COSTOS ESTANDAR

Un costo estándar es un estimado de los gastos que se generan en la fabricación de un

producto o la ejecución de un servicio, mismo que hace énfasis en el costo unitario, o
bien, en una escala específica. Forman parte del macro concepto de costos
predeterminados junto a los costos estimados.

También se entiende qué son los costos estándar como un ajuste preestablecido que se
estima en base a las estadísticas de cálculo económico y la experiencia de la
administración, implicando una gestión específica que calcula el desembolso de efectivo
realizado por la empresa en cada paso del proceso de producción y, apoyado en el valor
de mercado de los bienes, la media de los salarios pagados al empleado y el promedio
de las tarifas de los servicios públicos.

OBJETIVO

La finalidad de llevar este control específico es obtener una producción de calidad con
el mínimo de dificultades posibles para lograr un equilibrio entre oferta y demanda en
base a precios competitivos de mercado.

VARIACIONES

Al ser un proceso evaluativo a escala general dentro del ente económico, este cuenta
con un conjunto integrado de determinantes que lo complementan.

Pero esta no es la idea principal, ya que lo que son los costos estándar sugiere que se
puede establecer un marco rígido de predicción enfocado al cumplimiento de ideales y
metas basadas en la productividad (costes estándar circulares), lo cual en la práctica es
imposible en un sistema dinámico interconectado de fluctuación constante.

Por ende, es consecuente que se produzcan variaciones en función de los siguientes

factores:

Materiales directos

Estos constituyen la materia prima de los productos, y están sujetos a cambios de

precio externos por parte de los proveedores o la calidad del material que se elija.

Mano de obra directa

Constituye el motor de trabajo de la empresa: su variabilidad radica en la eficiencia de

los empleados, las labores asignadas y el tiempo que se invierte en las mismas.

Costos indirectos de fabricación

Ligados estrechamente a la mano de obra, en este factor se involucra la maquinaria

utilizada, el presupuesto general, el rendimiento en la de producción y cualquier tipo
de gastos indirectos en los primeros factores.

Los costos complementarios…

Es preciso tomar en cuenta (y como mencionamos al principio) que el tema que hemos
estado trabajando, qué son los costos estándar, se nutre de otros conceptos
complementarios. Estos son:

Costo estimado

Se realiza en forma tentativa a base de cálculos, cotizaciones y estadísticas anteriores y

constituye un registro de los posibles eventos de producción en aras de anticipar el costo
de un producto. Estos suelen compararse con los costos históricos para identificar un
patrón.

Costos históricos

También llamados costos reales, son todos aquellos costos ya realizados y que se
calculan una vez finalizado el ciclo productivo.

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COSTOS ESTÁNDAR

Son aquellos que se obtienen después, de que el producto ha sido elaborado, o durante
su transformación. debe tenerse en cuenta que los procedimientos básicos para el
control de las operaciones productivas ordenes de producción y procesos productivos,
los que incluso pueden adaptarse y emplearse combinados de acuerdo con las
necesidades y formas de fabricación de una entidad particular.

Los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de

terminarse el producto y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen
en:  costos estimados y  costos estándar cualquiera de estos tipos de costos pueden
operarse a base de ordenes de producción, de procesos productivos.

Es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas
bases empíricas (de conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse
el artículo, o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y
cantidad de los elementos del costo de producción. Sirve de base para la valuación de
producción en proceso, terminada y vendida.

Es el cálculo hecho con bases generalmente científicas, sobre cada uno de los elementos
del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo, este
costo esta basado en el factor eficiencia.

DIFERENCIAS
Pasos para la determinación del Costo estándar

O Gastos Indirectos de Fabricación

Parten de presupuestar el volumen de producción (unidades u horas de trabajo) de acuerdo

con los estudios técnicos de la capacidad productiva de la empresa, apoyándose en las
estadísticas de contabilidad.
O Materias Primas:

Calidad, cantidad y rendimientos de los materiales

Precio de los distintos materiales

Desperdicios y mermas

O Mano de Obra

Cantidad de tiempo necesaria para la producción

Productividad por hora-hombre

Precio de hora-hombre-trabajo (tabuladores)

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Costo estándar
Un costo estándar es una medición establecida por productores de bienes y servicios, útil para
conocer el nivel productivo óptimo a alcanzar en su actividad.

Este concepto se encuentra dentro del ámbito de la contabilidad o la economía de las

organizaciones. Permite a las empresas llevar sus costes unitarios a niveles de máxima
eficiencia.

El análisis de los procesos de producción arroja una idea o impresión de eficiencia. El empleo
de recursos como materias primas o recursos utilizados deben ser evaluados para determinar
su nivel productivo óptimo.

En ese sentido, determinar un determinado costo estándar permite a los agentes económicos
establecer niveles eficientes de producción.

Esto sucede porque dichos niveles indicativos serán establecidos en los costes presupuestados
como guía a seguir en el proceso.

En gran medida el costo estándar de un producto se traducirá en la suma de todos aquellos

costes necesarios para llevar a cabo su producción. Por ejemplo en el ámbito de la gastronomía
este concepto recibe el nombre de escandallo.

Objetivo del costo estándar

La principal utilidad contable de los costes con carácter estándar es la estimación o medición
de los procesos de producción de bienes y servicios.

En condiciones de producción normales el costo estándar señala el nivel de costes estimado

para el proceso en cuestión. Es decir, los costes que se estima presupuestar para acometer un
proyecto en particular.

En otras palabras, son los costes que conlleva dicho proyecto y que aseguran rendimientos
óptimos. Además se compone por todos los costes directos e indirectos necesarios para la
elaboración del bien o servicio.
Por este motivo las organizaciones establecen costos estándares en sus inventarios y en sus
distintos planes de negocio.

Rasgos principales del costo estándar

La determinación de un nivel óptimo de producción por medio del cálculo de este tipo de
costos facilita una serie de hechos:

Evita la aparición de ineficiencias en el uso de recursos: Ejemplos de ello pueden ser restos de
stock, exceso de desperdicios o excesivo consumo energético.

Representa la suma de costes: El costo estándar supone la conjunción de los costes derivados
de la producción de un bien en particular. Engloba desde su diseño hasta su confección,
pasando por los elementos tecnológicos y energéticos básicos para su realización.

Ejemplo de costo estándar

Una sencilla aproximación a este concepto es el comentado de los escandallos en el ámbito de

la restauración o la hostelería.

Gracias a esta aproximación a los costes acarreados, un restaurante tiene la posibilidad de

conocer los costes eficientes a la hora de preparar un plato determinado.

Por ejemplo, una pizza especial puede tener un costo estándar establecido en 5 euros. En dicho
importe se incluyen la atribución de materias primas necesarias para una pizza, el tiempo
asignado a su procesamiento y otros gastos como el consumo energético o los costes laborales
del cocinero.

Así, es posible definir que la preparación eficiente para dicha pizza pasa por emplear 20
minutos con un solo cocinero, cantidades exactas de aceite, sal y otros elementos y 10 minutos
de horneado a una temperatura previamente establecida.

Cualquier desviación respecto a este tipo de pautas suele traducirse para las empresas en
sobrecostes o ineficiencias. Es decir, en la posibilidad de obtener menores beneficios.

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SISTEMA DE COSTE ESTÁNDAR

Con el fin de alcanzar los objetivos y realizar mejoras para garantizar la satisfacción del cliente y
aumentar las remuneraciones, en la actualidad la mayoría de las empresas se mantienen
actualizadas en cuanto a la implementación de herramientas de gestión; y el control
presupuestario no escapa de esa regla, haciendo que la aplicación del sistema de coste
estándar sea una herramienta cada vez más extendida gracias a los beneficios que ofrece.

¿Qué es el sistema de costos estándar?

El sistema de coste estándar es una herramienta cuyo objetivo es calcular, generalmente antes
de la fabricación, los costos unitarios y totales de cada producto o servicio que produce o
brinda la empresa. Para ello se tienen en cuenta diversos factores:
Costos históricos o, en el caso que no los hubiere, costos razonables

Los materiales que se requieren

Tamaño del lote

El tiempo que requiere su fabricación

Costos de mano de obra

Costos de maquinarias

Costos de subcontratista

Costos indirectos de fabricación

Dicha herramienta de gestión es de gran utilidad, porque no solamente contribuyen fijar

objetivos, a tener un mejor control de los costos, sino que también ayudan a tener una mejor
organización de los recursos. El sistema de costos estándar permite evaluar la eficiencia
productiva que posee la organización, desarrollar un plan presupuestal, facilitar el control de
los costos y la detección de desviaciones. En ocasiones el costo estándar no coincide con el
costo real; en estos casos es necesario evaluar la diferencia entre ambos y realizar un análisis
para detectar el motivo que genera dicha variación.

Los costos estándar no se modifican ante cada producción, sino que una vez calculados, los
mismos se mantienen hasta que, por determinadas razones, como la actualización de costos o
de capacidad, se decida realizar la modificación de los mismos.

Beneficios de la aplicación del sistema de costeo estándar

Permite saber cual es el valor del producto durante cada fase del proceso de producción,
facilitando la realización del inventario.

Permite conocer si se está obteniendo el máximo provecho de los recursos disponibles; de no

ser así, se ve facilitada la detección y posibilita su optimización.

Contribuye a realizar la planificación presupuestaria.

Ayuda a la fijación de precio de los productos.

Ayuda a detectar situaciones anormales o ineficiencia durante el proceso de fabricación.

Permite calcular las pérdidas generadas por la capacidad ociosa.

Permite reducir costos de producción.

Simplifica la tarea de confección de presupuestos.

Genera información que contribuye a la toma de decisiones.

Tipos de costes
El coste estándar se puede clasificar en:

Estándar básico: este tipo de estándar, es muy poco utilizado por las organizaciones, porque no
permite modificaciones una vez establecido; de modo que su aplicación resulta de poca
utilidad.

Estándar ideal: se establecen suponiendo situaciones totalmente favorecedoras para la

organización, como el precio más bajo en materia prima, en gastos indirectos y en mano de
obra, al igual que las maquinarias trabajando a máximo rendimiento.

Estándar alcanzable: son estándares que se pueden alcanzar e incluso superar trabajando de
manera eficiente. Los mismos se establecen suponiendo un precio acorde en los materiales,
maquinarias trabajando eficientemente pero no al máximo de su capacidad y un rendimiento
alcanzable de la mano de obra.

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Definición de costo estándar.

Los Costos Estándar son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación
real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Esta
es una práctica común con respecto a los estándares de distribución de costos. Los estándares
de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las
cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas que conocen como sistemas de
contabilidad de costos estándar.

Cuál es la diferencia entre costos estándar y reales.

Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos
que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estándar se determinan con
anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos estándar,
tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencia
entre el costo real y estándar se llama variación.

Que indican las variaciones.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación

establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o
por elemento de costo. Como por ejemplo precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variación.

Tipos de normas o estándares.

Las normas o estándares pueden clasificaren de la siguiente manera según su grado de rigidez
y flexibilidad:
Ventajas de los costos estándar.

Normas o estándares ideales o teóricos: Las normas ideales son normas rígidas que en la
práctica nunca pueden alcanzarse. Cuando comenzó a conocerse la contabilidad de costos, los
gerentes de negocios tenían tendencia a utilizar normas ideales. La suposición subyacente era
que dicha actitud inducirla al personal a tratar de alcanzar el mejor nivel de eficiencia. Una de
las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante periodos relativamente largos
sin tener que cambiarlas o adecuarlas.

Normas Regulares: Una manera regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones económicas y operación normales. En realidad, las normas regulares tienden a
basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas
futuras. Una ventaja de las normas de costos regulares es que pueden ser útiles a la gerencia
en la planificación de actividades a largo plazo y en la toma de decisiones.

Alto Nivel de Rendimiento Factible: Conceptualmente, este tipo de normas de costo representa
el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Las normas
basadas en un alto nivel de actuación factible incluyen un margen para ciertas deficiencias de
operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este
tipo mediante una actuación efectiva.

Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posible de lograr, es necesario
decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obras se basaran en los niveles
vigentes o en las probabilidades futuras.

Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costos estándar:

Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluación de
la actuación.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de

costos concentrando la atención en las ateas que están fuera de control

Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes.

Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de
costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costo fijos y variables y si
los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas
de los costos durante el año siguiente.

Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de la oficina. Por
ejemplo, bajo un sistema de costos reales, cada artículo en cada requisición de materiales debe
costearse por separado, si se usa el método UEPS o el método PEPS. En una compañía grande,
esta se convierte en una tarea enorme ya que pueden haberse emitido miles de requisiciones.
Bajo un sistema de costo estándar, al final del mes solo se necesita multiplicar una vez todos
los artículos de un determinado tipo por los costos estándar. En efecto, bajo el costeo estándar
solo se tienen que mantener cantidades en los registros de los almacenes. Sin embargo estos
ahorros se anulan en parte debido al costo adicional de establecer y revisar las normas.

Limitaciones que presentan los costos estándar.

Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones teóricas que sirven de base para
establecer los estándares o normas, en la práctica es mucho más difícil adaptarse a una
estructura conceptual específica. El grado de rigidez o flexibilidad delos estándares no puede
calcularse de manera precisa. Aun cuando las políticas administrativas estén claramente
definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de
que las normas se han establecido en toda la organización con el mismo grado de rigidez o
flexibilidad.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos.
Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Los contadores tienen una natural
renuncia a cambiar las normas durante un año, salvo bajo circunstancias excepcionales. Las
revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario no solo
para las materias primas sino también para los trabajos en proceso y los productos terminados
que contienen ese material.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se

debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elástico. Por otra parte, si no se
revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una
medición o evaluación inapropiada y poco realista. Otra limitación del sistema de cotos
estándar, es la inflación galopante que obliga a cambiar constantemente dichos estándares.

Forma de tarjeta de costos estándar.

Para cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo Estándar. Esta tarjeta revela las
distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que se utilizan, el
costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo de cada proceso como el costo
acumulativo, lo cual facilita la fijación de precios de los inventarios y materiales de desecho, sin
embargo en la actualidad mediante paquetes computarizados se pueden manejar
perfectamente esta información.

Estándares de costos de los materiales.

El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio. Las
normas de cantidad de materiales deberían incluir normalmente no solo los ingredientes
brutos sino también las piezas compradas, los visibles o que pueden identificarse directamente
con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por los ingenieros y
están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del
producto. En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen
fórmulas de mezcla estándar. Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas
para un producto, los tipos y cantidades estándar de cada materia prima pueden especificarse
en un formato llamado lista estándar de materiales. Las normas de costo de los materiales
suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos
de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados.

Los márgenes de deterioro, que incluyen encogimiento, desperdicio se consideran normales o

inevitables.

Estándares de mano de obra.

El estándar de mano de obra consta de dos elementos: la producción estándar o asignada por
hora y la tasa salarial por hora. Las asignaciones saláriales de producción estándar pueden
basarse en una determinación científica de lo que representa un buen nivel de actuación.
Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas
de mano de obra, depuse de haber tomado en consideración la circulación más eficiente de
productos a través de la fábrica, la disposición de las máquinas y herramientas auxiliares y
mecánicas para los trabajadores. Normalmente al determinar las normas solo se toman en
cuenta los márgenes reconocidos por las prácticas de ingeniería aceptadas, tales como aseo
personal, fatigo demoras inherentes al trabajo etc.

Pueden emplearse otros métodos para establecer las normas de tiempo. Estas se basan en
tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros
elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una
descripción de los trabajos muy cuidados y detallados.

Estándares de los costos Indirectos de fabricación.

La tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es más
sencilla en teoría que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricación estándar. Las
normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se usan en casi la
misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos indirectos variables son
generalmente indirectos, así como variables, en contraste d con la naturaleza directa de los
costos de materiales que son variables.

Por lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algún elemento conveniente
como por ejemplo servicios públicos o suministro indirectos para los cuales se pueden
determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. Los costos indirectos
variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de
una tasa de costos indirectos variables. Los costos indirectos semivariables pueden incluirse
entre los costos indirectos variables, ya que los costos semivariables son variables dentro de un
determinada campo de actividad.

La tarea difícil es la determinación y uso de los costos estándar para el costeo de productos y el
producto del elemento fijo de los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fijos
constan principalmente del costo vencido de las maquinas e instalaciones en que incurrirá la
empresa independientemente del nivel productivo. Por lo general, la responsabilidad por la
incurrencia de estos costos no radica en el nivel operativo sino más bien en el nivel de la alta
gerencia. El grado de utilización de estas instalaciones depende del volumen de ventas y de la
política con respecto a los niveles de inventario, que tampoco son responsabilidad de la
supervisión de producción.

Medidas de capacidad y normas de los CIF.

Las distintas cantidades de costos absorbidos bajo cada una de las medidas de capacidad se
relacionan con el grado de rigidez o flexibilidad de las normas sobre las cuales se basan el costo
estándar de materiales y el costo estándar de mano de obra. El estándar de costos indirectos (o
predeterminada, normal) basada en las horas de mano de obra directa como medida de la
actividad de producción, se calcula de la siguiente manera:

Costos indirectos de fabricación estimados o presupuestados para el año.

Horas de mano de obra directa estimadas o presupuestadas que se trabajaran las horas de
mano de obra directa en el denominador pueden ser el número de horas basadas en
cualquiera de los siguientes factores:

Capacidad máxima o total (normal ideal)

Capacidad practica (normal factible)

Capacidad normal (promedio de periodos anteriores)

Capacidad presupuestada (nivel de actuación esperado)

La capacidad práctica representa el nivel de producción que, para cualquier propósito practico,
es el nivel máximo factible. La diferencia entre capacidad máxima y capacidad práctica radica
en los factores estimados inevitables. Como periodos de paralización de las máquinas.

Cómo se determina la tasa estándar de los CIF.

Como se ha indicado, la tasa de costos indirectos de fabricación se obtiene dividiendo los

costos indirectos de fabricación presupuestados al nivel de operaciones presupuestado entre la
base de actividad que puede ser horas de mano de obra directa y horas maquina…etc.

Cómo se determina la variación del precio de materiales.

La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados se refleja en
dos variaciones: la variación de los precios de los materiales y la variación del uso de los
materiales.
La variación de los precios de los materiales representa la diferencia entre el costo estándar de
las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales.

Cómo se determina la variación del uso de materiales.

La variación del uso o cantidades de materiales, resulta de emplear mayor o menor cantidad
que lo contemplado en las normas de materiales. La variación del uso de materiales es la
diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios estándar y el costo
estándar de los materiales asignados sobre la base de la producción real.

Cómo se determina la variación de la tasa de mano de obra.

La variación de la tasa de mano de obra, o el precio, representa la diferencia entre la tasa real y
la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

Cómo se determina la variación de la eficiencia de la mano de obra.

La variación de la eficiencia de la mano de obra representa la diferencia entre las horas reales
trabadas y las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real) multiplicada por
la tasa estándar por hora.

Método de las dos Variaciones para el análisis de los CIF.

La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir la diferencia entre los costos
indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos indirectos reales incurridos,
puede analizarse ya sea como dos o tres variaciones. El método de las dos variaciones para el
análisis de los costos indirectos, que consiste de una variación de presupuesto y una variación
de volumen.

Método de las tres variaciones para el análisis de los CIF.

En el análisis de las tres variaciones, los cosos indirectos de fabricación se aplican a la

producción de la misma manera: la tasa estándar de costos indirectos multiplicada por el
numero de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los costos indirectos entre los
costos indirectos asignados y los costos indirectos realmente incurridos son iguales, bajo el
método de las tres variaciones, se producen las siguientes variaciones:

Variación de gasto.

Variación de eficiencia.

Variación de volumen o capacidad.

Evaluación del método de las tres variaciones.

El principal valor del método de las tres variaciones para el análisis de los costos indirectos se
origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas
reales en lugar de hacerlo en horas estándar. Sin embargo, no puede afirmarse con toda
certidumbre que el método de las tres variaciones realmente introduzca precisión adicional en
el análisis de los costos indirectos. La variación de la eficiencia se basa en la suposición de que
ocurre una pérdida real en uso de las instalaciones fijas posición de que ocurre una pérdida
real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo
cual solo ocurrirá bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo su
capacidad.

Cómo se realiza revisión y cambio de estándares.

Para propósito de control, es importante que la norma con la cual se mide la actuación real
tenga actualidad. Por lo tanto, las normas deben revisarse periódicamente a fin de tener la
seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la producción.
Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utilizan en la producción de un
producto debe reflejarse en la norma, de modo que las variaciones que se utilizan para
propósito de control indiquen de manera realista la verdadera situación.

Cuando se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente es

conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las
ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las
cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial llamada ganancias o
pérdidas en la revisión de normas.

Cómo se realiza la contabilización de materias primas.

Los resúmenes semanales de los materiales enviados a producción sirven de base para hacer el
asiento de contabilidad de costos que se carga a trabajos en proceso, para separar la variación
de cantidad de materiales, y para acreditar los inventarios de materiales. La variación de precio
de los materiales se separa al momento de comprarlos. La variación se determina comparando
el costo estándar del envió con el costo de factura. En este momento se calcula también el
costo del flete, del almacenamiento y del recibo. Estos costos no se incluyen en el costo de los
materiales, es decir se tratan como gastos del periodo.

Definición de la naturaleza del plan parcial.

Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran según el
costo real. A media que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al
almacén de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas departamentales de
trabajos en proceso según el costo estándar de los artículos transferidos.
La variación total puede separase en sus partes componentes analizado los datos subyacentes.
Mediante este método, se facilita el análisis de la variación si las cuentas de trabajos en
proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos en proceso-materiales,
trabajos en proceso-mano de obra directa y trabajos en proceso-costos indirectos de
fabricación; también el inventario físico se valoriza de igual manera.

Definición de la naturaleza del plan Dual.

El plan dual de la contabilidad de costos estándar combina las características de los dos planes
básicos, bajo el plan dual los cargos a trabajos en proceso consiste en cantidades reales de
materiales a costos estándar, joras reales trabajadas a las tasas estándar, y costos indirectos
aplicados a la tasa estándar, productos terminado, como bajo los otros métodos, se retiran de
trabajos en proceso al costo estándar.

Bajo el plan dual, la variación del precio de materiales y la variación de la tasa de mano de obra
se calculas sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan único, es decir, a
medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variación del
presupuesto de los costos indirectos y la variación de volumen también se determinan de la
misma manera que bajo el plan único. Sin embargo, a fin de determinar la variación y el uso de
los materiales y la variación de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un
inventario físico valorizado al costo estándar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el
saldo de la cuenta trabajos en proceso. Por lo tanto, la desventaja de tener que hacer un
inventario físico bajo el plan parcial también se aplica para el plan dual.

Disposición de las variaciones.

Para propósito de informes externos (que salen fuera de la compañía)m las variaciones pueden
tratarse de una se las siguientes maneras:

Cargándolas contra los resultados del periodo.

Cargándolas al costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos
terminados.

Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del periodo y asignando las
variaciones incontrolables sobre el costo de las ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados.

Cargo de las variaciones al estado de resultados.

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo
tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estándar. Si los
inventarios se valorizan según las normas que estaban durante el periodo vencido y si los
precios vigentes de los materiales y las tasas de mano de obras difieren de manera significativa
de estas normas, es evidente que este método no se amoldara, sin embargo la mayoría de las
empresas generalmente revisan sus estándares para evitar este tipo de inconvenientes.
Controlabilidad de las Variaciones.

Las variaciones que encontramos son:

Variación del precio de los materiales.

Variación en el uso, o eficiencia de los materiales.

Variación de la tasa de mano de obra directa.

Variación de la eficiencia de la MOD

Variación del presupuesto o gasto de CIF

Variación de volumen de los CIF

Razones por las cuales los costos reales pueden ser mayores a los estándar durante un periodo.

Los costos de producción reales incurridos durante cierto periodo pueden ser mayores que los
costos estándar por cualquiera delas siguientes razones:

Utilización de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad necesaria para
realizar el trabajo de producción (variación de uso cantidad o eficiencia de materiales, mano de
obra directa y CIF)

Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más caros que lo previsto o
asignado en la norma (variación de precio o tasa de materiales y mano de obra directa)

Incurrimiento de mayores CIF que lo anticipado.

Ociosidad o falta de actividad

Cómo se realiza un informe de variaciones.

La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las causas de las
mismas e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o controlarse.
Algunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan sus causas y
magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la acción
correctiva.

Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las variaciones –
particularmente las que son controlables – se informen tan pronto como se conozcan. La
acción correctiva solo puede emprenderse con relación a las actividades futuras. Cuando los
informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede
tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla
la actividad de producción. El análisis de las variaciones es prácticamente inútil si se hace solo
después de haber terminado un proyecto o desudes de que ha pasado u periodo de tiempo.
Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que son controlables
pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte, las variaciones de los CIF si es que
pueden controlarse casi siempre requieren de un tiempo más largo. Por lo tanto sería
suficiente hacer informes mensuales.

Variaciones de eficiencia.

En la contabilidad de costos estándar, la variación de la eficiencia generalmente se computa

para los rubros de materiales y MOD, las variaciones de uso, cantidad y eficiencia indican que
se está utilizando mayor cantidad de materiales de tiempo de MOD para realizar el trabajo de
producción del periodo, que lo que debía utilizarse según las normas algunas de las posibles
causas son:

Cambios de diseño del producto o de la técnica de producción

Inferior calidad de los materiales

Deficiencia y/o desperdició ocasionado por trabajadores o máquinas.

Variación de precios.

La variación de precios o tasa de materiales o mano de obra directa se computan como la

diferencia entre la tasa o precio estándar y la real ( por unidad de materiales o por hora de
mano de obra directa) multiplicada por las unidades reales de materiales o las horas de mano
de obra directa utilizadas. Frecuentemente, la variación de precio no es controlable por la
empresa; la variación de precios de los materiales puede analizarse por lo menos en:

La cantidad debida a un cambio económico.

La cantidad debida.

Autores:

Edna Jimena Mahecha Laverde.

Yamile Borda Losada.

Contaduría Pública.

Universidad Surcolombiana.

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En términos generales el costeo estándar representa lo que los costos deberían ser bajo un
desempeño lograble, aceptable, pero no perfecto. Son costos que se determinan
científicamente usando medios como los estudios de tiempos y movimientos y las
estimaciones de ingeniería (Rayburn, 1999, p.402).
Son costos cuidadosamente predeterminados, objetivos, costos que deben ser alcanzados.
(Horngren, 1980, p. 194).

Son lo opuesto a los costos reales. Estos últimos, son costos históricos en los que se ha
incurrido, es decir, costos pasados, de ahí la palabra históricos. Los costos estándar se
determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de costos estándar,
tanto éstos como los reales se reflejan en las cuentas de costos (Backer, 1983, p. 316). La
utilización de los costos estándar facilita la elaboración de presupuestos de operación,
promueve el control de costos y simplifica los costos de los inventarios, (Anderson, 1977,
p.436), pues en este sistema de costeo, todos los costos de producción son aplicados o
absorbidos, es decir, representan precios y cantidades predeterminadas.

Podríamos decir también que los costos estándar son fundamentalmente costos unitarios
calculados con antelación al inicio del proceso productivo o al inicio del periodo contable, que
se determinan para todos y cada uno de los productos en cada uno de los procesos productivos
por cada elemento del costo.

Aunque los costos estándar no necesariamente deben ser incorporados a la contabilidad, pues
pueden usarse exclusivamente para efectos administrativos y de toma de decisiones, caso en el
cual se deben utilizar bases de datos alternativas que permitan lograr los objetivos al utilizar
costos predeterminados; la mayoría de autores recomienda su incorporación al sistema
contable ya que de esta forma son tomados con mayor compromiso por la organización.

La comparación periódica del costo estándar con el real genera lo que este sistema denomina
las variaciones. Las variaciones indican el grado en que se ha obtenido un determinado nivel de
actuación establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamentos y
por elemento del costo. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del grado de actualización, del costo implicado y de las circunstancias
particulares que originaron la variación.

Objetivos de la aplicación del costeo estándar.

El objetivo principal es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones
llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. La mayoría de las
empresas manufactureras necesitan un mayor control presupuestal, una mejor planificación de
su producción, un adecuado costeo de sus productos e incluso en muchos casos, buenas
políticas de fijación de precios de venta; con el ánimo de en última instancia, generar valor para
sus organizaciones.

Variaciones o desviaciones calculadas por el costeo estándar.

Como se dijo anteriormente, la comparación periódica que debe realizar esta metodología
entre los costos realmente incurridos o utilizados en el proceso de producción (y que se
encuentran sólo en la información contable) con los costos absorbidos mediante el estándar
aplicado, generan las variaciones o desviaciones. Diferentes autores (entre ellos: Horngren,
1980; Backer, 1983; y Andreson, 1977) han analizado ampliamente el tema y han definido los
siguientes tipos de variaciones:

 Para material directo MD

 Para mano de obra (MOD)
 Para costos indirectos de fabricación (CIF)
 Para contratos de servicios
Variaciones por cambio o actualización del costo estándar.

Cada empresa debe definir una política sobre el periodo de tiempo que cubren los estándares
definidos o bajo qué circunstancias se realiza la actualización de los costos estándar. En lo que
tiene que ver con la variación por cambio del costo estándar o revalorización de inventarios, es
muy frecuente encontrar que su registro contable se comporta de manera similar a las
variaciones originadas en el proceso productivo y que se le den manejos como los siguientes:

 Cancelarla contra el costo de ventas del periodo.

 Registrarla como un diferido que es amortizado contra el costo de ventas, en la medida
que se consuma el inventario.
 Registrarla como una cuenta evaluativa del inventario que igualmente se amortiza
según la rotación que tenga el mismo.
 En este caso el inventario en contabilidad es diferente al auxiliar de inventarios que es
mantenido al estándar.

El procedimiento que considera la revalorización de inventarios, tiene poco sustento en la

teoría general de costos y casi ninguno en la normatividad contable nacional e internacional.
Para Backer (1983), cuando se cambian los estándares es necesario revalorizar los inventarios.
Sin embargo y de acuerdo con los normas de contabilidad generalmente aceptados y según las
normas internacionales de información financiera NIIF, los inventarios deben estar valorados a
costo histórico (real) o a valor de realización, el menor de los dos, la revalorización de
inventarios no es un procedimiento aceptado por la norma y no surge de una comparación del
valor de realización y el costo histórico, razón por la cual no tiene sustentación contable. En
términos prácticos, la actualización del estándar sólo debe afectar los costos futuros, pero es
muy frecuente que las aplicaciones de costos generen este tipo de variación y que se utilice
para compensar los efectos de la variación del proceso productivo pues normalmente tienen
signos contrarios, pero esta compensación puede no coincidir ni en tiempo ni en valor.

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