Modelos contables:
Según la R.T. N° 10 el modelo contable es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los
alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados.
Un modelo contable, consta de tres definiciones básicas:
a) el concepto de capital a mantener,
b) la unidad de medida a emplear, y
c) los criterios de valuación a aplicar.
Para la formulación de este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda encarado de la siguiente
manera:
a) capital a mantener: el financiero, vale decir, aquel representado por el total de los pesos
invertidos por los socios, dueños o accionistas, según el tipo de ente.
b) unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o
moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal).
c) criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición. Este
concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos.
Pretenden describir la situación y evolución patrimonial de los entes que los emiten así como los
bienes de terceros en su. poder y ciertas contingencias, siendo todos estos datos de la realidad, (s/
Enrique Fowler Newton)
Los elementos de un modelo contable son:
a) FINANCIERO
1- CAPITAL A MANTENER b) FÍSICO
(DE SU DEFINICIÓN DEPENDE LA
MEDICIÓN DEL RESULTADO)
a) COSTO HISTORICO
2- CRITERIO DE VALUACIÓN b) VALORES CORRIENTES
(DE SU DEFINICIÓN DEPENDE LA
IMPUTACIÓN DE LOS RESULTADOS
A LOS DISTINTOS EJERCICIOS)
a) NOMINAL
3- UNIDAD DE MEDIDA b) HOMOGENEA
(DE SU DEFINICIÓN DEPENDE LA
IGNORANCIA O EL RECONOCIMIENTO
DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN
LA INFORMACIÓN CONTABLE)
1- CAPITAL A MANTENER
Definir el capital a mantener implica adoptar un criterio satisfactorio para determinar cuál es el
capital que se considera necesario preservar en resguardo de la propia subsistencia del ente a fin de
salvaguardar el interés de los acreedores, de los inversores y de los de-más interesados en la,
empresa. ¿Por qué decimos que de su definición depende la medición del resultado? El importe
total del Patrimonio Neto se establece por diferencia entre Activo y Pasivo. Ese total del Patrimonio
Neto es independiente del criterio adoptado para fijar el capital. Pero el Patrimonio Neto está
compuesto por dos elementos: capital (aportes) y resultados acumula-dos; en consecuencia a mayor
magnitud asignada al capital corresponderá un menor importe de resultados y viceversa. Existen
dos posturas doctrinarias para su determinación:
- capital a mantener financiero
- capital a mantener físico.
a) Capital a mantener financiero: representa la valuación del capital atendiendo al mantenimiento
de los pesos aportados por los socios o accionistas. La magnitud del capital resulta independiente
del valor de los bienes en que se ha invertido el aporte.
Bajo el concepto del capital a mantener financiero, se considera resultado a toda variación
patrimonial que no provenga de suscripciones o integraciones de capital, retiros de capital,
distribuciones de ganancias o similares.
b) Capital a mantener físico u operativo: representa la valuación del capital atendiendo al
mantenimiento del valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la
empresa. La magnitud del capital resulta independiente de los pesos aportados por los socios,
identificándose con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa.
Estos bienes pueden considerarse, según las distintas alternativas planteadas por la doctrina, por
los siguientes:
- Los mismos activos físicos poseídos al inicio del ejercicio.
- Los mismos activos, que respondiendo a los últimos avances tecnológicos, permitan producir en el
futuro el mismo volumen de bienes y servicios.
- Los mismos activos, que respondiendo a la tecnología más avanzada, permitan producir en el
futuro el mismo valor de bienes y servicios.
Es evidente que a los efectos de cuantificar adecuadamente el capital, se hace necesario emplear
costos de reposición para los bienes representativos de dicho capital. Básicamente, existe la premisa
de empresa en marcha y dicha continuidad exige la reposición de los activos operativos y
productivos.
Bajo el concepto de capital a mantener físico, se considera resultado a toda diferencia entre la
riqueza actual y el valor de los bienes representativos del mantenimiento de cierta capacidad
operativa.
Determinación de la ganancia según se emplee Capital Financiero o Capital Físico
Ejemplo
MI: Inicio de actividades con un capital de $ 320.000 que se aplican a la compra de una de Bienes de
Cambio. Los mismos definen la capacidad operativa
M2: Cierre de ejercicio. Supuestos a considerar:
Entre M 1 y M2 no hubo inflación.
Entre MI y M2 no se realizaron nuevos aportes.
A la fecha de cierre la empresa no posee deudas y sus activos son:
Bienes de Cambio..... $ 320.000
Bienes de Uso ............ $ 100.000
$ 420.000
2- CRITERIOS DE VALUACIÓN
Con respecto a los criterios de valuación a emplear para la medición del patrimonio y resultados,
existen dos posturas doctrinarias extremas:
- Utilizar los costos de adquisición o producción originales, o sea basarse en valores del pasado
(COSTOS HISTÓRICOS)
- Utilizar valores del presente (VALORES CORRIENTES)
a) Valuación a Costos Históricos: Si se utiliza este criterio los bienes del activo se valúan a su costo
de compra o producción ocurrido al momento de su incorporación al patrimonio,
manteniéndoselos por ese valor hasta el momento de su venta. Entendemos por costo al sacrificio
económico que requiere la adquisición o producción de un bien. La excepción es que dicho costo
original sea superior en algún momento al valor límite para la valuación de los activos (Valor
recuperable)
b) Valuación a Valores Corrientes: Si se emplea este criterio para valuar los activos y pasivos, se les
asigna un valor representativo de la riqueza actual poseída:
Valores del presente, los que por supuesto no podrán ser superiores a los valores recuperables. Son
representativos de estos valores:
* Costo de reposición o refabricación.
* Valor neto de realización (precio de venta menos gastos directos)
* Valor de fondos futuros descontados a una tasa de interés (Valor actual de los Flujos de fondos
futuros)
* Revalúos técnicos
* Valor patrimonial proporcional aplicado sobre un patrimonio valuado a valores corrientes.
* Costos históricos corregidos en función de la evolución de índices específicos.
¿Por qué afirmamos que de la definición de los criterios de valuación depende la imputación de
los resultados a los distintos ejercicios? Cuando empleamos como criterios de valuación COSTOS
HISTÓRICOS, ignoramos las variaciones de valores específicas de tos bienes, reconociendo toda
diferencia de valor en el momento de la venta. El resultado de venta surge así de la contraposición
entre el valor obtenido por la venta y el costo histórico de los bienes vendidos. Si en cambio
empleamos VALORES CORRIENTES vamos a reconocer las variaciones de valor específicas de los
bienes en los ejercicios en los que ellas se produzcan, sin importar el momento en que los bienes
sean vendidos. Siendo así, definido el criterio del capital a mantener, podemos reconocer resultados
genera-dos por determinados bienes por el solo hecho de haberlos mantenido en el patrimonio:
resultados por tenencia. En el momento en que se produzca su venta, el resultado atribuible a la
misma surgirá de la diferencia entre el precio de venta y el valor corriente de los bienes vendidos
medido en ese momento.
3- UNIDAD DE MEDIDA
Generalmente es la moneda de curso legal en el país dentro del cual funciona el ente, la que se
utiliza para valorizar los distintos elementos que componen el patrimonio. Siendo así podríamos
preguntamos por qué tenemos que definir la unidad de medida a emplear. Ocurre que dicha
moneda de curso legal normal-mente no mantiene un valor estable, existiendo una tendencia
universal a. que la misma pierda poder adquisitivo. Cuando esta pérdida se produce en forma
persistente decimos que estamos ante un proceso inflacionario. El mismo está caracterizado por un
aumento generalizado de los precios, por lo que hará falta cada vez más cantidad de dinero para
adquirir las mismas cosas, o sea que la moneda pierde poder de compra.
Es evidente, que en el caso de que exista inflación, ésta quita homogeneidad a las mediciones
practicadas en distintos momentos, provocando distorsiones en los Estados Contables. Sobre la base
de lo expuesto podemos adoptar dos posturas en cuanto a la unidad de medida a emplear para la
confección de informes contables:
* Ignorar los cambios en el poder adquisitivo de la misma (MONEDA NOMINAL).
* Tener en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (MONEDA HOMOGÉNEA).
a) Unidad de medida nominal: Utilizar este patrón de medida, si la moneda de curso legal
mantiene realmente estable su valor, no traería aparejado ningún problema.
Pero si esto no ocurre, omitir su consideración sería adoptar la ilusión monetaria, que consiste en
creer que la moneda mantiene su valor.
b) Unidad de medida homogénea: Adoptar este patrón de medida implica aplicar un
procedimiento técnico consistente en homogeneizar la información contable para que quede
expresada en moneda de un poder adquisitivo determinado, que generalmente es el que
corresponde a la fecha de cierre de los Estados Contables. Contablemente se reconoce el resultado
generado por la exposición de partidas monetarias a la inflación.
Principales distorsiones que genera la inflación en los Estados Contables cuando se aplica moneda
nominal:
* DISTORSIONES EN LOS SALDOS DE CUENTAS QUE VAN ACUMULANDO IMPORTES.
* DISTORSIONES EN LOS TOTALES DE ACTIVOS Y PASIVOS.
* DISTORSIONES EN LOS RESULTADOS POR VENTAS
* DISTORSIONES EN LOS CARGOS POR AMORTIZACIONES
* DISTORSIONES EN LAS COMPARACIONES
* OMISIÓN DEL RECONOCIMIENTO DEL R.E.I. ( RECPAM ) GENERADO POR LAS PARTIDAS
MONETARIAS
PROCEDIMIENTO TÉCNICO PARA LA HOMOGENEIZACION DE LA MONEDA:
CLASIFICAR LAS PARTIDAS EN: MONETARIAS O NO MONETARIAS
LAS Expresadas en moneda de cierre: NO SE REEXPRESAN (GENERAN R.E.l.)
LAS Expresadas en moneda anterior: SE REEXPRESAN (NO GENERAN R.E.I.)
MECANISMO DE REEXPRESION:
1.- ANTICUACIÓN DE LAS PARTIDAS.
2.- DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE REEXPRESIÓN.
3.- APLICACIÓN DEL COEFICIENTE.
Ajustes a la alícuota de depreciación. La vida útil de un activo depreciable puede ser diferente a su
vida física, por lo cual deberá revisarse periódicamente. Cuando se compruebe que la vida útil de
un activo es inferior a la estimada inicialmente, debe modificarse la alícuota de depreciación de tal
manera que se ajuste a la vida útil real con base en cálculos de reconocido valor técnico. Si el
tiempo de utilización de un activo excede al calculado inicialmente, debe ajustarse la alícuota de
depreciación en forma proporcional al tiempo adicional correspondiente, lo cual debe demostrarse
plenamente.
Ajustes por inflación. Procedimiento utilizado para reflejar en la contabilidad los efectos en la
pérdida del poder adquisitivo de la unidad monetaria y los efectos de la inflación, así como la
metodología que se adopta para expresar en moneda del mismo poder adquisitivo la información
económica, financiera y social de los entes públicos. Existen dos sistemas. Los elementos que
conforman los estados contables de los entes públicos deben ajustarse, para reconocer el efecto de la
inflación, aplicando un sistema parcial, salvo que por expresa disposición legal vigente, un ente
público en particular, se encuentre sometido al sistema integral de ajustes por inflación. El sistema
parcial. Consiste en ajustar los costos históricos de los activos y pasivos no monetarios y del
patrimonio, de los entes públicos, con su contrapartida en una cuenta de naturaleza patrimonial, sin
ajustar los ingresos, costos y gastos .El sistema integral. Consiste en ajustar los costos históricos de
los activos y pasivos no monetarios, del patrimonio, de los ingresos, costos y gastos, con una
contrapartida en la cuenta corrección monetaria, la cual forma parte del Estado de actividad
financiera, económica y social
