congreso Nacional,
en forma inmediata y se incorporará al presupuesto nacional.
Comprende las siguientes situaciones: epidemias, inundaciones, terremotos, otras de fuerza mayor.
El Art 37 señala 2 reglas de oro que deben ser modificadas por el congreso: monto total del gasto y monto total de la deuda. La
regla 1 tiene 2 excepciones: creditos contingentes y Art 39.

DESCENTRALIZACIÓN VERSUS RESTRICCIÓN EN EL USO DE LOS RECURSOS

Se observa la tendencia de fomentar el desarrollo de organismos descentralizados.

Los fondos especiales

Existe la tentación generalizada de crear fondos específicos con lo cual, quienes tienen la posibilidad de captar ingresos, lo usen
directamente para sus gastos sin pasar por una caja o tesoro central que distribuya los recursos según prioridades predefinidas
por las políticas públicas. El criterio de salvaguardar la existencia de una caja única es consistente con el principio de
universalidad del presupuesto.

Ansenuza Gramajo
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El artículo 23 (LAFCO) prohíbe destinar el producto de ningún rubro de ingresos con el fin de atender específicamente el pago de
determinados gastos, fijando como excepciones de carácter taxativo: las provenientes de operaciones de crédito público, los
originados en bienes recibidos a título gratuito, siempre que tengan un fin específico por parte de su primitivo propietario, como
aquellos que por leyes especiales tengan afectación específica.
Se determinan así los siguientes requisitos taxativos para crear fondos especiales:
- Establecidos por ley.
- Cumplir las pautas de programación presupuestaria en materia de cuotificación de compromisos y pagos.
- Identificación de ingresos mediante sus depósitos en el primer día hábil posterior de recibidos y la realización de pagos
mediante una cuenta bancaria especial administrada por el respectivo servicio administrativo.
- Cumplimentar exigencias formales en materia de información y preparación de la documentación.
- Ingresar saldos sobrantes al cierre de cada ejercicio a rentas generales.

Los fideicomisos como herramienta de financiación para erogaciones específicas

El fideicomiso es un contrato en virtud del cual se transfieren fondos o bienes por parte de una persona física o jurídica
(fiduciante) a otra persona (fiduciario) juntamente con precisas obligaciones de gestión a beneficio de otra tercera persona
(beneficiario). Los fideicomisos públicos establecen que un fiduciante trasmite temporalmente al fiduciario la propiedad o el
dominio de las cosas o bienes fideicomitidos, erigiéndose este último como un verdadero propietario por un período
determinado para realizar un fin de interés público. El fiduciario, aunque es propietario por el tiempo de duración del
fideicomiso – no mayor a 30 años -, no podrá alterar el destino de los bienes entregados ni alterar unilateralmente la nómina de
beneficiarios.
Los fondos fiduciarios deben cumplir con los siguientes requisitos:
- Creación por ley específica con inclusión expresa en el ámbito del art. 8 de la LAFCO.
- Aprobación presupuestaria anual
- Observación de las metodologías de modificación presupuestaria.
- Remisión mensual de su ejecución a la ONP y la CGN.
- Información de gestión anual de resultados al cierre del ejercicio.
- Prohibición de contar con estructura de personal, ya sea permanente como temporario. No se puede contratar
personal para el fideicomiso, los RRHH deberán provenir de las jurisdicciones respectivas.
La SIGEN ha sostenido que los fondos fiduciarios no cuentan con un sistema de control interno confiable que permita supervisar
integralmente el cumplimiento de la normativa de administración financiera. Por lo tanto, se necesitará mejor control.
Los fondos fiduciarios sirven en gran medida para reemplazar a los criticados “fondos especiales” financiados con impuestos y
tasas con destino específico.

GASTAR POR ANTICIPADO: UNA TIPOLOGÍA SINGULAR DEL GASTO. EL LEGÍTIMO ABONO
No puede ejecutarse gasto alguno sin contar con partidas para comprometer.
La excepcionalidad del gasto dispara el trámite del legitimo abono o pago, figura no reglamentada por procedimiento alguno. La
Ley de Procedimientos Administrativos 19549 y el DR 1001/85 lo configuran como vicios de acto y una exhaustiva
fundamentación es menester incluir en los considerandos del instrumento administrativo que lo autoriza.
El legitimo abono enturbia el ritmo de programación presupuestaria y deberá ser excepcional. Un conjunto de facultades tiene
el administrador que le garantizan afrontar con “legalidad de arranque” circunstancias imprevistas (probadas razones de
urgencia, apertura de créditos ante catástrofes, las facultades del Art 37, etc). A todas estas se suma la posibilidad de tramitar
anticipadamente un expediente del gasto hasta que la ley del presupuesto se apruebe según lo establecido en el Art 35 del DR.
Se restringe la facultad del administrador en cuanto que el crédito esté contemplado en el proyecto presupuestario. La
aplicación del procedimiento “no podra establecer relaciones jurídicas con terceros ni salidas de fondos del Tesoro Nacional
hasta tanto dicha ley entre en vigencia”. La norma premia al administrador diligente que prevé el trámite respetando exigencias
legales a la espera de que pueda comprometerse el gasto.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 19: CONTABILIZACIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS
LA LEY 24156 Y LA INFORMACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS
Los fondos coparticipables son administrados por la Nación en función de normas legales pactadas.
Si bien los recursis de la coparticipación no integran el presupuesto de la Nación se deben registrar en el SIDIF para permitir el
control por parte de las provincias sobre: tesorería central, bancos, organismos de recaudación.
Esta ley, en materia de ingresos, define tres momentos para su registración contable: liquidación, devengamiento y recaudación
efectiva.

DIFICULTADES EN LA DETERMINACIÓN DE LOS MOMENTOS DE REGISTROS

En la práctica es dificil diferenciar los distintos momentos en materia de ingresos, salvo el primero de ellos que surge nitiamente
de la propia ley de aprobación del presupuesto. Los restantes momentos suelen confundirse en uno solo, como es el caso de los
tributos determinados a través deuna DDJJ del contribuyente, en que “liquidación – devengamiento – pago” se efectúa en un
mismo acto (o por lo menos las dos primeras etapas). La diferenciación de los momentos en nítida cuando un tributo se paga
mediante un sistema de padrones.

CÓMO SOLUCIONAR EL CUMPLIMIENTO LEGAL DEL DEVENGADO

Las dificultades en aplicar el criterio del devengado han generado que se analice la conveniencia de utilizar otros criterios.
Debería trabajarse con previsiones en un alt porcentaje del monto total devengado en función de un alto nivel de incertidumbre
en la percepción de recursos estatales.
La norma de la LAFCO exige el devengado como criterio para considerar ejecutado un recurso.
En la práctica es dificil cumplir con el criterio de la LAFCO y registrar los recursos al momento de su ejecución (devengado) dado
que en el caso de los tributos base declaración jurada el estado conoce la liquidación devengada al momento de recaudarlos
(percibirlos). Por esto, en materia de recursos, se debería volver al criterio de la Ley de Contabilidad, considerando su ejecución
en el percibido.

Ansenuza Gramajo
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 CAPÍTULO 20: PRODUCTOS FINALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
LOS RATIOS EN UN SIDIF
Los ratios que indican relaciones diversas de cifras del balance, mostrando las siguientes reglas de oro de toda gestión
financiera:
Regla 1: Que el Activo corriente sea superior al pasivo corriente. Esto significa contar con un capital de trabajo o fondo de
maniobra positivo y suficiente para garantizar el desenvolvimiento a CP de la administración.
Regla 2: Que la rentabilidad sea superior a la tasas de intereses que pagan. Efecto palanca. Deben contemplarse casos como las
decisiones en materia de inversiones con suficiente capacidad de repago.
Regla 3: Que el capital de trabajo (activo corriente menos pasivo corriente) más activo no corriente esté financiado por pasivo a
largo plazo. Cuando esto no ocurre es habitual reducir el gasto corriente con los consecuentes efectos sobre la prestación de
servicios si no se aumenta la eficiencia. En otros casos se cae al abuso del endeudamiento de cortísimo plazo con el pago de
tasas de interés. Finalmente una 3º alternativa parte de desprenderse de ciertos bs de uso o privatizar actividades públicas.

ESTADOS FINANCIEROS FINALES. EL BALANCE DEL ESTADO

El Balance del Estado, o cuenta de Inversión según su denominación constitucional en Argentina, representa, junto al
presupuesto, uno de los más importantes intrumentos de control republicano de los actos periódicos de gobierno.
Un Balance General del Estado recopila, valúa, procesa y expone el conjunto de transacciones, con incidencia económica y
financiera ocurridas en un ejercicio, mostrando globalmente la situación patrimonial y de resultado de la performance del Sector
público, permitiendo el cumplimiento de lo que doctrinariamente se denomina etapa crítica del control.
De la misma manera que el proceso d control se inicia preventivamente con el Presupuesto, en la medida que se esté
confeccionando técnicamente y en tiempo oportuno, el Balance del Estado cierra el circuito de fiscalización, al exponer en forma
consolidada los resultados anuales de una gestión de gobierno.

Importancia
- Controlar la ejecución presupuestaria.
- Facilitar las tareas de los organismos de control.
- Facilitar la toma de decisiones.
- Mostrar la situación económica y financiera del Estado.

Normas constitucionales y legales

La Constitución Nacional establece como atribución del Congreso aprobar o desechar la Cuenta de Inversión (Balance del
Estado). Su aprobación indica que el Poder Ejecutivo ha sabido dar correcto uso a los recursos puestos a su disposición. El
rechazo – parcial o total, según el caso – impulsará constitucionalmente distintas tramitaciones interpoderes para subsanar los
aspectos observados en el caso de rechazos parciales, y las consecuencias políticas y judiciales, si las hubiera.
El Poder Ejecutivo, en su carácter de poder administrador, es responsable material de su confección. Institucionalmente está
encargada de su instrumentación la Contaduría General de la Nación.

Requisitos para su elaboración

- Constituir una salida automática del sistema contable, a partir de información procesada con distintos grados de
agregación.
- Procesar los datos aplicando normas comunes y generales, que evitan la anarquía en su tratamiento, proveyendo de
información coherente y confiable.
- Adoptar principios generalmente aceptados por la doctrina contable, dada la similitud en el tratamiento de los hechos
con incidencia económico-financiera.
- Acentuar la rigurosidad del control de responsabilidad del funcionario, al extender la fiscalización de la tradicional faz
formal a la del mérito de los resultados físicos o reales.
- Facilitar las tareas de los organismos de control, basados en criterios de integridad, grado de detalle, oportunidad de
presentación.
- Registrar toda transacción en una única circunstancia.
- Expresar el cumplimiento físico de objetivos, metas y volúmenes de trabajo.
- Determinar el comportamiento de los costos globales y relacionarlos con unidades de medidas de objetivos y
actividades, mostrando los costos unitarios de las acciones estatales.

Contenido del Balance General del Estado

Información de naturaleza financiera
Deberá contener en materia presupuestaria sus estados de ejecución, en materia de tesorería la situación final y movimiento del
Tesoro y en materia de crédito público la situación de la deuda pública interna, externa, directa e indirecta.
El carácter integrador del sistema contable debe exponer diversa información demostrativa de la gestión global con la
formulación de:
- Estados de resultados derivados del neto de recursos y gastos corrientes.
Ansenuza Gramajo
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 - Estado de origen y aplicación de fondos, activos y pasivos corrientes, fuentes y usos de fondos.
- Balance general de la administración central.
- Balance consolidado del sector público.

Algunos estados financieros importantes

- Estados de ejecución del presupuesto: deben mostrar en sus distintas variables, momentos y formas de exposición con
el uso de diversos clasificadores, la performance financiera de la administración.
- Estado de Ahorro/Inversión/Financiamiento: la determinación del “ahorro-desahorro”, “déficit-superávit” y
“necesidades de financiamiento” indican relaciones globales de ingresos y egresos desde el punto de vista de su
clasificación económica.
- Estados de situación del Tesoro: muestran el desenvolvimiento de la situación inicial, los movimientos monetarios
ocurridos en el ejercicio y la situación de disponibilidades al cierre.
- Estado de la deuda pública: debe incluir estados de la deuda pública interna, externa, directa e indirecta.

Información de naturaleza real

La evaluación del comportamiento de los indicadores de la producción pública en consonancia con las 3E, permiten mostrar la
información real en materia de:
- Eficacia: midiendo los diferentes grados de cumplimiento de las acciones estatales, mediante medidas de realizaciones
que reflejan los resultados obtenidos de los distintos programas de gobierno, en términos de logros de objetivos
concretos.
- Economicidad: requiere la implementación de técnicas de costeos estándar e históricos, comparativos con otros
prestadores públicos, privados y comunitarios, costos totales y unitarios, fijos y variables, y por su comprensión la
gráfica del punto de equilibrio por actividades y/o estamentos institucionales de cada estructura orgánica.
- Eficiencia: la relación entre la producción final y los insumos.

También es posible medir las otras dos E. La efectividad, a partir del registro de las opiniones de los ciudadanos. Y la
ejecutividad, teniendo en cuenta en qué plazos se han cumplido los objetivos concretos previstos.

FISCALIZACIÓN DE LA CUENTA DE INVERSIÓN EN EL SPN.

Importancia de su presentación en tiempo legal
En el orden nacional, el ingreso de la Cuenta de Inversión al Poder Legislativo deberá presentarse anualmente al Congreso
Nacional antes del 30 de junio del año siguiente al que corresponda tal documento.
Un BE, surgido de un proceso integral e integrado en su elaboración, permite en tiempo oportuno, y de manera técnicamente
accesible, el ejercicio de las atribuciones del órgano político controlante – el Congreso de la Nación – analizando y evaluando el
desempeño de las acciones del poder administrador de la Nación: el Poder Ejecutivo Nacional.

Facultades de control
Existe una obligación constitucional inherente con el deber republicano de informar, por parte del Presidente, el Jefe de
Gabinete y de sus Ministros.
Elaborada la Cuenta de Inversión, es competencia de la Auditoría General de la Nación el dictamen sobre los estados contables
financieros de la administración central, preparados al cierre de cada ejercicio.
El control de la cuenta de inversión por parte del Congreso es fundamentalmente de naturaleza política, en cuanto al destino de
los fondos públicos de acuerdo a las facultades otorgadas por el Presupuesto General y demás normas pertinentes a la correcta
gestión financiera-patrimonial. La ley no establece un plazo en el tratamiento de la Cuenta de Inversión.
La Ley de Contabilidad era más específica. Disponía que una comisión bicameral del Congreso tendrá a su cargo el examen de la
cuenta general del ejercicio. Deberá expedirse antes del 15 de septiembre siguiente, en su defecto, el Congreso tomará como
despacho el informe del Tribunal de Cuentas. Si al clausurarse el quinto período ordinario de sesiones posterior a su
presentación, no existiera pronunciamiento del Congreso, se considerará automáticamente aprobada.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 21: ADMINISTRACIÓN DE DISPONIBILIDADES
El propósito de una administración financiera integral es lograr el denominado “efecto liquiez” en consonancia con el principio
de “maximización de la rentabilidad”, evaluado desde el doble punto de vista económico y social.
El efecto liquidez, es el ámbito propio de competencia del sistema de tesorería.

ENFOQUE TRADICIONAL Y MODERNO DEL TESORO

Tradicionalmente, al sistema de tesorería se le atribuyen tres funciones:
De caja: recaudación y pagos.
Financieras: la tesorería toma deudas dentro del Ejercicio en caso de déficit o invierte en activos financieros en el caso de fondos
excedentes dentro del ejercicio.
Conexas: custodía de títulos y valores.

DOS EXTREMOS A EVITAR: FONDOS OCIOSOS Y FONDOS INSUFICIENTES

La importancia del efecto de liquidez es relevante para evitar la exteriorización de dos extremos antagónicos y negativos.
Aun en plazos cortos, se debe lograr atenuar al máximo los costos financieros derivados de la existencia de fondos insuficientes
y obtener alguna rentabilidad cuando existan fondos excedentes.

EL TESORO Y ALGUNOS DE SUS CONTEXTOS

Tesoro y contexto inflacionario
La inflación afecta primordialmente al sistema de tesorería por sus efectos en el poder adquisitivo de la moneda, el cual es un
activo que se deteriora rápidamente por los procesos inflacionarios. Olivera Tanzi
Tesoreria y gerenciamiento
La administración de los recursos del Tesoro y sus herramientas no se limitan únicamente a los aspectos materiales propios de la
seguridad de la gestión de los fondos, o la racionalidad de su gestión financiera con la cual se asimilaría a una administración
financiera privada. Su implicancia es ético-social en cuanto a que estos fondos son de origen público y, además, económica por
los efectos que genera en las diversas variables macroeconómicas.

RELACIONES SISTÉMICAS
Relaciones con el sistema de Contabilidad
La tesorería debe registrar a tiempo real información sobre la recaudación y los pagos.

Relaciones con el sistema de Crédito Público

La tesorería se encarga de pagar las obligaciones vinculadas con la deuda. Los endeudamientos de corto plazo que no se
cancelan al cierre del ejercicio pueden consolidarse previa aprobación del Congreso, pasando a ser competencia del sistema de
crédito público.
Lo tiene que aprobar el congreso porque es la regla de oro 2 del Art 37.

TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN COMO ÓRGANO RECTOR:

La Tesorería General de la Nación será el órgano rector del sistema de tesorería, y como tal coordinará el funcionamiento de
todas las unidades o servicios de tesorería que operen en el sector público nacional, dictando las normas y procedimientos
conducentes a ellos.

Competencias integrales de una tesorería general

- Programación macroeconómica: participa en las proyecciones de las repercusiones monetarias de la política financiera,
y en la elaboración de la programación de la ejecución presupuestaria.
- Administración de herramientas financieras: administración centralizada de los recursos, con la aplicación
descentralizada de los pagos mediante la implementación del sistema de caja única o fondo unificado, y la
instrumentación de la Cuenta Única del Tesoro.
- Programación financiera: desarrollo de técnicas de programación con la finalidad de asegurar el óptimo rendimiento de
las inversiones financieras y el menor costo de los endeudamientos temporales, en particular formular el presupuesto
de caja, su ejecución y evaluación.
- Provisión de información financiera: brindar información a tiempo real y en forma integrada como responsable de la
ejecución de la etapa del pagado y de la recaudación efectiva de los ingresos.
- Asesoramiento técnico.
- Gestión de fondos: gestión de fondos a cortísimo plazo ante situaciones deficitarias mediante emisión de letras de
tesorería, y cobranzas de los activos financieros del tesoro.
- Custodia de títulos y valores de la administración nacional.

Órganos ejecutores
Según el SIMAFAL, tanto la operatividad del sistema de tesorería como la celeridad procedimental y la responsabilidad
institucional exigen descentralizar los pagos al máximo posible en cada entidad, reduciendo al mínimo el número de cuentas

Ansenuza Gramajo
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bancarias. La tesorería, dentro de las definiciones del SIMAFAL, tiene una doble pertenencia sistémica, como sistema adjetivo,
responsable de recursos o medios financieros, y como sistema institucional, responsable de la gestión. En el ámbito de la
descentralización son órganos ejecutores del sistema de Tesorería:
- Tesorerías jurisdiccionales: dependientes de las Direcciones Generales de Administración de la Administración Central y
de las respectivas áreas financieras de los Organismos Descentralizados. Funcionará una Tesorería Central en cada
jurisdicción o entidad, quienes gestionarán los fondos en forma descentralizada para realizar los pagos en función de
las cuotas asignadas. Actúan con competencias como agentes recaudadores de ingresos, generalmente con asignación
específica para el financiamiento de gastos del respectivo Ente. Se puede distinguir entre entidades deficitarias, por lo
cual a los recursos propios recaudados la tesorería general deberá concurrir en auxilio para financiar sus desfasajes, y
entidades superavitarias en las cuales los excedentes de las tesorerías jurisdiccionales se transfieren a la TGN mediante
un doble mecanismo:
o Un mecanismo explícito: transferencias obligatorias expresamente definidas en el presupuesto anual,
indicadas como contribuciones figurativas de cancelación periódica.
o Un mecanismo implícito: los saldos no utilizados de las cuentas bancarias respectivas al cierre del ejercicio se
transfieren a la TGN.
- Embajadas, legaciones y consulados: sistema descentralizado de pagos y cobros de tasas consulares.
- Organismo de recaudación: AFIP y tesorerías jurisdiccionales de ingresos

La aplicación del principio de “unidad de dirección” en el ámbito del Sistema de Tesorería tiende a garantizar el principio de
unidad de caja en un doble sentido. En primer lugar, impidiendo la afectación de recursos especiales a determinados gastos.
En segundo lugar, en relación a la organización de tesoros particulares coordinados por un órgano rector: la TGN en el
régimen normativo argentino

RESGUARDO DE FONDOS PÚBLICOS

Si bien los fondos se encuentran, en todo momento, a disposición de la administración en función de una gestión financiera, por
razones de resguardo se deben depositar en el sistema bancario y todo pago debe realizarse, por lo menos, con participación de
dos funcionarios de alta jerarquía.
 debe realizarse en Banco nación (previa autorización, registro de cuentas oficiales y comunicación a TGN)

Son inembargables los fondos de tesorería

Un Estado no puede presentarse en quiebra aunque, además de la legislación de emergencia, existen normas permanentes que
pueden disponer previo embargo de fondos al tesoro, con motivo de sentencias judiciales firmes, se debe recurrir a una
instancia administrativa pre judicial, dentro de un plazo perentorio, se debe señalar la forma y cronograma de cómo se abonará
la deuda pero sujeto a las previsiones presupuestarias.
Existe jusrisprudencia que ha declarado inconstitucional tal norma por violación al derecho de propiedad y al principio de
inviolabilidad de la cosa juzgada. La ley 25973 establece la imbargabilidad de las cuentas provinciales y municipales.

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA UNIFICADA

Origen y destino de los recursos.
Por principios de equidad y operatividad en el financiamiento del gasto público, los recursos deben concentrarse en una caja
única para su redistribución posterior. Deben administrarse los fondos en una misma cuenta para evitar la dispersión de los
mismos (principio de unidad de caja).
Instrumentos utilizados para la aplicación del principio de unidad de caja.
El principio de unidad de caja es el requisito principal del sistema. El Art 80, en función del principio de caja, establece un
conjunto de instrumentos como caja única o fondo unificado con la finalidad de planificar las funciones financieras mediante la
optimización de la utilización de los recursos líquidos.
 FUCO (fondo unificado de cuentas corrientes oficiales): el Tesoro puede utilizar como capacidad prestable un monto
equivalente al 100% de los saldos de las distintas cuentas a la vista del Banco Nación a tasa de interés cero.
Limitaciones de naturaleza económica, en periodos inflacionarios, no se puede optar por alternativas de inversion de
corto plazo; limitaciones de naturaleza institucional, por falta de información a tiempo real de los saldos registrados en
la totalidad de las sucursales del Banco Nación.

 CUT (cuenta única del tesoro): centraliza en una cuenta única abierta en el banco nación la administración de la
totalidad de los recursos y pagos del tesoro nacional. Dadas las limitaciones e incovenientes del FUCO y para hacer más
eficiente la gestión financiera, el órgano coordinador de administración financiera dispuso (a partir de 1995) la
instrumentación del CUT. Se realizan “solicitudes de pago” gestionadas por los respectivos servicios administrativos. En
funcion de ellas, la TGN emite las correspondientes autorizaciones de pago habilitando el libramiento de cheques a
cada SAF con cargo a la cuenta única.

- Objetivos:
o Respecto a los recursos lograr que de cualquier fuente que fuere ingresen directamente permitiendo la
inmediata disposición de los mismos
Ansenuza Gramajo
47
 o Respecto a los gastos, permitir que se adopten en forma centralizada criterios sobre prioridades en la atención
de las erogaciones
o Trae ventajas en la gestión financiera, evitando la dispersión de disponibilidades hacia una numerosa cantidad
de cuentas, logrando un mejor control de la liquidez fiscal no sobredimensionando las necesidades de
financiamiento.
o Se reducen gastos operativos
o Facilita la fiscalización de los presupuestos de caja, proporcionando en tiempo y forma información requerida
para el registro contable de pagos.
- Formas de pago:
o Regla general: acreedores habituales y significativos. Pagos mayores y repetitivos
 Acreditación en cuenta bancaria
o Excepciones a la regla: acreedores especiales que sean personas físicas. Pagos mayores no repetitivos.
 Pago en cuenta de terceros, para acreedores que por la significación de su actividad no se justifique la
tenencia de una cuenta bancaria.
 Pago por banco: para obligaciones inferiores a $5000, en tanto no se trate de pagos periodicos y
repetitivos.
 Pagos generalizados mediante tarjeta bancaria: hay tendencia a eliminar el sistema de pagos menores
en efectivo con la utilización de tarjetas bancarias electrónicas de pagos. En Argentina se implementa
para los pagos mensuales de los beneficiarios del plan jefes y jefas de hogar.
 Excepciones de pago por CUT: las necesidades operativas de la administración requieren para
determinadas erogaciones de menor cuantía y/o cuando no pueda esperarse la emisión de la Orden de
Pago de ciertos instrumentos financieros para su realización como el sistema de fondos rotatorios y
cajas chicas y las tesorerias jurisdiccionalesque recaudan.

DÉFICIT TRANSITORIOS DE CAJA: INSTRUMENTOS PARA SU FINANCIACIÓN

En el sistema de tesoreria un EAIF registra los desequilibrios con una exteriorización al momento de percibido, el cual es un
sistema propio de este sistema.
Déficit de tesorería: el resultado negativo del movimiento de ingresos y egresos corrientes y de capital.
Superávit de tesorería: implica contar con fondos transitoriamente ociosos para los cuales deberá lograse una rentabilidad por el
periodo disponible.
Desequilibrio real de tesorería: cuando el déficit no se puede financiar con créditos a corto plazo y préstamos del banco central.
Se acumulan libramientos impagos del tesoro. Para que los desequilibrios negativos no sucedan, es necesario realizar
previsiones respecto a los déficits de tesorería, para poder anticiparse en la obtención de recursos evitando la acumulación de
libramientos impagos.
Instrumentos para financiar déficits transitorios:
 Anticipos bancarios: Son adelantos que la banca central realiza para financiar déficits transitorios del gobierno. Estos
generaban un proceso de auto expansión monetaria que llevaba a un proceso inflacionario. La Ley de Convertibilidad
prohibió al Banco Central conceder préstamos al gobierno nacional, excepto la facultad de financiar al gobierno
mediante la compra, a precios de mercado, de títulos negociables emitidos por la Tesorería General de la Nación. El
crecimiento a valor nominal no podrá ser superior al 10% por año calendario, y no superar el 33% de las reservas de
libre disponibilidad. A partir del 2002 se reformala carta orgánica y el BCRA le puede prestar adelantos a la TGN hasta
un 12% de la base monetaria y depositos a la vista. Adicionalmente le puede prestar un 10% al equivalente de la
recaudación de los últimos 12 meses, siempre y cuando se destine a pagos a organismos internacionales.
 Certificados de cancelación de deudas: Instrumentos financieros por los cuales la tesorería cancela a los proveedores
sus acreencias con distintas formas de combinación de intereses y/o plazos de amortización del capital. Los acreedores
pueden transferirlos – en caso que sean al portador vía endoso – o descontarlos en un banco comercial.
 Letras de tesorería: El Estado capta voluntariamente en el mercado financiero fondos con vencimiento a cortísimo
plazo para la devolución del capital prestado y reconocimiento de un interés. La Tesorería General de la Nación podrá
emitir letras del Tesoro para cubrir los desequilibrios estacionales de caja.
o Restricción 1: el monto total de las letras de tesorería a emitir debe fijarse anualmente en la ley de presupuesto.
o Restricción 2: deben reembolsarse durante el mismo ejercicio financiero de su emisión.
 Bonos compulsivos de tesorerías o cuasimoneda: Por sus formalidades, contenidos y valores fijados para circulación a
dichos certificados se los denomina habitualmente bonos, aunque desde la teoría monetaria son considerados cuasi
moneda. Con la finalidad de garantizar su circulación, se facilita su uso como medio de pago de impuestos y servicios
públicos, garantías de licitaciones y en algunos casos son calzados con operaciones en bancos de propiedad del Estado
subnacional emisor. En la mayoría de los casos se los impone obligatoriamente para cancelar remuneraciones al
personal. Es una figura de emergencia.

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 CAPITULO 22: ESTADO DE INFORMACIÓN Y PROGRAMACIÓN DEL TESORO
EL VALOR DEL PRINCIPIO DE CAJA
La programación de la ejecución financiera de caja comprende el conjunto de acciones vinculadas con el proceso de previsión,
gestión y evaluación del flujo de egresos e ingresos públicos.
El criterio de caja pretende evitar la ejecución del gasto sin contar con los recursos financieros adecuados.

OBJETIVOS DE LA PROGRAMACIÓN DE CAJA

Su importancia desde el punto de vista informativo es brindar a la tesorería en particular y a los niveles financieros superiores
una visión de la evolución de ingresos-egresos en forma periódica y para una oportuna “toma de decisiones” como tomar las
medidas correctivas que correspondan.
Desde el punto de vista de la programación, posibilitar que los organismos ejecutores dispongan de cuotas financieras de
acuerdo a la programación diseñada, permitiendo conocer las limitaciones respecto a la capacidad del gasto efectivo del Estado.

HERRAMIENTAS PARA LA GESTIÓN DEL TESORO

La tesorería general y las tesorerías jurisdiccionales son responsables de los registros primarios en el SIDIF suministrando en
forma automatizada, modularizada, analítica y sintética, según el nivel del usuario, información pertinente en materia de
administración de fondos.

a. Presupuesto de Caja
Al priorizar el objetivo liquidez, cuantifica monetariamente los recursos a disponer para el financiamiento de los gastos
necesarios para el cumplimiento de los objetivos presupuestarios cronogramados en subperíodos de tiempo menores al
ejercicio fiscal.
La TGN elabora un “programa de caja”, de carácter mensual, por tipo de moneda y discriminación de los recursos “corrientes” y
de “capital” (“arriba de la línea”) y “uso del crédito” (“debajo de la línea”).
Se deben interrelacionar por un lado, el grado de rigidez de gastos e ingresos, y por otra parte, definir para un adecuado proceso
de toma de decisiones, por lo menos tres escenarios posibles: “pesimista-normal-optimista”.

b. Coeficientes de concentración
Son instrumentos de apoyo estadístico y gráfico del presupuesto de caja. Mediante el uso de material estadístico descriptivo, de
técnicas de programación lineal y de simulación de investigación operativa, se pueden desarrollar coeficientes que
demostrativos de los desfasajes existentes entre distribuciones porcentuales acumuladas de ingresos y gastos ejecutados a
través del tiempo, permiten observar su simetría o asimetría.
El ritmo de “recaudación-gasto” puede distribuirse en el tiempo en base a las siguientes situaciones:
- De uniformidad
- De concentración

c. Punto de equilibrio
Refleja las relaciones globales de ingresos efectivos con gastos a pagar; y para distinguir el comportamiento entre gastos
flexibles y rígidos, e ingresos constantes y variables. Las zonas en que ingresos totales son menores a los gastos totales indican
necesidad de financiamiento. En base a la información del presupuesto de caja se hace un gráfico que muestra equilibrios y
desequilibrios en el año.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 23: SISTEMA DE CRÉDITO PÚBLICO
EL PRINCIPIO DE JURIDICIDAD EN LA CONTRATACIÓN DE DEUDA
La Constitución Nacional requería la sanción de una ley para aprobar todo tipo de crédito público. Establece que las provincias
pueden celebrar acuerdos internacionales siempre y cuando no se opongan a la politica exterior del país, ni a las facultades
delegadas.
La Ley 24156 expresa que las entidades de la administración nacional no podrán formalizar ninguna operación de crédito público
que no esté contemplada en la ley de presupuesto general del año respectivo o en una ley específica. Se exige el dictado de una
norma legal de máxima jerarquía para determinados actos que eventualmente puedan afectar el patrimonio estatal. Esto se
relaciona con el Art 37, dado que el Congreso modifica el monto del presupuesto y de la deuda.
Regimenes de responsabilidad fiscal: la ley 1 y la ley 3 (regimen federal de responsabilidad fiscal) establecen severas
restricciones en la toma de la deuda.

FRONTERA DEL CRÉDITO PÚBLICO

El sistema de crédito público es el conjunto de principios, normas, organismos, recursos y procedimientos administrativos que
intervienen en las operaciones que realiza el Estado, con el objeto de captar medios de financiamiento que implican
endeudamiento necesario para cubrir desequilibrios presupuestarios.
Este concepto amplio se encuentra temporalmente restringido en Argentina ya que únicamente comprende aquellas
operaciones de financiamiento al sector público cuyos vencimientos operen en ejercicios presupuestarios posteriores al
momento de su formalizacion. La deuda que tiene un vencimiento en el mism ejercicio está dentro del sistema de tesorería.

Centralización normativa y operativa del sistema

La doctrina aconseja que el sistema de crédito público sea absolutamente centralizado. Es decir que es el único sistema que no
cumple con el principio de centralización normativa y descentralización operativa porque el organo rector es el mismo organo
ejecutor.

Principio general para contraer deuda

La Ley 24156 autoriza el acceso al crédito en la medida que se garantice la capacidad de repago de los servicios generados. Esto
requiere asegurar una relación “beneficio-costo” positiva cuando se contraiga financiamiento para la realización de inversiones
reproductivas. Si alguna decisión política aceptara que la relación fuera negativa, el costo del subsidio, que debería ser prudente,
debe estar explicitado. Se considera que responde a esta exigencia, el crédito contraído para la reestructuración de la
organización.

Excepciones al principio general

En estos casos no se exige su aprobación mediante una ley especial o su inclusión en el presupuesto.
La ley considera como justificado el crédito tomado ante situaciones de evidente necesidad nacional. También se exceptúa el
refinanciamiento de pasivos, autorizando directamente al Poder Ejecutivo a realizar operaciones de crédito público para
reestructurar la deuda pública mediante acuerdos de consolidación, conversión o renegociación, siempre y cuando implique un
mejoramiento de los montos, plazos y/o intereses de las operaciones originales.
Asimismo la ley exceptúa a las operaciones de crédito público que formalice el Poder Ejecutivo con los organismos financieros
internacionales de los que la Nación forme parte.
También se exceptúa los casos de avales, fianzas o garantías que otorguen las instituciones públicas financieras, ante la
necesidad de facilitar el giro operativo propio de su actividad.
Con posterioridad a la crisis del 2001, las autoridades nacionales han dispuesto que toda renegociación de la deuda, aun cuando
se mejoren las condiciones, deberá ser aprobada por el Congreso, fortaleciéndose así su rol constitucional y la posibilidad de un
debate público

Orden público
La severidad de las limitaciones y prohibiciones establecidas son de órden público, es decir que no se puede aducir ni oponer
excepción alguna en su aplicación. Las operaciones de crédito público realizadas en contravención a las normas dispuestas son
nulas y sin efecto.

Crédito público y EAIF

Mediante el crédito público no pueden financiarse gastos corrientes de la cuenta de Ahorro del EAIF con lo cual el superávit
primario debería ser una condición primordial para tramitar la obtención de crédito público.

Inmunidades soberanas y garantías especiales

La deuda soberana es el conjunto de garantías generales que para los acreedores representa un resguardo de cobrabilidad en
todo endeudamiento contraído o a contraer. El concepto de soberanía aplicado a la deuda pública implica un respaldo de
credibilidad de naturaleza intangible, dada por la capacidad del Estado en honrar sus deudas, basado en el principio de buena fe
que garantice extremar el uso de las potestades de poder de imperio con que está revestido. Cuando dicha seguridad está en

Ansenuza Gramajo
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duda, al Estado deudor se le solicitan garantías especiales. Estas garantías pueden ser desde afectar un porcentaje de la
recaudación como garantía de pago hasta renunciar a sus inmunidades soberanas sobre ciertos bienes.

CLASIFICACIÓN Y COMPOSICIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

 según la territorialidad: según los acreedores, fueren personas físicas o jurídicas residentes o no en el país, y puedan
exigir su pago como ejercer acciones judiciales en el territorio nacional o extranjero respectivamente
o interna
o externa
 según el tipo de moneda cancelatoria: generalmente está en correspondencia directa con que la deuda sea interna o
externa respectivamente. En general, los pagos se realizan en moneda extranjera.
o Local, nacional
o extranjera
 según la formalización de la deuda:
o flotante o corriente: libramientos impagos: significa los devengados no pagados, vencidos o no, de los
compromisos asumidos en el proceso de ejecución presupuestaria. Equivalen, en gran medida, a los
libramientos impagos de tesorería. Sus reclamos judiciales deben hacerse a través de juicios ordinarios. Esta
deuda puede transformarse en consolidada.
o consolidada: pagada: implicando una instrumentación expresa de la deuda, generalmente mediante títulos
públicos fraccionados en valores fijos predeterminados con indicación explícita de las condiciones y plazos de
pagos que permiten en caso de incumplimiento el inicio de acciones judiciales de tipo ejecutivo
 según la naturaleza del deudor: En función a si es asumida o no asumida por la administración central.
o directa: administración central asume la deuda
o indirecta: no es la administración central quien toma la deuda. Aquella contraída por cualquier persona física o
jurídica distinta de la administración central, pero que cuenta con su aval, fianza o garantía.
 según el tipo de operación:
o instrumentación de títulos públicos o letras de tesorería: captando fondos del mercado voluntario de capitales,
conformando los llamados títulos soberanos integrados por obligaciones a mediano plazo y largo plazo del
Estado a través de:
- Emisión y colocación de títulos, bonos y obligaciones de mediano y largo plazo.
- Emisión de letras de tesorería, cuyo vencimiento supere el ejercicio presupuestario vigente.
o instrumentación de obligaciones mediante negociaciones caso por caso.
o Otorgamiento de avales, fianzas y garantías.
o Operaciones de reestructuración de la deuda mediante su consolidación, conversión o renegociación.

ETAPAS: PROCESO DE CONTRATACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA:

- Etapa 1: de autorización. Acciones internas vinculadas a la justificación de las necesidades de endeudamiento, en
función de las prioridades de financiamiento y las posibilidades futuras de cancelación de los servicios.
- Etapa 2: de negociación. Acciones externas vinculadas a obtener información respecto al comportamiento y tendencias
de los mercados de capitales, internos y externos.
- Etapa 3: de contratación. Se formaliza jurídicamente mediante un contrato las cláusulas del crédito público convenido.
- Etapa 4: de administración y control. Acciones internas destinadas a la gestión, seguimiento y evaluación d la recepción
de los recursos, su aplicación a los destinos requeridos, tramitaciones para el pago de los servicios, etc.
- Etapa 5: de pagos. Cumplimiento en tiempo y forma de la cancelación de los servicios de la deuda.

LA LEGITIMIDAD DEL ENDEUDAMIENTO PÚBLICO

El derecho romano plantea la legitimidad en la exigencia del cumplimiento de las deudas cuando se produce una excesiva
onerosidad superviviente. Se considera que lo pactado en sus inicios puede sufrir variaciones de acuerdo a las circunstancias que
afectan el convenio.
Por otra parte, los acreedores presionan para que se respete el principio que los contratos deben cumplirse de acuerdo a lo que
originalmente se convino.
Entre ambos extremos ha surgido una tercera visión basada en el principio de la corresponsabilidad por parte de quien presta,
sabiendo que debe honrar la deuda. Es decir que el default es responsabilidad mutua del acreedor y el deudor.

Ansenuza Gramajo
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 CAPITULO 24: SISTEMA DE CONTRATACIONES
REQUISITOS DE UN SISTEMA EFICIENTE DE CONTRATACIONES
o Potenciar la gran capacidad de compra del sector público: al ser el estado un monopsonio (único comprador) debe
facilitar la concurrencia de oferentes. Además su capacidad de pago reduce al mínimo el riesgo por incobrable.
Instrumentos para potenciar la compra: contrato consolidado funcional.
o Garantizar la transparencia de la operaciones de compras, estableciendo mecanismos de selección de contratistas que
avalen el principio de igualdad de los oferentes y estableciendo un control interno que permita determinar el
comportamiento de los funcionarios que autorizan, dirijan o ejecutan las contrataciones. Los contratos deben cumplir
con normas de publicidad, control interno y los funcionarios públicos no deben participar (ni las personas que hagan
valer influencias sobre ellos –familiares, socios-).
o Identificar tecnológicamente los diferentes insumos ya que la contratación adquiere matices diferentes según sea su
finalidad, debiendo distinguirse entre bienes terminados, respecto de los cuales interesa fundamentalmente la calidad
y el precio, contratación de obra pública en que son factores significativos la capacidad técnica de los contratistas, o la
contratación de consultoría, interesada además de la capacidad técnica, en los antecedentes de las currículas y de su
capacidad de trabajo.
o Garantizar la participación de los interesados, evitando engorrosos procedimientos de tramitación, requiriendo una
habilitación especial como la inscripción previa en un registro de proveedores que suelen alejar a los potenciales
interesados. Requiere tratamiento uniforme de criterios de calificación de oferentes y publicidad.
o Centralización normativa y descentralización operativa. El S de C debe contemplar un esquema de formulación de
políticas generales, con el dictado de normas y procedimientos comunes a todos los organismos y la descentralización
operativa de la gestión de adquisición, almacenamientos y suministro. El ONC define las normas (pliego general) y
muchos organismos descentralizados ejecutan estas normas cada vez que realizan una compra.

LA NORMATIVIDAD DE CONTRATACIÓN DENTRO DE UN CONTEXTO PRODUCTIVO

Cada jurisdicción elabora su programa de contratación.
Criterio de la oferta más conveniente
La adjudicación deberá realizarse en favor de la oferta más conveniente para el organismo contratante, teniendo en cuenta no
sólo precios sino también calidades, idoneidad de los oferentes y demás condiciones de la oferta. El principio de concurrencia de
ofertas no deberá ser restringido con requisitos excesivos como severidad en la admisión de ofertas o exclusiones por omisiones
intrascendentes. Se debe requerir a los oferentes incursos en falta de aclaraciones necesarias, dándoles la oportunidad de
subsanar deficiencias sustanciales, en la medida que no se alteren los principios de igualdad y transparencia.
Orden de prelación
Dentro del principio de juridicidad, cuando existan discrepancias deben ser resueltas según el siguiente orden de jerarquía:
- Decreto Delegado 1023/01.
- Disposiciones reglamentarias del decreto 893/12.
- Pliego único de bases y condiciones generales, el pliego general.
- Pliego de bases y condiciones particulares, el pliego particular.
- Oferta y muestras que se hubieren acompañado.
- La adjudicación.
- La orden de compra.

PROCEDIMIENTOS Y MODALIDADES DE SELECCIÓN

La elección del procedimiento de selección, así como las modalidades del llamado, estará en función de una o más de las
siguientes circunstancias:
- Contribución al cumplimiento del objetivo, en lo que respecta a la economicidad, eficiencia y eficacia en la aplicación de
los recursos público.
- Características de los bienes o servicios a contratar.
- Monto estimado del contrato.
- Condiciones de comercialización y configuración del mercado.
- Razones de urgencia o emergencia.
La selección del cocontratante se hará por regla general mediante selección pública (licitación o concurso), según corresponda
por aplicación del monto mínimo que se establezca reglamentariamente.

Clasificaciones en materia de selección del contratista

1) Según la universalidad de los oferentes
Es pública cuando el llamado a participar está dirigido a una cantidad indeterminada de posibles oferentes. Es privada cuando
está dirigida a una determinada cantidad de oferentes posibles, pudiéndose presentar aquellos que no estén especialmente
invitados.

Ansenuza Gramajo
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 2) Según el ámbito territorial
Será nacional cuando esté dirigida a interesados y oferentes cuyo domicilio o sede principal de sus negocios se encuentre en el
país, o tengan sucursales. Será internacional cuando se extienda a interesados y oferentes del exterior, revistiendo tal carácter
aquellos cuya sede principal de sus negocios se encuentre en el extranjero, y no tengan sucursal en el país.
3) Según el número de etapas
Será de etapa única cuando la comparación de las ofertas y calidades de los oferentes se realice en un mismo acto. Será de
etapa múltiple cuando por el alto grado de complejidad del objeto o la extensión del plazo del contrato se justifique la
realización de preselecciones sucesivas.
4) Según se acepten o no mejoras
La doctrina anglosajona admite mejoras en las ofertas por sobre las condiciones puestas originalmente en el pliego, que se
consideran básicas. La doctrina latina no acepta mejoras considerándose al pliego como cerrado, aunque con la modalidad de
concurso público a partir del DD se tienen en cuenta las mejoras ofrecidas por los interesados. En el resto de las selecciones sólo
se aceptan en caso de empate de ofertas.
5) Según la flexibilidad en el proceso de aceptación de la oferta
Tradicionalmente las ofertas se reciben bajo sobre sellado, con un conjunto de requisitos solemnes que impiden cualquier
cambio después de su presentación, considerándose un modo de selección más libre de influencias y favoritismos dado que
requiere una apertura pública formal.
En la década de los 70 tomó impulso el denominado proceso de negociación competitiva o selección por negociación con la
finalidad de lograr una posición más flexible en la evaluación de los factores económicos y no económicos de las ofertas. Es
aplicable en el caso de insumos de gran complejidad que hagan impracticable su configuración detallada y definitiva en los
pliegos.

Procedimientos generales de selección

Arquitectura general de los procedimientos definida en el DD
- Procedimientos de selección pública:
o Licitación pública: se realiza de acuerdo al monto que fije la reglamentación y cuando el criterio de selección
del cocontratante recaiga primordialmente en factores económicos.
o Concurso público: se realiza de acuerdo al monto que fije la reglamentación y cuando el criterio de selección
del cocontratante recaiga primordialmente en factores no económicos.
o Subasta pública: se aplica en la compra de bienes muebles e inmuebles considerados objetos de artes o interés
histórico, compra de semovientes y venta de bienes de propiedad del Estado.
- Procedimientos de selección no públicos o privados:
o Licitación o concurso abreviado: se llama a participar exclusivamente a proveedores que se hallen inscriptos en
la base de datos que administra el órgano rector y cuando el monto estimado de la contratación no supere al
que se fije al efecto, aunque deben también ser consideradas las ofertas de quienes no hubiesen sido
invitados.
o Selección por contratación directa: se utiliza para casos excepcionales.
De las contrataciones directas
Régimen excepcional. Al comprar directamente se debe tener en cuenta precios referenciales o testigos. En la compra directa se
le compra directamente a un proveedor o se solicita presupuesto por lo menos a tres.
El principio general para contratar es la selección pública. Los procedimientos no públicos (licitación y concurso abreviado,
compra directa) son procedimientos de excepción. Al realizar compras directas se debe interpretar de manera estricta las
excepciones.
Casos en donde se justifica la compra directa:
Contratación directa en que se garantiza “per se” la transparencia
Se trata de operaciones que por sí mismas garantizan su transparencia, como compra de inmuebles en remate público, previa
fijación del precio máximo a abonarse en la operación, y las contrataciones entre reparticiones públicas o en las que tenga
participación mayoritaria el Estado. En este caso, debe prohibirse la subcontratación del objeto con la finalidad de evitar que
oferentes privados puedan eludir la selección pública amparados por un modo disfrazado de oferta colgándose en algún
organismo que lo permita.
Contratación directa para evitar costos administrativos innecesarios
Existen casos en que por la escasa significación del insumo, razones de economías de escala aconsejan la compra directa,
evitando tardanzas en su suministro con costos administrativos del trámite inconsistente con el menor precio que podría
eventualmente obtenerse en una puja pública. Se admite la compra directa cuando la operación no exceda de un determinado
monto fijado ($75000) cuando una licitación o concurso hayan resultado desiertos o fracasaren después de haber efectuado un
segundo llamado, y para la adquisición de bienes cuya fabricación o venta sea exclusiva de quienes tengan privilegio para ello.
Contratación directa a los efectos de garantizar la prestación del servicio público
Son los casos de probadas razones de urgencia o emergencia, o cuando exista notoria escasez en el mercado local de los bienes
a adquirir, o con ciertos productos en que el lapso de provisión y su precio de mercado no son consistentes con una selección
más formal, como adquisiciones de productos perecederos, de elementos destinados al fomento de la economía o para
necesidades sanitarias.

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Contratación directa de productos atípicos
Se justifica la contratación directa cuando no es conveniente económicamente una selección pública sobre productos que
tendrán un precio incierto final. Es el caso de reparaciones. De todas formas, no podrá utilizarse la figura como excepción
cuando se trate de reparaciones habituales de mantenimiento de los bienes.
También es el caso de ciertos insumos relativos a ciertas operaciones del gobierno que deben mantenerse secretas, como así
también la realización o adquisición de obras científicas, técnicas o artísticas.

Trámite simplificado
En las contrataciones directas, si el monto fuera inferior a $ 10000, las invitaciones a participar podrán efectuarse por cualquier
medio y las ofertas presentarse mediante correo electrónico, facsímil o similares. La elección de la oferta más conveniente se
realizará sin más trámite por la autoridad competente para adjudicar.
Procedimientos complementarios de selección de oferentes
 Concurso de proyectos integrales o llave en mano
Ante la alternativa de pretender la provisión de un bien complejo, y económicamente significativo, se considera muchas veces
conveniente concentrar en un único proveedor la responsabilidad total de las etapas de proyecto y ejecución.
El sistema llave en mano implica que la jurisdicción o entidad se preocupa en detallar la finalidad y los resultados del
emprendimiento más que las especificaciones que hagan al objeto del contrato. El sistema llave en mano transita entre los dos
sistemas de contratación: el general, y el de obras públicas, cuando existen obras de infraestructura. Se fundamenta en el
moderno paradigma de administración financiera de flexibilidad en el uso de los medios y ortodoxia en la obtención de
resultados.
Tiene el inconveniente que la administración está librada a la buena suerte de un único proveedor que puede tener problemas
por sí o por sus subcontratistas o por algún socio, si es adjudicatario a través de la figura societaria de la Unión Transitoria de
Empresas (UTE).
 Con orden de compra abierta
Se utiliza en contrataciones consolidadas, en compras informatizadas, y en circunstancias que no se puedan determinar con
precisión la cantidad de unidades de bienes a adquirir durante un período. El organismo contratante determinará, para cada
renglón, el número máximo de unidades que podrán requerirse durante el lapso de vigencia del contrato y la frecuencia en que
se realizarán las solicitudes de provisión. El adjudicatario estará obligado a proveer hasta el máximo de unidades determinadas
en el pliego particular con un plazo de duración del contrato de doce meses. Los pliegos particulares podrán contemplar la
opción de prórroga a favor de la administración por un plazo igual al inicial.
Durante el lapso de vigencia del contrato, el organismo no podrá contratar con terceros la provisión de los bienes que fueran
objeto de aquél. La constatación de la reducción del precio de mercado de los bienes podrá determinar en cualquier momento
su rescisión, sin culpa de ninguna de las partes, siempre que el proveedor no consintiera en negociar el nuevo valor.
 Compra informatizada
No es aplicable en todos los casos, siendo su uso conveniente en adquisiciones de bienes homogéneos con bajo costo unitario,
utilizables habitualmente en grandes cantidades y con un mercado permanente de provisión.
 Con iniciativa privada
Existen dos sistemas aplicados en la práctica. Uno abierto, por el cual cualquier particular puede presentar una iniciativa
conteniendo los lineamientos generales que permitan su evaluación por parte de los organismos técnicos del Estado. Y otro
cerrado, por el cual el Estado fija previamente un listado de temas al cual pueden presentarse exclusivamente los interesados.
Un tercer sistema mixto sería más conveniente en cuanto permitiría la iniciativa tanto por el Estado como por parte de los
interesados.
La modalidad es aplicada exclusivamente para el procedimiento de selección pública. Deberán ser declaradas de interés público
por la mayor autoridad de la jurisdicción o entidad, previo dictamen técnico. Efectuada esta declaración, será tomada como
base para la selección de ofertas no generando obligaciones a cargo del Estado, quien en ningún caso estará obligado a
reembolsar gastos ni honorarios al autor del proyecto.
 Contrato consolidado abierto funcional
Pretende potenciar la gran capacidad de compra del Estado en aquellos casos en que más de una entidad necesite un mismo
tipo de insumo, unificando la gestión del proceso de contratación, con el fin de lograr mejores condiciones que las que obtendría
cada uno individualmente.
Las contrataciones consolidadas se realizan por la modalidad de orden de compra directa, aunque puede combinarse con otras
modalidades.
 Remate o subasta pública
Con la finalidad de garantizar la transparencia de las operaciones el PRAFG extiende esta figura, reservada tradicionalmente para
la venta de bienes, para su aplicación en las compras de insumos definidos bajo la modalidad de precio testigo y de contratación
directa con libre elección. Convenientemente instrumentada, permite mejorar las cotizaciones.
 Bienes estandarizados
Se aplica para bienes cuyas características técnicas puedan ser inequivocamente especificados para facilitar la uniformidad de
ciertos insumos.
 Precio máximo
En la relgamentación anterior se hababa de precios testigo o de referencia. El procedimiento nació originalmente para la
compra directa. Es el precio habitual de mercado que sirve como referencia para la compra, será el precio máximo pagado.
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  Acuerdo marco
Se realizan estos acuerdos con proveedores para facilitar el suministro directo de los bienes a las jurisdicciones. Las
jurisdicciones. Las jurisdicciones están obligadas a utilizar los acuerdos marcos vigentes relacionandose directamente con los
proveedores.

CALIDAD DE PROVEEDORES Y CONTRATISTAS

Personas habilitadas para contratar
Podrán contratar las personas físicas o jurídicas que no estén inhabilitadas con capacidad para obligarse, en oportunidad del
comienzo del período de evaluación de ofertas, según la base de datos que administra el órgano rector. La falta de inscripción
previa en el registro de proveedores no constituirá requisito exigible p presentar ofertas.
Personas no habilitadas para contratar
- Las personas físicas o jurídicas sancionadas en virtud de las disposiciones del sistema de contrataciones.
- Los agentes o funcionarios del SPN que lo fueran simultáneamente de empresas en las cuales tuvieren una
participación suficiente para formar la voluntad social.
- Los condenados por delitos dolosos, por un lapso igual al doble de la condena.
- Las personas que se encontraren procesadas por delitos contra la propiedad, o contra la administración pública
nacional, o contra la fe pública o por delitos comprendidos en la Convención Interamericana contra la Corrupción.
- Las personas físicas o jurídicas que no hubieran cumplido con sus obligaciones tributarias o previsionales.
Las personas físicas o jurídicas que no hubieren cumplido en tiempo oportuno con las exigencias establecidas por el último
párrafo del artículo 8° de la Ley 24156, como los casos de organizaciones privadas que hayan recibido subsidios o aportes bajo la
custodia estatal.
Penalidades
- Perdida de garantías.
- Multas.
- Rescisión del contrato.
Sanciones
- Apercibimiento
- Suspensión
- Inhabilitación por 5 años
Sistema de Información de Proveedores
En la legislación comparada existen dos criterios extremos en materia de identificación de proveedores. Un criterio cerrado,
sostiene que todo contratista debe estar previamente inscripto, y reunir las formalidades exigidas, en un Registro de
Proveedores. Un criterio abierto, señala que esto no sólo no es necesario, sino también inconveniente, planteando que por el
sólo hecho de presentarse debe ser admitido, verificándose, en caso que sea adjudicatario, que cumpla con los requisitos de
capacidad técnica, económica y jurídica exigidos.
En la legislación argentina se optó por un criterio mixto, si bien con inscripción previa en un registro central, cualquier
interesado puede presentarse en toda selección a pesar de no estar inscripto, aunque deberá estar incorporado al SIPRO en
oportunidad del comienzo de evaluación de ofertas.
Se exige a los oferentes acompañar declaración jurada manifestando que no se encuentra incurso en ninguna de las causales de
inhabilidad para contratar y denunciar si mantiene o no juicios con el Estado. Deberán presentar, en los casos que corresponda,
un “Certificado Fiscal para Contratar” expedido por la AFIP, y copia de los dos últimos balances generales de cierre de ejercicio.

CONTRATOS EN PARTICULAR
a. Concesión de uso de bienes de dominio público y privado
Se regirán por el sistema de contratación en general. Se exceptúa del régimen las concesiones de obras y servicios públicos. La
adjudicación deberá recaer en la propuesta que ofrezca el mayor canon periódico, siendo el concesionario responsable de los
deterioros ocasionados a los bienes afectados que no obedezcan a su uso normal. Las mejoras edilicias, tecnológicas o de
cualquier tipo que el concesionario introduzca en los bienes afectados quedarán incorporadas al patrimonio estatal, no dando
lugar a compensación alguna. Serán causales de rescisión por culpa del concesionario:
- Falta de pago del canon.
- Falta de concurrencia al acto de entrega de los bienes.
- Destinar los bienes a un uso o goce distinto del estipulado.
- Infracciones reiteradas en el cumplimiento de las obligaciones.
- Interrupciones reiteradas de las obligaciones emergentes de la concesión.
Si el concesionario no hubiese restituido los bienes en el plazo fijado, se lo intimará para que desaloje el lugar. De persistir el
incumplimiento, una vez vencido el término se efectuará la desocupación administrativa.
b. Locaciones de inmuebles
Se regirán por el reglamento, por las cláusulas de los pliegos y por las estipulaciones del contrato de locación. Se aplicará
supletoriamente el régimen general de locaciones urbanas. En todas las locaciones de inmuebles deberá agregarse como
elemento de juicio, un informe referente al valor locativo del inmueble elaborado por el Tribunal de Tasaciones de la Nación o
por un banco o repartición oficial.

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 CAPITULO 25: SISTEMA DE GESTIÓN DE BIENES
FRONTERA SISTÉMICA
Conjunto de principios normas, organismos, recursos y procedimientos aplicables a las altas, regstros, reasignaciones,
conservación, mantenimento, protección, baja de bienes muebles o inuebles que integran el patriminio del Estado.
Hay dos líneas rectoras: principio de economicidad, eficacia , eficiencia y los recaudos legales (principio de juridicidad)
La pérdida de los derechos de propiedad
Si bien el Estado puede oponer la prescripción – mediante la posesión veinteñal – de los bienes inmuebles de propiedad de
particulares, también debe ejercer su derecho de propiedad para evitar el riesgo de sus pérdidas de potestades patrimoniales
por el mero transcurso del tiempo. En el caso de los bienes muebles, se demuestra su propiedad por la simple tenencia, salvo
prueba en contrario. Los bienes abandonados se denominan bienes mostrencos sujetos a la propiedad de quien lo encuentre

BIENES DEL ESTADO

Bienes de dominio público
Son bienes de dominio público, cuando afectados a la propiedad del Estado se destinan para el uso común o general de todos
los habitantes. Son inalienables, pero el Estado puede conceder su explotación exclusiva cuando no afecte el uso y goce por
parte del público. Estos bienes pueden ser de dominio público natural o de dominio público artificial. Estos bienes deben ser
inventariados, en el caso de los bienes naturales o artificiales de significativo interés histórco o cultural deben ser inventariados
físicamente, para permitir el control, pero no se pueden valuar.

Bienes de dominio privado

Aquellos sobre los que el Estado puede disponer no sólo su usufructo sino también su enajenación, realizando actos
administrativos propios del ejercicio del derecho de propiedad. El Estado los usa para sus actividades no estando abiertos al uso
y goce comunitario. Está sujeto a prescripción su derecho de propiedad.
Los bienes de dominio privado se clasifican en bienes de uso, de cambio y de consumo. Los bienes de uso pueden ser muebles o
inmuebles. Su pleno dominio lo podrá ejercer sólo cuando se haga constar formalmente la no necesidad para la prestación de un
servicio. Se podrán enajenar los inmuebles que no sean necesarios para el cumplimiento de las funciones estatales.
Los bienes de uso pueden ser registrables o no registrables. La totalidad de los bienes inmuebles son registrables. Los bienes
muebles no deben inscribirse en un registro especial, salvo los automotores, en un Registro Nacional de la Propiedad
Automotor.
Los bienes de cambio, y los bienes de consumo, no pertenecen al ámbito del sistema de administración de bienes.

La inmunidad estatal en el embargo de bienes públicos

 Ante tribunales extranjeros
Para que el deudor no sea afectado en el derecho a la propiedad de los bienes debe poder ejercer su derecho a la inmunidad
como amparo para evitar la embargabilidad de bienes radicados en el extranjero. El derecho a la inmunidad no es de carácter
absoluto, sino que tiene sus excepciones. Se deben distinguir entre actos soberanos que responden a la actividad esencial del
Estado, y actos de gestión de carácter comercial en que se actúa más como una persona de derecho privado que pública. En el
primer caso se habla de inmunidad de jurisdicción o soberana y los bienes existentes no pueden ser embargados. En el segundo
caso, se habla de inmunidad de ejecución, los bienes pueden ser embargados, enjuiciados pero no ejecutados.
Un listado de bienes que pueden estar sujetos a embargo está constituido por:
- Bienes comerciales en el exterior.
- Bienes públicos afectados a la actividad soberana sobre los cuales un país haya renunciado expresamente a las
protecciones legales de inmunidad.
- Créditos que se reciban en el futuro.
- Bienes de empresas públicas.
- Retenciones a las exportaciones.
- Reservas del Banco Central depositadas en bancos extranjeros.
- Pagos a organismos internacionales u otros acreedores privados.

 Ante tribunales nacionales

Los bienes públicos de dominio privado radicados en el territorio nacional están sujetos a embargos ante la justicia federal
argentina.

REGISTRO EN EL SIDIF
El sistema de información deberá individualizar mediante un inventario a cada uno de los bienes de uso con descripción de su
estado de conservación, dependencia a cargo, ubicación geográfica y responsable de su mantenimiento y custodia.
El universo inventariable de los bienes estatales
Bajo la regla general que todo activo es inventariable se deben cumplir dos etapas:
- Una primera etapa, de inventario físico de los bienes de dominio privado y público, con su incorporación a los registros
contables.

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  Bienes inmuebles: el sistema de información debe incorporar antecedentes de los títulos de propiedad, derechos
reales, contratos de concesión, años de vida útil.
 Bienes muebles: debe incluir antecedentes de la documentación de compra, títulos de propiera, derechos reales,
años de vida útil.
- Una segunda etapa, de valuación económica de acuerdo a criterios técnicos razonables, de los bienes de dominio
privado y público disponibles. Está a cargo del Tribunal de Tasaciones Estatales, debe realizar la valuación caso por caso,
Falencias en los registros
PRAFG expresa que la inversión física realizada sobre bienes de dominio público no deben formar parte del Activo del Estado,
dado que este debe estar compuesto exclusivamente por bienes de dominio privado.
Conviene incluir en el activo todos los bienes del Estado, distinguiendo su diferente naturaleza, para evitar desajustes.
El principio general es que todos los bienes deben ser inventariados siguiendo una doble etapa (inventario físico y valuación
económica), no debería admitirse excepciones. Los bienes de dominio público naturales o artificiales de significativo interés
histórico se hará inventario físico.

VALUACIÓN DE BIENES
Los bienes de uso están integrados por el conjunto de inmuebles, muebles y maquinarias caracterizados por:
- Vida útil superior al año.
- No se agotan con el primer uso.
- Se utilizan para la actividad principal y no para la venta.
- Son depreciables en un tiempo variable.
- Se exponen contablemente como activos no corrientes neteados de sus amortizaciones acumuladas.
Se establecen como normas de valuación general el costo de adquisición, el costo de construcción o el costo equivalente cuando
éstos se reciban sin contraprestación. En el caso de bienes inmuebles, un criterio objetivo independiente suele ser la valuación
fiscal de un organismo recaudador del impuesto a la propiedad inmueble.
Más ajustado a la realidad es el método de la valuación técnica real. Homogeneiza – bajo un único método – los diferentes
criterios de valuación. Pero es de costosa y lerda aplicación.
Normas internacionales: la tendencia es descartar el tradicional valor de mercado sustituible por el valor de servicio de los
bienes. Los bienes valen por el servicio o utilidad que producen, no por lo que costaron.

Responsabilidades en el uso y usufructo de los bienes

En el caso de los bienes de uso, se deben definir las características en cuanto a su tenencia mediante el recuento, identificación
y localización. En todos los casos asignando responsabilidades a los funcionarios e identificando los derechos de propiedad en
materia de registro y titularidad.
Los bienes de consumo, y en particular para las materias primas que forman parte del costo primo en un proceso de
autoproducción de bienes de uso durable, se debe lograr una optimización de los inventarios asegurando la integridad en el
registro de los ingresos, egresos y consumos operacionales. La unidad ejecutora del programa será responsable del resultado
final, pero corresponderá al sistema contable, responsable de los registros, y al de administración de bienes, responsable de su
gestión, estar preparado para su recepción definitiva. Para un correcto control de existencias se deben realizar tomas de
inventarios físicos periódicos en concordancia con las transacciones registradas en el SIDIF

MANTENIMIENTO DE LOS BIENES

Tipos de actos de mantenimiento
Los actos de administración de bienes pueden ser de dos tipos con relación a sus atributos físicos originales. Son actos de
conservación aquellos realizados por sus responsables con el fin de mantener similar o parecida capacidad operativa del bien en
relación a las características originarias. Son actos de mejoramiento aquellos que aumentan dicha capacidad operativa.

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 CAPITULO 26: CONTROL
CUADRO COMPARATIVO

CONTROL EXTERNO
SISTEMAS LATINO O ANGLOSAJÓN ó ARGENTINA Provincia CÓRDOBA
TRIBUNALICIO CONTRALORÍAS AGN (mixto) (Tribunalicio impuro)
ASPECTOS DEL CONTROL
EXTERNO

1.INTEGRACIÓN Colegiado Unipersonal Colegiado con Colegiado

Presidencia Partido de
oposición
2. RELACIÓN PODERES( en Extra Poder Depende del Poder Depende del Poder Extra Poder
todos los casos con Legislativo Legislativo
autonomía y autarquía)
3. DURACIÓN MANDATO Sin Límite, Limitado designado Limitado designado por Limitado por voto
MIEMBROS designado por el por el Congreso el Congreso popular
Congreso
4. MOMENTOS DE Previo Obligatorio Posterior Selectivo Posterior Selectivo Previo Obligatorio
CONTROL
5. JUZGAMIENTO Juicio de Cuentas y No No Juicio de Cuentas y
Responsabilidad Responsabilidad
6. POSIBILIDAD DE Sí Sí No directamente sino a Si
QUERELLAR ante Justicia través Procuraduría
General de la Nación
7. AMPLITUD CONTROL Formal De Gestión Integral De Gestión Integral Formal
8. VIGENCIA EN Hasta 1992 No rigió nunca Desde 1993 (Ley 24.156 Vigente desde 1923
ARGENTINA y CN año 1994)

CONTROL INTERNO
SISTEMAS ARGENTINA ANTES LEY ARGENTINA CON LEY 24156
24156
ASPECTOS DEL CONTROL
INTERNO

1. RESPONSABLE CONTADURÍA GENERAL DE SINDICATURA GENERAL DE LA NACIÓN

LA NACIÓN con UAI (*)
2. DEPENDENCIA JERÁRQUICA DEL DEL MINISTERIO DE DE PRESIDENCIA NACIÓN
RESPONSABLE ECONOMÍA
3. MOMENTO Previo Obligatorio y demás Previo selectivo y demás momentos
momentos
4. NATURALEZA CONTROL Formal De Gestión Integral

(*) Unidad de Auditoria Interna a nivel de cada jurisdicción.

CONTROL INTERNO
Comprende el plan de organización, como el conjunto de métodos y medidas adaptados dentro de su función para proteger el
patrimonio, determinar la precisión y veracidad de la información y registración, promoviendo la eficiencia de la gestión y el
cumplimiento de las políticas definidas por la máxima dirección.
Principios fundamentales
Principio de responsabilidad: con asignación al máximo nivel directivo de la implementación y mantenimiento de una adecuada
estructura de control interno, para hacer independiente al control de los niveles operativos.
Principio de organización: tiene dos niveles, uno de base: unidad de auditoría interna (UAI), se reportan al máximo responsable
de la jurisdicción para mantener independencia del resto de las áres de ejecución y operación; y otro de superestructura: órgano
de supervisión y coordinación técnica (SIGEN).
Principio de incompatibilidad: se excluye a los SAF del desarrollo de las funciones de “control especifico”.
La UAI: da servicio a toda la organización, referente al examen posterior de las actividades financieras y no financieras. Elevan
información en dos niveles: SIGEN y a la máxima autoridad del ente.

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CONTROL EXTERNO
AGN: creada por la LAFCO bajo dependencia del Congreso, responsable de auditar con carácter posterior sobre los Estados
contables o financieros del SPN. Tambien puede realizar exámenes especales y hacer evaluaciones específicas. Puede realizar un
exámen previo.

UNA FASE ESPECIAL DE LA AUDITORÍA PÚBLICA

Es una fase para analizar el cumplimiento de las recomendaciones de la auditoría. Surge a partir del relevamiento inicial, ya que
puede efectuarse alguna recomendación que podrá observarse su cumplimiento o no al momento del informe final. La fase no
debería ser mayor a 180 días.
La regla del 75%: se refiere que si este porcentaje es logrado de recomendaciones cumplidas se considera un resultado de
auditoría exitoso, siempre que en el 25% restante no queden incovenientes relevantes.
La etapa termina con un informe final que describe logros alcanzados y objetivos que no se cumplieron.

LA INDEPENDENCIA DEL CONTROL

El sistema republicano es un sistema de controles interactuantes:
PE: controla su propia administración y a los otros dos poderes.
PJ: controla derechos y garantías de los ciudadanos y conflictos interestatales.
PL: control genérico y específico al PE (sobre sus actos) y al PJ (su independencia).
La doctrina republicana plantea la división de poderes y el control interpoderes.

Corrientes doctrinarias en materia de Instituciones de Control Externo: en la legislación comparada se presentan diferentes
alternativas para agilizar la independencia del control con el respeto de la autonomía del órgano controlante.
La corriente doctrinaria de los Tribunales de Cuentas: sostiene que el control es una función especial que requiere una
conformación institucional propia. El Tribunal de Cuentas fue derogado por la LAFCO, pero persiste en algunas provincias y
municipios. Si el control no está definido en el marco de uno de los poderes de la República se corre el riesgo de que sea un
instrumento del PE. Además, cuando el control es independiente una manera de quitarle operatividad es no asignarle recursos
suficientes.
La corriente doctrinaria (republicana) del control como parte del Legislativo: la doctrina constitucional sostiene que el PL tiene
una doble función, el dictado de la legislación y el control político de los actos realizados por otros poderes. Un sistema de
contraloría dependiente del PL refuerza el rol de éste y contribuye a un mejor equilibrio entre los diferentes poderes. De esta
corriente surge la AGN.

AGN competencias
- Organismo de asistencia técnica al Congreso.
- Examinar y emitir dictámenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la Administración nacional.
- Trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de fondos públicos. La AGN no aprueba ni
rechaza, lo hace el congreso en base al informe de la AGN.
Sus dictámenes tienen carácter no obligatorio, con excepción de la última competencia.
Su integración es de carácter colegiado. Está presidida por el representante del bloque opositor de mayor fuerza.

SIGEN
Es una entidad autarquica dotada de personalidad jurídica propia, garantizando autonomía e independencia.
Fines
- Lograr un adecuado ambiente de control en el PE.
- Evaluar la gestión según principios de economía, eficiencia y eficacia.
- Coadyudar a una mayor agilidad en la toma de decisiones y una oportuna corrección de desvíos y errores detectados.
Funciones
- Dictar y aplicar normas de control interno, de auditoria interna y requisitos de calidad técnica para auditores.
- Realizar o coordinar auditorías.
- Aprobar planes de acción anuales de la UAI y controlar que las recomendaciones se pongan en práctica.
- Formular recomendaciones y asesorar.
- Vigilar el cumplimiento de normas emanadas de los SAF.
- Dar conocimiento al Presidente de la Nación de actos que puedan perjudicar al patrimonio público.
- Intervenir previamente en las privatiaciones realizando sugerencias.
- Proponer síndicos en empresas y sociedades del Estado.
Conducción: Síndico general de la Nación (nombrado por el presidente) y tres síndicos generales adjuntos con título
universitario.

GASTOS RESERVADOS
Uno de los aspectos más controvertidos respecto al alcance del control se refiere a los denominados fondos reservados. Hay
distintas posturas, liberales o restringidas, pero hasta estas últimas aceptan la auditoría de estos grados por un cuerpo de

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auditores designados por la máxima autoridad del órgano de control externo responsable que verifica el efectivo destino de los
fondos.

JUZGAMIENTO DE LOS ACTOS DE LOS FUNCIONARIOS

La AGN no tiene facultades jurisdiccionales, no tiene competencia para realizar los juicios de responsabilidad y de cuentas con
que estaba atribuido el Tribunal de Cuentas. Ante cualquier hecho ilicito se deberá remitir a la justicia ordinaria.
Por la LAFCO esta competencia la tiene el PJ aunque la iniciación del recurso es competencia de la SIGEN.

PROLIFERACIÓN DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL

Por la corrupción surgieron diversos órganos de control, muchos con jerarquía constitucional. En un estado con recursos
escasos, se multiplican estructuras y gastos ineficientes.
Como la Navaja de Okcam, se debería simplificar el número y la naturaleza del funcionamiento de los institutos de control.

MOMENTOS DE CONTROL
La LAFCO le asigna al sistema de control interno el control previo y al sistema de control externo el control posterior. Esto es
para evitar la coadministración en materia de control, es decir, para evitar que los controles se superpongan, pero no impide
que la AGN pueda realizar también el control previo.

Fin!

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