FUNDAMENTOS DE TRIBUTACIÓN RESUMEN

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

La actividad financiera del estado se traduce en entradas (transferencias monetarias (coactivas o voluntarias)) y salidas
de dinero (gasto púbico). La actividad financiera supone un proceso de transformación de bienes y servicios privados
(gasto publico) en bienes y servicios públicos que ofrece a la comunidad.

SUJETOS:

La actividad financiera está integrada por 3 actividades:

1- La previsión de los gastos e ingresos (presupuesto)
2- La obtención de ingresos (tributos)
3- La aplicación de esos ingresos (gasto público)
Al momento de hacerlo, en realidad empieza de abajo hacia arriba, primero ve sus posibles gastos, en función de eso
como obtener financiamiento.

El gasto públicos son las erogaciones dinerarias que realizan el estado para satisfacer las necesidades públicas. Pueden
ser gastos internos o externos (dentro o fuera del país), personales o reales (los primeros son los sueldos y los segundos
son la adquisición de bienes), gastos ordinarios o extraordinarios.

Recursos: son aquellas riquezas del estado que se usan para cumplir sus fines
a) Clasificación económica: Recursos Ordinarios y Recursos Extraordinarios

b) Clasificación por el origen: Recursos Originarios y Recursos Derivados

c) Clasificación por rubros : Recursos Corrientes y Recursos de Capital

Presupuesto: resumen anual y sistemático que establece las previsiones del gasto público y los recursos necesarios
para poder cubrirlas. el presupuesto debe contar con: publicidad, claridad, anticipación, etcétera.El presupuesto está a
cargo del poder ejecutivo (lo hace Secretaria de hacienda) y se presenta en el congreso antes del 15 de septiembre de
cada año. el cual luego debe ser aprobado con el mismo método que las leyes. Pasar por la cámara de diputados, luego
la de senadores, luego pasa al poder ejecutivo si la prueba se promulga como ley y si es rechazada tiene 10 días hábiles
para devolverlo a la cámara de diputados, en ese tiempo el poder ejecutivo tiene poder de veto es decir que puede
desechar todo o parte del proyecto de la ley de presupuesto. Si no se cumplió con los tiempos la ley de contabilidad
pública dice que rige al del año anterior y punto. El P.Legislativo tiene el “control” del presupuesto
SISTEMA TRIBUTARIO:
Concepto de presión fiscal: es comparar el tributo con la renta de la persona, sector (industrial,comercial,etc), grupo o
colectividad. El índice de presión fiscal lo estima el ministerio de economía y subo a la página web los
resultados.Siempre tratan de bajar la presión fiscal pero nunca lo logran porque porque siempre aumenta el gasto
TRIBUTOS
Caracteristicas:
• PRESTACIONES COMUNMENTE EN DINERO (no hay otra forma de pagar, en la antigüedad eran en especie. Es una
obligación de dar )
• EXIGIDAS EN EL EJERCICIO DEL PODER DE IMPERIO (el estado tiene poder tributario, poder de imperio. Hay 3
fuentes de financiación: deuda, empresas estatales, tributos.
• SOBRE LA BASE DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ( La CN da bases para los tributos, ej la igualdad, todos pagan
impuestos, pero no todos pagan lo mismo.
La capacidad productiva:
Manifestación de capacidad productiva:
 1- RENTA: lo que genero. Cada uno tiene diferentes capacidades productivas, y colabora en función de eso
2- PATRIMONIO: no es lo mismo una persona física, que tiene bienes que alguien que solo trabaja y alquila.
Impuesto sobre los bienes personales. Y colabora más el que más tenga.
3- CONSUMO: el impuesto que lo grava es el IVA, cada vez que consumimos algo esta.
• EN VIRTUD DE UNA LEY: para que algo obligue a una persona humana a dar dinero, no puede ser un pedido
voluntario por parte del estado, tiene que haber una ley que obligue a cumplir con esa obligación. La constitución
nacional dice que nadie está obligado a hacer aquello que la ley no manda.

• PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES ( es la finalidad que tiene)

TIPOS DE TRIBUTOS
• Impuestos.
• Tasas
La principal diferencia entre los primeros 2 es que la tasa está vinculado a un servicio (ej: TGImb, alambrado público,
barrendero
EJ: hay 100 casas y un costo de $100. Es obvio que van a pagar $1 cada uno. Acá es un ejemplo fácil donde pagan 1 cada
uno. Pero al final la recaudación llega a 100, si superará es un impuesto.
Pero esto no implica que todos tengan que pagar lo mismo, la cosa está en la RECAUDACIÓN. Se podría sectorizar dentro
de esos 100. En los impuestos no está esta vinculación, porq uno paga, pero no recibe nada a cambio, en la tasa estas
pagando un servicio. NO HAY VINCULACION ENTRE LO QUE RECIBO Y PAGO.
El beneficio se recibe como integrante de la comunidad

• Contribuciones especiales: se dividen en 2 tipos:

- Contribuciones de Mejoras: Los usan mucho los municipios y comunas y lo hacen cuando quieren encarar el
desarrollo de alguna obra pública. EJ: no hay gas en una calle, la muni dice vamos a enfrentar el costo entre los 2.
Porque se denominan así? Porque ese hecho de hacer obtiene un mayor valor el inmueble.
- Contribuciones parafiscales: las cobran organismos intermedios (parafiscales), y son para el desarrollo de su
actividad. EJ: pagar la matrícula para vigilar nuestra actividad profesional, y se paga todos los meses.

CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS
• PERSONALES O REALES: los impuestos personales además de tener en cuenta la riqueza y el patrimonio, tienen en
cuenta ciertas características subjetivas de los sujetos pasivos (ej: el estado civil en el impuesto a las ganancias). En
cambio el real, no tiene en cuenta este tercer elemento subjetivo, sino que simplemente es objetivo. Para todos por
igual, ejemplo: IVA

• DIRECTOS E INDIRECTOS: hay 3 criterios para efectuar una distinción:

1- Desde el punto de vista técnico administrativo: un impuesto directo a aquellos que lograban actividades hechos o
situaciones de carácter habitual o permanente (esta identificado el sujeto percutido). En cambio los impuestos
indirectos son aquellos cuyo hecho imponible revista de carácter eventual o esporádico no requiriendo por lo tanto
la inscripción como responsable.
2- desde el punto de vista económico: pueden clasificarse según su difícil o imposible traslación a otros sujetos. por
esto el impuesto indirecto es de fácil traslación tributaria.
3- y según el criterio jurídico financiero: los directos gravan la renta y el patrimonio mientras que los indirectos
gravan el consumo.

• ACUMULATIVOS Y NO ACUMULATIVOS: se manifiesta en los impuestos de tipo indirecto, los que grava el consumo.
En el sistema provincial hay un impuesto : impuesto a los ingresos brutos, el cual es acumulativo. Pero el IVA,
descuenta lo que pago el otro y así. ENTONCES EL IVA NO ES ACUMULATIVO.
• GENERALES O ESPECIALES: que graven la generalidad o que graven algo en particular. Lo general graban en forma
amplia y comprensiva de las distintas especies de una misma manifestación de capacidad contributiva la renta el
patrimonio las ventas actos jurídicos.
• PERIODICOS O DE UNA SOLA VEZ: ej se quería poner un imp a empresas que salieron beneficiadas con la guerra de
Rusia-Ucrania

• IMPUESTOS CON AFECTACIÓN ESPECÍFICA O SIN AFECTACIÓN ESPECÍFICA : Un impuesto es sin afectación
específica cuando su recaudación se destina a “rentas generales”. Por el contrario, la recaudación de los impuestos
con afectación específica está afectada al cumplimiento de un fin determinado por la ley de creación, es decir a
cubrir un gasto público determinado.

• FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS, REGRESIVOS Y DEGRESIVOS

- FIJOS: suma fija.También incluye la categoría de graduales, que son aquellos que varían en relación con la
graduación de la base imponible. Un ejemplocon un impuesto fijo por cada categoría es el monotributo.
- PROPORCIONALES: podemos definirlos cuando se mantiene una relación constante entre el impuesto y el valor de
la riqueza gravada
- PROGRESIVO: es cuando a medida que se incrementa del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en
forma sistemática. Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como aquellos que a
medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la alícuota del tributo.

DERECHO TRIBUTARIO: Se desprende del derecho financiero. El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas
que regulan la actividad financiera del Estado. (Obtención de
ingresos y aplicación de gastos)
No es otra cosa que estudiar la ley de presupuesto. En cambio, el
derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se
refieren a los tributos, regulandolos en sus distintos aspectos.

Se divide a su vez en general y especial.

FUENTES: (tanto para el financiero, como para el tributario)

• CONSTITUCION: No puede existir un tributo si no es a través de una ley (cámara de diputados y de senadores)
• TRATADOS INTERNACIONALES: Rango constituc. Art. 31 CN. Hay muchos convenios para evitar problemas de
múltiple tributación. EJ: vivo acá pero tengo un depto en punta y lo alquilo. Tenes una renta y tendrías que pagar
impuestos a las ganancias en los 2 países, pero generalmente suelen celebrar convenios cuando ocurren estas
cosas.
• LA LEY: Manifestación de la voluntad del Estado.
• REGLAMENTO: Regulan las leyes. ( art.. 99 inc. 2 CN), la CN dice que el poder ejecutivo reglamenta la ley pero no
altera su espíritu
• RESOLUCIONES: Expresión de la Administración Pública.
• OTRAS: (En régimen federal) Convenio Multilateral - Coparticipación
• DECRETOS DE NECESIDAD Y URGENCIA: (NO)( art.. 99 inc. 3 CN) el poder ejecutivo tiene poder para dictar DNU,
pero esta herramienta la tiene prohibida en 4 áreas ( 2 sobre cuestiones electorales; materia penal y materia
tributaria), porque para modificar algo tributario no hay necesidad ni urgencia, se manda al congreso.

DIVISIONES O PARTES: se divide en el general y el especial

GENERAL:
• DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL: Estudia la teoría general del hecho imponible. Básicamente que
se grava y que no. Es el más importante de todos porque se encarga de analizar el hecho imponible y se estudia
desde 4 aspectos diferentes:
1- Elemento objetivo: que está gravado? Iva: Bienes muebles
 2- Elemento subjetivo: quién? Iva: cualquiera de forma habitual
3- Elemento espacial: donde tiene vigencia el impuesto? Iva: Territorio nacional
No solo es el país, sino la plataforma continental (mar)
4- Elemento temporal: cuando? Iva: cuando vendo, si no vendes no pago nada. El hecho imponible nace cuando
vendo.
 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO FORMAL O ADJETIVO: como se recauda, que pasa si no cumplo con una
declaración jurada
 DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO: Se encarga de estudiar todo aquello que tiene que ver con los procedimientos
 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
• DERECHO PENAL TRIBUTARIO: pagamos imp porque la ley nos obliga y si uno no paga hay sanciones que van desde
una multa pecuniaria hasta la privación de libertad.
 DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO: estudiar tratados y acuerdos para evitar la doble y múltiple imposición
internacional
 DERECHO TRIBUTARIO INTRAFEDERAL

ESPECIAL: de cada impuesto

• GANANCIAS
• BIENES PERSONALES
• I.V.A.
• INTERNOS
• IMPUESTO AL CHEQUE
• OTROS

A nivel municipio (ROSARIO) lo tenemos dentro de un código

Si vas a nivel provincia tmb hay un código (el que hay que comprar)
Pero si vas a nivel nacional NO HAY , la parte general está en la ley 11.143 o q número? pero la especial esta por
separado NO FORMAN PARTE DE UN CODIGO (SEPARATAS)

Tener autonomía en derecho es poder desprenderse de las ramas madre del derecho (el cccc).Ej: en la ley de IVA, la
definición de venta es + amplia que la del código civil.Por esto, se aparta de los principios de la rama madre en este caso
el CCCC
LAS OTRAS RAMAS NO TIENEN AUTONOMIA  significa que debe reconocer los principios de la rama madre.La ley
penal tributaria, no podría tener un art que diga que el que no presento la ddjj de las ganancias se va a mutilar en una
plaza. No se puede apartar de lo que dice la rama madre de derecho.

Limitada  nacional
Amplia  prov y mun
Total NO EXISTE
Las alícuotas estas por fuera porque si no habría que estar
modificando el código todos los años

PODER TRIBUTARIO= PODER DE IMPERIO: Es la facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los límites
constitucionales y por medio de normas legales.
CARACTERISTICAS DEL PT
ABSTRACTO: existe y punto
PERMANENTE: lo ejerce constantemente
IRRENUNCIABLE: el P.E no puede renunciar al poder tributario, es inamovible
 INDELEGABLE: no se puede privatizar, es la herramienta del estado para aplicar sus políticas. Se puede delegar la
competencia tributaria pero no el poder. EJ: La AFIP no crea los tributos, los hace cumplir, aplica la ley, fiscaliza, recibe
los tributos, la hace operativa, pero en si el poder tributario lo tiene el estado).

ALCANCE DEL PODER TRIBUTARIO

El poder tributario depende de la organización del estado, si fuera unitario quien ejerce el pt es el estado nacional. Pero
acá es republicano, representativo y federal , entonces el estado nacional respeta los dictámenes de las provincias

DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO

A) CORRESPONDE AL ESTADO NACIONAL POTESTAD EXCLUSIVA Y PERMANENTE:
- Tasas Postales
- Derechos de Importación y Exportación
- Impuestos indirectos
- Impuestos directos (sólo con carácter transitorio, pero la doctrina opina que el gobierno lo transformó en habitual y
constante).
B) CORRESPONDE AL ESTADO NAC. Y PCIAS POTESTAD CONCURRENTE Y PERMANENTE:
* Impuestos Indirectos
CORRESPONDE A LAS PROVINCIAS POTESTAD EXCLUSIVA Y PERMANENTE:
* Impuestos Directos
C) CORRESPONDE A LOS MUNICIPIOS: lo que surge de constituciones locales

El poder tributario originario es el que surge de la constitución nacional mientras que el poder tributario derivado surge
de constituciones provinciales leyes federales,etc.Por esto, las provincias tienen el poder tributario originario, y los
municipios tienen el poder tributario derivado

Efectos económicos de los impuestos:

1- Percusión: es el primer golpe o impacto del impuesto sobre el contribuyente
2- Incidencia: es el peso efectivo del gravamen que recae sobre quien en definitiva debe soportarlo por efecto de la
traslación
3- Traslación: proceso por el cual el impuesto es transferido sobre un sujeto distinto del percudido a través de
variaciones en los precios
4- Difusión: “la presión o consecuencias de la incidencia “

UNIDAD 2  DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN

Los municipios no pueden apartarse de lo que diga la constitución provincial. En el art 106 y 107 de la C de santa fe dice
que : los municipios y comunas para cumplir su objetivo solo pueden poner tasas, derechos y contribuciones. Los
concejales, son los que lo definen. Y solo pueden hacer de estas 3 cosas, NO PUEDEN CREAR IMPUESTOS.

Como quiere que haya homogeneidad, para que a una empresa le sea lo mismo desde el punto fiscal radicarse en
rosario, alrededores, etc. Se busca que no haya desigualdad tributaria. Para esto la provincia, en un momento
determinado dicto la ley 8173 (es de 1977) y se le llama código de uniformidad, cada municipio y comuna cuando dicta
su propio código, debe estar en concordancia con esta ley. Por eso se le dice ley de uniformidad, código tributario de
todos los municipios y comunas.

CODIGO TRIBUTARIO:
Tiene una parte general y especial (como todo código). Cuenta con tributos como: TGI; DREI (+ IMPORTANTE) ; DERECHO
DE CEMENTERIO; etc.

ART 3  DEFINICION DE TASA: son tasas las prestaciones pecuniarias q deben pagarse por servicios prestados.
ART 4  DEFINICION DE DERECHO: Son obligaciones fiscales que se originen como consecuencia de actividades sujetas
a inscripción, habilitación, inspección, permiso o licencia u ocupación de espacio de uso público. Según la Corte
Suprema de Santa Fe, es una subcategoría de la tasa. El derecho es un desprendimiento de la tasa y por ende le
corresponde los principios de las tasas (hay contraprestación, paga un servicio, y además lo que recauda cubre el costo y
nada más)

En los 2 hay una contraprestación. En uno necesitas habilitar y en otro NO.

TGI  por tener un inmueble
DREI por todo aquello que necesite una habilitación, una licencia. Ej: poner una estación de servicio, el municipio
tiene el poder de policía y para poder llevar a cabo esta actividad se necesita una habilitación

Métodos de Interpretación: En materia de exenciones la interpretación será restrictiva. Para el resto se utilizarán los
demás métodos. Art. 6 CTM. Hay ciertas normas para interpretar, no basta con interpretar.. en materia de excepción la
interpretación es restrictiva (no se puede volar con la imaginación; se debe acotar a lo que dice la ley).Ej: negocios que
venden alfajores; pero si vende tmb golosinas NO está exento, sino diría q las golosinas NO.

• Supletoriedad: Ante el silencio de la norma con que lo puedo llenar Primero a disposiciones en materia análoga,
luego al CFPSF y sino a los principios generales del derecho. Art. 6 CTMR

HECHO IMPONIBLE: EL DREI VA A RECAER SOBRE AQUELLOS SUJETOS QUE PARA REALIZAR AL ACT ECONOMICA
REQUIEREN DE UN LOCAL EN LA JURISDICCIÓN DE ROSARIO. La existencia de ese local, permite aplicar todos los
servicios por los cuales te va a cobrar el DREI. Si no necesitas local, como por ejemplo un churrero (nunca va a ser
contribuyente del DREI, porque nunca me va a prestar servicios). Los Food tracks no son local en el sentido del ccc.
DEFINICION DE LOCAL: es todo inmueble donde exista construcción con planos autorizados o en trámite de
autorización.
Cuáles son los LIMITES del municipio de ROSARIO: arroyo Ludueña, río, puente rosario, donde desagota el arroyo
Ludueña. Si estas en Funes, pagas Drei, pero de Funes no de rosario.

El municipio aplicara un d.r.e.i. sobre los locales ubicados en su jurisdicción, por los servicios que presta destinados a:
• Registrar, habilitar y controlar las actividades comerciales, industriales, científicas, de investigación y toda
actividad onerosa. Ej: estación de servicio, la controla el municipio que cumpla con normas de seguridad y no
explote
• Preservación de la salubridad, seguridad e higiene. Bromatología (analiza muestras) a cargo del municipio.
• Fiscalización de la fidelidad de pesas y medidas. Ej: ir a la panadería y la balanza pesa bien
• Inspeccionar y controlar las instalaciones eléctricas, motores, máquinas en general y generadores a vapor y
eléctricos. EJ: controlar el decibel de sonido en el boliche.
• Supervisión de vidrieras
• Habilitación de mesas y sillas y similares con fines comerciales, en la vía pública o espacios públicos, previa
autorización especial reglamentaria, al margen de los conceptos específicos que pudieran corresponder a este
rubro en concepto de ocupación del dominio público. No podes poner lo que se te canta. Según la superficie, el
municipio te da una cantidad. No se puede colocar mesas arrimadas contra la pared (línea de edificación), tampoco
al cordón, no puede haber en la esquina.
HECHO SUBJETIVO: SUJETOS: (ART 78)
• PERSONAS HUMANAS.
• LAS SUCESIONES INDIVISAS (figura tributaria, lo damos más adelante)
• LAS PERSONAS JURIDICAS DE CARÁCTER PUBLICO Y PRIVADO
• LAS SOCIEDADES, ASOCIACIONES, PATRIMONIOS CON AFECTACION ESPECIFICAS (ej: fideicomiso)
• LAS UTE , LAS ACE Y DEMAS CONSORCIOS Y FORMAS ASOCIATIVAS QUE NO TIENEN PERSONERIA JURIDICA.
ASPECTO OBJETIVO: Hay que ser el realizador de la actividad económica en un municipio
ASPECTO TEMPORAL: El período fiscal es el mes calendario (Liquidar determinar el impuesto)

ASPECTO CUANTITATIVO O LA FORMA:

• REGIMEN GENERAL: Es un tributo ad valoren (lo tengo que calcular, está sujeto a un valor). Art. 79 a 89 bis

• REGIMEN SIMPLIFICADO: Es opcional. Ordenanza General Impositiva : art. 12 bis a art. 13

BASE IMPONIBLE:
 GENERAL: Son los ingresos brutos del contribuyente devengados en el periodo fiscal. De donde se ve los ingresos
brutos devengados? Del libro IVA ventas que es el SUBDIARIO DE VENTAS (que se refunde en el subdiario general). El
sub-diario tiene todas las facturas. Tomamos el total de ventas (ingresos brutos, TODO con el IVA ) y ese es la base
imponible. (ACA HAY TRIBUTO SOBRE TRIBUTO, DSP LO CORRIJE)
PERIODO FISCAL= BI * ALICUOTA = DERECHO DETERMINADO (DD)

Estos rubros tienen un margen bruto chico, y se le calcula

sobre LA UTILIDAD BRUTA
EJ: Cigarrillos $300
90% de costo (270)
Utilidad Bruta 30
Si le aplicas una alícuota de 5%, el impuesto seria 15 ( q es
la mitad de la utilidad bruta).

Art 80:
a- Descuentos y bonificaciones :. Puede hacerse en la factura (concomitante, la factura esta neteada en el descuento)
o se hace dsp ( ej:se hace el documento y abajo dice que si se abona en los 15 días se hace un descuento, se hace
una nota de crédito).
c- Importes facturados por envase con cargo de retorno y fletes a cargo del comprador: mc donalds pan, le cobra los
canastos plásticos, al otro día se los descuenta (les hacen una nota de crédito).
Lo mismo pasa con las botellas de vidrio. (te deja 50, devolves o pagas )

d) El débito fiscal total en concepto de IVA de ese mes (debe estar inscripto en IVA ) EJ: 12.100 – 2.100 = 10.000

f) los importes provenientes de bienes usados, como forma de pago (cuando vendes el usado usas el neto ganado)
Ej: concesionaria: 5.000.000 sale el auto , entregan el auto usado valorizado en 3.000.000.Como es la única venta de
mayo. los ingresos brutos son 5.000.000. Supongamos que en junio lo vende al usado en 4.000.0000.Acá ganaste
1.000.000 (UTILIDAD BRUTA). Cuando tributes junio, tributas por 1 millón. Le restas el usado. No puede ser negativa esa
diferencia, en todo caso es 0

j- Se puede deducir los ingresos por exportación. Ventas en el mercado externo, podes ser un exportador puro (todo se
exporta) o impuro ( se vende en los 2 mercados). Si sos puro nunca tendrías base imponible del drei. Si sos impuro, le
restas las exportaciones y pagas menos impuesto. Se busca que el producto que se exporta se incidido por la tributación
del país de destino NO de origen. Por ej: la soja sale sin IVA y nos hace más competitivos. Y cuando entra se le agrega y
se protege a la industria nacional.
EXENCIONES: 1º esta gravado y después se tramita la exención. Art 89
 Estado nacional, provincial y municipal
 Cultos y congregaciones religiosas
 Kioscos de diarios, revistas. Si vende revistas CON cd, NO ESTA EXENTO
 I) lisiados e incapacitados físicamente que atienden salones de venta o kiosco de golosinas, confituras y/o cigarrillos
y que justifiquen ser su sostén.
 M) profesional de carrera universitaria. Tiene que ser procedente de una carrera. Tiene que ser individual ( NO
ESTUDIO DE VARIOS). Cuantito me postulo como empresa, con más gente, organizado como una sociedad deja de
ser individual y se pierde la exención. Puede que se pierda cuando hay una actividad comercial. Típico ejemplo:
farmacéutico, tiene que ser dueño de una farmacia y vende más cosas que solo remedios y ya hay una explotación
comercial y deja de estar exenta.
• Ej: Art. 88 Ley 8.173 “la producción agropecuaria, forestal y minera. NO ESTA EN LA DE ROSARIO, PERO SI EN LA
DE SANTA FE y por ley de uniformidad se aplica. La arena esta dentro de la minería

ALICUOTAS
BASICA: 6,83 POR MIL. UNICO QUE FIJA UNA ALICUOTA BASICA QUE ESTA EXPRESADA POR MIL Y NO EN %. (0,683%)
DIFERENCIALES: DEL 4,41 POR MIL AL 63,50 POR MIL. Para ciertas actividades específicas.

Existen pisos, entonces el derecho determinado se va a comparar con el mínimo. Hay varias clases de mínimos. Hace
unos 3 años se decidido crear un módulo tributario, en vez de decir el mínimo de 10 pesos, dice que es 10 módulos. Esto
fue para simplificar el tema de la inflación

Art 67 bis del CTM La ordenanza impositiva lo fija en $ 32,40.- Se puede ajustar en Marzo y Septiembre de cada año
por IPEC. Vigencia desde Septiembre 2020.

TIPOS DE MINIMOS:
• Cuotas Fijas Especiales: Es para la actividad bailable. No se aplica la formula base imponible x alícuota. Se compara
con el mínimo general.Art. 9 OIA
EJEMPLO: BAILABLE (sin bebida ni roperito) de 500 m^2
810MT*32,4 = 26.325
Cuantos empleados ?11  610*32,5 = 19.825
Entre los 2 mínimos, cual queda? El de MAYOR VALOR
Si hubiera roperito y bebida: 810 MT + (BEB + ROPE)*% y este resultado se compararía con el mínimo

• Cuota Fijas : Son para algunas actividades. No se aplica la fórmula base imponible x alícuota, salvo excepción
(casinos, cabarets, bingos). Ver decreto 1.726 del 12-08-2008. Se compra con el Mínimo General. Art. 11 OIA

• Cuota Mínima General: En función del personal en relación de dependencia y por local habilitado. Se utiliza
siempre. Art. 10 OIA
PF = 1.000.000 *6,83% = 6830
Cuantos empleados ¿? 6  412*32,5 = 13.390
Tenes que pagar el mínimo de 13.390 y desplaza al 6830.

ADICIONALES: art 12 de la ordenanza anual. Se calculan los adicionales sobre el derecho determinado
El DD va a ser el mayor entre el mínimo y el que calculemos.
• Mesas y sillas: Un 25 % sobre el DREI determinado durante los meses de Octubre a Marzo. El hecho de que te
autoriza a sacar mesas y sillas a la vía pública (todo el año) autoriza a la muni a cobrarte un adicional de oct a
marzo.
Ej: PF = 1.000.000 *6,83% = 6830
Cuantos empleados ¿? 6  412*32,5 = 13.390
+ 25% * 13.390 = 3347,5
• Publicidad: Un 2%. Sí está en mi propio negocio. EJ: un cartel que sale del negocio,
• Publicidad: 8%. Incluye publicidad en vehículos de la empresa. Cuando esta fuera del inmueble . Si tenes los 2
tipos de publicidad, solo pagas el 8%
PUBLICIDAD DE OTRO TIPO (ej. folletos, revistas), NO SE NECESITA AUTORIZACION y por ende no hay adicional.

QUE PUEDEN DISMINUIR ESTE VALOR?

RETENSIONES: agente de retención (está restando, amputando, una suma de dinero que le va a depositar al estado en
nombre mío). Puede que en vez de retenerte, te perciba (esta adicionando, cobrando ) Cuando paga la municipalidad la
factura, ahí actúa como agente de retención. Los otros que actúan como retención son las aseguradoras cuando pagan a
los talleres.
Ej: La muni paga DREI, como es agente de retención de DREI (le paga menos y le da un comprobante) De esta forma
EVITA LA EVACIÓN, y asegura la recaudación.
1000
950
50  comprobante de retención de $50

REGIMEN SIMPLIFICADO: Art. 12 bis a Art. 13 de la O.I.A.

CARACTERISTICAS:
- Opcional
- Reemplaza a DREI y ETUR (la cuota que se paga reemplaza a esos 2 ( etur si corresponde))
- Quienes: las personas humanas y sucesiones indivisas, incluyendo aquellas que son integrantes de una sociedad de
la sección cuarta. Requisitos:
o no tener + 3 empleados en relación de dependencia
o No superar $5.355.337,50 de ingresos. Deberán a tal efecto considerarse los ingresos gravados, no gravados y
exentos
o No superar la superficie máxima de 300 m^2
o No importar
o No formar parte del convenio multilateral

- Se paga por m^2 e ingresos anuales (el mayor de los 2). Si es un local nuevo según m^2
- Para ciertas actividades no se usa el parámetro de la superficie: lavaderos, clubes, gimnasios, salones de fiesta,
servicios de enseñanza, servicios de reparación, servicios de depósitos y resguardos de cosas muebles, venta al por
menor de flores, panaderías, etc., ver art 12 quarter.
- No pagan mesas y sillas, pero si el adicional de publicidad.
- Recategorización: semestral, aunque se calcula de año a año los ingresos. Pero la obligación se da por mes.
- Beneficio: Art. 13 de la OIA. Si pagan en termino y mediante debito directo, el estado le devuelve 1 mes.

Se está impulsando a ROSARIO como ciudad turística,

hay que invertir para hacer publicidad. Aquellos q se
beneficien del turismo, que aporten un poquito más. (ej:
hoteles, bares)
Es un derecho aparte

INGRESOS BRUTOS
Pag 7  código fiscal de la prov. de santa fe. Tiene una parte general y una especial
CARACTERISTICAS:
 HISTORIA: En 1945 termina la 2 guerra. Dsp se empezó a plantear los lineamientos de la comunidad europea .En esa
época había un tributo destinado a solventar la guerra muy similar al ingreso bruto. La deja atrás y empiezan a
avanzar con una nueva tributación al valor agregado o algo así .Nosotros en el 1948, cuando Europa lo abandona lo
incorporamos. Hubo un solo año en que no se aplicó este tributo en 1976

 Ley de coparticipación. Art. 9 inc. B – Santa Fe adhiere por ley 10.197:

Lo aplican las 24 provincias (23 + caba), si no tiene alguna especie de armonización sería un lio, y haría que las
empresas se fueran a otro lado, se busca evitar las desventajas, la cuestión impositiva que sea armónica en las
 provincias. Esta armonización la impone el estado nacional con la ley de coparticipación. En el art 9, las provincias
van a crear una estructura parecida a esto y deben seguir este lineamiento.
(acá nación pone lineamientos y las provincias copian. Antes en drei era la provincia y lo seguía el municipio)

 Estabilidad Fiscal: Ley 27.264 Santa Fe adhiere por ley 13.749. Siempre hay como un acuerdo para mantener las
alícuotas para que no aumenten. Las empresas deben hacer un trámite, y algunas empresas usan una alícuota del
2017.
 GRAVA EL CONSUMO AL NIVEL PROVINCIAL :es indirecto desde el punto de vista financiero: grava una
manifestación inmediata de la riqueza.
 Poder tributario es concurrente. Tienen potestad permanente y concurrente del estado nacional
 Es multifásico/multifacético. Grava todas las etapas y por eso hay un efecto cascada

Se va trasladando a la próxima etapa, porque es un costo, nadie me lo

devuelve. Se va cobrando impuesto, sobre impuesto ( ESTO EN EL IVA NO
PASA).
Hubo un intento, cuando entró en vigencia el MERCOSUR, iban a sugerir que
se elimine. Hubo un periodo en el que no hubo ingresos brutos. Y DSP se
volvió a implantar porque nación no le mandaba ayuda económica a las
provincias.

NORMATIVA:
Ø Código Fiscal de la provincia de Santa Fé (normativa general).
Ø Decretos, Resoluciones, interpretaciones.
Ø Ley impositiva anual (los municipios no pueden hacer leyes, pueden hacer ordenanzas)
ANTICIPO = BI * ALIC = IMPUESTO DETERMINADO (A veces, la BI de DREI = IB)
HECHO IMPONIBLE :
Ø ELEMENTO OBJETIVO: (art 174)
Elementos del art 174:
 Ejercicio de la actividad: no basta con ser, sino ejercer. Ej.: (para entender), me recibí de contador; me case y nunca
ejercí, soy pero no ejerzo la profesión. No estoy alcanzado por el impuesto.
 Debe ser una actividad habitual, la habitualidad está marcada por varias cosas, pero normalmente para saber q es
normal y habitual, hay que leer el estatuto de la sociedad. No está por la habitualidad, la frecuencia, sino por si
está en el OBJETO. Si fuera una persona, será según frecuencia. Ej: si tengo un local abierto 6 meses y cerrado 6
meses por cuestiones de estacionalidad (heladería), también pagaré IB durante los meses que el local esté cerrado.
LAS SOCIEDADES PAGAN YA SEA HABITUAL O NO

Artículo 175 3º párrafo: Una vez adquirida no se pierde, aunque las actividades se ejerzan en forma periódica o
discontinua. Situaciones que pueden plantearse:
- suspensión transitoria de las actividades (Ej.: heladería)
- suspensión definitiva de las actividades (correspondería dar cese formal)

 Territorialidad: provincia
 Onerosidad ya sea lucro o NO. Y para que sea onerosa hay una contraprestación. Si es una donación, no está
alcanzada por el impuesto.

EMPRESA: este código da una definición de empresa

1º párrafo: empresa en general  va orientado a las personas.
obs.: incluye explotación unipersonal
ej.: quiosco – locación, taller de auto es una empresa no una persona humana.

2º párrafo: empresa de profesionales

Cuando un profesional está organizado bajo una empresa paga ISIB. Un profesional está exento cuando NO ESTA
ORGANIZADO EN FORMA DE EMPRESA. Entonces que es una empresa de profesionales.Ej: tiene una oficina, no paga
DREI. Pero en los ingresos brutos, tenes que ver si sos empresa de profesionales. Podes tener una persona que trabaja,
pero NO ME REEMPLAZA. NO ESTA en forma de empresa. Si tiene matricula y ese empleado firma y puede
reemplazarme en el ejercicios de mi profesión a mí, ESTA EN FORMA DE EMPRESA

Elementos presuntivos de la empresa de profesionales

a) otros profesionales remunerados
b) tipo societario Ley 19.550
c) actividad complementaria
d) aportes de capital superan razonable. Ej: Un médico, con consultorio en la casa. No está posicionado como empresa,
pero si compra un tomógrafo computado ya lo posiciona como empresa, porque es un gran capital.
e) recurrir a trabajo remunerado de personas cuyas tareas se identifican con prestaciones profesionales. Excepción

ACTIVIDADES Y HECHOS ALCANZADOS: ART 177:

E) La locación de inmuebles está gravada si alquilas más de 6 (Hasta 5 estas exento, pero si sos una sociedad debes
pagar)
F) 3) Tenes un inmueble, y lo vendes antes de los 2 años de adquisición. Ahí está gravada.
G) Ejercicio de la profesión liberal en forma de empresa.

CONCEPTO DE VENTA: Artículo 188

Se considera venta toda transferencia en la que participen personas físicas o jurídicas sucesiones indivisas o entidades
de cualquier índole a título oneroso que importe la transmisión del dominio de los bienes (venta, permuta, dación en
pago, etc).
EJEMPLOS:
 si firme un boleto de que se va a vender un inmueble. . Si se transfiere el dominio y le das la llave hay venta.
 En una calle hay 2 zapaterías. Deciden unirse y formar AyB. Para el código, A le vende a AyB y B le vende a AyB.
 Yo soy A, viene un familiar, no se lo cobro. Pero para la ley es una desafectación y por eso se paga.
Hay que hacer imaginaria mente como si me vendo a mí mismo porque la desafectación o retiro por uso o consumo
está gravada, la ley la considera VENTAS.
 pasar un bien de cambio a un bien de uso  ahí no actúo como consumidor final. No está gravada. Ej:
Musimundo, en las oficinas hace frio y agarran una estufa y la ponen ahí.
 no podes pagarle al banco y se lo vas a pagar con bienes, eso desde el punto de vista tributario es VENTA,
aunque para el derecho civil es considerado dación en pago.
 Si es una S.A, a que mes hay que imputar la venta de los bienes inmuebles. Cuando lo reconozco?
1- Boleto C/P .Sin posesión NO HAY VENTA. Tiene que haber posesión
2- ESCRITURA (si escrituras, tenes la posesión)
Pregunta de examen, se firma el boleto y no hay posesión NO HAY TRIBUTO

PERIODO FISCAL: el año calendario pero todos los meses se hace anticipo y el último mes es un ajuste final. Cada
anticipo se hará sobre base cierta, respetar la base de cada anticipo. Si hay errores, hay que rectificar la declaración
jurada.
VENTA MAYORISTA:
Importa a QUIEN le vendo y si es INCORPORADA de vuelta a un proceso; SIN IMPORTAR LA CANTIDAD VENDIDA.
Realizadas a: comerciantes, industriales, prestadores de servicios, productores primarios
EJ: viene uno y compra un repuesto, pero es para una persona, o viene Rosario Bus y te lo compra. La 1 no es venta
mayorista, la segunda si es venta mayorista porque va a ser incorporado en el colectivo que resta un servicio.

Cuál es la diferencia entre algo no gravado o exento?

 EXENTO: para que algo este exento, 1 estuvo grabado y luego hay una EXCENCIÓN. 1º está dentro del hecho
imponible.
 NO GRAVADO: NUNCA ESTUVO DENTRO DEL HI/ = EXCLUIDO DEL OBJEOT DEL IMPUESTO = NO ALCANZADO POR EL
IMPUESTO.EJ: una donación es NO GRAVADO, porque es no es a TITULO ONEROSO.
 Art 179: INGRESOS BRUTOS NO GRAVADOS:
a) trabajo en relación de dependencia.
b) transporte internacional de pasajeros y/o cargas por empresas constituidas en el exterior. Esto no se ve mucho ahora,
pero antes había una empresa de Uruguay con colectivos desde allá hasta acá.
c) exportaciones de bienes y servicios (facultad excl. Nación). No las operaciones conexas (L. Coparticipación). en el DREI,
era una deducción, en la base imponible. ACA NO ESTA GRAVADO, NUNCA VA A QUEDAR ALCANZADO POR LOS
INGRESOS BRUTOS, NO HAY BI Y POR ENDE NO HAY MINIMO (COMO EN DREI)
d) Honorarios de directores, consejeros, síndicos, consejo de vigilancia de sociedades.
e) Subsidios
f) Reintegros o reembolsos de exportaciones.
g) Los importes facturados por los integrantes de las UTE, ACE y Otras. Se grava la UTE, unión transitoria de empresas

SUJETO PASIVO:Artículo 180: remite al artículo 24 CT

 Personas de Existencia visible
 Sucesiones indivisas
 Personas jurídicas
 Ute – Ace
 Fideicomisos
AGENTES DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES: art 181 y Res. 15/97 (no estudiamos esta norma específica)
Agentes de Información: Art. 182
Las retenciones  cobro o sea me pagan y termino pagando menos de DREI (el drei solo tiene esta)
Las percepciones  pago
FORMAS DE DETERMINACION:
2 FORMAS:
1- REGIMEN GENERAL
BASE IMPONIBLE GENERAL: ART 186:Ingresos brutos devengados en el periodo fiscal ( = drei), pequeñas cosas cambia la
base imponible ( ej: exportaciones)
BASE IMPONIBLE ESPECIAL: la diferencia entre el importe de compras y ventas: Cigarrillos, Autos usados
2- REGIMEN SIMPLIFICADO (acá si es obligatorio, si tenes los requisitos, estas en el régimen simplificado)

INGRESOS BRUTOS NO COMPUTABLE: art 190

No integran la base imponible, no confundir con no gravado, es como si fuera una deducción pero lo trata diferente.
1- IVA DF, impuestos internos. Sólo si son contribuyentes inscriptos, corresponde a actividades gravadas
10.000 + 2100 = 12.100  ingresos brutos devengados gravados. En isib no se deduce, no integra. No se pone y se resta,
directamente no se tiene en cuenta se pone 10.000 de una y ya esta. El efecto es el mismo.
2- Reintegros de capital
3- Reintegros con comprobantes de operaciones de intermediación
d, e f) cooperativas agrícolas y de prestación de servicios excepto las de transportes y comunicaciones

DEDUCCIONES: art 199

a) Es igual al DREI, si había devoluciones,…
b) = drei
c) Nuevo: un deudor incobrable. ESTO ES UN MAL CRÉDITO. Ej: un tipo se declara en concurso de acreedores. Pero
puede ocurrir que, meses después, se cobre el 50% o x%, y eso se debe sumar a la base Tiene que haber elementos
para justificar que es incobrable, porque uno podría pensar que el que se atraso es incobrable ( aparte la gente
busca evadir impuestos).

IMPUTACIÓN: ART 187  DEVENGADO, excepto:

e- provisión de energía eléctrica, gas, prestaciones de servicios de comunicaciones, telefonía o telecomunicaciones

desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o desde su percepción total o
parcial, el que fuera anterior.
ej: recibimos la factura el 29/7/22, y vence el 10/8/22. Acá si fuera por el devengado, sería el 29/7, pero se usa la fecha
de vencimiento o la fecha de percepción según la que pase primero. Ej: le llega a un jubilado y la paga el 31/7. Para la
EPE, el monto se debe imputar en JULIO, porque se pagó.
EXENCIONES:
FORMO PARTE DEL HECHO IMPONIBLE
ART 212: (exenciones subjetivas)
 Est nacional y demás
 D)embajadas, consulados

ART 213: (exenciones objetivas)

 Ventas de bienes de uso EJ: una zapatería y vendo una estantería que estaba afectada como bien de uso, esa venta
en DREI está gravada y acá están EXENTAS, SIN IMPORTAR SI SON MUEBLES E INMUEBLES.
 Profesiones liberales no organizadas en forma de empresa
No toman exenciones, lo que damos en clase si puede ser
 Servicio de taxis cuando es explotado por el dueño, sea 1 solo vehículo ( si pones un chofer, perdes la excepción).

Determinación del ISIB por el régimen general

Para liquidar ingresos brutos se toma la base imponible (general o especial) y se multiplica por la alícuota, de esta
manera obtengo el impuesto determinado. Este impuesto se compara con los mínimos de la ley impositiva (por actividad
y cantidad de empleados) Elijo el mayor de los dos y le resto retenciones y percepciones. Mediante el SIRCREB el
contribuyente adelanta parte de su pago del tributo del mes siguiente a través de la cuenta bancaria. Además, el
contribuyente puede descontar COPRODE (para clubes) y el padrinazgo escolar (para escuelas humildes), estos últimos
tienen como tope el 20% del impuesto determinado. También se puede descontar el INCUCAI para empleados de la
empresa que tienen que ser trasplantados, se descuenta el sueldo de este empleado y se utiliza para el impuesto
Una vez liquidado todo esto obtengo el impuesto a pagar, muchas veces el monto es negativo y el Estado me debería
plata a mí porque el contribuyente tendría saldo a favor

MÍNIMOS: art 12 LIA

SON LOS EMPLEADOS EN RELACION DE DEPENDENCIA + LOS GERENTES (GENERALMENTE 1, PERO SI ES
REPRESENTACION GRUPAL NOSOTROS CONTAMOS 3)En las personas jurídicas hay que mirar el órgano de
administración, cuantas personas componen el directorio, l que tiene la autoridad es el presidente ( 1 solo titular), si es
representación plural .Es más común que haya más de 1 gerente en la SRL, en las SA no tanto pero como que contamos
3?

RETENCIONES Y PERCEPCIONES:
En vez de aportar el tesoro en la provincia, aportan en otra cosa. En vez de mandarle a la prov,y esta a los clubes, va
directo por ejemplo.
 SIRCREB: es un sistema que entiende que ese deposito está gravado por ingresos brutos, Adelanta por el banco lo
que debe pagar.
 COPRODE: puede descargar un sistema COPRODE, que fomenta el deporte en los clubes, puede derivar parte de lo
que paga de ingresos brutos, lo puede destinar a un club un 20%
 Padrinazgo escolar: tiene como tope el 20% ID
 INCUCAI: si hay empleados que deben ser trasplantado, hay una ley que le permite a la empresa descontar ese
sueldo de lo que tenga que pagar. Una forma de colaborar con la empresa cuando un empleado tenga un problema
de salud serio, pero debe estar inscripto en el INCUCAI (donación de órganos)

ALICUOTAS LEY IMPOSITIVA: hay alícuotas generales y otras básicas, pero lo 1 es determinar si es Pyme o no
1- Hay que clasificar en Pymes o no Pyme según monto de ventas o actividades
Las PYME tienen estabilidad fiscal, el beneficio para tales contribuyentes es que no sufren incrementos en su carga
tributaria hasta finales del 2023 (estabilidad fiscal desde el 1/3/2018 hasta el 31/12/23 )
 Hasta 1M: 2,76%
 Hasta 4,5M: 3,3%
  Hasta 75M: 3,6%
 Más de 75M: 4,5%

ALICUOTAS ESPECIALES:
Para encuadrar en una alícuota especial, debe estar de forma taxativa. Ej: un bingo, parecido al casino  NO, ES SOLO
CASINO (TAXATIVO).Puede q desarrolle 2 o + actividades, la general son ingresos brutos devengados, la otra actividad
usara una alícuota especial

COMO SE PRESENTA LA DECLARACION JURADA

2 FORMAS
1- SIAP-ISIB SF (es un programa que de descarag, se cargan los datos)
siap es el aplicativo base y el isib el aplicativo …
dsp se va a la AFIP
2- Ingresar en la AFIP, prov santa fe, ISIB

Las zonas francas son espacios en los cuales la mercadería no es sometida al control habitual del servicio aduanero y,
tanto su importación como exportación, no están gravadas con tributos ni alcanzadas por prohibiciones de tipo
económico,

RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Monto de ingresos en el año calendario anterior y categoriza y tiene un monto fijo por mes (por 1 año).
Para quien es el régimen simplificado?

En le 219,punto 2 dice quiénes son los pequeños

contribuyentes: personas humanas, sucesiones indivisas y
sociedades de la sección 4 (de hasta 3 socios)que: vendan cosas
muebles, locaciones y prestaciones de servicios, hay
REQUISITOS:
 INGRESOS TOPE: 4.140.500 (ano calendario anterior)
 NO PUEDE SER IMPORTADOR
 DEBE ESTAR EN LA ALICUOTA GENEAL (NO ESPECIAL)
 SOLO VENTAS MINORISTAS
 No base imponible especial (pv – pc)

CONVENIO MULTILATERAL
¿Qué pasa si hay un contribuyente que tiene la administración en una provincia y la planta comercial en otra?
En estos casos se utiliza el convenio multilateral, lo importante es distribuir los ingresos del contribuyente (BI del ISIB)
entre todas las provincias donde el contribuyente tenga sustento territorial (gasto que se le ocasiona al contribuyente
por el ejercicio de su actividad)
El convenio no es una ley, es un acuerdo de carácter obligatorio entre las provincias. La ley 23548 en el artículo 9 obliga
a las provincias a distribuir la BI del ISIB aplicando las reglas del convenio multilateral, esta ley forma parte del derecho
tributario intrafederal. Ninguna de las partes puede abandonarlo unilateralmente
En los mecanismos de distribución hay un régimen general y varios especiales, estos mecanismos sirven para otorgarle a
cada provincia una BI en el ISIB y que ninguna salga perjudicada

Ej: COTO, los ingresos deben atribuirse a todas las provincias en donde esta (no importa cómo se ejerza ahí,
mandatarios, agentes, viajantes,etc). Esto es para cuando está en otras provincias (2 o +)

OBJETIVO: distribuir las BI DEL ISIB

Cuando el contribuyente ejerza en 2 o más jurisdicciones
Contribuyente de 1 sola provincia  convenio único
Contribuyente en varias provincias  convenio multilateral
MECANISMOS DE DISTRIBUCIÓN
 Régimen general (art 2 ):
a) 50% en proporción a los gastos incurridos en cada jurisdicción.
b) 50% restante en proporción a los ingresos provenientes de cada jurisdicción.
 Varios regímenes especiales (art -6-13)

GASTOS: el art 3 menciona que se computa y que no

No se computa:
1- El costo de la materia prima comprada destinada a la elaboración en las actividades industriales, ni el costo de la
mercadería en las actividades comerciales
2- Costo de obras o servicios que se contraten para su comercialización (construcción y dsp vendes)
3- Los gastos de propaganda y publicidad
4- Tributos nacionales, provinciales y municipales
5- Intereses
6- Honorarios y sueldos de directores, síndicos y socios de sociedades que los importes excedan del 1% de la utilidad
del balance comercial
Se entiende como gasto efectivamente soportado en una jurisdicción cuando tenga una relación DIRECTA con la
actividad que desarrolle.
Los gastos que no se pueden atribuir con certeza se distribuyen en la misma proporción que los demás mientras sean
de escasa significación, sino debería asignarlos razonablemente
Los gastos de transporte se distribuyen por partes iguales entre las jurisdicciones que se realice el hecho imponible.
Solo se consideran los gastos e ingresos que surjan del balance del año calendario anterior.

Se mira el LUGAR DE DESTINO FINAL DE LOS BIENES (CONSUMO O UTILIZACION EN OTRO PROCESO)
Se usa el REMITO

Los ingresos que deja de lado:

 Ing por exportaciones
 Dif de cambio
 Mayor ingreso por VPP
 RECPAM

HAY GASTOS QUE NO VAMOS A TENER EN CUENTA

Art 2 y 3
 Restar amortizaciones contables
 Sumar amortizaciones impositivas

REGIMEN ESPECIALES:
Art 6: Actividades de construcción:
 Sede/ Oficina en una jurisdicción  10%
 Obra en otra jurisdicción  90%
EJ: Tiene una obra en san Nicolás  90%, Sede Rosario  0,1
Puede ocurrir que: una constructora con 2 oficinas en jurisdicciones
Tiene en rosario, caba y la obra es el puente rosario victoria
La ley no dice que pasa cuando hay 2 sedes y la obra es en 2 jurisdicciones
Lo que suele hacerse, es ?

ART 7: SEGUROS/ CAPITAL AHORRO (financieras), se contratan operaciones relativas de bienes o personas sit en otra
 Administración en una jurisdicción  20%
 Bienes en otra jurisdicción  80%

ART 8: Bancos
 Si tienen sucursales físicas, se suman los ingresos de cada sucursal HABILITADA, y se le atribuye un % del total.
ART 9: TRANSPORTE CARGA Y PASAJEROS
Se grava en cada jurisdicción el precio del pasaje y flete.
EJ: Flecha bus transporta de rosario a chaco. Se asigna a rosario. LO QUE IMPORTA ES EL LUGAR DE ORIGEN DEL VIAJE
(no importa donde se compró, digital o en la terminal).
Esta norma tiene un problema para el transporte INTERNACIONAL. Algunos dicen que es el art 2

ART 10: Profesionales

 Ej: profesional que tiene sede en una provincia y realizan actividades en otras también
 Oficina 20%
 Actividad 80%

ART 11: INTERMEDIARIOS (está en rosario y vende cosas que están en otra provincia)
Ej: Inmobiliaria de acá y vende una de Córdoba. Sobre la comisión, el 0,8 a Córdoba y el 0,2 a santa fe
INTERMEDIACION DE BIENES.
 Oficina/sede 20%
 Venta 80%

ART 12: Prestamistas no organizados en forma de empresa y que que la garantía se haga sobre bienes muebles e
inmuebles (BANCOS NO)
EJ: prestamista que preste plata a un inm de otra provincia.
 Oficina 20%
 Bienes en garantía en una jurisdicción 80%
Para mi ej: le presto plata a una persona y esta me da en garantía un inmueble que está en otra jurisdicción. Para mí no
importa de donde sea la persona sino en donde está en el bien.

ART 13:
Frente a una situación del art 13, hay que pararse a ver en cual encuadra.
1ºPárrafo  RENTA.
 Productor agropecuario/minero /forestal
 Industria Vitivinícola/ Azucareras
PRODUCE : precio mayorista o 85%
COMERCIANTE: ingreso – precio mayorista o 15%
Ej: 1 sola persona, es dueño de un bosque en misiones, y se auto trae a santa fe. Misiones no cobraría ingresos brutos.
Entonces se crea esta ficción: y se usa el precio mayorista oficial o se le da el 85%

Producción Comer o produce

(industrialización)

2P COMPRA.
 Tabacalera, compra de materia prima de las industrias, productores acopiadores e intermediaros de quebracho,
algodón, arroz, lana, frutas.

Ej: alguien está en CABA, y tiene que comprar limones. Compra a misiones, y se trae la producción primaria. Se traslada
el comerciante a comprarle al productor. Si se desplazó a comprar, sabe el $ y al comprador se le asigna el valor de
venta – valor de compra de materia prima de la productora. Y a misiones va el valor de compra de la materia prima.

Productor comerciante

3P  COMPRA.
Restantes productos del 2 párrafo
REQUISITO: producción primaria exenta
Productor: 50% del precio oficial , si se complica el precio oficial, se puede calcular como el 85% del precio de venta
Comprador: diferencia entre ingreso y el 50% u 85% ( o sea: 50% o 15%)

Prod comprador

Si no estuviera exenta los primarios. SE APLICARIA EL ART 2

INICIO DE ACTIVIDADES
Si inicias la actividad, no tenes balance del año anterior. Como hace para calcularlo?
ART 14:
Acá no aplicas el 5, se hace una atribución directa. Si vendió 100, esa es la base imponible y si vendió 500 en STFE esa es
la base imponible. Hasta cuando hago esto?

Art 14 Art 5

CESE DE OPERACIONES:
Recalcular los coeficientes, sin tener en cuenta la sucursal que cierra. O sea no calculas más el % de esa jurisdicción.

SUSTENTO TERRITORIAL  CUALQUIER GASTO SEA COMPUTABLE O NO.

PODES TENER UN GASTO, Y NO NECESARIAMNETE TENER UN C.U
Queres vender en C. vas y pones publicidad y generaste un gasto. Cuando haces el coef, si no hay venta no hay coef y el
gasto no es computable.
Pero si hubo una venta, asignas y en gasto tendrías =0 porque no es computable.

ECONOMIA DIGITAL  NO NECESARIAMENTE NECESITABAS UN GASTO, PERO NECESITAS PRESENCIA DIGITAL Y COMO
DEMOSTRAS PRESENCIA DIGITAL: quien paga internet ¿?

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA es un impuesto nacional indirecto que grava el consumo. Es un impuesto real, plurifasico, pero no acumulativo
(solo lo paga el consumidor final).

HECHO IMPONIBLE:
 OBJETO: ART1: se aplicará en todo el territorio nacional sobre:
1- Ventas de cosa mueble
2- Obras, locaciones y prestaciones de servicios (en locaciones hay exenciones. Si hay un sujeto que presta servicios
acá, va a ser usada afuera, se le da el tratamiento de exportación de servicios (art 43)).
3- Importaciones de cosas muebles (entra sin IVA y se grava acá)
4- Prestaciones realizadas en el exterior que se exploten en Argentina siempre y cuando ele exportador sea R.I
(importación de servicios)
5- Servicios digitales prestados por un residente o domiciliado en el exterior cuya explotación se de en ARG (Netflix) ( el
sujeto que lo use, tenga una conexión, un nexo particular en arg, Usa Netflix porque tiene wifi de acá, usa un servicio
argentino, dirección IP,dirección de facturación). La ley pide que si importo un servicio, el aparato desde donde
importo debe tener un nexo con el país, como el chip, la dirección IP, etc.
 CONCEPTO DE VENTA: (art 2)
Por autonomía del DERECHO TRIBUTARIO, el concepto de venta es más amplio que el de la norma de fondo
a) Debe haber una transferencia a título oneroso y la transferencia de la propiedad del bien (venta,permuta,dacion
en pago, adjudicación por disolución de sociedades,aportes sociales,ventas y subastas judiciales).La expropiación no
es venta. La enajenación de bienes adheridos al suelo está gravada.Ej: campo sembrado, se grava la soja.
AUTOCONSUMO: desafectación para uso propio está gravada o no ?. Ej.: tengo una YPF, y cargo ahí mismo. Me
cargo en mi auto, no hay una transferencia, porque ya soy dueño

b) Pero si es desafectación para que pase a ser BIEN DE USO, ahí NO ESTA GRAVADA

c) INTERMEDIARIOS : nombre propio por cuenta de terceros, el intermediario paga IVA.EJ: concesionaria

 SERVICIOS: Art 3 :
a) Obra ( inmueble ajeno ya sea por uno o por 3s)
b) Obra con inmueble propio (ya sea uno o por terceros)
c) Elaboración de cosa mueble (aun cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión) por un 3
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero ( tomates)
e) Locación y prestaciones de servicios ( todos los bares están gravados, salvo que se brinde en snatorios, o en
escuelas, o comedor de GM
1- Bares, y demás establecimientos que presten servicios de refrigerio y comida, salvo por los sanatorios, lugares
de enseñanza públicos o privados.
2- Todo tipo de hoteles (hotal,apart,pensiones,moteles,etc)
3- Todo tipo de hoteles por hora
4- Servicios de telecomunicaciones (excepto Encotesa)
5- Gas y electricidad (excepto alumbrado público)
6- Agua ,cloaca, desagüe y demás servicios
7- Cosas muebles
8- Cosas muebles que se conserven en frigoríficos
9- Reparación, limpieza y manteamiento de cosas muebles
10- Decoración de viviendas y de todo inmueble
11- Materiales para el inciso a)
12- Casas de baños,masajes y similares
13- Pileta y gym
14- Boxes en studs (casita del caballo)
15- Peluquerías, salones de belleza y similares
16- Estacionamiento privado
17- Lavanderías y tintorerías
18- Salones de eventos
19- Peluquería y servicios caninos
20- Entradas a boliches, bowling,casinos, hipódromos, parques de diversiones,etc
21- Las restantes locaciones y prestaciones sin relación de dependencia y oneroso;
a. Servicios agrícolas
b. Turismo
c. Software
d. Almacenaje
e. Ferias
f. Servicios técnicos y profesionales, ya sean profesiones o no (plomero).
g. Servicios prestado a círculos de ahorro
h. Viajante de comercio
i. La cesión temporal de cosas muebles excepto acciones o títulos valores
j. Publicidad
k. Películas
 l. Seguros excepto seguros de vida y ART
m. Servicios digitales

 Art 4: SUJETOS:
a- Venta habitual de cosas muebles (es fundamental que haya transmisión onerosa del dominio)
b- Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras;
c- importen definitivamente cosas muebles a su nombre o a nombre de 3s
d- empresas constructoras con fin de lucro.Ej: haces una casa, dsp es chica y la vendes. NO ESTA
e- presten servicios gravados
f- sean locadores, en el caso de locaciones gravadas;
g- sean prestatarios
h- Sean locatarios como a prestatarios como a representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan
locaciones o prestaciones gravadas. Por ejemplo:en los servicios digitales, es inviable inscribnir a netflix argentina, El
gob crea un responsable sustituto. El Banco, sobre la tarjeta con la cual se paga netflix, cobra el IVA y el banco le
paga a la AFIP.
i- Sean prestatarios de servicios digitales
- Venta de un inmueble, hay que separar la parte correspondiente al terreno (no alcanzada) del edificio q esta
gravada

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: Art 5 ley de IVA: me dice cuando una locación o una obra genera ese debito o
crédito fiscal
El DF nace en cabeza del contribuyente cuando:
a) Venta de cosas muebles: entrega del bien, emisión de factura o EQUIVALENTE el que OCURRA PRIMERO (puedo
entregar un remito).El contribuyente tiene tiempo de facturar el remito o factura hasta el último día de ese mes
Se puede facturar hasta los primeros 7 días del mes siguiente con fecha del mes pasado
Hay que controlar que todos los remitos estén facturados a fin de mes. Si alguno no está facturado, hay que hacerle
nacer el débito fiscal.
Excepciones:
1- Cuando la luz, agua y energía eléctrica tienen medidor y se perfecciona cuando se produzca el vencimiento o el
de su percepción, el que fuere anterior.
2- Agua con medidor a consumidor final es cuando se percibe el precio.

Producción primaria  es común entregar bienes y fijar el precio del bien más adelante
Hay veces que es imposible fijar el precio en ese momento. Ejemplo: si compro soja un domingo, tengo que esperar
hasta el lunes para ver el valor en la bolsa. En este caso, el lunes va a nacer el débito fiscal. El debito fiscal nace cuando
se pone el precio.

En caso de un canje en producción primaria nace el débito cuando se entrega esa mercadería que se permuta. EJ: una
operación donde hay un productor que va a la cooperativa y dice que tiene el campo sembrado con soja, y no tiene plata
para ponerle fertilizante pq recién la va a tener cuando la coseche. Entonces, arregla con la cooperativa para que le dé el
fertilizante y a cambio le da soja cuando la coseche. A ambos les va a nacer el débito fiscal cuando el productor entregue
la soja.

Regla para bienes  entrega de la factura o entrega del bien

En el supuesto de bienes de producción propia incorporados a través de locaciones y prestaciones de servicios exentas
o no gravadas,la entrega del bien se considerara configurada en el momento de su incorporación

b) Servicios  el débito fiscal nace cuando finaliza la prestación del servicio o en el momento de la percepción total o
parcial del precio.
Excepciones:
1- Una prestación de servicio sobre un bien (ejemplo: mecánico), es cuando se entrega el bien o acto EQUIVALENTE
2- Servicios cloacales de desagües o de provisión de agua corriente con tarifa fija, sin importar la cantidad que consuma
en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio o cuando se venza el plazo de pago el que
fuera anterior
3- Servicios de telecomunicaciones con tasas fijas, nace en el vencimiento o la percepción total o parcial, lo que fuere
anterior
4- Contraprestación fijada judicialmente o a través de cajas forenses, colegios o consejos de profesionales con la
factura o con la percepción del precio el que fuere anterior
5- NO ?
6- Para los seguros y reaseguros el Hecho imponible se perfecciona con la emisión de la póliza
7- Colocaciones o prestaciones financieras se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento o el de
su percepción total o parcial el que fuera anterior.EJ:Un banco me da un préstamo, sobre los intereses va a haber
IVA. El interés va a generar el IVA mes por mes (con el vencimiento de cada cuota de forma independiente)
8- Las locaciones de inmuebles se perfecciona en el momento en que se produzca el vencimiento o el momento de su
percepción total o parcial el que fuera anterior.Miro en el contrato cual es la fecha de vencimiento para el pago del
alquiler. El débito fiscal va a nacer igual, aunque no haya pagado.

c) Empresa constructora cuando se acepta el certificado de obra, percepción, facturacion, el que fuera anterior

d) Locaciones de cosas y abriendo de circuitos o sistemas de telecomunicaciones al momento de devengarse el pago el

de su percepción o el que fuera anterior

e) Obras realizadas directamente OA través de terceros sobre inmueble propio el débito fiscal de la obra va a surgir
cuando haga la escritura pública o transmisión del dominio, la que fuera anterior.

f) Importar un bien del exterior. Mientras este en tránsito, no va a nacer el débito fiscal. nace en el momento en que
ésta sea definitiva.

g) Leasing  cuando entregan el bien cuando:

1- sean bienes muebles de Uso durable destinado a consumidores finales a ser utilizado en actividades exentas;
2- Operaciones no comprendida en el punto anterior y que su plazo de duración no exceda de 1/3 de la vida útil del
bien.

h) Importaciones de servicios  cuando se termina la prestación o con la percepción total o parcial del precio nace el
hecho imponible.

i) Para prestaciones de servicios digitales en el momento en que finaliza la prestación o con el pago el que fuera
anterior

En el caso de que se hagan anticipo que congelen precio el hecho imponible se perfeccionará por ese importe en ese
momento

Art 6  los bienes deben existir y estar a disposición del comprador para que nazca el debito fiscal

EXENCIONES
Art 7  el legislador no tiene previsto sujetos exentos, sino que hay bienes exentos o prestaciones de servicios, y en
ocasiones la venta del bien va a tener que ser realizada por un sujeto en particular.

a) Libros, folletos y cualquier hoja suelta que si las coleccionamos constituyen una obra literaria, y suscripciones de
ediciones periodísticas digitales
b) Sellos de correo
c) Sellos y pólizas de cotización y capitalización para sorteos o apuestas (prode o quini 6)
d) Venta de oro amonedado
e) Monedas metálicas
f) 1) Mezcla un bien con el sujeto: Agua ordinaria y natural + leche fluida o en polvo entera o descremada sin aditivos.
Siempre que el comprador sea un consumidor final o el estado va a estar exenta.
Combina el producto y el comprador
2) Medicamentos que sean para uso humano
g) Aeronaves para transporte de pasajeros o cargas, embarcaciones y artefactos navales cuando el adquirente sea el
estado nacional u organismos centralizados o descentralizados
h) Obras, locaciones y prestaciones:
- Realizadas por el estado
- Servicios prestados en establecimientos educacionales privados y el particular (cuando la materia está dentro del
plan de estudios, si es un particular de CHINO, está gravado)
- Servicios de enseñanza dirigidos a discapacitados
- Iglesia (servicios de culto)
- Obras sociales
- Servicios de asistencia médica y paramédica
La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos
profesionales, las cajas de previsión social para profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas
legales nacionales o provinciales así como todo pago directo que a título de coseguro o en caso de falta de servicios
deban efectuar los beneficiarios.

- Servicios funerarios
- Todo lo comprendido en la ley de teatro
- Espectáculos deportivos de carácter amateur
- Servicio de taxímetros y remisos con chofer cuando no superen los 100 km
- Transporte internacional de pasajeros y cargas
- las locaciones a casco desnudo (locacion de barcos) con o sin opción de compra
- Lotería prode y juegos de azar explotados por el estado
- Colocaciones y prestaciones financieras (Depósitos de efectivo, intereses pasivos correspondiente régimen de
ahorro y préstamo, planes de seguro de retiro Interés de obligaciones negociables acciones bonos emitido por el
gobierno;…)
- Servicios domésticos
- director síndico y miembros del consejo de vigilancia
- Inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y a su familia, inmuebles rurales afectados
actividad agropecuarias, o el que lo alquila es el estado
- otorgamiento de concesiones
- servicio de sepelio
- geriátricos
- mantenimiento de aeronaves
- Radiodifusión
- congresos ferias exposiciones
- El acceso y/o descarga de libros digitales
(Infumable)

Art 10  Base imponible: es el precio neto en ventas, locaciones o prestación de servicios que sale de la factura. Si hay
descuentos posteriores se restan

Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1- Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada (embalaje limpieza transporte seguro etc) (es por
ejemplo si me embalan la mercadería y me lo cobran, forma parte de la base imponible)
2- Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos

IVA DÉBITO FISCAL  nace en cabeza de un vendedor o prestados

Para el sujeto que compra el bien, se va a transformar en un crédito fiscal
El IVA no tiene efecto acumulativo: resto el impuesto de la etapa anterior.

Art 11 
Base imponible * alícuota = IVA DF (Lo que para una parte es CF, para la otra es DF)
Las alícuotas están detalladas en el art 28:
 COMÚN: Es el 21%
 AUMENTADA: 27%--> servicios
El P.E puede reducirlas en un 25% ¿?
 REDUCIDA: 10,5 (50% de 21%) para:
a) Ventas,locaciones e importaciones definitivas de:
- Animales vivos de especie aviar, bovinos, porcinos, etcétera
- carne de los animales mencionados (sin que sean procesados)
- frutas legumbres y hortalizas
- miel
- granos cereales y oleaginosos
- harina de trigo
- panificados sí o sí con trigo, sin envasar previamente para su comercialización (panaderia)
- residuos sólidos resultantes de la extracción industrial de aceite de soja
- granos de soja desnaturalizados
a)1) Las ventas,locaciones e importaciones definitivas de cuero bovino
b) Obras,locaciones y prestaciones de servicios relacionado con: labores culturales, siembra o plantación, aplicación de
agroquímicos, fertilizantes, cosecha.
c) …
d) precios y comisiones de préstamos otorgados por entidades cuando los tomadores revisten la calidad de RI
e) …
f) …
h) taxímetros, remixes y demás transporte de pasajeros terrestres acuáticos o aéreos
i) servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica
j) venta obras locación y prestaciones de servicios efectuadas por cooperativas
k) ventas de propano butano y gas licuado de petróleo, su importación y locaciones
l) ventas como locaciones de fertilizantes

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras adquiridas a los
responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4, o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al
débito fiscal del período en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente computado, en
tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos 10 (diez) años, contados a partir de la fecha de finalización de las
obras o de su afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si esta fuera
posterior.

Art 12: Crédito fiscal  tiene que estar facturado y el contribuyente debe aplicar la alícuota a la cual está gravada
No se consideran vinculadas con las operaciones gravadas:
3- Compras, importaciones y locaciones de automóviles
4- Locaciones y prestaciones de servicios
5- Compras e importaciones de indumentaria que no sea ropa de trabajo

Art 24SALDO A FAVOR

Si DF > CF  hubo más ventas que compras
CF < DF  hay saldo a favor, compras > ventas
DF – CF – Saldo a favor anterior = Saldo técnico.

DEBITO  VENDES
CRÉDITO  COMPRAS

El saldo a favor solo se puede usar contra débitos fiscales futuros.

Existen muchos agentes de retención que operan contra el contribuyente, cuando el contribuyente paga le pueden
retener el iva, esto es decir que va a tener ingresos directos. El contribuyente va a tener percepciones y retenciones
del mes anterior y las de este mes más el saldo anterior, lo va a poder usar, los debe restar y va a llegar el saldo libre
disponibilidad del periodo.

Art 18  situación particular, donde la act que tiene es comprar a CF

Ej: cambiar muebles, la vendemos a una que compra muebles usados.
Podrán computar como crédito fiscal el importe que surja: alic / 100 + alic * precio
Art 22  servicios de turismo: cuando los que presten servicios de turismo proporcionan a los usuarios cosas muebles
que provean en el extranjero empresas o personas domiciliarias residentes o radicadas en el exterior y prestaciones o
locaciones afectadas fuera del territorio nacional deben considerar como precio neto de tales operaciones:(Valor de
venta – valor de compra en el exterior) * alic

Art 25  importaciones la BI = FOB + GASTOS

Art 43  Los exportadores no tienen iva para que el precio de venta sea más competitivo. Pero, pueden computar
contra el impuesto alic*exp.Si no pudiera realizarse o se efectúa parcialmente, el saldo le será acreditado para pagar
otros impuestos. se puede llegar a pedir una devolución o transferencia pero tiene muchos requisitos y bla bla bla.

MONOTRIBUTO
Se dice que es como una pirámide invertida porque los pequeños contribuyentes son muchos y aportan poco a la
recaudación, en cambio, los grandes contribuyentes son pocos y aportan mucho.

Uno de los problemas que se presenta es cómo los vamos a clasificar, para eso tenemos los parámetros, puede ser por
alquiler, por superficie, por empleados en relación de dependencia, por KW consumido.

Otro problema es la simplificación del cumplimiento de obligaciones tributarias. Es para que no tengan que hacer todo el
trabajo contable que se le exige a los grandes contribuyentes. Se busca establecer un régimen para estos pequeños
contribuyentes.

El monotributo, también llamado régimen simplificado porque sustituye el pago de otros impuestos (estaría exento):
1- Impuestos a las ganancias
2- IVA
3- Impuesto a la ganancia mínima presunta
4- Sistema previsional

ASPECTO SUBJETIVO: SUJETOS: se consideran pequeños contribuyentes:

- Personas humanas que vendan cosas muebles, presten servicios, obras, locaciones. Deben ser RESIDENTES
- Personas que integren cooperativas de trabajo
- Sucesiones indivisas (si el que muere era monotributista) cuando la sucesión dura no + de 1 año y si se declara valido el
testamento o se cumple el año, lo q suceda primero. Si no se declaró valido en 1 año, la S.I debe iniciar tramites de
inscripción en IVA y Ganancias.
-Los condominios de cosas muebles o inmuebles. Cada condómino (propietaria de una propiedad privada) puede
inscribirse de forma individual (deben informar el % de participación,cuit). Si uno de los condóminos no quiere adherir,
ninguno de los otros condóminos puede adherirse, y, deben considerar los ingresos por todas las locaciones del
mismo condominio. Si el condominio es sobre inmuebles hay que analizar la posición frente al IVA.

- 1,2 y deportistas becados ¿?

ASPECTO OBJETIVO:
Analizar el aspecto objetivo del régimen implica estudiar dos tópicos:
1) Actividad/es que realiza el sujeto;
2) Requisitos, condiciones y parámetros establecidos por la ley de creación del RS.

ACTIVIDADES  CLASIFICACIÓN
- Incluidas:
- Excluidas: le dejan ser mono, pero la actividad está excluida y va a tributar por el régimen general IVA, ganancia y
autónomo
- Compatibles: no está en el régimen simplificado pero le permite desarrollar otra actividad que si le permite. Ej: uno
en relación de dependencia que tiene un kiosco
- Incompatibles: acts que despliega el sujeto que es incompatible, tributa todo por IVA y GANANCIA

 Actividades incluidas
Hay 2 tablas: venta de cosa mueble; locaciones y prestación de servicios
- Venta de cosa mueble, locaciones, servicios, obras, incluido act primaria (art 2 de sujeto)
- Actividad de fabricación (art 95 de RG)
- Locación de Inmuebles en el exterior (ej: tengo un depto en algún lado y recibo renta siendo residente)
- Prestación de servicios (restaurante, lotería)
- Actividad agropecuaria
- Síndicos (SA) si pueden estar en régimen simplificado (incluida)
- Exportadores (no está exento)

 Actividades excluidas: le dejan ser mono, pero la actividad está excluida y va a tributar por el régimen general IVA,
ganancia y autónomo
- Venta de inmuebles
- Dirección, adm o conducción de sociedades
- Ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, valores mobiliarios, cuotas o acciones
- Valor locativo (imp por no alquilar una propiedad que no usas en verano. Si una persona tiene un inmueble que solo
lo usa en el verano y luego lo alquila, el propietario no podrá adherir al monotributo por tal renta presunta.)
- Los autores, los derechos de propiedad intelectual van pro el régimen general

 Actividades Compatibles: no está en el régimen simplificado, pero le permite desarrollar otra actividad que si le
permite. Ej: uno en relación de dependencia que tiene un kiosco
Pequeño contribuyente es compatible con relación de dependencia.
ES CUANDO ESTAS EN RELACION DE DEPENDENCIA
Me deja ser mt, pero no se tenía en cuenta esos ingresos en la categoría, no te hace nada, te deja ser monotributista.
LAS COMPATIBLES TRIBUTAN GANANCIAS
Percepción de prestaciones en concepto de jubilación, pensión o retiro,

 Actividades Incompatibles:
- Cualquier actividad que le implica ser R.I en IVA
Ej: tenes un Kiosco, y dsp te dan una concesionaria. Transporta todo en incompatible y te saca del MT

REQUISITOS
a) Tener ingresos en los 12 meses calendarios anteriores menores a la categoría H o K en caso de venta de cosas
mueble.

Un residente puede adherirse por los ingresos provenientes del exterior en la medida que los mismos hayan sido
generados por actividades desarrolladas dentro del país y siempre que sumando todos sus ingresos no exceda los
parámetros para permanecer en el mismo.

INGRESOS BRUTOS: Los ingresos brutos los tengo que tomar aun si las actividades del contribuyentes están exentas o no
gravadas en los impuestos a las ganancias o al valor agregado.
Se usa el devengado en el momento que corresponda. Pero existen 3 conceptos de lo devengado:

El criterio que usamos es el del IVA, porque el de ganancias tiene dos categorías que usan devengado y dos que usan
percibido, entonces no es tan puro como el devengamiento del IVA.

En el monotributo, el contribuyente para medir tiene que sumar los ingresos que recibe por cuenta propia más los que
suma por cuenta ajena.

- Venta de automóviles usados  No, ya que dicha actividad constituye operaciones de "venta" y no "prestación de
servicios", con lo cual deberá considerar el parámetro de precio máximo unitario de venta de $ 15.000;

- La inmobiliaria es excluida por compra y venta de inmuebles pero incluida por cobros y pagos de alquileres de
propiedad de 3.

Art 10 DR  no son ingresos brutos

Tampoco el derivado de la realización de bienes de uso que tienen vida útil superior a dos años y que hayan
permanecido en el patrimonio del contribuyente como mínimo 12 meses desde la fecha de habilitación del bien.

Art 12 No se considera tampoco ingresos por:

- Cargos públicos
- Relación de dependencia
- Jubilaciones, pensiones, etc
- Ejercicio de dirección, adm de sociedades

 La actividad primaria y la prestación de servicios sin local se categorizan por el nivel de ingresos brutos.

b) No superen: el periodo de 12 meses, los parámetros de magnitudes físicas: superficie afectada a la actividad y la
energía
ENERGIA: si trabaja en casa, dice qué % SUPERFICIE tendrá que tener en cuenta, que va a ser la superficie prestada, si
tiene varias se suman. Si no hay medidor y usa poca energía se toma 20% salvo prueba en contrario. Si usara mucha
energía seria 90%.

No se considera la energía:
- Lavaderos de automotores

- Expendio de helados.

- Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero o piel, incluso la limpieza en seco, no industriales.

- Explotación de kioscos (polirrubros y similares).

- Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a 400.000 hb

SUPERFICIE: se usa la superficie afectada a la actividad, si son varios locales por ejemplo se suman. Pero no se tienen en
cuenta depósitos o descubiertos (ej: estacionamiento)
En el caso de las panaderías se debe tener en cuenta donde se “vende” o atiende + donde se fabrica

El parámetro superficie no se tendrá en cuenta en las actividades de:

- estacionamiento
- clubs
- servicios de diversión, esparcimiento, eventos
- hoteles (no por hr)
- explotación de carpas, sombrillas en balnearios y playas.
- Camping
- servicios de enseñanza
- Geriátricos
- locaciones de inmuebles
- Servicios de reparación
- Servicios de depósito y resguardo

ALQUILERES DEVENGADOS: si el sujeto alquila, me fijo el monto para elegir si son monotributistas y cuál categoría, y si
es propietario no. En caso de que sean varios, se toma el mayor.
Las expensas comunes son tomadas en cuenta dentro del RS

Las expensas comunes resultarán en principio comprendidas dentro del concepto de “alquileres devengados” en el
marco del RS, en tanto se trate de una contraprestación derivada de la locación, uso goce o habitación (cualquiera sea la
denominación que se le otorgue) del inmueble en el que se desarrolla la actividad por la que el pequeño contribuyente
adhirió al RS, cuya cancelación haya sido tomada a cargo por el locatario.

CUANDO SON ACTIVIDADES NO SIMULTANEAS y SON VARIOS:

- Superficie: la mayor
- Energía: la que mayor consumo de
- Alquileres devengados: suma de alquileres del cual sea más alto

DIFERNCIA ENTRE SIMULTANEO Y NO

ACA ES SIMULTÁNEO, TODAS

FUNCIONAN A LA VEZ

ACÁ NO ES SIMULTÁNEO PORQUE

ES UN MÉDICO, CAMBIA DE
LUGAR

c) Precio máximo de venta de cosas muebles es de $39.401,62 (SOLO COSAS MUEBLE, NO SERVICIOS NO OBRAS)
d) No haber importado cosas muebles para vender después o servicios durante los últimos 12 meses calendarios. La
importación de servicios obviamente no se tiene en cuenta.
e) No realice más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3 unidades de explotación
Antes otro requisito era: cantidad mínima de empleados que obligatoriamente debían tener aquellos sujetos que
encuadraban en las categorías J, K, L de la tabla venta de cosas muebles.
UNIDAD DE EXPLOTACIÓN:
Espacio físico ya sea un local como establecimiento como oficina etcétera donde se desarrolla la actividad y rodado
(taxis).
ACTIVIDAD ECONÓMICA:
Ventas YO prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo espacio físico así como las actividades
desarrolladas fuera de él con carácter complementario y también las obras YO locaciones de cosas. También lo es
aquella actividad que no utilice un local o establecimiento.

ACTIVIDAD PRINICIPAL ES CON LA QUE OBTENGA MAYORES INGRESOS

EXCLUSIÓN DEL MT
- Los pequeños contribuyentes no podrán tener + de 3 fuentes de ingresos, para determinar las fuentes de ingresos,
se deberán sumar en primer término las unidades de explotación y posteriormente las actividades económicas
desarrolladas, en la medida en que por estas últimas no se posean unidades de explotación” . Por ejemplo, si soy
licenciado en administración y tengo 2 taxis puedo ser monotributista, pero si tengo 3 ya quedo excluido.

- se alquila 5 parcelas (contiguas), como son 5 parcelas diferentes, se podria pensar que constituyen una misma
fuente de ingresos,aparte se lo alquilas a la misma persona, pero: “cabe considerar a los efectos de la exclusión del
Régimen Simplificado, que las tales partidas inmobiliarias rurales alquiladas constituyen una unidad de explotación”.
Por lo que yo interpreto que tendria 5 fuentes de ingreso y no podria pertenecer al RS.

- Un monotributista que tiene un local y desea abrir otro en el que realice tres actividades, ¿Puede permanecer en el
Monotributo o queda excluido por exceder las tres actividades?
- Alojamiento de cabañas se considera 1 unidad de explotación cuando se complemente con servicios de hospedaje
Cuando se dan el complemento de servicios y refieren a hospedaje claramente no es la ocasión de inmuebles sino
servicios de hospedaje pero si no hay ese tipo de servicios es locación de inmueble

- Locación de rodados: al definir la norma reglamentaria al alquiler de cosa mueble como una “actividad económica”,
consideró apropiado no aplicar el parámetro cantidad de vehículos como una medida adecuada para evaluar la
envergadura del contribuyente pudiéndose prescindir, en tal caso, del número de rodados para considerarse
incluido en el régimen”.

- Locacion de cocheras es 1 sola unidad de explotación

- La prestación de restaurante y polirrubro realizada en forma complementaria, accesoria o afín a la explotación de

carpas y estacionamiento, constituye una única actividad económica a los fines de la inclusión en el Régimen
Simplificado

diapo 92,93, ¿?

ASPECTO TEMPORAL:s

El contribuyente cuando inicia sus actividades no tiene ingresos todavía, por eso la categorización se va a ser con las
magnitudes físicas. Y la recategorización con ingresos + magnitudes físicas y alquieleres devengados, para que haya
una recategorización debe haber transcurrido un semestre calendario completo, en ese momento se puede cambiar la
categoría. Hay dos recategorizaciones que respetan el semestre calendario.
Primer semestre: enero a julio
Segundo semestre: julio a diciembre
El pequeño contribuyente paga una cuota que incluye un componente impositivo (IVA+ganancias) y un componente
previsional (aporte al SIPA+aporte al régimen de OS).

RENUNCIA: El contribuyente puede renunciar al régimen en cualquier momento y en ese momento debe pagar IVA
ganancias y autónomo. Y si quiere volver a incorporarse debe ser luego de 3 años calendarios.
BAJA AUTOMATICA: si el contribuyente durante 10 meses no paga la AFIP lo da de baja de forma automática. Puede
reingresar pero tiene que pagar lo que debe.

El impuesto deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al régimen o, en su caso, hasta el cese
definitivo de actividades.

EJEMPLO:

|--------|-------------------------------|---------|-------------------------------|---------|
1/1. 20/1 30/6 20/7 31/12 20/1
Del 1/1 al 20/7  Hubo un semestre
Cuando llega al 31/12, tiene hasta el 20/1 para ver que categoría es.
O sea que tienen hasta el dia 20 del próximo mes, si es feriado se pasa al día hábil siguiente.

EXCLUSIÓN (art 20 LEY, 50 y 58 RG)

Por cualquiera de estas causas queda excluido automáticamente del RS,desde la 0 hora del dia que se registre la
misma
- Superar la categoría máxima
- Superar el máximo de parámetros físicos o alquileres
- Precio máximo unitario de venta
- Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados y en
tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente
El Fisco deberá tener en cuenta si dichas adquisiciones o gastos han sido pagados con ingresos acumulados en
ejercicios anteriores y/o con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el RS, que resulten
compatibles con el mismo.
- Depósitos bancarios debidamente depurados que resulten Incompatibles con los ingresos declarados a los fines de
su categorizacion. Cuando los fondos correspondan a: ingresos acumulados, ingresos adicionales al RS que sean
compatibles, terceras personas y cotitulares.
- Por realizar importaciones para su posterior venta. No configuran causal de exclusión en los términos previstos en
el inciso f) del Artículo 20 del “Anexo”, las operaciones que realicen los pequeños contribuyentes adheridos al RS –
conforme a las normas aduaneras vigentes- que se indican a continuación: a) Reimportaciones de mercaderías que
previamente hubieran sido exportadas para consumo y que por motivos justificables deben ser reingresadas. b)
Reimportaciones de mercaderías originadas en sustituciones para compensar envíos por deficiencia de material o de
fabricación.c)Reimportaciones de mercaderías exportadas temporalmente para ser sometidas a cualquier
perfeccionamiento o beneficio en el exterior.

- Quienes Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de explotación;
- Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se hubieran categorizado como si realizaran
venta de cosas muebles;
- Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes
correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones,
prestaciones de servicios y/o ejecución de obras
- El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados
durante los últimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el caso de venta de bienes o al 40%
cuando se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, de los ingresos brutos máximos
fijados en el artículo 8° para la Categoría H o, en su caso, en la categoría K, conforme lo previsto en el segundo
párrafo del citado artículo;
Del total de las compras aludidas en el inciso j) del artículo 20 del “Anexo” se detraerán los importes
correspondientes a las adquisiciones de bienes que tengan para el pequeño contribuyente el carácter de bienes de
uso en los términos del artículo 11 del Decreto Nº 1/10 y su modificatorio, respecto de las cuales se demuestre que
han sido pagadas con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el RS, que resultan
compatibles con el mismo. (articulo 58 inciso se cuando son pagados con ingresos adicionales ¿?)

- Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde que adquiera
firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidente.

 Por aumento de los alquileres.

ASPECTO CUANTITATIVO:
 Cuando el contribuyente se categoriza en la tabla debe elegir entre los dos parámetros (energía e ingresos) el
mayor.
 Si el contribuyente tiene como única actividad la locación de bienes muebles o inmuebles no debe pagar el
componente previsional.

 El pequeño contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la categoría A, no deberá ingresar
el impuesto integrado (IVA +GANANCIAS)

 Los que se encuentren encuadrados en las categorías A o B no deberán ingresar el impuesto integrado, excepto que
obtengan ingresos provenientes de:
a) Cargos públicos;
b) Trabajos ejecutados en relación de dependencia;
c) Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o provinciales;
d) El ejercicio de la dirección, administración y/o conducción de sociedades;
e) Prestaciones e inversiones financieras,compraventa de valores mobiliarios o participaciones en ganancias de
sociedades en medida que tales ingresos correspondientes a los doce (12) meses inmediatos anteriores, superen el
monto máximo de ingresos brutos que se establece en el primer párrafo del artículo 8° para la categoría A.

f) Locación de Bienes Muebles e inmuebles

COMPONENTE PREVISIONAL  SIPA (sistema previsional argentino)

Quedan eximidos de aportes: (art 40)
1- Menores
2- Autónomos
3- Profesionales universitarios…
4- Mono y relación de dependencia
- Los jubilados sipa de categoría A
- Locadores de bienes muebles e inmuebles

El plazo para interponer el recurso para la recategorizacion de oficio es también de 15 dias, al igual que el recurso
para interponer la exclusión

REGIMENES ESPECIALES: hay 3 re o “subsistemas”

1)Monotributo Social:
Cuando:
 el adherido sea una persona inscripta en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del
Ministerio de Desarrollo Social queda en la categoría A (art 53 DR 1/2010 (Pag 46)).
Estos deben pagar aportes:(art 39 ley),
a)SIPA  NO!
b) sistema nacional del seguro de salud  50%
c) aporte adicional opcional al régimen nacional de obras sociales por la incorporación de cada integrante de su
grupo familiar primario inscripto.  50%

 personas humanas que integren “Proyectos Productivos o de Servicios” reconocidos por ese Ministerio e inscriptos
en el Registro, mientras los ingresos brutos devengados anuales no superen la categoría A
Para estos no se tendrá en cuenta las magnitudes físicas

2) Régimen de trabajador independiente promovido

Será de aplicación a los trabajadores independientes que necesiten de una mayor promoción de su actividad para lograr
su inserción en la economía formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.
Requisitos:
 Persona humana mayor
 Ser actividad dependiente y no sea importación de cosas muebles Y/O servicio y no poseer local o establecimiento
estable, no entiendo lo que dice al final de eso, preguntar???
 Que la actividad sea la única fuente de ingresos
 una sola unidad de explotación
 En caso de locación o prestación de servicios nos llevaron en el año calendario más de 6 meses operando con una
misma persona y no debe superar cada operación la suma de $10506.25
 no ser empleador
 no pagar impuestos sobre bienes personales
 No haber tenido ingresos superiores a la categoría A
 Persona graduada si no supero 2 años contados desde la fecha del título y no fue una privada

Beneficios:
 Pago de una cuota de inclusión social que reemplaza la obligación mensual de ingresar la cotización previsional
prevista en el inciso a del artículo 39. Esta cuota es del 5% de los ingresos brutos devengados
 acceder a prestaciones contempladas en el inciso c del artículo 42
 exención del pago del impuesto integrado

3) Asociados a cooperativas de trabajo:

Sólo estarán obligados a ingresar las cotizaciones previsionales previstas en el artículo 39 y se encontrarán exentos de
ingresar suma alguna por el impuesto integrado.

AGENTE DE RETENCIÓN:
La cooperativa de trabajo es agente de retención

El importe de la retención será equivalente al capital adeudado en concepto de cotizaciones previsionales fijas —
previstas en el inciso a) del Artículo 39 del "Anexo"— y, en su caso, de impuesto integrado...

Si el sujeto pasible de retención es un sujeto adherido al Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo
Independiente, el importe de la retención a practicar será el que resulte de aplicar la alícuota del 5%, sobre el importe
de cada pago, sin deducción de suma alguna por compensación, materiales y toda otra detracción que por cualquier
concepto lo disminuya.

4) Productores de tabaco, yerba, azucar y té:

1- cuando hagan esas actividades en especifico. Los ingresos brutos provenientes de la actividad principal declarada,
obtenidos en los 12 meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión, deben representar como mínimo el
80% de los ingresos brutos totales obtenidos en el mismo período.

2-cumplan con los requisitos de rs

3- No pasar la categoria D (solo se usan los ingresos)
4- Las actividades adheridas sean las unicas fuentes de ingreso
Beneficios:
- No pagan impuesto integrado
- Cotizaciones previsionales (a , b y c del art 39 ) al 50%

5)DEPORTISTAS BECADOS: cualquiwer categoria se lo pagan

PAGO:
Pago mensual y está el 20 de cada mes. cuándo inicia actividad tenes hasta fin de mes.

Formas de pago:
1- Transferencia
2- débito automático a través de la tarjeta
3- débito encuentra a través de cajero automático
4- débito directo en cuenta bancaria
5- medios de pago electrónicos
6- cualquier otro medio habilitado

REINTEGRO:
Pagan en tiempo y forma los 12 meses se reintegra 1. cuando se trata del inicio de actividades o período irregular se
reunió era el 50% de una cuota, siempre que se haya pagado entre 6 y 11 meses.

Éste se paga en marzo y sólo se le da a aquellos que pagaron por débito directo en cuenta bancaria o débito automático
mediante utilización de tarjeta.

OBLIGACIONES: art 4 RG
- Solicitar el CUIT
- Registrar y aceptar datos biométricos
- Declarar el código de actividad según el clasificador de actividades económicas
- El email y teléfono
- Constituir el domicilio fiscal electrónico
Art 97, RG: ante el incumplimiento de pago coma emisión de comprobantes en forma electrónica com a domicilio fiscal
electrónico y la recategorización producirá la suspensión temporal de la visualización de la constancia de opción mono
tributo hasta tanto el pequeño contribuyente regularice su situación.

COMPUTO DE GASTOS FRENTE AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS NO ENTENDI, COMO SE RELACIONA CON
MONOTRIBUTO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Características: nacional
 Directo
 Personal (Para personas físicas)
 Real (Para sujetos empresas)
 Alícuota
o Progresiva (Es así en caso de personas físicas)
o Proporcional (Es así en el caso de sujetos empresa 35%)

ASPECTO SUBJETIVO: ART 1: ganancias obtenidas por:

1- Personas humanas
2- Personas jurídicas
3- SI
Los residentes tributan ingresos argentinos
Ingresos en el exterior
Los NO residentes  ingresos argentinos
ASPECTO OBJETIVO: ART 2: CATEGORIAS DE GANANCIAS:
1- Rendimientos, renta, enriquecimiento que implique permanencia de las fuentes
Renta se obtiene al invertir en un negocio o local.
Enriquecimientos tienen que ser periódicos, ejemplo: el sueldo de una persona humana (es periódico,
mensual) por lo tanto esta alcanzado por ganancias. Una indemnización no es periódica.
Habilitación de las fuentes: día en que yo compro o abro la puerta para que entren los potenciales clientes a
comprar o vender. El comercio está habilitado para producir rentas.
Permanencia de las fuentes: EJ: empleado en relación de dependencia lo echan, pierde la permanencia de la
fuente y deja de estar habilitada, y a partir de ahí no tributa.

2- Rendimientos, rentas o enriquecimientos generados por personas jurídicas (art 73) mientras no estén
exentas, explotaciones unipersonales cumplan o no con el apartado anterior
O sea, no es necesario la periodicidad de fuentes.
Ejemplo: si una SA realiza una operación que es por única vez queda alcanzada la ganancia ya que no
necesariamente debe cumplir con los requisitos del punto 1.

3- Resultados provenientes de la venta de bienes muebles amortizables  ej: venta de muebles de una
oficina, si entre la compra y la venta hay una ganancia, eso va a estar gravado.

Profesional en relación de dependencia, todo lo de adentro está gravado

4- Resultados provenientes de las inversiones (acciones, valores, participaciones societarias, etc), cualquiera
sea el sujeto que las obtenga  se grava la renta financiera

5- Resultado proveniente de la enajenación de inmuebles. Si se compró antes de dic del 2017 esto no estaba
gravado por ganancias solo se pagaba el ITI (impuesto a la transferencia de inmuebles). A partir del 1 de
enero 2018 comenzó a estar gravado con ganancias. Macri lo derogo, y lo incluyo en ganancias.
ART 3: CONCEPTO DE ENAJENACIÓN
 Cosas muebles venta, permuta, cambio, expropiación, aportes a soc, y en general todo acto en que se transmita el
dominio a título oneroso
 Inmuebles cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere
—según el caso— la posesión o, en su defecto, en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se
hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

ART 5: RENTA MUNDIAL

-Si tenes cosas afuera, si eso no está gravado, se grava acá en arg.
Si está gravado afuera, pago 100, dsp acá tiene que pagar 70, como afuera pago más no hace nada, ya
cumplió. Pero si tuviera que pagar acá 150, y allá pago 100, le debe $50 a la afip.

-Los no residentes van a tener que tributar por la parte de las ganancias que obtengan en Argentina.
EJ: Messi tributa en Francia, si acá paga más que en Francia zafa allá. Pero es análogo.

ART 24: AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN

Cuando una persona obtiene un ingreso, tiene que ver a que ejercicio económico lo imputa.

Categorías (no están en este art)

 Primera categoría: rentas de suelo  DEVENGADO
 Segunda categoría: rentas de capitales  PERCIBIDO
 Tercera categoría: rentas de empresas  DEVENGADO
 Cuarta categoría: rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones
PERCIBIDO

ART 26  EXENCIONES
No están divididas entre subjetivas y objetivas
a) Estado nac, prov y mun
b) Entidades creadas por leyes especiales y que el estado ponga que esta EXENTA. EJ: imaginemos que el
estado crea la bolsa de comercio de Tierra del Fuego y pone que está exenta.
c) Remuneraciones de diplomáticos, consulares, etc.
d) Ganancias de cooperativas y también al interés accionario que se distribuye. EJ: cooperativa de luz, sobra
plata al final, a todos se les distribuye según lo que pago un retorno.
e) Iglesia
f) Las fundaciones y asociaciones para estar exentas deben dar cumplimiento para lo que fue creada.

Esos no tienen que ser su única fuente de ingresos, puede ser esporádico, no puede ser q viva de rifas ponele
o algo así. Ej una asoc civil (club) que viva de rifas o de prestar dinero, vive de otras cosas, alquileres y demás.
¿??

g) Las mutuales (similar a asociación civil, pero NO prestan servicios a NO asociados (a puertas cerradas); las
asoc tiene prohibido pagarles por sus funciones)
h) Intereses plazo fijo en pesos por sujetos que depositen en BANCOS
i) En ocasiones el empleado le hace juicio a la empresa, el juez le obliga a pagar intereses y están exentos
j) Hasta 10.000 de derechos de autor por periodo fiscal
k) Ingresos por exportaciones cuando son PYMES
l) Asociaciones deportivas sin fines de lucro  CLUBES
m) ..
n) Valor locativo
o) Primas de emisión de acciones
p) Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro
q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación. (lo leyó rapido en clase, ni lo
entiendo)
s)Donaciones,herencias,legados
u)algunos resultados de inversiones
v) factor de convergencia por devaluación

En la AFIP podés buscar un CUIT y ver si está EXENTA o NO

PERIODO FISCAL:
Persona Humana  año calendario
Persona Jurídica  Año comercial/ejercicio económico. Ej: 30/6  1/7 al 30/6

Hay un balance contable y otro balance impositivo (DIFERENCIA: solo se deduce los gastos admitidos por la
ley)

Art 23: GANANCIA NETA

GANANCIA NETA= G. BRUTA – GASTOS (para obtenerla, mantener la fuente s/c)
GANANCIA NETA – DEDUCCIONES (1,2,3,4 categoría autorizado por el art 30)

ART 30: lo que se puede descontar en PERSONAS HUMANAS:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de $ 167,678,40, siempre que las personas que se
indican sean residentes en el país. (es un mínimo no imponible ¿?)
b) En conceptos de carga de familia un montón por hijo menores de 18 y otro por cónyuge
c) Deducción especial (no nos metemos en eso)

ART 32  ACTUALIZACIÓN DE IMPORTES (cada vez cada menos tiempo, pero la ley dice anual mediante un
ceficiente que fija la AFIP

DETERMINACIÓN I.G
 PH no titular de empresas: presenta un: impuesto cedular (art 95) y por el resto de la rentas que no
encuadran ahí paga un ingreso progresivo (art 94 tabla). En el art 95, la alícuota es fija, no va aumentando
como el art 94 sino que depende de la actividad.

 ART 94: IMPUESTO PROGRESIVO. Por ejemplo: un empleado en relación de dependencia que cobre
5.000.000 paga de renta según la tabla ….
  ART 95: IMPUESTO CEDULAR: En líneas generales afecta a 2 tipos de actividades: act de inversión y
venta acciones. Son alícuotas fijas según qué tipo de renta:
a) Depósitos, títulos, obligaciones negociables, y demás inversiones En moneda nacional sin cláusula
de ajuste 5%
b) todo igual en moneda nacional pero con cláusula de ajuste o en moneda extranjera15%

 PH TITULAR DE EMPRESAS O E. UNIPERSONAL: presentan una única declaración jurada de todas las
rentas

CLASIFICACIÓN DE RENTAS
1º CATEGORIA  suelo
2º Cat capitales
3º categoría Empresas
4º categoría Trabajo personal

1º CATEGORIA:RENTA DEL SUELO (ART 44)

INCLUYE: (una persona jurídica, titular de empresa o explotación unipersonal es por 3, SOLO SIRVE PARA P.H)
a) Locación de inmuebles urbanos y rurales (independientemente de la forma de cobro)
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de
usufructo (se desdobla propiedad de los frutos, ej: donación en vida), uso, habitación, anticresis,
superficie (desdoblas el suelo, la parte de abajo es de uno y la parte de arriba es de otro. Ej: plantar
árboles en un terreno que lo alquila, y demora 20 años, no le conviene el contrato de arrendamiento, una
opción es hacer esto, una es dueña del suelo y la otra de lo que crece.)
Ej: un campo, y el estado tiene que pasar el tendido de gastos, se hace una anticresis, el estado le paga
una suma de dinero por qué le pasa por abajo.

En el 53 los fideicomisos son cat 3, pero es solo si los fiduciante es beneficiario seria 3, sino 1
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar (mientras no
reembolse, esa mejora es RENTA)
Si se escribe que va a tener que mejorar cosas el inquilino, eso forma parte del alquiler. Ese valor de la obra
va a ser renta de 1 cat para el titular del inmueble.

d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo. (Es el impuesto inmobiliario. Si está a cargo del inquilino, para el dueño es renta)

e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios
que suministre el propietario. (Sería el caso de un alquiler con casa amueblada, se alquila todo junto, si se
alquilara por separado serio ingreso de segunda categoría. Ej: air bnb)

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros
fines semejantes.
g) Valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado

ARTÍCULO 45:VALOR LOCATIVO: Ej: alguien tiene una casa de finde en algún lado, como en verano la usa y no
la alquila, el fisco no recibe ese ingreso, entonces va a tener que declarar por 1 cat el valor que hubiera
recibido si alquilara esa casa en Carilo. Esto es el valor locativo que se presume, como sabe la afip (ej: usas la
tarjeta en carilo, es difícil de controlar).
Si le estiman un precio menor, la afip puede intimar un precio mayor.
El valor no puede ser menor al valor de mercado, pero es muy subjetivo.
Si fuera arrendamiento en especie, se toma el valor de compra de ese bien. Ej: arrendamiento rural

2º CATEGORIA: CAPITALES (inversiones): art 48

Tiene un capital y genera renta:
a) Acciones, bonos, plazo fijo en dólares, fondos comunes de inversión
b) Alquileres de bienes muebles (ej: alquiler de traje, decoración de fiestas, alquiler de muebles)
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida (no se usa mucho)
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
No es el caso de las AFJP, sino que es un plan de una compañía de seguros, la persona paga y recibe un
beneficio
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que
alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 112.
Ej: sigue del ej anterior, ponerle que eran por 10 años, pero al 5 ya se cansó y pide el rescate, eso está gravado

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el
caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

Ej: vivís en fisherton, y en la esquina van a hacer una estación de servicio. Si le pagan por no hacer la estación
de servicio ahí. El propietario del inmueble tiene una ganancia. Pero hay que ver para que te pagan, según la
categoría ej: no ejercicio de la profesión es cuarta.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las
cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 82, inciso e). (La
dist del retorno )

h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta
clase de operaciones.
Ej: descubre la vacuna del COVID, cede la patente, hizo una investigación tal vez capital y cobra

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73.
Ej: acciones de S.A, los dividendos es una renta de 2 categoria
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados. Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal
conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.

k) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota
partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así
como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.

EN GENERAL LO QUE NO ENCUADRA EN LA 1,2,4 Y EL RESTO A LA 3. LA 3º ES RESIDUAL, POR ESO LA VEMOS

ULTIMA.

4º CATEGORIA: art 82: rentas de trabajo personal

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del PODER JUDICIAL DE LA NACIÓN y de las
provincias y del MINISTERIO PÚBLICO DE LA NACIÓN cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del
año 2017, inclusive.
Debería haber igualdad en las cargas públicas. Los jueces que entraron dsp del 2017 pagan, y los otros no.

b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. O sea que cuando supere el MINIMO NO
IMPONIBLE paga ganancias.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, de los consejeros de las
sociedades cooperativas y de las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y
vicepresidentes de la Nación dispuestas por la ley 24.018. (Inciso sustituido por art. 8º de la Ley Nº 27.617
B.O. 21/4/2021. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina y
tendrá efectos a partir del período fiscal iniciado el 1° de enero de 2021, inclusive.)

Debería ser intangible dicen algunos y no tributar impuestos

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la
última parte del inciso g) del artículo 48, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el
retorno percibido por aquéllos
Ej: persona q trabja aen cooperativa y le pagan

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.También se consideran ganancias de esta
categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso i) del artículo 91, a los socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones.
Si hay un fiei, que el fiduciario es una persona humana, si va a recibir una suma de dinero….

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. Sin
perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas en
este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral(indemnización), cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios
mínimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo
consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto
superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto
de despido sin causa.
No obstante, tratándose de los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el
empleador, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 86, inciso e), de esta ley, en los importes que
fije el convenio colectivo de trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o -de no estar estipulados
por convenio- los efectivamente liquidados de conformidad con el recibo o constancia que a tales fines provea
éste al empleado, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no
imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la presente ley. (Párrafo sustituido por art. 8º de la Ley
Nº 27.617 B.O. 21/4/2021. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial de la República
Argentina y tendrá efectos a partir del período fiscal iniciado el 1° de enero de 2021, inclusive.)

Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo anterior no
podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del mencionado artículo 30. A
tales fines deberá considerarse como transporte de larga distancia a la conducción de vehículos cuyo
recorrido exceda los cien (100) kilómetros del lugar habitual de trabajo

También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal docente en concepto
de adicional por material didáctico que excedan al CUARENTA POR CIENTO (40 %) de la ganancia no
imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la presente ley.
En resumen:
- Las indemnizaciones están exentas (porq la regla es, que se grava y luego está exento) si hacemos una
interpretación más amplia no debería ni estar gravado porque se pierde lo que genera renta.

- Por ejemplo: si es un empleado q viaja y le pagan por viáticos, esa suma que le pagan está gravado
- Son pocas las prov que pagan material didáctico, en vez de darle cosas, le dan una suma de dinero.

3º CATEGORIA: EMPRESAS (ART 53, RESIDUAL)

a) Las sociedades
b) Si alguna sociedad no está en el 73, está gravada por el b
c) Fideicomiso donde el fiduciante tiene calidad de beneficiario
d) Empresas unipersonales. Ej: persona humana dueña de una zapatería, las rentas son de 3
e) Comisionista, rematador, que no están en la 4 categorial
f) Loteos, enajenación de inmuebles. Ej: sociedad anónima que lotea, y vende los lotes re caros, ese dinero
por “urbanización “está gravado
g) Las demás ganancias que no están en la 4º categoría. La 3º categoría es RESIDUAL

Si la renta proviene de ejercicio profesional entra en la 4, pero no debe completar su actividad con una
explotación comercial. Ej: un contador: seria 4 categoría. Pero si vende software, se complementa y en ese
caso no encuadra en la 4 sino en la 3 por el articulo 53.

LA LEY PERMITE Q DEDUZCAN GASTOS: NO HACE FALTA SABERLO AHORA, CONTADOR SI

En líneas generales son gastos asociados con la renta, algunos son según categoría y después en el art 92
están las deducciones no permitidas .LOS GASTOS DEBEN ESTAR VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD DEL
CONTRIBUYENTE .
El trabajo está en separar los gastos y ver que va y que no.

ART 92 DEDUCCIONES NO PERMITIDAS:

- Gastos personales
- Intereses de los capitales invertidos por el dueño o socios de empresas
- la remuneración no sólo del cónyuge o pariente del contribuyente cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios se admitirá reducir la remuneración nada en la parte que no exceda a la retribución
que usualmente se paga a terceros por la prestación se esos servicios
- Impuesto sobre terrenos baldíos porque no se exploten
- Remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros del directorio y consejo u otros organismos
- Y mas pero no se…

PROCEDIMIENTO (unidad 6)
Falte a la mayoría de clases, así que recolecte lo que pude, y algunas cosas agregue yo que no se si son importantes pero
bueno…
Cuando a un sujeto se le verifica el hecho imponible en cualquiera de las leyes tributarias, a este sujeto la
doctrina lo denomina sujeto pasivo, esta persona le debe una suma de dinero al fisco, el impuesto. Si a una
persona que las leyes tributarias denominan contribuyente y tiene un pasivo que pagar, del otro lado hay una
persona que tiene una cuenta por cobrar. Esta relación que hay entre el sujeto pasivo (contribuyente) y el
activo (fisco) se llama relación jurídica tributaria, es una relación que tiene nacimiento en el hecho de que al
ese sujeto se le verifico el hecho imponible de un impuesto. La doctrina analiza cual es la característica de la
relación jurídica tributaria, esta es de carácter obligacional, por esto se aplica la teoría del derecho de las
obligaciones.
 Todo tributo tiene una fecha de
vencimiento, el no pago al
vencimiento genera la obligación
de pagar intereses (mora).
Si no se paga una deuda al
vencimiento el acreedor puede
enviar una nota para pagar, en el
caso de no abonar el dinero
después de eso, el acreedor tiene
herramientas para reclamar le
pago, como utilizar la vía judicial.

Sujeto activo en los impuestos nacionales  AFIP

El poder que debe recaudar las rentas de la nación es el ejecutivo. De todas formas, el presidente puede
delegar la recaudación de los impuestos, al jefe o ministro ¿? de gabinetes.

→ Poder legislativo; sanciona leyes de carácter tributario, esta me impone la obligación de pagar el impuesto.
→ Poder ejecutivo; ejecuta la percepción de los tributos sancionados por el poder legislativo.
→ Poder judicial; controla la constitucionalidad de las leyes tributarias que sanciona el poder legislativo. También
atiende las causas judiciales del cobro de tributos, esta causa puede ser sobre interpretación de la ley tributaria. Por
último, atiende las causas sobre delitos tributarios (evasión).

El poder ejecutivo, entre otras funciones, cobra los impuestos. El AFIP es un órgano autárquico, es dependiente de otro
organismo pero es autosuficiente.

AFIP
- La AFIP es una entidad autárquica, puede dictar sus propias normas, siempre dentro del parámetro del decreto.
- La Afip está a cargo de un administrador general que lo designa el poder ejecutivo pero propuesto por el ministerio
de economía.
- La AFIP la creo el poder ejecutivo(había varias corrientes, pero llegaron a que está bien porque tiene el poder de
recaudar
- Este divide las regiones en agencias. En Rosario tenemos 1, dividida en 2. Y reemplazo la adm nacional de aduanas
y la dirección general impositiva.
- Está a cargo de un adm federal designado por el poder ejecutivo nacional a propuesta del ministerio de economía.
Habrá 1 director general para la administración general de aduanas y para la dirección general impositiva y
subdirectores c/n
- FACULTADES DE LA AFIP:

a) La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales respectivas, y en
especial de:

1) Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial y en los espacios marítimos, sobre los cuales
se ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.

2) Los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones regidas por leyes y
normas aduaneras que le estén o le fueren encomendados.

3) Los recursos de la seguridad social correspondientes a:

I. Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en relación de dependencia o autónomos.
II. Los subsidios y asignaciones familiares. III. El Fondo Nacional de Empleo.

IV. Todo otro aporte o contribución que de acuerdo a la normativa vigente se deba recaudar sobre la nómina salarial.

4) Las multas, recargos, intereses, garantías y cualquier accesorio que por situaciones de cualquier naturaleza puedan
surgir de la aplicación y cumplimiento de las normas legales.

b) El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas legales respectivas.

c) La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.

d) Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su administración interna.

-ART 5: el adm federal, directores y subdiretores no pueden ejercer otro cargo publico,exepto docencia. No
podrán desempeñar dichas funciones:

a) Los inhabilitados para ejercer cargos públicos, hasta DIEZ (10) años después de cumplida la condena.

b) quienes no puedan ejercer el comercio,

c) Los fallidos condenados por la Justicia penal por quiebra fraudulenta, ilimitadamente.

d) Los fallidos hasta CINCO (5) años después de su rehabilitación.

e) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en quiebra, condenados por la Justicia
penal por su conducta fraudulenta, ilimitadamente. Los directores o administradores de asociaciones o sociedades
declaradas en quiebra hasta CINCO (5) años después de su rehabilitación.

FACULTADES DEL ADM DE LA AFIP

1- Representar
2- Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
3- entender el proceso de negociaciones colectivas con gremios con autorización previa del ministerio de economía
4- designar personal
5- Elevar al ministerio el plan de acción del presupuesto de gastos e inversiones
6- Licitar obras publicas
(puse las que me parecieron importantes, hay muchas +)

Art. 7.-El Administrador Federal estará́ facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y
terceros, en las materias en que las leyes la autoricen. Las citadas normas entraran en vigor desde la fecha de su
publicación en el Boletín Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras no sean modificadas
por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.

Puede dictar normas en materia de:

1- Inscripción de contribuyentes responsables agente de retención y percepción y forma de documentar la deuda fiscal
2- inscripciónde agentes de información y obligaciones a su cargo
3- determinación de promedios y coeficientes….
4- forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y formularios de liquidación
5- modos plazos y formas extrínsecas de su percepción, pagos,anticipos,etcétera
6- Actuación y supresión de agentes de retención percepción e información
7- Los documentos que deberán llevar, efectuar y conservar
8- ¿
9- Suspensión o modificación de requisitos legales o reglamentarios
10- dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la lícita tenencia de mercadería de origen
extranjero que se encontrará en plaza
11- cualquier otra medida que sea conveniente

El juez adm dicta resoluciones, pero tienen la “fuerza resolutoria” de sentencia

SUJETO PASIVO
Se divide en 3;
 Responsable por deuda propia; es la persona directamente, el protagonista de la acción, no un tercero; por ejemplo
la persona que vende zapatos, es el sujeto pasivo. (art 5). Si este sujeto es una sociedad, tiene que ir otra persona a
adeudar los tributos, no va a ir SA pepito a pagarlo, tal vez va el órgano de administración, de este órgano una de las
personas pagará los tributos. Si esta persona responsable de pagar el tributo, si no paga bajo ciertas circunstancias
se hará responsable de forma solidaria.
Cualquier ley puede nombrar como contribuyentes a;
 Pueden nombrar como contribuyentes a las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad
reducida según el derecho de fondos; si una persona incapacitada hereda muchas hectáreas, la ley la va
a nombrar contribuyente, pero después puede nombrar a alguien como representante que se encargue
de pagarle al fisco.
 Personas jurídicas (soc, condominios,)
 A sociedades o patrimonio de afectación (fideicomisos, contratos asociativos como UTE) que no estén
previstas en el artículo anterior.
 Sucesiones indivisas cuando la ley lo considere como sujetos del derecho; como en el IVA con las
sucesiones indivisas cuando se heredan.
 Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial, municipal
y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así́ como las empresas estatales y mixtas. La sociedad de
economía mixta es la mister en Rosario.

 Responsable por deuda ajena (solidario); es por ejemplo, el administrador de la persona jurídica, este es solidario
con la persona jurídica si no lo hace. (art 6, punto 1 solidarios y punto 2 sustitutos).
La persona debe pagar los impuestos con los fondos de la empresa contribuyente. Los responsables pueden ser;
o Los cónyuges que perciban o dispongan de las rentas del otro.
o los padres o tutores de las personas incapaces o personas menores de edad.
o Los síndicos y liquidadores de las quiebras.
o Los directores o gerentes de las sociedades. La ley, si no pagan, tienen previsto que ese sujeto va a ser
responsable solidario del tributo con sus bienes personales.
o Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las sociedades gerentes o
administradoras de fideicomisos y fondos comunes de inversión, empresas o bienes.

 Responsable sustituto; por ejemplo, cuando vas al cine, por la entrada pagas el impuesto por ver una película, pero
lo paga el cine, el contribuyente es la persona que compra la entrada y ahí se genera el hecho, pero el contribuyente
está sustituido de pagar el impuesto y lo debe pagar el cine al fisco.
El cine tiene IVA, el contribuyente es el cine, pero en el caso del impuesto este al cine el contribuyente es el
expectador,pero el cine lo sustituye y lo paga el.

Es para estos tributos?

Iva
Ganancias
Imp a combustibles
Imp internos

Quienes son los que pueden ser responsables solidariamente por el pago del tributo;

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

Obra en carácter de rep de la soc, se guarda la plata y no paga impuestos, entonces la LEY LO MATA ↓

ARTÍCULO 8 — Responsables en forma personal y solidaria con los deudores del tributo. Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:

A- Todos los responsables enumerados en los puntos a) a e), del inciso 1, del artículo 6° cuando, por incumplimiento de
sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no regularizan su situación
fiscal dentro de los quince (15) días de la intimación administrativa de pago, ya sea que se trate o no de un
procedimiento de determinación de oficio. También aplica para las sociedades de la sección cuarta.

B- Los síndicos de los concursos y las quiebras que no hicieron las gestiones necesarias para el pago del tributo. Si el
síndico empieza el proceso de saldar las cuentas, no tiene responsabilidad solidaria, pero si nunca inicia las gestiones
si.
C- Los agentes de retención por los tributos que omitieron retener una vez vencido el plazo de 15 días desde que se
tendría que haber hecho la retención, si no acreditaron que los contribuyentes han abonado el gravamen,
D- Los agentes de percepción por los tributos que olvidaron percibir o que percibieron y no ingresaron al AFIP.
E- Los sucesores de negocios (personas que compran un negocio ya funcionando) que la persona que le vendió el
negocio no haya pagado los tributos, estos compradores se hacen solidarios.
F- terceros que faciliten por dolo o culpa la evasión del tributo aquellos que faciliten dolosamente la falta de ingreso
del impuesto debido por parte del contribuyente, por ejemplo un escribano que declara que un terreno vale menos
para pagar menos impuestos, y si se demuestra, este podría ser solidario.
G- los cedentes de créditos tributarios respecto a una deuda. Si yo tengo un saldo a favor con afip y se lo cedo a
alguien, pero después resulta que ese saldo no existió, la persona a la que se lo cedieron lo tiene que devolver al afip
pero el que se lo cedió es responsable.
H- cualquier participante de la unión transitoria de empresas (UTE, es un contrato) por las uniones tributarias.
I- Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no
autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuación. En este caso responderán por los impuestos
adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por esta última,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible. Son por ejemplo las compras que no
existen que se respaldan con comprobantes apócrifos.

Cuando nace el hecho imponible, nace en el sujeto pasivo una obligación de presentar una declaración jurada al fisco.
Porque el sistema argentino declara que sea el contribuyente quien determine la obligación tributaria
(AUTODETERMINACIÓN)
Por excepción (por ejemplo que el sujeto pasivo no declare o presente la declaración), puede ocurrir que el fisco use una
herramienta llamada “determinación de oficio” (sólo la puede usar el fisco). Siempre el sujeto activo tiene
procedimientos si el pasivo no cumple con sus obligaciones.

→ Qué pasa si se declara la PJ, pero no cumple con otras obligaciones?

En esta relación entre el fisco y el contribuyente, el fisco no sabe dónde tiene domicilio el contribuyente ya que este
debe declararlo, y en caso de no hacerlo, el domicilio es desconocido. Por lo tanto, cuando el contribuyente tramite el
CUIL debe declarar el domicilio, porque en el caso que deban concurrir al pasivo, se debe poder buscarlo.
También, se usa la notificación, el fisco notifica al contribuyente que está en falta o en deuda. Mayormente es por
correo. El problema es que el domicilio puede ser electrónico (se da de alta en la página de AFIP, genera una casilla
electrónica en la página donde el AFIP manda las notificaciones) o físico. Una vez que el sujeto está notificado, tiene 15
días (son hábiles si la ley lo dice, sino de corrido) para subsanar su situación (por ejemplo, si le notifican que no pago un
tributo, tiene 15 días para pagarlo). Los 15 días empiezan a contar desde el día siguiente a haberse enviado (si la envió
hoy, empieza mañana), esto es si es física; si es electrónica también; si no abro nunca la casilla electrónica, desde el
siguiente lunes, sin importar si la abro o no.
Si aún no paga, puede iniciar un juicio de ejecución fiscal. Para esto, el sujeto activo tiene que ir a la justicia federal. Es
un juicio de ejecución porque la AFIP va a ejecutar una boleta de deuda que tiene incluido la omisión del tributo. Para
que el juicio sea ejecutivo, tiene que haber un título ejecutivo; sino el juicio es de conocimiento. El juicio ejecutivo es
express, es abreviado, porque ya hay una relación probada entre los dos sujetos y se demuestra anteriormente que el
pasivo está en deuda, el contribuyente ya declaró que impuesto debe y cuánto. En un juicio de conocimiento; a veces
no está clara la relación entre las partes (puede ser que la factura que te están queriendo cobrar es falsa, entonces hay
que probar la relación, también pasa esto con los empleados en negro); lo primero que se hace es ver si es verdad la
relación que invoca una de las partes. Este juicio termina con una sentencia que funciona como título ejecutivo para el
juicio ejecutivo.
Luego que inicia el juicio, la AFIP puede embargar las cuentas bancarias. Como alternativa, puede ofrecer las sumas
embargadas en pago de la deuda.

El contribuyente tiene 2 obligaciones; las formales y las materiales. Las formales son obligaciones que no tienen nada
que ver con el pago del tributo; por ejemplo presentar la DJ, emitir una factura, llevar el libro iva ventas; las materiales
si es el pago del tributo.
El pago del tributo debe ser en tiempo y en forma, respecto a lo que dicta la AFIP. Si el contribuyente no cumple con
esto, lo que va a ocurrir es que desde el vencimiento hasta el día del efectivo pago va a deber intereses, esto se
denomina MORA por el derecho de fondo, la tasa de esta mora, la fija el ministerio de economía por resolución de AFIP.
Existen 2 tipos de intereses; etapa administrativa que tiene interés, desde la fecha de vencimiento hasta la fecha
antes del juicio, debe intereses resarcitorios, el contribuyente debe un resarcimiento por incurrir en mora. Otros
intereses son los judiciales; son punitorios, es cuando aun el contribuyente decide no pagar, entonces le inician juicio
ejecutivo, desde el inicio del juicio hasta que pague debe estos.