Universidad FASTA
Facultad de Ciencias Económicas
Contabilidad Superior Distancia
Ficha Teórica Unidad Temática Nro. 3
Ferrari – Alvarez Contabilidad Superior - Distancia
Contabilidad Superior Distancia – FICHA TEORICA UNIDAD TEMATICA NRO 3
EJE TEMÁTICO 3:
Modelos contables, criterios de valuación
CONTENIDO CONCEPTUAL:
Modelos contables. Concepto y elementos que los definen. Capital a mantener. Unidad de
medida. Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Efectos en la información contable.
Criterios de valuación. Expresiones del valor. Formas de valuación. Balance inicial. Balance de
liquidación. Re-expresión de los estados contables. Ajuste integral. Mecanismo de re-expresión.
Identificación de rubros monetarios y no monetarios. Resultado por exposición a cambios en el
poder adquisitivo de la moneda
BIBLIOGRAFIA:
Contabilidad Superior Tomo l - Fowler Newton, Enrique. Buenos Aires 2010
Edición: 6ªed; La Ley.
Contabilidad Superior Tomo lI - Fowler Newton, Enrique. Editor: Buenos Aires; 2010
Edición: 6ªed; La Ley.
Ficha de la Catedra Eje Temático 3
Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Consejos Profesionales
Modelos Contables
La contabilidad constituye el principal sistema de información del ente, sea esta una
organización con fines de lucro (empresa) o no (ONGs).
La técnica de la partida doble permite tener integralidad en la registración y permite chequear
la misma dentro del propio sistema como así también contrastándola con la contabilidad de los
entes relacionados. Las operaciones de Compras, por ejemplo, generaran registraciones en
nuestra empresa como así también una contrapartida en la contabilidad de nuestro proveedor.
Teniendo en cuenta que la contabilidad debe brindar información útil para tomar decisiones, es
necesario definir y comunicar cuales son las reglas que regirán este sistema, de forma tal de
conocer que hechos registra la contabilidad y que no.
La partida doble permite que las registraciones puedan ser relevadas y que el sistema este
siempre “balanceado”. Dentro de este sistema de registración, todas las partidas con saldo
deudor deberán ser iguales a todas las partidas con saldo acreedor. Esto permite aseverar que
no hay discordancia en la registración, aunque no garantiza que todos los hechos económicos
hayan sido reconocidos ni que, sobre los reconocidos, hayan sido debidamente contabilizados.
Las distintas registraciones, permiten conocer la evolución patrimonial en un determinado
periodo, que, de ser ascendente, significara que la organización está teniendo resultados
positivos.
Es decir que uno de los objetivos de la contabilidad es medir los distintos niveles del patrimonio
con el objeto de conocer el resultado obtenido entre dos fechas distintas.
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Un modelo contable pues, podría ser definido como las definiciones sustanciales que deben
definirse con el objeto de medir, establecer y mensurar el Patrimonio Neto de un ente.
Los elementos que definen un Modelo Contables están referidos a los siguientes conceptos:
a) Criterios de contabilización, que están referidos a que, cuando y como hay que realizar
las registraciones contables.
b) La unidad de medida a utilizar, es decir cuál será el parámetro de medida de la variación
patrimonial que deseamos medir
c) El ente emisor, que por sus especificidades, deberá tener características propias.
Criterios de Contabilización
Los criterios de contabilización son reglas que determinan que se contabiliza y que no. Una de
las reglas son:
a) Valuación al costo según el método de costeo por absorción. Este método de costeo,
también llamado costo completo, es el que define que todo sacrificio económico que se
desarrolle dentro de los parámetros de la planta (en el caso de fabricación) o lo
inherente al proceso de compra (en caso de una empresa comercializadora), y que
genere un potencial ingreso, será considerado costo y activado como inventario, para
ser descargado como Costo de Venta al momento de producirse la enajenación. Todo
otro cargo será considerado Gasto del ejercicio clasificándolo dentro de los rubros
Gastas Administrativos, Comerciales y/o Financieros.
b) Capital a mantener: casi por unanimidad, la doctrina ha aceptado que el capital a
mantener es el definido como Capital Financiero (existe algún ejemplo de capital físico
a mantener, pero por su complejidad no ha prosperado).
Unidad de Medida
Existiendo unanimidad en cuanto el capital a mantener debe ser el financiero, surge
naturalmente que la unidad de medida que unifique la medición de los Activos, Pasivos y
Patrimonio, debería ser la moneda de cuanta o de uso legal en el país que se trate.
Esta facilidad que sugiere la moneda de cuenta se ve gravemente afectada cuando la misma
pierde su homogeneidad a través del tiempo. Dicho de otra forma, cuando el poder adquisitivo
de la moneda se ve afectado por el aumento generalizado de los precios (inflación), la misma
pierde su valor de referencia y genera seris problemas de valuación y de información.
La inflación, es la culpable de que la unidad de medida se vea afectada y no genere información
útil para tomar decisiones. La doctrina en Argentina genero distinto paliativos para morigerar
las inexactitudes generadas por la inflación hasta que finalmente se desarrolló una metodología
de ajuste integral por inflación. En su aplicación, las distintas cuentas contables, podían ser
clasificadas entre Monetarias y No Monetarias. La Monetarias son aquellas cuantas que esta
auto expresadas o que representan montos nominales de moneda (por ejemplo: Caja, Valores a
Depositar, Bancos Cta. Cte., Bancos Caja de Ahorros, Fono Fijo, etc. en el Activo y Prestamos en
pesos, Documento a Pagar en pesos, Saldo Deudor Cta. Cte. Bancaria, etc. en el Pasivo). Son
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justamente estas partidas monetarias las generan perdidas o ganancias por inflación. Para poder
determinar la posición Monetaria de una empresa bastará con sumar las partidas monetarias
del Activo y restarle la sumatoria de las partidas monetarias del Pasivo, de esta forma se
obtendrá la posición neta monetaria a un momento determinado. Si la sumatoria final es
positiva (más Activos Monetarios que Pasivos Monetarios) la posición, generara perdidas por
exposición a la inflación, sucediendo a la inversa en caso contrario.
Las partidas No Monetarias (Bienes de Cambio, Bienes de Uso, Moneda extranjera, Prestamos
dolarizados, etc.) deberán ser ajustadas por inflación.
El efecto de la inflación en los estados contables se denomina “ilusión inflacionaria” ya que en
términos generales se tiende a verificar un aumento patrimonial (ganancia) inexistente.
Veamos un ejemplo simple:
Supongamos la presente situación inicial:
Balance Inicial
Activo
Caja $ 1.000,00
Bienes de Cambio - Mercaderías $ 2.000,00
Bienes de Uso - Maquinarias $ 3.000,00
Amortización Acumulada -$ 1.500,00
TOTAL ACTIVO $ 4.500,00
Pasivo
Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00
TOTAL PASIVO $ 1.500,00
Patrimonio Neto
Capital $ 3.000,00
Resultas Acumulados $ -
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 3.000,00
TOTAL PASIVO + PN $ 4.500,00
Los $2.000 de Mercaderías corresponden a 200 unidades de producto terminado de costo $10
cada una.
La amortización del ejercicio es del 10% de los Bienes de Uso.
Todas las partidas del Balance Inicial están a moneda homogénea de ese momento.
La inflación desde el momento de inicio y el momento de cierre es del 100%
El ultimo día del periodo se realizó la venta de todas las mercaderías a $20 cada unidad.
Si el Modelo Contable mantiene la moneda de cuenta si ajuste por inflación, el Balance al cierre
sería el siguiente:
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Balance Inicial Balance Cierre
Activo Activo
Caja $ 1.000,00 Caja $ 5.000,00
Bienes de Cambio - Mercaderías $ 2.000,00 Bienes de Cambio - Mercaderías $ -
Bienes de Uso - Maquinarias $ 3.000,00 Bienes de Uso - Maquinarias $ 3.000,00
Amortización Acumulada -$ 1.500,00 Amortización Acumulada -$ 1.800,00
TOTAL ACTIVO $ 4.500,00 TOTAL ACTIVO $ 6.200,00
Pasivo Pasivo
Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00 Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00
TOTAL PASIVO $ 1.500,00 TOTAL PASIVO $ 1.500,00
Patrimonio Neto Patrimonio Neto
Capital $ 3.000,00 Capital $ 3.000,00
Resultas Acumulados $ - Resultas Acumulados $ 1.700,00
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 3.000,00 TOTAL PATRIMONIO NETO $ 4.700,00
TOTAL PASIVO + PN $ 4.500,00 TOTAL PASIVO + PN $ 6.200,00
Estado de Resultados
Ventas $ 4.000,00
Costo de Mercaderías Vendidas -$ 2.000,00
Amortización ejercicio -$ 300,00
Resultado neto $ 1.700,00
Nótese que según este Balance de Cierre, se ha ganado $1.700, pero si el Modelo Contable
contemplara el Ajuste Integral por Inflación, el estado contable quedaría de la siguiente forma:
Balance Inicial Balance Cierre
Activo Activo
Caja $ 1.000,00 Caja $ 5.000,00
Bienes de Cambio - Mercaderías $ 2.000,00 Bienes de Cambio - Mercaderías $ -
Bienes de Uso - Maquinarias $ 3.000,00 Bienes de Uso - Maquinarias $ 6.000,00
Amortización Acumulada -$ 1.500,00 Amortización Acumulada -$ 3.600,00
TOTAL ACTIVO $ 4.500,00 TOTAL ACTIVO $ 7.400,00
Pasivo Pasivo
Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00 Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00
TOTAL PASIVO $ 1.500,00 TOTAL PASIVO $ 1.500,00
Patrimonio Neto Patrimonio Neto
Capital $ 3.000,00 Capital $ 3.000,00
Ajuste de Capital $ 3.000,00
Resultas Acumulados $ - Resultas Acumulados -$ 100,00
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 3.000,00 TOTAL PATRIMONIO NETO $ 5.900,00
TOTAL PASIVO + PN $ 4.500,00 TOTAL PASIVO + PN $ 7.400,00
Estado de Resultados
Ventas $ 4.000,00
Costo de Mercaderías Vendidas -$ 4.000,00
Amortización ejercicio -$ 600,00
Resultado Exposición a la Inflación $ 500,00
Resultado neto -$ 100,00
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El mayor de la cuenta Resultado por exposición a la inflación sería el siguiente:
RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION
D H
$ 3.000,00 Por Bienes de Uso
$ 1.500,00 Por Amort. Acumuladas
$ 3.000,00 Por Capital
$ 2.000,00 Por Costo de Ventas
$ 4.500,00 $ 5.000,00 Sumas
$ 500,00 Saldo
Notar que la Ilusión Inflacionaria hace creer al observador que el resultado del ejercicio fie de
$1.700 cuando en moneda homogénea en verdad es una pérdida de $100
La perdida es generada por las partidas monetarias, pero lo correcto es revaluar las partidas No
Monetarias para exponerlas correctamente.
Para corroborar el Saldo de Exposición a la inflación podríamos hacer el calculo con las partidas
monetarias como sigue:
Balance Inicial Monetaria No Monetaria
Activo
Caja $ 1.000,00 $ 1.000,00
Bienes de Cambio - Mercaderías $ 2.000,00 $ 2.000,00
Bienes de Uso - Maquinarias $ 3.000,00 $ 3.000,00
Amortización Acumulada -$ 1.500,00 -$ 1.500,00
TOTAL ACTIVO $ 4.500,00
Pasivo
Deudas Comerciales - Cuenta Corriente $ 1.500,00 -$ 1.500,00
TOTAL PASIVO $ 1.500,00
Patrimonio Neto
Capital $ 3.000,00 -$ 3.000,00
Resultas Acumulados $ - $ -
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 3.000,00
TOTAL PASIVO + PN $ 4.500,00
Suma -$ 500,00 $ 500,00
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El saldo de posición Monetaria neta es de $500 Pasivo, por lo cual ante la inflación generara una
ganancia. Como la inflación fue del 100% la ganancia es de $500 que coincide con el calculo
realizado anteriormente en al mayor.
El ejemplo que hemos dado es sencillo, pero debemos internalizar la lógica del ajuste integral
por inflación. A lo largo del curso veremos más en profundidad y con mayor grado de dificultad
el ajuste de las distintas partidas, concluyendo con casos integrales de ajuste.
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