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Pérdidas Tributarias LIR

El artículo 106 de la Ley del Impuesto a la Renta regula el tratamiento de las pérdidas tributarias en caso de fusión o escisión de empresas. No permite que el adquirente impute las pérdidas tributarias del transferente, ni que compense con sus propias pérdidas un monto superior al 100% de su activo fijo antes de la reorganización, excluyendo revaluaciones voluntarias. Tampoco se pueden compensar pérdidas con la renta gravada producto de revaluaciones voluntarias.

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Pérdidas Tributarias LIR

El artículo 106 de la Ley del Impuesto a la Renta regula el tratamiento de las pérdidas tributarias en caso de fusión o escisión de empresas. No permite que el adquirente impute las pérdidas tributarias del transferente, ni que compense con sus propias pérdidas un monto superior al 100% de su activo fijo antes de la reorganización, excluyendo revaluaciones voluntarias. Tampoco se pueden compensar pérdidas con la renta gravada producto de revaluaciones voluntarias.

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Tratamiento de las pérdidas tributarias en el caso de fusión o escisión de

empresas

En el artículo 106 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se
encuentra regulado el tratamiento de las pérdidas tributarias en el caso de la
reorganización de sociedades o empresas:

Artículo 106.- En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente


no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente.

En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra


la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la
reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la
reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.

La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluación voluntaria


de activos en aplicación del numeral 1 del artículo 104 de esta ley, no podrá ser
compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganización.

Se puede observar que este artículo regula los siguientes casos:

1. En caso el transferente tenga pérdidas tributarias: El adquirente no podrá


imputar las pérdidas tributarias del transferente.

2. En caso el adquirente tuviera pérdidas tributarias: El adquirente no podrá


imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a
la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la
reorganización, sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. Con relación al
activo fijo, los informes de SUNAT N° 035-2007-SUNAT/2B0000 y N° 111-2003-
SUNAT/2B0000 señalan que este no comprende los activos intangibles ni los
créditos que otorguen las empresas del sistema financiero. Además, que debe
entenderse como monto del activo fijo su valor original más las mejoras de
carácter permanente, disminuido en el monto de la depreciación acumulada.

3. En el caso de la renta gravada determinada como consecuencia de la


revaluación voluntaria de activos en aplicación del numeral 1 del artículo
104 la LIR: La renta gravada resultante de la revaluación voluntaria de acuerdo
con el numeral 1 del artículo 104 de la LIR no podrá ser compensada con las
pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización.

Como se señala en el informe de SUNAT N° 000031-2022-SUNAT/7T0000 el


objeto de estas normas es poner un límite a la compensación de las pérdidas
tributarias.

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