TEMA 2

EL PATRIMONIO Y LOS RESULTADOS

2.1 El patrimonio de las empresas

El patrimonio de una entidad es, desde un punto de vista económico, el conjunto de bienes y
derechos con él que cuenta y que ha obtenido mediante unas fuentes de nanciación o recursos
nancieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos elementos

PATRIMONIO
ACTIVOS NETO
Bienes o
derechos PASIVOS

Estructura económica Estructura nanciera

Inversiones Fuentes de nanciación

Aplicación de fondos o recursos Origen de fondos o recursos

PATRIMONIO DE UNA ENTIDAD

El patrimonio de una empresa está formado por:

• Conjunto de bienes y derechos, denominados contables ACTIVOS, que representan las

inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, la posesión de los cuales
ha sido posible por la disposición de recursos nancieros.

El activo muestra:
- La denominada Estructura Económica de la empresa
- Las inversiones realizadas
- La aplicación de los fondos o recursos obtenidos
• Recursos nancieros con los que adquirir los activos, entre ellos se distinguen los que
representan obligaciones o deudas, denominados pasivos y aquellos que representan el interés
de los propietarios en la empresa, denominados como patrimonio neto.

El pasivo y el patrimonio neto muestran:

- La denominada Estructura nanciera de la empresa
- Las fuentes de nanciación obtenidas
- El origen de los fondos o recursos obtenidos

Una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos de dos fuentes
fundamentales, bien de propietario y bien de sus acreedores:

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 • Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: dando dinero en efectivo
directamente o bienes que constituyes activos, o también permitiendo que la empresa retenga
los bene cios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor de sus activos. El
conjunto de estos fondos forman el patrimonio neto.

• Determinados acreedores prestan o entregan dinero u otros activos a la empresa, deben

reintegrar en un futuro el importe o valor de los mismos. Mientras no sean reintegrados los
fondos prestados o satisfechas las deudas generadas por la entrega de los bienes, el valor de
los mismos es pasivo.

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

En toda entidad contable se cumple que la suma del valor de sus bienes y derechos, activos, es
q¡igual a la suma del valor de las deudas u obligaciones, pasivos, y del patrimonio neto. Esta
entidad se cumple en todo momento y representa el equilibrio que se da en el patrimonio.

Expresión matemática de “Ecuación fundamental del patrimonio”:

A=P+N
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO

ACTIVO: bienes y derechos

PASIVO: acreedores
PATRIMONIO NETO: accionistas / socios

2.2 Los electos patrimoniales: activos, pasivos y patrimonio neto.

En el patrimonio de una unidad económica se pueden identi car tres tipos de elementos
patrimoniales:

A. ACTIVOS
Los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos que sean controlados
económicamente por la empresa con los que está desarrollada su actividad económica. Los
activos provienen de acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o ser
controlados por la misma. Además se requiere capacidad para producir en futuros bene cios.

- Los activos provienen de acontecimientos pasados

- No se consideran activos aquellos bienes o derechos que puedan ser propiedad de la empresa
A.2 CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

1. Los activos se reconocen en el balance cuando es probable la obtención a partir de los

mismos bene cios para la empresa en el futuro y siempre que se puedan valorar con abilidad.
2. El reconocimiento de un activo implica el reconocimiento de un pasivo, disminución de
otro activo o el reconocimiento de un ingreso o incrementos en el patrimonio neto.

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A.3 CRITERIOS DE VALORACIÓN DE ACTIVOS

Criterios de valoración de activos:

- Coste histórico o coste: Criterio general para los activos y se corresponde con el
precio de adquisición para las compras a terceros o el coste de producción para la
producción propia.

• PRECIO ADQUISICIÓN: Precio de compra a terceros + los costes incurrido hasta que el
activo este en condiciones de uso. Bien de ventas (mercancías) bien utilizado
(inmovilizado)
• COSTE DE PRODUCCIÓN: Un cálculo con el objetivo de estudiar otros recursos de
contabilidad.

- Valor razonable: Criterio para casos en el P.G.C, para ciertos instrumentos financieros.
Es el precio que se recibe por la venta de un activo o se paga para transferir o cancelar
un pasivo mediante una transacción entre participantes del mercado.

Ciertos activos financieros se valoran por la cantidad de efectivo y otros activos

líquidos equivalentes que se espere recibir, “valor nominal”. En particular, este
criterio suele aplicarse a créditos comerciales y otros (clientes y otros deudores).

B. PASIVOS

Los pasivos son obligaciones actuales, deudas.

> Derivan de cualquier transacción o hecho pasado que:

- Genere deuda segura, aun que el pago sea indeterminado
- Genere una probable deuda y el importe se estima con fiabilidad

> En un futuro pueden originar la entrega de activos para su cancelación.

Habitualmente las deudas provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener
otros orígenes.

Son pasivos aquellas deudas de la empresa, identificadas en su naturaleza, pero que

están indeterminadas en cuanto a su importe, fecha de cancelación, o incluso su
ocurrencia o no, siempre que sea probable que a su vencimiento deban entregarse
activos y los importes puedan estimarse con fiabilidad.

B.2 CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

1. Los pasivos se reconocen en el balance cuando es probable que, a su vencimiento y

para liquidar la obligación, se entreguen recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros, y siempre se valoraren con fiabilidad.

2. El reconocimiento de un pasivo implica el reconocimiento de un activo, disminución de

otro pasivo o el reconocimiento de un gasto en el patrimonio neto.

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B.3 CRITERIOS DE VALORACIÓN DE PASIVOS

Para valorar los pasivos en su inicio es el valor de la contrapartida recibida, un activo o un

servicio, a cambio de incurrir en la deuda. Estos activos o servicios se valoran usualmente
por su valor razonable.

Los pasivos se valoran por la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
que se espere entregar para liquidar una deuda, “valor nominal” o “valor de reembolso”.
En particular, este criterio suele aplicarse a débitos comerciales y otros (proveedores y
otros acreedores).

C. PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa cuando se deduce sus
pasivos, es decir, la diferencia entre el valor de sus activos y sus pasivos.

PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS

Incluye:

Las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento de creación de la

empresa o momentos polos resultados acumulados en ejercicios anteriores (beneficios o
pérdidas), y otras variaciones que le afecten.

2.3. Estructura del balance

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 2.4 Cambios en el valor total del patrimonio neto: Operaciones con propietarios,
ingresos y gastos.

Los cambios en el valor total del patrimonio neto de una entidad contable pueden deberse
a dos motivos:

1. Operaciones con los propietarios de la misma

2. Resultados (ingresos/bene cios y gastos/pérdidas).

El valor del patrimonio neto incrementa si:

A. Los propietarios realizan aportaciones adicionales a la actividad. En este caso el

incremento de la entidad es el resultado de transferir a la misma cualquier elemento
susceptible de incrementar el valor del mismo (activos) o de la cancelación de deudas
(pasivos) de la misma.

B. Durante un periodo los ingresos son superiores a los gastos, se generan bene cios.

El valor del patrimonio neto disminuye si:

A. Se distribuye o reparte entre los propietarios. En este caso, la disminución en el neto

puede ser a consecuencia de la entrega o transferencia de activos a los propietarios a
la asunción de deudas de los propietarios por parte de la entidad/empresa.

B. Durante un ejercicio los gastos son superiores a los ingresos, entonces hay pérdidas.

A. OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS DE LA ENTIDAD

El patrimonio neto de una entidad puede aumentar por la aportación de de recursos por
parte de los propietarios, ya sea en dinero o en bienes y puede disminuir por la retirada
de recursos

B. INGRESOS

Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos a las aportaciones de
recursos por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades económicas
de venta de bienes o prestación de servicios o como consecuencia de las variaciones en
el valor de activos y pasivos.

Los ingresos se materializan cuando incrementa el valor los activos o disminuye el valor
de sus pasivos.

B.2 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

El reconocimiento de un ingreso tiene como consecuencia un incremento de los recursos

de la empresa, y siempre se puede determinar con fiabilidad. Conlleva al reconocimiento
o incremento de un activo, o a la desaparición o disminución de un pasivo.

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C. GASTOS

Los gastos son disminuciones del patrimonio, como consecuencia de la actividad económica de
adquisición de bienes y servicios o de variaciones en el valor de activos y pasivos.

C.2 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE GASTOS

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los

recursos de la empresa, esto conlleva al incremento de un pasivo, o la disminución de un activo.

2.5 La cuenta de pérdidas y ganancias

El resultado de un periodo es la diferencia entre ingresos obtenidos y los gastos incurridos en él

mismo. Si los ingresos superan a los gastos el resultado será positivo (beneficios) y si los ingresos
son inferiores a los gastos el resultado es negativo (pérdidas).

La información sobre ingresos, gastos y resultados de una empresa se muestra en un informe

denominado Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que debe venir referido siempre a un periodo de
tiempo (generalmente anual) y que forma parte de las Cuentas Anuales.

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 2.6 Ecuación fundamental del patrimonio y variaciones patrimoniales

HECHOS CONTABLES

Un hecho contable puede definirse como: cualquier acontecimiento que puede influir cuantitativa o
cualitativamente en el patrimonio de una entidad y que puede ser captado y registrado
contablemente.

Siempre pasivos y patrimonio. Neto deben respetarse la

ecuación fundamental del patrimonio

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO

A=P+N