RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA (RER)

1. INTRODUCCION

En los últimos días hemos apreciado que la Administración

Tributaria ha iniciado una campaña de fiscalización a todos
aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, específicamente para revisar
si realmente le corresponde acogerse a dicho régimen o no.

Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes

cartas inductivas en donde se les indica que deben regularizar
su incorporación al Régimen General, toda vez que no están
cumpliendo con los requisitos señalados en la normatividad del
Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.

El motivo del presente informe es dar a conocer cuáles son los

requisitos que se deben cumplir para poder incorporarse al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER, al igual que
indicar cuáles son las actividades que se encuentran prohibidas
de ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.

1
¿QUÉ ES EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas
de tercera categoría provenientes de:

A. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo

B. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad

no señalada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales

Para acogerse a este régimen tributario:

- Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000. -

- El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehículos, no superar los S/. 126,000. -

- El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por

turno de trabajo

- El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/.

525,000. -

Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.

Tiene ciertos requisitos para acogerse.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Según las reglas que se establecerán mediante resolución de superintendencia
de SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deberá
presentar una declaración jurada que incluirá un inventario valorizado de
activos y pasivos.

¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

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Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el
Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento.

B. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del

Nuevo Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N° 1086

(Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro
y Pequeña Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al
presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:

 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable los montos de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles).
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintesis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
 Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.

A TOMAR EN CUENTA:

Estos supuestos son vigentes a partir del período tributario OCTUBRE
2008.
3
 Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

 Realicen venta de inmuebles.

 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las
normas correspondientes:
 Actividades de médicos y odontólogos.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas. Actividades de contabilidad, teneduría de libros y
auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
 Actividades de informática y conexas.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

Sujetos No Comprendidos en el A través del Decreto Legislativo Nº 968

(24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se sustituyó el Capítulo XV de la
LIR que regula el RER.

Recientemente, el Decreto Legislativo Nº 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype,

4
vigente a partir del 01.10.2008, ha introducido interesantes modificaciones al
RER y al RG.

Sujetos Comprendidos y No Comprendidos

Sujetos Comprendidos

Podrán acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades de
comercio y/o industria, y actividades de servicios, las mismas que podrán ser
realizadas en forma conjunta.

Entre los supuestos que determinarán que no se esté comprendido en el RER,

tenemos el superar sus ingresos netos o sus adquisiciones afectadas a la
actividad (no incluye la de los activos fijos) el límite anual de S/.525,000 (antes
de la vigencia de la Nueva Ley Mype el límite anual era de S/.360,000); el
superar el valor de sus activos fijos afectados a la actividad, con excepción de
los predios y vehículos, la suma de S/.126,000 (antes de la vigencia de la
Nueva Ley Mype el límite era de S/.87,500); y a partir de la vigencia de la
Nueva Ley Mype se incorpora un nuevo supuesto que es el desarrollar
actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado
a la actividad mayor a 10 (diez) personas por turno, lo que representa un
serio retroceso en la promoción de la competitividad, formalización y desarrollo
de las Mypes, así las Pequeñas Empresas con más de 10 trabajadores no
estarán comprendidas en el RER.

Sujetos No Comprendidos

En relación a qué se entiende por “personal afectado a la actividad”, el Decreto

Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008) que modifica el Reglamento de la LIR
en lo referido al RG y al RER, ha incorporado el numeral 4 al artículo 76º del
Reglamento de la LIR, precisando que se considera personal afectado a la
actividad:
a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente del RER, es
decir, que perciban Renta de Quinta Categoría;
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en
forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la
legislación civil, siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere; y, el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, es decir,
que perciban lo que se conoce como Renta de Cuarta-Quinta;categoria

5
 c) A los trabajadores destacados al contribuyente del RER, tratándose del
Servicio de Intermediación Laboral

d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del

contribuyente del RER, en el caso de los Contratos de Tercerización.

Tampoco podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades que
sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV,
aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto; presten el
servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier
tipo de espectáculo público; sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediadores de seguros; sean titulares de
negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar; sean
titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad; desarrollen
actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos; realicen venta de inmuebles; presten servicios
de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento; realicen actividades
de médicos y odontólogos, actividades veterinarias, actividades jurídicas,
actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos, actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico; actividades de informática y conexas,
actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión, entre otros.

Así por ejemplo, tratándose de un contador o un abogado, deberá evaluar si le

resulta más conveniente trabajar de manera dependiente y obtener rentas de
quinta categoría (planilla), trabajar de manera independiente y obtener rentas
de cuarta categoría (recibos por honorarios), o si con el fin de captar un mayor
número de clientes, es preferible que se asocie con otros de sus colegas y
forme un Estudio (constituya una persona jurídica, por ejemplo una Sociedad
Civil regulada por el artículo 295 y siguientes de la Ley General de Sociedades)
en cuyo caso deberá necesariamente acogerse al RG (y no al RER y menos al
Nuevo RUS), donde pagará 30% sobre su utilidad por concepto de IR y
además IGV por el valor agregado, independientemente de que emita factura o
boleta de venta, según corresponda.

Cuota Mensual RER

6
Entre las modificaciones más importantes introducidas por el Decreto
Legislativo Nº 968 vigente a partir del 01.01.2007, teníamos la rebaja sustancial
en las tasas, así para el caso de rentas de tercera categoría que provengan
exclusivamente de la realización de actividades de comercio y/o industria, la
alícuota disminuyó de 2.5% a 1.5%; en tanto que para rentas de tercera
categoría que provengan exclusivamente de la realización de actividades de
servicios, o de la realización conjunta de actividades de comercio y/o industria y
actividades de servicio, la tasa se redujo de 3.5% a 2.5% sobre sus ingresos
netos mensuales, es decir, en ambos casos se dio una reducción de un punto
porcentual.

Por su parte, la Nueva Ley Mype, vigente a partir del 01.10.2008, establece que
los contribuyentes que se acojan al RER pagarán una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales de sus
rentas de tercera categoría.

Al respecto, se ha señalado que la Nueva Ley Mype reduce la carga impositiva

del IR en 40% para las Mypes. En nuestra opinión, esta afirmación no es del
todo cierta o por lo menos es incompleta. Nos explicamos, la reducción no
alcanza a todas las Mypes, sino sólo a las que se encuentran acogidas al RER
y más específicamente a aquellas dedicadas exclusivamente a la realización de
actividades de servicios o a la realización conjunta de actividades de comercio
y/o industria y actividades de servicios, pues aquellas Mypes dedicadas
exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una
cuota ascendente al 1.5%.

TRIBUTO ACTIVIDAD TASA

Si realizan exclusivamente 1.5%
actividades de Comercio y/o de sus ingresos
Industria netos mensuales
Impuesto a la Si realizan exclusivamente 2.5%
Renta actividades de Servicios de sus ingresos
netos mensuales
- Tercera Categoría Si realizan conjuntamente
2.5%
actividades de comercio y/o
de sus ingresos
industria y actividades de
netos mensuales
servicios
Impuesto General a Cualquiera de las señaladas 18%
las Ventas e líneas arriba
Impuesto de
Promoción

7
 Municipal

Declaración Jurada Mensual: PDT 0621. Declaración Jurada Anual (con la

Nueva Ley Mype)

La declaración jurada mensual del RER se efectúa utilizando el PDT 0621 IGV
– Renta Mensual

El pago de la cuota mensual del RER tiene carácter cancela torio. Por
consiguiente, al tratarse de un pago de carácter definitivo, y no de pagos a
cuenta , no existe obligación de efectuar pago de regularización alguno ni se
debía presentar declaración jurada anual.

¿COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL?

La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través de los

siguientes medios:
Medio Tipo de Sujeto
Personas naturales y jurídicas, sucesiones
PDT – IGV RENTA indivisas y sociedades conyugales que se
MENSUAL encuentren obligadas a presentar sus
declaraciones con PDT.
Personas naturales, sucesiones indivisas,
Formulario N° 118 y sociedades conyugales no obligadas a
presentar PDT.

Sin embargo, la Nueva Ley Mype incorpora un importante cambio, señalando

que los sujetos del RER presentarán una Declaración Jurada Anual en la
forma, plazo y condiciones que señale la Sunat. Dicha declaración
corresponderá al Inventario realizado al 31 de diciembre de cada ejercicio y
será una declaración informativa y no determinativa de tributo alguno.

Al respecto, el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008) vigente desde

el 01.10.2008, incorpora el Art. 85º del Reglamento de la LIR, donde se precisa
que el Inventario a ser consignado en la Declaración Jurada Anual será uno
Valorizado e incluirá el Activo y Pasivo del contribuyente del RER. La
valorización se efectuará según las reglas que mediante Resolución de
Superintendencia establezca la Sunat.

Ventajas y Desventajas del RER en comparación con el Nuevo RUS

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En el RER tenemos como ventajas que sí se permite la emisión de facturas y la
inclusión de personas jurídicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es
posible, constituyendo como ya hemos señalado sus dos principales
limitaciones.

Es preciso acotar que la ventaja de la emisión de facturas, tiene como

contrapartida que los sujetos de este Régimen se encuentren sujetos a lo
dispuesto por las normas del IGV, estando en la obligación de llevar registro de
compras y registro de ventas.

La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER sólo están
obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, eliminando así la
obligación de llevar otros libros y registros contables como el Libro de
Inventarios y Balances.

Cabe precisar, que la Nueva Ley Mype también simplifica el tema de la

Contabilidad del RG, señalando que los perceptores de rentas de tercera
categoría (sin distinguir si son personas naturales o jurídicas) cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT (S/.540,000) deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
formato simplificado. En tanto que los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar contabilidad completa. Esta modificación
resulta positiva, si se tiene en cuenta que antes de ella, los perceptores de
rentas de tercera categoría distintos a las personas jurídicas con ingresos
brutos anuales superiores a 100 UIT así como las personas jurídicas estaban
obligados a llevar contabilidad completa.

Al respecto, el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008) sustituye el Art.

38º del Reglamento de la LIR precisando que se considerará los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio
en curso. Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.

¿QUE COMPROBANTES DE PAGO PUEDO EMITIR EN EL RER?

PUEDES EMITIR

-facturas: físicas; y/o electrónicas

-boletas de venta

-liquidación de compra

9
-tickets y cintas emitidas por maquinas registradoras o por sistemas
informáticos autorizados por SUNAT

-además pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes

de pago, tales como notas crédito y de debito y las de guías de remisión
remitente en los casas que se realice traslados de mercadería

Para emitir facturas electrónicas afiliase al sistema de emisión electrónica –

De la SUNAT. la emisión de esta factura no le genera costos de emisión

Caso de las Empresas de Servicios

Es importante señalar que en el caso de las Mypes que se dediquen a

actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una
carga más pesada que para el sector comercial. Nos explicamos, el IGV es un
impuesto al valor agregado, en consecuencia, permite la deducción del crédito
fiscal. En el caso de las empresas comercializadoras, las compras de los
bienes que ellas venden les otorga crédito fiscal; en cambio, en las empresas
de servicios, el costo del servicio está constituido generalmente por mano de
obra (planilla) que no otorga derecho al crédito fiscal, por lo que el monto de
IGV a pagar resulta mayor, pues el valor agregado es precisamente el servicio
mismo, mano de obra que como se dijo no otorga crédito fiscal. En
consecuencia, el empresario antes de optar por uno u otro régimen tributario
debe efectuar un análisis costo-beneficio a fin de elegir el más conveniente. Así
debe identificar cuál es su público objetivo, es decir, analizar si su negocio está
orientado al consumidor final, o a otros agentes de la cadena productivo-
comercializadora (fabricantes, mayoristas, minoristas, etc.); cuál es la
estructura de sus costos y/o gastos, esto es, cuál es el porcentaje de los
sustentados con comprobantes que otorgan derecho al crédito fiscal del IGV
(ejemplo: compras de mercaderías, pago de servicios de luz, agua y teléfono,
útiles de oficina, combustible, seguros, etc.) y cuál el de los que no otorgan
derecho al crédito fiscal del IGV (ejemplo: planilla, recibos por arrendamiento,
recibos por honorarios, gastos e intereses bancarios, etc.).

Principio de Causalidad no recogido en el RER

Asimismo, se debe tener en cuenta que en el RER –a diferencia del RG- no se

recoge el principio de causalidad para el cálculo del impuesto a la renta, por lo
que no se permite deducir los costos y/o gastos necesarios en que se incurre
para producir la renta gravada y mantener su fuente, sino que se aplica un
porcentaje fijo sobre las ventas mensuales efectuadas. En consecuencia, si el

10
margen de utilidad sobre las ventas es inferior a la alícuota establecida en el
RER, será perentorio acogerse al RG, a fin de darle continuidad al negocio.
Veamos un ejemplo, si la empresa de servicios ABC SAC tiene un margen de
utilidad sobre las ventas de 1%, no podrá cubrir el impuesto de 1.5% con la
Nueva Ley Mype, y terminará pagando un impuesto superior a su utilidad,
obteniendo pérdida neta después de impuestos, en claro desmedro de los
intereses de los propietarios del negocio, quienes probablemente opten por
cerrar la empresa. En cambio, si esta empresa se acoge al RG, sólo deberá
pagar 30% del 1%, es decir, 0.3%, con lo cual los propietarios de la empresa
obtienen una utilidad neta después de impuestos de 0.7% sobre las ventas,
siendo viable la continuidad del negocio. Es más, en el RG es posible arrastrar
pérdidas con la esperanza de compensarlas en los ejercicios siguientes en que
el negocio mejore; en cambio, en el RER esta posibilidad es impensable, pues
como se dijo los pagos mensuales tienen carácter definitivo.

En este punto, resulta interesante que la Nueva Ley Mype contemple la

depreciación acelerada para las Pequeñas Empresas (no para las
Microempresas) que podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias y equipos (no se incluye los edificios y construcciones -
por su propia naturaleza- ni los vehículos) nuevos (aquellos que no hayan
sufrido desgaste alguno por uso o explotación) destinados a la realización de la
actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de tres años. Este
beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del
ejercicio 2009.

Al respecto, el Art. 63º del Reglamento de la Ley Mype, Decreto Supremo Nº

008-2008-TR (30.09.2008) precisa que para efectos del IR, las Pequeñas
Empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los
bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en un plazo de tres años,
contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas
gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios
gravables 2009, 2010 ó 2011. El beneficio de depreciación acelerada se
perderá a partir del mes siguiente a aquél en el que la Pequeña Empresa
pierde tal condición.

Si como hemos visto, el RER no recoge el Principio de Causalidad, las

Pequeñas Empresas acogidas al RER no podrán beneficiarse con la
depreciación acelerada. Igualmente, no entendemos por qué se discrimina a
las Microempresas y por qué no se incluye a los vehículos con el ánimo de
renovar el parque automotor por lo menos para las Mypes.

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 COINCIDENCIAS ENTRE RÉGIMEN

ÚNICO SIMPLIFICADO y REGIMEN ESPECIAL DE RENTA

El Nuevo RUS El Régimen Especial de Renta- RER

 Declarar sus obligaciones tributarias  Declarar sus obligaciones tributarias
de acuerdo con el cronograma de de acuerdo con el cronograma de
obligaciones tributarias aprobado por obligaciones tributarias aprobado por
la SUNAT. la SUNAT.
 Emitir Boletas de venta, Tickets o  Emitir Boletas de venta, Tickets o
cintas de máquinas registradoras cintas de máquinas registradoras
 Solicitar autorización de impresión de  Solicitar autorización de impresión de
tickets o cintas emitidas por máquinas tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras en los Centros de registradoras en los Centros de
Servicios al Contribuyente, solicitar la Servicios al Contribuyente, solicitar la
impresión de comprobantes de pago, impresión de comprobantes de pago,
imprentas autorizadas, conectadas al imprentas autorizadas, conectadas al
sistema SOL (Sistema de sistema SOL (Sistema de
Operaciones en Línea). Operaciones en Línea).
 Pago de Tributos de acuerdo a cada  Pago de Tributos de acuerdo a cada
régimen. régimen.
 Realizan Declaraciones Juradas  Realizan Declaraciones Juradas
 Emiten Comprobantes  Emiten Comprobantes
 Las facturas, recibos por honorarios o  Las facturas, recibos por honorarios o
tickets que den derecho al crédito tickets que den derecho al crédito
fiscal y/o permitan sustentar gasto o fiscal y/o permitan sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, costo para efectos tributarios,
También están considerados los También están considerados los
recibos de luz, agua, teléfono y recibos de luz, agua, teléfono y
recibos de arrendamiento recibos de arrendamiento.

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DIFERENCIAS ENTRE, EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO Y RÉGIMEN
ESPECIAL DE RENTA Y

El Nuevo RUS El Régimen Especial de Renta- RER

Las personas Jurídicas no están Personas naturales y jurídicas, sucesiones
permitidas indivisas y sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes
de las actividades de comercio y/o
industria, y actividades de servicios
Acogerse al Régimen Acogerse al Régimen
Los Ingresos no debe superar los S/. Declaración y pago de la cuota que
360,000 en el transcurso de cada corresponda al período de inicio de
ejercicio gravable actividades declarado en el Registro Único
Debo realizar mis actividades en una de Contribuyentes
sola unidad de explotación (sólo puedo Contribuyentes que provengan del
contar con 1 local, sin establecimientos Régimen General o del Nuevo Régimen
anexos). Único Simplificado: declaración y pago de
El valor de mis activos fijos afectados a la cuota que corresponda al período en
su actividad (sin considerar los predios que se efectúa el cambio de régimen
ni los vehículos que se requieren para el
desarrollo de mi negocio) no debe
superar los S/. 70,000
No pueden acogerse : No pueden acogerse :
 Presten servicio de transporte de  Realicen actividades como contratos de
carga de mercancías (capacidad de construcción según las normas del
carga >= 2 TM). Impuesto General a las Ventas
 Presten el servicio de transporte  Presten el servicio de transporte de
terrestre nacional o internacional de carga (>= a 2 TM) (nacional o
pasajeros. internacional de pasajeros).
 Efectúen y/o tramiten cualquier  Organicen cualquier tipo de espectáculo
régimen, operación o destino público.
aduanero  Notarios, martilleros, comisionistas y/o
 Organicen cualquier tipo de rematadores; agentes corredores de
espectáculo público. productos, de bolsa de valores y/u
 Notarios, martilleros, comisionistas y/o operadores especiales que realizan
rematadores; agentes corredores de actividades en la Bolsa de Productos;
productos, de bolsa de valores y/u agentes de aduana y los intermediarios
operadores especiales que realizan de seguros.
actividades en la Bolsa de Productos;  Titulares de negocios de casinos,
agentes de aduana y los tragamonedas y/u otros de naturaleza
intermediarios de seguros. similar; Titulares de agencias de viaje,

13
 El Nuevo RUS El Régimen Especial de Renta- RER
 Titulares de negocios de casinos, propaganda y/o publicidad.
máquinas tragamonedas y/u otros de  Aquellos que Desarrollan actividades de
naturaleza similar. Titulares de comercialización de combustibles
agencias de viaje, propaganda y/o líquidos y otros productos derivados de
publicidad. los hidrocarburos
 Realicen venta de inmuebles.  Realicen venta de inmuebles.
 Desarrollen actividades de  Presten servicios de depósitos
comercialización de combustibles aduaneros y terminales de
líquidos y otros productos derivados almacenamiento.
de los hidrocarburos.  Realicen las siguientes actividades,
 Presten servicios de depósitos según la revisión de la Clasificación
aduaneros y terminales de Industrial Internacional Uniforme – CIIU
almacenamiento. aplicable en el Perú según las normas
 Realicen alguna de las operaciones correspondientes:
gravadas con el Impuesto Selectivo al  Actividades de médicos y odontólogos,
Consumo. veterinarias, jurídicas, contabilidad,
 Realicen operaciones afectas al teneduría de libros y auditoria,
Impuesto a la venta del Arroz Pilado asesoramiento en materia de impuestos,
arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico,
informática y conexas; asesoramiento
empresarial y en materia de gestión.

Declaraciones Juradas Declaraciones Juradas

Boleta de Pago Mensual que tiene Declaración pago mensual del Impuesto
carácter de Declaración Jurada. General a las Ventas y del Impuesto a la
Renta
Pago de Tributos Pago de Tributos
Sintetiza en un solo tributo –de TRIBUTO ACTIVIDAD TASA
liquidación mensual- tres impuestos,
Impuesto a Si realizan 1.5%
siendo la carga tributaria bastante
la Renta exclusivame de sus
reducida.
- Tercera nte ingresos
Categoría actividades netos
Parámetros Cuota Mensual
Categ Ingresos Adquisicio de Comercio mensuale
Brutos nes brutas y/o Industria s
Mensuales mensuale
s
Si realizan 2.5%
exclusivame de sus
1 S/.5,000.00 S/.5,000.0 S/.20.00
0
nte ingresos
2 S/.8,000.00 S/.8,000.0 S/.50.00 actividades netos
0 de Servicios mensuale
3 S/.13,000.0 S/.13,000. S/.200.00
s
0 00
4 S/.20,000.0 S/.20,000. S/.400.00

14
 El Nuevo RUS El Régimen Especial de Renta- RER
0 00 Si realizan
5 S/.30,000.0 S/.30,000. S/.600.00 2.5%
conjuntament
0 00 de sus
e actividades
ingresos
Cuota mensual es S/.0 para de comercio
netos
contribuyentes de la “Categoría y/o industria
mensuale
Especial” establecida para aquellos y actividades
s
cuyo total de sus ingresos brutos y de de servicios
sus adquisiciones anuales no exceda, Impuesto
cada uno, de S/.60,000 y se dediquen General a
Cualquiera
únicamente a la venta de frutas, las Ventas
de las
hortalizas, legumbres, tubérculos, e Impuesto 18%
señaladas
raíces, semillas y demás bienes de
líneas arriba
especificados en el Apéndice I de la Ley Promoción
o se dediquen exclusivamente al cultivo Municipal
de productos agrícolas y vendan sus
productos en su estado natural

Comprobantes que Emiten Comprobantes que Emiten

Boletas de venta • Facturas.
Tickets o cintas de máquinas • Boletas de venta.
registradoras. • Liquidaciones de compra.
• Tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras.
Otros documentos:
• Notas de crédito y notas de débito.
• Guías de remisión (para sustentar el
traslado de bienes).
Libros Contables Libros Contables
No están obligados a llevar Libro de Inventarios y Balances.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios o
PDT
Si tengo trabajadores dependientes
(Libro de Planillas de Sueldos y Libro de Retenciones si tiene trabajadores
Salarios) independientes con contratos de locación
de servicios

Régimen más adecuado y por qué, de las siguientes tipos de empresa

15
 TIENDA DE VENTA DE ABARROTES CON S/.78,000.00 DE
CAPITAL EN MERCADERÍA Y MOBILIARIO, CON UN
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO POR S/500.00
MENSUALES.

Régimen Especial de Renta, por el monto además de permitirme

generar Facturase, Boletas.

 Empresa de préstamos a la Micro y Pequeña Empresa con

S/.7,000,000.00 de capital social.

Régimen General, por el movimiento de la empresa, y los

beneficios que me brinda este Régimen, siendo necesario llevar
una Contabilidad Completa

 Soy persona natural y deseo formar una empresa de transporte

de pasajeros interprovincial, cuento con 2 unidades móviles
valuadas en U$50,000.00 cada una.

Régimen General, porque las otras dos categorías no

comprenden a empresas de transporte.

 Tengo una empresa de confecciones con miras a exportar

Régimen General, porque al tratarse de exportar están afectos a

otros tributos.

 Soy un abogado que emite Recibos por Honorarios por cada caso
atendido.

Régimen Especial de la Renta, por ser persona jurídica.

 Si soy un zapatero.
Régimen Único Simplificado, por ser una actividad de oficio, el
cual no requiere llevar libros de contabilidad, siendo mínimo el
monto que se percibe, además de ser una persona natural.

 Si prestó servicios de intermediación laboral en una Mina.

Régimen Especial de la Renta, por prestar servicios de

intermediación.

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 A MODO DE CONCLUSIÓN

1) El Estado reconociendo el rol de las Mypes ha dictado normas para

promover su creación y desarrollo, y ha establecido organismos que deben
velar por su cumplimiento. Sin embargo, estas normas no siempre son idóneas
ni son acatadas.

2) El Nuevo RUS tiene entre sus principales limitaciones que no pueden

acogerse personas jurídicas, aumentando el riesgo para los empresarios
quienes verán comprometido su patrimonio personal al no verse favorecidos
con la responsabilidad limitada propia de las personas jurídicas; y por otro lado,
que no se permite la emisión de facturas. Por ello, mientras no se corrijan las
deficiencias anotadas, no habrá estímulos suficientes para acogerse al mismo.

3) En el RER tenemos la ventaja de que sí se permite la emisión de facturas y

la inclusión de personas jurídicas, que como hemos señalado son las
principales limitaciones del Nuevo RUS.

La ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los sujetos

de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV.
Es preciso señalar que en el caso de las Mypes que se dediquen a actividades
de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga más
pesada que para el sector comercial.

4) La Nueva Ley Mype, en materia tributaria ha introducido interesantes

modificaciones al RER , pero ha guardado silencio en relación al Nuevo RUS.
Sin duda, uno de los cambios más publicitados ha sido la reducción de la carga
impositiva del IR en 30% para las Mypes. En nuestra opinión, esta afirmación
no es del todo cierta o por lo menos es incompleta. Nos explicamos, la
reducción no alcanza a todas las Mypes, sino sólo a las que se encuentran

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acogidas al RER y más específicamente a aquellas dedicadas exclusivamente
a la realización de actividades de servicios o a la realización conjunta de
actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, pues aquellas
Mypes dedicadas exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria
ya pagaban una cuota ascendente al 1.5%.

ANEXOS:

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