UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN IMPOSICIÓN A LA RENTA

APLICACIÓN PRÁCTICA SOBRE GASTOS DEDUCIBLES CONDICIONADOS

DEL PERSONAL

1. Gastos Recreativos.
La empresa comercializadora “Comercial Saraí SAC” ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 400,000 (Sin
IGV). En el ejercicio 2022, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 46’500,100.

CONCEPTO S/
Ingresos netos del ejercicio 2022 46’500,100
Total de gastos recreativos 400,000
Límite deducible (el menor que resulte)
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos 46’500,100 x 0.5% = 232,500.50
Límite 2: 40 UIT 40 x 4600 = S/ 184,000 (184,000)

Adición por exceso de gasto 216,000

2. La empresa “Los Afanosos SA” efectúa gastos recreativos que comprenden los siguientes gastos:
Día de la madre 5,000
Día del Padre 3,000
Aniversario de la empresa 8,000
Navidad 2,000
Total gastos recreativos 18,000

Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.

Tenemos además el siguiente dato: Ingresos netos de la empresa durante ejercicio 2022 S/
5’500,000

CONCEPTO S/
Ingresos netos del ejercicio 2022 5’500,000
Total de gastos recreativos 18,000
Límite deducible (el menor que resulte)
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos 5’500,000 x 0.5% = 27,500 (18,000)
Límite 2: 40 UIT 40 x 4600 = S/ 184,000

Adición por exceso de gasto 0

3. Canastas Navideñas
En diciembre, la empresa “Dorita SA” entregó a todos sus trabajadores canastas navideñas
valorizadas en S/ 3,000 incluido IGV. ¿cuál es el procedimiento a seguir, considerando que tiene 10
trabajadores?

• El entregar canastas navideñas a los trabajadores tienen por finalidad el bienestar familiar del
trabajador, que lo estimulará en la productividad de su labor y redundará en la generación de
los ingresos de la empresa; por lo tanto, se puede decir que hay relación de causalidad en la
entrega de canastas navideñas a los trabajadores.
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• La RTF 2669-5-2003 establece que las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya
que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.
• De acuerdo con el TUO de la LIR, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se entreguen… al personal del Art 37 inciso l).
• En vista que se trasfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago
con la frase “Transferencia Gratuita” y el valor de venta que hubiera correspondido a la
operación, no es necesario colocar el IGV ni el total.

4. En diciembre, la empresa “T&M SA” entregó a todos sus trabajadores canastas navideñas
valorizadas en S/ 280.00 incluido IGV. ¿Cuál es el procedimiento a seguir, considerando que
tiene 10 trabajadores?

• El entregar canastas navideñas a los trabajadores tienen por finalidad el bienestar familiar del
trabajador, que lo estimulará en la productividad de su labor y redundará en la generación de
los ingresos de la empresa; por lo tanto, se puede decir que hay relación de causalidad en la
entrega de canastas navideñas a los trabajadores.
• La RTF 2669-5-2003 establece que las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya
que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.
• De acuerdo con el TUO de la LIR, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se entreguen… al personal del Art 37 inciso l).
• En vista que se trasfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago
con la frase “Transferencia Gratuita” y el valor de venta que hubiera correspondido a la
operación, no es necesario colocar el IGV ni el total.
•
5. Gastos De Capacitación
La empresa “La Florida S.A.C.”, que se dedica a actividades de fabricación de prendas de
vestir para damas, tiene un área de diseño en el cual trabajan cinco personas. En el mes de
abril de 2023 la gerencia decide enviar a dichas personas a un curso de diseño de modas
primavera 2023 en un Instituto Especializado. El costo del curso por persona es de S/ 3,000 y
tiene una duración de tres meses. El Instituto es una Institución Educativa Particular
reconocida como tal por el Ministerio de Educación. Se conoce además que los gastos
deducibles del periodo distintos a los gastos de capacitación es S/ 15,000.
Se pide determinar el total de gasto y explicar el tratamiento tributario (Si es gasto deducible) y
los registros contables respectivos.
Determinación de la causalidad.
La actividad de la empresa es la fabricación de prendas de vestir por lo que es
importante que sus trabajadores del área de diseño de modas estén capacitados para
elaborar prendas de acuerdo a cada temporada. En este caso es necesario capacitar
en diseño de modas primavera, por lo tanto, el gasto es necesario y normal para el
giro del negocio.

Determinamos la deducibilidad del gasto.

El gasto es necesario y cumple con el requisito de:
Impuesto general a las ventas.
En vista que el Instituto es una institución educativa particular y gravará la
operación sin IGV

Impuesto a la renta de quinta categoría

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El monto desembolsado para la capacitación no constituye la renta de quinta

categoría para los trabajadores, puesto que la capacitación se ha otorgado de forma
general.

3000 x 5 = 15,000

624 Capacitación 15,000.00

4212 Emitidas 15,000.00
04/2023 por gasto de capacitación al área de diseño de modas
94 Gastos de ventas 15,000.00
79 Cargas imp. A Cta. De. Ctos. y Gtos. 15,000.00
04/2023 por el destino del gasto de capacitación
4212 emitidas 15,000.00
1041 Ctas. Ctes. En Inst. Financieras 15,000.00
04/2023 por el pago del gasto de capacitación

6. Gastos de Capacitación
La empresa “Industrias Doña Flor S.A.C.”, que se dedica a actividades de fabricación de
golosinas, tiene un área de contabilidad en el cual trabajan cinco personas. En el mes de abril
de 2022, la gerencia decide enviar a dichas personas a un curso de Normas Internacionales
de Información Financiera con incidencia tributaria en el Instituto Pacífico S.A.C. El costo del
curso por persona es de S/ 450.00 más IGV y tendrá una duración de 9 horas. El Instituto no
es una Institución Educativa Particular, pero dicta dichos cursos de capacitación por tener
personal especializado para ello. Se conoce además que los gastos deducibles del periodo
distintos a los gastos de capacitación es S/ 10,000.
Se pide determinar el total de gasto y explicar el tratamiento tributario y los registros contables
respectivos.
Determinación de la causalidad.
La actividad de la empresa es la fabricación de golosinas por lo que es importante
que sus trabajadores del área de contabilidad estén capacitados para elaborar sus
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera. En este caso es necesario llevar el curso de Normas Internacionales de
Información Financiera, por lo tanto, el gasto es necesario y normal para el giro del
negocio.

Determinamos la deducibilidad del gasto.

El gasto es necesario y cumple con el requisito de:
Impuesto general a las ventas.
En vista que el Instituto no es una institución educativa, gravará la operación con el
IGV, generando crédito fiscal para la empresa usuaria del servicio, ya que el gasto
es aceptado para fines del Impuesto a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.

Impuesto a la renta de quinta categoría

El monto desembolsado para la capacitación no constituye la renta de quinta
categoría para los trabajadores, puesto que la capacitación se ha otorgado de forma
general.
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450 x 5 = 2,250

624 Capacitación 2,250.00

40111 Cuenta propia 405.00
4212 Emitidas 2,655.00
04/2023 por gasto de capacitación al área de contabilidad
94 Gastos de ventas 2,250.00
79 Cargas imp. A Cta. De. Ctos. y Gtos. 2,250.00
04/2023 por el destino del gasto de capacitación
4212 emitidas 2,655.00
1041 Ctas. Ctes. En Inst. Financieras 2,655.00
04/2023 por el pago del gasto de capacitación

7. Gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal

La empresa Tejidos Peruano SA, se dedica a la confección y distribución de tejido de punto,
ha acordado hacer entrega de canastas de víveres por Fiestas Patrias, como un incentivo por
los logros productivos alcanzados en el primer semestre de 2022 para todos sus trabajadores.
El valor de cada canasta es de S/ 150.00 y la empresa cuenta con 120 trabajadores. Indique
cual es el procedimiento a seguir.

• El entregar canastas de víveres por fiestas patrias a los trabajadores tienen por finalidad el
bienestar familiar del trabajador y reconocimiento a sus logros alcanzados, que lo estimulará en
la productividad de su labor y redundará en la generación de los ingresos de la empresa; por lo
tanto, se puede decir que hay relación de causalidad en la entrega de canastas de víveres por
fiestas patrias a los trabajadores.
• La RTF 2669-5-2003 establece que las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya
que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.
• De acuerdo con el TUO de la LIR, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se entreguen… al personal del Art 37 inciso l).
• En vista que se trasfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago
con la frase “Transferencia Gratuita” y el valor de venta que hubiera correspondido a la
operación, no es necesario colocar el IGV ni el total.

8. Gastos de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal

La empresa Tejidos Peruano SA, se dedica a la confección y distribución de tejido de punto,
ha acordado hacer entrega de un bono S/ 150.00 en Fiestas Patrias, como un incentivo por los
logros productivos alcanzados en el primer semestre de 2022 para todos sus trabajadores. La
empresa cuenta con 100 trabajadores. Indique cual es el procedimiento a seguir.

• El entregar canastas de víveres por fiestas patrias a los trabajadores tienen por finalidad el
bienestar familiar del trabajador y reconocimiento a sus logros alcanzados, que lo estimulará en
la productividad de su labor y redundará en la generación de los ingresos de la empresa; por lo
tanto, se puede decir que hay relación de causalidad en la entrega de canastas de víveres por
fiestas patrias a los trabajadores.
• La RTF 2669-5-2003 establece que las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya
que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.
• De acuerdo con el TUO de la LIR, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se entreguen… al personal del Art 37 inciso l).
UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN IMPOSICIÓN A LA RENTA

• En vista que se trasfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago
con la frase “Transferencia Gratuita” y el valor de venta que hubiera correspondido a la
operación, no es necesario colocar el IGV ni el total.

9. Valor de Mercado de las Remuneraciones

Durante todo el ejercicio gravable 2020, la empresa industrial y comercializadora de prendas
de vestir “El Buen Gusto SAC”, contó principalmente con siete trabajadores en planilla, los
cuales tienen los siguientes cargos y remuneraciones mensuales.

Ocupación Remuneración Observación

Gerente General 20,000 Es accionista mayoritario, posee 50% del capital
Gerente de Ventas 15,000 Es Padre del Gerente General
Gerente de Producción 8,000 Ingeniero Industrial que trabaja 3 años en la empresa
No es vinculado con la empresa, ni es pariente
Asistente Administrativo 7,000 Es primo hermano del Gerente General.
Asistente de Finanzas 5,000 Persona no vinculada con la empresa
Asistente Contable 3.500 Sobrina del Gerente General
Secretaria 1,500 Luego de ello se encuentra los demás trabajadores
que son los vendedores.

Nos requieren establecer el valor de mercado de las personas vinculadas con la empresa,
teniendo en consideración que el asistente administrativo realiza funciones similares con el
asistente de finanzas.
Asimismo, se nos pide el monto a reparar por la empresa, a fin de determinar la renta neta
anual sobre el cual debe pagar el impuesto a la renta.

GERENTE DE PRODUCCION:

CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 280,000
titular Gerente general
(20,000x14) 283,600.00
Bonificacion extraordinaria 3,600
(20,000x9%) (2)
B) Limite máximo anual (95 UIT : 408,500
95x4300)
C) Remuneracion anual G.P x factor 168,000
(8,000x14x1.5) 170,160.00
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Bonificacion extraordinaria 2,160.00

Adicion por exceso sobre el valor de 0.00
mercado de la remuneración

GERENTE DE VENTAS:
CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 210,000.00 212,700.00
gerente de ventas (15,000 x 14)
Bonificación extraordinaria 2,700.00
(15,000 x 9%) (2)
B) Doble remuneración anual 224,000.00
(8,000x14 x 2) 226,880.00
Bonificación extraordinaria 2,880.00
(8000x9%) (2) (2)
Adición por exceso sobre el valor de 0.00
mercado

ASISTENTE ADMINSTRATIVO:

CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 98,000.00
gerente de ventas (7,000 x 14) 99,260.00
Bonificación extraordinaria 1,260.00
(7,000 x 9%) (2)
B) Doble remuneración anual 224,000.00
(8,000x14 x 2) 226,880.00
Bonificación extraordinaria 2,880.00
(8000x9%) (2) (2)
Adición por exceso sobre el valor de 0.00
mercado

GERENTE CONTABLE:
CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 49,000.00
gerente de ventas (3,500 x 14) 49,630.00
Bonificación extraordinaria 630.00
(3,500x 9%) (2)
B) Doble remuneración anual 224,000.00
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(8,000x14 x 2) 226,880.00
Bonificación extraordinaria 2,880.00
(8000x9%) (2) (2)
Adición por exceso sobre el valor de 0.00
mercado

10. Valor de Mercado de las Remuneraciones

La empresa agrónoma “Agroindustrial San Benito SAC”, dedicada a la producción y venta a
nivel nacional e internacional de productos agropecuarios, nos indica que teniendo en cuenta
la siguiente información del personal en el PDT Planilla Electrónica – PLAME, hallemos el
valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador, y el
monto reparable por exceso de valor de mercado de remuneraciones para el ejercicio 2020.

REMUNERACIÓN
NOMBRE CARGO
MENSUAL
Carlos Gómez Gerente General S/ 15,000
Lorena Álvarez Gerente Administrativo 10,000
Francisco Miranda Gerente de Recursos Humanos 8,000

Información Adicional
1. La Sra. Lorena Álvarez, es esposa del Sr. Carlos Gómez, y tiene el 40% del accionariado
de la empresa.
2. El Sr. Francisco Miranda no tiene relación de parentesco de consanguinidad, ni afinidad
con la familia Gómez Álvarez
GERENTE GENERAL:

CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 210,000
titular Gerente general
(15,000x14) 212,700.00
Bonificación extraordinaria 2,700.00
(15,000x9%) (2)
B) Límite máximo anual (95 UIT : 408,500
95x4300)
C) Remuneración anual G.P x factor 168,000
(8,000x14x1.5) 170,160.00
Bonificación extraordinaria 2,160.00
Adicion por exceso sobre el valor de 42,540.00
mercado de la remuneración
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CONCEPTO S/ S/
A) Remuneración total anual del 140,000.00
gerente de ventas (10,000x 14) 141,800.00
Bonificación extraordinaria 1800.00
(10,000x 9%) (2)
B) Doble remuneración anual 224,000.00
(8,000x14 x 2) 226,880.00
Bonificación extraordinaria 2,880.00
(8000x9%) (2) (2)
Adición por exceso sobre el valor de 0.00
mercado