Capitulo II.

BASES TEORICAS

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

El estudio realizado en las universidades del Estado sobre las

investigaciones hechas con anterioridad en relación a la Planificación

Tributaria del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se encontraron los

siguientes proyectos que dieron su aporte significativo.

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION:

Analizando los antecedentes, no se detectaron investigaciones referidas

en forma específica a la problemática de análisis, pero se detectaron algunos

trabajos que abordan una temática vinculada con el objeto de investigación

por lo cual se exponen sus referencias y hallazgos mas interesantes.

En este sentido, CAMBA (2000) realizó un estudio a nivel de Postgrado

en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, desarrollando como objetivo

principal la formulación de un proyecto de planificación fiscal como estrategia

de la organización para cumplir el deber fiscal, en la Empresa Ferretera,

C.A., ubicada en la Ciudad y Municipio Maracaibo del Estado Zulia. La

metodología que se utilizó fue la de nivel descriptivo, bajo la modalidad de

investigación documental y soportado bajo técnicas de campo y, con un

diseño no experimental, aplicándose durante el período del mes de Enero

hasta el mes de Diciembre de 1999, sobre la población seleccionada

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Capitulo II. BASES TEORICAS

constituida por la dirección de administración de la empresa ferretera, los

documentos pertinentes al cumplimiento del impuesto sobre la renta, y los

manuales de normas y procedimientos.

Además, se seleccionaron como datos los instrumentos normativos y

legales que originan y activan el procedimiento en el cumplimiento del deber

fiscal de la empresa en estudio. Las técnicas e instrumentos de recolección

de datos aplicables al estudio de investigación fueron la observación, el

análisis documental y la entrevista localizada.

Los resultados más importantes, obtenidos en el fenómeno estudiado

fueron la ausencia de un proyecto de Planificación Fiscal adaptado a la

empresa, la intervención de firmas contables externas, la falta de recurso

humano especialista en la materia tributaria. las recomendaciones más

importantes fueron el establecimiento de un proyecto de planificación fiscal,

fundamentado bajo las directrices de los aspectos jurídicos, económicos,

contables y administrativos, seleccionar y reclutar recurso humano altamente

calificado en esta especialidad, así como, evaluar y estructurar los procesos

de la organización específicamente en la gerencia de contabilidad, con la

finalidad de definir las actividades y responsabilidades a desarrollar en el

área tributaria; atendiendo las bases del proyecto.

La finalidad general que persiguió la elaboración de este estudio, fue

plantear la planificación fiscal como estrategia para una empresa con el fin

de cumplir el deber fiscal, de esta manera aporta información importante para

esta investigación, debido a que en dicha investigación hacen citas de

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Capitulo II. BASES TEORICAS

diversos autores que sirvieron de base para el desarrollo de este estudio;

Por su parte, PORTILLO (2000), realizó una investigación en la

Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín que tuvo como finalidad Evaluar la

Planificación Fiscal de la empresa FMC Wellhead de Venezuela, S.A.,

utilizando un tipo de investigación aplicada, descriptiva, no experimental. La

población esta constituida por cuatro (4) personas, quienes son los que

participan directamente en la planificación fiscal.

El instrumento seleccionado fue un cuestionario aplicando la técnica de la

entrevista con respuestas abiertas, los resultados recolectados fueron

analizados utilizando estadística descriptiva con frecuencia absoluta y

relativa, representados por medio de tabla y gráficos circulares. Así mismo un

cruce de variables, para conocer la relación entre la misma a través de los

ítems que miden los indicadores de la planificación fiscal. Los resultados

obtenidos demuestran que se toman todas las premisas para su elaboración,

pero, poseen fallas al encontrarse multas y reparos por pagos atrasados o

fuera de fecha.

La presente tesis se abocó a la evaluación de una Planificación Fiscal,

esta genero grandes conocimientos sobre este tópico, aunque no sea

exactamente la misma investigación a desarrollar, pero sirvieron de guía, y

también aportaron datos que fortalecieron los recolectados para el diseño a

realizar.

Por otro lado, GUARECUCO (2000), elaboró un proyecto de investigación

en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín que tuvo como objetivo medir la
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Capitulo II. BASES TEORICAS

incidencia del Impuesto al Valor Agregado I.V.A sobre los Estados

Financieros de la Empresa Pimeca C.A. La metodología utilizada fue de tipo

descriptiva correlacional, calificándose el diseño de investigación como no

experimental y transversal. La población estuvo constituida por (5) cinco

sujetos pertenecientes al nivel gerencial, los cuales tuvieron bajo su

responsabilidad proporcionar la información necesaria para llevar a cabo la

investigación. La recolección de datos se llevó a cabo a través de un

cuestionario, el cual fue sometido a la consideración de cinco (5) expertos en

el área.

Además, los resultados señalan que no existe ninguna incidencia del

I.V.A en los Estados Financieros de la Empresa Fimeca C.A. Se concluyó

que el personal perteneciente al nivel gerencial no posee conocimiento sobre

el tema objeto de estudio, ya que según información suministrada por

individuos preparados en el área se determinó que la incidencia del I.V.A

viene dada por las cuentas de Débito y Crédito Fiscal pertenecientes al

Activo y Pasivo Circulante lo cual afecta el Balance General y afectando el

Estado de Ganancias y Perdidas cuando existen ventas exentas. Se

recomendó dictar cursos de actualización tributaria y el establecimiento de

controles internos que permitan cumplir de forma eficaz con las obligaciones

fiscales de la empresa.

El proyecto realizado por Guarecuco, aunque su objetivo de investigación

no esta vinculado en este trabajo directamente, aporto valiosa información

con respecto al análisis de la variable de estudio, Impuesto al Valor

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Capitulo II. BASES TEORICAS

Agregado y su incidencia en los estados financieros, dichos aspectos que

deben ser tomados en cuenta para la realización de una planificación

tributaria.

Del mismo modo, MADUEÑO (2000) diseñó un proceso administrativo

contable para el pago del IVA. La metodología fue descriptiva, de campo y

aplicada, siendo su diseño no experimental. La población final estuvo

conformada por la Gerente de Administración, se diseño una entrevista

estructurado con 27 ítems y una lista de cotejo de 70 ítems para medir los

factores claves de la estructura funcional en cuanto al proceso del pago del

IVA. Los resultados obtenidos en este estudio confirman según el Gerente

del Departamento de Administración, que toda firma o toda organización

debe contener un manual de usuario donde se especifique con claridad el

proceso que se debe llevar para realizar el pago oportuno del Impuesto al

Valor Agregado.

La propuesta constó de dos partes. La primera se orientó a la

presentación y enfoque del diseño; la segunda se orientó a la descripción de

contenido. Se concluyó con la creación de un Manual de Procedimientos

donde se plasmó toda la información sobre el proceso administrativo

contable para el pago del IVA.

La tesis anteriormente mencionada, al igual que el que este proyecto su

objetivo de investigación se centra en el Impuesto al Valor Agregado, pero

desde otra perspectiva, como lo es el desarrollo de un manual, en virtud de

ello hace su aporte con respecto a los procedimientos Administrativos-

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Capitulo II. BASES TEORICAS

Contables vinculados al cumplimiento del deber formal para dicho impuesto.

En la misma forma, VILLASMÍL (2000) realizó una investigación en la

Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín que tuvo como finalidad realizar una

Evaluación de la Planificación Fiscal estratégica en época de Inflación caso:

Recuciproca. Los objetivos planteados en el estudio fueron, la evaluación de

la planificación fiscal en época de inflación, Diagnosticar la situación actual

del procedimiento fiscal de la empresa al momento de declarar y cancelar

sus obligaciones, identificar las nuevas disposiciones tributarios que se

relacionen con las actividades que realice la empresa, entre otros. Para lo

cual se utilizó como metodología un instrumento tipo encuesta de 36

preguntas abiertas. Mediante la aplicación de este instrumento se obtuvo la

información necesaria para conformar los propósitos planteados.

Los aportes obtenidos a través de esta investigación fueron los cambios

en las políticas fiscales y tributarias aplicadas por el gobierno nacional que

han incidido en la planificación fiscal de la empresa, bien sea a nivel de

impuestos directos, como el Impuesto al Valor Agregado, Ajustes por

Inflación e Impuestos a los Activo Empresariales, los cuales no son tomados

en cuenta para este proyecto.

Asimismo, CHARRIS (1999), elaboró un trabajo especial de grado

modalidad: práctica profesional terminal, en la Universidad del Zulia, dicho

informe se realizó en la firma de Contadores Públicos y Consultores

Gerenciales Valecillos, Finol & Asociados en la división de asesoría tributaria

y legal, con la finalidad de elaborar un manual de procedimiento que sirva de

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Capitulo II. BASES TEORICAS

guía a los asistentes de dicha área para la determinación del impuesto al

consumo suntuario y a las ventas al mayor en el área comercial, tomando en

consideración los preceptos establecidos en la ley de dicho impuesto;

teniendo en cuenta la importancia hoy en día que representa el hecho de que

los asistentes tengan en sus manos los instrumentos y herramientas

necesarias para atender mejor a sus clientes. Para lograr los objetivos

planteados se hizo necesaria la recolección de datos e información

relacionada a este impuesto a través del estudio, análisis e interpretación de

la ley y las disposiciones establecidas en torno a el.

También, PÉREZ (1999) realizó un trabajo especial de grado modalidad:

práctica profesional terminal, en la Universidad del Zulia, el cual se realizó en

la empresa Alcantara & Asociados, en el departamento de asesoría fiscal con

la finalidad de implantar un manual de procedimientos para el control

administrativo y contable del impuesto al valor agregado, ya que la misma no

presentaba información detallada, lo que traía consigo un retardo en los

cálculos para la elaboración de la planillas y el pago de dicho impuesto.

Para solventar la situación planteada se desarrolló un sistema de

información que facilito los procedimientos para poder elaborar los cálculos y

determinar el monto a pagar por conceptos de impuesto. Registraron en los

libros las facturas de compra y facturas de ventas, se calculó el monto del

I.V.A. pagado para determinar el monto a pagar; luego se elaboró la forma 30

para el pago de dicho impuesto.

Finalmente, LUJAN (1999), consumó un trabajo especial de grado

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Capitulo II. BASES TEORICAS

modalidad: práctica profesional terminal, en la Universidad del Zulia; se

realizó en la empresa CONTEC, en el departamento de asesoría legal y

tributaria con la finalidad de elaborar un manual de normas y procedimientos

que deben cumplir las personas jurídicas en relación al impuesto al consumo

suntuario y a las ventas al mayor, ya que se carecía del mismo, lo que no

permitía suministrar información veraz y oportuna en un momento

determinado, que se espera solventar con los resultados producto de esta

pasantía.

En cuanto al método de investigación aplicado es el analítico-sintético

debido al tipo de estudio que es documental. Entre las principales actividades

realizadas durante las pasantía se encuentran: codificación y posteo de

contabilidades, codificación manual de contabilidades, desarrollo del plan de

trabajo entre otros, permitiendo adquirir conocimientos de campo importantes

para el desarrollo profesional.

Por todo lo dicho, se determinó que las investigaciones antes

mencionadas aportan información documental y metodológica relevante para

el desarrollo de este proyecto, así como también sirvieron de soporte para la

elaboración de la base legal del Impuesto al Valor Agregado.

En tal sentido, las investigaciones citadas permiten verificar la importancia

de cumplir con las obligaciones tributarias, así como analizar las condiciones

internas de la empresa que pueden intervenir en forma directa o indirecta

sobre el diseño de la planificación tributaria en materia de Impuesto al Valor

Agregado.
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Capitulo II. BASES TEORICAS

2. BASES TEORICAS

El basamento teórico es de significativa importancia ya que en este se

hace un análisis detallado, crítico y sistemático de las variables e indicadores

con la finalidad de obtener una visión general de la problemática que servirá

de soporte para confrontar los resultados, establecer las conclusiones y

hacer aportes al área de la Contaduría Publica, y a la empresa C.A.

Ingeniería de Control.

2.1. DEFINICION DE TRIBUTOS.

Si bien no existe una teoría general de la tributación avalada

universalmente por todos los autores, las doctrinas italiana y alemana han

tratado de hacerlo satisfactoriamente.

El carácter publicístico del tributo aceptado actualmente, está concebido

genéricamente como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero,

exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a

relaciones jurídicas de derecho público.

Por su parte (Moya 2001. p. 167) define los tributos, como prestaciones

exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud

de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus

fines.

Anteriormente las teorías privadistas concebían el impuesto como un

derecho o carga real similar a la obligatio ob reb del derecho romano

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Capitulo II. BASES TEORICAS

limitándolo al gravamen inmobiliario.

La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el

Estado y los particulares donde el primero proporcionaría servicios públicos y

los otros los medios pecuniarios para solventarlos, trasladando al campo

jurídico la doctrina económica de la contraprestación o precio del seguro

derivando en una interpretación de orden privado.

La doctrina publicista aparece en Alemania e Italia vinculadas con la

teoría orgánica del Estado y en donde se explica el tributo como una

obligación unilateral, impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su

derecho de soberanía o del poder de imperio tal cual lo acepta la doctrina

moderna del derecho financiero y la Corte Suprema del país.

En otro sentido Griziotti (citado en Villegas 2001) por intentar conciliar las

doctrinas contractualista y publicista admitiendo el elemento unilateral del

tributo como consecuencia de la soberanía del Estado y lo complementa con

la aquiescencia del contribuyente manifestada a través del cuerpo electoral.

Esta condición, así como la capacidad contributiva requisito para

fundamentar el poder tributario del Estado excede el campo jurídico y se

centra sobre el de las finanzas que no admite la segregación y consideración

independiente del aspecto jurídico integrado en el concepto jurídico de

actividad financiera.

De acuerdo a esto la coerción que ejerce el Estado es elemento

primordial del tributo ya que es creado sólo por su voluntad soberana,

prescindiendo de la voluntad individual y motivo de distingo de los ingresos

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Capitulo II. BASES TEORICAS

de tipo patrimonial.

Así como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado, también

lo asiste el propio pues no sólo es sujeto de deberes y obligaciones en el

ámbito tributario que pasivamente los cumple a antojo de aquél sino que

puede y debe participar en el control de los ítems que se le imputan ya que a

toda obligación corresponde un derecho y el contribuyente es titular de él.

El tributo no tiene como elemento característico la finalidad exclusiva de

proporcionar medios al Estado para satisfacer sus necesidades financieras y

menos para cubrir las cargas públicas. Si bien es su fin principal, no es el

inicio ya que en algunos impuestos se busca obtener objetivos extrafiscales

como los derechos aduaneros, o de actividades nocivas para la comunidad.

Vale destacar que en los tributos se engloba todos los ingresos que

percibe el Estado, es decir, que abarca los impuestos, las tasas y las

contribuciones y los ingresos parafiscales. De esto se deduce que los tributos

y los impuestos significan lo mismo, haciendo la salvedad que en los casos

jurídicos se debe hacer distinción; ya que la palabra TRIBUTO jurídicamente

es amplia y por lo tanto se aboca a todo lo que se encuentra establecido en

la ley. Esto a veces suele traer confusión, ya que no se puede distinguir

diferencia entre los conceptos, es por ello que existen opiniones de diversos

autores para evitar este tipo de situaciones indefinidas.

2.1.1. CLASIFICACION JURIDICA DE LOS TRIBUTOS

Las clasificaciones corrientes tienen su origen en la ciencia de las

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Capitulo II. BASES TEORICAS

finanzas de la cual han derivado al ordenamiento jurídico ahondando en

aspectos políticos, económicos o sociales antes que en los caracteres

jurídicos.

En el aspecto jurídico todas las contribuciones tienen su fundamento en el

poder tributario del Estado con las diferencias que radican en el hecho

determinante del tributo.

Por lo tanto, no es fácil establecer la separación entre las diferentes

categorías de tributos; principalmente cuando se trate de caracterizar la tasa

ya que es dificultoso distinguirla del impuesto en algunos casos y de las

contribuciones especiales en otros.

Sin embargo, los tributos en Venezuela están conformados por los

impuestos, tasas y contribuciones.

En este sentido, las Tasas, sostiene Ruiz (2000, p. 40) "es una forma

híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo establece en virtud de su

facultad discrecional, pero prestando o brindando una contraprestación a

quien lo paga".

Por otra parte, Laya (1989, p. 311) argumenta que las tasas “son

obligatorias y sólo surten efectos para quienes hacen uso de un servicio

público, que siendo de interés general, beneficia, no obstante, al usuario que

lo solicita”.

Las ideas expuestas anteriormente conllevan a afirmar que la tasa es el

pago realizado por los usuarios de un servicio público, prestado por el Estado

o por un ente que contrate con el Estado, pero que es impuesta por el mismo
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Capitulo II. BASES TEORICAS

Estado en virtud del poder que posee y nace inmediatamente que se verifica

el hecho establecido en la norma.

Con respecto a las Contribuciones, son definidas por Laya (1989, p. 319)

como "obligatorias y establecidas en forma unilateral, pero sólo gravan a

quienes resulten beneficiados, bien por una obra de interés público que

realiza el Estado y que eventualmente favorece a ciertos propietarios de

bienes inmuebles, como en la contribución de mejoras".

Según el autor Villegas (2001, p. 178) las Contribuciones especiales "son

los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales

derivados de la realización de obras, gastos públicos o de especiales

actividades".

En virtud de lo anteriormente expuesto, las contribuciones, no son otra

cosa mas que los aportes en dinero de forma periódica que deben realizar

aquellas personas afectadas, es decir los contribuyentes, por un interés

público, bien sea la realización de obras, actividades o servicios estatales,

siempre que sean realizadas por el Estado. Este pago se realiza de manera

obligatoria, pues se establece como ley.

2.2. IMPUESTOS. CONCEPTO, CARACTERÍSTICAS

Ya que el objeto de estudio específicamente son los impuestos, y para

continuar con el último aspecto a considerar en la clasificación de los

tributos, se determina que los impuestos son el tributo exigido por el Estado

a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos

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Capitulo II. BASES TEORICAS

imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal

relativa al obligado. Aunado a esto Micheli citado por Moya (2001, p. 169)

establece que el objeto institucional de los impuestos es proporcionar al

Estado los medios para hacer frente a los gastos.

Giuliani citado por Moya (2001, p. 169) define a los impuestos como las

prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su

poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la

ley como hecho imponible.

Así mismo, considera que los impuestos tienen las siguientes

características: a) son una obligación de dar (dinero o cosas) que tiene

carácter pecuniario; b) emanado del poder de imperio estatal, lo que supone

su obligatoriedad y coerción para hacer efectivo su cumplimiento: c) es-

tablecida por ley; d) aplicable a personas individuales y colectivas, e) que se

encuentren en las más variadas situaciones, como puede ser determinada su

capacidad económica, mediante la realización de ciertos y determinados

actos.

Para Giannini citado por Moya (2001, p. 169), el impuesto es la prestación

pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir en virtud de su

poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y

formas establecidas por la ley con el propósito de obtener un ingreso.

Por último el Modelo de Código Tributario de la OEABID para América

Latina, dispone que el Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal

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Capitulo II. BASES TEORICAS

relativa al contribuyente.

Por otra parte, Ruiz (2000, p. 47) da una definición un poco más explícita

que la anterior:

Los impuestos son todas aquellas contribuciones que el Estado, en virtud

de su poder soberano, establece mediante leyes especiales, adaptadas a la

realidad socioeconómica del país, con la finalidad de lograr un equilibrio en la

distribución de la riqueza y lograr el desarrollo integral de la nación.

De igual manera, Matus citado en Laya, (1989, p. 397) define al impuesto

como: "La cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en uso

de su poder coercitivo, sin ofrecerles un servicio o una prestación personal

en el momento del pago, y destinado a financiar sus egresos u obtener

finalidades económicas nacionales o sociales, conjuntamente con el fin fiscal

o con prescindencia de éste"; quien considera esta definición como la más

moderna y actualizada.

Tomando en cuenta las definiciones anteriormente mencionadas, el

Impuesto es un recurso percibido de manera obligatoria por el Estado y no

voluntaria por parte del sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria, de las

personas o entes que obtienen beneficios ya sean generales o particulares,

sin recibir alguna contraprestación inmediata y que tiene como objetivo

satisfacer tanto las necesidades públicas como las económicas y sociales de

la Nación. En consecuencia, la finalidad de los impuestos es aportar ingresos

al Estado para atender las necesidades públicas, tomando en cuenta los

objetivos económicos, políticos y fiscales.

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Capitulo II. BASES TEORICAS

La mayoría de estos conceptos toma como elementos principales: a) una

prestación obligatoria; b) un ente acreedor o sujeto activo; c) una potestad

tributaria, d) una capacidad económica; e) un principio legal; f) la obtención

de recursos, g) un principio de generalidad; y h) una situación de hecho o

supuestos de hechos.

2.2.1. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Vinculado a la definición del impuesto, se encuentra su clasificación. De

acuerdo con Laya (1989, p. 404) expresa que los impuestos se clasifican de

la siguiente manera: Directos e indirectos, reales y personales, ordinarios y

extraordinarios y exteriores e interiores.

La clasificación más aceptada es la de Directos e Indirectos, por ser la

más moderna, y tiene tres puntos de vista:

Desde el punto de vista Económico: es la posibilidad que haya o no de

trasladar el impuesto. En los Impuestos Directos, el sujeto de derecho, es el

mismo que a su vez sufre la incidencia o la carga total y definitiva derivada

de dicho pago, sin que opere en tal caso el fenómeno de la traslación. En los

Impuestos Indirectos, el sujeto de derecho, no es el que recibe la incidencia,

pues mediante la traslación, logra traspasar total o parcialmente la carga

tributaria hacia otro sujeto llamado de hecho.

Desde el punto de vista Financiero: en los impuestos Directos se

determina la capacidad tributaria, la cual no se establece y en cuanto a los

Impuestos Indirectos se desconoce o ignora la posición económica exacta

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Capitulo II. BASES TEORICAS

del contribuyente.

Desde el punto de vista Técnico - Administrativo: de acuerdo a este

criterio, los Impuestos Directos se aplican sobre la base de hechos estables

que pueden registrarse en catastros, libros o registros; mientras que los

Impuestos indirectos gravan hechos contingentes que no pueden preverse ni

establecerse.

En síntesis, se dice que un Impuesto es Directo, Cuando extraen el tributo

en forma inmediata del patrimonio o rédito, tomados como expresión de

capacidad contributiva favorecida en su formación por la contraprestación de

los servicios públicos y cuando no se puede trasladar de un sujeto a otro, es

decir que la carga corresponde a una sola persona y se grava o pecha por la

riqueza o por las rentas obtenidas durante un ejercicio fiscal; como por

ejemplo: el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R), el Impuesto a los Activos

Empresariales (I.A.E) y las Donaciones y Sucesiones.

Cuando se está en presencia de un impuesto que si puede ser trasladado

de un sujeto a otro, de manera total o parcial; es decir que el sujeto paga una

pequeña porción de manera mediata por lo que haya consumido o por la

traslación de bienes y cuando gravan el gasto o consumo o bien la

transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia

de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de

los servicios públicos, entonces es un Impuesto Indirecto; como por ejemplo:

el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Aduanero (I.A), entre otros.

Con respecto a la clasificación de Reales y Personales; se hace

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Capitulo II. BASES TEORICAS

atendiendo a la manera en que el Estado toma en cuenta la riqueza o la

renta del contribuyente.

Considerando esta clasificación, se puede decir que un Impuesto es Real,

cuando toma en cuenta únicamente la renta o riqueza obtenida por el

contribuyente sin considerar su capacidad económica o elementos

personales, su nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil. Un impuesto es

Personal, cuando además de tomar en consideración las riquezas obtenidas,

también se toma en cuenta la capacidad económica, es decir, son aquellos

impuestos en los que la determinación se efectúa con participación directa

del contribuyente.

En cuanto a la clasificación de Ordinarios y Extraordinarios, se han

mantenido dos puntos de vista a saber:

Desde el punto de vista Económico, un Impuesto es Ordinario cuando se

origina o produce en forma periódica de la renta, como por ejemplo el

Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R); y es Extraordinario cuando proviene del

capital.

Desde el punto de vista Financiero, un Impuesto es Ordinario, cuando se

produce en forma periódica y regular; y es Extraordinario, cuando el aporte

no es producido de forma regular.

Atendiendo a este tipo de clasificación, se considera entonces, como

Impuesto Ordinario aquel que de alguna u otra forma proviene de la renta y

se pecha regularmente.

Por otra parte, el Impuesto Extraordinario es aquel que afecta

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Capitulo II. BASES TEORICAS

directamente al capital privado. Tomando en cuenta ambos puntos de vista,

entonces puede considerarse al Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R) y el

Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E) como impuestos Ordinarios; ya

que los mismos se producen de forma regular y se grava por las riquezas

obtenidas, durante un ejercicio fiscal.

En cuanto a la clasificación de Exteriores e Interiores; se denominan

Impuestos Exteriores a los que se establezcan con motivo del tráfico

internacional de mercancía, como por ejemplo el Impuesto Aduanero (I.A); y

los Impuestos Interiores son todos los que se establecen y cobran dentro de

la circunscripción territorial de cada país.

Al respecto Laya (1989, p. 4) señala la importancia que tiene esta

clasificación, ya que los Impuestos Aduaneros juegan un papel perfeccionista

y por lo tanto tienden a favorecer las actividades socio económicas, con el

propósito de hacer posible el desarrollo de ciertas empresas, y por ende la

necesidad de establecer acuerdos internacionales.

3. BASE LEGAL.

Las bases legales que sustentan el análisis del problema objeto de

estudio, se presentan de tal forma que permiten ofrecer una visión global de

dicho problema y su basamento. En este orden se hace un resumen de las

principales bases legales que sustentan las variables.

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Capitulo II. BASES TEORICAS

3.1. CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA.

La nueva Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela de 1999

en su Art. 317 establece que no se debe cobrar tributo alguno, que no este

previsto en la Ley, poniendo de manifiesto el Principio de Legalidad, y

garantizando a los individuos el no ser privados de libertad por obligaciones

cuyo incumplimiento no haya sido definido en la ley como delito o falta y el no

ser condenado a sufrir pena que no este establecida en la ley preexistente.

Por otra parte en su Art. 133 establece lo siguiente “Toda persona tiene

el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,

tasas y contribuciones que establezca la ley”. Sobre la base de este artículo

constitucional nacen los principios de equidad y justicia social en los cuales

deben estar soportadas las leyes tributarias que conforman el sistema

tributario nacional como fuente de ingresos fiscales.

La intención del legislador de acuerdo a lo previsto en este artículo, no es

ir en contra de las exoneraciones, si no el de prohibir el privilegio indebido

que se le pueda otorgar, a ciertas empresas o personas, pues si bien es

cierto, existen ocasiones, que de acuerdo a su naturaleza, justifica la

exoneración del impuesto.

Por otra parte el Art. 316 de la Constitución establece que la carga

publica debe estar distribuida entre los contribuyentes de acuerdo con su

capacidad económica, igualmente debe estar de manifiesto el principio de la

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Capitulo II. BASES TEORICAS

progresividad de la renta, es decir a mayor renta más tributos se debe pagar.

Por otra parte se debe velar por el buen funcionamiento de la economía

nacional, a través de un sistema eficiente que permita la recaudación de los

tributos, y su optima administración, logrando de cierta manera garantizar el

medio de subsistencia a la población, dirigiendo los recursos hacia la

educación, la salud, los servicios públicos, seguridad personal, entre otros,

elevando el nivel de vida del Venezolano.

3.2. CÓDIGO ORGANICO TRIBUTARIO (2001).

El Código Orgánico Tributario establece atender la apremiante necesidad

de una regulación de las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, en

forma tal que se resguarden, armónicamente, tanto el derecho del Fisco a

percibir de manera integra y oportuna los tributos creados por el legislador,

como el de los contribuyentes a la certeza de sus obligaciones, a la

seguridad jurídica, en beneficio del desenvolvimiento de las actividades

económicas.

El Código tiene un alto nivel jurídico y técnico, como lo refleja su

estructura y sus disposiciones, pues mantiene una posición de equilibrio

entre las partes de la relación jurídica tributaria, entre el Estado y los

contribuyentes y otros responsables del cumplimiento de las obligaciones, y

deberes formales establecidos en el propio código y en las leyes especiales

de la materia. El Código reúne en forma sistemática las normas relativas a la

materia tributaria, tal como lo señala el artículo 202 de la Constitución de la

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Capitulo II. BASES TEORICAS

Republica Bolivariana de Venezuela.

El Código Orgánico Tributario en su articulo 13 hace referencia a los

Tributos, entendiéndose estos como una obligación jurídica que atribuye al

sujeto activo (Estado) el derecho de exigir del sujeto pasivo (contribuyentes),

el pago de una suma de dinero, es por ello que los impuestos, las tasas y las

contribuciones tienen como común denominador el ser Tributos, pues todos

ello son clasificaciones del genero tributo. Es importante resaltar que tal

obligación tributaria nace exclusivamente de la Ley, atendiendo al principio

de la legalidad establecido en la Constitución de la Republica Bolivariana de

Venezuela en su artículo 317. Esta obligación es exigida por el Estado en

virtud de su poder de imperio.

Por otra parte el Código Orgánico Tributario establece en su articulo 19

“Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable”, seguidamente en su Art.

22, hace referencia a los contribuyentes, caracterizándolos en primer lugar

como un sujeto pasivo y como tal se encuentra obligado al cumplimiento de

las prestaciones tributarias y en segundo lugar es un sujeto respecto del cual

se verifica el hecho imponible establecido en la ley para tipificar el tributo y

cuya realización genera el nacimiento de la obligación tributaria. Es

contribuyente, la persona ya sea natural, tanto si es capaz o incapaz, o

jurídica, llámese sociedades y demás entidades que puedan actuar en el

mundo jurídico y comercial, tal como lo expresa el articulo 22 del Código

Orgánico Tributario (C.O.T.), en sus numerales 1, 2 y 3, que en vida real se

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Capitulo II. BASES TEORICAS

encuentra relacionada con el elemento objetivo del hecho imponible (Materia

gravable).

Dentro de las distintas situaciones que se puedan presentar, en función

de la dinámica de los contribuyentes en cuanto a su deber dentro del marco

tributario y que atenten contra las normas establecidas en las Leyes, tal es el

caso de no presentar las declaraciones, presentarlas en forma incompletas o

con retraso, entre otros, el Código Orgánico Tributario, establece los Deberes

Formales que el contribuyente debe cumplir, con el propósito de graduar a

través de sanciones las infracciones cometidas, pues si bien es cierto, el

incumplimiento de los deberes formales representan una acción de omisión

del sujeto pasivo, que no solamente pueden violar las disposiciones previstas

en el Código, también se involucran las leyes y reglamentos de los tributos

especiales y las disposiciones generales de los organismos administrativos

competentes.

El Art. 126 del Código establece, los deberes u obligaciones formales

que deberán cumplir los contribuyentes, responsables y terceros, por la

realización del hecho previsto en la norma jurídica, que genera con respecto

a estos, la obligación de contribuir a las cargas publicas. Una de las

obligaciones contenidas en el código, la constituye la emisión de

documentos, exigidos por la Leyes especiales de contenido tributario, tal es

el caso de la Ley del IVA, la cual prevé la entrega de facturas, comprobantes

u otros documentos equivalentes por parte del sujeto pasivo, por la

realización de algunas de las operaciones gravadas, exentas o no, sujetas a

 37
Capitulo II. BASES TEORICAS

este impuesto.

3.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CREACION Y ORGANIZACION

Como consecuencia de la estructura federal del Estado venezolano

(Artículo 2 de la Constitución) el Poder Tributario, es decir, la potestad para

dictar normas creadoras de tributos, se encuentra repartido en tres niveles

Político-Territoriales que integran originariamente el Poder Público (Poder

Nacional, Poder Estadal y Poder Municipal).

La repartición que en materia fiscal se ha efectuado entre esos tres

niveles territoriales del Poder Público, no ha sido uniforme, antes bien, existe

una clara preponderancia del Poder Nacional, al cual el texto Constitucional

(Artículo 136, numeral 8) le atribuye el Poder Tributario en los tributos más

importantes. Así se le otorga al Poder Nacional, la competencia exclusiva

para crear, organizar, recaudar y controlar los impuestos a la renta, al capital

y a las sucesiones y donaciones; las contribuciones que gravan la

importación; las de registro y timbre fiscal; las que recaigan sobre la

producción y consumos de bienes que total o parcialmente la ley reserve al

Poder Nacional, tales como la de alcoholes, licores, cigarrillos, fósforos y

salinas; las de minas e hidrocarburos.

Adicionalmente, la Constitución consagra, a favor del Poder Nacional, una

cláusula de apoderamiento de potestades residuales en materias tributarias,

al disponer que la Ley podrá crear “con carácter de contribuciones

nacionales”, otros. “Impuestos, tasas y rentas no atribuidos a los Estados y

 38
Capitulo II. BASES TEORICAS

Municipios” (Artículo 136, numeral 8, parte in fine).

Con dicha cláusula se invierte, en el ámbito específico de los asuntos

tributarios, el principio general del régimen federal conforme al cual las

competencias residuales, es decir, las que no se encuentran atribuidas de

manera expresa a ninguno de los Poderes Públicos, son competencia de las

entidades federales o Estados. Ese principio, no tiene aplicación en materia

de tributos pues, como se señaló antes, en esta especial materia lo que no

corresponda a los Estados y Municipios, es competencia implícita del Poder

Nacional lo que explica que por ley, puedan crearse, con carácter nacional,

"impuestos, tasas o rentas no atribuidos a los Estados o Municipios".

Precisamente en ejercicio de ese Poder Tributario Originario, se creó el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya creación, organización, recaudación,

fiscalización y control ha quedado reservada, en forma expresa, al Poder

Nacional, de conformidad con lo previsto en el artículo 2 del Decreto Ley.

3.3.1. IMPUESTO AL VALOR AG REGADO. CONCEPTO

Moya (2001, p. 240) expresa que el Impuesto al Valor Agregado o al valor

añadido (IVA), es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el

territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de derecho, los consorcios y

demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su

condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,

 39
Capitulo II. BASES TEORICAS

productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas por la ley como hechos

imponibles.

Por lo tanto el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto

al consumo, correspondiente al modelo de impuestos al valor agregado, cuya

creación, organización, recaudación, fiscalización y control ha sido reservada

legalmente al Poder Nacional.

3.3.2. NO CONTRIBUYENTES

Según Garay (2001, p.9) en el articulo No. 8 de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado (I.V.A.), explica que los sujetos que realicen, exclusivamente,

actividades exentas, exoneradas o no sujetas, no serán contribuyentes del

Impuesto al Valor Agregado (IVA). Sin embargo, deberán inscribirse en un

registro de no contribuyentes que llevará la Administración Tributaria.

3.3.3. REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

Así mismo Garay (2001, p.29) en el articulo 51 de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado (I.V.A.), dice que, corresponde a la Administración Tributaria

llevar un registro actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto

conforme con los sistemas y métodos que estime adecuados. A tales efectos,

deberá establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones,

requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes

ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a

 40
Capitulo II. BASES TEORICAS

inscribirse en dicho registro en el plazo que les señale la Administración.

La Administración Tributaria deberá llevar también un registro de los no

contribuyentes, es decir, de aquellos sujetos que realicen, exclusivamente,

actividades exentas, exoneradas o no sujetas.

Los contribuyentes deberán comunicar a la Administración Tributaria,

dentro del plazo que establezca, todo cambio operado en los datos básicos

proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus

actividades.

3.3.4. RESPONSABLES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Un sujeto puede estar obligado al cumplimiento de la obligación tributaria,

sin ser contribuyente del impuesto. Esta es, precisamente, la situación de los

responsables, los cuales aunque no tienen el carácter de contribuyentes,

porque no realizan el hecho generador de la obligación tributaria, deben, por

disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los

contribuyentes.

En el Impuesto al Valor Agregado (IVA,) la condición de responsables la

tienen, por una parte, las personas señaladas como responsables por el

Código Orgánico Tributario, para cualquier tributo; y en segundo lugar, las

personas indicadas como responsables, de manera específica, por la Ley

especial que rige el referido tributo.

Al respecto Boedo (2001, p.34) del Código Orgánico Tributario (artículo

28) otorga la condición de responsables solidarios, por los tributos derivados

 41
Capitulo II. BASES TEORICAS

de los bienes que administren o dispongan, a las siguientes personas:

• Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;

• Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y

demás entes colectivos con personalidad reconocida;

• Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los

entes colectivos que carezcan de personalidad jurídica;

• Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan;

• Los síndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores.

Sin embargo, la responsabilidad solidaria prevista en el Código Orgánico

Tributario, para las personas que se encuentren en los supuestos

precedentemente establecidos, no es objetiva, pues solo se hará efectiva

cuando el responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave, y se limitará

al valor de los bienes que se administren o dispongan.

Otro supuesto de responsabilidad solidaria regulado en el Código

Orgánico Tributario, y aplicable a las relaciones jurídico-tributarias nacidas

como consecuencia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es el relativo a los

"adquirentes de fondos de comercio y demás sucesores a título particular de

empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin ella". A estos

efectos, el Código considera "sucesores" a los socios y accionistas de las

sociedades liquidadas.

La responsabilidad de los sucesores en estos casos estará limitada al

valor de los bienes que reciban como resultado de la adquisición o

 42
Capitulo II. BASES TEORICAS

liquidación, a menos que hubieren actuado con dolo o culpa grave. La

responsabilidad cesará, en todo caso, a los seis (6) meses de comunicada la

operación a la autoridad tributaria, y no se hará efectiva cuando el sucesor

no hubiere podido conocer oportunamente la obligación.

Los supuestos específicos de responsabilidad regulados en la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, son los siguientes:

- Comprador o receptor de bienes o servicios gravados, cuando el vendedor

no tenga domicilio en el país

Este caso de responsabilidad se encuentra previsto según Garay (2001,

p.9) en el artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo

con dicha norma, para que resulte exigible la responsabilidad del comprador

o receptor de los bienes o servicios, es necesario que se cumplan los

siguientes requisitos:

a. Debe tratarse de una operación de venta de bienes muebles o

prestación de servicios gravados. Por lo tanto no caen dentro del ámbito de

esta norma las importaciones de bienes muebles. La razón de esta exclusión

es simple, pues en el caso de las importaciones de bienes, el adquirente

(importador) es contribuyente directo del impuesto.

b. El vendedor de los bienes o prestador de los servicios gravados debe

ser una persona no domiciliada en el país. En este sentido, debe tenerse en

cuenta que para los efectos tributarios se consideran domiciliadas en

Venezuela:

o Las personas naturales que se encuentren en alguno de los siguientes

 43
Capitulo II. BASES TEORICAS

supuestos:

§ Hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo, de

más de ciento ochenta (180) días en un año calendario o en el año

inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el

tributo;

§ desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales

de la República, de los Estados, de los Municipios o de las entidades

funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera

de estos entes públicos; o

§ que tengan su domicilio en el exterior por no encuadrar en ninguno de los

supuestos que anteceden, pero mantengan en el país un establecimiento

permanente, en cuyo caso se entenderán domiciliadas en el país únicamente

respecto de las operaciones que efectúen en Venezuela.

o Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado

en él, conforme a la ley. Asimismo, se considerarán domiciliadas en el país,

únicamente respecto de las operaciones que realicen en Venezuela, a las

personas jurídicas constituidas y domiciliadas en el exterior, pero que tengan

en el país un establecimiento permanente.

- Comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, consignatarios,

subastadores y otros que vendan bienes muebles o presten servicios

gravados por cuenta de terceros.

El segundo caso específico de responsabilidad, consagrado en el único

aparte del artículo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no tiene

 44
Capitulo II. BASES TEORICAS

realmente carácter original, sino que constituye la concreción, en el plano del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), del supuesto de responsabilidad previsto

de manera más general en el artículo 26, numeral 4, del Código Orgánico

Tributario, norma que califica a los mandatarios como responsables

solidarios de los tributos derivados de los bienes que administren o

dispongan.

En estos casos, los obligados al pago en calidad de contribuyentes son

los representados o mandantes, pues ellos son, jurídicamente, quienes

realizan la venta o prestación de servicio.

Sin embargo, los comisionistas, agentes, apoderados, factores

mercantiles, mandatarios y demás personas que venden bienes por cuenta

de terceros, adoptan la condición de responsables y, por ende, estarán

obligados a pagar el impuesto generado en las operaciones en que hubieren

intervenido como mandatarios, en caso que el representado o mandante no

lo haya hecho oportunamente.

La responsabilidad de los comisionistas y demás mandatarios no es

directa, sino que se encuentra condicionada a que el representado o

mandante no hubiere pagado el tributo oportunamente. Cuando por tal

motivo los mandatarios queden obligados al pago del tributo, tendrán acción

contra su mandante para repetir lo pagado.

- Agentes de retención y percepción

De manera genérica, el Código Orgánico Tributario establece que son

responsables directos en calidad de agentes de retención o percepción, las

 45
Capitulo II. BASES TEORICAS

personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización

legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades

privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la

retención o percepción del tributo correspondiente.

El Código distingue entre agentes de retención y agentes de percepción.

Conviene entonces señalar las características que, según la doctrina,

distinguen a cada uno de estos sujetos pasivos.

Al respecto, Villegas (2001) expone que los agentes de retención detraen

el importe correspondiente de las sumas que deben sufragar a sus

acreedores en su posición de solvens. El agente de retención es, por lo

tanto, un deudor del contribuyente o alguien que por su función pública,

actividad, oficio o profesión se halla en contacto con un importe dinerario

propiedad del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la

posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de

tributo.

En cambio, los agentes de percepción no detraen o amputan suma

alguna, sino que agregan el monto del impuesto por recaudar al precio o

suma que deben recibir del deudor, en su condición de accipiens. Los

agentes de percepción son, por tanto, personas que por su profesión, oficio

actividad o función, están en una situación tal que se les facilita recibir del

contribuyente un monto tributario que posteriormente deben depositar a la

orden del fisco. Tal situación se da porque el agente de percepción es

acreedor del contribuyente, debido a que le proporciona un servicio o le

 46
Capitulo II. BASES TEORICAS

transfiere o suministra un bien.

- Sujetos incididos

Según Garay (2001), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), además de los

sujetos pasivos en calidad de contribuyentes o responsables existe una

tercera categoría de sujetos que debe ser tomada en consideración: los

sujetos incididos.

Los sujetos incididos, conocidos también como contribuyentes de facto-

son las personas que participan como consumidores, adquirentes o

receptores, en las operaciones de venta de bienes muebles o prestación de

servicios gravados, y que por ello, han sido seleccionados por el legislador

como destinatarios de la carga económica del tributo generado en la

correspondiente operación.

En este sentido, el artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

establece que el monto de la obligación tributaria derivada de cada una de

las operaciones gravadas (débito fiscal), deberá ser trasladado por los

contribuyentes a quienes funjan como adquirente de los bienes vendidos o

receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están

obligados a soportarlos.

La determinación del sujeto incidido se hace atendiendo cada caso

concreto, pues quien en una determinada operación aparece como

contribuyente, puede tener la condición de sujeto incidido en otra operación,

y viceversa. Así, por ejemplo, una empresa constructora cuando ejecuta una

determinada obra tiene la condición de contribuyente, por ser la prestadora

 47
Capitulo II. BASES TEORICAS

del servicio, pero se convierte en sujeto incidido (adquiriente), al comprar

cemento u otros insumos.

El propósito de la incidencia del IVA no es otro que impulsar la carga

fiscal hacia adelante, de manera que la repercusión definitiva se produzca

sobre el consumidor final, quien por no ser contribuyente del impuesto - no

tiene la posibilidad de trasladar el impuesto soportado en sus compras.

3.3.5. SUJETOS PASIVOS. CONCEPTO Y TIPOS

Se considera sujeto pasivo, al sujeto obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias. Tal condición puede adquirirla un determinado

sujeto, por alguna de las siguientes circunstancias:

a. Cuando el hecho imponible de la obligación tributaria se verifique respecto

de él, en cuyo caso se dice que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente;

b. Cuando el sujeto, sin tener la condición de contribuyente, deba, por

disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos, en

cuyo caso se trata de un sujeto pasivo en condición de responsable.

3.3.6. IMPUESTO AL VALOR AG REGADO. CARACTERÍSTICAS

Para empezar es un Impuesto ya que es un tributo, prestación dinerarias

exigidas por el Estado mediante Ley, en ejercicio de su poder de imperio se

clasifican tradicionalmente en tasas, contribuciones e impuestos. En las dos

primeras especies -tasas y contribuciones el pago está vinculado con una

actuación del Estado, inherente o no a su soberanía, que provoca un

 48
Capitulo II. BASES TEORICAS

beneficio al contribuyente.

En el impuesto, por el contrario, el pago se exige por la configuración de

un hecho (obtención de renta, realización de un gasto, tenencia de un

capital) que se considera en abstracto como índice revelador de riqueza, sin

que tal circunstancia esté vinculada con una actividad individualizada del

Estado en beneficio del contribuyente. Como su nombre lo indica, el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) corresponde a la categoría de los

impuestos, ya que su pago no está vinculado a ninguna actuación estatal

realizada en beneficio del contribuyente.

En segundo termino es indirecto debido que para la doctrina antigua un

impuesto es directo cuando se exige su pago a la misma persona que se

pretende o se desea que lo soporten económicamente. En cambio, es

indirecto cuando se exige su pago a una persona con la intención o la

esperanza de que ésta se indemnice a expensas de otra persona.

Desde esta perspectiva, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un

impuesto indirecto pues, por una parte, su pago se le exige de manera

ordinaria a los vendedores de bienes muebles o a los prestadores de

servicios independientes (contribuyentes de iure), pero al mismo tiempo se

les concede a estos sujetos el derecho de trasladar la carga económica del

tributo sobre las personas que adquieran los bienes o servicios gravados

(contribuyentes de facto).

Este derecho de los vendedores o prestadores de servicios gravados se

conoce en doctrina como derecho de traslación o repercusión, y se

 49
Capitulo II. BASES TEORICAS

encuentra consagrado en el encabezamiento del artículo 29 de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los siguientes términos: “El monto del

débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a

quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores de los

servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos”.

Aunque formalmente el Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava a los

vendedores y prestadores de servicios, materialmente se dirige a los

consumidores o adquirentes de tales bienes o servicios, ya que éstos últimos

tienen la obligación de soportar la obligación tributaria derivada de cada

operación. Se trata, en consecuencia, de un impuesto indirecto, ya que su

pago se le exige a una persona (vendedor o prestador de servicio) con la

intención o la esperanza de que ésta se indemnizará a expensas de otra

persona (adquirente o receptor de los bienes o servicios).

En tercer termino, es un impuesto indirecto al consumo. El Impuesto al

Valor Agregado (IVA) pertenece a los impuestos cuya materia gravable es el

consumo. En efecto, aunque jurídicamente el sujeto pasivo del impuesto es,

en la mayoría de los casos, el vendedor o prestador del servicio,

económicamente es el consumidor quien soporta el tributo. Como se explicó

en el punto anterior, los vendedores o prestadores de servicios gravados, al

emitir la factura, trasladan al adquirente o receptor de los servicios el monto

del impuesto causado en la respectiva operación, y éste último se encuentra

legalmente obligado a soportarlo.

En cuarto termino, corresponde al modelo de impuestos al valor

 50
Capitulo II. BASES TEORICAS

agregado. Los impuestos indirectos al consumo pueden clasificarse, en dos

clases, atendiendo a su estructura y operación.

En primer lugar, se encuentran los Impuestos de etapa única, los cuales

se distinguen porque gravan el producto o servicio en una sola de las etapas

del proceso de producción o comercialización, que puede ser la de

minoristas, la manufacturera o la mayorista.

En segundo lugar están los Impuestos de etapas múltiples, que se

caracterizan por gravar las ventas que ocurren en todas las etapas del

proceso de producción y comercialización. A tal efecto, existen

fundamentalmente dos modelos:

Los impuestos de etapas múltiples con efecto cascada o piramidal, en los

que el monto del impuesto se determina mediante la aplicación de una

alícuota sobre los precios de los bienes y servicios en cada una de las

etapas del proceso productivo, sin permitir al vendedor recuperar el impuesto

que ha pagado en la fase anterior al adquirir los mismos bienes de su

proveedor, o en el caso de los productores al comprar los bienes y servicios

indispensables para la producción de los bienes vendidos.

Además, el impuesto tiene efecto piramidal o cascada, porque la carga

tributaria generada en cada paso de la cadena de comercialización se va

añadiendo al costo del bien, y sobre ese costo, más el margen de gastos y

utilidad que corresponda a la etapa de comercialización (precio) se aplica

nuevamente la alícuota y así sucesivamente hasta llegar al consumidor final.

En los impuestos de etapas múltiples del tipo valor agregado, el legislador

 51
Capitulo II. BASES TEORICAS

permite que la persona que funge como vendedor en una determinada etapa

del proceso productivo, compense el impuesto que ha pagado en la etapa

anterior (cuando adquirió bienes o servicios gravados) con el impuesto que

reciba al vender otros bienes gravados. Al tener esta posibilidad, el impuesto

que un contribuyente ha pagado en la fase anterior no se convierte en

elemento de costo del bien o servicios que se hubiere adquirido, sino en un

prepago que podrá ser recuperado (compensado) con el impuesto que reciba

el mismo contribuyente cuando realice ventas o servicios gravados.

Por eso se sostiene que el objeto de imposición ya no será el valor total

del bien, sino el valor que se agrega o añade en cada etapa de la cadena de

comercialización, de allí que este tipo de impuestos se conozca con el

nombre de impuesto al valor añadido o impuesto al valor agregado.

A este modelo impuestos de etapas múltiples del tipo valor agregado

pertenece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), toda vez que la Ley

expresamente autoriza la deducción del impuesto soportado por un

contribuyente al adquirir bienes o servicios gravados (débito fiscal), con el

impuesto facturado por el mismo contribuyente al efectuar ventas de bienes o

prestaciones de servicios gravados (crédito fiscal). La diferencia positiva

entre ambas sumas será el impuesto que deberá pagar el contribuyente en el

respectivo período. También por esta razón, la misma Ley (artículo 42)

establece como principio que el impuesto soportado o pagado por los

contribuyentes no constituye un elemento de- costo de los bienes o servicios

adquiridos o utilizados.
 52
Capitulo II. BASES TEORICAS

3.3.7. BASE IMPONIBLE. DETERMINACIÓN

Según Garay (2001, p.16), expresa que la base imponible del impuesto

en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el

precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en

el mercado. En tal caso, la base imponible será este último precio.

Para los efectos de la Ley Impuesto al Valor Agregado el precio corriente

en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por

bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como

consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia

entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí. En los casos de

ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y

demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes

industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta del

producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de

la entrada en vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Cuando se trate de la importación de bienes gravados por el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), la base imponible será el valor en aduana de los

bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos

antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la

importación, con excepción del impuesto establecido por la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) y de los impuestos nacionales a que se refiere el

artículo anterior. En los casos de modificación de algunos de los elementos

 53
Capitulo II. BASES TEORICAS

de la base imponible en este supuesto, como consecuencia de ajustes,

reparos o cualquier otra actuación administrativa de conformidad con la

legislación aplicable, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del

cálculo del impuesto.

En la prestación o importación de servicios la base imponible será el

precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la

transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a

bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base

imponible en cada caso. Cuando se trate de bienes incorporales importados

incluidos o adheridos a un soporte material, estos se valorarán

separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la

normativa establecida en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Por último, se prevé que en aquellos casos en los que la transferencia de

bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en dinero, se tendrá

como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan

asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado.

3.3.8. CONTRIBUYENTES. TIPOS

Los sujetos pasivos en condición de contribuyentes del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) pueden clasificarse en dos categorías, a saber:

contribuyentes ordinarios y contribuyentes ocasionales.

 54
Capitulo II. BASES TEORICAS

3.3.8.1. CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

Según Garay (2001, p.), opina que los contribuyentes ordinarios se

encuentran enunciados en el artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA). Esta categoría de sujetos pasivos la conforman las personas

en quienes concurran los siguientes requisitos:

a. Que realicen alguna de las actividades definidas por la Ley como hechos

imponibles del impuesto.

Para estos fines, el giro o actividad de las empresas está constituida por

las operaciones que efectivamente realicen, y no se limita al objeto social

expresado en el documento constitutivo.

b. Que realicen dichas actividades en calidad de:

o Importadores habituales de bienes o servicios gravados.

o Industriales, los cuales se definen como aquellos sujetos (fabricantes,

productores ensambladores o embotelladores) que desarrollan actividades

como propietarios o responsables en establecimientos, plantas o talleres

destinados a la elaboración, transformación, confección de productos o

artículos en estado natural, semielaborados o ya elaborados.

o Prestadores habituales de servicios en forma independiente.

o Comerciantes.

c. Que sus ingresos anuales por las operaciones realizadas sean iguales o

superiores a la base de exención.

En este sentido, la misma Ley (artículo 5, Parágrafo Primero), dispone

 55
Capitulo II. BASES TEORICAS

que para ser contribuyente ordinario del IVA, además de los requisitos antes

mencionados, el sujeto respectivo debe haber realizado, en el año civil

inmediatamente anterior al que esté en curso, operaciones por un monto

superior a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T), o hayan estimado hacerlo

para el año civil en curso o para el más próximo al inicio de actividades.

Dicha base o monto mínimo para tributar será reducido progresivamente y

de forma automática al inicio de cada año civil, en un monto de mil unidades

tributarias (1.000 U.T) por año, hasta alcanzar un límite mínimo de mil

unidades tributarias (1.000 U.T).

A los fines de la aplicación del mínimo tributable anual, deben tomarse en

cuenta los ingresos obtenidos por la totalidad de las operaciones realizadas

por el sujeto pasivo; y no sólo los ingresos derivados de actividades

gravadas.

3.3.8.2. CONTRIBUYENTES OCASIONALES

De acuerdo con el artículo 6 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), son contribuyentes ocasionales, los importadores no habituales de

bienes muebles corporales.

En realidad, no basta con ser un importador no habitual de bienes

muebles corporales, para ser considerado contribuyente ocasional. La

verdadera definición de esta categoría de sujetos, se obtiene por la

conjunción de las siguientes características:

a. Son sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, bien porque

 56
Capitulo II. BASES TEORICAS

no realizan actividades gravadas; o porque, las realizan pero no perciben,

globalmente, ingresos iguales o superiores al mínimo tributable antes

señalado.

b. No obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar

importaciones de bienes corporales gravados, en cuyo caso, estarán

obligados a pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) como contribuyentes

en esas operaciones específicas.

Cuando los contribuyentes ocasionales importen bienes gravados,

deberán efectuar en aduana el pago del impuesto correspondiente por cada

importación realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor.

Por otra parte, la condición de contribuyente ocasional, producto de la

realización de importaciones no habituales, sólo obliga al cumplimiento del

deber sustancial constituido por el pago del Impuesto al Valor Agregado

(IVA) en la aduana. De esta manera, los contribuyentes ocasionales no

quedan obligados a cumplir deberes formales propios de los contribuyentes

ordinarios, tales como los requisitos y formalidades establecidos en materia

de emisión de documentos y registros.

3.3.9. EXENCIONES

Las exenciones son dispensas totales o parciales del cumplimiento de la

obligación tributaria otorgada por la ley. El otorgamiento de exenciones es,

por lo tanto, una materia reservada a la Ley y así lo ratifica el artículo 4,

numeral 2 del Código Orgánico Tributario.

 57
Capitulo II. BASES TEORICAS

Las exenciones se otorgan para dispensar el pago del tributo en

determinadas operaciones que, en principio, encuadran en la hipótesis legal

que constituye el hecho generador de la obligación tributaria. Por lo tanto, la

exención no elimina el carácter típico de la operación en cuyo favor se

concede, sino que exime, total o parcialmente, la obligación de pagar el

impuesto. La operación exenta, objetivamente considerada, sigue

constituyendo un hecho imponible, pero quien efectúa dicha operación estará

eximido de pagar el tributo.

A continuación se presentan los diversos casos de exenciones previstos

en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

3.3.9.1. IMPORTACIONES

En materia de importaciones, Garay establece en los artículos 16 y 17 de

la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que están exentas las siguientes:

1. Las importaciones de los bienes y servicios cuya venta o prestación

nacional estuviere exenta;

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales

suscritos por Venezuela. No obstante, esta exención queda sujeta a la

condición de reciprocidad;

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos

internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando

procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales

 58
Capitulo II. BASES TEORICAS

suscritos por Venezuela;

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se

encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales

suscritos por Venezuela;

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,

aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje;

6. Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que

presten servicios en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso

estrictamente personal y familiar adquiridos durante el ejercicio de sus

funciones, y que cumplan con los requisitos establecidos en las disposiciones

nacionales aplicables a la materia. Asimismo, las que efectúen los

inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda

franquicias aduaneras;

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el

cumplimiento de sus fines propios, previa aprobación de la Administración

Tributaria;

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central

de Venezuela;

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las

instituciones del Poder Público dedicadas a la investigación y a la docencia,

así como las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio

como hospitalario del sector público.

 59
Capitulo II. BASES TEORICAS

3.3.9.2. TRANSFERENCIA DE BIENES

En cuanto a las operaciones de venta de bienes muebles corporales y

asimilados, el artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

declara exentas las que tengan por objeto los bienes que se listan a

continuación:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a

continuación: a) Animales vivos destinados al matadero; b) Ganado bovino,

caprino, ovino y porcino para la cría; c) Especies avícolas; los huevos fértiles

de gallina; y los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y

producción de carne de pollo y huevos de gallina; d) Carnes en estado

natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera; e) Mortadela,

salchicha y jamón endiablado; f) Productos del reino vegetal en su estado

natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas

certificadas en general, para el sector agrícola y pecuario; g) Arroz; h) Harina

de origen vegetal, incluidas las sémolas; i) Pan y pastas alimenticias; j)

Huevos de gallinas; k) Atún y sardinas enlatados o envasados; l) Leche

pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y en

sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya; m) Queso blanco; n) Margarina

y mantequilla; o) Sal; p) Azúcar y papelón; q) Café tostado, molido o en

grano; r) Aceite comestible; s) Agua no gaseosa embotellada en el país; t)

Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente

como insumos en la elaboración de aceites comestibles;

 60
Capitulo II. BASES TEORICAS

2. Los fertilizantes;

3. Los minerales y los alimentos líquidos o concentrados para animales o

especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artículo,

así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración;

4. Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para

su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias

humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso

humano y animal;

5. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y

aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como

gas natural, butano, etano, etanol, metano, metanol, metil-ter-butil-eter

(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin

señalado;

6. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,

órganos artificiales y prótesis;

7. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones;

8. Los libros, revistas o folletos, cualquiera que sea su procedencia y los

insumos utilizados en la industria editorial, siempre que éstos últimos no sean

producidos en el país.

9. Los vehículos automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones

destinados al transporte público de personas;

10. La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción

agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.

 61
Capitulo II. BASES TEORICAS

3.3.9.3. SERVICIOS

Finalmente Garay expone en el artículo 19 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), que se dispensa del pago del mismo, cuando se trate de la

prestación de los servicios siguientes:

1. El servicio de transporte terrestre, acuático y aéreo nacional de pasajeros;

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas

en el Ministerio de Educación;

3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean

prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos

usuarios;

4. Los servicios prestados al Poder Público, en cualquiera de sus

manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la

realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación

predominantemente intelectual;

5. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, prestados por entes

públicos o privados, incluidos los prestados por los profesionales titulados de

la salud;

6. Las entradas a Parques Nacionales, zoológicos, museos, centros

culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro

exentos de impuesto sobre la renta;

7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos;

 62
Capitulo II. BASES TEORICAS

8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en

restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos,

empresas o instituciones similares, en sus propias sedes;

9. El servicio de suministro de electricidad de uso residencial;

10. El servicio de telefonía fija de uso residencial hasta mil (1.000) impulsos,

así como el servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos

públicos;

11. El servicio de suministro de agua residencial;

12. El servicio de aseo urbano residencial.

3.3.10. EXONERACIONES

Las exoneraciones son dispensas totales o parciales de la obligación

tributaria, concedidas por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por

la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Según se evidencia del concepto anterior, si bien corresponde al

Ejecutivo el otorgamiento concreto de la exoneración, tal facultado sólo

puede ejercerla en los casos para los cuales hubiere sido autorizado por la

ley. En un todo de acuerdo con tal requisito, la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), en sus disposiciones transitorias, señala diversos supuestos

en los cuales el Ejecutivo Nacional puede otorgar exoneraciones.

3.3.10.1. EXONERACIONES EN MAT ERIA DE IMPORTACIONES

En primer lugar, hasta el 31 de diciembre de 1999, previa autorización del

 63
Capitulo II. BASES TEORICAS

Presidente de la República en Consejo de Ministros, podrán exonerarse las

siguientes actividades, a condición de que los bienes y servicios a importar

no tengan oferta nacional o ésta sea insuficiente:

1. Las importaciones efectuadas por la Administración Pública Nacional

Centralizada, el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscalía

General de la República, la Contraloría General de la República, las

Gobernaciones y las Alcaldías, esenciales para el funcionamiento del servicio

público;

2. Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los

órganos de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente necesarias para

garantizar la defensa y el resguardo de la soberanía nacional y el

mantenimiento de la seguridad y el orden público, siempre que correspondan

a maquinaria bélica, armamento, elementos o partes para su fabricación,

municiones y otros pertrechos;

3. Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios

provenientes del exterior, destinadas al funcionamiento o expansión del

transporte colectivo de pasajeros por vía subterránea y sus extensiones.

3.3.10.2. EXONERACIONES MOTIVADAS POR RAZONES

COYUNTURALES

De otra parte, de conformidad con lo establecido en el artículo 64 de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Ejecutivo Nacional, dentro de

las medidas de política fiscal aplicables de conformidad con la situación

 64
Capitulo II. BASES TEORICAS

coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar del

pago de Impuesto al Valor Agregado (IVA) las importaciones y ventas de

bienes y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.

3.3.11. HECHO IMPONIBLE. ASPECTO MATERIAL

El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva del

hecho concreto que el destinatario del tributo realiza, o la situación en la cual

éste se halla o a cuyo respecto se produce. La Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) define, en forma general, como aspectos materiales del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), seis situaciones fundamentales:

a. LA VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES

Las ventas de bienes muebles corporales incluida la de partes o alícuotas

en los derechos de propiedad sobre ellos constituye la primera situación

definida en la Ley como generadora de obligación tributaria.

Para los efectos de la aplicación de esta norma, debe tenerse en cuenta

que el término venta asume en esta materia una significación mucho más

amplia que la aplicable en el ámbito ordinario.

En efecto, la expresión "venta", a los fines del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), alude por una parte al significado previsto en la legislación civil, que la

define como el contrato por el cual una persona, denominada vendedor, se

obliga a transferir la propiedad de una cosa y otra persona, el comprador se

obliga a pagar un precio como contraprestación.

 65
Capitulo II. BASES TEORICAS

Pero además, se consideran "ventas" y, por ende, actividades gravadas

por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), la transmisión de propiedad de

bienes muebles realizadas a título oneroso, cualquiera sea la calificación que

le otorgue los interesados, así como las ventas con reserva de dominio; las

entregas de bienes muebles que conceden derechos análogos al del

propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso en las cuales el

mayor valor de la operación consista en la obligación de dar (transferir la

propiedad de) bienes muebles.

Según el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su

articulo 10. Dentro de esas operaciones asimiladas a las ventas, que

configuran hechos imponibles del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se

encuentran, entre otros, los siguientes actos y contratos, siempre que versen

sobre transferencias onerosas del dominio de bienes muebles corporales o

de una parte alícuota del derecho de propiedad sobre ellos:

• las transferencias efectuadas en pública subasta;

• las adjudicaciones en pago o remate;

• las permutas, mutuo de cosas o préstamos de consumo;

• los aporte o acto de transferir el dominio de bienes para la constitución,

ampliación, modificación, fusión, absorción u otra forma similar, respecto de

sociedades o entes jurídicos o económicos;

• las adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y

liquidación o reducciones o devoluciones de capital de sociedades u otras

 66
Capitulo II. BASES TEORICAS

personas jurídicas, sociedades irregulares o de hecho y otros ente colectivos;

• las transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o

empresas fabriles, mineras, agrícolas y mercantiles, pero sólo respecto de

los bienes muebles incluidos en la operación;

• la constitución o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o

uso sobre bienes muebles (así como las sucesivas transferencias de éstos);

• las promesas de venta (la sola promesa de venta de bienes muebles

corporales no hace nacer obligación de pagar el Impuesto al Valor Agregado

(IVA). Sin embargo, se verificará el hecho imponible del impuesto cuando,

además de la promesa formal, exista otorgamiento de la tenencia del bien);

• la dación en pago, el pago de servicios con bienes muebles gravados, la

venta de bienes futuros (es decir, bienes que no existen para el momento de

la venta, pero que se espera que existan);

• las arrendo-ventas de bienes muebles, y

• la venta de bienes muebles objeto de leasing o arrendamiento financiero

(efectuadas por las arrendadoras financieras y los bancos universales,

regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras).

Para que una venta y demás operaciones asimiladas sea gravada con el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), es necesario que tengan por objeto

"bienes muebles corporales". Quedan excluidas, por lo tanto, en primer lugar,

las ventas y demás operaciones asimiladas que recaigan sobre inmuebles

(apartamentos, oficinas, casas, edificios, terrenos, etc.); así como las que
 67
Capitulo II. BASES TEORICAS

tengan por objeto bienes muebles intangibles o carentes de materialidad

(licencias, marcas, patentes, acciones, etc.). En cuanto a los bienes que en

el derecho común se conocen como "inmuebles por destinación", hay que

tener en cuenta lo siguiente:

a. Se encuentran gravada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) las ventas

que recaigan sobre los bienes enumerados en el artículo 528 del Código Civil

las cosas que el propietario del suelo ha puesto en él para su uso, cultivo y

beneficio, tales como: los animales destinados a su labranza; los

instrumentos rurales; los semovientes; los forrajes y abonos; las prensas,

calderas, alambiques y toneles; los viveros de animales y, en general, la

venta de cualquier otro tipo de bienes muebles corporales que hubieren sido

afectados por sus propietarios para permanecer en un bien inmueble de

manera constante, pero que pueden separarse de él sin romperse o

deteriorarse o sin romper o deteriorar la parte del terreno o edificio al cual

estén destinados. A esos bienes, precisamente, se refiere el Reglamento

(Artículo 10, numeral 7), cuando establece que serán gravadas, como

ventas, las transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o de

empresas fabriles, mineras, agrícolas y mercantiles, respecto únicamente de

los bienes muebles incluidos en la operación.

b. De igual manera, si la operación constituye prestación de servicios, e

incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de

éstos a bienes inmuebles (servicios de construcción de obras inmobiliarias),

 68
Capitulo II. BASES TEORICAS

el valor de los bienes muebles suministrados o adheridos se deberá agregar

a la base imponible en cada caso.

Finalmente, para evitar cualquier tipo de errores, la Ley expresamente

determina que no estarán sujetas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) las

ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies

fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas

aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos y

valores mobiliarios en general, públicos o privados representativos de dinero,

de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes

muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no

sean considerado como hechos imponibles.

b. RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES

Según Garay (2001), en el artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado dice que también prevé como hecho imponible, el retiro o

desincorporación de bienes muebles, propios del objeto, giro o actividad,

realizados por los contribuyentes del impuesto. Se entiende por retiro o

desincorporación de bienes muebles, la salida de bienes muebles del

inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los

contribuyentes ordinarios, con destino al uso o consumo propio, de socios,

de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad

distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines

 69
Capitulo II. BASES TEORICAS

promocionales y, en general, por cualquier causa distinta a su disposición

normal por medio de la venta o entrega a terceros a título oneroso.

c. LA IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES.

Según Garay (2001), en el artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, expresa que, la importación definitiva de bienes, es definida en la

Ley como la introducción de mercaderías extranjeras destinadas a

permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exención o

exoneración de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las

formalidades establecidas en la normativa aduanera.

Para que la importación de bienes muebles sea gravable, es necesario

que la mercadería haya sido introducida con el propósito de permanecer en

forma definitiva en el país. Por ello, no están sujetas al IVA las importaciones

no definitivas de bienes muebles; las cuales, de acuerdo con la normativa

aduanera, pueden adoptar las siguientes modalidades:

o Admisión temporal.

o Admisión Temporal con perfeccionamiento activo.

o Depósitos aduaneros.

o Rancho o provisión a bordo de naves.

o Almacenes libres de impuestos.

o Retorno de mercancías nacionales o nacionalizadas bajo el régimen de

salida temporal.

o Operaciones amparadas bajo regímenes de sustitución de mercaderías y

 70
Capitulo II. BASES TEORICAS

reposición de existencias, siempre que en la operación aduanera que dio

origen al régimen se haya pagado el impuesto.

o Régimen de equipaje de pasajeros.

La admisión temporal pura y simple (conocida también como importación

temporal) es el régimen aduanero que permite la introducción de mercancías

al territorio aduanero nacional, con suspensión de pago de los impuestos de

importación y otros recargos e impuestos adicionales que fueren aplicables,

con una finalidad determinada, a condición de que sean reexpedidas luego

de su utilización, sin haber experimentado modificación alguna.

No obstante, si una mercancía es importada bajo el régimen de

importación temporal y, posteriormente, la importación se convierte en

definitiva, la obligación tributaria a los efectos de los derechos arancelarios, y

creemos que también respecto del Impuesto al Valor Agregado (IVA) debe

entenderse nacida desde la fecha de llegada de las mercancías, en

consecuencia, surgirá la obligación de pagar los intereses moratorios por

todo el lapso que hubiere transcurrido hasta la fecha de pago o ejecución de

la garantía constituida, conforme a lo previsto en el Código Orgánico

Tributario.

d. SERVICIOS INDEPENDIENTES Y OPERACIONES ASIMILADAS

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) define los servicios

gravados, en términos genéricos, como cualquier actividad independiente en

las que sean principales las obligaciones de hacer. La teoría general de las
 71
Capitulo II. BASES TEORICAS

obligaciones define, por su parte, las obligaciones de hacer, como aquellas

que consisten en la realización por parte del deudor de cualquier actividad o

conducta distinta a la transmisión de la propiedad u otro derecho real.

Al igual de lo que ocurre respecto de las operaciones de ventas, la Ley

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluye, como "servicios

independientes" una serie de actividades que responden, realmente, a

contratos nominados o típicos. En este sentido, para los efectos del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) se consideran servicios independientes y, por lo

tanto, sujetos al tributo, los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarios,

incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua,

electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y

cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos,

los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de

comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el

uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes, derechos de autor,

obras artísticas e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios,

instructivos, programas de informática y demás bienes comprendidos y

regulados en la legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o

de transferencia tecnológica.

e. AUTOCONSUMO DE SERVICIOS

El otro hecho generador del Impuesto al Valor Agregado (IVA) lo

constituye el autoconsumo de servicios, esto es, el consumo de los servicios

 72
Capitulo II. BASES TEORICAS

propios del objeto, giro o actividad del negocio.

El autoconsumo de servicios comprende:

a. La aplicación al uso particular de servicios afectos a sus actividades

empresariales; por ejemplo, el constructor que efectúa ejecución de obras en

su residencia mediante el trabajo de sus empleados.

b. La prestación de servicios a título gratuito.

f. EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS

Las exportaciones de bienes muebles corporales y de servicios es otro de

los hechos imponibles del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Para que una determinada operación pueda ser considerada "venta de

exportación", es necesario que concurran los siguientes requisitos:

(i) Debe tratarse de una venta o de alguna de las operaciones asimiladas a

ventas en los términos antes explicados.

(ii) La venta debe dar lugar a la salida de bienes muebles corporales del

territorio aduanero nacional;

(iii) La salida de los bienes debe ser a título definitivo y para su uso o

consumo fuera de dicho territorio.

En consecuencia, no constituyen ventas de exportación, las operaciones

que no sean susceptibles de ser encuadradas como ventas a los fines del

IVA; ni aquellas que, aún constituyendo ventas, no supongan la salida de

bienes muebles corporales a título definitivo, para su uso o consumo fuera

del territorio nacional.

 73
Capitulo II. BASES TEORICAS

Existe exportación de servicios en aquellos supuestos en los cuales se

produce una prestación de servicios o alguna de las operaciones asimiladas,

siempre y cuando los beneficiarios o receptores de dichos servicios no

tengan domicilio o residencia en el país; y siempre que los servicios sean

exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

Por lo tanto, se considerará que no existe exportación de servicios, en los

siguientes supuestos:

a. Cuando el receptor del servicio sea una empresa domiciliada o una

persona natural residenciada en el país, aún si el servicio es utilizado o

aprovechado en el extranjero.

b. Cuando los servicios se utilicen o aprovechen en el país, aún si el receptor

o beneficiario de los mismos no tiene domicilio o residencia en el país.

En cualquiera de los casos anteriormente señalados, la operación no

podrá considerarse una exportación de servicio, sino que corresponderá, de

manera pura y simple, a una prestación de servicios y, como tal, quedará

gravada con la alícuota ordinaria del impuesto.

4. PLANIFICACIÓN. DEFINICION

Según Gómez (1994, p12), la define como el proceso que permite

identificar las oportunidades para mejorar las operaciones de la organización

con la técnica, así como establecer planes o proyectos formales integrados a

dicha oportunidades.

Así mismo O´Donnel (1985, P60), la explica como el principio de

 74
Capitulo II. BASES TEORICAS

realización mas importante, puesto que se requiere escoger una alternativa

de acción. Siendo una función básica para todos los empresarios, debe

reflejar los otros cuatros principios administrativos, ya que un administrador

organiza, maneja al personal, dirige y controla para determinar el alcance de

los objetivos con lo planeado.

Otra forma de contribuir a la definición es la que expone (1998, P126),

quienes exponen el concepto de la planificación como el establecimiento de

misiones y objetivos a cumplir, indicando el camino mas idóneo o tomar la

decisión a seguir para alcanzar dichas metas, es decir, constituye un método

racional para el cumplimiento de los objetivos preseleccionado.

Como resultado, la planificación significa establecer y organizar un plan,

adoptando disposiciones para la ejecución de un proyecto, es decir proyectar

eventos o preparar escenarios al futuro y determinar los medios más

efectivos para alcanzar dicho objetivo. Todo eso se obtiene de acuerdo a las

primicias que se consideren de acuerdo al comportamiento de los factores

externos e internos, permitiendo reducir los riesgos, la incertidumbre para

aprovechar las oportunidades.

4.1. PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN

Según los autores Munch y Gracia (1995, p66 y 67), son fundamentos de

aplicación general que sirven como guías de conducta a observar en la

acción administrativa, y por ello es necesario tomar en cuenta los siguientes

principios:
 75
Capitulo II. BASES TEORICAS

Factibilidad: La planificación debe adaptarse a la realidad y a las

condiciones objetivas que actúan en el entorno. Es inoperante elaborar

planes ambiciosos u optimistas, imposibles de alcanzar, debe ser realizable.

Objetividad y Cuantificación: Conocido también como objetivo de

precisión y establece datos estadísticos, estudio de mercado, factibilidad,

cálculos probabilísticos, modelos matemáticos y datos numéricos. Estos

datos deben ser reales, precisos y exactos y no subjetivos, arbitrarios o

especulativos.

Flexibilidad: Es necesario identificar los márgenes de holgura en el plan

establecido, para poder afrontar situaciones imprevistas y de este modo

proporcionar cursos de acción para ajustarlos fácilmente y no ocasionar

resultados desastrosos.

Unidad: La empresa debe estar integralmente en un plan general dirigido

al objetivo general, de tal manera que sea consistente, equilibrado e

interrelacionado.

Del cambio de Estrategias: Se recomienda modificar los planes a largo

plazo, en cuanto a las estrategias, políticas, programas, procedimientos y

presupuestos por causa de fuerza mayor que originan la necesidad de

cambios definitivos.

4.2. IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIÓN

Explica Gómez (1994, p.3 y 4), que la planificación es fundamental en la

empresa en su etapa de estructuración y operación, debido a que no se

 76
Capitulo II. BASES TEORICAS

puede concebir la capacidad de una empresa para conservar su poder

competitivo y lograr altas tasas de crecimiento, si no que depende en gran

parte de la planificación de sus actividades, de sus programas de nuevos

productos y de la puesta en practica de los mismos.

Sin dudar, los directivos de las empresas se han percatado de que para la

buena marcha y correcto funcionamiento de un negocio, se requieren

técnicas de planeación y administración que vengan a resolver los problemas

especiales que se presentan de acuerdo con la aceleración económica y el

cambio en las cosas simples atendiéndose de acuerdo con los cambios

causados por factores externos.

Como complemento, los planes son guía para que la organización

obtenga y aplique los recursos para lograr los objetivos, los miembros de la

organización desempeñen actividades y tomen decisiones congruentes con

los objetivos y procedimientos escogidos, ya que enfoca la atención de los

empleados sobre los objetivos que generan resultados y pueda controlarse el

logro de los objetivos organizacionales.

Por ultimo, existen limitaciones al uso de la planificación: pueden ocurrir

eventos inesperados, puede existir una gran resistencia psicológica al

cambio dentro de la organización. Ya que está acelerada el cambio y la

inquietud, la existencia de insuficiente información, puede haber una falta de

habilidad en la utilización de los métodos de planificación, los elevados

gastos de la planificación, entre otros.

Se puede concluir, que la planificación es importante ya que nos permite

 77
Capitulo II. BASES TEORICAS

mantener a la organización en un nivel de competencia, proyectando las

acciones futuras de nuestras operaciones, creando políticas, normas y

decisiones que ayuden a conseguir los objetivos establecidos.

4.3. CARACTERÍSTICAS DE LA PLANIFICACIÓN

Según Matus (1992, p.25-38), la planificación debe relacionarse con la

acción, creando una mediación entre el conocimiento que se logra con la

investigación y la acción a emprender, explicándola con estos argumentos:

§ Se necesita una mediación entre el futuro y el presente: el hombre actúa

produciendo actos y acciones que revierten mas adelante sobre el mismo

como efectos, esas actuaciones también se reflejan en otros hombres

coexistentes con él en la situación, los cuales son productores de actos y

acciones. El efecto de esos hechos no se agotan en el presente, se

prolongan con el tiempo, y en ocasiones inciden en el futuro, por ello es

necesario prever las posibilidades del mañana para diseñar con anticipación

lo que se debe hacer hoy.

§ Reacción veloz y planificada entre las sorpresas: Lo que ocurrirá mañana

puede estar fuera del espacio de posibilidades que hoy puede imaginarse o

considerarse de una forma sensata que comprende lo que puede ocurrir. De

esta manera, el mañana puede causar sorpresas sin tener plan alguno, en

este caso se trata de prever como actuar en el futuro inmediatamente

después de ser sorprendido, ya que son inevitables las sorpresas

completamente con el calculo previsivo de hoy.

 78
Capitulo II. BASES TEORICAS

§ Se necesita una dedicación del pasado con el futuro: Al fallar el

enfrentamiento de las sorpresas con velocidad y eficacia, el planificador debe

estar en capacidad de aprender de sus errores y pagar solo el costo

necesario por ellos. En consecuencia, es necesario prever la forma de

aprender oportunamente del pasado reciente y poner ese conocimiento al

servicio de los argumentos antes señalados, necesitando del aprendizaje de

la práctica como mediación entre el pasado y el futuro.

§ Se necesita una mediación entre el conocimiento y la acción: Este

argumento sugiere, que entre la acción y el conocimiento de la realidad a su

servicio, se requiere la planificación aun como nuevo análisis del presente y

para el presente.

§ Se necesita coherencia global ante las acciones parciales de los actores

sociales, los actores producen ciertos hechos con relación a la visión y

propósitos particulares, lo cual no garantiza la coherencia del resultado social

global que requiere una racionalidad central.

La planificación y la acción son inseparables, el plan es el cálculo que

precede y preside la acción, si llega a tiempo, pero no la precede la acción el

plan es superfluo.

4.4. PROCESO DE LA PLANIFICACIÓN

Manifestó Gómez (1994, p.13-16), que el proceso de la planificación, es

la forma adecuada de organizar el trabajo, es quien va a asumir la

responsabilidad de planificar. El jefe se encarga de decidir y deberá asumir la

 79
Capitulo II. BASES TEORICAS

responsabilidad por estas razones:

1.- Es un trabajo que tiende a iniciarse voluntariamente por los que la deban

realizar a pesar de lo altruista que puedan ser.

2.- Requiere similitud en el método, dentro de la empresa, saliendo esta

decisión del alto mando, descendiendo al nivel mas bajo.

3.- Está dirigida a la obtención de objetivos establecidos por la alta gerencia.

Al mismo tiempo, las actividades incluyen una cantidad considerable de

detalles específicos, y ciertos pasos generales que deben darse en cada fase

del proceso. Estos pasos serán el desarrollo de metas, investigaciones,

objetivos, políticas, procedimientos y programas.

A continuación se exponen los conceptos de las fases enunciadas:

Metas: guías a largo plazo que dan a la organización directrices firmes, es

decir, estabilidad en el mercado, operar con utilidad, desarrollarse, ampliar su

mercado potencial. Se fijan atendiendo al futuro tanto de la empresa como

del medio ambiente en el cual opera.

Investigaciones: es imprescindible conocer el medio ambiente en donde

opera la empresa, asi como la influencia o trayectoria futura que este medio

pudiera seguir, o sea, factores externos como son los tecnológicos, políticos,

etc., y factores internos como es la cantidad y calidad del elemento humano

que puede disponer del capital propio y obtener recursos ajenos.

Objetivos: es lo que espera alcanzar en el futuro, una meta especifica y

concreta y señalan la dirección a los esfuerzos del administrador.

Políticas: Guías de acción en áreas limitadas o especializadas, principios

 80
Capitulo II. BASES TEORICAS

generales que sirven para formular, interpretar o suplir las normas concretas.

Interpretan las ideas fundamentales de los dirigentes para obtener los

resultados deseados.

Procedimientos: es el “como hacer”, son restringidos, se describe una serie

de labores que señalan el curso de determinadas operaciones,

manteniéndose dentro de los límites establecidos en las políticas.

Constituyen la sucesión cronológica y la forma de ejecutar un trabajo.

Programas: en él se fijan los objetivos, la secuencia de operaciones y el

tiempo para ejecutar una acción, son flexibles y en él se incluye el grupo de

metas, objetivos, políticas procedimientos y sub-programas.

4.5. TIPOS DE PLANIFICACIÓN

Según Sucre (1996, P. 9), explica que, en el contexto administrativo, el

instrumento básico es organizar, integrar, dirigir y controlar seleccionando los

medios para alcanzarlos y por eso es necesario explicar los diferentes tipos

de planificación.

Planificación Administrativa o Tradicional: Es parte del proceso de

administración, busca soluciones futuras sin proponer cambios profundos en

la estructura, especifica los resultados deseados, la conducta a seguir,

etapas y medios a emplear basándose en la programación, estableciendo el

comportamiento del individuo o que la desempeña y el establecimiento

formal de las jerarquías es la fuente de la autoridad, concibiendo a la

organización como un sistema cerrado y al contorno como un elemento

 81
Capitulo II. BASES TEORICAS

estable.

Planificación Financiera: Es aquella parte de la planificación económica

de la empresa que presta atención preferente a las variables, parámetros y

restricciones de naturaleza financiera.

Planificación Financiera Clásica: Es aquella parte de la planificación

financiera consistente en proyectar temporalmente los estados contables de

síntesis o cuentas anuales: Balances, Cuentas de Pérdidas y estados de

Origen y Aplicación de Fondos, principalmente, y en analizar luego las

causas de las desviaciones o diferencias entre provisiones y realizaciones.

Planificación Financiera Moderna: Incluye los aspectos y variables

globales, además de modelos contables utiliza modelos matemáticos de

diferentes tipos, y en particular programación lineal y el método de simulación

de Montecarlo. Es una verdadera planificación, puesto que a partir de unos

objetivos previamente establecidos permite seleccionar las estrategias y

tácticas más acordes con su consecución.

Planificación Estratégica: Es donde la empresa formula sus objetivos a

largo plazo, la visualiza como unidad integrada, acepta el entorno altamente

cambiante y con alta incertidumbre. Para ello debe actuar como un sistema

abierto y flexible para transformar la incertidumbre en certidumbre

programable.

También, Gómez (1994 p.55), establece que es el proceso que consiste

en decir sobre los objetivos de la empresa, sobre los recursos que serán

utilizados y políticas generales que orientan la adquisición y administración

 82
Capitulo II. BASES TEORICAS

de dichos recursos; esta planificación es de tipo general proyectada al logro

de los objetivos, institucionales de la empresa con el fin de establecer guías

generales de acción a la misma.

Así mismo, el pensamiento estratégico es extremadamente importante

para la administración general y en todos los niveles. Desde el gerente de

producción hasta el gerente general, así como la administración de la

empresa, necesitan constantemente de un punto de vista estratégico para

asegurar que las soluciones a los problemas inmediatos no afectan a los

objetivos establecidos.

No obstante, uno de los mayores beneficios potenciales es la existencia

de una planificación estratégica que consiste en involucrar continuamente a

los administradores en el proceso de planificación que enfoca su atención

sobre los principales problemas y oportunidades y así asegurar que los

procesos generales cuenten con este tipo de planificación.

Según Corredor (1996 p.74), fue introducida en los años 50, y las

empresas que la aplicaban la denominaron planeación a largo plazo,

perfeccionada cada vez más. Ella proponen, estudia y conduce las acciones

con unas perspectivas de cambios sustanciales de la situación.

4.6. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

La planificación tributaria se puede recubrir con formas jurídicas

aceptadas, un conjunto de operaciones impropias, cuyo único fin es cambiar

 83
Capitulo II. BASES TEORICAS

el significado a determinados preceptos fiscales. La actitud pública ante

estos actos “anormales” de gestión puede ser de tolerancia o bien de

aceptación de reto y lucha contra el fraude a la ley. Para lograr el

cumplimiento de las leyes Jurídicas – tributarias y evitar cualquier tipo de

manipulación jurídica que empañe la legitimidad de fondo o de ciertas

actuaciones legales.

Laya (1989, p.230), afirma que:

Existe de denominado de planificación o presupuesto fiscal, que

es el acto de predicción y autorización de ingresos y gastos
estatales, y el mismo, es parte integrante de un documento mas,
amplio, que es el presupuesto económico, llamado también
presupuesto Nacional.

Por otra parte, desde el punto de vista administrativo la planificación fiscal

– tributaria para Acevedo (1998, p.67), es el proceso que consiste en tomar

en consideración todos los fiscales relevantes, a la luz de los factores no

fiscales a fin de determinar la obligación tributaria.

Así mismo señala De Arespago (1996, p.407) que toda planificación fiscal

es aquella que persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de

una actividad mercantil a la tendencia de un patrimonio mediante la elección

de la vía de acción mas eficiente entre todas las alternativas legales posibles.

Por otra parte, Weil (1997. p. 34) argumenta que la planificación tributaria

es un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de las

empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación

vigente.

Una vez fijado un Plan de Acción y verificado su funcionamiento, aquel,

 84
Capitulo II. BASES TEORICAS

de acuerdo a Arespago, deberá quedar sometido a una revisión permanente

con el fin de adaptar el esquema tanto a las modificaciones acaecidas en la

legislación del Estado, como también a la aparición de nuevas formulas que

pueden determinar el costo de oportunidad fiscal.

En conclusión, se puede decir que la Planificación Tributaria y Fiscal es la

técnica mediante la cual se utilizan los elementos que otorga el propio

ordenamiento jurídico para aminorar el impacto impositivo de las normas

tributarias, buscando beneficios económicos sin contradecir la ley.

4.6.1. OBJETIVOS DE LA PLAN IFICACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA.

La planificación esta dirigida a evaluar y cuantificar los tributos a los

cuales esta obligada la empresa por las distintas leyes tributarias tanto en

materia nacional, municipal, internacional entre otras.

Por lo tanto, tiene como objetivo el estudio y análisis de los tributos que

deben ser cancelados en un tiempo determinado por la empresa optimizando

los recursos y programando estrategias para el pago.

Los Objetivos principales de la Planificación Tributaria se pueden

observar mediante tres puntos de vista analizado por Fuenmayor (2000,

p.63) lo cuales son los siguientes:

Objetivos Económicos: Se pretende analizar el impacto de los

diferentes tributos en los costos y gastos y medir cual es su margen de

rentabilidad con el fin de planificar las estrategias necesarias para evitar

perdidas económicas en las diferentes operaciones que realice la empresa.

 85
Capitulo II. BASES TEORICAS

Para optimizar el pago de los tributos, la planificación tributaria y fiscal

contempla el estudio de la aplicación de las disposiciones legales, su

interpretación, la aplicación de los beneficios establecidos por las leyes y el

uso de la figura jurídica.

Objetivos Financieros: Se pretende calcular como se distribuye el cargo

impositivo durante un periodo, a fin de obtener el recurso monetario para

cumplir con los montos y plazos previstos para el pago de acuerdo a las

leyes tributarias a los cuales esta sujeta la empresa.

Así mismo, estudiar el aspecto financiero con el fin de instrumentar las

políticas financieras de la organización.

Objetivos Fiscal: En este objetivo se encuentra intrínseco el

conocimiento de las distintas técnicas y leyes tributarias de acuerdo a la

normativa de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con la

finalidad de evitar sanciones por errores formales y materiales, atrasos e

incumplimiento de los pagos de cada uno de los tributos a los cuales esta

obligado.

4.6.2. ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Señalan Arocha y Reyes (2000, p.27) citando a Koontz y Weihrich las

etapas para el proceso de Planificación son:

• Conocimiento de las oportunidades del ambiente interno y externo de la

organización.
 86
Capitulo II. BASES TEORICAS

• Establecimiento de los objetivos y políticas

• Desarrollo de premisas básicas aplicables.

• Determinación de los cursos alternativos de acción o definición de

estrategias.

• Selección de curso de acción.

• Formulación de planes derivados o planes operativos donde se indiquen

las acciones a seguir para ejecutar las estrategias definidas.

Es importante señalar que estas etapas indicadas anteriormente,

corresponden a una Planificación (Estratégica) General, sin embargo, como

fue indicado en el punto 4.2 cuando se cito a Acevedo indicando que la

Planificación Tributaria y por tanto, estas etapas también se cumplen para la

Planificación Tributaria.

5. POLÍTICAS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS:

NORMAS

Por tratarse de un Manual de Normas y Procedimientos es pertinente

definir las normas, las cuales para Pumpin y García (1993, p.152) son reglas,

patrones o condiciones, impuestos por una dirección estratégica que

persigue canalizar las acciones de los empleados según los lineamientos

trazados en la etapa de planificación.

Según Terry, G. Y Franklin, L. (1995, p.504), las normas son básicas para

las tareas de control y evaluación de las actividades, bien sea porque son
 87
Capitulo II. BASES TEORICAS

reconocidas por su constante y acostumbrada aplicación o por su asignación

por autoridades de la organización. Las normas persiguen reglamentar las

acciones y a las personas que las ejecutan, es la media de la realización y

control en la que debería apoyarse toda actividad, son concretas, especificas

y uniformes.

Por consiguiente, se deduce que establecer normas es importante en

toda empresa, ya que son de gran ayuda a la consolidación de los procesos

administrativos de planificación, organización, dirección y control, puesto su

firme definición permite pautar las actividades de las unidades, con carácter

dinámico y flexible, ya que estas, aun cuando suelen reglamentar con rigidez

los objetos o actos para los cuales se designan, gozan de flexibilidades para

su actualización o perfeccionamiento.

PROCEDIMIENTO

Asimismo, los procedimientos son importantes ya que resaltan en todo

manual, estableciendo las vías a seguir para el logro de los objetivos de la

organización.

Al respecto, Stoner, J. y Wankel, Ch. (1989, p.107), define los

procedimientos como el conjunto de operaciones organizadas y

sincronizadas en forma tal que los insumos se transforman en un producto

generalmente rentable. Es decir, son capaces de rendir el resultado

esperado.
 88
Capitulo II. BASES TEORICAS

De igual manera, Melincoff, R. (1990, p.20), indica que los procedimientos

son considerados como los pasos sincronizados en forma organizada, que

guardan relación directa con la ejecución dinámica de las tareas.

Tawfik y Chauvel (1992, p.80), define los procedimientos como el

conjunto de operaciones organizadas y sincronizadas en forma tal que los

insumos se transforman en un producto.

Dessler (1994, p.805) explica que los procedimientos pueden extenderse

como mini planes y de aplicación permanentes, mapas con pautas detalladas

para manejar las acciones de la organización ejecutadas en forma regular.

En resumen, los procedimientos son lineamientos operativos diseñados y

definidos entre el personal, con el fin de ejecutar las actividades armónicas y

efectivamente, esperando como producto de los procesos desarrollados la

transformación de los insumos en resultado materiales, humano y financieros

productivos.

5.1. LOS MANUALES DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS:

Para realizar un correcto y adecuado desarrollo en el Diseño de Manuales

de Normas y Procedimientos, es importante conocer los diferentes puntos de

vista que existen sobre el tema y unificar estos criterios y así adaptarlos a la

institución objeto de investigación. A continuación, se considera diversos

conceptos sobre esta herramienta.

Morales (1984, p.124), explica que los Manuales de Normas y

Procedimientos son cuerpos sistemáticos que indican actividades a ser

cumplidas a través de las formas y reglas impuestas por la dirección, bien

 89
Capitulo II. BASES TEORICAS

sea conjunta o individualmente, enunciadas y esquematizadas a través de

este tipo de instrumentos administrativos. Su objeto principal es la instrucción

del personal de la organización acerca de las operaciones principales que

constituyen procesos prioritarios para la institución.

Gómez (1.991, p.33), explica que los Manuales de este tipo son libros de

hojas removibles, en el cual se detallan las actividades que deben ser

ejecutadas a través de pasos establecidos. El Manual de Normas y

Procedimientos persigue informar al personal de la forma y los cambios

relacionados al desarrollo de las actividades de la organización, como

regulación tácita por parte de la dirección. Tales manuales deben diseñarse

en carpetas de anillos y hojas susceptibles de modificación, mejoras y

actualización.

Generalmente, los Manuales de Normas y Procedimientos se elaboran

para usarlos como conexiones bibliográficas entre el desarrollo y la

simplificación practica de los procedimientos de trabajo, para definir y

coordinar normas, funciones y actividades de la empresa, para entrenar a los

antiguos empleados en los detalles de los nuevos procedimientos, para

cooperar en el aprendizaje y entrenamiento de los nuevos integrantes

laborales y para activar el mejoramiento de los métodos operacionales.

5.1.1. OBJETIVOS DE LOS MANUALES DE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS

El Manual de Normas y Procedimientos se elabora con el siguiente

 90
Capitulo II. BASES TEORICAS

propósito:

• Coordinar, desarrollar y facilitar los procesos de trabajo

• Definir y describir las diversas operaciones y actividades de la organización

o de la unidad objeto del diseño.

• Entrenar a los empleados en los detalles y contenidos de los cambios

operativos.

• Indicar los progresos en los métodos de trabajo.

• Regular el comportamiento de los trabajadores dentro de la organización.

• Sistematizar las actividades y las responsabilidades de los trabajadores.

• Relacionar el uso de los recursos.

• Registrar el progreso y crecimiento operativo de la organización.

• Eliminar ambigüedades operativas en el proceso de la organización.

6. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS.

Acreedor: Persona jurídica o natural titular de un crédito, a quien se el debe,

y tiene facultad para exigir el cumplimiento de esa prestación a una tercera

persona que es el deudor. Villamizar, M. (2000, p.97).

Administración Tributaria: Consiste en la formulación y aplicación de la

política fiscal tributaria. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos.

SENIAT).

Actividad Financiera: Función instrumental de la acción estatal, que le

permite administrar el patrimonio, determinar y recaudar los tributos,

conservar, destinar e invertir las sumas agregadas. (Internet. Glosario de

 91
Capitulo II. BASES TEORICAS

Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Actividades Exentas: Son aquellas actividades en principio sujetas a

gravamen, pero que en virtud de su finalidad específica o de las

circunstancias que concurren en el titular que las realiza, quedan excluidas

del impuesto de que se trate. (Internet. Glosario de Términos de Tributos

Internos. SENIAT).

Actividades no Sujetas: Son aquellas que desde el primer momento

quedan fuera del ámbito del respectivo impuesto. (Internet. Glosario de

Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Actividades Sujetas: Son las actividades que inciden en el supuesto de

hecho del respectivo impuesto. (Internet. Glosario de Términos de Tributos

Internos. SENIAT).

Activo: Importe total del haber de una persona natural o jurídica. (Internet.

Glosario de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Agente de Percepción: Toda persona designada por la Ley, que por su

profesión, oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de

impuesto en forma temporal, para luego depositarlo a la orden del Fisco

Nacional. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Agentes de Retención: Toda persona designada por la Ley, que por su

función pública o por razón de su actividad privada, intervenga en actos,

negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar la retención por

cuenta del receptor del ingreso. En tal sentido, es la persona que, siendo

deudora, de una suma gravable, pagadera a un contribuyente, la Ley le

 92
Capitulo II. BASES TEORICAS

impone la obligación de cercenar una parte de su deuda y transferirle a un

ente público, en los momentos, formas y condiciones que la misma Ley

establezca. El Agente de Retención es un responsable por deuda ajena.

(Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Alícuota Impositiva: Cuota parte proporcional de un monto global que

determina el impuesto a pagar. (Internet. Glosario de Términos de Tributos

Internos. SENIAT).

Alícuota Tributaria: Cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades

que constituyen el gravamen de una base. (Internet. Glosario de Términos de

Tributos Internos. SENIAT).

Alquiler: Acción de entregar un bien mueble o inmueble para uso a cambio

de un canon de alquiler, sin desprenderse del derecho propietario. Villamizar,

M. (2000, p.97).

Arrendamiento: Cesión temporal de un bien por una cierta renta convenida.

(Villamizar, M. (2000, p.97).

Contribución: Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la

tasa, y está constituida por la actividad que el Estado realiza con fines

generales, que simultáneamente proporciona una ventaja particular al

contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de

esa actividad. Villamizar, M. (2000, p.97).

Deberes Formales: Son los relativos a las tareas de determinación,

fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria. Es la

presentación de los recaudos correspondientes para tales determinaciones,

 93
Capitulo II. BASES TEORICAS

que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como resultado la

tipificación del tributo. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos.

SENIAT).

Declaración de Rentas: Es una manifestación jurada que el contribuyente

entrega a la Administración del impuesto, normalmente una vez al año con la

información económica necesaria para pagar el impuesto que resulte según

lo establecido en la ley. (Hidalgo y Marín, 2000, p78).

Deducciones: Egresos causados no imputables al costo, normales y

necesarios hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.

Corresponde a todo gasto, cuya deducibilidad de la renta bruta, se determina

en base al cumplimiento, de forma concurrente, de cuatro (4) requisitos

fundamentales, a saber: causado en el ejercicio gravable, no imputable al

costo, normal y necesario para la producción de la renta y realizado en el

país. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Exención: Dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria otorgada por el Legislador. Situación, privilegio o inmunidad, que

goza una persona o entidad para no ser comprometida en una carga u

obligación, para regirse por leyes especiales. (Internet. Glosario de Términos

de Tributos Internos. SENIAT).

Exoneración: Dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria concedida por el Ejecutivo Nacional u Administración Tributaria, en

los casos autorizados por la Ley. (Internet. Glosario de Términos de Tributos

Internos. SENIAT).
 94
Capitulo II. BASES TEORICAS

Fiscalización: Derecho que le confiere el Código Orgánico Tributario a la

Administración Tributaria de verificar la exacta aplicación de las normas, por

parte del sujeto pasivo, dentro del término de prescripción. (Internet. Glosario

de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Gravamen: Carga que pesa sobre los habitantes del país, que varía de

acuerdo con los bienes o actividades afectados por el impuesto. (Internet.

Glosario de Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta, acción u omisión, o por

contravenir lo que se ha pactado. (Internet. Glosario de Términos de Tributos

Internos. SENIAT).

Obligación Tributaria: Es la relación que surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto

ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. (Internet. Glosario de

Términos de Tributos Internos. SENIAT).

Pagos: Cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero o especie que

se debe. En materia tributaria, se considera un modo de extinción de la

obligación tributaria. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos.

SENIAT).

Sanciones: Penas impuestas por los órganos competentes con sujeción a

los procedimientos establecidos en el Código. (Internet. Glosario de Términos

de Tributos Internos. SENIAT).

Tasas: Forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo establece en

virtud de su facultad discrecional, pero prestando o brindando una prestación

 95
Capitulo II. BASES TEORICAS

a quien lo paga. (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos.

SENIAT).

Unidad Tributaria (U.T.): elemento técnico que se incorpora en el Código

Orgánico Tributario, para actualizar y corregir anualmente las bases de

cálculo incorporadas en las leyes fiscales, con el objeto de evitar su

obsolescencia sin necesidad del trámite legislativo de modificación de las

normas. Representa la magnitud aritmética, por cuyo intermedio, se

establece las bases de imposición, de exención, de las multas, para permitir

así la denominada "corrección monetaria" periódica de las mismas, de

manera que las determinaciones cuantitativas de las cuotas, tasas, tarifas u

otros importes impositivos, se modifiquen sobre bases reales y no

meramente nominales. Se fundamenta en la variación del Índice de Precios

al Consumidor (I.P.C.). (Internet. Glosario de Términos de Tributos Internos.

SENIAT).

7. SISTEMA DE VARIABLES

7.1. VARIABLE. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

7.1.1. DEFINICION CONCEPTUAL: el Impuesto al Valor Agregado o al

Valor añadido (IVA), es un tributo que grava la enajenación de bienes

muebles, la prestación de servicios y la importación definitiva de bienes,

aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas

naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de

derecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o

 96
Capitulo II. BASES TEORICAS

privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de

fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de

servicios independientes, realicen las actividades definidas por la ley como

hechos imponibles. Moya (2001, p 240).

7.1.2. DEFINICION OPERACIONAL: la variable será medida de manera

operacional a través del análisis de la situación actual de la empresa C.A.

Ingeniería de Control, determinando los procedimientos administrativos-

contables que lleva la empresa, conjuntamente con las bases legales

vigentes y reglamentarias del Impuesto al Valor Agregado (IVA), así como

también la verificación del cumplimiento de los deberes formales que

establece el Código Orgánico Tributario, la ley del Impuesto al Valor

agregado y su reglamento.

7.2. VARIABLE. PLANIFICACION TRIBUTARIA

7.2.1. DEFINICION CONCEPTUAL: La Planificación Tributaria persigue

minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil

o la tendencia de un patrimonio, mediante la elección de la vía de acción mas

eficiente entre todas las alternativas legales posibles. Por lo tanto la tarea de

planificar, no debe configurarse tanto en forma de una recta, simple y directa;

sino probablemente como una curva que discurra por el hecho que separa el

más eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir con la

legalidad. Arespacochaga (1996, p407).

7.2.2. DEFINICION OPERACIONAL: la variable será medida de modo

operacional a través de un proceso que conlleva a una serie de estrategias,

 97
Capitulo II. BASES TEORICAS

estableciendo el alcance y los objetivos, y desarrollando los procedimientos y

actividades que permitan minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio

de una actividad mercantil, mediante la elección de la vía de acción mas

eficiente entre todas las alternativas legales posibles.

CUADRO No. 1

OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE

OBJETIVO
VARIABLES DIMENSION INDICADORES
ESPECIFICO
Identificar el basamento
legal vigente en materia de
Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Basamento Legal • Reglamentación
(I.V.A) manejados por la Valor Agregado
empresa en estudio.

Diagnosticar la situación Situación actual de los • Procedimientos

actual de los procedimientos procedimientos Administrativos
Administrativos -Contables Administrativos Contables • Procedimientos Contables
en materia de Impuesto al • Recurso humano
Valor Agregado (I.V.A) Capacitado
llevados por la empresa de Impuesto al
Valor Agregado • Registro contable
servicio, C.A. Ingeniería de • Equipos y Programas de
Control. Computación
• Auditoria

Analizar las políticas, • Existen de Políticas

normas y procedimientos Políticas, normas y • Formulación de Políticas
utilizados en el proceso de procedimientos • Existen de Normas
declaraciones y pagos del • Formulación de Normas
Impuesto al Valor Agregado • Existencia de
(I.V.A) por parte de la Impuesto al Procedimientos
empresa de servicio, C.A. Valor Agregado
• Formulación de
Ingeniería de Control. En Procedimientos
correlación con las
disposiciones legales
establecidas en la ley.
 98
Capitulo II. BASES TEORICAS

OBJETIVO
VARIABLES DIMENSION INDICADORES
ESPECIFICO
Elaborar las estrategias para Estrategias para la • Etapas del Diseño
la planificación tributaria en planificación tributaria
materia de Impuesto al Valor
Planificación
Agregado (IVA) de acuerdo
Tributaria
a los requerimientos de la
empresa de servicio, C.A.
Ingeniería de Control

Establecer el alcance y los Alcance y los objetivos de • Etapas del Diseño

objetivos de la planificación la planificación tributaria
tributaria en materia de
Impuesto al Valor Agregado Planificación
(IVA) de acuerdo a los Tributaria
requerimientos de la
empresa de servicio, C.A.
Ingeniería de Control

Diseñar los procedimientos Procedimientos y • Etapas del Diseño

y actividades de la actividades de la
planificación tributaria en planificación tributaria
materia de Impuesto al Valor Planificación
Agregado (IVA) de acuerdo Tributaria
a los requerimientos de la
empresa de servicio, C.A.
Ingeniería de Control

Fuente: Madriz, Rangel (2002)