Universidad Mariano Gálvez de Guatemala
Centro Universitario de San José Pínula
Facultad de Ciencias Económicas
Contaduría Pública y Auditoría
Norma Internacional de Auditoría 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE
ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS
COMPONENTES)
Aspectos Generales
Norma Internacional de Auditoría 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
• Antecedentes
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir de
Octubre de 2019
• Alcances y limitación de la norma
Alcance Limitaciones
No será necesario obtener conocimiento de los audit
Las Normas Internacionales de Auditoría adaptadas para aquellos componentes para los que el equipo de trab
su aplicación al Sector Público y privado son aplicables a grupo prevea aplicar procedimientos analíticos sólo a
las auditorías de gruposparticulares aplicables a las grupo
auditorías del grupo y, en concreto, a aquellas en las
que participan los auditores de los componentes
A los responsables del gobierno del grupo, el tipo de tr
realizar, limitaciones en el trabajo, la existencia de indi
fraude,
Normas relacionadas
Opinion modificada de informe de Auditoria emitido por
un auditor independiente (NIA 705)
Objetivos globales del auditor independiente y
realizacion de la auditoria de conformidad con las
normas internacionales de auditoria. (NIA 200)
(NIA 260)
• Objetivos
La funcion del Auditor Publico y privado son:
*determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo
*brindar comonunicacion clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento de relacion
trabajo sobre la informacion financiera relacionada con componentes asi como sus hayazos
*obtener la evidencia de audiotria suficiente sobre la informacion financiera de los competentes y los procesos d
consolidacion para expresar una opicion sobre si de los estados financieros
• Requerimientos
El auditor jefe del grupo es responsable de la dirección, supervisión y realización del trabajo de auditoría del gru
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como de
informe de auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias. Por ello, el informe de auditoría sobre los e
financieros del grupo no hará referencia al auditor de un componente, a menos que disposiciones legales o
reglamentarias requieran incluir dicha mención.
GRUPOS
a periodos terminados a partir del 25 de
Limitaciones
obtener conocimiento de los auditores de
ntes para los que el equipo de trabajo del
procedimientos analíticos sólo a nivel del
grupo
el gobierno del grupo, el tipo de trabajo a
en el trabajo, la existencia de indicios de
grupo
lcance y el momento de relacion de su
sus hayazos
os competentes y los procesos de
ón del trabajo de auditoría del grupo de
mentarios aplicables, así como de que el
el informe de auditoría sobre los estados
que disposiciones legales o
Base técnica - Definiciones
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de
Auditor del componente:
auditor que, a petición
del equipo de trabajo del
grupo, realiza un trabajo
Componente: una entidad para la auditoría del
o unidad de negocio cuya grupo en relación con la
información financiera se información financiera de
prepara por la dirección un componente
del componente o del
grupo para ser incluida en
los estados financieros del
grupo
Opinión de auditoría del
Grupo: todos los grupo: la opinión de
componentes cuya auditoría sobre los estados
información financiera se financieros del grupo.
incluye en los estados
financieros del grupo
Auditoría del grupo: la
auditoría de los estados Auditor jefe del trabajo
financieros del grupo. del grupo: auditor jefe
del trabajo u otra
persona del órgano de
Equipo de trabajo del control que es
grupo: los auditores jefes responsable del trabajo
del trabajo de auditoría, del grupo y de su
incluido el auditor jefe del realización, así como del
trabajo del grupo, y los informe de auditoría de
empleados que los estados financieros
determinan la estrategia del grupo que se emite
global de la auditoría del en nombre del órgano de
grupo, se comunican con control.
los auditores de los
componentes del grupo
Dirección del
componente: la dirección
responsable de la
preparación de la
Importancia relativa del información financiera de
componente: la un componente
importancia relativa para un
componente determinada
por el equipo de trabajo del
grupo.
Importancia relativa del
componente: la
importancia relativa para un
componente determinada
por el equipo de trabajo del
grupo.
Dirección del grupo: la
dirección responsable de
la preparación de los
estados financieros del
grupo
Estados financieros del
grupo: los estados
financieros que incluyen la
información financiera de
más de un componente. El Controles del grupo:
término "estados controles diseñados,
financieros del grupo" implementados y
también se refiere a mantenidos por la
estados financieros dirección del grupo sobre
combinados, la información financiera
de éste.
DE GRUPOS
inados a partir del 25 de Octubre de 2019 )
Requerimientos para la NIA 600
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de Oct
Responsabilidad
a)
Aceptación y continuidad
b)
Estrategia Global de auditoría y plan de auditoría
c)
Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos
d)
Conocimiento del auditor de componente
e)
Importancia relativa
f)
DE GRUPOS
inados a partir del 25 de Octubre de 2019 )
Requerimientos
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de Octu
• Responsabilidad
El auditor jefe del grupo es responsable de la dirección, supervisión y realización del trabajo de auditorí
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así
informe de auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias
•
Aceptacion y Continuidad
El auditor jefe del grupo determinará si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia de auditoría
adecuada, en relación con el proceso de consolidación y la información financiera de los componentes,
opinión de auditoría del grupo. A estos efectos, el equipo del trabajo del grupo obtendrá el conocimient
componentes, y de sus entornos que sea suficiente para identificar los componentes que probablemen
• Estrategia global de auditoría y
plan de auditoría
El equipo de trabajo del grupo establecerá una estrategia global de auditoría y desarrollará un plan de
Conocimiento del grupo, de sus
componentes y de sus entornos
•
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos casos en que no practicó el examen con el alcan
haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados, por
expresar una opinión sobre los estados financieros.
Conocimiento del auditor de un
componente
Conocimiento del auditor de un
• componente
Si el equipo de trabajo del grupo prevé solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre l
financiera del componente, el equipo de trabajo del grupo obtendrá conocimiento sobre las siguientes c
(a) Si el auditor del componente conoce y cumplirá los requerimientos de ética que sean aplicables par
grupo y, en especial, si dicho auditor es independiente.
(b) La competencia profesional del auditor del componente.
(c) Si el equipo de trabajo del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente en la med
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
(d) Si el auditor del componente desarrolla su actividad en un entorno regulador en el que se supervisa
auditores.
importancia relativa
El equipo de trabajo del grupo determinará lo siguiente:
(a) La importancia relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto, en el momento en el q
estrategia global de auditoría del grupo.
(b) El nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contable
revelar, cuando, teniendo en cuenta las circunstancias específicas del grupo, existan determinados tipo
saldos contables o información a revelar en los estados financieros del grupo en relación con los cuales
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa determinada para los estados financiero
Proceso de Consolidacion
el equipo del trabajo del grupo obtendrá conocimiento de los controles del grupo y del proceso de cons
las instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a los componentes, el equipo del trabajo de
del componente a solicitud del equipo del trabajo del grupo, realizará pruebas sobre la eficacia operativ
del grupo, si la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo a realizar sobre el proce
se basan en una expectativa de que los controles del grupo operan de forma eficaz
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la
evidencia de auditoría obtenida
el equipo del trabajo del grupo obtendrá conocimiento de los controles del grupo y del proceso de cons
las instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a los componentes, el equipo del trabajo de
del componente a solicitud del equipo del trabajo del grupo, realizará pruebas sobre la eficacia operativ
del grupo, si la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo a realizar sobre el proce
se basan en una expectativa de que los controles del grupo operan de forma eficaz
el equipo del trabajo del grupo obtendrá conocimiento de los controles del grupo y del proceso de cons
las instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a los componentes, el equipo del trabajo de
del componente a solicitud del equipo del trabajo del grupo, realizará pruebas sobre la eficacia operativ
del grupo, si la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo a realizar sobre el proce
se basan en una expectativa de que los controles del grupo operan de forma eficaz
Comunicación con la dirección y los responsables del
gobierno del grupo
Comunicacion con la Direccion:
El equipo del trabajo del grupo determinará las deficiencias identificadas en el control interno que debe
los responsables del gobierno y a la dirección del grupo . Para ello, el equipo del trabajo del grupo cons
(a) las deficiencias en los controles internos del grupo que dicho equipo haya identificado;
(b) las deficiencias en el control interno que dicho equipo haya identificado en los componentes
(c) las deficiencias en el control interno sobre las que los auditores de un componente hayan llamado la
del trabajo del grupo
Comunicación con el Gobieno:
El equipo del trabajo del grupo comunicará lo siguiente a los responsables del gobierno del grupo:
(a) Una descripción general del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los compon
(b) Una descripción general de la naturaleza de la participación planificada del equipo del trabajo del gr
realizar por los auditores de los componentes sobre la información financiera de los componentes signi
(c) Los casos en que de la evaluación del trabajo del auditor de un componente realizada por el equipo
grupo hayan surgido reservas acerca de la calidad del trabajo de dicho audito
GRUPOS
os a partir del 25 de Octubre de 2019 )
n del trabajo de auditoría del grupo de
entarios aplicables, así como de que el
r evidencia de auditoría suficiente y
a de los componentes, en la que basar la
btendrá el conocimiento del grupo, de sus
ntes que probablemente sean significativos
esarrollará un plan de auditoría del grupo.
el examen con el alcance suficiente que le
cieros examinados, por lo tanto no puede
e realice trabajo sobre la información
o sobre las siguientes cuestiones:
ue sean aplicables para la auditoría del
componente en la medida necesaria para
en el que se supervisa activamente a los
, en el momento en el que establezca la
ciones, saldos contables o información a
stan determinados tipos de transacciones,
relación con los cuales la existencia de
los estados financieros
y del proceso de consolidación, incluidas
el equipo del trabajo del grupo, o el auditor
obre la eficacia operativa de los controles
a realizar sobre el proceso de consolidación
caz
y del proceso de consolidación, incluidas
el equipo del trabajo del grupo, o el auditor
obre la eficacia operativa de los controles
a realizar sobre el proceso de consolidación
caz
y del proceso de consolidación, incluidas
el equipo del trabajo del grupo, o el auditor
obre la eficacia operativa de los controles
a realizar sobre el proceso de consolidación
caz
ontrol interno que deben ser comunicadas a
trabajo del grupo considerará:
entificado;
s componentes
nente hayan llamado la atención del equipo
obierno del grupo:
anciera de los componentes
quipo del trabajo del grupo en el trabajo a
los componentes significativos.
realizada por el equipo del trabajo del
Ecuación para la correcta emisión de una opinión de informe de Auditoría
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de Octub
Consideraciones Especi
NIA-600
(INCLUIDO EL TRABA
NIA 620
Utilizacion del Trabajo de un
experto del auditor.
NIA 580
Manifestaciones escritas
NIA 200 Objetivos Globales del Auditor
realizacion de la auditoria de confo
NIA - 260 Comunicación con los responsables de
NIA -265 Párrafos de énfsis y párrafos sobre otras cues
emitido por un aud
NIA -800
Consideraciones especiales- Auditorías de es
conformidad con un marco de informac
NIA 510
NIA - 705 Opinión modificada en el in
NIA - 706 Parrafos en enfasis y parrafos sobre o
Situación
> Utilizacion de los recursos globales independientes con forme a la realizacion de la
> Existe una incertidumbre material
> Auditoria de Estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, informacion
Antes
Confirmaciones Externas
Á
r
e
a
s
d
e
m
a
y
o
r
r
i
e
s
g
o
d
e
i
n
c
o
r
r
e
c
c
i
ó
n
m
a
t
e
r
i
a
l
o
r
i
e
s
g
o
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
.
a
)
J
u
i
c
i
o
s
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
d
e
l
a
u
d
i
t
n
á
r
e
a
s
q
u
e
h
a
n
r
e
q
u
e
r
i
d
o
j
u
c
i
o
s
s
i
g
b
)
E
f
e
c
t
o
e
n
l
a
a
u
d
i
t
o
r
í
a
d
e
h
e
c
h
s
o
t
r
a
n
s
a
c
c
i
o
n
e
s
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
s
q
u
e
h
a
n
c
)n
i
fi
c
a
ti
v
o
s
d
e
l
a
d
i
r
e
c
c
i
ó
n
.
t
e
n
i
d
o
l
u
g
a
r
d
u
r
a
n
t
e
e
l
p
e
r
í
o
d
o
.
n de informe de Auditoría
S DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
DE LOS COMPONENTES)
orrespondientes a periodos terminados a partir del 25 de Octubre de 2019 )
Consideraciones Especiales En Auditorias de Estados Financieros en Grupos
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
NIA 505 NIA 540
Auditoria de Estimaciones
Contables, incluidas las de valor
Confirmaciones Externas
razonable, informacion
realcionada a revelar
NIA 320 NIA 402
Consideraciones de Auditoria
Importancia Relativa con
relativas a una entidad que
materialidad en la planifiación y
utiliza una organización de
ejecucion de la auditoria
servicio
Objetivos Globales del Auditor independientes y
realizacion de la auditoria de conformidad con las NIAS
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Párrafos de énfsis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
emitido por un auditor.
Consideraciones especiales- Auditorías de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos
Encargos iniciales de auditoría- Saldos de Apertura
Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un Auditor independiente
Parrafos en enfasis y parrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independie
ndependientes con forme a la realizacion de la auditoria afines a las NIAS
, incluidas las de valor razonable, informacion realcionada a revelar
Ahora • Determinacion de
Ubicación de la sección • Incertidumbre ma
funcionamiento.
Auditoria de Estimaciones
• Cuestiones clave
Contables, incluidas las de valor
razonable, informacion
realcionada a revelar
Á
r
e
a
s
d
e
m
a
y
o
r
r
i
e
s
g
o
d
e
i
n
c
o
r
r
e
c
c
i
ó
n
m
a
t
e
r
i
a
l
o
r
i
e
s
g
o
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
.
a
)
J
u
i
c
i
o
s
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
d
e
l
a
u
d
i
t
n
á
r
e
a
s
q
u
e
h
a
n
r
e
q
u
e
r
i
d
o
j
u
c
i
o
s
s
i
g
b
)
E
f
e
c
t
o
e
n
l
a
a
u
d
i
t
o
r
í
a
d
e
h
e
c
h
s
o
t
r
a
n
s
a
c
c
i
o
n
e
s
s
i
g
n
i
fi
c
a
ti
v
o
s
q
u
e
h
a
n
c
)n
i
fi
c
a
ti
v
o
s
d
e
l
a
d
i
r
e
c
c
i
ó
n
.
t
e
n
i
d
o
l
u
g
a
r
d
u
r
a
n
t
e
e
l
p
e
r
í
o
d
o
.
ieros en Grupos
MPONENTES)
NIA 550
Parte Vinculadas
NIA 450
Evaluacion de las Incorreciones
identificadas durante la
realizacion de la Auditoria
ditor independiente
por un auditor independiente
• Determinacion de las responsabilidades dentro de la audiotria
• Incertidumbre material relacionada con la empresa en
funcionamiento.
• Cuestiones clave o aspectos más relevantes de auditoría
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GR
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados
Fin de la presentación
¿Preguntas?
¿Dudas?
¿Comentarios?
TADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
COMPONENTES)
ndientes a periodos terminados a partir del 25 de Octubre de 2019 )
in de la presentación
¿Preguntas?
¿Dudas?
Comentarios?
Anexo de referencia de la Norma
Norma Internacional de Auditoría 600.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
( Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de Oct
nexo de referencia de la Norma
orma Internacional de Auditoría 600.
ONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
NCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 25 de Octubre de 2019 )
bre de 2019 )
