IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – IVA

Es un impuesto que se paga sobre el mayor valor agregado o generado

por el responsable. Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de
venta del bien o del servicio, en realidad, el impuesto corresponde solo
al mayor valor que se agrega o genera por el comerciante.

Quien paga la totalidad del IVA es el consumidor final, pues al no

poderlo vender o agregarle valor, no puede descontar el Iva pagado
como en el caso del comerciante.

El IVA es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un

impuesto que se paga sin considerar la capacidad económica del
contribuyente, pues debe pagarlo hasta el ciudadano más pobre que
exista, por lo que se considera un impuesto regresivo.

Hecho generador del IVA.

El IVA se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se

vende un producto o se presta un servicio que está gravado con el IVA.

El artículo 420 del estatuto señala los hechos generadores de IVA en la

siguiente forma:

1. En la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con

excepción de los expresamente excluidos.
2. En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados con la propiedad industrial.
3. En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el
exterior, con excepción de los expresamente excluidos.
4. En la importación de bienes corporales que no hayan sido
excluidos expresamente.
5. Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar,
con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar
operados exclusivamente por internet.
Causación del IVA.

El Iva se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en

el momento en que se realiza la venta.
La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y
cobrar el IVA, y el artículo 429 del estatuto tributario señala que el IVA
se causa en los siguientes eventos:

1. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento

equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega,
aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa
o condición resolutoria.
2. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la
fecha del retiro.
3. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de
los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
4. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En
este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la
liquidación y pago de los derechos de aduana.

Este artículo señala la causación general del IVA, pero hay casos
particulares que tiene regulación específica que puede consultar los
artículos 430 y siguientes del estatuto tributario.

La regla general, que el IVA se debe causar y cobrar el momento de la

venta o la prestación del servicio; no se debe hacer antes ni después.

Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se

deba causar el IVA, facturarlo y cobrarlo, aunque el pago se haga
después.

Responsables del Impuesto a las ventas.

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los

responsables del impuesto a las ventas, entendiendo como
responsables las personas o empresas que deben cobrarlo, recaudarlo
y transferirlo a las cuentas de la DIAN, y allí señala que los responsables
de este impuesto son los comerciantes y los importadores, y quienes
presten servicios gravados con el IVA.

En resumen, se puede decir que son responsables del Impuesto sobre

las ventas todas las personas jurídicas y naturales que vendan
productos o presten servicios gravados.

La denominación de responsable y no responsable del IVA reemplaza

al antiguo régimen común y régimen simplificado respectivamente,
luego de la ley 2010 de 2019, y estos son los requisitos para ser
clasificado como responsable y por consiguiente como no responsable
del IVA.

Personas que no son responsables del impuesto a las ventas.

Señalamos que si una persona natural o jurídica no vende productos

gravados con IVA ni presta servicios gravados con IVA, no es
Responsable del impuesto a las ventas.

No obstante, en el caso de las personas naturales, a pesar de vender

productos o prestar servicios gravados con IVA, se consideran como no
responsables en función de unos topes mínimos de ingresos y otros
conceptos señalados por el parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto
tributario.

Señala la norma referida que no se deben registrar como responsables

del IVA las personas naturales comerciantes y artesanos, que sean
minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos, así como las personas
naturales que presten servicios, siempre que cumplan con los
siguientes requisitos:

1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido

ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a
3.500 UVT.
2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina,
sede, local o negocio donde ejerzan su actividad.
 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en
el año en curso contratos de venta de bienes y/o prestación de
servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500
UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT.
7. Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple
de Tributación -SIMPLE cuando únicamente desarrollen una o
más actividades establecidas en el numeral 1 del artículo 908 del
Estatuto Tributario.
8. Los contribuyentes personas naturales del impuesto unificado
bajo el Régimen Simple de Tributación - SIMPLE cuando sus
ingresos brutos sean inferiores a tres mil quinientos (3.500) UVT.

Si la persona natural cumple la totalidad de los anteriores requisitos no

debe inscribirse o registrarse como responsable del IVA quedando en
el grupo de no responsables.

Si se deja de cumplir uno solo de esos requisitos es obligatorio

registrarse como responsable del IVA y cumplir las obligaciones que le
son propias.

Tarifas en el impuesto a las ventas.

En Colombia el IVA tiene varias tarifas, unas más altas que otras e
incluso una tarifa del 0% para los llamados productos exentos.

Tarifa general del IVA.

La tarifa general del Iva es del 19% según lo contempla el artículo 468
del estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016.
Significa que todos los productos y servicios gravados con el Iva tienen
una tarifa del 19% excepto aquellos que expresamente ha señalado que
tienen una tarifa diferente.

Tarifas diferenciales del IVA.

Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas

tarifas de Iva especiales o diferentes a la tarifa general del 19; unas más
bajas y otras más elevadas.

Tarifa del 5%

El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos

que están gravados con la tarifa del 5%.

Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta

familiar y productos de primera necedad o de impacto en determinados
sectores de la economía respecto de los cuales el estado quiere hacer
un tratamiento especial.

Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede
encontrar en el artículo 468-3 del estatuto tributario.

Bienes exentos del impuesto a las ventas.

El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están
exentos del impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera
la ley 1819 de 2016.

El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes

exentos muy puntales.
Los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que le da
derecho al responsable del IVA a descontar el impuesto que haya
pagado al momento de adquirir dichos productos.
Servicios excluidos del Iva.

Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del IVA según
el artículo 476 del estatuto tributario.

Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos.

Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una
determinada tarifa, ya sea la general o diferenciales.

Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa
de 0% (cero).

Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no
están gravados con el impuesto.

La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho

a descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas
y demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos
no lo pueden hacer, el Iva que paguen por cualquier concepto deben
llevarlo como un mayor valor del gasto o costo.

Determinación del impuesto a las ventas.

Los responsables del impuesto a las ventas deben cobrar y facturar el

Iva, es decir, son los encargados de recaudar el Iva y consignarlo en las
cuentas de la Dian.
Igualmente debe declararlo, pero se paga únicamente lo que generó
menos lo que pagó de Iva como lo explicamos al principio.
Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla
en 200 pasa lo siguiente:

 Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.

 Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.

En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38

de Iva.
Cuando declara, usted declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19,
por lo tanto, únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).

EJERCICIO:

Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $100.000 por el

cual paga un Iva de $19.000, luego lo vende por $150.000 y cobra un
IVA de $28.500. Al momento de presentar su declaración de IVA, el
comerciante solo pagará la diferencia entre el IVA que género (28.500)
y el IVA que pago inicialmente (19.000), lo que significa que el
comerciante solo pagará la suma de $9.500, que es exactamente el IVA
correspondiente al valor que el comerciante le agrego al producto
vendido, ya que lo compró en $100.000 y lo vendió en $150.000, es
decir, le agrego un valor de $50.000 que multiplicado por la tarifa
general que es del 19% da un valor de $9.500
 RETENCION EN LA FUENTE
La retención en la fuente es el mecanismo mediante el cual el estado
pretende recaudar gradualmente ciertos impuestos, en lo posible dentro
del mismo ejercicio en el que se causan (artículo 367 del Estatuto
Tributario –ET–).
Artículo 367 del ET. Finalidad de la retención en la fuente. La
retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que
el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable
en que se cause.
Los elementos que intervienen en una operación con el mecanismo de
retención en la fuente son los siguientes:
a). Agente de Retención: Se refiere a aquella persona natural o jurídica
autorizada por la ley para efectuar la retención.
b). Sujeto Pasivo: Corresponde a la persona a la que se le practica la
retención en la fuente. Porque sobre ella recae la obligación de pagar el
impuesto.
c). Hecho Generador: Es la actividad que se realiza y que se encuentra
sometida a la respectiva retención.
d). Base Gravable: Es el valor o monto sujeto a retención.
e). Tarifa: Es el porcentaje aplicable a la base gravable definida por la
ley, con el cual se determinará la retención en la fuente.
f). Pago o Abono en Cuenta: Hace referencia al concepto que establece
la fecha en la que debe contabilizarse la retención en la fuente.
Así las cosas, debe entenderse que el término “Pago” alude al
reconocimiento total o parcial en dinero o especie, respecto de las
obligaciones resultantes en la adquisición de un bien o servicio.
Por su parte, el término “Abono en Cuenta” corresponde al
reconocimiento contable de tales obligaciones.
¿Cómo se aplica la retención en la fuente?
El funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente parte de la
ocurrencia de una transacción en la que se intercambia un bien o un
servicio, y en la que intervienen un vendedor y un comprador que,
además de pagar, es quien práctica la retención en la fuente.

La retención en comento que realiza el comprador debe ser reportada a

la Dian y se entiende como el pago anticipado de un impuesto para
el vendedor.
Entre los partícipes que interactúan en este proceso, tal vez el más
importante será el agente de retención, para quien los artículos
375, 376, 378, 378-1, 381, 382 y 632 del Estatuto Tributario señalan
varias obligaciones, entre las que se destacan las siguientes:
 Efectuar la Retención.
 Declarar.
 Consignar lo Retenido.
 Expedir los certificados correspondientes.
 Conservar los soportes contables.
¿Para qué sirve la retención en la fuente?
Para el Estado, el mecanismo de retención en la fuente es útil en
cuanto le permite recaudar los impuestos con anterioridad a los plazos
para su presentación y pago.
Además, para el contribuyente la retención en la fuente es útil en
tanto que le permite ir pagando poco a poco un impuesto en
particular, de manera que al realizar la declaración correspondiente, el
saldo a pagar es mucho menor o incluso nulo.

Recuerda que la retención en la fuente puede ser por los conceptos

de compras, servicios y honorarios, a los cuales se les aplica diferentes
tarifas dependiendo del hecho generador objeto de retención.