DERECHO TRIBUTARIO I.

Universidad de Santiago De Chile

Facultad de Derecho
Prof. Jorge A. Burgos.
2020

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 Índice.
Módulo I: ingresos fiscales y teoría del tributo (precios financieros, teorías de los
tributos, impuestos, tasas y contribución especial) 4
¿por qué son necesarios los impuestos? 6
Sociología ¿Desequilibrio normativo? 6
Filosofía 7
Los tributos: 9
Doctrinas: 10
Elemento del tributo: 11
Clasificación de los impuestos: 12
Ventajas de los impuestos directos 13
Desventajas de los impuestos indirectos: 14
Ventajas de los impuestos indirectos: 14
Impuestos en atención si gravan rentas de ingresos o riquezas que se han realizado dentro o
fuera del territorio nacional 15
Clasificación en atención a las fuentes imponibles: 16
tasas: 16
Características: 17
Diferencia entre tasa y tarifa: 17
Contribuciones: 18
derechos habilitantes 20
Elemento personal: 20
Concepto de deudor directo o contribuyente: 21
Obligación tributaria 22
Hecho gravado: 23
BASE IMPONIBLE 24
EL DEVENGAMIENTO 25
Módulo II: Interpretación de la ley tributaria. 25
Módulo III: interpretación tributaria. 26
Clasificación: 26
POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO 34
Módulo V: Servicio Impuestos Internos. 34
Servicio de Impuestos Internos: 35
Notificaciones: 38

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Módulo VI: Derechos del contribuyente: 41
¿cómo se ejercen estos derechos? 47
Limites de las actuaciones del servicio: 51
¿qué es una partida? ¿qué es un hecho? 51
Defensoría de contribuyente (dedecon) 54
Funciones: 55
Módulo VII: Sistema Tributario chileno. 56
I. impuesto de primera categoría 56
b. IMPUESTO AL TRABAJO INDEPENDIENTE 58
OBLIGACIONES ACCESORIAS: 60
Obtención de RUT 60
INICIO DE ACTIVIDADES: 61
COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES 62
EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN 63
MÓDULO IX: IMPUESTO A LA RENTA DL 824. 64
¿QUÉ ES RENTA? (doctrinas) 64
DEFINICIÓN Y ANÁLISISS DEL CONCEPTO EN LA LEY CHILENA 66
¿RENTA PERCIBIDA Y RENTA DEVENGADA? 70
CONCEPTO DE RENTA- EJEMPLOS. 73
INGRESOS NO RENTA (ART. 17 DE LA LIR) 73
LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA ART. 17 LIR 77
¿Qué se considera ingreso no renta? 80
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO: 87
MÓDULO X: IMPUESTO A LA RENTA: PRIMERA CATEGORÍA. 91
Elementos de la obligación Tributaria: 91
Características del impuesto de Primera Categoría: 92
DETERMINCACIÓN DE LA BASE IMPONIBLES 96
GASTOS NECESARIOS (ART. 31 LIR) 102
Gastos específicos: 112
MÓDULO XI: Desarrollo y análisis de caso práctico. 124
Definición de acto administrativo 124
¿Qué era un acto administrativo? Art. 3 Ley 19.880 125
Características de los Actos Administrativos Tributarios: 128
Procedimiento de fiscalización 133
Medios de Fiscalización 134

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De la Prescripción 139
MÓDULO XII: IMPUESTO A LA RENTA: SEGUNDA CATEGORÍA. 140
Concepto y origen: 140
Rentas del trabajador dependiente Impuesto Único a los sueldos salarios y 142
pensiones. 142
No constituyen hecho gravado con el IUSC: 146
Sujeto Pasivo del Impuesto Único. 146
Características del Impuesto Único. 147
Caso de tributación de incentivos laborales 151
Rentas del trabajador independiente 169
Clasificación: 170
Profesionales titulados o habilitados para ejercer una determinada actividad, realizada de
forma independiente: 170
Respuesta del trabajo de la “debida diligencia” 174
Módulo XIII: Impuesto Global Complementario 176
Concepto 177
Origen en Chile del Impuesto Global Complementario. 178
Sistema tributario ideal. 179
Sujeto pasivo 182
Hecho gravado 183
Oportunidad de tributación 183
Características del Impuesto Global Complementario 184
Diferencia entre una progresión simple y una progresión por tramos 184
Módulo XIV: Impuesto Adicional. 188
Concepto 188
Finalidad del Tributo 189
Problema del Impuesto Adicional 190
Características generales del Impuesto Adicional 190
Hecho gravado 191

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Módulo I: ingresos fiscales y teoría del tributo (precios
financieros, teorías de los tributos, impuestos, tasas y
contribución especial)

Las finanzas públicas tienen por objeto examinar cómo el Estado obtiene sus ingresos y
efectúa sus gastos con los recursos o rentas públicas recaudadas y administradas por el
Estado, e invertidos o destinados directamente por el mismo a la satisfacción de las
necesidades generales de la población.
Importancias de las finanzas públicas:
Es la vigilante de la actividad económica y los recursos de un estado, por lo que se
establece como la economía del sector público, convirtiéndose en el aparato
fundamental de la obtención de recursos del sector público, lo que una vez recaudados
corren por todo el sistema público.

Evolución del pensamiento financiero:

El desarrollo histórico está poderosamente influenciado por la evolución de los hechos y
acontecimientos, donde no se puede determinar con precisión cuál de las dos influencias
sea más decisiva y se puede dar una recíproca dependencia de la historia del
pensamiento y de la historia de los hechos de las finanzas públicas, planteándose una
Sociología del conocimiento.

1. Cameralismo: corresponde a diferentes autores alemanes ( S: XVII y XVIII)

que cultivan las ciencias “camerales”, denominadas así dado que derivan del
vocablo de Kammer, que significa Cámara o gabinete.
La significación de esta corriente se halla en el hecho que examina el problema
de la economía desde el ángulo del Estado como sujeto de las actividades
correspondientes; a menudo en forma preceptiva, siendo así precursores de la
doctrina financiera los destacados autores alemanes del S. XIX Von Stain,

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 Adolfo Wagner entre otros. La ciencia cameralista es la primera expresión de
las finanzas públicas.

Lo importante es que es un inicio de las finanzas públicas donde se separa de la doctrina

de la economía pura. Viendo esto como una ciencia.

2. Los Fisiócratas: iniciada por Francois Quesnay y rica en aportes de una selecta
nómina de autores, teniendo el siguiente aporte:
* Se descuenta todo el impuesto que pagué, lo que resta la utilidad.
* Limitación de las funciones estatales y la eliminación de trabas a la actividad
individual.
* La doctrina sostiene que el único impuesto que debe aplicarse es sobre la
renta de la tierra, o sea, sobre el único acrecentamiento neto de riqueza.
* La teoría de la amortización o capitalización del impuesto territorial, que
reduce el valor de la tierra gravada y que permite al comprador de un terreno
pagar un precio, descontando la parte de este que ha producido la porción de la
renta destinada al impuesto.
* El descrédito de los impuestos indirectos, los consumos y la apología de la
imposición a la renta.
* La teoría según la cual los gastos públicos deben limitarse en su magnitud al
producto del impuesto, límite establecido por el “orden natural”.

3. Adam Smith: El pensamiento de este autor consistía en 2 temas, el papel del

Estado y los principios de la imposición.
*Con respecto al estado, se debe decir que el estado debe intervenir lo menos
posible en la economía, dejándola confiada a la libre iniciativa individual.
*Respecto a la imposición, parte de la premisa de que se deben pagar impuestos
en las rentas, beneficios y salarios (de una sola de ellas o de las tres).

Principios de la Imposición (Smith).

A. Principio de la facultad o igualdad: el principio consiste en que los súbditos
que deben contribuir a la mantención de su gobierno, lo más aproximadamente

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 posible en proporción a su capacidad económica, es decir, en proporción a las
rentas que ellos gozan bajo la protección del estado. El impuesto no puede
recaer sobre una sola de las fuentes mencionadas, pues el propio Adam Smith
señala que sería desigual en cuanto no afecte a las otras 2. Para Dino Jarach la
segunda parte “en proporción a las rentas que ellos gozan bajo la protección
del Estado”, podría permitir atribuirle a esta teoría, la no imponibilidad del
ahorro.

B. Principio de la certeza: lo que deba pagar no sea arbitrario. El tiempo, la

manera y la cantidad del pago deben ser claros y simples para el
contribuyente. Esto debe estar en la ley.

C. Principio de la comodidad: todo impuesto debe ser pagado en el tiempo y en

el modo en que con mayor probabilidad sea conveniente pagar por el
contribuyente.

D. Principio de la economicidad: la imposición no debe implicar una gran

cantidad de funcionarios o empleados en el servicio de recaudación, para que
esto no aumente el costo de la recaudación.

4. David Ricardo: en esta teoría el mayor aporte está dado por la teoría general de
la distribución, en especial su doctrina se centra en la incidencia de los
impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen
sobre productos brutos.

*Alcance de la teoría: la renta de la tierra, concebida como renta diferencial ha

dado origen a una teoría consustanciada denominada la “renta ricardiana”.

¿Por qué son necesarios los impuestos?

Recaudación: el primer objetivo de los impuestos consiste en recaudar recursos para

financiar las actividades de distribución, asignación y estabilización que lleva a cabo el
gobierno, o para financiar el gasto del presupuesto público. Es el objetivo más

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importante de la aplicación de impuestos, tanto en el pasado, como en el presente y en
el futuro.
Regulación: el segundo objetivo es utilizar los impuestos como instrumentos para
corregir distorsiones del mercado conocidas con el nombre de externalidades
tecnológicas negativas o deseconomías externas. En la práctica existen mercados donde
se generan efectos dañinos o perjudiciales sobre los ciudadanos, derivados del consumo
o la producción excesiva de ciertos bienes y servicios.
Estabilización: un tercer objetivo asignado a los impuestos es ser utilizados como
instrumento de estabilización económica, particularmente como estabilizador del nivel
de precios. Es decir, prevenir la inflación o la deflación.

La respuesta a la pregunta: ¿Por qué los ciudadanos deben pagar sus impuestos? Se
puede entender a la luz de la Teoría del fracaso del mercado, que señala que el
mercado es eficiente desde el punto de vista de que genera una economía en la que
existe oferta y demanda, pero no hay una eficiencia en la asignación de recursos.
Para hablar de las fallas del mercado debemos referirnos a las funciones que debe
cumplir el Estado en una economía social de mercado. Para propósitos pedagógicos,
siguiendo los textos de finanzas públicas, las actividades desarrolladas por el Estado se
agrupan en 3 grandes funciones: función de asignación, de distribución y
estabilización.

¿Por qué?
Porque el mercado no las puede generar y en la medida que este no tenga un incentivo
relevante para cumplir todas estas funciones, el Estado lo debe suplir.
La función de asignación considera un conjunto de situaciones en las cuales el
mercado no es capaz de producir una asignación de recursos socialmente eficiente. Ej.
los bienes y servicios públicos, los bienes y servicios de propiedad común, las
externalidades tecnológicas, las fallas en la organización de los mercados, los mercados
incompletos y las asimetrías de información.
La función de distribución se refiere a la distribución del bienestar económico de
acuerdo a algún criterio de equidad. El mercado si bien reparte el bienestar económico,
lo hace de cualquier forma, no sigue ningún criterio particular de equidad. No debemos

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olvidar que el mercado es un instrumento que busca la asignación eficiente de los
recursos si y sólo si se cumplen ciertos requisitos, pero que no resuelve el tema de la
equidad en la distribución del bienestar económico. La evidencia empírica señala
que la distribución del bienestar que resulta del libre funcionamiento del mercado es por
lo general muy inequitativa.
La función de estabilización trata de una serie de problemas de carácter
macroeconómico que afectan a las economías en la práctica y que tienen consecuencias
ingratas sobre el bienestar de los ciudadanos. Por ejemplo: problemas de crecimiento
económico (decrecimiento, crecimiento nulo, escaso o demasiado fluctuante),
desempleo, inflación, crisis en balanza de pagos, crisis en el presupuesto público, etc.
La acción del Estado a través del gobierno consiste en dar paliativos a las consecuencias
sociales ingratas de estos problemas, y aplicar las políticas económicas que permitan
resolver de manera definitiva estos inconvenientes.

Como podemos darnos cuenta el Estado a través del gobierno tiene una gran cantidad de
funciones que cumplir, ya sea, de asignación de recursos, de distribución del bienestar
económico y de estabilización macroeconómica del país. Todas estas actividades así
como producen un beneficio a la población, por otro lado, demandan su financiamiento.
El gobierno debe reunir enormes cantidades de recursos para ello, y los impuestos son
un importante instrumento para recolectar estos recursos. Si los ciudadanos no
pagáramos impuestos, el gobierno no podría cumplir con todas las funciones señalas,
por lo tanto, el nivel de bienestar económico sería inferior al que tenemos en la práctica.
Esta es la principal razón por la cual los ciudadanos debemos pagar nuestros impuestos.

Sociología ¿Desequilibrio normativo?

Tiene que ver con la diferencia que existe desde el punto de vista de las personas
normales con quienes tienen un rol importante en la sociedad tanto social como
económico.
Se puede notar que hay un tema con lo tributario con la sociología. Hay una dicotomía
entre la élite con las personas normales generan movimientos sociales que buscan una
reivindicación.

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Para entender un poco más la élite, Jorge Atria da cuenta que la élite se ve así misma
como un grupo social hábil, inteligente y que supera de manera exitosa los procesos de
selección. La élite habla sobre la posibilidad de una tributación flexible para incentivar a
los emprendedores.
Hay un cumplimiento creativo de la norma tributaria para la elite, donde ven cómo
pagarán y cuánto.
La élite ve la meritocracia como forma de subir en la escala social, esto para las
personas que no vienen de ella.
Desde el punto de vista de las obligaciones tributarias, la élite intenta hacer la pasada, es
decir, que intentas pagar lo menos posible a través de formas creativas, o sea, un rol
creativo que incide en las organizaciones y en los resultados de la política pública. Esto
es relevante porque las leyes tributarías permiten un importante nivel de interpretación,
por lo cual sería subjetivo.

Filosofía

El sistema tributario es importante no solo porque recauda, sino también porque es una
más de las instituciones políticas que hace posible nuestro destino común.

Filosofía de Saffie: un sistema tributario es importante no sólo porque recauda, si no

también porque es una más de las instituciones políticas que hace posible nuestro
destino común. El sistema tributario es una manifestación más de cómo nos
relacionamos como ciudadanos; una forma en que los que tienen más, porque se han
beneficiado de las oportunidades que les da el país y de parte del trabajo colectivo con
más. Y los que tienen menos, contribuyen menos.

“El sistema tributario debería ser expresión de la igualdad que requiere la calidad de
ciudadano y el pago de los impuestos, una muestra de reciprocidad. Esta reciprocidad
exige dos cosas: una idea igualitaria de capacidad contributiva y que el pago de los
impuestos no sea evadido o eludido.

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Esa reciprocidad que tengo como ciudadano de un país donde soy parte de un todo, no
hay solo una conexión solo con la bandera, ni con el himno sino que con un sentir
ciudadano de ser parte de algo mayor, de una nación.

En otras palabras, los impuestos no son armas de unos contra otros, son expresión
de solidaridad. Por eso dos eslóganes deben rechazarse: aquél según el cual los
impuestos son un robo y que lo deberían pagar sólo lo más ricos, porque ambos son
expresan de la misma idea: el defender intereses económicos individuales. (Francisco
Saffie)

En la “teoría de la justicia” de Rawls los dos principios de la justicia son los estándares
conforme a los cuales los miembros de una sociedad política acuerdan arreglar “de una
vez y para siempre” las instituciones que los han de regir. De esta forma, los principios
de justicia gobiernan la asignación de derechos y deberes en estas instituciones (y
determinan) la correcta distribución de los beneficios y las cargas de la vida social.

El principio de diferencia es el principio de distribución que solo se aplica una vez que
están aseguradas las condiciones de libertad e igualdad de oportunidades. Así, las
desigualdades en la distribución del producto de la economía se justifican siempre
que éstas sean resultado de las actividades desarrolladas en un esquema
institucional justo. Esto es lo que Rawls llama justicia puramente procesal: el
resultado de la distribución, cualquiera que sea, será justo siempre que sea el producto
de un arreglo institucional justo. A esta justicia distributiva aspira la teoría rawlsiana.

David Harvey: argumentó de manera convincente que el mayor problema que acarrea
el neoliberalismo es que ha servido a la “restauración del poder de clase” y que en
términos universales uno de los efectos del neoliberalismo ha sido un incremento en
las desigualdades sociales a pesar de los incrementos del gasto social. (recuérdese
que las desigualdades se justifican mientras los más pobres mejoren su condición)

El primero es un hecho histórico-político: las reformas legales introducidas a la ley de la

renta del año 1984. Estas reformas transformaron el impuesto a la renta en un

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impuesto neoliberal que distingue en su tratamiento tributario claramente entre
los dueños del capital y los trabajadores asalariados. El impuesto a la renta se alejó
de cualquier posibilidad de encarnar una idea de fraternidad. Las ideas neoliberales se
disfrazaron bajo la etiqueta económica de incentivos a la inversión y de esa manera
se ha perpetuado un tratamiento privilegiado a los contribuyentes del impuesto de
primera categoría. El segundo es el cambio que esto trajo en el imaginario social: los
impuestos se consolidaron como oposición a la propiedad, como su negación. Claro,
si el derecho de propiedad es previo a cualquier arreglo político, el razonamiento sigue,
los impuestos limitan la propiedad.

Esta es la razón por la que se ha establecido otra idea que niega la fraternidad; que
los impuestos se justifican por la contraprestación que recibo. Si pago una
determinada cantidad de dinero, espero recibir un determinado tipo de servicio. Es la
lógica del mercado, del precio, aplicada a una institución política como los impuestos,
esto, de cierta forma, ha consolidado la legitimidad de la planificación tributaria que
incluso ha sido respaldada por la Corte suprema que la llamó “astucia del
contribuyente” (caso Bahía 2003)

No debe haber una compresión de la contraprestación de qué recibo sino como una
solidaridad para la sociedad toda para un retribución de la riqueza.

La ley de presupuesto: damos cuenta que hay un presupuesto base cero donde cada
organismo debió justificar la totalidad de sus peticiones presupuestarias, no solo las
variaciones.

Hay prioridades según el contexto nacional, como los ingresos dirigidos hacia el covid,
reactivación de chile a través del MOP el MINVU, protección de las familias, la
infancia, los adultos mayores y las mujeres, impulsar a los micros, pequeñas y medianas
empresas y mejorar la seguridad de los chilenos.
Gran parte de la recaudación fiscal está asociada a los impuestos que son más o menos
el 40 o 50%.

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 Los tributos:
“Vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley, y que nace con motivo de
ocurrir los hechos descritos en la misma ley, en cuya virtud personas determinadas
deben pagar al Estado sumas de dinero, también determinadas, para la satisfacciones de
las necesidades colectivas” (concepto doctrinario).

La Corte Suprema Rol 16393 - 1992 define tributo como: “comprende cualquier
obligación, aun aquella que nace de un hecho voluntario, quedando comprendida en ella
la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos
servicios públicos, llámese derechos o tasas”.
Corte Suprema Rol 3260 - 2003: “Que los tributos suelen clasificarse en impuestos,
contribuciones especiales y tasas, tratándose en la especie de una contribución que se
define como el gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los
gastos de realización de obras o de mantenimiento de servicios, que los benefician
colectivamente de alguna manera más especial que el resto de las personas que integran
la sociedad.
Que no obstante lo expuesto, es lo cierto que el vocablo tributo fue incorporado en
nuestra Constitución, en reemplazo de las palabras contribuciones o impuestos que
empleaba la anterior, de modo que ha de entenderse que incluye, además, las tasas y
los demás derechos o cargas semejantes, como lo hace notar don Juan Eduardo Figueroa
en su obra La garantías Constitucionales de contribuyentes en la Constitución Política
de 1980 y así se dejó constancia en la discusión respectiva, en la comisión
constituyente, sesión 398, en el sentido que dicho vocablo significa obligaciones
tributarias que la ley impone a las personas para el cumplimiento de los fines de
bien común propios del Estado, que comprende precisamente los impuestos,
contribuciones, las tasas y los derechos.”

También hay definiciones por parte de la contraloría general de la república en

dictámenes:
Dictamen 15.089/2000 de la CGR: “ el vocablo tributo que utiliza la Ley Suprema fue
incorporado en reemplazo de las voces contribuciones o impuestos que figuraban en la

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pertinente disposición del anterior texto constitucional, de modo que ha de entenderse
que comprenden, asimismo, las tasas y los demás derechos o cargas semejantes. El
término tributo implica exacciones u obligaciones pecuniarias que la ley impone a las
personas para el cumplimiento de los fines de bien común propios del Estado y
comprende los impuestos, las contribuciones, las tasas y los derechos.”
Dictamen 5.230/2000 de la CGR: “En este caso se trata de imponer el pago de
derechos, configurando así una exacción pecuniaria y obligatoria para las personas, la
cual queda comprendida dentro del vocablo tributo que ha sido incorporado en la carta
fundamental, y además incluye los impuestos, las tasas, las contribuciones y demás
derechos y cargas semejantes, o sea, cualquier obligación pecuniaria impuesto por la ley
a las personas para los fines propios del Estado.”

Asimismo, el artículo 19 Nº 20 de la CPR asegura a todas las personas:

“La igual protección de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o
forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de
la Nación y no podrán ser afectos a un destino determinado (...).”
Por lo que, la expresión tributo utilizada en la Constitución tiene un alcance amplio, es
decir, todas las prestaciones que los particulares se encuentren obligados a efectuar en
favor del Estado, en virtud de la potestad impositiva que la Carta Fundamental y la Ley
le confieren, con la finalidad de cubrir el gasto público.

Doctrinas.
Para el análisis del tributo, existen una serie de doctrinas respecto de lo que es el tributo,
y las más trascendentales son:

● El tributo como una relación de poder:

El objetivo de este autor (Otto Mayer, S. XIX), fue tratar de poner límites al poder
del soberano. Frente a este abuso, que era real, y que se traducía en un cobro excesivo

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de impuestos, entre otras cosas, esta teoría lo que pretende es establecer límites, ordenar
este poder .
La primera idea base de esta teoría es que la organización política, denominada
Estado, tiene incorporado un atributo que es parte de su esencia, y que consiste en la
capacidad de establecer y cobrar tributos, es decir que es un atributo irrenunciable, no
enajenable, imprescriptible, etc.
El tributo es un mandato a los cuidados. Cuando el estado emite esta orden, debe
hacerlo a través de una ley.
Si se acepta esta teoría la norma tributaria se debe interpretar de forma general y los
beneficios para los contribuyentes debería ser de norma especial o excepcional
Esta teoría nunca ha sido aceptada, razón de que las normas que imponen tributos, son
normas generales, de aplicación ordinaria y en consecuencia se aplican los criterios
generales de interpretación. Sin embargo, es importante respecto a que el tributo
siempre debe estar determinado por ley.

● El tributo como un procedimiento (funcional): Jarash y Giannini.

Esta teoría señala que el tributo no es un hecho único, no es un acto independiente, sino
que consiste en una serie o sucesión de actos, ordenados por una misma función; y
dicha función es la capacidad de extraer la riqueza de los súbditos, a fin de cubrir las
necesidades del Estado.
El procedimiento consiste en un conjunto de deberes de los contribuyentes y de
potestades y facultades de la administración, que se ordena en función de este fin.
Ejemplo práctico: el sistema de autodeclaración que se utiliza en Chile.
La teoría indica que quien determina la obligación es la administración del estado y lo
determina a través de un procedimiento. No importan tanto las conductas que realiza el
contribuyente, sino que lo que importa es que la administración pueda extraer la riqueza
suficiente para solventar las necesidades del estado.

Esta teoría se utiliza bastante para relacionarse con la elusión (Jarach).

● El tributo como obligación: Hersel y Grizzioti.

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Estos autores señalan simplemente que el tributo es una obligación y es una obligación
de legem, o sea creada por ley.

Las implicancias de esta afirmación son muchas. La primera, es establecer una

diferencia entre el ente que generalmente dicta la norma que establece o genera la
obligación, que es el parlamento; y el acreedor, que es un ente público. Lo que recoge
esta teoría en este punto es la separación de los poderes que existe al interior del Estado.
En segundo lugar recoge las teorías de la personalidad jurídica del Estado, por cuanto
puede reconocer personas jurídicas distintas, dentro de la misma organización política.

Por otra parte, esta teoría establece que al existir una obligación, las partes de esa
obligación son dos, que se encuentran a nivel horizontal, igualitario. Ya no se puede
hablar de un Estado y sus súbditos, sino de acreedor y deudor.

Además, los elementos de la obligación, están todos determinados por la ley, y esta pasa
a ser como el contrato, con excepciones, condiciones y plazos. En consecuencia, todos
los elementos de la obligación estarán contenidos en la ley.

Suceden entonces que todas las normas tributarias, sean a favor o en contra del Fisco o
del contribuyente, deben interpretarse según las reglas generales. No existe ninguna
especialidad, son parte de una misma relación, que se debe analizar conforme a las
reglas generales sobre interpretación.

En Chile el tributo es una obligación, no obstante lo curioso es que además coexiste con
el poder tributario intrínseco del Estado.
Al recurrir a los mecanismos de interpretación, gran parte de la doctrina, el SII y los
tribunales de justicia, interpretan el sentido del tributo como una relación de poder,
señalando que la norma que establece el hecho gravado es una norma genérica, y todos
los demás elementos, especialmente los beneficios para los contribuyentes, son normas
especiales que deben interpretarse restrictivamente.

Las dos primeras teorías, parte de la base de un Estado poderoso, que ordena al
contribuyente una conducta que este debe realizar, sea por un mandato directo o por un
procedimiento. La tercera teoría, en cambio señala que de un órgano emana una ey, y si

15
alguien realiza la hipótesis establecida en la ley, surge para él una obligación legal, en
que una persona queda como deudor y algún ente público quedará como acreedor, pero
el que establece la ley es distinto a los demás sujetos.

Principio de realidad económica: recaudación y excepción es no tributación y la

disminución fiscal. No se pueden beneficiar a dos o más contribuyentes a la vez. Las
interpretaciones van recogiendo varios principios, lo que da cuenta de la forma genérica
por la cual se debe entender el hecho gravado.

Esta teoría es importante a la hora de determinar cada uno de los elementos del tributo.

Elemento del tributo:

1. Vínculo jurídico entre el fisco y los particulares.
2. Es exigible coactivamente por el Estado.
3. Es una obligación de personas determinadas de dar o pagar.
4. Su finalidad es satisfacer las necesidades públicas.
5. Su imposición se somete al principio de legalidad.

Fuente inmediata: es la ocurrencia del hecho o supuesto de derecho previsto en la ley.

Por ejemplo, en el IVA la ley grava con un impuesto del 19% la venta de bienes
corporales ¿una cesión de un derecho personal está gravada por el IVA? No porque la
cesión de un derecho personal no tendría una IVA porque es un bien incorporal.

Clasificación: la importancia es la distinción entre impuestos directos e indirectos.

1. impuestos: la obligación de pagar a la autoridad para financiar el gasto público.

Massone: Concibe al impuesto como la obligación coactiva, establecida por ley a
favor de un ente público, con el fin de enriquecerlo.
Giuliani Fonrouge: Prestaciones en dinero o especies, exigidas por el Estado en virtud
del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles.

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Clasificación de los impuestos:
a. directos: es aquel en que el impacto económico del impuesto recae sobre la
persona que el legislado ha querido gravar, por ejemplo, el impuesto de
segunda categoría Art. 42 de la ley de renta no se debe considerar lo
relativo a salud y a pensiones (seguridad social). Cuando se hace el calculo
de los montos de la renta liquido, cuando se recibe el sueldo para el calculo
de la tabla se debe descontar con lo relativo a la seguridad social, es decir
que no se toma en cuenta.

b. indirectos: es aquel que tiene un impacto económico del impuesto se

traslada hacia un tercero distinto del contribuyente, distinto de aquel que la
ley ha querido gravar. Por ejemplo: impuesto a las ventas y servicios. Esto
le influye al consumido final. Se traslada del vender que produce que
compra distintos productos para la producción y paga el I.V.A. que se
traduce el crédito fiscal – solo se beneficia la empresa, no puede ser otra-
(en la cadena de I.V.A relacionado a todos los materiales de producción) y
el consumidor final tendrá que pagar el I.V.A, pues paga el valor neto y
más el I.V.A. (valor bruto, crédito debito fiscal). En definitiva, quien
termina soportando es el consumidor final y no la empresa.

Este impuesto indirecto, en doctrina lo clasificamos como:

● IMPUESTO INDIRECTO MONOFÁSICO: Son aquellos en que el impuesto se
aplica en una sola etapa en la comercialización del producto.
● IMPUESTO INDIRECTO PLURIFÁSICO: Son aquellos en que el impuesto se
aplica en dos o más etapas de la comercialización del producto. Ejemplo: I.V.A.
Desde el productor al consumidor final. (Se aplica por el valor agregado en cada
etapa de la comercialización).

Dentro del mismo I.V.A.:

a. contribuyente de hecho: el comprado final

17
 b. contribuyente de derecho: es el vendedor y prestador de servicios, aqel
que el fisco, en definitiva, persigue. Debe preocuparse cobrar ese recargo,
ese traslado, tiene que percibirlo, y pagarlo al Fisco.

DATO: Representan el 96% de la recaudación de impuestos en Chile. Curiosamente se

disputan el primer lugar entre las dos, hay momentos donde gana renta y en otros gana
el IVA.

Cuando se habla de renta, no hay uno solo, sino que comprende varios impuestos de
renta. Hay de primera categoría, segunda categoría, global complementario, adicional,
etc. siendo estos los más importantes. Estos impuestos se declaran solo una vez al año, a
diferencia del IVA que se declara y paga mensualmente, 12 veces al año, y a diferencia
de las contribuciones, que se pagan durante 4 cuotas en el año. Cada ley tiene su sistema
y establece el método de pago del impuesto respectivo.

Ventajas de los impuestos directos:

I. al saber quien paga el impuesto permite determinar la grava en relación

capacidad tributaria del contribuyente. La carga tributaria la soporta quien tiene
rentas más altas, por lo tanto, apunta a la justicia

II. 2. estos impuestos directos, tienen un rendimiento más o menos estables, tanto
en los periodos de auge como de crisis, cuesta un poco que se modifiquen, se
mantiene un poco, se demoran en que se produzca variaciones respecto a la
economía.

III. 3. los fines extrafiscales se logran a través de los impuestos directos.

IV. constituyen un factor de educación cívica, el contribuyente sabe que está

pagando su sueldo un impuesto, tiene lo que se llama conciencia tributaria.

Desventajas de los impuestos indirectos:

18
 1. son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles
2. son inflexibles en épocas de auge ya que el impuesto crece con gran lentitud.
3. importa un alto grado de cultura cívica.

Ventajas de los impuestos indirectos:

1. las elasticidades, por ejemplo, el I.V.A., todos pagan en la medida que haya una
mejor situación económica, todo compra más, entonces la elasticidad, va a
producir, que en periodos de crisis económica se va restringir el consumo, se
produce una deflación, una disminución de los precios, y la económica empieza
como a parar.

Son menos ostensibles, y menos impopulares, por lo mismo la gente no se dan

cuenta de esto, porque la gente sin darse cuenta. Son pagados por toda la
población.

Impuestos en atención si gravan rentas de ingresos o riquezas que se han

realizado dentro o fuera del territorio nacional

● LOS IMPUESTOS EXTERNOS: Son aquellos que gravan el tráfico o

comercio internacional de mercaderías. Gravámenes o derechos aduaneros. Son
fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas) Impuestos Externos: Gravan
el comercio o tráfico internacional de mercaderías, por ejemplo, los Derechos
Aduaneros.

19
● IMPUESTOS INTERNOS: Son aquellos que gravan las actividades que se
desarrollan en el país; impuesto al valor agregado (IVA), grava las ventas y los
servicios que se desarrollan en el país.

Estos impuestos externos o internos pueden ser a su vez: Impuesto fiscal y

municipal

1. interno fiscal: es aquel en que el beneficiario del impuesto es el fisco; es el

sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Por ejemplo, el impuesto a la renta,
IVA, impuesto timbre y estepilla. Son fiscalizados por SII.

2. interno municipal: es aquel en que el beneficiario del impuesto son las

municipalidades, es el sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Esta
municipalidad, va a exigir impuestos. Por ejemplo, permiso de circulación.,
patentes municipalidades. Es fiscalizado por las respectivas municipalidades y
por la CGR

Otra clasificación de la atención a su tasa o alícuota:

1. impuesto de suma fija: es aquel en que el impuesto permanece constante,

cualquiera sea el valor del hecho gravado. Son aquellos en que la prestación
debida se mide por una cantidad de dinero que permanece invariable.

2. impuesto proporcional: es aquel en que la tasa del impuesto permanece

invariable, pudiendo sólo variar, el monto del impuesto a pagar, de acuerdo
con la variación de la base imponible. Por ejemplo, el IVA.

3. impuesto progresivo: es aquel en que la tasa del impuesto aumenta en la

medida que aumenta la base imponible o el valor del hecho gravado.
Ejemplo, impuesto único trabajadores, impuesto global complementario,
impuesto a la herencia y donaciones.

20
 Clasificación en atención a las fuentes imponibles:

1. impuestos al capital
2. impuestos a renta (primera, segunda categoría, global complementario)
3. impuestos al consumo (IVA)
4. impuestos a actos o contratos (ITE)
5. Impuestos al patrimonio.

*Principio de distribución de la riqueza y el principio a no gravar el patrimonio. El

impuesto al patrimonio tiene baja recaudación.

tasas:
Es un ingreso ordinario de derecho público que obtiene el Estado en relación con alguna
intervención o gasto de la administración, motivado directamente por un particular. El
particular hace intervenir en un gasto a la administración pública toda prestación
espontánea establecida por la Ley y a favor de un ente público, como condición para
obtener ciertas ventajas, y con la finalidad de enriquecerlo.

Ejemplo: Registro Civil, se pide un certificado, y el certificado tiene un costo, porque

hay un gasto. (el funcionario, el computador, etc.)

Es un ingreso ordinario de derecho publico que obtiene el Estado en relación con

alguna intervención o gasto de la administración, motivado directamente por un
particular.

21
El particular hace intervenir en un gasto a la administración pública. Toda prestación
espontanea establecida por la ley y a favor de un ente publico, como condición para
obtener ciertas ventajas, y con finalidad de enriquecerlo.

Características:

1. La prestación consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe pagar

como condición previa para obtener el servicio o las ventajas solicitadas
2. se trata de una prestación espontanea, la obligación es libremente contraída
por el contribuyente (lo cual constituye una diferencia esencial con el
impuesto)
3. La tasa es establecida y fijada por la ley
4. se encuentra establecida en beneficio de un ente publico, vale decir, el sujeto
activo ultimo es el Estado.
5. constituye antes una obligación una carga pues, si bien importa una disminución
en el patrimonio del contribuyente con ella se procura una venta (por ejemplo;
obtener un certificado)

Diferencia entre tasa y tarifa:

La tasa es que se paga por el servicio del Estado. No hay que confundir el término tasa
con el termino tarifa. Tarifa son las unas que cobra las empresas del Estado, es decir,
cuando el Estado está actuando como particular.

TASA: INGRESO DE DERECHO PÚBLICO

TARIFA: INGRESO DE DERECHO PRIVADO

Naturaleza jurídica del peaje:

22
 a. algunos piensan que su naturaleza es contractual, los que aleja el
ámbito tributario, pues lo trasforman en un precio (opinión de Prof.
Uruguayo Valdés)
b. la mayoría de la doctrina estima que son tributos. Dentro de este
concepto, algunos piensas que es una tasa o una contribución o un
impuesto con fines específicos.

Excepcionalmente la ley establece casos de solidaridad tributario

Art. 69 CT: posibilidad de que el particular se haga cargo de las obligaciones tributarios
por la sociedad absorbida de las obligaciones adeudadas.

Contribuciones:
Son prestaciones debidas por quienes encontrándose en una situación determinada
obtienen una ventaja económica como consecuencia del desarrollo de una actividad
administrativa, frente al resto de los contribuyentes a quienes la misma actividad les
aprovecha.
Se trata de una prestación exigida a quienes como consecuencia de los bienes que
poseen o la actividad comercial o industrial que desarrollan provocan un gasto público o
determinan uno mayor beneficiándose especialmente con ello.

Mirada doctrinariamente, es un gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos
contribuyentes los gastos de realización de obras o de servicios que los benefician
colectivamente, de alguna manera más especial que el resto de las personas que integran
la comunidad.

El Servicio define las contribuciones como el tributo que se aplica sobre el avalúo fiscal
de las propiedades, determinado por el SII, de acuerdo con las normas de la Ley sobre
Impuesto Territorial. El monto total recaudado se destina a los fondos municipales, lo

23
que permite la implementación de servicios a la comunidad, tales como electrificación,
salud, educación.
Aquí estamos ante un gravamen que está pagando un grupo de personas por algún bien
o un servicio, que a ellos los va a beneficiar colectivamente de alguna manera especial,
con relación al resto de la comunidad.

El profesor Jose Zavala establece que esta categoría de tributos se caracteriza por
aplicarse al propietario de un bien raíz frente al aumento o incremento del valor de
dicha propiedad en virtud de una obra pública.

Ejemplo: las obras de alcantarillado tienen un beneficio solamente a un sector específico

de una ciudad o de un barrio. Hoy por hoy las llamadas Contribuciones de Bienes
Raíces (Impuestos Territorial) se aproximan a esta idea ya que el monto de lo que se
recaude tiene destino comunal, de acuerdo a lo establecido en la Ley Rentas
Municipales.

Es decir, desde el punto de vista doctrinario las contribuciones son aquellas

contraprestaciones que el Estado exige, normalmente a grupos específicos, para
financiar obras de cierta parte de la población.

Las contribuciones, a diferencia de la generalidad de los tributos, tienen una afectación

especial y por lo mismo su recaudación no va al patrimonio general de la nación. En el
caso de los impuestos, estos se recaudan y es a través de la Ley de Presupuesto que se
define año a año que se hará con esos recursos. Las contribuciones tienen por objeto
financiar una obra en particular, el ejemplo histórico es que el Estado va a exigirle a
los particulares ciertas contribuciones para financiar una obra de desarrollo de una
obra vial o hacer el alcantarillado.

Las contribuciones no son las que se refieren a los bienes raíces, a ellas se les mal
llaman contribuciones, sino que estos son realmente impuestos, incluso la ley que los
impone se llama “Ley de Impuesto Territorial”. Son impuestos y no contribuciones
porque lo recaudado a partir de ellas van a las arcas generales de la nación porque no

24
están asociados a un financiar algo en específico. Otra cosa es que parte de las
contribuciones vaya a la Municipalidad y otra al Fisco, pero no están afectos a un fin
específico que es lo que caracteriza a las contribuciones.

derechos habilitantes

Los derechos habilitantes son ciertas cantidades de dinero que se pagan al Estado
para realizar o quedar habilitado para realizar ciertos actos.

Diferencia entre impuestos, contribuciones y tasas

En el impuesto, el Estado sólo exige el pago de una suma de dinero por acaecer el hecho
gravado, esto es, aquel supuesto fáctico consagrado en la ley y que si se da, surge la
obligación tributaria. En la contribución, en cambio, se exige una suma de dinero por el
aumento del valor de la propiedad ante una obra pública. En la tasa siempre existe una
contraprestación que es un servicio público.

Los impuestos y contribuciones se exigen en forma obligatoria, en cambio, siguiendo la

teoría clásica, la tasa se exigiría sólo por existir voluntad del sujeto al que se le va
aplicar.

Elemento personal:

1. Sujeto activo:

Es el titular del crédito y consecuencialmente quien tiene derecho a exigir el pago del
tributo.

25
Siendo la obligación tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, el
sujeto activo por excelencia es el Fisco, pero existen otros entes públicos, personas
jurídicas de derecho público, a los cuales la ley les ha atribuido tal calidad.

Por ejemplo: Las municipalidades se encuentran facultadas para percibir en su exclusivo

beneficio los denominados impuestos municipales por permisos de circulación de
vehículos y por el ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio o cualquiera
actividad, e incluso en ciertos casos pueden fijar el monto del tributo.

2. sujeto pasivo: contribuyente: Es el deudor del tributo (contribuyente), la

persona a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para
el nacimiento de la obligación tributaria.

“Es quien debe entregar al sujeto activo las sumas de dinero determinadas por la ley y
cumplir con las obligaciones accesorias”.

El Art. 8 No 5 del Código Tributario hace una primera referencia a este tipo de sujeto.
Cabe hacer presente que, cada una de las leyes que establecen tributos, especifican a su
respecto el concepto de sujeto pasivo o contribuyente. (Art. 8 inciso primero del Código
Tributario). “5°.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.”

Art. 8 Nº 5 personas naturales o jurídicos. En función de lo que se tenga que hacer de la

obligación tributaria hay un sujeto pasivo.

Hay doctrina (Octavio Canales) sostiene que según la norma quiso determinar todos los
sujetos pasivos de sobre esta actividad. Pero, hay especial atención de los fondos de
inversión privado (no son persona por lo que son patrimonios de afectación) los cuales
no cumplen con ser personas naturales jurídicas por lo que no podrían ser considerados
como explotador por lo cual no serán considerados como sujetos pasivos.

26
La importancia del sujeto pasivo es bastante importante porque es esencial para ver si es
que calza o no sobre el tipo del impuesto.

Concepto de deudor directo o contribuyente:

Es el sujeto activo o contribuyente propiamente tal, es el obligado a entregar a las arcas

fiscales el monto del impuesto, cumplir obligaciones accesorias, sufrir en su patrimonio
o persona las sanciones por las infracciones en que incurra.
Son personas naturales y jurídicas

Comunidades y sociedades de hecho: hay una responsabilidad ilimitada, por lo cual

muchos emprendedores sin asesorías y cuando se enfrentaban a obligaciones eran
demandado podrían responder tanto por la sociedad como a la persona misma.

Sustituto o agente retenedor: imposibilidad del fisco y engorroso de ir a buscar los

recursos a los particulares, por lo que identifica a quien esta en una posición mejo para
hacerse cargo del impuesto (a retener el impuesto)

Concepto: es la persona, que, por mandato de la ley, debe enterar en arcas fiscales un
impuesto que no afecta directamente a su patrimonio, sino que es debido por cuya
cuanta paga el sustituto, previa deducción y retención en los casos legalmente
determinados.

Obligación tributaria

Artículo 73. “Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la Primera Categoría del Título II,
según el N° 2 del artículo 20, deberán retener y deducir el monto del impuesto de dicho
Título, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retención se efectuará sobre el

27
monto íntegro de las rentas indicadas. Tratándose de intereses anticipados o descuentos
de valores provenientes de operaciones de crédito de dinero no se efectuará la retención
dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en
arcas fiscales el impuesto del artículo 20, N° 2, una vez transcurrido el plazo a que
corresponda la operación. Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estén
representadas por otros valores, deberá exigirse a los beneficiados, previamente, el pago
del impuesto correspondiente”.

Tercero Responsable

Son personas que, sin ser deudores directos ni sustitutos, pueden encontrarse
eventualmente en la necesidad de responder por otro ante el Fisco, es decir, la ley los
hace responsables en ciertos casos.

Los motivos que inducen al legislador a extender la obligación tributaria a personas que
no revisten el carácter de contribuyentes son de simple naturaleza fiscal y dicen relación
con la necesidad de hacer más expedito y seguro el cobro del tributo.

En este caso la administración no está obligada a dirigirse en primer lugar contra el

sujeto pasivo directo y subsidiariamente contra el tercero responsable, sino que es libre
para hacer valer su pretensión contra uno u otro, sin perjuicio de la acción de repetición
que le corresponde al tercero responsable.

Hecho gravado:
Presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.

Elemento factico: está determinado por el hecho gravado (fuente inmediata)

28
Elemento cuantitativo: objeto de la obligación tributaria “en general aquello que se
bede dar, hacer o no hacer obligación tributaria.

En este aspecto la obligación tributaria se confunde con el tributo mismo. Se trata de

una obligación de dar una suma de dinero.

TASA:
Es la cuantía o razón alícuota o porcentaje del impuesto que se
aplica sobre la base imponible.
CLASIFICACIÓN:
a) Tasa proporcional: es aquella que su porcentaje es fijo, esto es, no varía,
cualquiera que sea la base imponible. En nuestra legislación existen tasas
proporcionales, tales como el I.V.A.; tasa de impuesto de primera categoría, etc.
b) Tasa progresiva: es aquella cuyo porcentaje va aumentando en la medida que la
base imponible aumenta. También existe este tipo de tasas en nuestra
legislación. Tales son: Impuesto único al trabajo, varía la tasa de 0% a 35% los
que varían de acuerdo con la tasa imponible.
c) Tasa afectiva: Es el porcentaje que resulta del monto del impuesto determinado,
respecto a la base imponible.

BASE IMPONIBLE

Es la dimensión del aspecto material del hecho

gravado. Es el valor monetario que se le asigna a la riqueza (bienes), renta,
acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar
el monto de la obligación tributaria.

La base imponible debe consistir en una suma determinada de dinero, o referirse a un

bien apreciable en dinero.

29
En la generalidad de la doctrina y la legislación se distinguen dos métodos de
determinación: sobre base cierta o directa, y sobre base estimativa o presunta.

En el sistema de la base cierta o directa se obtiene el conocimiento cierto del hecho

imponible y de su base, sobre el cual se calcula el tributo por aplicación del tipo o
alícuota.

En el sistema de base estimativa o presunta, ese conocimiento se obtiene en forma

presuntiva mediante la utilización de índices o presunciones. Puede darse también el
caso de la determinación mixta, en la cual se combinan los métodos para efectuar la
determinación.

Ejemplo de esta base, sería el impuesto global complementario tratándose de

contribuyentes de segunda categoría, en que la base imponible está dada por los
ingresos percibidos por los profesionales liberados. También se puede señalar como
ejemplo en el IVA, en que la base imponible está dada por el precio de los bienes y
servicios.

EL DEVENGAMIENTO
El devengo es la oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado, esto es, la
oportunidad en que el legislador, dándose ciertas circunstancias estima que el hecho
gravado por él definido ocurrió y, por tanto, se origina el nacimiento de la obligación
tributaria. Esta figura del devengo del hecho gravado es de la mayor trascendencia, ya
que implica no dejar a los particulares el definir el momento en que el hecho gravado se
produce, especialmente, en aquellos casos en que dicho hecho gravado está constituido
por múltiples actos o conductas.

30
Articulo 2 N°2 LIR Renta Devengada: Aquella sobre la cual se tiene un título o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para
su titular.

Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

El impuesto de 1° Categoría se calcula sobre base devengada.

Articulo 9 Ley del IVA- Devengo del impuesto.

Módulo II: Interpretación de la ley tributaria.

Naturaleza jurídica de la norma (art. 4 inciso 1): es una norma que determina la
aplicación del derecho tributario solo para el derecho tributario y no para otros.
Además, la norma da cuenta de la autonomía del derecho tributario.

Relevante de la modificación del 2018 reforma (mensaje): genera una tención de la

interpretación del derecho tributario. Al final esta modificación no fue incorporada.
Análisis: algunos autores dicen que no atiende al derecho publico. La interpretación y
aplicación de los actos y contratos conforme al derecho común imposibilita
desprenderse de las formas contra contractuales que haya dado el contribuyente y
atender solo a la forma de este.

Los principios del derecho civil no pueden primar por sobre derecho tributario, toda vez
que, en sede civil, el limite es el orden publico, buenas costumbres y la ley.

Una norma de competencia del SII, se transforma en norma de interpretación del

derecho tributario. Respecto a este artículo no existe jurisprudencia administrativa ni
tributaria.

31
Importante: Derecho tributario como un derecho autónomo, algunos dicen que es
autónomo y otros que no. Ambas posturas son discutibles.

Módulo III: interpretación tributaria.

La ley no solo tiene una interpretación, no es como el derecho común. De todas formas,
se tienen que seguir normas de interpretación, pero el legislador no regula casos típicos,
sino que regula casos generales, cada caso dependerá el método que utilicemos para
entender el derecho tributario.

En la interpretación hay un mundo de posibilidades por lo que siempre dependerá del

método que se utilice, del oficio, y de quien lo interprete.

Clasificación:

Administrativa: la fuerza obligatoria LOC el director es el jefe superior del servicio y en

consecuencia tienen autoridad, atribuciones y deberes inherentes a tal calidad; en forma
especial, a este respecto, dicha ley encomienda la supervigilancia en el cumplimiento de
las instrucciones que imparta y la estricta de los dictámenes, resoluciones e
instrucciones que, sobre la leyes, reglamentos y emita la dirección.

No obliga a los tribunales de justicia: esto deben resolver de acuerdo con la ley.
Tampoco obliga a los particulares: esto pueden verse obligaciones por una resolución
del SII que, en virtud de las facultades entregados por la ley, por ejemplo: que los
contribuyentes presenten un estado de situación de acuerdo con el art. 60 inciso 2 del
CT, pero la interpretación administrativa no obliga

*Argumento para sostener una posible defensa en sede administrativa judicial

32
Por vía administrativa no puede llegar a establecer un hecho gravado; una tasa, sujeto
pasivo y modificar o ampliar la base imponible, pues rodo estos elementos son aspectos
que debe regular exclusivamente la ley. En todo caso es más probable que por la via
interpretativa se aumente la base imponible que los demás elementos de reserva legal.
Sin embargo, la sujeción a esa interpretación tiene consecuencias importantes según el
art. 26 del CT y el 26 bis. (revisar artículos)

La facultad para interpretar estas normar en el art. 7 letra a Nº1

En conclusión: cuando se revisa la interpretación adm. Se revisa en virtud del SII, pero
solo obliga a los funcionarios del SII. Pero hay excp. Que no obliga a los tribunales
Director emite una interpretación yo como particular puedo estar de acuerdo y lo uso enl
la declaración de renta y si un funcionario del SII no está de acuerdo lo que se debe
sostener es que el SII no se está ajustando a la interpretación por lo que se debería dejar
sin efecto si el funcionario no se ha apegado al oficio.

Si el SII emite un oficio que grava actividades, el particular legítimamente podría decir
que no está de acuerdo con la interpretación se dará esa revisión que yo autodeclaro los
impuestos donde no he aplicado ese oficio, pero dado que esa declaración no es
vinculante opera mi puedo ir a reclamar a los tribunales tributarios aduaneros, ya que
esa interpretación no es vinculante para los jueces ni particulares
El legislador redacta muy mal porque utiliza conceptos económicos, esto es razón es
que a través de los fallos va supliendo esto sobre todo cuando hay elusiones. Esto le da
una dificultad mayor a entender el derecho tributario porque el legislador es complejo.
Principio de legalidad, no se puede establecer un hecho gravado a través de un oficio,
sino que tiene que ser estrictamente legal. Si es que l SII lo hiciera adolece de legalidad
y se hace un recurso de reclamación.

Art. 26 bis, se puede consultar al director nacional. Hay consultas generales y otras
sobre la no aplicación. De la norma general antilusiva. El efecto es que se puede acoger
de buena fe esta interpretación.

33
Si el SII considera que hay muchas preguntas sobre lo mismo, no se ajusta a la
interpretación de buena fe, ese oficio no se aplicaría de forma retroactivo

a. corrección de deficiencia en los textos: se dice que la interpretación adm. Sería que
la adm. Hace la interpretación y tendría legislación (tendría fuerza de ley porque la regla
general termina sujetándose a estas interpretaciones) cuando el SII interpreta suple las
deficiencias legales ya sea por error o hay una mala legislación (redacta mal la norma).
Pero al final la realidad supera la ficción así que lo que determina el SII tendría la
facultad de interpretarlo, pero esto se podría rebatir ante los tribunales argumentado que
es inconstitucional y no sería aplicable.

b. Validación de la jurisprudencia judicial: cuando no había tribunales tributarios el SII

era juez y parte. El SII terminaban agarrándose de sus interpretaciones por lo que iban a
la CA o Cs y estos fallaban lo mismo del SII porque no sabían tributario
Adopción de mediados: de medidas en la emisión de los oficios el SII no afirmaba los
cambios de criterio y esos cambios eran retroactivos. Generaba falta de certeza en el
mercado, pero esto fue modificado porque hace una consulta publica donde se hacen
comentarios de los particulares y ese criterio sería aplicado hacia adelante y no hacia
atrás.

c. Interpretación por medios literal: es sustentada por quien piensan que la ley tributaria
es conservadora. Por lo que se tendría que ir al pie de la letra.
Esto se utiliza bastante cuando se quiere defender una posición y dicen que se debe
tener una certeza jurídica.

La reforma tributaria de Piñera y para futuras modificaciones duce que no se tienen que
seguir siendo parches. Dice después del estallido social se debe tramitar con mayor
rapidez para tener una certeza jurídica a través de la interpretación literal.

Este criterio genera una especie de parasitismo (paralizado, que el derecho no se vaya
transformando), hay ideología debe ser limitado y excepcionalmente, lo mismo que el
derecho de propiedad. Esto quiere decir que es una limitación al derecho a propiedad.

34
Esta interpretación desde el punto de vista de la doctrina no se debe hacer esta
interpretación.

Este principio no es excluyente con los otros métodos de la norma tributaria. No se vela
por una interpretación libre sino que lo literal como método exclusivo no es lo que
corresponde.

Chile: a través de una interpretación literal de una franquicia tributaria se debe

interpretar de forma literal porque estas franquicias son excepcionales. La doctrina
moderna reconoce que estas no son de carácter excepcional, por lo que se tendrían que
aplicar los distintos métodos.

Interpretación extensiva: tanto la interpretación restrictiva como la extensiva están

vedadas de manera absoluta como métodos de hallar el verdadero significado de las
normas tributarias. Lo incorrecto, conforme lo sostiene prácticamente toda la doctrina
moderna, consiste en que el interprete asuma por anticipado una actitud metal
determinada a esas disposiciones, es decir que tenga un criterio ya formado.

La doctrina moderna y la jurisprudencia reconocen que las disposiciones, sustantivas no

son normas de carácter excepcional, sino leyes normales y equilibrantes, en su
interpretación, a todas las demás normas jurídicas.

Para determinar en sentido de la norma tributaria son aplicables los distintos métodos
reconocidos por las ciencias jurídicas y por la legislación.

La interpretación restrictiva este ligado con la literal. la restrictiva carecen de autentico

fundamento porque no se condice con los recursos tributarios. Cuando se enfrenta a la
interpretación tributaria se podría recoger una interpretación general, restrictiva y literal.
estos nos dejaría que la norma tributaria es un caos en la medida en que se quiere
sostener una interpretación razonable. Siempre habrá dos interpretaciones diferentes.

35
La doctrina y jurisprudencia prevalece actualmente en casi todos los países se fundan en
la negación de concepciones pretéritas acerca de la naturaleza de las normas tributarias
sustantivas. Se niega que las leyes impositivas sean leyes de excepción y leyes, como
también leyes limitadas de la libertad individual y del derecho de propiedad.

El SII tiene una interpretación restrictiva. En estos casos el SII dado que las leyes
tributarias deben ser interpretadas de forma restrictiva, pero no se pueden generar
elementos de los tributos. Pero se cuestiona por la doctrina que se deben usar distintos
métodos.

No se pude definir de forma a priori la interpretación

La interpretación sistemática va más allá de los estudios jurídicos, no se podría resolver

problemas tributarios cuando se requiere de otras áreas del derecho.

Método de interpretación funcional busca aspectos políticos, jurídicos y técnicos. Toda

norma jurídica es parte de un conjunto de normas que la constituyen el ordenamiento
jurídico. La interpretación sistemática considera especialmente el elemento
lógico-sistemático o contextual. Incluso fuera de los estudios jurídicos, en el lenguaje
general, sabemos que el significado de muchas palabras depende del contexto en el cual
están empleadas. Así, en la interpretación de las normas jurídicas, el interprete debe
considerar el contexto en el cual está situado la norma o ser interpretada

No se ha incorporado porque produciría que no haya certeza

I. Interpretación funcional: este método concibe la actividad financiera del Estado

como el conjunto de los fenómenos financieros, cada uno de los cuales, no
obstante ser un todo invisible, incluye aspectos políticos, económicos, jurídicos
y técnicos. Partiendo de ese principio, fundadamente la causa de la obligación
tributaria en circunstancias metajurídicas, tales como la capacidad contributiva,

36
 como causa ultiman e inmediata, y la participación en las ventajas derivadas de
los servicios generales que presenta el Estado.

En consecuencia, las ventajas derivadas de los servicios generales que presta el Estado.
Y la norma tributaria debe ser analizada a la luz de cada uno de los aspectos
concernientes al fenómeno financiero, en atención a que se conociera la capacidad
contributiva.

Este método nunca se implementó. Probablemente se deba a diversas criticas que se

alzaron contra él, que se señalaban que el erigir un principio general y de naturaleza
económica (o sea, el de la capacidad contributiva) en el elemento decisivo de
interpretación de normas legales que implicaban correr el riesgo de alcanzar resultado
discordantes con el contenido de la propia ley, crenado una notable incertidumbre en el
constituyente, aparte de contradecir la naturaleza del derecho tributario, que exige
mantenerse dentro de la metodología y el tecnicismo, por tratarse de una disciplina
jurídica.

Método de interpretación económico: en materia tributaria, las doctrinas alemana y

suiza propugnaron desde casi principios del siglo XX, como métodos único y particular,
el denominado método de la significación económica.
Se disponía que en la interpretación de las leyes tributaria, debe considerar su objeto, su
significado económico y el desarrollo de las relaciones. De acuerdo a la concepción de
su autor, esta disposición no creaba en modo alguno derecho nuevo; en particular, ella
no debe colocar al juez sobre la ley, de acuerdo a la escuelas del derecho libre. Más
bien, ella debe conducir al pleno desarrollo del pensamiento contenido jurídico en el
derecho tributario, considerando el objetivo de la ley.

El referido método se conserva con una nueva redacción, en la legislación austriaca, en

los siguientes términos:

37
 1. para el juzgamiento de las cuestiones jurídicas tributarias, es decisivo el punto
de vista económico del verdadero contenido económico y no la forma exterior
aparentemente de los hechos.
2. los principios de las disposiciones tributarias que se apartan del iniciso 1º no se
verán afectados.

¿qué quiere decir interpretar los preceptos tributarios atendiendo a su significación

económica? Diversas respuestas se han dado a esta interrogante:

Jarah: aclara que esta aseveración es un verdadero desatino, porque las leyes tributarias,
como todas las demás, siempre se interpretan jurídicamente. La consideración
económica no es una interpretación opuesta a la jurídica, es un criterio jurídico que
siguiere al interprete tener en cuenta el contenido económico de los hechos para
encuadrarlos en las normas materiales.

Siguiendo este criterio, la interpretación económica es la interpretación, adoptada con

énfasis en el derecho tributario, que considera el significado económico de los hechos
descritos en las normas mucho más que el significado que esos hechos a veces tienen en
el ámbito del derecho privado.

El criterio político que constituye el fundamento del impuesto es el de la capacidad

contributiva. Esta significa una interpretación por el legislador, de fenómenos o
manifestaciones de riqueza. Es ésta una característica común de todos los impuestos.

El criterio económico significa que prevalece, en la configuración del hecho imponible,

la naturaleza económico-social de los actos que se cumplen o de las relaciones o
movimientos de riquezas que se realizan en la sociedad, sobre las formas del derecho
civil o del derecho administrativo con las cuales estos actos se efectúan.

La consecuencia lógica de este principio es la aplicación del impuesto de acuerdo con

los fines y funciones de las instituciones perseguidos por el legislador no puede ser otra
que la de interpretar los hechos imponibles según su naturaleza económica, porque solo

38
ella es capaz de indicarnos cual es la realidad que el legislador ha querido adoptar y
valorar a los hechos efectos tributarios. Lo que importa es la situación económica creada
por el hecho negociado, independientemente de las formas jurídicas anormales o
inadecuadas para dicha situación.

EN RIGOR, LA INTERPRETACION SGUN LA REALIDAD ECONOMICA NO

TIENE CARÁCTER DE METODO, SINO ES UN INSTRUMENTO QUE PERMITE
INVESTIGAR LOS HECHOS REALES, CONSIDERANDO QUE HA SIDO LA
VALORACION ECONOMICA DEL HECHO O ACTO GRAVADO LO QUE HA
DETERMINADO LA IMPOSICION. AL INVESTIGAR ESA VALORACION, ES
INTERPRETE DETERMINA EL FIN DE LA LEY.

El criterio económico es de frecuente, pero no de exclusiva aplicación. La consideración

económica en esta materia no se origina del carácter pecuniario de la obligación, sin o
del principio de orden superior que es de nivel constitucional en casi todos los países: el
principio de capacidad contributiva.

II. Consideración económica y derecho privado:

El modo de consideración económica permite la evolución de las normas juridicas

según su sentido económico, esto es, su significado dirigido hacia la realidad económica
y expresa la primacía de la sustancia sobre la forma, como ha sido acuñada por los
juristas, quienes han procedido según la comprensión intuitiva de lo que es económico,
apoyados en el análisis deductivo y filológico. El método de consideración económica
ha sido concebido por la doctrina alemana como una suerte de cláusula general del
sistema, compuesta de los siguientes tres métodos especiales: (i) principio fundamental
para la valoración de la situación de hecho (ii) presupuesto de la tipificación a través del
parámetro de las vicisitudes económicas que se repiten (iii) técnica antielusion.

Permite recoger el significado economía, esto no crea derecho nuevo, sino que el
interprete debe ver los hechos económicos.

39
 POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

● Legalidad tributaria: le pone limites al legislador tributario porque debe poner

todos los elementos esenciales de la obligación tributaria. Está muy relacionado
con la certeza jurídica.

● Igualdad en la constitución: igualdad ante los tributos y la no discriminación

arbitraria. Art. 19 Nº 2, 20 y 22 de la Constitución.

No es una igualdad absoluta, es relativa porque es posible que pueda haber razonable
entre quienes no se encuentran en la misma condición.
¿Qué se expresa tras esos términos de capacidad económica, cuando se configura como
fundamento, como base?

La capacidad económica es una manifestación de la igualdad tributaria, cada tributo

debe reflejar la capacidad económica de individuo o éste sería un tributo de carácter
expropiatorio, por lo cual siempre se habla de capacidad aludiendo a la actitud de pago,
es decir, que los ciudadanos puedan pagar el impuesto.

Pedro Mazo: la causa de ser es de los impuestos es que esa persona que será gravada
pueda pagar los impuestos con su renta.

Por eso se dice que no pueden haber impuestos al patrimonio porque serían
injustificados al determinar que busca gravar es la riqueza, porque se entiende que ya
tributo en su renta por lo que no se podría generar una doble tributación.

40
 Módulo V: Servicio Impuestos Internos.
1. Organización:

Director 🡪 jefe de gabinete- oficina de gestión normativa.

Direcciones de grandes contribuyentes, direcciones regionales (depende del domicilio
del contribuyente para la región-principio de competencia y de territorialidad-),
subdirecciones.

Las direcciones regiones se componen de un director regional, jefes de departamentos

de jurídicos, asistencia al contribuyente.

Servicio de Impuestos Internos:

Artículo 6°.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las

atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en
especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.

2. Atribuciones de director nacional:

1. interpretar administrativamente las disposiciones tributarias: circulares,
instrucciones y oficios
2. absolver consultas de funcionarios u otras autoridades
3. ordenar la publicación o notificaciones de carácter general
4. dispones colocaciones afiches
5. mantener canje de información
6. DFL / “decidir ejercitar o no la acción penal”
7. conciliar actuaciones reclamadas art. 132 bis CT
8. conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios procederá
contra de lo resuelto en el recurso de reposición administrativa establecido
en el art. 123 bis y solo podrá fundarse en la existencia de un vicio o error
de derecho al aplicar la norma.

41
3. Directores regionales, facultades:

1°. Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias,
las que serán tramitadas conforme a las mismas reglas a que se refiere el número 2, letra
A, inciso segundo del presente artículo.

2°. Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se

refiere el Título I del Libro Segundo.

3°. Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones administrativas fijas o

variables.

4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley ciñéndose estrictamente a
las políticas de condonación fijadas conforme al artículo 207

5º resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las resoluciones, liquidaciones o giros de
impuestos

6º disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los tribunales

tributarios y aduaneros

7°. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su
exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
Orgánico del Servicio, actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

HAY QUE VER ESTAS DELEGACIONES PORQUE A VECES SE DISTORCIONA,

POR EJEMPLO, PASA EL TIEMPO DE LA DELEGACION O A LA PERSONA
DELEGADA VUELVE A DELEGAR A OTRA.

42
 9°. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los
números 5° y 6° de la presente letra, la devolución y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General de la República para su
toma de razón.

Sin perjuicio de estas facultades, el directos y los directores regionales tendrán también
las que les confiere el presente código, el estatuto orgánico del servicio y las leyes
vigentes.

Los directores regionales, en el ejercicio de sus funciones, deberán ajustarse a las

normas e instrucciones.

● Paso 1: auto declaración de impuestos

● Paso 2: revisión y fiscalización. Las fiscalizaciones no pueden ser al
momento de la declaración, pues pueden ser en 1 meses, 1, 2 o 3 años.

4. Actuaciones del SII: acto o gestión que los funcionarios competentes del servicio
efectúan en cumplimiento de sus funciones que el CT y demás leyes impositivas les
han entregado para la aplicación y fiscalización de los impuestos. Podemos
mencionar:
1. practicar notificaciones
2. practicar liquidaciones de impuestos.
3. practicar giros de impuestos
4. efectuar verificación de domicilio de los contribuyentes
5. efectuar clausura de establecimiento en cumplimiento de resolución
6. Oportunidad para practicar las actuaciones del SII:

Art.10.- Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a
menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas
inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entenderá que son días

43
hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las ocho y las veinte
horas.

Salvo los plazos establecidos para procedimientos judiciales o por disposición legal en
contrario, todos los plazos de días establecidos en este Código y demás leyes tributarias
de competencia del Servicio son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los
días sábado, domingo y festivos.

Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquél en que se notifique o

publique el acto de que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en
virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al
día del mes en que comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día
de aquel mes.
Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se entenderá
prorrogado al primer día hábil siguiente.

Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal,
podrán ser entregadas hasta las 24 horas del último día del plazo respectivo en el
domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto (pueden ser por
correo electronico). Para tales fines, los domicilios se encontrarán expuestos al público
en un sitio destacado de cada oficina institucional.

Notificaciones:

El código tributario trata las notificaciones sin definirlas, ni referirse a sus aspectos
generales, razón por la cual debe considerarse también en esta materia las normas
supletorias contenidas en la ley 19.880 especialmente el artículo 45 y ss y las normas de
derecho común contenidas en cuerpos legales.
Concepto: es una actuación que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona,
contribuyente o no una determinada actuación o resolución del servicio

44
Importancia: las actuaciones del servicio que requieren ser puestas en conocimiento
del interesado solo producen efecto en virtud de la notificación hecha con arreglo a la
ley.
Por otra parte, el art. 65 de CPC dispone que los términos comenzaran a correr cada
parte desde el día de la notificación,

A su vez el art. 25 de la ley 19.880 sobre procedimientos administrativos dispones que

“los plazos se computaran desde el día siguiente a aquel en que se notifique o publique
el acto de que se trate o se produzca su estimación o su destinación en virtud del sistema
administrativo

Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el

computo, se entenderá que el plazo expira el ultimo día de aquel mes”
Por su parte, en el ámbito jurisdiccional, el art. 124 inciso 3º dispone que, el reclamo
deberá ser interpuesto en el término fatal de noventa días, contados desde la notificación
correspondiente.

De lo expuesto las notificaciones cumplen dos efectos:

1. la actuación o resolución surte efectos respecto de la o las personas que han
sido puestas en conocimiento a partir de su notificación legal; si no hay
notificación o esta no está hecha conforme a la ley la actuación no produce
efecto legal alguno (eficacia, para que valga debe ser valida)

2. dicha actuación o resolución deriva un derecho para el afectado que debe

ejercer dentro de un periodo de tiempo (emplazamiento, plazo para
defenderse)

En el ámbito jurisdiccional la notificación de ciertas resoluciones (sentencias,

definitivas interlocutorias de primer grado) produce un tercer efecto, denominado
desasimiento (imposibilidad que tiene el tribunal que dictó la resolución para
modificarla)
Normas comunes a todas las notificaciones:

45
 a. las notificaciones deben practicarse en tiempo hábil: las notificaciones
son una actuación del SII que por ende deben practicase en días y horas
hábiles conforme a los señalado en el art 10 CT

b. las notificaciones deben practicase en lugar hábil; depende del tipo de

notificación.

el CT en su art. 11 inciso 2 establece la notificación por carta certificada la que deberá

hacerse enviando una carta al domicilio del notificado pero si existe domicilio postal la
carta certificada deberá ser remitida a la casilla o aportada postal o al oficio de correos
que el contribuyente haya fijado.
La notificación deberá ser entregada en el domicilio del notificado. Cobrando
importancia entonces determinar el domicilio.

El art. 13 CT señala:

1. el que indique el contribuyente en su declaración de actividades

2. el que indique el interesado en su presentación o actuación que se trate
3. el que conste en la ultima declaración de impuestos respectiva.

No es una enumeración que establezca un orden de prelación. De todos modos deberá

notificarse donde exista mas posibilidad que el contribuyente o el tercero vaya a tomar
conocimiento de lo que SII intenta notificarle.

A falta de los domicilios señalados en los incisos anteriores, las notificaciones por
cédula o por carta certificada podrán practicarse en la habitación del contribuyente o de
su representante o en los lugares en que éstos ejerzan su actividad.

El servicio ha establecido que esta ultima alternativa procede si no pudieren aplicarse

las reglas que da el CT para establcer el domicilio del notificado, es decir, su el
somicilio del interesado no se indicare en la declaracion de impuestos, en una casilla o
apartado postal.

46
El practicar una notificacion en uno u otro de los domicilios, indicados dependerña de lo
que desea poner en conocimiento del contribuyente, si emana de una prestacion previa
de éste o una primera actuacion del servicio.

El servicio ha establecido que si no se pudiere aplicar las reglas del CT para establecer
el domicilio del notificado, es decir, si el domicilio del interesado no se indicare en la
declaración de inicio de actividades, en la presentación de que se trata, en la ultima
declaración de impuestos, en una casilla o apartado postal o no pueda establecerse en
los lugares en que el contribuyente o su representante ejerce su actividad, o en la
habitación de éstos últimos se deberá recurrir a las normas que establece el CC en el art.
59 al 72
En el caso de la notificación por correo electrónico, debe efectuase enviando a la
dirección electrónica que haya designado el contribuyente, o a cualquiera de aquellas
señaladas en la norma legal, en el caso de emisores de documentos tributarios
electrónicos que soliciten acogerse a esta modalidad de notificación

Las notificaciones deben ser practicada por un funcionario facultado para tales efectos.
Los funcionarios que practiquen la notificación, por razones obvias deben estar
revestidos de la calidad de ministros de fe (art. 86 CT)

Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectúan las
notificaciones:

De conformidad a lo que dispone el inciso final del art. 12 del CT, de las notificaciones
que se practiquen se dejará constancia por escrito por el funcionario encargado de la
diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la
persona a quien hubiere entregado la cedula, copia o documento correspondiente, o de
la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere.
Facultad especial en materia de notificaciones:

Artículo 14 CT dispone que: “el gerente o administrado de sociedades o cooperativas o

el presidente o gerente de personas jurídicas, se entenderán autorizados para ser

47
notificados a nombre de ellas, no obstante, cualquiera limitación establecida en los
estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurídicas.

Módulo VI: Derechos del contribuyente:

Reseña del establecimiento de la ley Nº 20.420 (2005) que incorpora el art. 8 bis del CT.
Tiene el objetivo de que los derechos constitucionales sean distribuidos dentro de los
procedimientos del SII para los contribuyentes. Para que no se tengan que invocar los
derechos de constitucionales.

Estos criterios vienen incorporándose antes del año 2005, donde se vienen incorporando
en otros sistemas jurídicos, por lo que no es algo novedoso para nuestro sistema.
No obstante, estos derechos incorporados en el art. 8 bis del CT, con la ley Nº20.210
(2010), se generó una incorporación muy importante respecto a la misma de hecho el
proyecto de ley de modernización tributaria “hace una completa y exhaustiva revisión
del art. 8 bis, del art. 8 ter del CT contemplado correlativamente derechos a
fiscalizaciones con fines, objetivos claros y específicos; derechos a que se le informe la
situación tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento; derecho a que se
admita acreditación de los actos, contratos, etc.

Se incorporó una cantidad de derechos importantes, este art. Con las garantías
constitucionales no hay una diferencia en cuanto a los derechos que se consagra en la
constitución.

Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política
de la República y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1°. El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias y a obtener información clara del sentido y
alcance de todas las actuaciones en que tenga la calidad de interesado.

48
 2°. El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido respeto y
consideración.
3°. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho
conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
4°. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos
de fiscalización:

a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda. En
efecto, toda actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el
derecho y el razonamiento lógico y jurídico para llegar a una conclusión, sea que la
respectiva norma legal así lo disponga expresamente o no. Adicionalmente, deberán
indicar de manera expresa el plazo dentro del cual debe ser concluida, en cuyo caso se
aplicarán las reglas legales cuando existieran, y en ausencia de un plazo dispuesto por la
ley, el Director mediante resolución dispondrá los plazos dentro de los cuales las
actuaciones deberán ser finalizadas.

b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.

c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones
o recursos. Todo contribuyente tendrá derecho a que se certifique, previa solicitud, el
plazo de prescripción que resulte aplicable.

d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito,

de su situación tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento en que es parte.

e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en Chile

o en el extranjero con los antecedentes que correspondan a la naturaleza jurídica de los
mismos y al lugar donde fueron otorgados, sin que pueda solicitarse la acreditación de
actos o contratos exigiendo formalidades o solemnidades que no estén establecidas en la
ley. Sin perjuicio de lo anterior el Servicio, en los casos que así lo determine, podrá
exigir que los documentos se acompañen traducidos al español o apostillados.

49
 f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no
existen gestiones pendientes respecto de la materia y por el período revisado o que se
haya fiscalizado.

5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en

el mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya
han sido objeto de un procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se considerará
como un procedimiento de fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio
mediante una citación conforme al artículo 63, excluyendo revisiones iniciadas por
otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente con una rectificación, giro,
liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la
revisión. No obstante, el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo
período, o los periodos siguientes, sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto un
procedimiento de fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que fueron
objeto del requerimiento anterior. También el Servicio podrá realizar un nuevo
requerimiento si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento
de recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161; o a la
aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la
aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; o que dichos
nuevos antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de información a alguna
autoridad extranjera.

6°. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado. Lo
anterior no será aplicable respecto de las materias tratadas en el artículo 161 número 10,
ni de los procedimientos del artículo 4 quinquies. Asimismo, el derecho a ser
informado, si ha sido objeto de una solicitud de intercambio de información, siempre
que no implique un eventual incumplimiento de obligaciones tributarias.

50
 7°. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos
previstos en la ley.

8°. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya

se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el procedimiento
respectivo, la devolución de los documentos originales aportados. El Servicio deberá
apreciar fundadamente toda prueba o antecedentes que se le presenten.

9°. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los datos
personales en conformidad con la ley; y que las declaraciones impositivas, salvo los
casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este
Código.

10°. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos
o esperas innecesarias, y en la forma menos costosa para el contribuyente, certificada
que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes
solicitados y en cuanto no signifique el incumplimiento de las disposiciones tributarias.
Lo anterior es sin perjuicio del derecho que asiste al Servicio de solicitar nuevos
antecedentes si así resulta necesario en un procedimiento de fiscalización.

11°. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan,

personalmente o representados; a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro
de los plazos previstos en la ley y que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.

12°. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las

actuaciones del Servicio en que tenga interés o que le afecten.

13°. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos
previstos por la ley, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización que

51
corresponda de acuerdo con la ley. Al respecto, el Servicio deberá publicar en su sitio
web los oficios, resoluciones y circulares, salvo aquellos que sean reservados en
conformidad con la ley. Asimismo, el Servicio deberá mantener un registro actualizado
de los criterios interpretativos emitidos por el Director en ejercicio de sus facultades
interpretativas o por los Directores Regionales en el ejercicio de la facultad establecida
en el artículo 6, letra B N° 1, y de la jurisprudencia judicial en materia tributaria.

14°. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las
operaciones o actividades económicas, salvo en los casos previstos por la ley. En el caso
que se tomen medidas de esta naturaleza por el Servicio, como la prevista en el artículo
8 ter, el contribuyente tendrá derecho a que se le notifiquen previamente las razones que
fundamentaron tales medidas.
15º. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones
a que aluden los artículos 68 y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del
contribuyente, la posibilidad de informar modificaciones de otra índole o realizar
cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.

16º. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.

17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos
establecidos en la ley y sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a la
ley.

18º. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los
plazos de prescripción o caducidad tributaria establecidos en la ley.

19º. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.

El contribuyente podrá presentar un recurso de resguardo al considerar vulnerados sus

derechos producto de un acto u omisión del Servicio, ante el competente Director
Regional o ante el Director Nacional en su caso, si la actuación es realizada por el
Director Regional, dentro de décimo día contado desde su ocurrencia, debiendo

52
recibirse todos los antecedentes que el contribuyente acompañe a la presentación para
fundar el acto u omisión que origina dicho recurso. Recibido el recurso de resguardo,
este deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando se adopten las
medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse
fundadamente.
De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez Tributario y
Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de
este Código.

Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán reclamar en

forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código.

El Servicio deberá tomar las medidas necesarias para que los funcionarios actúen en
conocimiento y cabal respeto de los derechos del contribuyente.

En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y

claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los
contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso primero. Asimismo,
deberán exhibirse en un lugar visible en el sitio web del Servicio.

En el 8 ter se incorporó la obligación del servicio y el derecho del contribuyente que se

le autorice los documentos necesarios para el desarrollo de su giro. Antes el servicio no
autorizaba el desarrollo de la actividad económica mientras no verificara la actividad del
contribuyente, con el argumento de que el servicio en base al principio de que las
empresas autorizaban una cantidad indeterminada de documentación tributaria y esas
empresas pequeñas o medianas utilizaban esa documentación tributaria para generar un
fraude fiscal como facturas falsas, vender las facturas, etc. Lo que hacia el servicio era
confirmar que la persona en el lugar que va a desarrollar su giro tiene las instalaciones
para desarrollarlo. Por ejemplo, no se puede desarrollar una actividad industrial en un
departamento porque las condiciones no se pueden desarrollar ahí, por lo que el servicio

53
se generaba a timbrar documentación tributara y cuando se negaba eventualmente ese
contribuyente no podía emitir facturas o boletas lo cual. El principio afectaba la garantía
constitucional de libertad de empresa.

Por lo que el art. Perímete que cuando el contribuyente pide la autorización de los
documentos tributarios se establezca y se genere una declaración jurada simple sobre la
existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que de acuerdo con la
naturaleza de la actividad o giro declara el contribuyente. Con tan solo la declaración
jurada el servicio le debe dar Ok a la a actividad económica, sin embargo, el servicio
posteriormente podrá efectuar sus facultades de fiscalización respectiva

El art. 8 quáter señala que el servicio publicará y mantendrá actualizada y a disposición

del contribuyente en su sitio personal la información respectiva a la adopción y vigencia
de cualquier de las medidas a que se refiere el art. Anterior. En caso de que el servicio
no publique y mantenga dicha información en estos términos, no procederá que se
difiera, revoque o restrinja las autorizaciones establecidas en el art. Anterior.
Es decir, el servicio si desea limitarle la información de documentación tributaria a este
contribuyente ya sea porque dice que contribuyente no tienes las condiciones para
prestar estos servicios o bien esa documentación podría estar implicado o el
contribuyente podrá estar vinculado a una situación de delito tributario, el servicio
necesariamente para hacer esa esa restricción tiene que informarle al contribuyente a
través del sitio personal de contribuyente.

¿cómo se ejercen estos derechos?

Estos derechos proceden cuando hay una acción u omisión del servicio. Hay dos vías
para ejercer los derechos:

a. la vía administrativa (recurso de resguardo): se puede ejercer ante el director

regional o nacional, en un plazo de 10 días de ocurrido los hechos y se
resuelve dentro de 5 días por el SII.

54
Cuando la acción u omisión lo comete, por ejemplo, si lo cometió el fiscalizador del SII
me puedo dirigir ante el director regional o nacional. Si lo comete el director regional
me puedo dirigir ante el director nacional.

Se puede interponer recurso de reposición. Se puede interponer reposición dentro de 5º

NHL o HL, día en los términos de la ley Nº 19.880 (no se suspende plazo de acción
judicial).

b. la vía judicial (recurso de vulneración de derechos del contribuyente): se

interpone ante el tribunal tributario en cuya jurisdicción se hubiere producido
el acto u omisión.

El plazo es de 15 días no se debe haber interpuesto un recurso de protección ante la CA

respectiva.

Hay una defensoría del contribuyente que empieza a regir del año 2022, para colaborar
con las medianas y pequeñas empresas. Esta modernización tributaria incorporó una
gran cantidad de derechos importantes nuevos, pero no existe jurisprudencia de estas.
Todos estos derechos no requieren el patrocinio de un abogado, es favorable porque hay
contribuyentes de pocos recursos.

Derechos del contribuyente:

1. Uno de los derechos más importantes es el derecho de ser informado sobre el

ejercicio de sus derechos, el que facilite el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y a obtener información clara del sentido y alcance de todas las
actuaciones en que tenga la calidad de interesado.

En el marco de una actuación o procedimiento de fiscalización y frente a consultas del

contribuyente, que tenga calidad de interesado, en torno al sentido y alcance de la
actuación que se trate (entendiéndose por sentido: el objeto o fin que se persigue
alcanzar con la medida y por alcance: los efectos jurídicos de la misma), el funcionario

55
deberá responder reconduciendo al interesado a los canales o fuentes donde se
encuentren manuales, oficios, folletos y videos elaborados por el servicio que detallen
las actuaciones.
Lo que se busca es que cuando el contribuyente realice consultas al SII, estas consultas
sean atendida por la misma administración, es decir, que se le informe que el objetivo
que se persigue con la fiscalización y el alcance e impuestos asociados a la misma.
Donde el funcionario deberá reconducir a los canales so fuentes donde encuentre
manuales del marco normativo, instrucciones, circulares, oficios o folletos.

2. ser atendido en forma cortes, diligente y oportuna, con el debido respeto y

consideración

La atención diligente alude a entregar información exacta y útil al contribuyente, que

satisfaga la necesidad de haber formulado sus consultas personalmente o representando,
en los canales de comunicación de que dispone el servicio, en las oficinas de atención
de publico del servicio o durante el procedimiento de fiscalización o actuación de que se
trate. La oportunidad, implica que la intención al contribuyente no debe dilatarse,
proponerse o interrumpirse por atender otras tareas o tramites que no sean atingentes a
su situación e impliquen dejarlo en espera, teniendo en consideración los plazos
establecidos por la leo o por las instrucciones del directos, en su caso. Siempre deberá
respetar el sistema de atención al publico. Sin perjuicio de ello, el servicio deberá velar
por establecer directrices que permitan la atención expedita a personas en situaciones
especiales que así lo requieran

3. obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho

conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

Se debe tener en consideración que en atención a que en general los plazos de las
devoluciones no dicen relación con una fecha especifica en que ésta deba hacerse, sino
que son términos que se cuentan desde el día de la presentación del contribuyente
pidiendo la devolución, o desde que este acompaña todos los antecedentes necesarios,
este concepto no dice relación con una fecha cierta y determinada, salvo que la ley asi lo
disponga.

56
Se hace presente que este derecho no se contrapone con el ejercicio por parte del
servicio de la acción para exigir a los contribuyentes reintegros de las sumas que
indebidamente hayan percibido, en la forma y condiciones establecidas en las
disipaciones legales, en el caso que lo fuere procedente, ni tampoco del derecho a
realizar compensaciones por parte de la tesorería general de la republica cuando ello sea
procedente.

4. que las actuaciones del servicio constituyan o no actuaciones o procedimiento

de fiscalización:

a. indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda y el
plazo dentro del cual debe ser concluida.

Este derecho complementa lo dispuesto en la ley Nº 19.880, que establece bases de los
procedimientos administrativos que rigen la actuación de los órganos de la
administración del Estado, en sus art. 11, 16 y 41, rectificando que todo acto, gestión,
actuación o procedimiento del servicio, debe ser fundado, esto es, contar con
argumentos de hecho y de derecho y un razonamiento que justifique sus conclusiones, a
efectos de garantizar el principio de imparcialidad administrativa.

Asimismo, se recoge la legalidad. Así, el funcionario responsable del acto, gestión,

actuación o procedimiento de que se trate, tiene la obligación de informar la
justificación de la medida en los términos que establece el derecho que se analiza, junto
con el plazo legal o administrativo dentro del cual deba cumplirse.

En el marco de revisión o fiscalización de una declaración de una contribuyente, se

deberá informar la naturaleza del impuesto y la materia revisar, junto con el plazo para
interponer alegaciones, en caso que sean procedentes. Asimismo, una vez que se emita
un acto administrativo que determine diferencias de un impuesto, dicho acto deberá
contener información referida a los recursos que en contra de la misma procedas, en

57
órgano administrativo o judicial ante el que hubieran de presentarse, sin perjuicio de que
los interesados puedan ejercitar cualquier otro derecho que estime oportuno.

Se deberá certificar, a solicitud del contribuyente, en la forma en que instruya el

director, el plazo de prescripción que resulte aplicables a la situación tributaria de que se
trate, y el tiempo que resta para que dicho plazo se cumpla, lo cual se practicará bajo las
condiciones, antecedentes e informaciones que se tengan del caso hasta dicho instante.

El servicio deberá recibir todo antecedente, cualquiera sea el medio probatorio en que
conste, que permita acreditar un acto, contrato u operación celebrada en Chile o en el
extranjero, ponderando sus merito probatorio de acuerdo con la legislación, en especial
por lo dispuesto en los art. 16, 17 y 18 del CC; tratándose de antecedentes extranjeros;
en estos casos, el servicio podrá requerir que se acompañan traducidos el español o
apostillados.
En cuanto a la apostilla, rigen las instrucciones impartidas por circular Nº, 26 de enero
2018.
5. que el servicio no vuelva iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en
el mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, que incida en partidas o hechos
que ya han sido objeto de un procedimiento de fiscalización

Limites de las actuaciones del servicio:

1. legalidad: “medios legales”

2. [Link] “tributación interna”
3. oportunidad: días y horas hábiles
4. secreto (nuevo) comercial, profesional o bancario
5. confianza legitima (nuevo):

RG: las facultades de fiscalización se ejercen dentro de los plazos de prescripción

no volver a fiscalizar partidas o hechos que ya fueron objeto de una revisión tanto en el
mismo periodo como en los periodos siguientes.

58
 ¿qué es una partida? ¿qué es un hecho?

Hechos: o impuestos distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior
Nuevos antecedentes: que puedan dar lugar a recopilación de antecedentes, NGA, 41H,
41G, entrega de información por autoridad extranjera.

6. tiempo “caducidad y prescripción” (nuevo): RG 9 meses, desde que el

funcionario certifique todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su
disposición; el funcionario a cargo tendrá el plazo de 10 días, contados desde
que recibió los antecedentes solicitados para realizar dicha certificación

a. Exp: 12 meses PT, RLI, superior a 5000 UTM al 31.12; efectos tributarios de
reorganización; contabilidad entre empresas relacionadas ¿adicional? ¿IVA?
(como norma excepcional se debería aplicar solo casos de determinación

b. Excp: 18 meses. Casos que requiera información de autoridad extranjera o

proceso de recopilación, NGA, 41G, 41H

c. Excp: 18 + 6 meses: plazo de 18 meses indicados en el punto anterior podrá ser

ampliados por 6 meses mediante resolución fundada para la fiscalización solo de
esos casos

“Vencidos los plazos establecidos en este artículo sin que el servicio haya notificado una
citación en los términos del art. 63, una liquidación o giro, según corresponda, el
servicio, a petición del contribuyente, certificará que el proceso de fiscalización ha
finalizado.
Sanción: caducidad y responsabilidad administrativa.

59
Este plazo a diferencia de la prescripción no se interrumpe ni se suspende, es decir, si no
cito, dentro de este plazo la facultad de fiscalizar caduca.

Caducidad: no tiene que ser declarada no es interrumpida, no se suspende, por lo que el

SII en base a un requerimiento de antecedentes pide documentación y se acompañan
estad documentaciones ante el SII y existe el certificado de entrega de la totalidad de los
documentos. Es ahí donde empiezan a correr estos plazos.

7. eximirse de aportar documentación que no corresponda al procedimiento o que

ya se encuentren acompañados al servicio y a obtener, una vez finalizado el
procedimiento respectivo, la devolución de los documentos originales aportados.
El servicio deberá apreciar fundadamente toda prueba o antecedentes que se le
presenten.
8. “11”. ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que corresponda
personalmente representados; a formular alegaciones y presentar antecedentes
dentro de los pazos previstos en la ley y que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente
9. “13”. tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son
aquellos previstos por la ley, son perjuicio del ejercicio de fiscalización que
corresponda de acuerdo con la ley.

Este derecho tiene por objeto reforzar la certeza tributaria, dotando de predictibilidad a
los contribuyentes en relación con sus obligaciones tributarias y frente a la actuación de
la administración tributaria. En este sentido, el derecho constituye tanto una
manifestación de imparcialidad de la administración, como un medio de brindar
asistencia para facilitarles el correcto cumplimiento de las normativas.

10. “14”. que las actuaciones del servicio no afecten el normal desarrollo de las
operaciones o actividades económicas, salvo en los casos previstos por la ley

60
Las actuaciones del servicio se practicarán de acurdo a lo previsto por el art. 10 del CT,
esto es, en horario y días hábiles y de manera tal que no perturben el desarrollo normal
de las actividades económicas del contribuyente.

Se debe evitar, por ejemplo, realizar la gestión en momentos que, de acuerdo con la
naturaleza de la actividad económica que se desarrolla, genere desvío de demanda
perjudicando gravemente las ventas o servicios del contribuyente.
Asimismo, evitar tomar medidas que entorpezcan la realización de las operaciones del
contribuyente.

11. “17”. llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos
establecidos en la ley y sin perjuicio de las sanciones conforme a la ley

Este derecho permite a los contribuyente “ractificar” todo tipo de actuaciones,

declaraciones de impuestos o la información entregada, sea que de la modificación
ejecutada por el contribuyente producto de dicha rectificación se genere o no un
incremento en el monto que se vea enterar en arcas fiscales, las solicitudes de
rectificación que se presenten por parte de los contribuyente, con excepción de aquellas
que trata el art.. 36 bis del CT, se tramitaran como peticiones administrativas y los
efectos que de ellas se derive serán establecidos para cada caso por la ley respecto del
hecho que motiva la rectificación más allá de la actuación o declaración que sea objeto
rectificación.

12. “18.” que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso se respeten los
plazos de prescripción o caducidad tributaria en la ley.

Este derecho es concordante con lo dispuesto en el art. 59, 63, 69, 200 y 201 del CT, en
cuanto establecen que dentro de los plazos de prescripción el servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentada por los contribuyentes y liquidar y girar eventuales
diferencias que se determinen, de lo contrato, pierde o caduca la facultad de hacerlo.

61
En este sentido, se ha instruido por la circular Nº 73 de 2001 del SII, y sus
modificaciones, que el servicio deberá abstenerse de liquidar o girar impuestos que
incidan en periodos que están mas allá del limite establecido por los plazos legales de
prescripción

13. “19”. que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe. En materia
tributaria se desvirtúa cuando el servicio lo acredita, en aquellos casos que la
contempla la ley, por ejemplo, conforme al art. 4 bis del CT, para efectos de la
aplicación de la norma general antilusiva, en los casos de abuso de las formas y
simulación; y según el art. 26 de mismo código en mataría de cobro retroactivo
de impuestos, en este ultimo caso la acreditación se refiere a que la
contribuyente tenia conocimiento de un cambio de criterio.

Defensoría de contribuyente (dedecon)

Una de las novedades de la reforma tributaria recientemente aprobada, es la figura de la

defensoría del contribuyente, que corresponde a una nueva entidad con personalidad
jurídica y patrimonio propio, dotada de autonomía política y técnica, diseñada para
apoyar a los contribuyentes y dar soluciones a sus problemas, protegiendo sus derechos
en materias tributarias.

Lo anterior, especialmente respecto de las pymes -acogidas el régimen propyme- con

ingresos hasta 2.400 UF al año (unos 5.6 millones al mes) y personas naturales con
ingresos hasta 30 UTA (unos 1.5 millones mensuales)

62
El rol es intermediar en la relación que existe: entre el SII y los contribuyente, entre el
SII y los tribunales tributarios aduaneros, estando facultada no solo para asesorar a los
contribuyentes, sino que también para representarlos en la interposición de recursos
administrativos.

En esta línea, al determinar claramente la “protección” como el rol principal de esta

nueva entidad, se busca evitar que la dedecon se transforme en un organismo
fiscalizador de las actuaciones y procedimientos del SII, y se concentre en garantizar el
respecto de los derechos de los contribuyentes, por ejemplo, actuando como tercero en
los procesos de mediación entre el SII y el contribuyente, emitiendo opiniones técnicas
que serán la base y fundamento de los eventuales reclamos de las pymes ante los
tribunales aduaneros, entre otras facultades.

Funciones:

Prestar a los contribuyentes servicios gratuito que: no constituyen un recurso

administrativo, no crear ni extinguen obligaciones, no constituyen una asesoría legal,
contable o jurídica.

Sus servicios de orientación respecto de cualquier acto, hecho u omisión del SII que
vulnere o desconozca los derechos de los contribuyentes o la ley o respecto de la forma
en que la deben cumplirse los requerimientos del SII. En este caso, si el organismo
evalúa como procedente la solicitud de orientación, en 5 días entregará una propuesta de
solución y el contribuyente involucrado tendrá 3 días para informar si acepta la
propuesta. La falta de respuesta producirá el termino del trámite.

Ante una queja particular sobre un acto administrativo o actuación de un funcionario del
SII. La dedecon revisará el caso y, en el evento considerarlo procedente, lo informará al

63
funcionario involucrado, quien tendrá 5 días para responder. Sobre la base de dicha
información emitirá una recomendación.

Las recomendaciones que emanen de la dedecon deberán ser publicadas en su pagina

web y en el diario oficial u otros medios de difusión masiva en casos graves, reiterados
o aplicables a un grupo de personas.

Existe un procedimiento de mediación para resolver los conflictos entre contribuyentes

y el SII, aplicables casos tales como: disconformidad sobre un procedimiento de
fiscalización, en liquidación, giro o resolución relacionado al pago de impuestos o en
elementos que sirven de base para determinarlo, entre otros. El proceso tendrá un plazo
de 30 días, transcurrido el cual se será por terminado en caso de no alcanzar un mutuo
acuerdo o si una de las partes abandona previamente; en el primer caso, el contribuyente
podrá recurrir a tribunales su lo estima conveniente. En caso de existir acuerdo, constará
por escrito en un documento suscrito por el defensor, en su calidad de ministro de fe,
tendrá efecto de cosa juzgada.

Finalmente, cabe mencionar que el 24 de febrero de 2022 es la fecha limite para la

entrada en funcionamiento de la futura defensoría del contribuyente.

Módulo VII: Sistema Tributario chileno.

Ley de impuesto a la renta (D.L. 824):

I. impuesto de primera categoría (art. 20) afecta rentas del capital, es
decir, al conjunto de bienes materiales creados por el hombre, que sirven para
producir otros viene o servicios.
b. Afecta a las rentas que provienen del CAPITAL
c. Proporcional (tasa FIJA) = 27% respecto del impuesto a declararse y pagarse
el año tributario 2021.
d. Las rentas que grava, las señala el Art.20 en sus 5 Nos.

64
 e. Es el impuesto por excelencia que pagan las empresas.
f. Las empresas calificadas como “pequeños contribuyentes”, pueden optar
tributar en base a RENTA PRESUNTA o régimen de “Transparencia
Tributaria” 14 D, N°8 de la LIR.
g. Este impuesto (ya que hay personas naturales detrás de las empresas)
constituye un CRÉDITO contra los impuestos personales que deban pagar,
(Global Complementario o el Adicional).
h. 7.- Determinación de la Renta Líquida imponible o Base Imponible (art. 29
al 33).
i. Es el impuesto directo por excelencia.
j. Impuesto anual.
k. impuesto de declaración jurada.
l. Por regla General, afecta las rentas Devengadas.

II. Segunda categoría: afecta rentas del trabajo: El Impuesto de Segunda Categoría
grava las rentas del trabajo dependiente (sueldos). La base imponible será a cuánto
asciende el hecho gravado sueldo y una vez determinado se aplicará la tasa que es
progresiva. Dicha tasa va de 0 a 35%.

“esfuerzo humano aplicado a la producción de riqueza”

a. 1.- IMPUESTO AL TRABAJO DEPENDIENTE (O IMP. UNICO DE II

CATEGORÍA)

Concepto: Art. 42 No 1 Grava Rentas del Trabajo DEPENDIENTE, en virtud de un Cto.

De Trabajo. (remuneraciones, sueldos, salarios y pensiones)

Ejemplo: los sueldos (trabajo dependiente) están gravados con el Impuesto de Segunda
Categoría, y está exento del GC.

65
Características: Es Unico; de Retención; Progresivo; / Por tramos (expresado en UTMs
(mensual)); / Personal;/ Directo; / de Declaración y Pago mensual; / Se aplica sobre
Base percibida; / Grava el ingreso bruto;/ no hay Corrección Monetaria ni PPM; / Sujeto
pasivo es solo la Persona Natural.

b. IMPUESTO AL TRABAJO INDEPENDIENTE

Concepto: Art. 42 No 2 Grava Rentas del Trabajo INDEPENDIENTE, sin Cto. de

trabajo, ej: abogados (boletas de honorarios)

Características: Directo; / Personal; / se aplica la Tasa del Global Complementario, por

lo tanto es anual; / expresado en UTAs.; / es Supletorio;/ se tributa sobre renta
Percibida; / Obliga a hacer Retención o PPM.

C. global complementario (art. 52)

1. Concepto: Tributo que grava a las personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, en relación con el conjunto de sus rentas (sean de fuente chilena o extranjera), sin
importar cuál sea su nacionalidad.

2. Características:

Características principales:

- Personal: Toma en cuenta la situación específica del contribuyente, atendiendo

principalmente a su “capacidad de pago”. Es subjetivo, toma en consideración de
manera triste y patética las circunstancias del contribuyente. Es un impuesto que
mira casi exclusivamente los ingresos y casi nada los gastos. Generalmente solo
mira a las personas en cuanto a lo malo. Una persona que gana un millón de pesos
que se mantiene solo versus una persona que mantiene otras cinco. Es un impuesto

66
 que dice ser personal pero tampoco se centra tanto en las características de las
personas. Es una personalidad no llevada a la realidad misma.

Progresivo: La tasa aumenta en la medida que aumenta la base imponible (Art. 52 LIR).
La tasa máxima es hoy nuevamente de 40%, a partir del 1º de enero de 2020. Lo mismo
sucede con el Imp. de 2ª Cat. (neutralidad).

- Anual: Es de declaración y pago anual, sin perjuicio de los PPM a que esté afecto o
pueda voluntariamente hacer el contribuyente.

- Global: Grava rentas obtenidas de distintas categorías, en principio “globaliza” rentas

obtenidas de distintas fuentes. Globa todos los impuestos a forma de cierre con los otros
impuestos.

- Complementario: En teoría “complementa” los impuestos de categoría pertinentes.

Antes, que había 6 categorías y no existía crédito, este requisito se cumplía. Otorga
crédito del otro. Hay un concepto en tributación internacional es el beneficiario efectivo
o final. Este es, en el fondo, el que está detrás de cualquier entidad, persona jurídica o
incluso otras personas naturales. El IGC trata de llegar a este. Las personas jurídicas son
creaciones, no tienen entidad física, por lo que, si sacamos lo que no es concreto vemos
los casos de elusión tributaria.

D. impuesto adicional (art. 58)

1. Concepto: El Impuesto Adicional es el impuesto a la renta que pagan las personas

domiciliadas o residentes en el extranjero que están obteniendo rentas de fuente
chilenas.
La regla general es que cuando hablamos de Impuesto Adicional tendremos que
distinguir el impuesto adicional propiamente tal, es decir que se aplica además de otro
impuesto, del que llamaremos en carácter de único, que no es adicional.

67
2. Características: afecta tanto a las Personas Naturales como Jurídicas; / sin Domicilio
ni Residencia en Chile, / Anual y mensual; / Proporcional, / Único; / accesorio; es Real;
/ Tasa variable (35% + o -);/ Directo;/ se aplica sobre Base Percibida o Retirada.

D.L. 825 I.V.A.

OBLIGACIONES ACCESORIAS:

Como se dijo las leyes tributarias NO solo imponen al sujeto pasivo una obligación, la
de pagar una suma determinada de dinero que será la obligación principal, sino que para
hacer EFECTIVO DICHO PAGO O PARA CAUTELAR EL INTERÉS FISCAL,
ESTABLECEN OBLIGACIONES ANEXAS O COMPLEMENTARIAS

Obligaciones Accesorias: Son aquellas que complementan la obligación tributaria

principal de pago, que vienen a permitir una adecuada administración y fiscalización del
tributo.

68
No corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias con las cauciones u
obligaciones accesorias civiles. En efecto, la obligación tributaria no se extingue con la
extinción de la obligación principal y, además su objeto es facilitar la fiscalización
tributaria. La obligación tributaria accesoria puede ser de información, control o
recaudación.

Obtención de RUT

Artículo 66 Código Tributario.- Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades
o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar
inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo conlas normas del Reglamento
respectivo.
La inscripción en el Rol Único Tributario se realizará mediante la carpeta tributaria
electrónica de acuerdo a lo establecido en el artículo 68.

INICIO DE ACTIVIDADES:

Artículo 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir
rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1o,
letra a), 3°, 4° y 5° de los artículos 20, contribuyente del artículo 34 que sean
propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, 42 N°2° y 48 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses
siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha
iniciación.

Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician actividades cuando se
efectúe cualquier acto u operación que constituya elemento necesario para la
determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que se
desarrollará, o que generen los referidos impuestos.

69
La declaración inicial se hará en una carpeta tributaria electrónica que el Servicio
habilitará para cada contribuyente.

IMPORTANCIA DE LA CLAUSULA DE ESTATUTO SOCIAL DE ADMINISTRACION

Y REPRESENTACION:

Artículo 9 Código Tributario.- Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de
un contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra
formalidad quela de constar por escrito.

El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título

correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del
vínculo dentro del plazo de diez días, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente. (agente
oficioso)

La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario

del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras
no haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso dado
conforme con el artículo 68.

En todo caso, un representante o mandatario podrá comunicar al Servicio, por escrito en

la Oficina del Servicio que corresponda a su domicilio o en los lugares habilitados que
determine el Servicio mediante resolución, que se ha extinguido el mandato o sus
facultades de representación, lo que deberá ser registrado por el Servicio de manera
tal que no se entenderá válida la notificación efectuada a dicho mandatario o
representante. El mandatario deberá acompañar los documentos que acrediten el
término del mandato si los hubiere, o bien, una declaración simple del mandatario
dando cuenta del término del mandato. Luego de la referida comunicación, el Servicio
realizará las notificaciones que procedan conforme con el artículo 13 o 14, según
corresponda.

70
 COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES

Circular 54 DE 2002 DEL SII.

“Es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pública ya sea
espontáneamente para deducir cualquier pretensión o para hacerse parte en un
procedimiento o trámite, ya en virtud de llamamiento o intimación de la misma
autoridad que lo obligue a hacerlo para la práctica de alguna diligencia judicial o de
carácter administrativo.”
Se puede comparecer de las siguientes formas:
a) Personalmente, o

b) Representados por otras personas.

A su vez la representación puede ser:
b.1) Legal.
b.2) Voluntaria, a través del contrato de “mandato”.
b.3) Agencia oficiosa (sólo ratificada según artículo 9 ° inciso 2° del Código
Tributario).
Si bien es cierto que queda al libre arbitrio del contribuyente comparecer personalmente
o representado por terceros, hay casos en los cuales solo puede comparecer
personalmente, como son las situaciones previstas en los artículos 34° y 60° inciso 9°
del Código Tributario.

De modo inverso, hay situaciones en los cuales los contribuyentes solo pueden
comparecer por medio de representantes como son todos aquellos incapaces legalmente
(los menores de edad) Estamos entonces frente a una representación obligatoria. En
la representación voluntaria: una persona capaz, encarga la gestión de uno o más
negocios a otra. Esta representación puede tener su origen en un acto unilateral (se
confiere poder), en uno bilateral (mandato) o en un cuasicontrato (agencia oficiosa).

71
El mandato es un contrato por medio del cual una persona confía la gestión de uno o
más negocios a otra, la que, si acepta, se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la
primera.
La persona que efectúa el encargo se designa con el nombre de mandante, y la que lo
acepta y se compromete a efectuarlo, mandatario (artículo 2116° del Código Civil).

La agencia oficiosa tiene lugar cuando una persona comparece en beneficio de otra sin
tener poder para ello, con la particularidad que lo que el agente oficioso o pseudo
mandatario realice queda sujeto a la ratificación de la persona representada (artículo
2286° del Código Civil).

EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN

Los efectos de la representación son los mismos, ya sea que se trate de la representación
legal o de la voluntaria, y consiste en el hecho que los derechos y las obligaciones se
radican en el patrimonio del representado.

Apoderado o mandatario comparece acreditando la representación por escrito, en el cual

la firma del poderdante o del mandante y mandatario.
Facultades del representante en el ámbito administrativo: Representación conferida
para actuaciones específica.
Representación general para las actuaciones ante el Servicio.

EXTINCION DEL TITULO DE LA REPRESENTACION.

La microempresa se exime del libro de contabilidad, sin embargo, los relacionadas a la

minería y corredores de propiedades lo deberán llegar.
Art. 17: cuando la sociedad se extingue devuelve el capital ese capital no está gravado
por los impuestos (ingresos no renta) Esa plata que entró hizo un circuito tributario
donde ya tributaron porque estuvieron ya gravadas.

72
Derecho comercial: clausula de capital social de inicio de actividades. Tiene
importancia frente a los bancos para la obtención de créditos.

Clausula: participación en las utilidades. En cuanto a la iniciación de actividades se

debe poner en el formulario 4415 donde se tiene que poner esto.

Lo hijos tiene la mayor parte de obtención de utilidades que se llevan la mayor parte de
las utilidades (la totalidad prácticamente) la obtención de utilidades debiera ser al revés.
Apunta esta obligación tributaria no estarían gravadas por el impuesto global
complementario, pues le conviene que las utilidades se vayan a los hijos es por eso por
lo que fragmenta los retiros entre los hijos.

MÓDULO IX: IMPUESTO A LA RENTA DL 824.

¿QUÉ ES RENTA? (doctrinas)

Doctrina económica:

a) La renta es siempre una riqueza nueva.

b) La riqueza nueva puede ser material o inmaterial. (A. Smith, Ricardo y Malthus, sólo
consideraban la riqueza material).
c) La renta debe derivar de una fuente productiva. En todas las teorías económicas el
rédito imponible importa siempre la existencia de un capital, que es su fuente y debe ser
productiva, en el sentido de estar afecta por la decisión del hombre a un proceso de
producción.
d) No es necesario que la riqueza nueva se haya separado de la fuente que la produce.
En este sentido los aumentos de capital son también renta.
e) La periodicidad esta implícita en la mayoría de los casos, pero no es indispensable.

73
f) El rédito es siempre el rédito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos
necesarios para obtenerla y producir la renta.
(COMENTARIOS DE LO ANTERIO)
a. riqueza nueva, es algo distinto que se genera, puede ser corporal y incorpora.
c. algo tiene que generar esa riqueza, tiene que haber un capital porque si no lo hay no
puede generar nada.
d. para que la sociedad que recibe un aumento de capital, esto seria una renta porque es
una riqueza nueva.
e. deben ser periódicas, todos los años
f. es redito neto, es decir, el ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtenerla y
producir la renta

LA TEORÍA DE LOS ECONOMISTAS NOS PERMITE DEFINIR LA RENTA

COMO LA RIQUEZA NUEVA, MATERIAL O INMATERIAL, DERIVADA DE UNA
FUENTE PRODUCTIVA, QUE PUEDE SER O NO DE CARÁCTER PERIÓDICO.

- Doctrina del “rédito producto”.

Concepto de renta definido por Doctrina Económica, con algunas modificaciones.

El elemento nuevo, es exclusivamente material, rechazando el rédito presunto como p.j.
habitación donde vive contribuyente.
La fuente productiva debe ser durable (excluye ganancias de capital)
La riqueza nueva debe ser periódica.

- Teoría del rédito incremento patrimonial.

Concepto de renta se debe separar del generado por ciencias económicas, dado que
al Derecho Tributario le interesa la capacidad económica de las personas.
Renta es la riqueza que acrecienta el patrimonio de un individuo en un período
determinado. Puede consistir en bienes o servicios. Esta doctrina considera el
beneficio que le reporta la habitación de donde vive el contribuyente, dado que es
una sustitución de egresos. (arriendo)

74
 Es indiferente que la fuente sea permanente o no y que provenga de una fuente
productiva o sea una mera liberalidad (incluye donaciones, legados herencias)
No es necesaria la realización y separación del ingreso, basta que se puede avaluar.
“expresión monetaria”

Incremento patrimonial: capacidad económica de la persona, tiene un incremento

patrimonial como por ejemplo la persona deja de arrendar donde vive y se compra una
casa. No habría una deuda en cuanto al pago de ese arriendo.

- Concepto legal de Renta: Las doctrinas financieras “solo confunden”.

El concepto de renta es solo funcional, es decir, asume forma y contenidos
diversos, según la función que desempeña.

DEFINICIÓN Y ANÁLISISS DEL CONCEPTO EN LA LEY CHILENA.

ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo
que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

2.- Por "renta devengada", sobre la cual se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

75
a) En Chile, a diferencia de lo que ocurre en la mayor parte de las legislaciones, el
concepto de Renta está definido en la ley, por lo cual, para su interpretación conforme al
art. 20 CC debemos atender a su significación legal.

b) Para que la renta se encuentre afecta a impuestos es necesario que se encuentre i)

devengada o ii) percibida o sea objeto de una iii) presunción por parte del legislador.

c) La definición de la ley sobre que debe entenderse por renta es de una amplitud
extraordinaria ([Link]. Indemnizaciones percibidas por victima en accidente del trabajo).
Para que los casos como estos no queden gravados el legislador tuvo que contemplar
una disposición expresa de la ley, en el articulo 17 de la LIR que contempla 30 especies
de ingresos que la ley califica de “no constitutivos de renta”, siendo la contrapartida del
art. 2 N°1 de la LIR.
d) La ley grava, en ciertas ocasiones, cantidades que no constituyen renta. Ej. Normas
que establecen rentas presuntas (transporte o agrícola). En todas ellas es posible que el
contribuyente afecto al régimen de renta presunta no obtenga renta en un determinado
año comercial, sin embargo estará obligado a pagar impuesto.

e) No hay que confundir los “Ingresos” con las “Rentas”, que son materia del tributo de
la LIR, ya que mientras el ingreso está representado por el caudal que entra en poder del
contribuyente, la renta está constituida por dicho caudal menos los gastos necesarios
para producirla. En términos más contables, la ley grava “la Renta neta” y no el
“ingreso bruto”.
INGRESOS DE ORIGEN ILICITO-TRIBUTACION-DOLO ESPECIFICO- NON BIS
IN IDEM-RECURSO DE CASACION EN EL FONDO-CORTE
SUPREMA-ACOGIDO
La Excma. Corte Suprema acogió un recurso de casación en el fondo interpuesto por el
Servicio de Impuestos Internos en contra de una sentencia de la I. Corte de Apelaciones
de Santiago, confirmatoria del fallo del Segundo Juzgado del Crimen de Santiago, por el
cual se había absuelto a unos acusados como autores de los delitos previstos y
sancionados en el artículo 97 número 4°, inciso 1°, y número 5°, del Código Tributario.

76
El recurrente alegó tres inobservancias de derecho cometidas en la sentencia al
considerar ésta que los ingresos de origen ilícito no tributan, que los tipos penales
materia de la imputación exigen dolo específico, el que no concurriría en la especie, y
que para condenar por delitos tributarios se requiere que la acción no se encuentre
enmarcada en otras conductas, pues de lo contrario se atentaría contra el apotegma “non
bis in idem”.
En lo que se refiere a la primera censura de impugnación, el supremo tribunal consideró
que respecto de la noción de renta, la legislación tributaria nacional no distingue entre
entradas producidas por actividades legítimas o no, autorizadas o no. Agregó que los
ingresos considerados ilícitos no quedan excluidos de la obligación de tributar como
renta, pues si así fuera, el legislador los hubiese comprendido entre los que aparecen
enumerados en el artículo 17 del Decreto Ley N° 824.

A continuación, los considerandos relevantes:

NOVENO: “Que la censura inicial de impugnación, como se consignó antes, se hace

consistir en estimar el laudo recurrido que los ingresos de origen ilícito no tributan,
empero esta Corte en reiteradas ocasiones ha sostenido que la noción de renta, para la
legislación tributaria nacional, no distingue entre entradas producidas por actividades
legítimas o no, autorizadas o no. Tampoco los ingresos considerados ilícitos por los
sentenciadores del fondo, han sido excluidos expresamente de la obligación de
tributar como renta, pues si así fuera, el legislador los hubiese comprendido entre los
que aparecen enumerados en el artículo 17 del Decreto Ley N° 824 (SCS., N°s. 3983 “
1996, de dos de septiembre de mil novecientos noventa y siete, 990 “ 2005, de
diecinueve de octubre de dos mil seis, y 3686 “ 2005, de quince de marzo de dos mil
siete). “

DÉCIMO: “Que tan es así que, de acuerdo con el claro tenor literal de la definición de
renta que proporciona el N° 1° del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, toda
utilidad o beneficio que reciba de una actividad, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación constituye renta; y el artículo 17 de la misma ley excluye de ese concepto
los beneficios, asignaciones, incrementos patrimoniales y otros ingresos que

77
taxativamente detalla y aquellos que no se consideren rentas o se reputen capital, según
mandato expreso de alguna ley. “

Pues bien, entre las partidas que el artículo 17 citado no abarca dentro de la idea de
renta no se contienen los recursos obtenidos en forma ilícita. Ni existe cuerpo legal que
les otorgue tratamiento de excepción, sustrayéndolos de lo prescrito por el artículo 3°
de la misma ley que obliga a toda persona domiciliada o residente en Chile a pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen (SCS. N° 3983 “ 1996).

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTOS A LA RENTA ART. 20 Nº 1 LETRA A INCISO

PENULTIMO Y ULTIMO. BIENES RAICES, CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO- IMPUESTO TERRITORIAL- PAGO, SUGUN CONTARTO,
POR ARRENDATARIO- MAYOR RENTA PARA PROPIETARIO O ARRENDADOR
DEL BIEN RAIZ-IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA- CREDITO- MAYOR
DESEMBOLDO PARA ARRENDATARIO-GASTO NECESARIO-REQUISITOS.

1. Contribuyente señala que es de común ocurrencia que en los contratos de

arrendamiento de bienes raíces agrícolas o no agrícolas, las partes estipulen que será
obligación del arrendatario pagar las contribuciones de bienes raíces o impuesto
territorial.
2. En relación con lo anterior, solicita un pronunciamiento sobre las siguientes materias:

3. B) TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE EL ARRENDADOR (dueño del inmueble)

DEBE DAR A LAS SUMAS QUE EL ARRENDATARIO PAGA POR CONCEPTO
DE CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES.

2.- RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS SE

EXPRESA LO SIGUIENTE:

a) en primer lugar se señala, que de acuerdo a lo dispuesto por el no. 1 del articulo 2 de
la ley de la renta, se entiende por "renta" para los efectos tributarios, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los

78
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que seasu naturaleza, origen o denominación.

ahora bien, de acuerdo al concepto amplio de renta que utiliza la ley del ramo, no cabe
duda que el impuesto territorial que el arrendatario del bien raíz se obliga a pagar, según
las clausulas del contrato celebrado entre las partes, constituye para el arrendador del
bien una mayor renta de arrendamiento obtenida que debe tributar con los impuestos
generales de la ley, esto es, con el impuesto de primera categoría y global
complementario o adicional, según corresponda;

Los productos de prostituta son rentas presuntas igual que el señor que no da boletas en
el kiosco. Como el concepto es cualquier aumento de patrimonio, entonces las
actividades ilícitas igual generan renta al igual que los trabajadores sexuales. Por lo que
hay una necesidad de que el legislador establezca que es un ingreso que no genera renta.

¿RENTA PERCIBIDA Y RENTA DEVENGADA?

Renta- actúa ley sobre impuesto a la art. 2 Nº código civil art. 1823- oficio Nº 115 de
2018 (ord. Nº 912 de 13.05.2020)

Sociedad se dedica al desarrollo y producción de semillas.

• El proceso de producción implica el cultivo de semillas vegetales madres,

posteriormente cosechadas, multiplicadas y vendidas al exterior.
• Al momento de acordar la venta, se incluye en el contrato un nivel de calidad y pureza
determinado del producto, comprometiéndose a dar cumplimiento al estándar que se
estipule.

79
La exportación de las semillas se hizo durante muchos años como una “venta a firme”
(El consultante la define como aquella en que el exportador y el importador acuerdan un
precio de la mercancía que es inalterable y definitivo.)
• Consecuencia de lo anterior, al momento del embarque, se emite una factura de
exportación por la totalidad del valor del producto. Sin embargo, señala que los
contratos firmados y la realidad del negocio no se condicen con una “venta a firme”,
pues su valor está sujeto a la condición que las semillas superen las pruebas de
calidad y pureza que el cliente hace una vez recibido el producto. Agrega que es
común que las semillas pierdan calidad y pureza como consecuencia del viaje,
considerando cambios de temperatura, intervención de terceros y otros factores que
puedan afectarlas.

Desde el punto de vista civil tenemos una condición suspensiva, el SII dice que:

Conforme a la condición indicada, ante una controversia sobre el cumplimiento de los

estándares de calidad y/o pureza establecidos en el contrato, se llevará a cabo una
revisión de las semillas. En caso determinarse que efectivamente no cumplen el
estándar acordado, de acuerdo con el contrato, la sociedad podrá, otorgar un descuento
en el precio o recibir el pago únicamente por las semillas que sí cumplieron el estándar.
En este sentido, indica que lo que en la práctica ocurre es que todo o una parte del
pago del precio queda pendiente hasta que se realizan las pruebas de calidad.

A propósito de estas operaciones, la sociedad habría reconocido como un ingreso

tributable la totalidad del valor consignado en la factura de exportación, por lo cual
estima que se ha pagado indebidamente el Impuesto de Primera Categoría (en adelante,
“IDPC”). Luego de exponer un análisis sobre las normas de reconocimiento de ingresos
para la actividad que desarrolla, conforme a los artículos 2 Ns 1 y 2, 15 y 29 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta (LIR), indica que se deberá determinar si las sumas
facturadas con motivo del contrato son ingresos devengados.

80
Concluye que la sociedad no tendría título o derecho sobre las sumas, pues deberá
restituir aquellas sumas que se hubiesen pagado que correspondan a la o las semillas
que no hayan superado las pruebas de calidad y pureza en el lugar de destino, por lo que
la renta se devengará únicamente al realizar las pruebas de calidad en el lugar de
destino, respecto del producto que se apruebe.

Entonces la consulta en especifico es:

Conforme a lo indicado, el consultante solicita confirmar los siguientes criterios:

1) Que, aun habiendo emitido una factura, el monto que consigna no es un ingreso
devengado; (no es un ingreso que tengo derecho sobre él)

2) Que la sociedad no debe reconocer el valor de la factura como un ingreso afecto a

IDPC;

3) Que el ingreso se devenga cuando se verifica que la o las semillas hayan cumplido
satisfactoriamente con el control de calidad y pureza, y
4) Que el contribuyente tendría derecho a solicitar la devolución de las sumas
indebidamente pagadas, dentro de los plazos de prescripción

El efecto tributario de reconocer un ingreso ahora y un ingreso después es que voy a

tener que pagar un impuesto en esta determinación tributaria y no en el futuro, es decir,
que mi carga tributaria será mayor en este año. Desde el punto de vista financiero
conviene más pagarlo después para utilizar la caja en otras cosas y no pagarlo en
impuestos.
Análisis del SII:

Conforme al artículo 2 N°2 de la LIR es renta devengada aquella sobre la cual existe
título o derecho, independiente de la posibilidad de exigir el cumplimiento de la
obligación.

81
Al respecto, una condición suspensiva efectivamente impide la adquisición de un
derecho, no encontrándose, por tanto, devengada la renta supeditada a la ocurrencia de
un hecho futuro e incierto.
En el caso analizado y revisados los antecedentes acompañados, la obligación de pago
se encontraría supeditada a la verificación de calidad y pureza que el cliente hace
una vez recibido el producto.

Lo anterior se encuentra reconocido, por ejemplo, en el artículo 1823 del Código Civil,
regulando la venta a prueba o al gusto, disponiendo que bajo dicha modalidad “se
entiende no haber contrato mientras el comprador no declara que le agrada la cosa de
que se trata”. Por su parte, el artículo 132 del Código de Comercio dispone que la
compraventa mercantil a prueba “implica la condición suspensiva de si la cosa
fuere sana y de regular calidad”, características que sólo pueden determinarse una vez
efectuados los análisis correspondientes.

Luego, el precio ingresará al patrimonio de la consultante una vez cumplida la

condición y determinado su monto definitivo, toda vez que el exportador deberá
restituir cualquier pago realizado por el cliente por semillas que hayan incumplido
las pruebas de calidad, constituyendo los anticipos un pasivo para el contribuyente
durante el tiempo intermedio. Lo anterior, por cierto, sujeto a comprobación por
las instancias de fiscalización.

CONCEPTO DE RENTA- EJEMPLOS.

Pagos anticipados de colegiatura de colegios particulares, corresponden a

remuneraciones por servicios que aún no se han prestado, que se ejecutarán en el futuro
y que en consecuencia se devengarán para el colegio en el momento en que aquellos
servicios hayan sido efectivamente prestados. ¿cuándo se consideran renta? Se debe
reconocer cuando el colegio preste el servicio. Oficio Nº3626 año 2001

82
 INGRESOS NO RENTA (ART. 17 DE LA LIR)

Características fundamentales de los ingresos señalados en el art. 17 de la LIR:

• La ley recurre a esta designación para lograr el efecto de desgravación total que tiene
asociada la calificación de ingreso no renta. Es decir, una no afectación de impuesto a la
renta.

• Estas cantidades denominadas ingresos no renta se distinguen de las rentas

denominadas simplemente “rentas exentas”, las cuales son consideradas por la ley para
la determinación de la base imponible del impuesto Global Complementario (art. 54
N°3 LIR) de manera que no obstante estar exentas de este tributo, quedan gravadas con
una tasa media más alta de impuesto, como se explicará más adelante.

Es decir, se distinguen de las rentas exentas que podría ser como una renta exenta de
primera categoría, pero se encontraría gravada en los impuestos finales como el global
comentario.
El ingreso no renta no se debe considerar en ningún aspecto que está sujeto al impuesto
a la renta

• Como consecuencia de la característica señalada, los ingresos no constitutivos de renta

percibidos o devengados por el socio de una sociedad de personas no se consideran
renta para ningún efecto, y por lo mismo no influyen en la determinación de los
impuestos finales (Adicional o Global Complementario del socio).

Pero pueden tener efecto ante el impuesto adicional o el global complementario del
socio.
• Los ingresos no constitutivos de renta que las S.A. distribuyan a sus accionistas
tampoco constituyen actualmente renta para ningún efecto, ya sea que el reparto se
efectúe mediante el pago de dividendo o bien mediante la distribución de acciones total

83
o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de acciones, todo ello
representativo de una capitalización equivalente.

Estas características generales, serán de utilidad para enfrentarse a los supuestos que
encontramos en los casos que menciona el artículo 17.

LOS CASOS DEL 17 SON IMPORTANTE PORQUE SIEMPRE CUANDO SE

INTENTA PLANIFICAR DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO LO
PRIMERO QUE VOY A TRABAJAR VA A SER QUE, SI LA RENTA SE
ENCUENTRA DEVENGADA O NO, HAY QUE INTENTAR QUE NO SE
ENCUENTRE DEVENGADA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONOMICO,
FINANCIERO O COMERCIAL.

EN SEGUNDO LUGAR, TRATAR DE EVALUAR DE QUE SI LA OPERACIÓN

QUE ESTOY REALIZANDO SI ES QUE ESTÁ DENTRO DE LOS SUPUESTOS DE
ART. 17

EN TERCER LUGAR, VER SI ES FACTIBLE REDUCIR LA BASE IMPONIBLE

CON UN ANALISIS JURIDICO VINCULANDOLO CON LOS FUNAMENTOS
COMERCIALES, ECONOMICOS Y FINANCIEROS.
LIMITACIÓN ASL CONCEPTO DE RENTA:

84
Art. 17 Nº 1 indemnizaciones de daño emergente y daño moral establecida por sentencia
ejecutoriada.

Indemnización, daño emergente, daño moral y sentencia ejecutoriada.

Daño emergente: ingreso no renta. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación,

no constituye renta la cantidad percibida hasta la concurrencia del valor inicial del bien
reajustado hasta la fecha del siniestro por la variación del I.P.C.
Es decir, que si eventualmente mi vehículo en consecuencia de un choque. O de un robo
es destruido, necesariamente la compañía de seguro repone el dinero asociado a mi
vehículo o me repone uno nuevo. Eso seria considerado daño emergente y desde el
punto de vista tributario no tendría incidencia de una mayor renta.

Daño moral: ingreso no renta sólo si se ha establecido a través de sentencia

ejecutoriada.
Lucro cesante: es considerado renta. Cuando se recibe una indemnización por daño
emergente el patrimonio antes de éste daño ¿queda en una mejor, peor o una misma
condición? Patrimonialmente queda igual, porque se “ganaría” o recibiría el mismo
dinero que ganaría en ese periodo de tiempo, es decir, constituiría renta lo que no pasa
con las dos hipótesis anteriores.
EJEMPLOS:

1. un señor trabajador, dependiente con fecha 20.l2.14 tuvo un accidente en el que su

camioneta resultó totalmente destruida. Afortunadamente el señor había tomado un
seguro el que después de efectuadas las pericias correspondientes le pagó a titulo de
indemnización la suma única de 10 millones. Este vehículo había sido adquirido el año
2012 a 8 millones. (daño emergente, no genera renta siempre y cuando el monto
indemnizado sea mayor que el costó del vehículo aún bajo reajustes) 1,4 millones es por
concepto de reajuste de IPC, por lo que el valor con reajuste sería de 9,4 millones. Hay
600 mil que están por concepto porque obtuvo una ganancia.

85
LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA ART. 17

Art. 17 Nº 1 indemnizaciones de daño emergente y daño moral establecida por sentencia

ejecutoriada.

Regla especial: “lo dispuesto en este número no regirá respecto de las

indemnizaciones del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de
un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el
impuesto de la primera categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de
dicho daño emergente”.

Es decir, cuando tengo un activo dentro de la sociedad no me aplicaría este ingreso no

renta, porque desde el punto de vista de la empresa cuando recibe la indemnización es
considerar la deducción como gasto de dicho daño emergente. Es decir, lo llevo a la
renta liquida a través de un gasto tributario.

Ejemplo: considere los mismos antecedentes del ejemplo anterior con la salvedad de
que el señor es comerciante, y que la camioneta objeto del siniestro, forma parte del
activo de una empresa. para efectos, la vida útil fijada por el SII es de 7 años.

Valor inicial (8 millones)

Reajuste del ultimo balance (19,9%) (1.592.000)
Sub-total: 9.592.000 (+)
Depreciación acumulada: 2.740.572 (-)
Daño emergente (gasto art. 31 inc. 4º nº 3 LIR) ; 6.851.429,

LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA ART. 17 LIR

Art. 17 Nº : las indemnizaciones por accidente del trabajo, sea que consistan sumas
fijas, rentas o pensiones.

86
Oficio Nº 4. 383 (normas art. 17 Nº 2 LIR7 Ley Nº 16.744 y art. 40 Nº 1 y ss de la
LIR): la lógica de este oficio es considerar que estas indemnizaciones se considera
ingreso no renta por lo cual no se encuentran afectos al impuesto de segunda categoría.

Art. 17 Nº 5:
El valor de los aportes recibidos por sociedades, solo respecto de estas. Sin perjuicio de
que el aporte debe estar en condición de justificar el origen de los fondos que esta
financiando dichos aportes.
El mayor valor a que se refiere el Nº 13 del art. 41 de la LRI, esto es la revalorización
del capital propio.
Es decir, cuando una sociedad recibe aporte de los socios, esos aportes para la sociedad
no deberían ser considerados ingresos para sociedad en virtud de este artículo.

Art. 17 Nº 6 La distribución de utilidades o fondos acumulados que las sociedades

anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de acciones, todo ello representativo de una
capitalización equivalente.

¿Altera el costo tributario de las acciones? Oficio Nº 695 año 2008

Lo que dice el oficio es que cuando la sociedad anónima emita acciones total o
parcialmente liberadas o bien cuando realiza un aumento del valor nominal de las
acciones, ese valor nominal o ese aumento o esas acciones del punto vista del art. 17 Nº
6 son consideradas ingreso no renta. Porque lo que se está haciendo no es una
distribución de utilidades, sino que cuando se hace el aumento de capital de esa
sociedad anónima y reparto en vez de repetir dividendos entrego acciones liberadas de
pago por parte de estos accionistas lo que estoy haciendo es un aumento de capital y
como ya se había dicho el aporte de capital no es un ingreso renta para la sociedad, y
por. Otro loado esta el efecto de que este aumento de capital sería un aporte del capital
realizado por los accionistas y esta entrega de acciones liberadas de pago que
representan parte del patrimonio de la sociedad anónima tampoco serian considerado un
ingreso para el accionista

87
Un ejemplo, cuando soy accionista de una SA y ésta en vez de repartir utilidades decide
capitalizar parte de estas utilidades y crea nuevas acciones, estas nuevas acciones no son
renta ¿cuándo va a ser utilidad para mi? Cuando se enajene estas acciones y ahí se
determina un costo tributario de adquisición de estas acciones y el mayor valor es que
yo voy a obtener como consecuencia de esta operación. Pero desde el punto vista del
art. 17 Nº 6 esta entrega acciones liberadas de pago o aumento del precio de las
acciones que tenia dentro de mi patrimonio no se considerará ingreso no renta.

Artículo 17 Nº 7:
Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas
o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades
tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en
exceso de las tributables.

No son consideradas ingresos no renta porque cuando yo aporto a una sociedad como
capital, se entiende que ese aporte es dinero ya tributado.

Artículo 17 Nº 8 de la LIR

88
En el numeral 2 del art. 17 Nº 7 letra b (enajenación de bienes raíces, derechos o cuotas
de bienes raíces poseídos en comunidad): sostiene que no constituirá renta aquella parte
del mayor valor obtenido sea independiente el numero de enajenaciones realizadas o el
numero de bienes raíces de propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a
8.000 unidades de fomento. Para el computo que corresponda al ultimo día del ejercicio
en que tuvo lugar la enajenación respectiva. El servicio mantendrá disposición del
contribuyente los antecedentes de que disponga sobre las enajenaciones que realicen
para efectos de computar el limite señalado.
1° Bienes raíces situados en Chile.
2° Enajenados por una Persona Natural.
3°Que la persona natural no sea contribuyente de Primera Categoría.

89
 ¿Qué se considera ingreso no renta?

Desde este año 2017, si al vender uno o más bienes raíces, obtienes una ganancia
superior a las 8.000 UF, corresponde pagar impuesto por el mayor valor obtenido, es
decir la diferencia entre el precio de venta del bien raíz y su costo.
Por lo anterior, se considera ingreso no renta, la utilidad que se genera la persona natural
no contribuyente de primera categoría con la operación, cuando no excede las 8.000 UF.
(Total: 231.594.240)

El Tope de las 8.000 UF es histórico. Por lo tanto, este tope deberá considerarse
durante toda la vida del contribuyente persona natural.

La resolución ex. SII Nº 80 del 2015:

Cuando se aborda este ingreso no renta para que no se me desborde debo tener un buen
costo de adquisición. Les permitió a los contribuyentes informar las mejores de los
inmuebles que vayan realizando, para el efecto de determinar este costo.
La panorámica general, no encontramos con lo siguiente: el mayor valor obtenido en la
enajenación de bienes raíces situado en Chile, o de derecho o cuotas sobre BR efectuada
por el IDPC sobre rentas efectivas.

Hay que distinguir:

a. si se trata de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 2003 independiente de su

fecha de enajenación, estos bienes deberían tributar, por regla general, si el tope de las
8.000 UF

b. cuando son adquiridos a partir del 1 de enero del 2004 y enajenados a partir del 1 de
enero del 2017

90
b.1 se enajena a un contribuyente relacionado debería gravarse con el impuesto
adicional o el global complementario sin al derecho del ingreso no renta con limite de
8.000 Uf

c. contribuyente enajena a un no relacionado, no habiendo transcurrido 4 años o un

plazo no inferior a un año, según corresponda.
c.1 se considera para el impuesto adicional y al global complementario sobre la base
devengada, a elección opción de re liquidar el impuesto global complementario siempre
que declare sobre la base de la renta devengada. sin derecho al limite de 8.000 uf

d. contribuyente enajena a no relacionado, habiendo transcurrido 4 años o un plazo no

inferior a un año, según corresponda
d. 1 ingreso no renta con limite 8.000 UF

Exceso: impuesto adicional o global complementario, sobre la base de renta percibida o

devengada, a elección.
Opción de reliquidar el impuesto global complementario, siempre que se declare sobre
la base de la renta devengada.

Opción al impuesto único con una tasa 10%, siempre que se trate de PN domiciliado o
residente en chile u se declare sobre la renta percibida

En definitiva, existe la posibilidad de que la enajenación de bienes corporales

inmuebles o cuotas sobre los bienes inmuebles podría ser considerada ingreso no
renta si, pero se debe revisar las situaciones anteriores.

Discusión del segundo retiro de la AFP:

1. proyecto del presidente: presenta impuestos:
2. proyecto de la cámara de diputados: “los fondos retirados a los cuales hace referencia
la presente disposición transitoria no constituirán renta o remuneración para ningún
efecto legal y, en consecuencia, serán pagados en forma integra y no estarán afectos a
comisiones o descuento alguno por parte de las administradoras de fondos de pensiones.

91
Respecto este, el gobierno presentó un requerimiento al TC.

La diferencia entre el proyecto del gobierno y el otro no.

¿por qué uno paga impuesto y el otro no?

En el de gobierno no menciona ninguna norma que señala que los retiros no son
tributables, esto es por eso mismo porque se considera que es renta “todo incremento
patrimonial” (esto es la regla general), en cambio, la cámara de diputado establece que
no están gravadas.

Ahora, volviendo a la materia de los ingresos no renta consagrados en el artículo 17.

Art. 17 Nº 8 letra f: Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o
más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios de
ellos.
En el tope del ingreso no renta corresponde a la sume del capital aportado por éste a la
empresa o sociedad, determinado en conformidad al Nº 7 del art. 17 y de las rentas o
cantidades que le correspondan en la misma al término de giro, todos debidamente
reajustados a la fecha de la adjudicación.

Es decir, si habiamos dicho que el capital aportado constituye ingreso no renta y yo a

traves de una liquidación de una sociedad y su posterior disolución, adjudico parte del
capital que corresponde al capital que aporté eventualmnete sige la misma logica y se
considera ingreso no renta. Cuando mi adjudicación es mayor a lo que aporté se
considera como renta, por lo cual debería tributar con los impuestos finales si es que es
una persona natural o con los impuestos de categoría si es una persona jurídica.
La suma de los valores tributarios de los bienes adjudicados no debe ser superior a la
cantidad indicada anteriormente.

Compensación económica:

92
Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o los convivientes civiles
en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por
sentencia judicial.
Oficios del SII:
1. Ord. Nº 4.605 de 18.11.2005: es un caso donde la compensación economica
que parte de los bienes que cuyo titular era uno de los coyuges iban a ser
adjudicados al conyuge que tenia menor patrimonio.

En el analisis del art. 61 ley 19.947, el SII dice que no se puede considerar
daño emergente ni lucro cesante, para efectos tributarios se considera como
daño moral (esfera intima y personal)

Por estas razones, esta compensación es un ingreso no renta siempre que

esté decretada por sentencia judicial firme y ejecutoriada.

2. Ord. Nº 2890, de 11.10.2007: acá a diferencia del anterior hay una

transacción. No se puede cosiderarse queque la compensación economica
acordada y definida por el cauderdo de las partes de que da cuenta el
avenimiento o transacción ha sido esteblecida por sentencia ejecutoriada y
por tanto, no puede calificarsele como un ingreso no constitutivo como un
ingreso no renta del art. 17 Nº de la LIR.
Desde el punto de vista de la justicia, no es justo porque están bajo la misma
norma de la LMC en definitiva tienen la misma caracteristica que tiene una
sentencia.
3. oficio Nº 4.605 y 4.0606 de 2005 (ORD. Nº 1.8383 de 27.05.2009): señala
que las compensaciones economicas convenidad por escritura publica, acta
de avenimiento o transsacción decretadas por sentencia judicial es un ingreso
que no constituye renta.

Se tuvo que hacer una modificación legal a travñes de la ley 20.239 .

93
 INGRESOS 107 DE LA LIR (INGRESO NO RENTA)

Artículo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenación o rescate, según corresponda,

de los valores a que se refiere este artículo, se regirá para los efectos de esta ley por las
siguientes reglas:

1) Acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile con presencia

bursátil.

No obstante lo dispuesto en los artículos 17, Nº 8, no constituirá renta el mayor valor

obtenido en la enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con
presencia bursátil, que cumplan con los siguientes requisitos:

a) La enajenación deberá ser efectuada en: i) una bolsa de valores del país
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de
oferta pública de adquisición de acciones regida por el Título XXV de la ley Nº
18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artículo 109;

b) Las acciones deberán haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del país
autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta
pública de adquisición de acciones regida por el Título XXV de la ley Nº 18.045, o iii)
en una colocación de acciones de primera emisión, con motivo de la constitución de la
sociedad o de un aumento de capital posterior, o iv) con ocasión del canje de valores de
oferta pública convertibles en acciones, o v) en un rescate de valores acogido a lo
dispuesto en el artículo 109, y

Presencia bursatil: se puede generar de dor formas a traves de las transacciones

constantes en la bolsa o bien a tarves de determinadas insttituciones “Market maker”

MARKET MAKER: es una corredora de bolsa cuando uno le entrega la oferta y el

proceso de enajenación de acciones a este tipo de corredores, las acciones que no tenían
presencial vursatil pasan a tenerlo, por lo que no constituirian renta.

94
Caso de división de derictorio de SQM por beneficios tributarios de Market Maker:
Cuando se venció parte de las acciones, ingresaron los chines y nos dimos cuenta que se
estaban discutiendo en el market maker en el contexto que se estaban discutiendo la
enajenación de las acciones por SQM porque iba a salir un socio controlador que eran
unos canadienses e iban ingresos los chinos, se estaba viendo la posibilidad de hacerlo a
través del art. 107, es decir, darle presencia bursatil a través de este market maker. Pero
el directorio de SQM en ese minuto estaba dividido y no sabia que hacer con el maket
maker.

Una vez que Nutrien venda a Tianqi (CHINA) el 24% de SQM, a través de la venta de
acciones serie A, recibirá unos US$4.066 millones, precio que estaría exento de
impuestos, lo que fue motivo de conversación en el directorio de SQM el 19 de febrero.
En la instancia, directores de Nutrien propusieron la contratación de un Market Maker
para los papeles serie A, algo que gatilló la controversia. Ello porque esto implicaría
eventuales beneficios tributarios que podría recibir Nutrien una vez que vendiera sus
acciones.

SQM contrata un maket maker y suscriben un contrato para darle presencia vursatil a
las acciones seria a para enajenarlas previo a la operación, con este contrato genera que
esas acciones no tengan presencia bursatil. El impacto es acogerse al art. 107

¿por qué los papeles serie A no tenían movimiento bursátil?

Estas acciones no tenian presencia vursatil porque le permitían tomar decisiones en el
directorio por lo que estaban alocadas o no se incorporaban al mercado, para no perder
esas acción de decisión.

En dicha reunión, se habría argumentado que los papeles serie A llevaban años sin tener
presencial bursátil, situación que cambiaría tras la contratación de una corredora.
Además, se habría señalado que la normativa sobre market maker estaba hecha para dar
liquidez a un papel, pero no para hacerlo cuando uno de los accionistas está ad portas de
vender un paquete accionario importante.

95
A pesar de la discusión, la contratación se aprobó el 23 de abril SQM se comunicó la
contratación de Banchile Corredores de Bolsa como Market Maker.
Según la ley, para eximirse del impuesto a las ganancias de capital deben cumplir los
siguientes requisitos: las acciones deben ser adquiridas y compradas en bolsa; deben
contar con presencia bursátil, es decir haber tenido transacciones diarias en bolsa por
UF1.000 o más por al menos 45 de 180 días hábiles bursátiles o que el emisor haya
suscrito un contrato con un Market Maker, y haber sido adquirida antes de 2001.

Los montos de dicho beneficio para Nutrien no serían menores. En 2001 Potash Corp
(hoy Nutrien) informó la adquisición del 18% de SQM en títulos serie A, esto mediante
un remate en el que vendieron las AFP. Esto, según informó a la SEC, significó
desembolsar US$129 millones, pagando $1.900 por cada papel. Según el acuerdo
anunciado en mayo de este año, Tianqi pagara $40.875 por cada acción (US$65). Es
decir, el mayor valor de ese paquete adquirido en 2001 ascenderá a unos US$2.992
millones, por lo que el 35% de impuestos que correspondería tributar como extranjero
(Impuesto Adicional) llegaría a US$1.047 millones. Sin embargo, tras haber logrado la
presencia bursátil, la operación quedaría exenta.

Con todo, existe un paquete de cerca de 4% que no tendría el beneficio. En 2004, Potash
anunció la compra de Inversiones RAC, sociedad a través de la cual Israel Chemicas-l
tenía 19.200.242 acciones serie A. Pero dicha operación ocurrió fuera de bolsa. En la
ocasión pagó US$100,4 millones.

Determinación de los impuestos:

En la operación no se aplicó el instrumento conociedo como MM, ya quq parte de las

acciones cumplian con los requisitos generales exigidos por la norma para acogerse a la
calificación de ingreso no renta del art. 107

Dichos requisitos generales fueron confirmados por el SII de los sistemas de facturacion
electronica y verificancos con la informacion proporcionada por la CMF, ratificandose
que la accioon SQM-A obtuvo presencia bursatil ajustada a contar de 15 junio pasado.

96
Sin embargo, otra parte de las acciones no podían acogerse al art. Por no reunir todos
los requisitos exigidos por la ley, ya que, su adquisicion se realizí mediante contratos
privados y en una bolsa de valores del pais.
En relacion con los impuestos determinados, los UUS$ 1.0003, 5millones corresponden
a las utilidades originadas en la operación afectas al impueto de primera categoría y
impuesto finales.

Considerando que el contribuyente decidió da aviso de termino de giro respecto de sus

sociedades en chile, se devengaron de manera inmediata los impuestos respectivos,
posibilitando su pafo antes de la operación renta

PRINCIPIO DE SUJECIÓN TRIBUTARO: es el principio que permite al Estado gravar

determinadas rentas.
a. Domicilio o residencia: para que una renta sea gravada en Chile la persona tienen que
estar domiciliada o ser recidente en Chile.
b. Fuente de la renta: es la actividad sea desarrollada en un lugar determinado o esta
domiciliado en otro lugar (otro país)
c. fuente pagadora: quien está pagando esta ubicada en Chile, eventualmente, va estar
gravada en el pais.
d. Existencia de un establecimiento permanente en Chile (ley Nº 20630): una persona
extranjera o una empresa extranjera realice actividades en Chile por un tiempo
determinado de mayor de 183 días

TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO:

Artículo 3.° LIR- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no
residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro
del país. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los

97
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de
dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero.

Es decir, que hace la destincion entre las personas domiciliadas o recidentes las cuales
terminan siendo gravadas por el impuesto global complementario o bien el impuesto de
primera categoria. O biene las personas no recidentes que terminan siendo gravadas por
el impuesto adicional.

Es por eso que en la doctrina se le denomina “la tributacion de los no recidentes”,

porque grava a las personas que no tienen recidencia ni domicilio en Chile con un
impuesto final con tasas especiales que llegan al 35% que se podria equiparar a las tasas
del global complementario que es el impuesto final para las personas recidentes y
domiciliadas en Chile.

Hay una excepcion que señala lo siguientes “con todo el extranjero que constituya
domicilio o recidencia en Chile por los 3 primeros años contados desde su ingreso a
Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas por
fuenteschilenes”
Por ejemplo, si el extranjero vivía en Perú y tenía negocios, etc. Y llega a Chile y recide
por un plazo de 3 años y realiza un giro economico para efectos de la LIR este
extrenjero sólo estará gravado por las actividades realizadas en el país. Esto es
importante, porque no solo debemos identificar si es que estamos frente un ingreso que
esté gravo por la renta o constituya ingreso no renta sino que también hay que ver si
estamos dentro de uno de los principios de sujeción para hacer gravas estas rentas.

Luego de analizar si es renta o bien podríamos considerarlo como ingreso no renta.

debemos evaluar si desde el punto de vista de la LIR, el contribuyente o la renta se
encuentra gravada en Chile.

¿Es importante la territorialidad de los impuestos?

98
Desde le punto de vista del extranjero es muy relevante porque si me dicen que desde el
día estoy gravado porque empecé a recidir o domiciliar en Chile estoy gravado por
todas las rentas que tenga o voy a tener una base imponible mayor en Chile por la cual
tendré que tributar de forma importante en el país.
¿Quiénes son residentes?

Art. 8 Nº CT: se entiende por residente en Chile por forma inniterrupida o no, por un
periodo o periodos que en total no excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera
de 12 meses.

Domicilio (art. 59 CC) “el domicilio consiaste en la residencia acompañada, real o

presuntivamente, del anima de permanecer en ella”
Cuando se den estos supesto se debería tributar en Chile y en los otros país que tenga
renta. Sin embargo, tributa por las actividades realizadas en Chile.

Domicilio : residencia + ánimo.

La perdida de estos dos elemento se perdería el domicilio, sin embargo, la perdida de la

recidencia no se configura la perdida del domicilio necesariamente, puesto que la
persona puede salir del país por distintas razones.

LIR art. 3 “ la sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la
pérdida la de domicilio en Chile para efectos de esta ley. Esta norma se aplicará,
asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a traves de sociedades
de personas.”

Definición de leyes tributarias: Residencia calificada + siento de negocios

Definicion de CC: Familia + asiento de negocios.

99
 CASO Marcel (DT)

En su presentación expone, que el Sr. XXXXXX, es una persona natural, con domicilio
y residencia en Argentina y que en base a los acuerdos alcanzados con TTTT asumirá
por un período de a lo menos 3 años, la dirección técnica de YYY. La actividad se
desarrollará principalmente en Chile y el Sr. XXXXXX mantendrá su familia, hogar
familiar, negocios e inversiones personales en Argentina, país en el que mantendría
su centro de intereses vitales (vínculos económicos y personales más estrechos).
• El contrato celebrado con la TTTT tiene el carácter de un contrato de servicios
técnicos independientes, considerando su naturaleza y características, en especial por
considerar la falta de dependencia y subordinación que ellos tienen con la TTTT, a la
luz de lo establecido por el Código del Trabajo.

• En cuanto a los impuestos específicos que corresponde aplicar, señala que si el técnico
indicado tuviera domicilio o residencia en el país (Chile), quedaría afecto al
impuesto global complementario y, en caso contrario, se aplicaría el impuesto
adicional que grava a las personas no residentes en Chile. Finalmente, y en el caso
que correspondiera aplicar el impuesto adicional, estiman que correspondería
aplicar la tasa de 15% (RG es de 35%) del inciso final del N° 2 del artículo 59 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, que grava a las remuneraciones pagadas por
trabajos de ingeniería o técnicos, estimando que el trabajo de técnico a favor de la
TTTT queda comprendido en esta categoría de renta.

Objetivo de la tasa rebajada: obtener estos servicios con un costo más bajo para las
empresas chilenas para que se puedan implementar al mercado.
Si es residente y domiciliado en chile: 40%

Ver recuadro pág 10.

El SII: está diciendo que si esa renta se genera o se produce en Cgile, solo va estar
gravada en Chile.

100
Además, verá el convenio de doble tributación entre chile y argentina. El acuerdo dice
que de acuerdo con con que se comprometiron lo que va aprimar será que solo se van a
gravar las rnetas en el lugar que se producen.

¿cuál será tributación que se aplicará en Chile?

Dependerá si tiene o no domicilio en Chile, si tiene en el pais dependerá si el contrato

da origen a una relación laboral quedará afecto al impuesto unico de segunda categoria,
con este contrato produciria el efecro de que estaría como resiendete, en el caso
contrario será gravdo por el impuesto adicional dirigido a personas no residentes en
chile, estarán gravadas por la tasa de 15%

TENIENDO CLARO EL CONCEPTO DE RENTA, INGRESO NO RENTA Y

TERRITORIALIDAD PARA EFECTOS TRIBUTARIOS: ¿CÓMO CONECTO TODO
ESTO CON LA REALIDAD Y LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA? (min 33)

Se manifietsa en el F22. Qué es, para qué sirve y cómo llenarlo? Sirve para hacer la
declración de rentas anuales y cumplir con las obligaciones tributarias.

El F22 es un tramite que se realiza para cumplir con la normativa de la LIR. El F22 se
utiliza para hacer la declaracion de rentas anuales que debe ser presentada por empresas
y personas naturales para cumplur cons sus obligaciones tributarias, GC, impuesto
adicional, impuesto anual a la renta y recuardos informativos.

Dependiendo de la diferencia entre los pagos pprovisionales dirante el año, vcreditos

que puede utilixar y el monto a pagar impuestos por dichas rentas, el contribuyente
pagarña el fisco u obtendrña una devoluciín por la diferencia.

[Link]

¿Quiénes deben realizar la declaracion de renta anual y pagar impuestos?

101
En Chile, las empresas y personas están obligadas a pagar impuesto por rentas (dinero)
obtenidad por sus actividades, provenientes de dos fuentes: fuente derivadas de capital
(venta de productos y/o servicios). El gravamen a las rentas del capital se las denomina
impuesto de primera categoria. Fuentes derivadas del trabajo (salario mensual por
cumplir funciones o asesorías) dicho tributo se le conoce como impuesto de segunda
categoria.
¿Quienes quedan exentos de prestar la declaración de impuesto a la rneta? Los
trabajadores dependientes, pensionados y jubilados

MÓDULO X: IMPUESTO A LA RENTA: PRIMERA CATEGORÍA.

Están gravadas con el impuesto cedular de Primera Categoría aquellas rentas que
provienen del capital o en cuya obtención predomina el capital sobre el esfuerzo
personal.

Elementos de la obligación Tributaria:

Sujeto activo: El fisco. El art. 1° de la ley señala: “establéese, de conformidad la

presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto a la renta”.
Sujeto pasivo: “Persona natural, jurídica o comunidad que es titular de rentas
devengadas o percibidas que provienen de inversiones o negocios que requieren de
capital o en cuya obtención predomina el factor capital sobre el esfuerzo personal”.

102
Hecho gravado: la renta percibida o devengada proveniente de inversiones o negocios
que requieren de un capital en cuya obtención predomina el factor capital sobre el
esfuerzo personal. Podemos señalar que es la regla general, con la excepción de las
rentas de segunda categoría.

Base imponible: La ley permite su determinación conforme a presunción o atendiendo

al resultado económico real. La ley obliga a los contribuyentes afectos a Primera
Categoría a determinar la base imponible conforme a la contabilidad fidedigna, sujeto a
reglas contables y a las modificaciones estipuladas en el Código Tributario y la LIR.
Esta modalidad se conoce como tributación en base A RENTA EFECTIVA SEGÚN
CONTABILIDAD COMPLETA.

La tasa del Impuesto de Primera Categoria: 27% (RG) de la renta liquida imponible, es
decir, se refiere a la base imponible del impuesto de primera categoria

Características del impuesto de Primera Categoría:

• Es real, en cuanto grava a las rentas ateniendo sólo a su origen, con independencia de
las condiciones personales del contribuyente. El impuesto grava rentas provenientes de
inversiones, actividades o negocios que requieren capital o en cuya obtención
predomina el factor capital sobre el trabajo.

• Es directo, en el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el
titular de la renta, sin que la ley lo faculte para trasladarlo a terceros.

• Es de tasa proporcional, ya que el porcentaje del impuesto en relación a la renta

permanece constante, cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales
del contribuyente.

• Grava cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio por regla general.

103
• Éste crédito (derecho) se puede utilizar parcialmente contra el impuesto Global
Complementario o Adicional. Es decir, los contribuyentes que hayan imputado el monto
del Impuesto de Primera Categoría contra los impuestos finales, deberán restituir una
cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito, lo que se traduce finalmente
en que sólo se dará de crédito el 65% del Impuesto de Primera Categoría pagado por el
contribuyente

• Si el Dato SRL tuvo una Renta de $ 100, la tasa aplicable será de 27%, que
corresponde a la tasa del Régimen General de Primera Categoría. En este sentido el
crédito que tendrá don Manuel y su cónyuge si efectúan retiros de utilidades por el total
de los 100, corresponderá al monto de $ 27, que podrán imputar contra sus impuestos
finales que en este caso es el Global Complementario. No obstante,en el régimen
semintegrado vigente en el año 2020 se debe aplicar la tasa del 35% a los 27, debiendo
ambos (Manuel y su conyugue) restituir $ 9,45; quedando por tanto un crédito final de $
17,55.

Es decir, no puedo ocupar los 27 que pagué de impuesto. Solamente puedo ocupar
17,55, por lo cual si mi tributación con impuestos finales (DG y adicional) es más alta,
es decir debo tributar con 30 debería enterar la diferencia de 17,55 y 30 para cumplir
con la tributación final

Discusión económica ANTE UN SISTEMA SEMI INTEGRADO (SOLO PUEDO

APROVECHAR EL 65% DEL CRÉDITO DE PRIMERA CATEGORÍA CONTRA
LOS IMPUESTOS FINALES):

Cuando hablamos de integación quiere decir que el impuesto de primera categoria es la

totalidad credito contra los impuestos finales. Cuando es desintegracion los impuestos
de primera categoria no es credito contra los impuestos finales.
Art. 20 dice que en el caso de los contribuyentes sujetos al regimen del art. 14 letra, el
impuesto será de 27%

104
Lo que se puede aaprovechar como credito contra los impuestos finales es el 65% del
impuesto de primera categoría, es decir, hay un 35% que se pierde que por ley no se
puede utilizar, por lo cual a eso se le denomina regimen semiintregado en el sistema
tributario.

ANÁLISIS DE LOS HECHOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORÍA:

El artículo 20 de la ley, a través de seis números, señala distintos “hechos gravados” con
el impuesto cedular de Primera Categoría.

La regla general es que todo incremento de patrimonio que no esté afecto a otros
impuesto a la renta queda sujeta a éste tributo ¿Por qué razón? Por la forma en que se
contruye jurídicamente la definición del hecho gravado del impuesto de primera
categoría. Conforme al número 20 que indica: “todas las rentas, cualquiera que fuera
su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas”. La única otra “categoría
impositiva establecida en nuestra ley es la denominada “Segunda Categoría”, que
afecta a las rentas en que predomine el trabajo personal por sobre el empleo de
capital.

Por lo cual, cuando se hace el analisis de la tributación de una empresa, vamos estar en
la regla general y en una excepcional. La general sería la tributación por el impuesto de
primera categoría y la excepcional, donde predomina el trabajo sobre el capital, es la de
segunda categoría

Artículo 20:
1°.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes

2°. Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos
aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que

105
consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de
dichos bienes.

Éstos contribuyentes tiene una tributación especial que es que solamente tributan por
renta percibida, es decir, si soy titular de inversiones, de acciones en S.A. o sociedad
de personas o me dedico a efectuar prestamos donde está involucrado [Link]
mobiliario. En definitiva, cuando tengo este giro especifico voy a tributar por renta
percibida, o sea, cuando reciba esos dividendos o esos intereses esa sociedad que está
haciendo el prestamo, recién ahí voy a tributar. No se tributa por renta devengada que es
la regla general.

3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de

riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.

Aquí estan todas las actividades industriales, comerciales, publicitarias, fondos de

inversión o sociedad de inversión, actividades analogas, construcción, periodisticas,
radiofusión, televisión, etc.

Este numero es relevante porque son actividades gravadas por el I.V.A

4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

106
Estas actividades también están gravadas por el I.V.A

5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.

Es una norma que busca abarcar todas la otras rentas que no estén exentas o no gravada.

6°.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15%
en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

En definitva en el artículo 20 tenemos todos los hechos gravados por el impuesto de

primera categoría, por lo cual si queremos hacer un analisis respecto de una situción
tributaria, se debe ver las actividades que desarrolla la empresa

DETERMINCACIÓN DE LA BASE IMPONIBLES

La base imponible es la base o la determinacion sobre la cual aplico la tasa del

impuesto de primera categoría. Para analizar la base imponibe, se parte de la base de
que es una construcción numerica.

¿qué se debería revisar?

Tengo que determinar qué aplico esa tasa del 27% para determinarlo se debe ver los
ingresos brutos de la empresa que están en el artículo 29 de la LIR, luego le resto los
costos directos de los bienes y servicios (Art. 30 LIR), luego dedusco los gastos
necesarios para producir la renta ya sea que se encuentres pagados o adeudados (art. 30
LIR) (eso da lo que se denomina renta liquida), luego se debe hacer una renta liquida
ajustada por la correción monetaria ( art. 32) tiene que ver con las correciones
monetarias porque muchas empresas llevan la contabilidad en pesos y en consecuencia

107
de la diferencia porducto del IPC y la variación de esto durante el tiempo,
eventualemnete, voy a ganar valor o perder por lo cual se debe hacer un ajuste (se debe
restar o sumar esta correción según corresponda).

Luego se debe hacer un agregado y/o deducciones (art. 33) para llegar, finalmente, a la
renta liquida de primera categoria o perdidsa tributaria en la medida que los gastos son
mayores a los ingresos.

El formulario 22 del Impuesto de primera categria, da cuenta en cada una de sus casillas
la informacion que se va tomando de la contabilidad y esto se va informando en el
fomrulario, también se informa de los ajustes que se hacen en la renta liquida qque es la
base imponible al impuesto de primera categoría.

INGRESO BRUTOS: constituyen ingreso brutos todos los inngresos dereivados de la

explotación de bienes y actividades incluidad en la primera categoría. Es decir, las
acyividades desarrolladas en las que salen en el art. 20

ARTICULO 29°.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la

108
explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los
ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17 (ingresos no
constitutivos de renta)

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en
que sean percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas
mencionadas en el número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban.

EXCEPCIÓN RENTAS DEL CAPITAL MOBILIARIO SOLO CUANDO SE

PERCIBA.

En cuanto a estas activades, es beneficioso en la medida que tributa solamente en los

ingresos percibidos, porque si es que tributo por los devengados voy a estar tributando
por ingresos que aun no entran en la caja de la empresa, solamente voy a tener el
derecho, por lo que voy a tener que sacar ingresos de la caja o dinero de donde sea para
poder tributar porque no se han percibido esos ingresos.

¿cuál es la tributación de las rentas de Bitcoin? ¿art. 20 Nº 2 o art. 20 Nº 5 de la LIR?

¿Es relavante? Si, dado que debera tributar con la regla genral, es decir por renta
percibida o devengada o bien, solo con renta devengada.

El oficio 2963 del 14 de 2018:

I. ANTECEDENTES:

En relación al Impuesto a la Renta, y advirtiendo que los bitcoins carecen de regulación

en Chile, consulta específicamente sobre la tributación que afecta a los ingresos
obtenidos por su representada en la compra y venta de bitcoins y si dichos ingresos debe
declararlos en el Formulario 22 y en qué códigos.

109
Asimismo, y dado que la compra de bitcoins se realiza virtualmente y que el único
respaldo que recibe su representada por el correspondiente egreso es el comprobante de
transferencia electrónica, consulta si el referido comprobante acredita debidamente el
gasto y si en definitiva dicho gasto es aceptado para su representada.

Es decir, el gasto tiene que ser acreditado ante el servicio, por lo cual la forma por la
cual acredito esta adquisición de bitcoins es un ingreso y debo tener un comprobante. Se
señala que la unica manera de comprobarlo es la transferencia electronica que se realiza
a la instución que es dueña de este tipo de moneda. Como voy a acreditar la renta
liquida imponible de esta empresa que se dedica a esto considerando toda la tabla para
poder llegar a la renta liquida, tengo que saber si es que puedo deducir esos gastos y si
es que se van a considerar como gastos necesarios para producir la renta o no.

I. ANÁLISIS:

Previo al análisis tributario, se debe tener presente que, en términos muy generales, el
bitcoin es un activo digital o virtual, soportado en un registro digital único denominado
blockchain, desregulado, desintermediado y no controlado por un emisor central, cuyo
precio está determinado por la oferta y la demanda.

Si es que se relaciona con el 20 Nº 2, lo que estaría haciendo el servicio, ¿lo está

considerando como renta del Nº 2? Desde el punto de vista del servicio, lo entiende
como un activo digital o virtual, por lo cual no lo considera como una renta del Nº 2
sino como una renta del Nº5, o sea, dentro de cajón de sastre.

Cabe agregar a este respecto, que ni el bitcoin, ni ningún otro activo digital o también
llamados criptomonedas, se consideran en Chile como monedas de curso legal o como
monedas extranjeras o divisas . Por último, y teniendo en cuenta los términos utilizados
por el consultante, resulta necesario precisar que el siguiente análisis supone que la

110
actividad que desarrollará XXXXXX SpA será la compra y venta directa de bitcoins o
de cualquier otro activo digital o virtual, y no la intermediación de dichas transacciones.

1. En relación al Impuesto a la Renta.

Las rentas obtenidas en la compra y venta de bitcoins o de otros activos virtuales o

digitales, se clasifican en el N 5, del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(LIR), debiendo afectarse, consecuentemente, con los impuestos generales de dicha ley,
esto es, con el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) y el Impuesto Global
Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA), según corresponda.

Ahora bien, ...”los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio respectivo producto del
desarrollo de dicha actividad formarán parte de la determinación de la Renta Líquida
Imponible, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29 del señalado cuerpo legal”.

Es decir, voy a tomar esos ingreso y eventualmente los voy a considerar dentro de mi
renta liquida imponible, dado que están dentro del concepto del art. 29 de LIR por lo
cual debería generarse un incremento patrimonial que se debe considerar en el F22.

Asimismo, el valor de adquisición de los bitcoins o de otros activos virtuales o digitales

cuyas ventas generan los ingresos brutos del ejercicio correspondiente, podrá deducirse
como costo directo en la determinación de la señalada Renta Líquida Imponible,
conforme a lo dispuesto en el artículo 30 de la LIR.

COSTO DIRECTO BIENES Y SERVICIOS (ART. 30 LIR)

ARTICULO 30°.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y
5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de
los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta. En el caso de
mercadería.

111
De los costos brutos podrán deducirse los costos directos de los bienes y servicios que
se requieran para la obtención de esta renta.

En el caso que fueran mercaderías adquiridas en el país, lo que se ddeduce como valor
de adquisición, sería el valor de adquisicón y optativamente, el valor de fletes y seguros.

Si fueran mercaderías internadas, ya sea porque tengo una actividad que requiere este
tipo de insumos, como las industrias que trabajan con plastico requieren traer unos chip
de plastico de China, en ese caso la mercadería internada para determinar el costo de
ésta debería utilizar el valor CIF más derechos de internación más gastos de
desauduanamiento y optativamente valor de flete y seguros hasta la bodega del
importador.

Si se trata de bienes producidos por el contribuyentes, lo que se va a deducir como costo

es el valor de la materia prima, según normás anterores (si es que las adquirí dentro del
país o fue internada se toman esos supuestos) más el valor de la mano de obra.

Lo que no son costos directos sería, gastos de la fiscalía, de los gerentes, de los
trabajadores que no tiene que ver directamente con la elaboración del producto
prinicpal.

Para efectos de determinar los costos, se determina por diferentes tipos de costeo:

● Fifo: las primeras entrar so las primaras en salir.

● Pmp: es el precio medio o poderado o costo promedio ponderado.

● Lifo: señala que las ultimas en entrar son las primeras en salir.

112
Estos son metodos financieros, por lo cual cualquiera de las formas que se utilicen en la
empresa podría ser una forma adecuada desde el punto de vista tributario para llevar en
costeo de la empresa.

El metodo elegido, en virtud del art. 30 de la LIR señala que sicualquiera de estos tres
metodos, deberá mantenerse consistente por al menos 5 años para que sea procedente
ese costeo de la empresa. Si es que no se cumple el servicio podría determinar
dereterminar el costo de la empresa ajustandolo al criterio o metodo que habian elegido
en su momento.

Si una sociedad valoriza según FIFO y absorbe a una sociedad que valoriza PMP
¿puede modificarse producto de una fusión? Oficio Nº 3.190 año 2015, aunque deje de
existir la sociedad indicada, igualmente respecto de sus activos debería llevar el costeo
con el mecanismo que se había elegido por el contribuyente inicialmente, por lo cual si
fue PMP tendré que llevar el activo por ese mecanismo, el servicio dice que se debe
seguir ese criterio porque no hay una norma excepcional que establezca que en
consecuencia de una fusión se podría cambiar el método costeo cuando han transcurrido
menos de 5 años.

GASTOS NECESARIOS (ART. 31 LIR)

Mientras más gastos tenga, menos voy a tributar porque se determina la renta liquida
imponible en funsión de mis ingresos menos costos y menos gastos.

Circular Nº 53. 10 de agosto.2020: recoje todos los gastos necesarios para producir la
renta que están en el art. 31, desde ese el punto de vista da interpretación administrativa
de la ley 21.210 de aquellos conceptos que se modificaron y también da interpretación
administrativa de aquellos conceptos que existían o que eran previos a la modificación y
que se mantuvieron dado que no fueron modificados por aquella ley.

113
Esta circular es la circular base para efectos de determinar o conocer cómo se
determina la renta liquida imponible y especificamente los gastos necesarios para
producir la renta. De hecho, si uno quería antes revisar dónde estaba la interpretación
administrativa sobre los gatos tributarios debía uno revisarlos en oficios del año 80’,
90’, 2001 y 2005. Pero esta circular recopila todas las interpretaciones administrativas y
generar las nuevas interpretaciones en consecuencia de la incorporación de la ley
20.210. Es una circular muy muy relevante.

No solamente regula el gasto necesario para producir la renta, sino que también regula
las modificaciones introducidas en el art. 21 de la LIR que es el impuesto sanción
cuando determinado operaciones se tratan de retiros encubierto o bien de gastos
rechazados afectos al art. 21.

REQUISITOS GENERALES DE LOS GASTOS ESTABLECIDOS EN EL INCISO

PRIMERO DEL ART. 31.

1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta. Aptitud para producir
la renta:

Es decir, que un determinado desembolso no garantiza la obtención cierta de una renta

en la existencia de operaciones o negocios cada vez más sofisticados y las nuevas o más
estrcitas exigencias que la sociedad, la ley o la autoridad administrativa imponen a las
actividades economicas, se incorporó en el inciso primero del art. 31 una definición de
gastos “necesarios” para producir la renta, estableciendo que deben entenderse por tales
“aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se
encuentrern asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio”.

Antiguamente se entebdia como gastos necesarios para producir la renta, como los
inevitable u obligatorios restirngia mucho los gastos necesarios para producir la renta.

Antes, en consecuencia de un tiligio donde una parte habia sido demandado por otra y
llegaban un acuerdo y tranzan o determinan un monto esa transaccion se considerabe

114
un gasto rexhazado a efectos del art. 21, es decir, de una tributación sobre el 40% sibre
el monto del gasto que había deducido, por lo cual como era un gasto rechzado
cualquier transacción o cualquier forma o acuerdo hjudicial que tenían las partes
podría ser afectado con esta tributación y eventualmente gravarse con una tasa mayor
que a la tasa del impuesto a la renta de primera categoria. Es decir pasa de un 27% por
el impuesto de primera categoría a un 40% del art. 21 (gastos rechazados). Por lo cual
era un deincentivo para las transacciono acuerdos.

El nuevo concepto de gasto vino hacer una modifiación incorporando nociones bien
innovadores de lo que es gasto con lo que no es gasto. De acuerdo con la definición, no
solo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generan rentas gravadas por el
impuesto de primera categoría sino aquellos que sean aptos o potencialidad para
generar renta, sean en el musmo ejercicio que se efectua el gasto o en los ejercicios
futuros, aunque en definitiva no se generen.

Por ejemplo, los gatos de publicidad. Muchas veces se cuestinaba que esos gastos de
publicidad no generaban renta para el contributente, porque la publicidad que efectuó
o que terminó pagando no se involucraba o no se vinculaba con una mayor renta. Por
lo tanto, se tomaban como gastos rechazados, por lo cual se gravaban con el art. 21.

además, de la aptitud o potencialidad de generar rentas, en los terminos del parrafo

anterior, los desembolsos deben estar asociados al interés , desarrollo o mantención del
giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligación contractual. Luego,
si bien hay gatos que son transversales necesarios para el desarrollo de las actividades
economicas o para distintos contribuyentes, por regla general la “necesidad” del gasto
deberá determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la
actividad economica que realiza, entendiendo que tienen por objeto el desarrollo o la
mantención del giroo actividad de la primera categoría, lo que comprende también la
realizacion de nuevos proyectos o actividades economicas que se tenga interes en
desarrollar.

115
Por tanto, sujeto a las circunstancias de hecho de cada caso, pueden mencionarse, a
modo referencial, los siguientes gastos:

a) Gastos relacionados con proyectos empresariales que interese desarrollar en que

existe una razonable vinculación entre el desembolso y la finalidad o propósito previsto
por el contribuyente al momento de efectuar dicho desembolso, pero que si, en
definitiva, ese propósito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el gasto. Por
ejemplo:

- Gastos para mantener o fidelizar clientes.

- Gastos para profundizar la participación en el mercado.

- Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades

económicas.

b) Gastos que, si bien no tienen una vinculación directa con la obtención de rentas ni
con el desarrollo de nuevos proyectos, igualmente dicen relación con la mantención de
la actividad o negocio, como por ejemplo:

- Gastos relacionados con llevar la contabilidad.

- Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.

- Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las

operaciones del negocio o empresa.

Estos gastos, tienen que estar relacionadas con el funcionamiento de la empresa desde
el punto de vista de las operaciones de las empresas, el giro del negocio o de la
empresa no podría ser dedicarse a realizar actividades de cohecho.

116
Otra posición es plantearlo desde la necesidad o legitimo derecho de defensa que
tendría cualquier persona o contribuyente, para que en la medida si es que estoy siendo
cuestionado en el contexto de la ley de lavado de siinero o responsabilidad juridica de
las empresas, si es que sancionan a la empresa, eventualmennte estarían sancionado o
afectando mi operaciones o giro del negocio y es ahí donde está la discusión de los
casos mediaticos

- Contratación de asesorías para enfrentar procesos de reclutamiento, huelga o

desvinculación de trabajadores. Cabe precisar que la contratación de asesorías no
contempla el reemplazo de los trabajadores en huelga, ya que se trata de una cuestión
prohibida conforme al inciso segundo del artículo 345 del Código del Trabajo. De
efectuarse un gasto por dicho concepto, no será aceptado tributariamente, debido a que
como se señala más adelante, se trata de un acto ilícito, que contraviene la ley.

- Asesorías de imagen, de marketing de la empresa, y ciertos gastos de tipo general y

usual en toda institución, como gastos en medidas de seguridad, diseño y mantención de
estructuras y jardines, arreglo de fachadas, cuotas o entradas por participación en
seminarios y eventos empresariales, y cuotas por participar en asociaciones gremiales.

c) Gastos en relación al desarrollo de cualquier actividad económica que apareje riesgos

que les son propios o cuya materialización, en cierta medida, son parte del negocio.
También aquellos relacionados a eventualidades o imprevistos cuya ocurrencia es
transversal a las actividades económicas, como, por ejemplo:

- Inclemencias del tiempo o variaciones climáticas; - Responsabilidad de la empresa por

acciones de sus trabajadores o de trabajadores subcontratados, durante la jornada de
trabajo;

- Retraso no imputable al contribuyente en la obtención de permisos o requerimientos

medioambientales, de salubridad, laborales, etc.;

117
- Desembolsos vinculados a cláusulas de no competencia o prohibición de ejercer
ciertas actividades.

– En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los
plazos pactados de entrega como consecuencia de la complejidad, duración o ubicación
geográfica de las obras, atrasos en la entrega de terrenos o tramitación de permisos que
debe entregar la autoridad, etc.;

Estos sobre costos no serían necesarios, para producit la rent, ya que estan en el contrato
por lo que deberían hacerse cargo de ellos pero sin ser necesarios para producir la renta.

- Tratándose de empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para

compensar retrasos o cambios de pasajes como consecuencia de cortes de caminos,
colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos y desvíos de
destinos, regulaciones de las autoridades, etc. En el caso de los vuelos nacionales o
internacionales de pasajeros, y para fines exclusivamente tributarios, debe entenderse
como parte del riesgo del negocio la posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando,
por ejemplo, no se cubre la capacidad mínima de pasajeros.

1.2. Que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30.

Este requisito supone que el desembolso efectuado no se encuentre formando parte
integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtención de la
renta. Como se puede apreciar, no procede efectuar una doble rebaja de la renta líquida
vía costo del artículo 30 y vía gasto del artículo 31.

El artículo 30 tenía que ver con la posibilidad de deducir los costos directos de la
operación, la logica que hay detrás de que no se encuentre rebajados como costo es que
este requisito supone que el desembolso no se deduzca dos veces. Pues, se aprovecharía
dos veces el beneficio tributario.

1.3. Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio comercial

correspondiente.

118
Cuando se hace hablamos de pagados o adeudados hacemos la correlación de ingreso
gasto que tiene el artículo 29, éste articulo hablaba de los ingresos percibidos o
devengados. Acá está la contraparte desde el punto de vista del gasto que habla sobre
gastos pagados o adeudados.

E no solo hace referencia al pago de dinero o en especies, sino que también se refiere a
cualquier forma de extinguir las obligaciones

Los gastos podrán ser rebajados en la determinación de la renta líquida del ejercicio en
que se encuentren pagados o adeudados.

Este requisito es la contrapartida de la forma en que se reconocen los ingresos

conforme al artículo 29, esto es, tal como los ingresos deben reconocerse percibidos o
devengados, los gastos deben reconocerse pagados o adeudados.

Cuando se hace hablamos de pagados o adeudados hacemos la correlación de ingreso

gasto que tiene el artículo 29, éste articulo hablaba de los ingresos percibidos o
devengados. Acá está la contraparte desde el punto de vista del gasto que habla sobre
gastos pagados o adeudados.

E no solo hace referencia al pago de dinero o en especies, sino que también se refiere
a cualquier forma de extinguir las obligaciones.

Por ejemplo, cuando se hace una condonación, esta es un modo de extinguir las
obligaciones, por lo cual sería un incremento patrimonial. En ese contexto, este
requisito es uno de los més relevantes desde el punto de vista de la LIR para efectos de
poder deducir ese gasto.

Un gasto se encuentra pagado no sólo cuando se ha efectuado el pago efectivo, esto es,
la prestación de lo que se debe al estricto tenor de lo pactado, sino también cuando se ha
extinguido la obligación pactada de alguna forma equivalente al pago, como son los

119
modos de extinguir las obligaciones establecidos en el artículo 1567 del Código Civil,
salvo aquellos que no satisfacen al acreedor con la ejecución de la prestación debida u
otra equivalente, como la prescripción o la condonación de una deuda. Lo anterior,
independiente del efecto tributario que puedan provocar para el deudor estos distintos
modos de extinguir su obligación.

Por otra parte, un gasto se encuentra adeudado cuando ha nacido el derecho correlativo
a exigir su pago.

La exigencia de que el gasto se encuentre pagado o adeudado para que el desembolso

pueda deducirse como gasto es una condición que establece la ley que implica que
desde el punto de vista tributario no son aceptadas como un gasto las provisiones o
estimaciones de gastos. Respecto del momento de la deducibilidad del gasto, el inciso
tercero del artículo 31, que no fue modificado por la Ley, aborda la situación de las
cantidades, rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 (impuesto
adicional), que se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas con la entidad local respectiva, en los términos del artículo
41 E3 .

Por lo cual, cuando yo efectuo un pago que implique una remeza a un cliente que no
está domiciliado en Chile, para poder deducir ese gasto una de las exigencias cuando
se trata de sociedades relacionadas es que haya pagado el impuesto adicional
correspondiente.

Esto es una norma de control, porque busca proteger la renta liquida imponible de la
sociedad chilena que está pagando hacia fuera de Chile, por que hace una exigencia de
que voy a poder deducir ese gasto en el impuesto de primera categoría solo una vez que
haya pagado el impuesto adicional en consecuencia de la prestación del servicio que se
está efectuando desde fuera, siempre que estemos en una empresa o sociedad
relacionada que me preste este servicio. Por lo cual si es que no pago el impuesto
adicional, es decir, si esta sociedad chilena no retiene el impuesto adicional no va a

120
poder deducir este pago o desembolso en el impuesto de primera categoría de la
sociedad chilena.

Esta norma de control se vino a incorporar en la medida que en consecuencia de la

reforma o modificacion de la ley 20.780, porque habían muchas empresas que chilenas
que pagaban a las empresas relacionadas que estaban en otro país por servicios que,
eventualmente, no se podrian acreditar o bien buscaban disminuir la base imponible el
impuesto de primera categoria sacando a traves de estos pagos adeudados a la
sociedad extranjera sin generar tributación en Chile, porque generaban tributación
cuando estaban pagados y no adeudados.

Al respecto, aparte de los requisitos generales del gasto que resulten aplicables según la
naturaleza del desembolso específico (por ejemplo, para la deducibilidad de intereses),
en el inciso en análisis, se establecen las siguientes reglas copulativas respecto del
momento para rebajar como gasto tributario las cantidades a las que se refiere el artículo
59:

i) Sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial en que las
cantidades indicadas en el artículo 59 sean pagadas, abonadas en cuenta o puestas a
disposición del interesado.

ii) El agente retenedor debe haber declarado y pagado en su totalidad, conforme al N° 4

del artículo 74, la retención de Impuesto Adicional (IA) que grava las cantidades
indicadas en el artículo 59, remesadas, pagadas o abonadas en cuenta a personas
naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile.

Ahora bien, para que proceda su rebaja como gasto, se excepcionan del cumplimiento
de lo señalado en el número (ii), las cantidades, rentas y remuneraciones contempladas
en el artículo 59 que se encuentren exentas o no gravadas con el IA, ya sea por ley o por
aplicación de un convenio vigente para evitar la doble tributación internacional suscrito
por Chile.

121
1.4. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.

Acá se vuelve al caso de las cripto monedas, donde se preguntaban como se

acreditaban estos desembolsos o pagos realizados a la empresa que era dueño de este
tipo de monedad

Este requisito recoge el principio del artículo 21 del Código Tributario, al disponer que
corresponde al contribuyente probar, con los medios de prueba que la ley establece, en
cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones y el monto
de las operaciones que deban servir de base para el cálculo del impuesto. Se debe tener
presente que la acreditación de un gasto implica la revisión de varios elementos,
incluyendo el gasto y los elementos que lo rodean, los que el contribuyente puede
acreditar, por regla general, con todos los medios de prueba que establece la ley. No
obstante, el inciso segundo del artículo 31 dispone que los desembolsos por gastos
correspondientes a servicios o bienes adquiridos en el extranjero deben acreditarse de la
manera que la propia norma indica, esto es4 :

Por ejemplo, si quiero acreditar un pago a un prestador de servicio a honorarios. Lo

primero que debería tener es el contrato de prestación de servicio y la boleta
correspondiente, por lo cual la exigencia de acreditación de forma fehaciente, es una
exigencia que siempre está en pugna desde el punto de vista tributario en la medida que
es la manera en la cual se acredita el pago o el gasto desde el impuesto de primera
categoría.

Si no tengo esa acreditación de dicho gasto, problemente, ese gasto desde el punto de
vista tributario no va poder ser deducido en el impuesto de primera de categoría dado
que no cumple con el requisito de justificación faheciente.

a) Con los correspondientes documentos emitidos en el exterior, de conformidad a las

disposiciones legales del país respectivo5 ;

122
b) En los documentos deben constar, a lo menos, los siguientes antecedentes: (i)
Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos, según corresponda; (ii) naturaleza u objeto de la operación; (iii) monto de la
operación, y (iv) fecha de la misma;

c) Cuando el Servicio lo solicite, el contribuyente deberá presentar una traducción6 al

castellano de tales documentos, cumpliendo con las formalidades legales que
correspondan. El Servicio solicitará tal traducción, sólo en los casos en que los medios
tecnológicos de uso público no permitan al funcionario revisor efectuar adecuadamente
la referida traducción.

d) La inexistencia del respectivo documento de respaldo no impide automáticamente

que el gasto pueda ser considerado tributariamente como tal, puesto que, en dicha
situación, la Dirección Regional respectiva podrá aceptarlo, si a su juicio, dichos
desembolsos son razonables y necesarios para la operación o actividad del
contribuyente.

GASTOS “EL DATO” AÑO TRIBUTARIO 2020

A. Sueldo empresarial año comercial 2020:

1.1.1. En cuanto al primer requisito del art. 31 (requisitos generales del gasto)
es que sea del periodo tributario correspondiente,
1.1.2. el segundo requisito es que tenga la aptitud para generar renta
1.1.3. Se encuentra acreditado fehaciente mente ante el servicio?, si puesto que
había un contrato especial que estaba, eventualmente, desarrollando
1.1.4. Que se encuentre pagado o adeudado: se encuentra pagado
B. Retiro de dinero de caja sin documentación: no se cumple con los requisitos
dado que no se estaría acreditando fehacientemente ante el servicio.
C. Indemnización a la asesora del hogar: no se cumple con los requisitos, porque no
está relacionado al giro de la empresa.

123
 D. Provisión incobrable 2019: esto, es una posibilidad puesto que aun no se genera.
Pero como no se ha generado no se puede deducir como gasto en la medida de
que es una estimación, pasará a ser un gasto tributario cuando se haya ejercido
acciones de cobro, en ese caso se podrá deducir, porque ahí de verdad hay un
incobrable debe ser una situación real.
E. Asesoría verbal del diputado dsitrito en el cual vive pago año 2019: no cumpliría
con todos los requisitos del art. 31 porque faltaría el requsitos de la acreditación.
F. Lubricantes y respuestos: estos son costos por lo cual no se puede deducir como
gastos, porque desde el punto de vista tributario se había dicho que se pueden
deducir como costo directo.
G. Intereses adeudados a sociedades relacionada por operación (sin pago de
impuesto adicional): si no se ha pagado el impuesto adicional, esos impuestos
adeudados no podrían ser deducidos como gastos para poducir la renta, por lo
cual no se cumple con los requisitos.
H. Licencia de windows para el computador del dato aun no pagada: desde el punto
de vista tributario se había señalado que los gastos deberían estar adeudados o
pagados, en este caso de gastos adeudados, por lo cual son deducibles en la renta
liquida imponible.
I. Pago garantía para el local 25 ubicado Av. Matta 0835: la garantía para el dato es
solamente una garantía que se va a ejecutar en la medida que deje pagar las
rentas por lo cual desde el punto de vista de la empresa , esa garantía no es un
gasto porque es un activo, por lo que no se cumplen con los requisitos.

Gastos específicos:

Se entiende que hay una vinculación de genero y especie en cuanto a los gastos
generales y los específicos. Pero los específicos, en algunos casos, no tienen que
cumplir con los requisitos de los gastos generales por la naturaleza misma del gasto.

A continuación, se analizarán los requisitos para cada uno de los gastos específicamente
enumerados en el inciso cuarto del artículo 31, incluyendo aquellos requisitos generales

124
comentados en el apartado 1 de la presente circular, que cada gasto regulado
especialmente debe o no cumplir conforme con su naturaleza.

3.1. Intereses: Se pueden deducir los intereses y demás gastos financieros que
provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos
y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.

Al respecto cabe señalar lo expresado por este Servicio en relación con los intereses y
demás gastos financieros destinados a la adquisición de acciones que pudieren acogerse
al régimen de excepción establecido en el artículo 107, los cuales pueden ser deducidos
en el ejercicio en que sean pagados o adeudados aceptándose como gasto del régimen
general de tributación, aun cuando estos bienes no produzcan rentas gravadas en la
primera categoría.

Antes se daba una discusión que se daba antiguamente, porque se desvinculaba los
gastos necesarios para producir la renta asociados a los intereses, cuando estos
generaban una renta exenta como las del art. 107 por lo cual se decía que aquellos
gastos que no tienen una relación directa con rentas de primera categoría, no puedes
deducirlas como gastos necesarios para producir la renta porque fueron necesarios
para producir renta de primera categoría como son las rentas por acciones del art. 107
que generan ingresos no renta.

Pero lo que vino a cambiar el 3.1, dice que todos aquellos gastos asociados a intereses
y a instrumentos financieros. Siempre van a ser gastos necesarios para producir la
renta cuando se encuentren pagados y adeudados.

Antes el servicio decía que se distribuyeran los gastos en función de los gastos que
generaron renta de primera categoría y aquellos gastos generados rentas exentas o
ingreso no renta. Para poder vincular esos gastos necesarios para producir la renta por
intereses a la actividad que generaba rentas de primera categoría, pero esto se termina
resolviendo con el 3.1

125
3.2. Impuestos establecidos en las leyes chilenas.

De acuerdo al Nª 2 del inciso cuarto del artículo 31, se permite deducir como gasto los
impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de la LIR, con excepción del impuesto
establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes
raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no
constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.

Procede la deducción de los impuestos que pago como gastos, pero cualquier tipo de
impuesto que no sea asociado a la LIR, con la excepción del impuesto especifico de las
actividades mineras o bien de las contribuciones cuando no se hayan utilizado como
créditos la puedo utilizar como gastos.

Por ejemplo, constituirán un gasto deducible los siguientes impuestos: El impuesto

anual por las emisiones de compuestos contaminantes producidas por fuentes fijas,
establecido en el artículo 8° de la Ley N° 20.780. - La contribución para el desarrollo
regional establecida en el artículo trigésimo segundo de la Ley. El crédito fiscal por
concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) no constituye un gasto deducible como
gasto necesario para producir la renta. Por último, en cuanto a la aplicación de los
requisitos generales del gasto establecidos en el inciso primero del artículo 31, se hace
presente que todos ellos aplican a los impuestos, considerando que se da por cumplido
que el gasto es necesario cuando el impuesto está vinculado al interés, desarrollo o
mantención del giro o negocio.

ANÁLISIS:

Procederá la deducción de los siguientes gastos: art. 31 Nº señala:

2º “impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de

la empresa y siempre que no sean los de la LIR, con excepción del impuesto
establecido en el artículo 64 bis (excp. Impuesto especifico a la actividad minera)

126
en el ejercicio en que se devengue , ni de bienes raíces, a menos que en este último
caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento.

Se plantea el siguiente caso:

Usted se encuentra un activo asesorando a una multinacional que decidirá vender

industrial ubicado en Chile.
En el proceso de Due Diligence “debida diligencia” comprador, se observó por los
asesores de la contraparte (una reputada consultora internacional KNT) que existía una
contingencia asociada a una potencial impuesto del art. 21 LIR.

Las partes firman un memorándum de entendimiento (contrato preparatorio) y luego

firman un contrato de compraventa de acciones. Estableciendo que, si se genera un
cobro de impuestos por una fiscalización, la empresa que adquiere el activo y sus
acciones, pagará ese impuesto y luego, pedirá a la vendedora, el rembolso de dicho
gasto consecuencia de impuesto, quedando plasmado en el contrato de compraventa.

El servicio de finalizando el proceso de fiscalización, emite un giro de 10 millones de

dólares, los cuales son pagados por empresa compradora, y solicitando un rembolso a la
vendedora, quien en cumplimiento del contrato paga a los días.

La empresa vendedora le consulta a usted, el tratamiento tributario del pago que

efectuará a la sociedad compradora consecuencia de la diferencia de impuestos
determinados por el SII:

La sociedad vendedora está cumpliendo con una obligación contractual, por lo cual se
debería ir a revisar (como dejó de ser un impuesto porque la obligación tributaria se
extingue cuando se paga por la sociedad compradora y pasa a ser una obligación
contractual) aquí estamos frente a uno gastos del art. 31, es decir, hay que ver si es que
está pagado o adeudado, es un gasto relacionado con el giro, tiene la aptitud para
generar renta, se cuenta acreditado o pagado. Se cumplen los requisitos.

127
Esto es una situación donde se escapa de pagar un impuesto y la convierte una
obligación contractual. En el fondo, la sociedad vendedora está pagando un tributo que
se hizo cargo la sociedad compradora, pero desde el punto de vista del art. 31 Nº 2 no
estoy frente a un pago de un impuesto porque no estoy enterando en arcas fiscales,
como sociedad vendedora sino quien lo entregó en arcas fiscales fue la sociedad
compradora, en ese sentido estamos dentro del art. 31 y no del 31 Nº 2.

El asesor, buscó una forma en la cual esos impuestos si lo hubiese pagado la sociedad
compradora y no hubiese enajenado esta sociedad, no hubiese deducido en la renta
liquida imponible pero cuando la enajena y la paga un tercero las termina deduciendo
porque es una obligación contractual.

3.3. Pérdidas del negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

La Ley incorporó los párrafos segundo, tercero y cuarto en el N°3 del inciso cuarto del
artículo 31, siendo relevante distinguir someramente las hipótesis que contienen. En
efecto, y sin perjuicio que serán analizados con detalle más adelante, en lo fundamental
se regula la situación de la deducción como gasto de: a) El costo tributario de ciertos
bienes de uso o consumo cuya comercialización se ha vuelto inviable pero que
conservan sus condiciones para el consumo o uso, entregados gratuitamente a
instituciones sin fines de lucro para su distribución gratuita (eje. Maquinas de
escribir), consumo o utilización entre personas naturales de escasos recursos (párrafo
segundo). b) La entrega gratuita de especialidades y otros productos farmacéuticos
entregados a los establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser dispensados
en la misma condición de gratuidad a los pacientes (donaciones de comida que está
por vencer, etc, si los tira sería un gasto rechazado). c) En conformidad con lo
dispuesto en la Ley N 20.920, que establece el marco para la gestión de residuos, la
responsabilidad extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará
como gasto y se afectará con el impuesto único establecido en el inciso primero del
artículo 21, la destrucción voluntaria de materias primas, insumos o bienes

128
procesados o terminados que puedan ser entregados gratuitamente en los términos
de los párrafos anteriores.

3.4.1. Instrucciones sobre las nuevas normas de castigo de deudas incobrables Las
modificaciones incorporadas por la Ley al N 4 del inciso cuarto del artículo 31
sobre castigo de deudas incobrables, para castigar los créditos incobrables, estos deben
haber sido contabilizados oportunamente y haberse agotado prudencialmente los
medios de cobro. En ese sentido, para el castigo conforme a la norma previa a la
incorporación de las causales objetivas que estableció la Ley, se mantienen vigentes las
instrucciones impartidas por este Servicio a través de las Circulares N° 24 y N° 34,
ambas de 2008.

Los contribuyentes podrán optar por rebajar como gasto necesario para producir la renta
los siguientes créditos que se encuentren vencidos e impagos, como una vía alternativa,
sin necesidad de acreditar haber agotado prudencialmente los medios de cobro, siempre
que se no se trate de operaciones con relacionados:

(a) Créditos que se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su
vencimiento; o,

(b) El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad conforme a mercado

sobre el monto de los créditos vencidos. En la alternativa (a), para determinar el
vencimiento, deberá estarse a la fecha consignada en el mismo documento donde consta
el crédito, considerando días calendario corridos.

Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa.
El N° 5 del inciso cuarto del artículo 31, permite deducir como gasto una cuota anual de
depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en
la empresa.
Sin perjuicio de lo anterior, a continuación, se indican los puntos más relevantes sobre
la

129
depreciación de los bienes del activo inmovilizado.

3.5.1. Bienes que pueden ser objeto de depreciación Deben tratarse de bienes físicos del
activo inmovilizado, entendidos como aquellos bienes materiales, tales como
maquinarias, muebles, instalaciones, edificios, vehículos, estanques, galpones, enseres,
herramientas, entre otros, y, por lo tanto, quedan excluidos de las normas de
depreciación los bienes intangibles, como derechos de llave, marcas, patentes
industriales o de invención, acciones o derechos sociales, derechos de agua, derechos de
opción, etc.
Son bienes del activo inmovilizado todos aquellos bienes que han sido adquiridos o
construidos con el ánimo de usarlos en forma permanente en la explotación del giro del
contribuyente, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación. En
consecuencia, no corresponde depreciar bienes que califican como bienes del activo
realizable tales como mercaderías, materias primas, productos elaborados o en proceso
de elaboración, materiales. El suelo o terreno, tampoco será objeto de depreciación, por
no estar sujeto a desgaste.

5.2. Tipos de depreciación:

El N° 5 del inciso cuarto del artículo 31 establece tres tipos de depreciación:

a) Normal (o denominada también lineal): corresponde a una cuota constante que se

determina en relación con la vida útil del bien. Es posible que la empresa inicie una
depreciación normal de los bienes, para pasar después, en otro ejercicio, a una
depreciación acelerada.

b) Acelerada: considera una mayor cuota de depreciación, acortando la vida útil a un

tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. La ley sólo permite aplicar
esta depreciación respecto de bienes adquiridos nuevos o internados. A su vez, no
permite acoger a depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de
vida útil total sea inferior a tres años. Iniciado el régimen de depreciación acelerada, los

130
contribuyentes podrán, en cualquier oportunidad abandonarlo y volver definitivamente
al régimen normal de depreciación.

c) Depreciación de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del
término de su vida útil: en este caso, la ley permite aumentar al doble el monto de la
cuota de depreciación anual correspondiente. En la situación descrita en esta letra, se
encuentran, por ejemplo, los bienes del activo inmovilizado obsoletos por los avances
tecnológicos.

3.5.3. Vida útil: El período de depreciación dice relación con los años de vida útil que
fije la Dirección del Servicio. En la Resolución Ex. N° 43 de 2002, este Servicio fijó
una tabla de vida útil para los bienes del activo inmovilizado, a utilizar para efectos de
su depreciación. Conforme a lo dispuesto en el resolutivo N° 3 de este instructivo,
tratándose de aquellos bienes físicos del activo inmovilizado que no se comprendan en
forma genérica o expresamente en la tabla establecida en el resolutivo N° 1, será el
propio contribuyente quien en principio deberá fijarle la vida útil a dichos bienes,
asimilándolos a aquellos que tengan las mismas características o sean similares a los
contenidos en la mencionada tabla. En caso de que los citados bienes, por sus
características especiales, no puedan asimilarse a algunos de los detallados en la referida
tabla, el contribuyente deberá solicitar a la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos fijar la vida útil o duración probable a los citados bienes,
proporcionando los antecedentes que ésta le solicite.

VER MIN 48 PARA SACAR TABLAS

Depreciación acelerada: necesariamente implica que estos activos tienen un desgaste

mayor, permitiendo la posibilidad de depreciar de forma acelerada, es decir, en vez de
depreciarlo en 9 años (que es la vida útil normal) voy a depreciarlo en 3 años
(depreciación acelerada). Esto permite tener una base imponible de impuesto de primera
categoría menor porque voy a tener mayores gastos en mi renta liquida imponible. +

131
Es importante la depreciación acelerada porque permite anticipar estos gastos, es decir,
ese activo en el año 3, 4 o en el año 6 va a continuar generando renta pero ya había
anticipado esa deducción como gastos a través de la depreciación acelerada.

3.6. Depreciación especial para contribuyentes que tengan un promedio anual de

ingresos igual o inferior a 100.000 UF

3.6.1. Reglas generales La Ley reemplazó los dos primeros párrafos de este número 5°
bis, por uno nuevo, estableciendo un solo régimen de depreciación para los
contribuyentes cuyos ingresos promedio no superen el límite de 100.000 UF, a
diferencia de los incisos reemplazados que aplicaban distintos regímenes de
depreciación dependiendo del monto de los ingresos promedios de cada contribuyente y
de si los bienes sobre los cuales se trataba eran bienes nuevos. Lo anterior en
consistencia con la ampliación del régimen Pro Pyme, ya que pueden ingresar en él
empresas con un promedio anual de ingresos brutos, en los últimos tres ejercicios, de
hasta 75.000 UF.

3.7. Sueldos, salarios y remuneraciones. La Ley incorporó una serie de modificaciones

al N° 6 del inciso cuarto del artículo 31, que se refiere en general a los gastos por
concepto de sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por las
empresas por la prestación de servicios personales. Los cambios tienden a ordenar la
norma e introducir algunas modificaciones de fondo sobre las sumas que la LIR permite
rebajar por este concepto como gasto necesario para producir la renta. Conforme lo
anterior se mantienen vigentes las instrucciones impartidas por el Servicio respecto de
las normas que no se modifican, y se comentan a continuación los cambios
incorporados.

De acuerdo con el inciso primero del artículo 41 del Código del Trabajo, se entiende por
remuneración las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie
avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del
contrato de trabajo. Por su parte, y conforme con lo establecido en la letra a) del

132
artículo 42 del mismo Código, sueldo o sueldo base es el estipendio obligatorio y fijo,
en dinero, pagado por períodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el
trabajador por la prestación de sus servicios en una jornada ordinaria de trabajo, sin
perjuicio de lo señalado en el inciso segundo del artículo 10 del referido Código.

Por lo tanto, conforme al párrafo primero del N° 6 corresponde rebajar como gasto
necesario para producir la renta todo pago al trabajador que constituya una
contraprestación que recibe por causa de un contrato de trabajo, ya sean sueldos o
salarios, entendiendo por los primeros aquellos que corresponden a estipendios fijos y
por los segundos estipendios variables. Dichas remuneraciones pueden haber sido
pactadas en contratos individuales, o convenios o contratos colectivos. Conforme a la
norma, el único requisito especialmente establecido para su aceptación como gasto
necesario es que se encuentren pagados o adeudados, sin perjuicio de lo señalado en el
apartado 3.7.3 y 3.7.4.

3.7.2. Otras remuneraciones a que se refiere el párrafo segundo del N° 6. Asignaciones

de movilización, alimentación y viático; - Las cantidades por concepto de gastos de
representación. -
Participaciones, gratificaciones legales y contractuales. - Indemnizaciones; - Otros
conceptos o emolumentos de similar naturaleza. Por su parte, esta disposición
contempla un segundo requisito para su aceptación como gasto necesario, esto es, que
guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la
empresa.

Así, por ejemplo, las asignaciones de movilización y alimentación son de común

aplicación y se relacionan con el traslado de los trabajadores desde sus hogares a la
empresa y el cumplimiento de un horario que implica consumir alimentos dentro de la
jornada laboral. A su turno, el viático guarda relación directa con la naturaleza de la
actividad del trabajador, cuando en el desempeño de sus funciones deba trasladarse a
lugares distintos del domicilio de la empresa empleadora, debiendo por ello financiar
gastos de movilización, alimentación o alojamiento.

133
3.7.3. Remuneraciones cuyos beneficiarios hayan podido influir en su fijación (párrafo
tercero y cuarto Nº 6)

134
3.7.4. remuneraciones asignadas a los socios y accionistas d empresas y alos
empresarios individuales (párrafo cuarto Nº6 y a sus cónyuges, convivientes civiles o
hijos.

La modificación legal reconoce que muchos propietarios de empresas, especialmente de

empresas de menor tamaño, trabajan efectivamente en ellas, dirigiendo, organizando,
tomando decisiones y también realizando actividades operativas, por lo que si bien no
califican bajo el concepto de “trabajadores”, al faltarles la dependencia y subordinación
propia de un contrato de trabajo, en los hechos prestan servicios personales en al
empresa, por lo que tributariamente corresponde aceptar como gasto una remuneración
de mercado.

135
Quedan sujetas a esta disposición las remuneraciones que se asigne el empresario
individual, el titular de empresas individuales de responsabilidad limitada, al socio de
sociedades de personas, gestor de sociedades en comandita por acciones y a los
accionistas de sociedades anónimas y sociedades por acciones aceptándose como gasto
la remuneración razonablemente proporcionada en términos del párrafo anterior y
siempre que los beneficiarios de tales remuneraciones efectivamente trabajen en la
empresa.

3.11. Gastos de organización y puesta en marcha. De acuerdo con el N° 9 del inciso

cuarto del artículo 31, pueden deducirse como gasto los gastos de organización y puesta
en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año
en que la empresa comience a generar ingresos (percibidos o devengados) de su
actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los
gastos.
Definición: Los gastos de organización y puesta en marcha son aquellos que por su
naturaleza y monto inciden en la generación de ingresos o renta de más de un ejercicio,
los que, sin embargo, conforme con lo establecido en la misma disposición, pueden ser
reconocidos para fines tributarios como gasto en el ejercicio de su generación o bien,
optativamente, en los años en que se estime que dichos gastos inciden en la generación
de ingresos.

Se entienden incorporados dentro del concepto de gastos de organización y puesta en

marcha aquellos gastos en que es necesario incurrir con motivo de la creación de una
nueva empresa o del inicio de un nuevo negocio por una empresa que ya se encuentra en
funcionamiento, considerando aquellos en que se incurre en momentos previos a la
generación de ingresos y que, por su naturaleza, pueden ser considerados como
necesarios para producir la renta de más de un ejercicio

136
3.11.2. Tratamiento tributario (GOPM) Pueden amortizarse o reflejarse como gasto en
resultados en uno, dos o más años, con un máximo de seis ejercicios comerciales
consecutivos, a elección del contribuyente.

En el evento que los contribuyentes opten por amortizar dichos gastos en más de un
período, con el tope de seis ejercicios comerciales consecutivos, el plazo de imputación
se contará, a opción del contribuyente, a partir de la fecha en que se generaron dichos
gastos o bien desde el año en que la empresa comience a generar ingresos percibidos o
devengados de su actividad principal, cuando esta última circunstancia sea posterior a la
fecha en que se originaron los referidos desembolsos. En el caso de empresas cuyo
único giro, según la escritura de constitución, sea el desarrollo de una actividad por un
tiempo inferior a seis años no renovables ni prorrogables, podrán amortizar también
optativamente sus gastos de organización y puesta en marcha por su monto total en el
mismo ejercicio en que ellos se originaron, o bien, en el número de años que abarque la
existencia legal de la empresa.

En el caso a que se refiere el párrafo anterior, el saldo no amortizado en un ejercicio,

deberá actualizarse.

3.12. Gastos de promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o

producidos por el contribuyente.
Conforme al N 10 del inciso cuarto del artículo 31 se pueden deducir los gastos
incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o
producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.

Entendiendo que dichos gastos pueden incidir en la generación de ingresos o renta de

más de un ejercicio, conforme con lo establecido en la misma disposición pueden ser
reconocidos como gasto en el ejercicio de su generación o, bien, optativamente en los
años en que se estime que dichos gastos inciden en la generación de ingresos
(percibidos o devengados) con un límite de

137
tres ejercicios.

Por último, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto establecidos en
el inciso primero se aplican a los gastos de promoción o colocación en el mercado de
artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente.

MÓDULO XI: Desarrollo y análisis de caso práctico.

Este módulo tiene una relación directa con la posibilidad y los derechos del
contribuyente frente a la administración del Estado, porque nos permite entender el
procedimiento que es el formato, las formalidades que existente durante todas las
actuaciones del Servicio y la forma en la cual el contribuyente o administrado puede
defenderse ante este tipo de actos.

Los objetivos de los derechos del contribuyente antiguamente el Servicio se tomaba

tiempo bastante largos para hacer una revisión de impuestos, además, no se respetaban
los emplazamientos y un debido entendimiento respecto de los contribuyentes de qué es
lo que estaba pidiendo el fisco. Asimismo, le cobraba un impuesto de forma excesiva.

La lógica de ahora, es que se puede lograr o construir una defensa para el contribuyente
integrando los conocimientos de derecho tributario con el administrativo.

Definición de acto administrativo

Los actos administrativos del Servicio, como órgano de la Administración del Estado
deben someterse. No sólo a la legislación tributaria sino también a la legislación
administrativa general, ya que el concepto mismo de acto administrativo general le es
atribuible al Servicio, dado que es un órgano de la Administración Central dependiente
del Ministerio de Hacienda, por ende, le es aplicable de forma supletoria la Ley 19.880.

138
Cuando se habla acto administrativo tributario, es cuando estamos conceptualizando
estos requerimiento o exigencias que están establecida en el Ley 19.880 para el actuar
de este órgano administrativo que es el mismo Servicio.

¿Qué era un acto administrativo? Art. 3 Ley 19.880

Art. 3º. Concepto de acto administrativo. “Las decisiones escritas que adopte la
Administración se expresarán por medio de actos administrativos.

Para efectos de esta ley se entenderá por acto administrativo las decisiones formales que
emitan los órganos de la Administración del Estado en las cuales se contienen
declaraciones de voluntad, realizadas en el ejercicio de una potestad pública.

Constituyen, también, actos administrativos los dictámenes o declaraciones de juicio,

constancia o conocimiento que realicen los órganos de la Administración en ejercicio de
sus competencias”

Por ejemplo, si nos vamos a revisar un oficio, un dictamen que fije un criterio
administrativo debemos contenerlo dentro del concepto de acto administrativo porque
hay una potestad, hay un decisión escrita que se manifiesta a través de una declaración
de voluntad que es este oficio o decisión administrativa y que lo ejerció el órgano que
estaba facultado para ello que es el Director Nacional del Servicio.

Entonces, este es el concepto que recogemos para analizar todos los actos
administrativos que emanen del Servicio y que tienen que ver con el procedimiento
administrativo tributario.

139
Doctrinariamente, Milenko Zurita señala que el Acto Administrativo es toda declaración
unilateral de voluntad efectuada en el ejercicio de la función administrativa tributaria,
dentro de su competencia, que produce efectos jurídicos generales o individuales en
forma directa.

Los elementos esenciales son:

1) Voluntad; voluntad objetiva y subjetiva/ firma del acto administrativo.

Cuando se habla de voluntad tenemos una objetiva que es la manifestación palparía de

este acto administrativo, que es una resolución un documento digital, liquidación, etc.

Una voluntad subjetiva del acto administrativo. Hay jurisprudencia de la Corte de

Apelaciones de Concepción, porque muchas veces sucedía que el Servicio para no
replicar la firma y de un Director Regional o el jefe de departamento se copiaba y
pegaba una firma facsímil que es como una firma en PDF. Lo que exige el acto
administrativo es una manifestación de voluntad.

¿esta se suscribe o se vincula con la firma del funcionario competente?

Ha existido jurisprudencia que dice que si no viene con la firma del funcionario
competente es un acto administrativo que adolece de un vicio de nulidad, porque no hay
una manifestación de voluntad. Y pasa muchas veces que por temas de prescripción o
por cualquier razón el acto administrativo sale sin la firma de los que deberían formas
aquel acto, por lo que ese acto quedaría sin efecto.

Pero en el caso de la Corte Apelaciones de Concepción, esta dijo que al fin y al cabo lo
que hay detrás de la voluntad no es la esencia de una firma, sino que hay una
declaración de voluntad por el mismo órgano competente para ejercer esa facultad. Por
lo cual, desde el punto de vista del órgano administrativo en este caso lo que señaló la
Corte de Apelaciones es que no se requiere que la firma fuese física o digital, sino que
constara el acto firmado.

140
Lo primero que debemos ver es que, si ese acto está o no firmado, si es que no se debe
alegar vicio de nulidad del acto administrativo.

2) El objeto; corresponde al contenido de la voluntad (actos de autorización,

actos de trámite, actos de denegación, etc.)

Esto se vincula con las clasificaciones de los distintos actos administrativo, como serían
los actos de autorización, los de trámite, o sea, todo ese tipo de actos dan cuenta de un
objeto, es decir, autorizar (contabilidad en dólares), efectuar o prologar un trámite
(prologa de una respuesta de una citación) denegar (denegación de una devolución de
impuestos) una determinada solicitud de un contribuyente.
Cuando revisemos el objeto tenemos que ver lo que hay detrás, cual es el contenido, que
es lo que se busca en este acto administrativo. Este objeto lo vamos a ver en cualquier
acto del Servicio por lo cual debemos evaluar o no si es que hay objeto.

3) Competencia, Art. 1º del DFL Nº 7 LOC SII. Regla general: territorio.

Tenemos la regla general de los distintos territorios, se deberá las direcciones

regionales. Por lo cual, se debe revisar si es que el acto administrativo fue emanado de
una dirección regional que tenga la competencia para generarlo. Si es incompetente hay
vicio de nulidad que se debe alegar en el escrito, como el de citación, reposición
administrativa voluntaria o reclamo tributario en sede jurisdiccional.

4) La forma: modo que se da a conocer la voluntad administrativa,

comprendiendo la motivación, publicidad y notificación. El acto
administrativo es distinto del acto de notificación.
● Publicidad de este, mediante notificación u otro mecanismo idóneo.

Tiene que ver con el modo en el cual se da a conocer la voluntad administrativa donde
debería estar la motivación, la publicidad y la notificación del acto administrativo,
porque debemos tener súper claro de que el acto administrativo es distinto al acto de

141
notificación, porque esta notificación debe ir acompañada de un acto administrativo. Por
ejemplo, una citación, esta notificación debe ir acompañada de la notificación que esta
también constituye un acto administrativo. Es decir, hay un acto administrativo que es la
notificación que es distinto al acto administrativo terminal, final o intermedio que estoy
notificando.

Por eso es muy importante, cuando hay que revisar el acto administrativo ver si es que
la notificación está bien o está mal determinada, porque los actos administrativo
producen sus efectos desde que son notificado, por lo cual si el acto administrativo está
mal notificado o no está bien notificado como, por ejemplo, no corresponde a la persona
competente o porque fue una notificación por cédula y yo había informado determinado
representantes legal y les informaron a otros tipos de representantes, o bien no
corresponde al domicilio, o notificaron por correo electrónico siendo que no estaba
enrollado notificarme por correo electrónico de acuerdo al art. 11 y 11 bis del Código
Tributario.
Si el acto administrativo no cumple, se debe alegar nulidad del acto administrativo por
no cumplir con esta formalidad que es la notificación del acto administrativo.

Características de los Actos Administrativos Tributarios:

a. Legalidad, imperio y ejecución

● Presunción de legalidad de los Actos Administrativos (opera hasta que
exista sentencia en contra (por lo cual la administración del Estado no debe
probar que dictó el acto conforme a derecho eso se presume) - La
administración del Estado no debe probar que dictó el acto conforme a
Derecho) la orden de suspensión del art. 3 de la Ley Nº 19.880 se refiere a
solo a imperio y ejecución, pero no legalidad.

Cuando se refiere al imperio de ejecución, por ejemplo, el Servicio notifica un giro ese
giro de acuerdo con la presunción de legalidad se presume que se emitió conforme a

142
Derecho, no obstante, cuando presunto un reclamo o una reposición administrativa
voluntaria. Este acto administrativo se suspende su imperio de ejecución por lo cual se
suspende todas las facultades de cobro, como podría ser el paso del Servicio a tesorería
para que empiece a rematar los bienes de contribuyente, etc.

Porque, lo que busca esta norma es permitirle al contribuyente que pueda defenderse en
el procedimiento administrativo tributario, por lo cual esa legalidad existe, pero el
imperio de ejecución se suspende.

Hay un concepto de autotutela ejecutiva de la administración, es decir, para cobrar

determinados impuestos no requiero, cuando tengo un giro o una liquidación ya
transcurrido el plazo para que el contribuyente reclame, no requiero ir a un tribunal de
justicia porque ahí hay autotutela ejecutiva por parte de la administración del Estado,
por lo cual el estado puede ejecutar sus actos sin la necesidad de una orden de un
tribunal.

Se debe diferenciar la autotutela ejecutiva de la administración que opera cuando el

contribuyente no suspende las facultades de imperio de ejecución de esta facultad de
imperio y ejecución que si suspenden cuando el contribuyente presenta un reclamo o
una reposición administrativa voluntaria.

● Autotutela ejecutiva de la administración. Son exigibles sin la necesidad de

recurrir as un tribunal

b. Se desarrolla y nacer un procedimiento administrativo tributario.

Por lo cual siempre estamos dentro de un procedimiento administrativo tributario que

se va a ejecutar generando por etapas de 1. Iniciación, 2. De instrucción y 3.
Finalización como lo sostiene el artículo 18 de la ley Nº 19.880.

También se genera un expediente electrónico que está en el artículo 8 Nº 16 del código

Tributario, y se genera la facultad para que el Servicio dentro en una hora y día hábil,

143
 si actúa fuera de estas carece de los requisitos mínimos para producir sus efectos. Por
lo que hay que ver si es que está actuando en día y hora hábil.

● Art. 10 Código Tributario

● Art. 8 Nº 16 Expediente Electrónico
● Art. 18 Ley Nº 19.880 “iniciación, instrucción y finalización”
c. Es bilateral
● El administrador o ciudadano tiene derecho a ser oído. Es por eso que se
genera la citación, requerimiento de auditoría, liquidación y,
eventualmente, el contribuyente puede presentar una reposición o puede
reclamar.
d. Es oficiosos:
● El acto administrativo emana de un procedimiento oficioso que se activa
cuando el Estado decide activarlo.

Es decir, si el Estado decide iniciar un procedimiento de fiscalización no va a depender

de la voluntad del contribuyente si continua o no, sino que el Estado siempre va a ir
motivando, generando instancias para desarrollar este procedimiento administrativo y
terminar en un acto administrativo terminal o bien terminar con el objetivo que es
fiscalizar y sino hay diferencia de impuesto, eventualmente, debería conciliar o bien
terminar ese procedimiento de fiscalización.

e. Transforma la incertidumbre en pretensión:

● Si bien existe una declaración de impuestos, que puede estar sujeta a
revisión, una vez detectada inconsistencias o diferencias, el SII a través de
un acto administrativo final, determina el impuesto adecuado

Es decir, cuando declaro mis impuestos existe una declaración que puede estar sujeta a
revisión, una vez detectada una inconsistencia en este procedimiento el Servicio a través
de un acto administrativo final, determina el impuesto adeudado. Por lo cual pasa de
una incertidumbre del contribuyente a una pretensión fiscal que queda plasmada en una
liquidación, una resolución de no a lugar al contribuyente o no a lugar a la devolución

144
 f. Congruencia
● relación entre actos administrativos iniciales, intermedios y finales o
“vinculo causal de los actos del procedimiento’’

es decir, la vinculación causal de los actos administrativos del procedimiento, por lo

cual un requerimiento administrativo o de auditoria tributaria parte por el artículo 59, la
cual se solicita determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría y
todos los antecedentes del contribuyente en cuanto al impuesto de primera categoría no
puede en ningún caso terminar con una liquidación por impuesto adicional o por
impuesto de segunda categoría. Porque debe haber congruencia, lo que implica si hay
auditoria por el impuesto de primera categoría y luego cité por este mismo impuesto, el
Servicio no uede salir en el acto administrativo final cobrando impuesto adicional.

Además, esta congruencia significa que debe haber una certeza jurídica para el
contribuyente para que se pueda defenderse. En definitiva si es que fiscaliza un
determinado impuesto, el servicio no puede al final fiscalizando otro. Si es así habría
vicio de nulidad.
g. conservación del acto administrativo
● inciso 2º y 3º del art. 18 de la ley Nº 19.880
● Nº 8 del art. 1 ley 19.880 (fortalece y perfecciona la jurisprudencia
tributaria y aduanera) actos administrativos que adolezcan de errores, pero
que causen perjuicios al contribuyente, son legítimos y subsistente

Inciso 2º del art. 8 de la ley Nº 19.880 Es decir, para efectos que nulidad sea procedente
y sea invocada y sea considerada por un tribunal tributario aduanero o por un
departamento administrativo tributario, requiere que se genere un perjuicio al
contribuyente. Porque si no hay perjuicio se entiende que existe este principio de
conservación del acto administrativo, por lo cual por un indicio mínimo o formal se
dejará sin efecto un acto administrativo, se requiere un perjuicio.

Por ejemplo, una mala notificación produce un perjuicio porque el contribuyente no se

entera del acto administrativo o no tenga el tiempo necesario dispuesto en la ley para
presentar un reclamo para presentar una reposición administrativa voluntario. Por lo

145
cual habría una inconsistencia del acto administrativo que genera un perjuicio al
contribuyente que es la falta de emplazamiento, por lo que se podría alegar nulidad.

Nº del art. 1 ley 19.880, señala que la nulidad de derecho publico podría ser alegada
ante los tribunales tributario-aduaneros, porque antes la regla general era que la nulidad
de derecho publico se alegaba ante los tribunales ordinario, por lo cual se decía que los
tribunales aduaneros no tenían competencia para conocer de estas alegaciones de
nulidad de derecho publico en cuanto a actos administrativos tributarios.

Por lo que esta ley incorporó los requisitos para que opere esta nulidad de derecho
publico y ahí también da cuenta que el contribuyente debería invocar un perjuicio
asociado al actuar de la administración tributario. Es decir, es una norma de
competencia, pero también recoge lo que establece el mismo artículo 18 de la ley
19.880.

Procesos de fiscalización (1)

A. Presupuesto: el sistema tributario chileno es de autodeterminación de la

obligación tributaria, ya que, el contribuyente es el que debe auto declarar sus
impuestos.

El Servicio no dice de inmediato que ha declarado mal sus impuestos e inicia este
procedimiento de auditoria, porque el contribuyente es el que tiene que declarar
primero

B. Objetivo:

Examen, revisión y verificación de las determinaciones impositivas, mediante el

examen de balances y libros contables, petición de estados de situación, confección y
modificación de inventarios, citación de testigos y petición de declaraciones juradas,
entre otros (art. 59 y 60)

146
Es decir, cuando el contribuyente se enfrenta a una fiscalización no es solo de su
documentación contable, sino que actúa bajo todas estas facultades de fiscalización que
tiene el Servicio pare exigirle acreditar una determinada situación tributaria.

C. Limitaciones:
i. Derechos del contribuyente: art. 8 bis.
ii. Normas anti elusivas (art. 4 bis, quater, quinquies)

Es decir, cuando inicio un procedimiento tributario elusivo es distinto al procedimiento

al de auditoría tributaria general
iii. Plazos de fiscalización (art. 59)

Son los plazos de caducidad establecidos en este artículo.

iv. Plazos de prescripción (artículo 59, 200, 201y 202)

Nos vamos a guiar por el artículo 200.

Procedimiento de fiscalización

Se parte por la declaración del contribuyente o bien a través de una solicitud del
contribuyente como podría ser una auto denuncia, una solicitud devolución de
impuestos o bien cualquier tipo de solicitud que requiere al Servicio un determinado
actuar.

Esas solicitudes generan una fiscalización, ya sea informática, masiva, selectiva,

sectorial, presencial, de punto fijo o si es una denuncia, una fiscalización de denuncia.
Por lo cual, el servicio hace un requerimiento de antecedentes por el artículo 59 o bien
solicita información de manera informal o bien a lo más de manera “amistosa” a través
del artículo 63 del Código Tributario. En esos dos últimos casos no implica que estamos
frente de una auditoria tributaria, sino que es solamente se requiere información general
o bien solamente se le informa al contribuyente que su declaración de impuestos

147
presentadas en X año adolece de algún tipo de vicio que sería conveniente que la corrija
o rectifique para que no tenga diferencia de impuestos ante el Servicio.

Por otro lado, el requerimiento del artículo 59 donde el Servicio inicia esta solicitud de
información por lo cual si es que el contribuyente no entrega esa información o se
entrega desconfusa o no es clara, luego el servicio pasa a emitir una citación que está en
el artículo 63 del Código Tributario. Hay algunos caos donde la citación es obligatoria
como en el 53 inciso 2º, hay otros casos en que la citación es facultativa, es decir, puede
hacerlo o no pero por regla general se efectúa porque hay un mejor entendimiento del
negocio del contribuyente o un mejor emplazamiento.

Si esa citación no es respondida por el contribuyente o no es aclarada esa diferencia de

impuesto que da cuenta de esa situación se pasa a la segunda etapa que es la liquidación
y, eventualmente, podríamos pasar un giro de impuesto. Es decir, tenemos una
pretensión real del Servicio respecto a una diferencia de impuestos que está adeudada,
en el requerimiento y especialmente en la citación son actos administrativos intermedios
que no hay una pretensión real solamente hay una disposición del Servicio a solicitar
que el contribuyente aclare, que enmiende, rectifique o que complemente su declaración
de impuestos.

Por lo cual, esa citación debería ser congruente con la liquidación que se está emitiendo,
desde luego también se podría dar cuenta con una resolución donde se deniega la
solicitud del contribuyente de una devolución de impuesto o de una resolución que
incide en la perdida tributaria del mismo contribuyente.

Después pasamos a impugnación administrativa que es la reposición administrativa

voluntaria que esta establecida en la circular Nº 34 del 2018, que impugna el acto
administrativo de liquidación, que impugna el acto administrativo de giro o que
impugna el acto administrativo de resolución, que son los actos administrativos
terminales donde hay una pretensión fiscal. Desde luego, el contribuyente puede
impugnar esta reposición administrativa voluntaria o bien podría ir directamente a este
procedimiento general de reclamo ante el tribunal tributario-aduanero dentro del plazo

148
de 90 días y en ese plazo se suspende la facultad o posibilidad del Servicio, es decir,
esta facultad de imperio y ejecución del acto administrativo para girar es impuesto. Por
lo cual, en la medida que no exista sentencia por parte del tribunal o bien no se resuelve
la reposición administrativa voluntaria, ese acto administrativo todavía no se puede
ejecutar.

Una vez que pasa por ese tribunal podría ir a la Corte de Apelaciones con un relator
especializado o a la Corte Suprema que solo se podría recurrir por una casación en el
fondo.

Si es que el contribuyente no reclama, ese giro pasa a Tesorería General para que ésta
empiece hacer los cobros adeudados. Es decir, que el Servicio es un órgano
eminentemente fiscalizador y la Tesorería cobra.

La reposición administrativa solamente va encontrar de actos administrativos finales, es

decir, liquidación, giros y resoluciones.

Medios de Fiscalización

a. Artículo 59 Código Tributario: Auditoría tributaria. Artículo 33 y 69

del mismo cuerpo legal señala procedimientos que no constituyen
fiscalización
1) Auditoría Tributaria:
Es un procedimiento administrativo especial destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento por parte de los contribuyentes en su obligación tributaria principal,
como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa y
administración vigente, con el propósito de:

1.1.1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de

las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la

149
 documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones
económicas efectuadas.

1.1.2. Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias,

tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias,
proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos
legales

1.1.3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones

tributarias

La auditoria constituye una actividad permanente de fiscalización que se

estructura a partir de programas elaborados tanto en el ámbito nacional
como en el regional. El desarrollo de estas auditorias se programa una vez al
año, iniciándose esta planificación con una propuesta que deben entregar los
Jefes de las áreas de fiscalización Regional a la Subdirección de Fiscalización, la
que incluye auditorías que han quedado pendientes del año que termina y
aquellas nuevas que se pretenden efectuar en el año siguientes

Muchos contribuyentes para saber las hipótesis del Servicio respecto a un

programa de auditoría hacen solicitado 9ª través de la ley de transparencia que el
Servicio informe los programas y de cuenta de éstos, pero la misma entidad
señalaban que estos programas son parte del trabajo interno del Servicio y no se
puede dar a conocer porque los contribuyentes tratarían de no caer dentro de esa
hipótesis o cumplir formalmente y podría implicar un evasión o elusión. En
definitiva, no se dan a conocer estos programas

Sobre la base de dicha proposición, la Subdirección de Fiscalización programada

las auditorías que deberán realizar las Direcciones Regionales. Sin embargo, la
planificación aprobada puede ser modificada durante el transcurso del año. Ello
ocurrirá, por ejemplo, si durante su desarrollo, algún programa no está
cumpliendo los objetivos planteados, o bien si es necesario priorizar o ampliar

150
 otros. Corresponde al Jefe del área de fiscalización Regional controlar y
supervisar el avance de los Programas de Fiscalización.

El procedimiento de auditoria
El procedimiento de auditoría se puede conceptualizar como una serie de
acciones, tareas o gestiones cuyo ejercicio o aplicación en forma metódica
permiten a los funcionarios del Servicio obtener los elementos de juicio
suficientes, evidencias o medios de prueba, necesarios para suspender sus
conclusiones.

f. si en contribuyente notificado no ha respondido a ni presentado la documentación

solicitada y ha vencido el plazo, se deberá efectuar denuncia por la infracción tipificada
en el artículo 97 Nº 6 del Código Tributario, por el entraba miento a la fiscalización
(multa). En aquellos caos donde el contribuyente presente al Servicio las excusas
justificadas de su incumplimiento, o bien en aquellos caos en que el contribuyente haya
sido notificado por carta certificada, el Jefe Directo del funcionario que notifica (Jefe de
Grupo, departamento o unidad) evaluará si corresponde la notificación de dicha
denuncia. Al no darse respuesta a la notificación deberá notificar por segunda vez y
bajo apercibimiento de apremio al contribuyente. Si el contribuyente cumple el
requerimiento de la segunda notificación, se debe levantar un Acta de Recepción de la
documentación recibida al igual como se indicó en la letra d)

esto permite diferenciar lo que es un procedimiento tributario de fiscalización a los que

no lo son, como sería el artículo 30 y 66, dado que en este ultimo caso no se pueden
plantear apremios por el Servicio.

Si el contribuyente no da respuesta a la segunda notificación, se debe registrar dicha

situación en el SIIC, a través de una anotación negativa para el contribuyente, como
inconcurrente a la notificación del procedimiento de fiscalización, debiendo
incorporarlo en la Nómina de Contribuyentes de Difícil Fiscalización, si es procedente.
Además, debe tenerse presente que en virtud fe los dispuesto en el artículo 93, 94, 95 y

151
96 del Código Tributario, notificado el contribuyente por carta certificada y a lo menos
para el quinto día contado desde la fecha que se entiende por recibida, por segunda vez
y bajo apercibimiento expreso de que cumpla, dentro de un periodo determinado plazo,
con las obligaciones tributarias requerida, el Director Regional está facultado para
obtener dicho cumplimiento a través de la justicia ordinaria.

h. efectuada la auditoría a las declaraciones y documentación contable (libros, registros,

documentación de respaldo, etc.) es posible que se llegue a los siguientes resultados: 1.
Ho hay diferencia. 2. Se requiere información y 3. Si hay diferencias-.

*estudiar artículo 59 artículo*

b. Artículo 63 es la citación: acto administrativo intermedio

Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.

El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que
la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

Es decir, esta citación como acto administrativo intermedio es la forma en la cual se

emplaza de manera más formalizada el requerimiento de auditoria al contribuyente
para que responda las diferencias que tiene con el Servicio. Por lo cual el contribuyente

152
riene un plazo de un mes para responder la citación el cual puede ser prorrogable por
un mes en la medida que el contribuyente lo solicite esta informacion nuevamente.

Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte

necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o presente
antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá
requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una
nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no
fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles como prueba en el
juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo 132 de este mismo
Código.

La citación busca que el contribuyente, presentar, rectificar, aclarar, ampliar o

confirmar su declaración de impuestos.

Entonces establece que hay citaciones facultatuivas, obligatorias como las estblecidad
en el art. 21 inc. 2º, 22, 27 inc, 2ºm 4 quinquies (vigencia 2015), art. 12 ley 20.544
(derivados), art. 41 E Nº 2 inc. 1º

Hay un pazo de un mes para que conteste la citación, que es prorrogable hasta un mes
cuando lo solicita en contribuyente.

Efecto en prescripción, porque aumenta los plazos de prescripción ordinario en un mes,

tres meses más uno de prologa.

Formula de computo: art. 48 Código Civil “ el primero y último día de un plazo de

meses o años deberán tener un mismo número en los respectivos meses. El plazo de un
mes podrá ser, por consiguinte, de 28, 29, 30 o 31 dias y el plazo de un año, de 365 o
366.”

Art. 10 Código tributario

153
 La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos
del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella.

De la Prescripción

Artículo 200.- El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia

en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres
años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.

El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable
del impuesto.
Pregunta de aplicación práctica
Supuestos:

El contribuyente presentó su declaración de renta F22 de impuestos de primera

categoría del año tributario 2018, el 30 de abril del 2018.

Los años comerciales son diferentes a los tributarios, cuando yo declaro el año
tributario 2018 estoy declarando el año comercial 2017 porque el año comercial de
2017 se debe declarar el año siguiente. Porque los periodos dtributarios se consideran
del 1 de enero hasta el 31de diciembre.

¿Puede el Servicio iniciar una auditoria tributaria el día 1 de mayo de 2021?

154
No, porque el plazo vencería para el Servicio hasta el 31 de abril del 2021. Porque
prescribió en base a a la prescripción oprdinaria del art. 200

¿Si el Servicio cita al contribuyente, el día 2 de enero del año 2020 ¿hasta cuándo tiene
plazo para liquidar y cobrar impuestos?

El plazo aumentaría por tres meses, por lo cual el plazo vencería el 31 junio del 2021 si
es que el contribuyente no hubiese pedido prologa, si es que la pidió tendríamos hasta el
30 de agosto del 2021.

MÓDULO XII: IMPUESTO A LA RENTA: SEGUNDA CATEGORÍA.

En este módulo se tratará el impuesto de segunda categoría en contraposición del

impuesto de primera categoría. El impuesto de segunda está regulado en el artículo 42
de la LIR.

Concepto y origen:

● Este impuesto cedular se aplica a aquellas rentas derivadas exclusivamente del

trabajo, como asimismo aquellas en cuya obtención predomina el esfuerzo físico
o intelectual sobre el empleo de capitales.

Es decir, estamos gravando las rentas de los profesionales, de los trabajadores, los
de aquellas personas que realizan cualquier tipo de oficio donde predomina el
trabajo por sobre el capital.

● Se encuentra regulado desde el articulo 42 al 51 de la LIR.

● La actual “Segunda Categoría” fue establecida por la Ley de la Renta N°15.564,
del año 1964 correspondiendo a la fusión de varias categorías (quinta y sexta)

155
 Corresponde a la fusión de varias categorías, antiguamente el sitema tributario
tenía varias categorías después se fue fusionando en esta segunda categoría
donde incorporó los sueldos, los sobre sueldos, las rentas de los trabajores
dependiente e independientes.
● Dentro de la regulación de estas rentas se incluyen las rentas provenientes del
trabajo dependiente (salarios, pensiones y similares)
● Los trabajadores que solo obtienen rentas del trabajo pagan el denominado
impuesto único de segunda categoría. Es decir, aquellos trabajadores que tienen
un contrato de trabajo pagan este impuesto único de segunda categoría, es decir,
paga un impuesto especial que está dentro del impuesto de segunda categoría.

En el mundo profesional, en las consultorias tributarias hay areas especificas que

se dedican a revisar este tipo de impuestos y su cumplimiento desde el punto de
vista de la empresa. ¿Por qué? Porque es un impuesto de retención por lo cual si
hay una retención menor, el obligado al pago de este impuesto será el
empleador, entonces, el Servicio o la autoridad administrativa respectiva que en
este caso es el Servicio pordía ir a cobrar esta diferencia de impuestos a la
empresa y no al trabajador. Esta aréa es un nicho especial, es una aréa
especilizada en derecho tributario laboral.

La situación actual de la tributación de las rentas del trabajo se resume de la

siguiente forma:

a) Las rentas provenientes del trabajo dependiente (sueldos, salarios, pensiones y

similares) tributan con el impuesto único, con tasas progresivas similares a las
del impuesto Global Complementario, siendo un impuesto de declaración y pago
mensual, mediante el procedimiento de retención, por parte del empleador o
pagador de la renta (el empleador es quien retiene esta renta y la paga en arcas
fiscales): además, si el beneficiario de este tipo de ingresos obtiene rentas de
otras fuentes, debe hacer declaración anual de impuesto Global Complementario
sirviéndole de abono el impuesto único pagado, en la forma que establece la ley;
y

156
 Si el trabajador obtiene solamente sueldos o remuneraciones acogidas a este
sistema tributario, no debería hacer declaraciones de impuestos respectivo, es decir,
no debería declarar en el formulario 22. No obstante, si este trbajador obtiene
rentas, además de este sueldo o remuneración que fue gravada por impuesto único
de segunda categoría, por ejmeplo, tiene un arriendo, acciones, dividendos,
empresas o prestamos. Ahí debería reliquidar y declarar en su formulario 22 y
tributar con el impuesto global complementario (este impuesto grava todas las
rentas de las personas naturalez domiciliadas en Chile). Es decir, esta persona
debería declarar en su formulario 22 sus rentas del trabajo y además todas aquellas
rentas que no son del trabajo y ahí debería determinar su situación tributaria por el
periodo respectivo

b) Las rentas provenientes del trabajo independiente (profesiones liberales y

cualquier otra profesión u ocupación lucrativa) se determinan bajo las normas y
condiciones establecidas en la Segunda Categoría (art. 42 N°2, 43 N°2, 50 y 51),
solamente para gravar tales rentas, cuando sean percibidas.

Se determinan bajo las normas y condiciones del imuesto de segunda categoría pero se
encuntran acogidas o sujetas al impuesto global complementario en su forma de
determinación.

Tributan, a diferencia del impuesto de primera categoría las de segunda categoría

siempre tributan cuando está PERCIBIDAS, esto es importante porque determina una
característica o una diferencia que nos hacen destinguir el impuesto de primera
categoría con el de segunda categoría.

Rentas del trabajador dependiente Impuesto Único a los sueldos salarios

y

pensiones.

157
El “hecho gravado” con el impuesto único. El hecho gravado son los siguientes:

El articulo 42 N°1 de la LIR, indica que este impuesto grava las rentas de “sueldos,
sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualquiera
otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios
personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se
destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas
por concepto de gastos de representación”.

La parte en “negrita” tiene relevancia en el retiro del 10% de las AFP, porque hay un
argumento por el cual podemos sostener que el impuesto que las cotizaciones
provisionales que se van a esos fondos de previción nunca han pagado impuesto. Porque
para determinar el hecho gravado del impueto único de segunda categoría, esas
cotizaciones previsionales no se han considerado parte del hecho gravado, es decir, que
se van directo a la AFP o a la isapre sin considerarlo como afecta a tributación del
IUSC, esto es importante porque nos permite construir el argumento y entender un poco
más el sistema tributario para decir que ese incentivo o ese retiro nunca ha pagado
impuesto porque el artículo 42 Nº 1 lo excluye.

Código del Trabajo artículo 41 “se entiende por remuneración las contraprestaciones
en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el
trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo.

No constituyen remuneración las asignaciones de movilización, pérdida de caja,

desgaste herramientas y de colación, los viáticos, las prestaciones familiares otorgadas
en conformidad a la ley, las indemizaciones establecidas en el artículo 163 y demás que
proceda pagar al extinguirse la relación contractual ni, en general, las devoluciones de
gastos en que incurra por causa del trabajador”

158
Acá se vincula el derecho tributario (Art. 42 LIR) con el laboral (artículo 41 del Código
del Trabajo). La remuneración debería estar gravada por IUSC, porque si nos vamos al
concepto de artículo 2º de la LIR consideraba como renta cualquier incremento
patrimonial, estas rentas cuando nos enfocamos a las del trabajo estos incrementos
patrimoniales que tiene la persona en consecuencia del trabajo debería estar gravdo con
IUSC. El concepto de remuneración es tan amplio que nos permite sostener que
cualquier remuneración, contraperestación en dinero o adicionales avaluables en dinero
deberían estar gravados por IUSC.

El mismo artículo 41 del Código del Trabajo en su inciso segundo expresa lo que no se
constituye remuneración. Volviendo a la lógica de incremento patrimonial, por lo menos
para algunas de estas hipótesis que estamos señalando acá. ¿Cuál es el sentido de
aquellos concepto? El empleador busca compenzar la pérdida patrimonial que incurrió
el trabajador en consecuencia de el ejercicio de la labor o actividad, por lo que no hay
un incremento patrimonial en base al artículo 2º de la LIR.

Ahora, el artículo 42 del Código del Trabajo:

Art. 42. Constituyen remuneración, entre otras, las siguientes:

a) sueldo, o sueldo base, que es el estipendio obligatorio y fijo, en dinero, pagado por
períodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestación
de sus servicios en una jornada ordinaria de trabajo, sin perjuicio de lo señalado en el
inciso segundo del artículo 10. El sueldo, no podrá ser inferior a un ingreso mínimo
mensual. Se exceptúan de esta norma aquellos trabajadores exentos del cumplimiento
de jornada. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 22, se
presumirá que el trabajador está afecto a cumplimiento de jornada cuando debiere
registrar por cualquier medio y en cualquier momento del día el ingreso o egreso a sus
labores, o bien cuando el empleador efectuare descuentos por atrasos en que incurriere
el trabajador.

159
Asimismo, se presumirá que el trabajador está afecto a la jornada ordinaria, cuando el
empleador, por intermedio de un superior jerárquico, ejerciere una supervisión o control
funcional y directo sobre la forma y oportunidad en que se desarrollen las labores,
entendiéndose que no existe tal funcionalidad cuando el trabajador sólo entrega
resultados de sus gestiones y se reporta esporádicamente, especialmente en el caso de
desarrollar sus labores en Regiones diferentes de la del domicilio del empleador.

b) sobresueldo, que consiste en la remuneración de horas extraordinarias de trabajo;

c) comisión, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el

monto de otras operaciones, que el empleador efectúa con la colaboración del
trabajador;

d) participación, que es la proporción en las utilidades de un negocio determinado o de

una empresa o sólo de la de una o más secciones o sucursales de la misma, y

e) gratificación, que corresponde a la parte de utilidades con que el empleador beneficia

el sueldo del trabajador.

Aquella persona que gana el sueldo minímo o menos, es muy poco probable que pague
el IUSC, porque los tramos parten arriba de los $600.000 aporx por lo cual no estaría
gravado por éste impuesto.

No constituyen hecho gravado con el impuesto único lo siguiente: debemos tomar en

cuenta la pregunta que analizamos arriba.

• Las asignaciones de movilización, de pérdida de caja, de desgaste de herramienta y

de colación, los viáticos, las prestaciones familiares otorgadas conforme a la ley, las
indemnizaciones por años de servicios establecidas en el art. 163 y 164 del Código
del Trabajo y las demás que proceda pagar al extinguirse la relación laboral.

160
• Los gastos razonables de ida y vuelta en que incurra el trabajador para prestar sus
servicios al empleador que lo hizo cambiar de residencia (IUS VARIANDI,
artículo 53 del Código del Trabajo);

Código del Trabajo: Art. 53. El empleador estará obligado a pagar al trabajador los
gastos razonables de ida y vuelta si para prestar servicios lo hizo cambiar de
residencia, lo que no constituirá remuneración. Se comprende en los gastos de
traslado del trabajador, los de su familia que viva con él. No existirá la obligación del
presente artículo cuando la terminación del contrato se produjere por culpa o por la sola
voluntad del trabajador.

Es decir, que todo lo que recibe el trabajador debería estar gravado por IUSC salvo las
excepciones establecidas en la norma 42, 53 del Código del Trabajo y además las
consideradas ingreso no renta del artículo 17 de la LIR.

No constituyen hecho gravado con el IUSC:

• El monto de las imposiciones obligatorias y/o voluntarias que se destinen a la

formación de fondos de previsión y retiro.

• Los incrementos que experimenten las cuotas de los afiliados a las AFP en sus
fondos de pensiones tampoco se considerara renta para efectos de la LIR. (Ver DL
N°3.500).

• No constituyen hecho gravado las remuneraciones o ingresos que pueda obtener el

trabajador que aunque tengan su causa en el contrato, la propia ley califica como
ingreso no renta, que en síntesis se pueden resumir en:

Indemnizaciones por accidentes del trabajo; asignación familiar y los beneficios

previsionales (17 N°13 LIR), asignaciones de alimentación y alojamiento

161
 (17N°14LIR); becas de estudio (17 N°18 LIR); gratificaciones de zona (17 N°27
LIR) y las indemnizaciones por años de servicios (17 N°13 LIR)

Sujeto Pasivo del Impuesto Único.

El sujeto pasivo o contribuyente del impuesto único a los sueldos, salarios o pensiones y
similares es la persona que obtiene la remuneración o ingreso; sin embargo, respecto
de estas rentas opera la institución denominada “sustituto” o “agente retenedor” o
“agente de retención” (es decir, el fisco obliga a un tercero a retener estos
impuestos y enterarlos en arcas fiscales, esta misma situación la vamos a revisar
también cuando se evalúe el impuesto adicionan dado que aquel pagador de la
renta es el obligado a retener ese impuesto adiciona y enterarlo en arcas fiscales ) ,
que es aquella persona que por disposición de la ley está compelida a cumplir las
exigencias materiales y formales de la obligación tributaria, en remplazo del
contribuyente. En efecto, el artículo 74 N°1 de la LIR pone a las personas
(sociedades) que paguen rentas del artículo 42 la carga de retener y deducir el
impuesto único que afecte a tales rentas al tiempo de efectuar el pago, debiendo
enterar los impuestos correspondientes hasta el día 12 del mes siguiente al pago de
la remuneración afecta al impuesto único (se declara en el formulario 29 que es el
de I.V.A, pero hay una categoría o recuadros asociados a las remuneraciones de
IUSC). La responsabilidad del pago recae únicamente sobre la persona obligada a
efectuar la retención, siempre que acredite que dicha retención se efectuó. En caso
contrario, la responsabilidad recaerá también sobre las personas obligadas a efectuarla,
sin perjuicio que el SII puede girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta (art. 83
de la LIR). (por regla general es que el ente fiscalizador se dirige ante el encargado de
retener y enterar en arcas fiscales este impuesto en la medida en que él es el obligado a
realizar la retención).

Características del Impuesto Único.

a) Es personal, en cuanto atiende a la capacidad económica del trabajador

162
para configurar la tasa aplicable.

Es decir, las condiciones económicas, las remuneraciones del trabajador voy a ir a

revisarlas como impuesto para determinar cuál es la situación económica y cuál sería la
tributación que estaría afecta este trabajador.

b) Es de tasas progresiva-igual que el Global Complementario-es decir, que la tasa del

impuesto va aumentando a medida que crece la base imponible (43 N°1 de la LIR)

Es decir, que la tributación irá aumentada cuando también aumente la base imponible.
Ésta será la remuneración en la medida que vaya siendo más alta, por ejemplo, si tengo
una remuneración de $20.000.000 tendré tributación superior de IUSC

c) Afecta solo a las rentas percibidas, siguiendo en tal sentido las caracterices generales
de las rentas de segunda categoría.

d) Es un impuesto “único” respecto de las cantidades a las cuales se aplique, lo que

significa que si durante el año calendario el trabajador solo obtiene de estas rentas, se
entiende que con el pago del Impuesto Único cumple con todas sus obligaciones
tributarias.

Es decir, este trabajador no debe hacer una declaración de formulario 22 al

finalizar el año.

Impuesto de Retención por parte del Empleador (enterar en arcas fiscales mensualmente
la retención de impuesto único del trabajador)

¿Cómo se realiza en la práctica? El formulario 29 nos obliga a incorporar el IUSC

determinado y retenido por las empresas hacia sus trabajadores y esto se incorpora en la
línea 60 del formulario 29 en los términos del artículo 74 Nº 1 de la LIR que es la
obligación de retención de esta empresa que está pagando remuneraciones o sueldos a
sus trabajadores.

163
 Además, existe una declaración jurada anual que se llama “Declaración Jurada Anual
Nº 1887” sobre el artículo 42 Nº 1 de la LIR, donde las empresas anualmente tienen que
hacer un formulario de declaración jurada e informan al Servicio de esta obligación de
retención y las remuneraciones de sus trabajadores, está regulada en la resolución Nº 30,
18 de marzo de 2020. Es muy importante ir considerando estos conceptos de
declaración jurada anual, formulario 29 para efectos de ir entendiendo cómo se va
relacionando la contabilidad de la empresa, las rentas del trabajador, con las
obligaciones accesorias como es esta obligación jurada.

Estas declaraciones juradas son tomadas por el Servicio para determinar la situación
tributaria del trabajador al final del respectivo año y evaluar si este trabajador tuvo
rentas distintas a las rentas del trabajo si es así éste estará obligado a declarar y pagar
ese impuesto global complementario asociados a las rentas distintas al trabajo.

CUARTO: REMUNERACIÓN: MONTO-FORMA Y PERÍODO DE PAGO

La remuneración por los servicios contratados será: Sueldo base mensual: $...................
(..................mil pesos) (Debe ser igual o superior al monto del ingreso mínimo mensual)

Gratificación legal: Se pagará gratificación de conformidad al art. 47,48 y 49 del

Código del Trabajo. (Alternativamente: 25% de la remuneración mensual con un tope
de 4,75 ingresos mínimos mensuales al año.)

Además de la remuneración señalada, el trabajador percibirá .......................... ( si es que

hay otro tipo de remuneraciones como comisiones, participaciones u otras, señalarlas
claramente).

La remuneración se pagará en moneda corriente, por períodos vencidos el quinto día

hábil del mes siguiente en ...... (las oficinas de la Empresa) previa deducción de los

164
descuentos legales y convencionales. El (La) trabajador(a) deberá firmar mensualmente
la liquidación de sus remuneraciones. Si transcurridos tres días hábiles desde que se
percibieran las remuneraciones, sin que se formulare reclamo alguno, y se haya firmado
o no la respectiva liquidación se entenderá que el (la) trabajador(a) ha recibido sus
remuneraciones a plena conformidad.

Lo anterior es una clausula típica de un contrato de trabajo con impacto tributario. Acá
deberíamos ir a revisar la clausula de remuneraciones por los servicios contratados, aquí
deberíamos ver la remuneración, que por regla general está consagrado en pesos,
asimismo las gratificaciones legales los artículos 47, 48 y 49 del Código del Trabajo,
alternativamente podría tomarse el 25% de la remuneración mensuales con un tope del
4,75 de los ingresos mínimos mensuales. Todos estos conceptos deberían estar gravados
con el IUSC

Además de la remuneración señalada también se pacta mucho en los contratos de

trabajo que el trabajador percibirá otro tipo de remuneraciones como comisiones,
participaciones u otras señaladas claramente.

También está la forma en la cual se pagará la remuneración. ¿cuál es el incentivo que

tendría una empresa respecto a estos trabajadores de cómo pagarles sus
remuneraciones?

Lo que, por regla general, siempre se está buscando generar hechos no gravados, es
decir, buscar una asignación se movilización más alta, una asignación de colación más
alta, buscar hechos que no generen tributación para el trabajador. Porque por regla
general cuando se pactan los trabajadores siempre se utiliza la remuneración liquida
nunca se utiliza la bruta, si es que ustedes van a negociar su contrato de trabajo se
debería negociar cuál es el monto liquidado que voy a recibir, por lo cual lo que es el
bruto, es decir, la totalidad o conjunto de emolumentos que recibe el trabajador,
eventualmente, ahí estaría afecto a impuestos, cotizaciones provisionales, etc. Pero lo
que el trabajador lo que siempre busca es cuánto va a recibir liquido, entonces el
incentivo para el empleador es buscar la manera de hacer tributar menos al trabajador

165
con el IUSC y acá empiezan a evaluar las posibilidades de utilizar estos ingresos no
renta o bien maneras de no generar tanta tributación para el trabajador

QUINTO: BENEFICIOS ADICIONALES: (Opcional)

Se pagará al trabajador una asignación de movilización de $ 100.000 mensuales. Y una
asignación de colación de $ 100.000 mensuales. Estas asignaciones se pagarán por cada
día efectivamente trabajado.

Caso 1: Incentivos Rol Privado.

Son casos reales para ver cómo juegan estas normas tributarias en la lógica del rol
privado, el rol ejecutivo de la empresa que son los gerentes más altos de la compañía.

La compañía trata siempre de buscar la forma de que estos trabajadores se alienen

porque son tan importantes por lo que es relevante que se tratan de emparejen con el
giro del negocio, con la producción de la compañía, con la generación de riqueza con la
compañía. Vemos casos complejos como vimos en la POLAR que había este tipo
incentivos que generaron, prácticamente, que estos ejecutivos prorrogaran deudas de los
clientes porque en la medida que vayan aumentando la venta de la empresa generaba
que las acciones de la compañía subieran y como iban a recibir acciones o dividendo de
acciones necesitaban que subieran lo más posible las acciones para así recibir acciones
de mayor valor. También se vio en CENCOSUD que tomó la idea de tomar planes de
retención, es decir, le daban acciones a estos ejecutivos en la medida que se iban
cumpliendo ciertas condiciones, éstos iban a recibir esa remuneración si se cumplían las
metas. Es así, como se alineaban de cierta forma las metas de la compañía con las
intenciones de los ejecutivos.

Otra manera de retener a los ejecutivos importantes es a través de bonos, por ejemplo,
había condiciones que daban remuneraciones a los ejecutivos si es que se cumplían
metas dentro de 5 años una de estas remuneraciones eran 1.000.000 de dólares. Si es
que no se cumplen las metas no se obtienen estas remuneraciones.

166
 Caso de tributación de incentivos laborales

Empresa desea crear nuevo sistema de incentivos consiste en el otorgamiento de

acciones reales de Generación 2017 S.A. (o empresa) a los ejecutivos una vez
cumplidas las metas de desempeño previamente determinadas, cuya enajenación sólo
podrá efectuarse transcurridos tres años contados desde esa fecha.

El nuevo sistema de incentivos consiste en lo siguiente: una vez cumplidas las metas,
el ejecutivo suscribirá 1) un contrato de mutuo o préstamo de dinero con el
empleador, quien se compromete a prestarle determinada cantidad de dinero por siete
años, la cual debe ser aplicada a la compra de acciones de Generación 2017 S.A. en la
Bolsa de Valores.

Es decir, la empresa le presta dinero al trabajador a través de este contrato de mutuo

para que adquiera acciones de la empresa en la bolsa de valores. El trabajador las
compra, pero no las podrá enajenar, sino que debe transcurrir 3 años desde la fecha de
adquisición.

El préstamo será pagado, en conformidad con las cláusulas pertinentes del contrato de
mutuo suscrito por el ejecutivo y la Empresa., principalmente con los dividendos
provenientes de las acciones adquiridas y con el mayor valor obtenido en la
enajenación de las mismas, la cual sólo se puede realizar después de tres años desde su
adquisición.

Es decir, yo estoy tratando como empresa que los dividendos que tiene la sociedad
vayan a pagar este préstamo por parte del trabajador tratando de alinear los intereses del
trabajador con los intereses de las empresas.

167
Primero tenemos una empresa que busca dar este incentivo al trabajador donde se
genera un contrato de mutuo entre la empresa y el trabajador. Porque la empresa le
prestará dinero al trabajador para que adquiera las acciones bajo la condición de que no
las puede enajenar dentro de 3 años. Y este préstamo se irá pagando con los dividendos
que obtenga de estas acciones este trabajador, es decir, necesariamente en la medida que
haya más dividendos, probablemente, se irán pagando más rápido la deuda.

Análisis.

1.- Préstamo otorgado por Empresa a los trabajadores constituye una operación de
crédito de dinero.

Es decir, que va a estar afecta al impuesto de timbre y estampillas, por lo cual el acuerdo
debería señalar quién se va a hacer cargo de este impuesto.

Para el trabajador o ejecutivo, atendido lo dispuesto del Contrato de Mutuo que

señala que “Todos los gastos, derechos e impuestos derivados del otorgamiento del
presente instrumento serán de cargo exclusivo del ejecutivo”, el monto del Impuesto de
Timbres y Estampillas sería íntegramente de cargo del trabajador.

- Por otro lado, la empresa se tendrá que hacer cargo de los intereses percibidos por el
préstamo pagados por los ejecutivos en cumplimiento del Contrato de Mutuo
constituyen ingresos tributables para la compañía, según lo dispuesto en el artículo 20
N° 2 de la Ley de la Renta.

Como es un préstamo, la empresa necesariamente debería cobrar un interés por lo cual

se le va a generar una renta a la empresa en consecuencia de este préstamo que le dio al
trabajador y eso sería una tributación para la empresa de acuerdo con el artículo 20 Nº 2
de la LIR.

Esta operación genera efectos tributarios interesantes. Por una lado la tributación del
impuesto de timbre y estampilla para el trabajador (porque es una operación de crédito

168
de dinero) y se genera una renta a la empresa que debe reconocer en su formulario 22
porque son rentas del artículo 20 Nº 2 de la LIR (en consecuencia del interés del
préstamo)

2.- Préstamo otorgado por Empresa a los trabajadores constituye una operación de
crédito de dinero.

Para evitar el impuesto de timbres y estampilla, ¿qué pasaría si el ejecutivo realiza

solo un reconocimiento de deuda con la compañía? Si, en vez de suscribir un
contrato de mutuo entre la compañía y el ejecutivo, este último realizara una declaración
unilateral de reconocimiento de deuda en virtud de la cual dicho ejecutivo declare deber
cierta cantidad de dinero a la compañía, la cual se pagará en determinado plazo,
debemos señalar que el SII, ha manifestado en reiteradas ocasiones que “el mero
reconocimiento de deuda no es un documento en que conste una operación de crédito de
dinero, por lo tanto, no constituye un hecho gravado con el Impuesto de Timbres y
Estampillas “.

Es decir, la empresa a través del reconocimiento de deuda por parte del trabajador una
vez que la empresa le entrega el dinero al trabajador y éste a través de una declaración
jurada en que hace un reconocimiento de deuda. Esto no estaría gravado por el
impuesto de timbre y estampilla.

No obstante, desde el punto de vista de la justificación de este trabajador dado que está
recibiendo mucho dinero que va dirigido a comprar las acciones. Cuál sería la forma
que permitiría justificar inversiones desde el punto de vista tributario, pero sí podría
acreditarlo de otras maneras por lo cual podría ser aceptable en vez de un contrato de
mutuo podrías ser consistente esta forma de realizar la operación a través de un
reconocimiento de deuda por parte del trabajador.

También se debería evaluar si para la compañía se le genera una posibilidad de cobro

desde el punto de vista del Derecho Civil con este reconocimiento de deuda, porque si
tengo un contrato de mutuo, tengo una forma un poco más segura de ir a cobrar esta

169
deuda, probablemente con el reconocimiento de deuda no es tanta la posibilidad de
cobro. Eventualmente sería más difícil ir a cóbralo. Por lo cual se debe ver la manera
en la cual se hace este reconocimiento de deuda para generar más certeza desde el
punto de vista de la compañía y obtener una mayor seguridad respecto de este pago.

Sin perjuicio de lo anterior, también ha manifestado que este tipo de documentos no

permiten al contribuyente justificar sus inversiones, toda vez que se trata de una
declaración unilateral del mismo deudor. Por lo anterior, si el ejecutivo es citado a
justificar los dineros con los cuales compró acciones. Sin embargo, la justificación
puede ir con otros documentos Ej: flujos desde la sociedad hacia el ejecutivo, podrían
permitir de igual manera acreditar sus inversiones.

b. Tenencia de acciones por los trabajadores.

- Conforme a lo dispuesto en la Cláusula del Contrato de Mutuo, el ejecutivo se obliga a

pagar la suma recibida en mutuo con la totalidad de los dividendos que generen las
acciones adquiridas.

El mero reparto de dividendos genera un incremento de patrimonio para el ejecutivo

afecto a Impuesto Global Complementario (porque dejamos o salimos de la situación
tributaria del impuesto único de segunda categoría y estaría afecta al GC porque son
dividendos de acciones), cuya tasa progresiva puede llegar al 35% en el tramo más alto
de rentas, y al cual se puede oponer como crédito el 65% del Impuesto de Primera
Categoría pagado por la sociedad, en la medida que dicho dividendo sea imputado a
utilidades tributables acumuladas en la misma.

Es decir, si yo te entregué estas acciones al trabajador también me va a gatillar el

impuesto global complementario por parte del trabajador.

Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley de la Renta, los
dividendos repartidos por una sociedad anónima estarán exentos de Impuesto Global
Complementario hasta el monto de 20 UTM al año ($1.020.580) (es decir silos

170
dividendos que pagó la sociedad no superan las 20 UTM se encontrarían exentos y no se
gatillaría la tributación del GC), siempre y cuando el dividendo sea percibido por una
persona natural, que únicamente recibe sueldos o pensiones.
Esta operación podría ser muy simple, pero se tornó bien compleja porque entra en
juego el impuesto de timbre y estampilla, el global complementario respecto del
trabajador por los dividendos, se gatilla impuesto sobre los intereses que percibe la
empresa por el préstamo, se evalúa también la exención del artículo 57 de la LIR para
dejarlo exento de la tributación.

Si el reparto de dividendos queda afecto a impuestos, implica la obligación del ejecutivo

de presentar el Formulario N° 22 del Servicio de Impuestos Internos, Declaración Anual
de Impuestos a la Renta, en abril del año siguiente a la fecha en que se haya efectuado
dicho reparto. Esta obligación deberá cumplirse cada vez que se efectúe una
distribución de dividendos por la compañía.

Es decir, esos dividendos que fueron a pagar este prestamos, eventualmente, se estaría
comiendo este trabajador con el impuesto global complementario para pagar este
préstamo que está consignado la compañía para hacerse dueño de estás acciones.

Enajenación de acciones por parte del trabajador, por sí o a través de Generación

2017 S.A.

- Conforme a lo dispuesto en la Cláusula del Contrato de Mutuo, “Una vez vencido el

plazo estipulado para el cumplimiento de las obligaciones contraídas en el presente
contrato Generación 2017 S.A. procederá a la venta de la totalidad de las acciones que
sigan prendadas en su favor.”, y el producto de la venta se abonará al saldo insoluto
de la deuda.

Es decir, si los impuestos no fueron capaces de pagar la deuda que obtuvo con la
compañía producto del préstamo. La deuda se pagará por la venta de estas acciones.

171
Si el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones supera el monto del saldo
insoluto, la diferencia entre estos dos valores será de propiedad del ejecutivo.

En caso contrario, si el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones no supera el

monto del saldo insoluto de la deuda, la compañía condonará el remanente de la
deuda que queda aún pendiente y renunciará a todas sus acciones para perseguir
su cobro.
El mayor valor en la enajenación de acciones de propiedad del ejecutivo sea durante la
vigencia del crédito (tratándose de acciones liberadas de la prenda por prepago de la
deuda) o por vencimiento del plazo para pagar, genera un incremento de patrimonio
que se sujeta a las siguientes normas para determinar su tributación:

• Mayor valor afecto a Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario.

(si son acciones que no tienen presencia bursátil, si son acciones que tienen
presencia bursátil, eventualmente, deberían ser ingresos no renta)

En términos generales, el mayor valor en la enajenación de acciones quedará afecto al

régimen general de tributación en la Ley de la Renta, cuando la venta de las acciones se
efectúe a una parte relacionada y/o producto de actividades habituales del ejecutivo,
según lo dispuesto en el artículo 17 N° 8, inciso cuarto de la LIR.

Según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley de la Renta, el mayor valor en la

enajenación de acciones afecto a Impuesto de Primera Categoría y Global
Complementario quedará exento de dichos impuestos hasta el monto equivalente a 20
UTM (($1.020.580), al año, siempre y cuando el mayor valor sea percibido por una
persona natural que únicamente perciba sueldos o pensiones.

• Mayor valor constitutivo de Ingreso no Renta

En atención a lo dispuesto en el artículo 107 de la LIR, el mayor valor en la enajenación

de acciones constituirá un ingreso no renta (“renta exenta no declarada”), en la medida
que se cumplan los siguientes requisitos copulativos: que se trate de acciones de una

172
sociedad anónima abierta, adquiridas en Bolsa, OPA , o con motivo de un aporte o
aumento de capital equivalente ; que a la fecha de la venta, las acciones tengan
presencia bursátil y la enajenación se efectúe en Bolsa.

c) Condonación

Un aspecto importante a destacar se refiere a las consecuencias tributarias derivadas de

la condonación del saldo insoluto de la deuda, situación que se produce al término del
plazo para pagar el préstamo de dinero o a causa de la terminación de la relación laboral
entre el ejecutivo y la compañía. En estas situaciones, la compañía liquida la deuda
pendiente, enajena las acciones que aún están en poder del ejecutivo, e imputa el mayor
valor obtenido al pago del saldo insoluto. Si el mayor valor obtenido en la enajenación
de acciones no supera el monto del saldo insoluto de la deuda, la compañía condonará el
remanente de la deuda que queda aún pendiente y renunciará a todas sus acciones
para perseguir su cobro.

Ese saldo insoluto que se le condona al trabajador es un incremento patrimonial que

debería estar afecto al global complementario e informarse en el formulario 22.

Conforme al artículo 17 N° 22 de la Ley de la Renta las remisiones de deudas, intereses

u otras sanciones constituirán ingresos no renta para el contribuyente, sólo cuando
dichas remisiones sean realizadas por la ley. Distinto a lo que sucede en el caso en
comento, en donde la condonación de las deudas está pactada en el contrato de mutuo
suscrito entre ambas partes, y no por disposición de la ley.

Por lo cual, este sistema de incentivos tributario genera bastante complicaciones para el
trabajador.

Cuando veíamos las prestaciones de seguridad social y revisamos el artículo 17, nos
damos cuenta de que aquellos emolumentos o conceptos que tenga la finalidad de
seguridad social son considerados ingreso no renta. Entonces, ¿Qué era lo que hacían

173
ciertas empresas cuando se enfrentaban a esta situación? Era entregar los bonos,
sacarlos de la remuneración del trabajador y entregarlo a través de estas cajas de
compensación.

Pasaba que los ejecutivos que le daban un bono de $20.000.000 lo situaba en un tramo
muy alto en el IUSC, necesariamente lo tomaba la empresa y no lo pasaba por la
remuneración del trabajador, sino que lo llevaba directamente a la caja de
compensación.

¿Qué fue lo que hizo la Superintendencia de Seguridad Social? Reguló este sistema de
prestaciones complementarias para que cumplan con el requisito de seguridad social
deben tener un carácter de universalidad, es decir, no solamente se lo tengo que entregar
al rol privado, sino que lo debo proporcionar a la mayoría o al 85% de los trabajadores y
ahí cumplen con la finalidad de seguridad social. En definitiva, terminó menguando este
tipo de planificaciones tributarias de IUSC.

Oficio Nº 2701 de 23.11.2020 sobre impuesto a la renta, artículo 31 inciso 1º 4º y Nº 6,

artículo 43 Nº 1- Código del trabajo artículo 152 quáter.

1. ANTECEDENTES.
De acuerdo con su presentación, y conforme al artículo 152 quáter L del Código del
Trabajo, así como al Ord. Nº 1389/7 de 2020 de la Dirección del Trabajo, los costos de
operación, funcionamiento, mantenimiento y reparación de los equipos de trabajo serán
de cargo del empleador, pudiendo las partes acordar el pago de una asignación con
motivo de los gastos necesarios para el desempeño de las funciones del trabajador,
como el uso de internet y energía eléctrica, entre otros.

Al respecto, solicita a este Servicio pronunciarse sobre si dichos pagos constituyen renta
para los trabajadores y su naturaleza tributaria para el empleador.

II. ANÁLISIS.

174
En relación con la primera consulta cabe tener presente que las remuneraciones
percibidas por los trabajadores dependientes constituyen rentas clasificadas en el
artículo Nº 1 de la LIR, gravada con el IUSC, en los términos del artículo 43 Nº 1, del
mismo cuerpo legal.

Conforme lo anterior para determinar el tratamiento tributario del bono para compensar
gastos del teletrabajo, es necesario esclarecer si constituye remuneración o no.

Al respecto, el artículo 152 quáter L del Código del Trabajo establece como obligación
del empleador proporcionar al trabajador los “equipos, las herramientas y los materiales
(…) para el teletrabajo”, no pudiéndose obligar a este ultimo a emplear elementos de su
propiedad. Bajo la misma obligación se incluyen “los costos de operación,
funcionamiento, mantenimiento y reparación de equipos”.

La Dirección del Trabajo ha interpretado que las partes del contrato de trabajo podrán
“acordad el establecimiento de las asignaciones a propósito del uso de internet, de
energía eléctrica, alimentación y otros gastos necesarios para el desempeño de las
funciones encomendadas por el empleador”, de cargo a este último

Es decir, si estoy trabajando bajo teletrabajo es el empleador el encargado de correr

con los costos asociados con esta prestación de servicio vía remota o vía teletrabajo.
La Dirección del Trabajo interpretó que las partes del contrato de podrían acordar el
establecimiento de asignaciones a propósito del uso de internet, energía eléctrica,
alimentación y otros gastos necesarios para el desempeño del trabajo. O sea, esta
compensación no solo va por el lado de que el empleador le entregue físicamente los
bienes o los pagos de los costos sino que también podría ser una asignación a propósito
de este objetivo.

Conforme a lo anterior, corresponde al empleador el pago de una asginacion para

compensar los gastos incurridos por el trabajador en la contratación de internet,
suministros de energía eléctrica y otros siminales, de manera que, conforme al artículo
42 inciso 2º del Código del Trabajo, no constituye remuneración.

175
En relación a la segunda consulta, las sumas pagadas como asignación por gastos de
teletrabajo, sujetas al artículo 31 inciso 4º Nº, párrafo segundo de la LIR, serán
deducibles como gastos para el empleador, al tratarse de asignaciones que guardan
relación directa con la actividad del trabajador en la empresa.

Los gastos de internet, energía eléctrica, entre otros, atendida a su naturaleza,

constituyen gastos que son propios de la empresa y en tanto tales, deben ser vinculados
al negocio o giro de ésta, y cumplir con los requisitos generales del inciso 1º del artículo
31 de la LIR, siendo particularmente relevante el requisito de la debida acreditación de
los gastos.

Luego, en la medida que efectivamente se trate de una asignación compensatoria, que

constituye una especie de reembolso de los gastos incurridos por el trabajador con
ocasión del teletrabajo, atendiendo a las circunstancias y montos involucrados, no
constituirá remuneración ni forma parte de la base imponible del IUSC y será deducido
de la renta liquida imponible, como gasto, para el empleador.

Estos, serían gastos necesarios para producir la renta. Debe estar vinculado con el
negocio, porque si lo vemos desde una lógica muy estrecha podríamos decir que estos
gastos no se vinculan en la medida que estoy pagando las cuentas del trabajador y no
son gastos necesarios para producir la renta, pero como vinculamos esta obligación
contractual y legal establecida en el Código del Trabajo con la generación de este
trabajo por parte del empleado, nos permite deducir este pago o asignación como
gastos necesarios para producir la renta.

Estamos viendo los efectos que producen en los impuestos de primera categoría que son
gastos necesarios para producir la renta y el efecto al IUSC sería que es una
asignación de teletrabajo que no tiene el carácter remunerativo por lo cual no estaría
afecto a este impuesto. Porque el artículo Nº 2 de la LIR se refiere a un incremento
patrimonial y aquí no lo hay, porque solamente es una compensación en consecuencia
de la disminución del patrimonio del trabajador.

176
III. CONCLUSIÓN.

Conforme lo señalado precedentemente, el pago de una asignación compensatoria de

gastos incurridos con motivo de teletrabajo no constituye renta para el trabajador,
además, corresponderá a un gasto deducible a la renta liquida imponible del empleador.

Caso Nº 2

De acuerdo a la información proporcionada por Generación 2017 S.A, (la empresa),

actualmente está reembolsando a ciertos trabajadores los gastos que éstos soportan al
emplear automóviles de su propiedad en funciones laborales. Los trabajadores
beneficiados no tendrían el carácter de vendedores de la misma.

La normativa aplicable específicamente artículo 17° Nº 15° de LIR, dispone que no

constituyen renta las sumas que, a juicio del Director Regional, constituyen
asignaciones de traslación y viáticos. Por su parte, la Circular del SII Nº 59 de 1997
establece exigentes requisitos de procedencia. El propósito de la regulación es que los
gastos incurridos por trabajadores de una empresa sólo sean aceptados cuando
efectivamente destinen sus vehículos al cumplimiento de funciones laborales y no
para aumentar artificialmente sus remuneraciones.
Hay exigentes requisitos en cuanto a estas asignaciones, porque acá también hay un
incentivo en entregar parte de la remuneración del trabajador a través de de
asignaciones de traslación y viáticos y disminuir su base imponible del IUSC, por lo
cual la exigencia viene por el lado del Servicio donde pide que se debe ser muy
riguroso en cuanto a la forma en la que acredito estas asignaciones de traslación y
viáticos.

De este modo, la asignación no constituye renta para el trabajador si:

177
a) El trabajador efectivamente necesita trasladarse a diferentes lugares dentro de su
jornada de trabajo para cumplir con sus funciones. Para tal efecto, la Circular
entiende como requisitos indispensables:

es decir, por ejemplo, un cajero de un banco que presta sus funciones en un mismo
lugar de trabajo, probablemente, esa asignación no cumplirá con los requisitos porque
ese trabajador no necesita trasladarse de un lugar a otro para desempeñar sus
funciones

i. Que los trabajadores desarrollen actividades de vendedores, promotores de ventas,

supervisores de venta o cobradores.

Es decir, todas las gestiones que, por regla general, se realizan fuera del lugar de
trabajo.

ii. Que esas actividades se encuentren debidamente estipuladas en los respectivos

contratos de trabajo.

Acá vinculamos con el derecho del trabajo, porque cómo incorporamos esto en el
contrato de trabajo. Esto puede ser incorporado en la clausula de otros beneficios para
hacer la trazabilidad desde el punto de vista del IUCS y no quede n gravadas estas
asignaciones entregadas por el empleador. Porque hay una exigencia de que deben
estar debidamente acreditadas

b) Los pagos se otorguen en base a las distancias efectivamente recorridas por el

trabajador, no excediendo el máximo calculado según los parámetros establecidos en la
Circular, sin exceder el tope de 0,000222 UTM por cada kilómetro recorrido, más 10
litros de bencina de 93 octanos, sin plomo, por cada 100 Km. diarios recorridos, con un
tope mensual de 2.200 Km. El exceso se considera mayor remuneración para el
trabajador, sujeto al Impuesto único de Segunda Categoría.

178
Es decir, hay un tope a esta asignación. El exceso se considerará mayor remuneración
por que estaría sujeto al IUSC.

c) Que los pagos no se realicen por tiempo indeterminado.

Por su parte, el desembolso por traslación constituye gasto deducible para la empresa en
la medida que sea necesario para producir la renta, entendiéndose que es necesario
cuando:
a) Sean asignaciones obligatorias [estipuladas en los contratos y convenios
colectivos]

b) Los vehículos utilizados sean propiedad de los trabajadores [certificado de

inscripción del registro de vehículos motorizados a nombre del trabajador] y hasta cierto
valor.
Es hasta un cierto valor del vehículo puesto que no será considerando
cualquiera.

c) Los reembolsos sean determinados mediante procedimientos objetivos en base

al monto efectivamente incurrido por el trabajador por la utilización de su vehículo.
Para tal efecto se debe llevar un Libro de Registro de Ruta, indicando diaria o
semanalmente, por cada trabajador: rutas, kilómetros, individualización de clientes
visitados y del vehículo utilizado [marca, año, modelo y número de patente].
Adicionalmente, cada trabajador debe tener registro de kilómetros reales recorridos en
cada período, revisada y visada por el jefe directo.

d) Adicionalmente, la Circular exige que las sumas no se paguen en base a

cantidades fijas, estimadas o globales; no tengan por objeto financiar el traslado al
hogar del trabajador; ni se otorguen de forma generalizada.

Porque si tengo una cantidad fija no la estoy asignando a un kilometraje, a un

movimiento del trabajador. Termina siendo una clausula contractual que se incorpora
al contrato de trabajo como otros beneficios y no una clausula que está sujeta a la

179
condición a que se realice la función por parte del trabajador. Es decir, se entiende
incorporada dentro del patrimonio del trabajador, en este caso lo que busca esta ley es
que esta clausula solamente opere en la medida en que el trabajador realice gestiones y
éstas sean determinables, y eventualmente sean desarrolladas por el trabajador.

La Circular permite acogerse a los trabajadores que cumplen funciones de ‘promoción

de ventas’ y ‘supervisión de ventas’. Atendido que la ley ni la Circular definen esos
conceptos, debe recurrirse al Diccionario de la Real Academia Española , en virtud del
cual, promotor es la persona que ‘promueve algo, haciendo las diligencias conducentes
para su logro’. A su turno, promover consiste en iniciar o impulsar una cosa o un
proceso, procurando su logro; tomar la iniciativa para la realización o el logro de algo.
Por otra parte, ‘supervisar’ consiste en ‘ejercer la inspección superior en trabajos
realizados por otros’.

Es decir, no necesariamente que tiene que ser una función especifica de vendedor o
supervisor sino que hay un concepto un poco más amplio. En consecuencia, hay buenos
argumento para sostener que están amparados los trabajadores que sin ser vendedores
realizan actividades conexas, porque:

En consecuencia, existen buenos argumentos para sostener que están amparados los
trabajadores que, sin ser vendedores, realizan actividades conexas. Por ejemplo, las
funciones de post-venta, control de calidad o información, destinados a comprobar el
desempeño de los productos o servicios vendidos así como el nivel de satisfacción de
los clientes pueden considerarse como funciones de ‘supervisión de ventas’. De lo
expuesto, se deduce que es posible incluir a trabajadores que no realizan funciones de
venta propiamente tal, pero sí otras actividades conexas o que se pueden relacionar con
las ventas. En todo caso, estas funciones deben quedar expresamente incluidas en los
contratos de trabajo.

Es decir, aquellos trabajadores que realizan supervisiones de venta, control de calidad,

postventa podríamos a través de este razonamiento interpretando los conceptos de
promoción y supervisión incorpóralo dentro de los beneficiarios de esta asignación y

180
también eventualmente tener el efecto de tener estas consideraciones como ingreso no
renta.

La empresa paga a sus trabajadores una asignación de movilización que asciende a la

suma de $14,000 a $16.000 mensual por trabajador.

Conforme al artículo 17 Nº14 de la Ley de la Renta, no constituye renta, entre otras, la

asignación por movilización. Esta asignación se encuentra regulada en la Circular Nº 36
de 1988 y, a diferencia de la asignación de traslación [pagada a ciertos trabajadores que
cumplen determinadas funciones (las anteriores que estaban en el 17 Nº 15)], la
asignación de movilización tiene por objeto rembolsar los gastos razonablemente
incurridos por los trabajadores en sus desplazamientos desde sus domicilios
particulares hasta el lugar donde cumplen sus funciones y viceversa.

Se entienden reembolsos razonables [no constitutivos de renta] aquellas cantidades

determinadas en base al costo de 4 pasajes diarios en vehículo común de locomoción
colectiva más económico y al número de días que el trabajador deba prestar sus
funciones.

Por lo cual, si a este trabajador no va a desarrollar ninguna función, es decir, está con
licencia o está con vacaciones. ¿cuál debería ser el tratamiento tributario? Debería
considerarse como ingreso porque no está sujeto a las actividades especificas de sus
funciones, por lo que estaría sujeta el IUSC.

La asignación por movilización debe constar en los contratos de trabajo, otorgarse con
carácter universal (a todos los trabajadores de la empresa) y acreditarse mediante la
confección de una planilla con indicación del nombre de cada trabajador, domicilio de
éstos y cantidad asignada diariamente por tal concepto. Asimismo, la empresa debe
cumplir con las exigencias generales para considerar estos desembolsos como gastos
necesarios para producir la renta (es decir, que se puedan acreditar ante el Servicio que
tenga la aptitud para generar renta y los otros requisitos. Por regla general, este tipo
de asignaciones lo cumplen y también cumplen con la razonabilidad, es decir, que no

181
sea un monto excesivo que no se ajuste al tope de 4 pasajes de la locomoción más
barata para calcular el monto de la asignación)

Finalmente, y sin perjuicio de esta asignación por movilización de carácter general, es

posible presentar ante el Director Regional una solicitud para que, en uso de sus
facultades y basado en los antecedentes aportados por el contribuyente y la Unidad
Operativa correspondiente, se determine un monto especial de asignación de
movilización superior al general antes descrito.

Es decir, dado que el trabajador, por ejemplo, se ubica en una comuna donde no hay
una locomoción colectiva por lo cual debe tomar una locomoción privada o un vehículo
poro más caro porque es el único que pasa cerca de su vivienda o bien es lo más
eficiente. Ahí ese empleador podría solicitar una consideración por parte del Director
Regional para que apruebe esta asignación de movilización con un monto mayor del
que está estipulado en la instrucción del Servicio.

Porque la lógica que hay detrás es siempre compensar a este trabajador que ha tenido
que incurrir en estos gastos para que no se vea perjudicado en consecuencia de que va
a tener una menor renta o remuneración dado que los costos de traslado son mucho
más altos de lo que estoy recibiendo por asignación de movilización.

Ejemplo:

● Sueldo Base 🡪 $10.000.000: el tratamiento tributario estaría gravado por

IUSC.
● Bono cumplimiento 🡪 $6.000.000: pongámonos en dos supuestos, si es un bono
que está pagado está sujeto al UISC, pero si está devengado no.
● Comisiones 🡪 $3.000.000: están grado por en el artículo 43 del Código del
Trabajo por lo cual estaría gravado por el IUSC
● Asignación de colación 🡪 $80.000: no está gravado por el IUSC
● Asignación de movilización 🡪 $80.000 en la medida que cumplan con los
requisitos no estaría gravado

182
● Asignación de traslado 🡪 $80.000: igual que el anterior.
● Arriendo propiedad “La Dehesa” 🡪 $5.000.000: este tipo de arriendo son
comunes. Pasa muchas veces que se puede hace por dos formas 1.- bono de
arriendo de propiedad o 2.- a través de la empresa que paga directamente al
arrendar. Desde el punto de vista del IUSC nos encontramos frente a un
incremento de patrimonio del trabajador porque es un costo que el trabajador
no estaría asumiendo.

Lo que ha dicho la jurisprudencia del Servicio es que estos montos deben ser
razonables. Si éstos no son razonables y escapan la situación promedio que
podría tener, de hecho, el monto de bono de arriendo es la mitad del sueldo base
por lo que hay algo raro que no se ajusta y es ahí donde el Servicio ha dicho
que debe ser un costo razonable que no podría exceder en función de la
remuneración o sueldo base.

Hay oficios que han dicho que debería ser incremento patrimonial porque este
trabajador está percibiendo esta renta o este menor costo por lo cual se le
genera un incremento patrimonial y en ese sentido debería ser gravado por
IUSC.

Hay varias posiciones, pero lo conservador es que este bono sea de un monto
razonable en función de las rentas de este trabajador y en este caso escapa. Y en
segundo lugar está la posición del Servicio que lo considera como un
incremento patrimonial por lo cual estaría gravado por el IUSC, porque es un
gasto que asume la empresa y el trabajador no estaría pagando esa obligación
de pago de arriendo, por lo cual lo termina gravado. No es el que el trabajador
se vea perjudicado de su domicilio de Perú a Chile, porque lo general son
ejecutivos que vienen a desarrollar funciones a los determinados países porque
tienen un conocimiento especifico que, eventualmente, estas situaciones que
escapan de los montos razonables deberían gravarse.

183
Por lo cual deberíamos determinar un bono de monto razonable o segundo sería
gravarlo por el IUSC. Si es que queremos una especie de reguardo debemos
justificar bien el arriendo y acreditando las razones por las que fue trasladado
este trabajador, porque el Servicio podría impugnar esta asignación de arriendo
y gravarlo IUSC.

¿qué se entiende como monto razonable?

Debería comparase por un valor de mercado, debería evaluarse estos montos en
función de la renta del trabajador. Porque es normal dar estas asignaciones, pero
los montos que se estarían dado en este caso podría ser bastante excesivos y
podrían estar encubriendo parte de la remuneración para pasarla como
asignación y no estar gravada. Por lo cual debería fijarse un promedio, por
ejemplo, revisar un promedio de arriendo en un lugar cercano porque no podría
ser en “La Dehesa” sino un lugar cercano donde este trabajador va a prestar sus
servicios, debería ser una casa con las prestaciones mínima no una casa con
piscina, con condiciones que se están dando más que una casa básica que
podrían ser hasta lujosa. Por lo cual se deberían revisar las condiciones de una
casa para ver si es que se está compensando al trabajador o bien lo que está
buscando es generarle una mayor remuneración o un estándar de vida igual o
superior al que tenia en su país de origen. Tiene que ver bastante con la
casuística por lo cual sería más fácil revisarlo con un oficio.

El profesor cuando le tocó verlo intentaba ser lo más conservador posible

porque, de hecho, en esa época había no podía superar un porcentaje de la
remuneración. Entonces, quizás se podría ajustar a un monto promedio,
razonable en función de las características de la casa, el lugar donde está
domiciliada la empresa, entre otros. Podría ser incluso cuestionable este bono en
la medida que existe la opción de teletrabajo que es algo que surje en
consecuencia de la pandemia.
practico

184
● Beca de Estudio (2 hijos universidad) circular Nº 40 del 22 de junio del 2001 (5
y media UTA) 🡪 $12.000.000: de acuerdo con la LIR las becas de estudios de
dos hijos en la universidad se establecen como tope anual 5,5 UTA (esta a
600.000), en definitiva, se debería considerar como ingreso no renta.

● Seguro de Salud: 100.000: desde el punto de vista de la renta del trabajador es

un incremento patrimonial porque estoy recibiendo un seguro que está
contratando la empresa y lo asigna al trabajador, por lo cual es un beneficio y si
es un beneficio se debe considerar como incremento patrimonial y afecto al
IUSC:

● Pago de magister en Derecho (beca estudio trabajador): 12.000.000: se debe

distinguir las becas de estudio para el trabajador y para los hijos. se debería
revisar los montos de los topes de las becas de estudios del trabajador para que si
estos 12.000.000 cumple con los requisitos para ser considerados ingreso no
renta. Por regla general están dentro de estos márgenes de los 12 millones.

● Deposito convenido 🡪 $10.000.000: no se consideran como tributables o

imponibles porque se toma el dinero a esta caja de compensación o la AFP por
lo cual estos depósitos no deberían ser considerados en la base imponible IUSC,
de acuerdo con la ley tiene un tome de 900 UF, por lo cual, si es que excedo,
eventualmente, voy a estar sujeto a la tributación del IUSC. Estos depósitos son
muchas veces entregados por las empresas para cuando el trabajador. Se jubile
tenga una mejor pensión, por lo cual la tributación queda suspendida hasta que
este trabajador se encuentre jubilado.

● Cotizaciones de seguridad social (ISAPRE Y AFP) la superintendencia de

pensiones estableció el nuevo tope máximo imponible que corresponde a 80.2
UF a partir del 1 de enero de 2020 y de AFP corresponde a 11% del tope
imponible y salud 7% equivalente a 5,614 UF. 🡪 $2.500.000: en este caso lo

185
 que está cotizando el trabajador como seguridad social y AFP son 2.5000.00
por lo cual una parte de ese dinero está excediendo el tope, en ese entendido lo
que está excedido debería gravarse por IUSC

● Descuento de la empresa. 🡪 $1.000.000: ¿debería ser descontado de la base

imponible? Hay una base imponible donde tengo todos mis ingresos y cumplo
con todos los requisitos del hecho gravado y la pregunta es ¿el préstamo debería
ser descontado de la tributación del trabajador en el IUSC? eventualmente este
descuento no debería se considerado para el efecto de la tributación de IUSC, es decir,
debería incorporarlo y considerarse todos los montos antes indicados sin descontarse
el descuento de préstamo de la empresa, porque ese descuento no tiene que ver con
la situación tributaria del trabajador y tampoco se le permite dentro de la base
imponible del IUSC descontar los prestamos realizados por la empresa.

En ese sentido no deberíamos restarle de la base imponible el IUSC el descuento de

préstamo de la empresa, pero sí deberíamos descontarle las cotizaciones de seguridad
social porque tendría una menor base imponible y eso no debería pasar por el IUSC,
esa es la diferencia de los impuestos obligatorios y legales como las cotizaciones de
seguridad social y los descuentos como los prestamos de la empresa que no se debe
considerar un descuento para efectos del calculo del IUSC

Total: $35.580.923

Como habías señalado anteriormente, el IUSC tiene una tributación establecida en el

artículo 43 de la LIR que se establece una tributación por tramo se encuentran exentos:
para ver los tramos:

[Link]

Rentas del trabajador independiente

186
Estás rentas están señaladas en el art. 42 N°2 de la LIR, según el cual se aplicará,
calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el articulo 43, sobre
las siguientes rentas:

“2° ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesión u otra ocupación lucrativa no comprendida en la Primera Categoría ni en
el número anterior (Es decir, por ejemplo, cuando un abogado (profesiones liberales)
no está contratado por una empresa debería tributar a través de este impuesto de
segunda categoría), incluyéndose los obtenidos por auxiliares de la administración de
justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del público (tenemos los
conservadores, los notarios que también están considerados), los obtenidos por los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente
de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital , y los obtenidos por
sociedades profesionales que presten exclusivamente servicios de asesoría
profesionales”.

Lo que encontramos en estas rentas, profesionales liberales, oficios, auxiliares de la

administración de justicia, corredores que sean personas naturales cuyas rentas
provengan exclusivamente del capital, sociedades profesionales que decidan acogerse
al sistema de tributación de segunda categoría y no en de primera porque son rentas
del trabajo.

Estás rentas están señaladas en el art. 42 N°2 de la LIR, según el cual se aplicará,
calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el articulo 43 inciso
segundo:

“Para los efectos de esta ley se entenderá por ocupación lucrativa la actividad ejercida
en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el
empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital”.

187
Es decir, las ocupaciones lucrativas son aquellos oficios que no realizados por una
profesión que tiene el predominio del trabajo del trabajo sobre el capital.

Clasificación:

Están dentro de esta categoría todas aquellas personas naturales que desarrollen una
actividad lucrativa en la que predomina el trabajo personal
sobre el capital empleado:

Profesionales titulados o habilitados para ejercer una determinada

actividad, realizada de forma independiente:

Las rentas percibidas por los profesionales que realizan actividades de forma libre e
independiente en el área de sus respectivas especialidades.

Estos profesionales pueden desarrollar su actividad de forma individual o agrupados. En

este último caso, pueden organizarse como:

● Sociedad de cualquier tipo (S.A, SRL, SpA), tributando en Primera Categoría y

en el Global Complementario o Adicional. (La organización jurídica no
determina per se la tributación de los servicios prestados con el IVA. (Recordar
que los que desarrollen actividades del 20 N°3 y 4° de la LIR se encontraran
gravados con IVA)

● Constituir una agrupación (comunidad, sociedad de hecho u otra, afecta a

Segunda Categoría) En este caso los asociados tributan con global
complementario conforme a su participación en la agrupación, en el año de la
percepción de los ingresos.

¿Por qué razón las empresas de asesorías deciden tributar con el impuesto de segunda
categoría?

188
 Porque tributa cuando se percibe la renta y no cuando está devengada, les
permite tener un flujo de caja porque si e no he recibido el pago de mi asesoría
malamente podría tributar con esa renta en segunda categoría, por lo cual
debería esperar hasta que esté percibida para incorporarla en mi situación
tributaria.

Se encuentran reguladas en la Circular N°21 de 23 de abril del año 1991, del SII.

• Las rentas obtenidas por esta sociedad, solo pueden ser por servicios o asesorías
profesionales. En ningún caso podrían tener renta de dividendos, por arrendamientos,
etc. por lo cual tiene un giro único o especial.

• La sociedad solo puede estar constituida por personas naturales, pero puede tener un
socio persona jurídica, siempre que ésta este compuesta por personas naturales.

Es decir, la segunda escala de los socios de esta sociedad siempre debería llegar a una
persona natural y no a una sociedad de inversión e ir subiendo escaladamente hacia
varias sociedades hacia arriba, porque estamos frente a este elemento o situación donde
estamos hablando de sociedades profesionales.

• La ley permite a estas sociedades tributar en Primera Categoría, excepcionalmente y

ella debería indicar en las boletas de honorarios lo siguiente; “Sociedad de profesionales
sujeta a las normas de Primera categoría conforme al inciso 3° del número 2° del art. 42
de la Ley de la Renta”. (esta sociedad no puede volver a tributar en 2° Categoría).

CASO: RENTA- ACTUAL SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 31 INCISO CUARTO

Nº 6 42 Nº 1 Y Nº2 Y ART. 50 (ORD. Nº 2933 DE 17.12.2020

Consulta si sueldo empresarial es aceptado como gasto para un profesional de

segunda categoría.
De acuerdo con su presentación, que no ofrece antecedentes, se consulta si un
“profesional que emite boletas de honorarios quiere imponer con sueldo empresarial ¿El

189
sueldo empresarial es considerado un gasto aceptado, puede ser descontado de los
ingresos brutos?”.

Al respecto, se informa que, de acuerdo con el artículo 50 de la Ley sobre Impuesto a la

Renta (LIR), los contribuyentes del N° 2 del artículo 42 de la misma ley (esto es,
profesionales y contribuyentes que desarrollan ocupaciones lucrativas clasificados en la
segunda categoría) deben declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para tales efectos, el citado artículo 50 establece
como alternativas i) un sistema de presunción de gastos u ii) optar por la rebaja de
gastos efectivos aplicando las normas que rigen esta materia respecto de la primera
categoría, en cuanto fueren pertinentes.

Respecto de la segunda alternativa, los artículos 29 al 33 de la LIR establecen la forma

de determinar la renta líquida imponible de la primera categoría. Por su parte, el párrafo
cuarto del N° 6 del inciso cuarto del artículo 31 de la LIR establece que, no obstante
disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la
remuneración razonablemente proporcionada que se asigne al socio, accionista o
empresario individual que efectivamente trabaje en el negocio o empresa, situación en
que dichas remuneraciones se considerarán rentas del N° 1 del artículo 42 del mismo
texto legal.

De acuerdo con lo señalado, en el caso de los contribuyentes de la segunda categoría del

N° 2 del artículo 42 de la LIR, a los que se refiere en su consulta, es improcedente la
rebaja como gasto tributario de la remuneración que éstos se asignen a título de
sueldo empresarial, toda vez que tal asignación o remuneración sólo está concebida
en la LIR para los efectos de actividades empresariales de la primera categoría, no
para actividades profesionales de la segunda categoría.

Con todo, conforme al artículo 50 de la LIR, en el caso de los contribuyentes de la

segunda categoría del artículo 42 N° 2 de la LIR, pueden deducirse como gasto las
imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se

190
haya acogido a un régimen de previsión. Lo anterior, siempre que el contribuyente
utilice el sistema de gastos efectivos atendido que, conforme al artículo 50 de la LIR, si
se opta por aplicar sistema de gastos presuntos (30%) no se podrán deducir las
cotizaciones previsionales ya que todos los gastos se entienden incorporados en la
referida presunción.

Al respecto, de acuerdo a los artículos 89 y 92 del Decreto Ley N° 3.500 de 1980, toda
personal natural que sin estar subordinada a un empleador ejerza individualmente una
actividad mediante la cual obtiene rentas del trabajo que se clasifiquen en el N° 2 del
artículo 42 de la LIR, deberá afiliarse al sistema previsional que establece el citado
decreto ley y estará obligada a efectuar las cotizaciones previsionales, seguro de
accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, con vigencia a contar del 1° de
enero de 2012; además de un porcentaje destinado a financiar las prestaciones de salud
(Oficio N° 1226 de 2017).

Finalmente, los trabajadores independientes, debemos recordar que tienen dos opciones
tributar bajo renta efectiva de acuerdo con las reglas del artículo 29 del 33 de la LIR,
es decir, las reglas de primera categoría determinando gastos, costos e ingresos o bien
podría tributar en base a una presunción de gastos que son los gastos presuntos que
vemos en la respuesta de la consulta. Es decir, de todos los ingresos que obtengan el
Servicio entiende y la ley también que un 30% de los ingresos deberían descontarse
como gastos, por lo cual tributo solamente por el 70%. Esto se debería revisar para ver
si es que me conviene tributar en primera o segunda categoría.

Porque si tengo gastos superiores al 30% siempre me convendría tributar a en primera

categoría para acogerme a esta tributación de primera categoría donde me podría
deducir la totalidad de mis gastos.

a) Auxiliares de la administración de justicia.

b) Corredor en que predomine el trabajo sobre el capital
c) Directores de sociedad anónima.

191
Actualmente las rentas de los trabajadores independientes no están afectas a impuesto
cedular de Segunda Categoría, pero ellas siguen rigiéndose por las reglas de esta
categoría, determinación que se hace con el solo objeto de gravar estas rentas con el
Impuesto Global Complementario o Adicional. (revisar ley 18.293 que suprimió el
impuesto de segunda categoría del trabajo independiente.)

Es decir, no hay un impuesto único para estas rentas, sino que se dice como hecho
gravado están en segunda categoría, pero tributan con el Global Complementario
(toma los tramos)

Respuesta del trabajo de la “debida diligencia”

Indemnizaciones convencionales en instrumentos colectivos.(Revisión de Carpetas y

antecedentes de la empresa) ¿tiene algún efecto tributario pagar indemnizaciones
convencionales distintas a las del 17 N°13 de la LIR tanto para el trabajador como para
el empleador? Si esta indemnización estuviese pactada entre el empleador y los gerentes
comercial, finanzas, general, fiscal, es decir exclusivamente el rol privado, y la
denominaran al acuerdo "Convenio Colectivo", ¿tendría el mismo tratamiento
tributario?

Desde el punto de vista del trabajador son ingresos no renta por lo cual no estarían
sujeto a IUSC, y en cuanto a la empresa son gastos necesarios para producir la renta.
Por lo cual se podría entender que estas indemnizaciones pactadas por convenio
colectivo deberían estar abordadas en el concepto de ingresos no renta y gastos
necesarios para producir la renta.

Si estas indemnizaciones estuvieran pactadas por el empleador y los gerentes, es decir,

el rol privado. Estas indemnizaciones no tendrían el tratamiento de ingreso no renta
porque este tipo de beneficios en el sentido tributario está establecido específicamente a
un tipo de trabajador que dan cuenta de un proceso o negación colectiva situación que

192
no ocurre con estas personas que ocupan cargos relevantes. Por lo cual no podríamos
gozar del beneficio de las indemnizaciones no afectas IUSC.

Al Rol Privado se le paga sus bonos a través de mecanismos de prestaciones

complementarias y sociedades vinculadas a los mismos. (revisión de carpetas y
contratos laborales) ¿Cuál será el efecto tributario? ¿Qué podría hacer el SII? Revisar
Circular 65 del año 2015

Debemos entender que estos mecanismos que son bonos deberían pagar IUSC por lo
cual independiente de que pasen por cajas de compensación o se paguen los bonos a
sociedades relacionadas a los trabajadores deberían tributar por IUSC. Si se hace en el
análisis sobre todo en el análisis de sociedades relacionadas la circular Nº 65 de 2015
da este ejemplo como un caso especifico de elusión donde se podría aplicar las normas
antilusivas de acuerdo con los artículos 4, 4 bis, 4 quáter del Código Tributario. Por lo
cual podrían ser sancionadas o fiscalizadas por las normas mencionadas.

Se entregaron autos de lujo a 4 de los gerentes. Tratamiento tributario desde el punto de

vista del trabajador y empleador.

El tratamiento tributario es de mayor remuneración por lo cual se debería gravar con

el IUSC, porque son autos de lujos y pasa que en las compañías que entregan este tipo
de vehículos no solo para el uso laboral, sino que para que estos empleados lo utilicen
durante estén en la empresa.

Contingencia (6 años para estar tranquilo) artículo 200 inciso 2º del Código
Tributario.
se considera el plazo de 6 años porque esta declaración de la empresa podría haber
sido maliciosamente falsa, siempre que estemos frente a un caso de elusión hay malicia
por parte del contribuyente. En este sentido para que la empresa que está comprando
para que se encuentre confortable frente a esta contingencia nosotros podríamos fijar
clausulas de responsabilidad por el plazo de 6 años, es decir, transcurrido esos 6 años
desde que se realizó esa declaración por parte de la empresa nosotros entenderíamos

193
que estamos fuera de los plazos de prescripción por lo cual estaríamos afectos a esta
contingencia tributaria.

Hay una clausula de ajuste de precio relacionado con el artículo 31 Nº de la LIR en

cuanto al IPC. Va a haber disminuido el precio en consecuencia de hacerse cargo de
esas contingencias, entonces ¿cuál es el tratamiento tributario de esa clausula? Se
debería haber señalado que esa cláusula de ajuste de precio si se cobraba el IUSC a la
empresa compradora y ésta se hace cargo por lo cual se extingue la relación y
obligación tributaria y considera dentro de sus activos esta cuenta por cobrar la
sociedad vendedora. Cuando la sociedad vendedora paga este gasto consecuencia del
impuesto estaríamos frente a un gasto necesario para producir la renta.

Por lo cual se resuelve como una formula bastante creativa para no generarse un
agregado a la renta liquida imponible dado que los impuestos no son un gasto
necesario para producir la renta pero si la obligación contractual que lo haría
obligatoria y necesaria en este caso estaríamos frente a un gasto necesario para
producir la renta por lo cual se podría deducir de la renta liquida imponible.

Módulo XIII: Impuesto Global Complementario

Tenemos que recordar lo que habíamos visto anteriormente sobre todo al impuesto a la
renta. Donde visto el de primera categoría que gravaba la renta del capital, el de
segunda categoría gravaba las rentas del trabajador dependiente e independiente y de las
sociedades profesionales.

En ese contexto hacíamos la diferenciación de los impuestos de primera y segunda

categoría donde la ultima tributaba en las rentas percibidas y no devengada como la
primera.

194
Hablamos también del los impuestos personales o finales como el global
complementario que parte del artículo 53 y el impuesto adicional del artículo 58.

Como habíamos señalado en la clase inicial de renta indicamos que el impuesto global
complementario afecta a todas las rentas que tienen las personas naturales domiciliadas
o residentes en Chile, que es de pago anual y que de cierta forma es un impuesto directo
que grava las rentas percibidas o retiradas excepcionalmente devengadas.

Dentro de los impuestos finales habíamos señalados el impuesto adicional que grava las
rentas de las personas naturales o jurídicas no domiciliadas no residentes en Chile.

Concepto

“Es aquel tributo que grava a las personas naturales, con domicilio o residencia en
Chile, en relación con el conjunto de sus rentas, sean fuente chilena o extranjera.”

El principio de sujeción tributario, uno de los requisitos para ser gravado en Chile es
que me encuentre frente a una persona que se encuentre domiciliada o residente en el
país o bien que se trate de fuentes de rentas chilenas.

Habíamos analizado el oficio de Marcelo Bielsa que daba cuenta de su situación

tributaria que se venia a realizar servicios a Chile, no obstante, dejaba su familia, lugar
de negocios en Argentina. Por lo cual consultaba por si él tributaría por sus rentas de
fuente Chile o bien por las rentas de fuentes mundiales. Acá analizamos que a él no se
le generaba domicilio en Chile y tampoco residencia por lo cual él quedaba gravado
solamente por rentas chilenas.

De acuerdo con lo anterior, no vamos al artículo 3 de la LIR que señala que todas las
personas domiciliadas o residentes en Chile pagan impuesto por sus rentas de cualquier
origen sea en que la fuente de entrada esté situada dentro o fuera del país. Y las
personas no residentes estarán sujetas a impuesto solamente las rentas que se generen

195
dentro del país. Las personas que son de otra nacionalidad que constituya domicilio en
Chile aplica la regla general que indica que va a estar gravado por el impuesto global
complementario

Ahora, nos vamos al artículo 8 del Código Tributario que da cuenta del concepto de
residente el cual señala que toda persona que permanece en Chile en formas
ininterrumpida o por un periodo que excedan los 183 días dentro de un lapso de doce
mese será considerado residente.

Cuando esa persona extranjera que se encuentra por más de 183 días dentro del país se
le va a generar la tributación por rentas de fuente mundial y no solamente por rentas
chilenas. Esto es un problema que está pasando por ejecutivos y también por personas
que llegaron a Chile antes de que se generaba la pandemia y han estado más de este
tiempo, por lo cual se le estaría generando esta contingencia de tributación por rentas de
fuente mundial afecta al impuesto global complementario y no una tributación por renta
Chile afectas solamente al impuesto adicional.

Origen en Chile del Impuesto Global Complementario.

• La primera ley sobre impuesto a la renta en Chile fue promulgada el 2 de enero de 1924,
bajo el N°3.996. En esta ley se establecieron impuestos de categoría con tasas
proporcionales, sin crearse el impuesto Global Complementario, la razón de ello era que el
Senado consideró contrario al texto de la Constitución de 1833 establecer impuestos
progresivos, ya que aquella Constitución solo autorizaba impuestos en proporción a los
haberes de los contribuyentes, y no en la “progresión o forma que fije la ley”, frase que
constituyó una innovación de la Constitución de 1925.

Se intentó implementar, no obstante, no se pudo llegar a una progresión tan nítida como
la que vemos en el artículo 52 de la LIR, porque la constitución del 1833 no lo permitía,
porque solamente se hablaba de progresión en función de sus haberes y no de función
en la que fije la ley.

196
En la constitución del 1925 permitió esta remisión a la ley para efectos de determinar un
impuesto progresivo de acuerdo con tramos, en ese sentido esta legislación permitió
gravar a la persona de acuerdo con los tramos establecidos en la LIR.

• En función de lo anterior, recién el Decreto Ley N°330 de 12 marzo, dio comienzo a

un impuesto progresivo y personal, en cuando a su aplicación consideraba factores
personales del contribuyente, como su estado civil, cargas de familia etc.

• Asimismo, a diferencia de los impuestos cedulares, el Global Complementario no es

discriminatorio en cuanto a rentas (no es relevante si son rentas del capital o del
trabajo), siendo irrelevante su origen.

Es decir, el impuesto es como un saco que considera todas las rentas que perciba la
persona natural domiciliada o residente en Chile. Por lo cual en ese sentido no
discrimina si son rentas del trabajo o de capital, sino que va estar todo dentro de este
impuesto global complementario.

• La ley N°15.564 amplió considerablemente la cobertura del impuesto, al incluir como

hecho gravado las rentas exentas de impuesto de categoría e incluso las exentas de
impuesto global complementario, si bien respecto de estas últimas sólo se las considera
para calcular la progresión en relación con las rentas afectas (se verá más adelante).

Es decir, fue tan amplio lo que incorporó el global complementario que quiso dar cuenta
de todas las rentas que tuviera esta persona natural para efectos no solo de determinar la
base imponible, sino que el tramo en la cual esta persona debería sujetarse de acuerdo
con esta modificación legal Nº 15.564.

Sistema tributario ideal.

197
Con ocasión de la reforma tributaria aprobada en 1964, la Ley N° 15.564, se señaló que
el ideal en materia tributaria era la tributación con un impuesto único progresivo,
pero se dieron varias razones sobre la dificultad para poner en práctica de un día para
otro un sistema tributario semejante; sin embargo con el objeto de acercarse a este ideal
el Gobierno propuso y obtuvo que las antiguas categorías de seis impuestos, se redujera
solo a dos, manteniéndose los impuestos global complementario y Adicional.
Posteriormente, al dictarse la ley por la Junta Militar la actual ley de la Renta, contenida
en el Decreto Ley N° 824 (31.12.1974).

Un sistema tributario ideal reconoce un impuesto progresivo y directo.

Lamentablemente y en esa época que fue en el año 1964 de dieron varias razones para
que no existiera un sistema progresivo y un único impuesto global complementario y
había muchos impuestos cedulares por lo cual una tributación con un impuesto global
complementario ideal generaba una formula mucho mayor al sistema tributario que se
trató de recoger en el decreto ley Nº 824. Pero lamentablemente se hicieron unas
mitigaciones que no permitieron que este impuesto fuera totalmente progresivo y
directo.

Si bien, es uno de los impuestos desde el punto de vista de la justicia tributaria más
eficientes o acabado en ese objetivo, damos cuenta que este impuesto, sobre todo en el
sistema Chile, es pocas veces pagados porque el impuesto de primera categoría lo que
hace es que genera un crédito en contra del global complementario en el sistema
tributario parcialmente integrado. Por lo cual este mecanismo termina gatillando que las
empresas o socios, por regla general, nunca realicen los retiros de las sociedades de
personas y nunca tributen por el global complementario porque le subiría bastante la
tasa de éste impuesto, por lo que se genera una forma de tributación del socio o
accionista a través de retiros encubiertos que también estás sancionados en el artículo 21
de la LIR o bien otros mecanismos como pagos o remuneraciones a otras sociedad
donde estos socios son titulares de las mismas.

198
Por lo cual siendo el impuesto global complementario el impuesto por excelencia desde
el punto de vista de la justicia tributaria desde el punto de vista de la recaudación es
bastante bajo.

El Ministro de Hacienda (1974) de la época volvió a sostener el siguiente

planteamiento: “Un sistema tributario ideal, desde el punto de vista de la equidad,
consistiría en un esquema impositivo progresivo y único, a nivel de una base
homogénea y amplia que incluyese todos y cada uno de los incrementos
patrimoniales de la persona natural, prácticamente sin diferenciar o distinguir el
tratamiento de fuentes de dichos incrementos. Lo que interesa, en última instancia, es el
efecto neto total que los tributos producen a nivel de capacidades de pago o
ingresos de los habitantes del país y, por ende, este resultado final será mejor
conocido y definido cuando puedan agruparse los distintos sistemas impositivos en
un padrón común. Construir un sistema tributario justo en base a la adición y
superposición de tributos parciales y limitados es una tarea extraordinaria compleja y
difícil, donde corrientemente se termina por un conjunto de efectos ambiguos, con
frecuente violación tanto de la progresividad como de la equidad horizontal. Es por ello
por lo que, dentro de las limitaciones que toda realidad empírica introduce y de acuerdo
con lo que es factible de implementar, hemos tratado de que la reforma avanza hacia
una agrupación de rentas en base única, a la que se aplicará el IUS, o el Global
Complementario o Adicional, según corresponda. Siendo la única idea de hacerse de
manera práctica a lo planteado”.

Por lo cual, este sistema tributario que nace en el año 1974 busca agrupar todos los
impuestos que antes eran cédulares y dejó solamente el impuesto de primera y segunda
categoría para que las personas fuera con domicilio o residencia en Chile tributaran en
el país por todas sus rentas independiente de la fuente que tuviese buscando la justicia
tributaria para efectos de generar una tributación que de cuenta de los incrementos
patrimoniales que tiene la persona y que también incluya toda una base homogénea, es
decir, si estoy frente del global complementario que tiene un base homogénea (todas las
personas que se encuentren la misma situación “personas naturales que tengan una

199
determinada renta que tributan)estaría cumpliendo uno de los finalidades del sistema
tributario que es que las personas tributen en base a su capacidad económica.

La justicia tributaria de este impuesto se encuentra en el artículo 52 de la LIR el cual

señala que “se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global
complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al párrafo 2 de
este título, de toda persona natural residente o que tenga domicilio o residencia en el
país, de las personas o patrimonios a que se refieren en el artículo 5º, 7º y 8º, con
arreglo a las siguientes tasas”:

Revisar siguiente enlace para ver las tasas (solamente válido para el año 2020):
[Link]

• Tradicionalmente, se ha considerado que el impuesto Global Complementario es el

Impuesto directo a la renta que mejor cumple con los fines de justicia tributaria,
“puesto que además de acumular todas las rentas del contribuyente, considera su
situación personal. Por estas razones se ha procurado por todos los medios que la
renta neta global refleje la real capacidad contributiva, para lo cual ha sido necesario
incluir las rentas exentas de impuesto de categoría y también, aún cuando sólo para
efectos de calcular la progresión, aquellas que están exentas de este impuesto.
• Pierre Beltrame, profesor Frances (Fiscalidad en Francia), trata la progresividad del
impuesto señalando “se justifica generalmente por la comprobación más objetiva de
que los gastos considerados necesarios en un estado social dado, absorben una
mayor proporción de pequeñas que de grandes rentas. En consecuencia, al tener los
ricos más disponibilidad financieras por encima del mínimo vital socialmente
admitido, es pues normal reclamarles una contribución fiscal superior, y tanto más
cuanto puede suponerse que la utilidad social de las cantidades de esta forma
recaudadas es superior a la que resultaría de su libre empleo por los contribuyentes”.

Sujeto pasivo

200
• El sujeto pasivo del impuesto es la persona natural con domicilio o residencia en
Chile. También son sujetos de este impuesto las personas naturales o patrimonio que
se refiere los artículos 5, 7 y 8 de la LIR, esto es, la comunidad hereditaria, los
patrimonios fiduciarios y los funcionarios que presten servicios a Chile fuera del
país (personas que prestan labores diplomáticas).

● En relación con los cónyuges como sujetos pasivos del impuesto Global
Complementario, debemos distinguir si están casados bajo el régimen de
sociedad conyugal (solo hay un sujeto pasivo que es la sociedad conyugal por
que lo deberían hacer una declaración conjunta de renta donde el marido y la
mujer son considerados como uno), separación de bienes o régimen de
participación en los gananciales (desde el punto de vista de la LIR y desde el
punto de vista matrimonial se entiende que tienen sus patrimonio
independiente). En el primer caso la ley los considera un solo sujeto pasivo, ya
que deben efectuar una declaración conjunta de rentas, lo que es de gran
importancia atendiendo el carácter progresivo de este impuesto. Si están
casados en cualquiera de los otros regímenes o bien, las rentas son
consecuencia del patrimonio reservado de la mujer, se debe declarar impuestos
de forma separada.

Es importante desde punto de vista tributario porque si la carga tributaria en cuanto a la

sociedad conyugal se está considerando dos personas porque si se distribuyen los
ingresos en dos personas voy a quedar en un tramo más bajo en comparación a que
declaren dos personas. Por lo cual podría ser más conveniente la sociedad conyugal que
cualquier otro régimen matrimonial. No obstante, la sociedad conyugal no me permite
la libertad para ejercer cualquier negocio requiriendo, sobre todo en el caso de las
mujeres, ciertas autorizaciones o bien en el caso que la mujer actúe bajo el artículo 150
del Código Civil que es el patrimonio reservado de la mujer que hay no se da la
obligación de declarar de forma conjunta dado que la mujer desde el punto de vista de
este artículo tiene que declarar de forma unilateral sin la necesidad de comparecer junto
a su cónyuge.

201
 Hecho gravado

El hecho gravado con el impuesto Global Complementario está representado, según los
casos, por las rentas percibidas, retiradas, devengadas o presuntas, ya sea que dichas
rentas sean de fuente chilena o extranjera La “renta” está definida en el Art. 2 N°1 de la
LIR, como “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación”.

Oportunidad de tributación

Es anual, la persona natural contribuyente de Global Complementario debe tributar en

este impuesto por todas las rentas percibidas y retiradas que no estén exceptuadas. El
propietario de empresas, al retirar rentas tributables de la sociedad de persona o al
recibir dividendos de la S.A., deberá incorporarlos también en su global
complementario. El socio debe incorporar también a su impuesto personal los retiros
que la ley presume (gastos rechazados del art. 21 de la LIR).

Características del Impuesto Global Complementario

a) Es un impuesto personal, en cuanto a que el factor determinante de su aplicación está

representado por la capacidad contributiva del titular de sus rentas.

b) Es un impuesto directo, ya que afecta a la persona beneficiaría de la renta, sin que

ésta tengan facultad legal para trasladar el peso del tributo a un tercero. La circunstancia
de ser un impuesto directo es precisamente la que permite la aplicación perfeccionada
de la progresividad del impuesto (redistribución).

202
c) Es un impuesto de tasa progresiva (art. 52 LIR), en razón de que la tasa del tributo
aumenta al irse acrecentando la renta del contribuyente. Para ser más precisos aún,
podemos expresar, junto con Charles M. Allan que “un impuesto progresivo es el que
toma una proporción creciente de la renta conforme la renta aumenta”, ello no implica
que el rico pague más que el pobre, sino que la proporción de la renta que toma el
impuesto crece al aumentar la renta. La progresividad puede ser simple o por tramos,
nuestro Global es por tramo.

Diferencia entre una progresión simple y una progresión por tramos

1. Datos:

● Renta imponible anual año calendario comercial 2019: 23.000.000 🡪 se debe llevar a
UTA porque la forma en la cual se hace la tabla del Servicio es en UTA que es un valor
reajustado de acuerdo con IPC, en ese sentido se debe tomar el valor de la UTA del
31 de diciembre del año respectivo y determinar cuántas UTA son mi año imponible
de ese año comercial.
● Valor UTA: 595.476 (31.19.2019)
● Renta expresa en UTA: 39 UTA

2. Desarrollo:

- Progresión por tramos: hasta 13,5 UTA: exento / 13,5 UTA a 30 UTA = 5% 0,825 UTA /
total de impuestos: 1,725 UTA / Total de impuestos = 1.021.196
- Progresión simple: 39*= 5,7 UTA / Impuesto total: 5,85 UTA / Total de impuestos en
pesos: 3.483.534

Se aprecia entones una diferencia importante entre dos modalidades que puede
asumir el impuesto progresivo, en nuestro sistema tributario la determinación es por
un sistema progresivo por tramos. Para eso el SII, publica todos los años una tabla.

De esta manera, se debe:

203
1. Determinar el tramo en que se encuentra su renta (23.000.000), está en tercer
tramo.

2. En seguida, se multiplica la renta por la tasa correspondiente (23.000.000 por

0,08= 1.840.000) y finalmente;

3. Se debe restar la cantidad indicada en el recuadro “Cantidad a Rebajar”, que sería

el impuesto a pagar, antes de considerar otras rebajas o créditos; 1.840.000 -
1.036.126= 803.872.

4. El impuesto Global Complementario puede afectar, según los casos, - a

rentas percibidas o retiradas por el contribuyente, como también a rentas
devengadas o a rentas presuntas.

e) Es un impuesto de declaración y pago anual, sin perjuicio de la posible obligación

de pagos provisionales mensuales a que esté afecto al contribuyente. La
declaración debe efectuarse durante el mes de abril del año siguiente. El hecho
que no se genere pago de impuestos, no obsta a la obligación de declaración de
impuestos. La obligación accesoria sigue rigiendo por lo cual es muy relevante que
igual se declaren estos impuesto a pesar de que no tenga que pagarlo.

g) La tributación en el impuesto de Primera Categoría representa un anticipo de la

tributación final, ya sea en el Impuesto Global Complementario o con Adicional.

Es decir, habíamos señalado anteriormente que el impuesto de primera categoría es

un impuesto final, por lo cual en esta característica del global complementario no se
denomina un anticipo al impuesto final. Acá damos cuenta que el sistema tributario
chileno es un sistema semintegrado por lo cual estas rentas que pagó la sociedad en
primera categoría pueden ser créditos (el 65% de ellas contra los impuestos finales
que son el global complementario y final que tenga que pagar el socio accionista de
la misma sociedad)

204
Por ejemplo, acá tenemos otra situación especifica. Nos encontramos en una
sociedad, que para reconocer ese crédito que estábamos analizando anteriormente,
que tuvo una utilidad de mil $1.000 pagó un impuesto de primera categoría de $260
porque las utilidades de mil cuando determino mi renta liquida de impuesto de
primera categoría me dio una utilidad de $1.000, a esta utilidad le apliqué un
impuesto de primera categoría que es $27 y me da un crédito y un impuesto de
primera categoría que 270.

Luego, el propietario tiene una distribución o retiro de $379 y además tengo que
incrementa el impuesto legal de la base, es decir, los $730 más los $270 porque hago
un retiro de la totalidad de esta renta. Por lo cual, tengo una base afecta al global
complementario del $1.000.

¿Por qué razón $730? Porque le estoy haciendo es considerar la totalidad de este
impuesto que había pagado la sociedad d primera categoría para reconocerlo e n la
base imposible del impuesto global complementario afecto a la tributación de este
contribuyente cuando vamos hacer la aplicación de la tasa del global
complementario del 40% sobre los $1.000 nos daría una tributación de $400, no
obstante, como había anticipado $270 tengo que restarle a estos $400 pesos que
debería pagar por el global complementario el 65% de esos $270. Por lo cual, me
daría un monto a pagar de $224 y un total de carga de la empresa y propietario de
$494.

Esta es una forma de calculo del régimen semintegrado, donde tengo una utilidad de
1.000 y a esa totalidad se retira en sus totalidad por parte del socio y empezamos
hacer la determinación de la base imponible del global complementario para efectos
de aplicar esta tasa que es una tasa global pero no queremos hacer el ejercicio más
complejo porque si aplicamos la tasa por tramo, deberíamos haber aplicado una tasa
distinta para efectos de determinar cuál es la carga total de la empresa y el
propietario.

205
 ¿Qué pasa con el retiro del 10% de las AFP está afecto al impuesto de primera
categoría o también al global complementario?

Ese monto de acuerdo que lo va a recibir una persona natural y dado que no es una
renta del capital, sino que es una renta del trabajo en la medida que fueron
cotizaciones provisionales de la persona, no tributaron en el IUSC, debería estar
afecto al impuesto global complementario, en la medida que sumo mis rentas
globales en ese año, mis sueldos, sobre sueldos, comisiones y además el retiro del
10% no estaría dentro del tramo exento y ahí es interesante. Porque habían muchas
personas que estaban planificando su tributación con el global complementario en
este caso, porque lo que hacían era tratar de generar un porcentaje de del 10% este
año y el otro porcentaje el próximo año, en esa forma lo que hacían era incrementar
su base imponible de este año comercial 2020 con las mitad del 10% y el año
siguiente con la otra mitad, para no tener la totalidad de la carga al año siguiente y
tener una base imponible o un monto del global complementario mucho más alto.

h) La expresión “global” obedece a la circunstancia de que la base imponible de este

tributo está representada por el conjunto o globo de los ingresos del contribuyente,
sea que provengan de rentas clasificadas en Primera Categoría o en Segunda
Categoría, como también se consideran las rentas exentas de impuesto de categoría e
incluso las exentas del propio Global Complementario, según se explicara.

Módulo XIV: Impuesto Adicional.

Es el impuesto que grava a los no residentes, es decir, a todas las personas que no se
encuentran dentro de Chile y que generan rentas de fuentes chilenas, o sea, de activos,
operaciones realizadas en Chile.

Cuando hacemos el análisis de cualquier impuesto revisamos el sujeto pasivo, el hecho

gravado, base imponible y la tasa. Eso es todo lo que tenemos que saber cuando veamos
cualquier tipo de impuesto para efectos de tener claridad conceptual de como aplicarlo.

206
 Concepto
Se denomina “Impuesto Adicional”, aquel tributo de la LIR que grava a las personas,
sean naturales o jurídicas, que no tengan residencia ni domicilio en Chile, respecto de
rentas que perciban o devenguen-según los casos-de fuente chilena.

Es decir, por ejemplo, una sociedad que recibe un servicio de perforación por una
asesoría técnica, por una sociedad no domiciliada ni residente en Chile va a quedar
gravada por el impuesto adicional.

Extranjeros que no tengan o no generen residencia o domicilio en Chile y vengan a

prestar servicios en el país van a quedar gravados por este impuesto. Cualquier
operación o flujo de dinero que se vaya a fuera de Chile, tendrías que hacer un análisis:
por una prestación de servicio, es decir, si es una tributación con impuesto adicional.

Este impuesto se encuentra en el artículo 58 y ss. de la LIR, da cuenta de varias

hipótesis que van desde no aplicación del impuesto (no aplicación de tasa) hasta una
tasa del 35% que es la regla general.

El nombre de “adicional” obedece al hecho que este tributo se agregaba o adicionaba al

que había afectado a las mismas categorías. En la actualidad, esta situación solo se
produce parcialmente, cuando el impuesto adicional grava rentas que han estado afectas
al impuesto cedular de Primera Categoría (Art. 63 de la LIR). Habíamos señalado que el
impuesto de primera categoría es un anticipo del impuesto final. Bueno, el impuesto
final es el adicional, cuando se haga el retiro o esa distribución de dividendos a esta
persona no residente o no domiciliada en Chile ésta podrá utilizar ese crédito contra los
impuestos finales por lo cual su tramo o tributación podría ser menor.

En los demás casos el Impuesto Adicional ha pasado a tener el carácter de único

respecto de las rentas a las cuales grava dado que la propia ley lo dice así (art. 59 inc.
penúltimo, y 60 inc. Final) o bien porque afecta a rentas de la segunda categoría del

207
trabajo independiente, que actualmente no están gravadas con este impuesto). Por
ejemplo, personas extranjeras que vienen que a realizar labores en el país donde
predomina el trabajo personal por sobre el capital que no tiene residencia ni domicilio
en Chile quedan gravados por este impuesto adicional.

Finalidad del Tributo

La finalidad del impuesto adicional es establecer una tributación de rentas respecto a la

persona sin residencia ni domicilio en Chile, que sea más o menos similar a la que
afecta a una persona natural con domicilio y residencia en el país.

A diferencia de lo que vimos con el Impuesto Global Complementario, tratándose de las

rentas de fuente chilena para los no domiciliados ni residentes en Chile, no es posible
determinar la verdadera capacidad contributiva, dado que se desconocen las rentas que
ellos puedan percibir en otros países donde tengan capitales. Porque no tengo
información, no está domiciliada en Chile no sé si tiene más rentas que las que se
generan en el país por lo cual lo que hizo el legislador tributario fue aplicar o reconocer
o elaborar una tasa del 35% sobre las rentas que tengan estas personas no domiciliadas
no residentes en el país, esta tasa del 35% es una tasa que se aplica como regla general
porque el sistema tributario en el impuesto adicional tiene bastantes excepciones.

De aquí que nuestro legislador ha establecido respecto de estas rentas una tasa
proporcional, de 35% (regla general).

Problema del Impuesto Adicional

El impuesto se encuentra en el Titulo IV de la LIR, el ordenamiento es defectuoso, ya

que no se traduce en un ordenamiento jurídico basado en principios generales, sino que
se trata de disposiciones casuísticas, de redacción pesada, en que se mezclan situaciones

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con diferentes inspiración y reglamentación. Los mismos artículos que señalan el hecho
gravado informan las excepciones que dificultan su estudio.

Se interpreta este artículo y estas normas del impuesto adicional porque hay una
redacción casuística, pesada donde se mezclan situaciones con diferentes inspiraciones
y reglamentaciones. De hecho, los mismos artículos (artículo 59 de la LIR) si los
revisamos dan cuenta de hechos gravados y dan cuenta de excepciones entonces hace de
mucha dificultad el estudio de este artículo y de este impuesto adicional.

Características generales del Impuesto Adicional

a) Es personal, en cuando se aplica basado en una situación personal del contribuyente,

como es que tenga domicilio y residencia en el país extranjero.

b) Es de carácter directo, ya que afecta al beneficiario de la renta.

c) Es de tasa proporcional, regla general 35%, sin perjuicio de otras tasas (15%)

d) Grava rentas de fuente chilena.

e) Es de retención. Por esto la asesoría es muy importante, porque si estoy frente a una
empresa que está pagando este impuesto me es relevante determinar cuál es la tasa
aplicable, porque la empresa como agente retenedor del impuesto adicional me podría
encontrar frente a una situación de haber retenido menos impuesto del que me
correspondía. Por lo cual, si retuve menos, eventualmente, tendría una contingencia
tributaria importante dado que el impuesto es de retención por lo cual hace a la empresa
responsable de esta retención.

Hecho gravado

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- La Ley de la Renta en art. 58 y siguientes reglamenta los hechos gravados con el
impuesto adicional. En términos generales, el hecho gravado es la renta de fuente
chilena percibida por una persona natural o jurídica que tiene su domicilio o
residencia fuera de Chile.

- En el caso que estas rentas, se trate de personas que no tengan ningún vinculo
con Chile, operará el sistema de “retención en la fuente”, esto es, quien paga la
renta deberá descontar la suma a pagar “RETENER”, enterándolo directamente
en arcas fiscales.

- Se entenderá pagada cuando ocurre cualquiera de las siguientes hipótesis: (Art.

59 de la LIR)
● Pago, abono en cuenta, puesta a disposición, contabilización como
gasto, distribución o retiro.

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