Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de

seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de

Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

UNAN - MANAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
NÚCLEO FAREM ESTELÍ

Tema:
Implementación de normas y procedimientos del control interno con el fin de obtener

cierto grado de seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la

empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal

durante el período 2010-2011.

Tesis para optar al Título de Maestro en Contabilidad con Énfasis en Auditoría.

Autor:
Licenciado: Harold Alexis Galo Rodríguez
Tutora:
MSc. Sandra Guadalupe Cervantes Sanabria.

Estelí, Noviembre 2012.

Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

INDICE

Contenido Página N°

DEDICATORIA i

RESUMEN ii

CARTA AVAL iv

I INTRODUCCION………………………………………………………………… 1

1.2 Justificación……………………………………………………………......................... 3

1.3 Antecedentes………………………………………………........................................ 4

1.4 Planteamiento del Problema ……………………………………………..……………. 5

1.5 Formulación del problema………………………………….. ……………..…………. 6

1.6 Sistematización del problema…………………………………………….…….……… 6

II OBJETIVOS

2.1 Objetivo General…………………………………………………………………….…. 6

2.2 Objetivos específicos……………………………………… …………………..…….. 6

III MARCO TEORICO

3.1 Perfil de la empresa……………………………………………………………..………. 6

3.1.1. Historia de la empresa…………………………………………………………..……… 6

3.1.2. Misión de la empresa……………………………………………………………….. 8

3.1.3 Visión de la empresa…………………………………………………………………... 8

3.1.4 Objetivos estratégicos de la empresa……………………………………………….. 8

3.1.5 Valores………………………………………………………………………………….. 8

3.2 Control interno

3.2.1. Definición de control interno………………………………….. ……………………….. 9

3.2.2 Objetivos del Control Interno…………………………………. ……….. ……………… 9

3.2.3 Clasificación del control interno……………………………………….. ….…. 10

Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

[Link] Control Contable……………………………………………….. ………….………….. 10

[Link] Control Administrativo…………………………………………. …………..…………… 11

3.2.4 Características del Control Interno…………………………… …………….………… 12

3.2.5 Estructura del Control Interno………………………………………………………….. 13

[Link] Elementos del Sistema de Control Interno………….……………….. ……………… 13

3.2.6 Controles Contables………………………………………….…. ……………………… 15

3.2.7 Fundamentos del Control Interno……………………………… ……………………... 16

3.2.8 Normas generales de Control Interno………………………………………………….. 20

3.2.9 Normas de actividades de control………………………………………………………. 29

3.2.10 Normas de información y comunicación……………………………………………….. 35

3.2.11 Normas de supervisión………………………………………………………………… 40

3.2.12 Las normas internacionales de auditoría…………………………….………………. 41

3.3. NIA’S 400-499 Control Interno…………………………….………………………….. 42

3.3.1 Riesgo de Auditoría…………………………………………………………………….. 42

3.4 Informe COSO …………………………………………………………………………... 43

3.4.1 Concepto del COSO……………………………………………………………………… 43

3.5 Coso ERM…………………………………………………………………………………. 46

3.6 Objetivos del Control Interno…………………………………………….………………. 50

3.6.1 Elementos del Control Interno……………………………. …………………………… 51

3.7 Efectivo en Caja y Banco………………………………………… ……………………. 59

3.7.1 Concepto de efectivo………………………………………. …………….……………… 59

3.7.2 Valuación del efectivo…………………………………………………………………… 60

3.7.3 Clasificación de efectivo………………………………………………………………… 60

3.7.4 Presentación en el Balance General…………………………………………………. 61

3.8 Normas de Ingresos y Egresos……………………………………………………….. 61

IV PREGUNTAS DIRECTRICES………………………………….…. ……… . 73

V OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES………………………. .. 74

Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

VI DISEÑO METODOLOGICO……………………………….. …….……….. ..77

6.1 Tipo de investigación…………………………………………….……………………... 77

6.2 Nivel de Investigación……………………………………….. ………….…………….. 77

6.3 Método de la investigación………………………………………………….…………. 77

6.4 Población……………………………………………………………………….………... 78

6.5 Muestra………………………………………………………………………….………… 78

6.6 Técnicas de recopilación de datos………………………………………….………….. 79

VII ANALISIS DE LOS RESULTADOS…………………………….. ………... 80

VIII CONCLUSIONES…………………………………………………................ 83

IX RECOMENDACIONES……………………………………………………... 85

X PROPUESTA DE MANUAL DE CONTROL DE EFECTIVO………. 86

XI BIBLIOGRAFIA …………………………………………………………. 113

XII ANEXOS……………………………………………………………………. 114

Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

DEDICATORIA

Al ver el resultado del esfuerzo realizado durante este proceso de crecimiento

personal y profesional asumido bajo mi responsabilidad me permite darme cuenta
de que hay en mí un deseo de seguir brindando mi esfuerzo hacia los objetivos
planteados en mi carrera.

Mi fe, mi familia y la institución en la cual realice mi investigación, han sido

garantía para que vea culminado este trabajo. Las personas quienes han sido
nuestros guías durante estos dos años de estudio, sus consejos y su buen hacer
han sido primordial para el alcance de esta meta.

Agradezco al personal de la Empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil

S.A su apoyo constante para realizar esta investigación, que fortalecerá sus
procesos de control interno.

Manifiesto a todos los docentes mi agradecimiento por el apoyo constante y la

crítica oportuna para superar deficiencias y superarlas a través de la práctica
constante en el salón de clases, de manera especial a mi tutora quien de manera
consecuente ha sabido orientarme para la realización de la investigación.

Mis compañeros y compañeras de esta jornada que con su solidaridad y

muestras de aprecio han sido un garante de la consecución de esta meta, a todos
mi cariño por siempre.

A mi madre y mi hermana por su comprensión y su cariño, por alentarme a

vencer obstáculos, así mismo a la empresa en la que laboro por brindarme
espacios y tiempo para llegar a esta etapa.

i
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

RESUMEN
La presente investigación tuvo como temática primordial la implementación de
normas y procedimientos de control interno en el área de efectivo de la Empresa
Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A de Ocotal, durante el período 2010-
2011, con el propósito de evaluar los procedimientos de Control Interno relacionados
con las actividades financieras, específicamente en lo que al manejo del efectivo se
refiere.
Este trabajo se realizó en base a entrevistas, y cuestionarios practicadas al personal
administrativo financiero de la empresa tomando en cuenta el enfoque explicativo y
descriptivo. Para dar cumplimiento al proceso de evaluación de actividades basados
en el COSO ERM se tuvo a la vista documentación referida a las diferentes áreas
pero se estudió el área de efectivo, caja y banco que es el objetivo primordial de
nuestra investigación. Debido a las características de esta investigación se considera
un estudio de caso.
Se determinó que no se da fiel cumplimiento al control interno, ya que hay
deficiencias en todo el proceso de manejo del efectivo, ya que no hay una clara
delimitación de funciones y el personal realiza labores repetitivas y que no dan los
resultados que se esperan obtener, en cuanto a agilización de información financiera,
así mismo se determino que no hay control del efectivo en la ejecución de proyectos
Se hace necesario concienciar al personal en la aplicación del manual de control
interno que permita definir e implementar normas y procedimientos que ayuden a
mejorar el funcionamiento del área de efectivo en la empresa, se cuenta con gran
cantidad de activos los que son generadores de recursos pero no son distribuidos de
manera equitativa en cuanto a las responsabilidades que tiene la empresa.

La aplicación del control interno evitará factores sorpresas, tales como fraudes,
desviaciones y carencia de información financiera oportuna para la toma de
decisiones.

PALABRAS CLAVES: Control interno, efectivo, caja

ii
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

SUMMARY

The present investigation took as a basic subject matter the implementation of

procedure and procedures of internal control in the area of cash of the company
CONSTRUCTORA DE OBRAS DE INGENIERIA CIVIL S.A. during the period 2010-
2011, with the intention of evaluating the procedures of Internal Control related to the
financial activities, specifically in what to the managing of the cash refers.

This work was based on interviews and questionnaires carried financial management
personnel of the company taking into account the explanatory and descriptive
approach. To comply with the assessment process activities based on COSO and
COSO ERM had before it documents pertaining to different areas but we studied the
area of cash, cash and bank which is the primary objective of our research. Because
the features of this research is considered a case study.

It was determined that there is not full compliance to internal control, as there are
deficiencies in the entire cash management process, as there is no clear delineation
of functions and staff performs repetitive tasks and do not give the results to be
obtained in terms of streamlining financial reporting, also was determined that no
effective control of project implementation.

It is necessary to raise awareness among staff in the implementation of internal

control manual to define and implement policies and procedures that help to improve
the functioning of the effective area of the company, it has many assets that are
generating the resources , but are not evenly distributed in terms of the
responsibilities of the company.
The implementation of internal control factors prevent surprises, such as fraud,
diversions and lack of timely financial information for decision making.

KEYWORDS: Internal Control, effective, box

iii
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

iv
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

I Introducción

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones se

ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la
eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en
las actividades básicas que ellas realizan. Es bueno resaltar, que la empresa que
aplique controles internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real
de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificación que sea capaz
de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor perspectiva para el
cumplimiento de sus metas.
Partiendo de este planteamiento se realizó un trabajo que permita identificar las
deficiencias en el manejo de los recursos financieros, con el fin de evitar posibles
errores y fraudes en la Empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A la que
está ubicada en el municipio de Ocotal, Departamento de Nueva Segovia, lo que a
su vez generará que la Gerencia de la empresa conozca los puntos primordiales
para así aplicar medidas de control sobre sus bienes.
Así mismo esto permitirá tener una mejor perspectiva para la planificación en la toma
de decisiones futuras que permitirán la actividad operativa y económica de la
empresa, con el fin de permanecer en el mercado.
Tanto los Modelos de Control Interno COSO, COCO y COBIT, así como lo que está
regulado por las NIA’S y las Normas y Procedimientos de Auditoría, estimulan la
observancia de las normas, procedimientos y regulaciones establecidas para
mantener datos financieros y de gestión fiables y presentarlos correctamente en los
informes oportunos, que puedan ser medidos y evaluados en el momento que se
requiera. La eficacia de la estructura de control interno, revisión y actualización
constante es una responsabilidad de todos los directivos de la entidad. (Vera, 2007)
La estructura para la realización de esta tesis se establece así:
En la portada se describe la institución y facultad a la que pertenece el investigador,
título de la investigación realizada, grado académico al que se opta, nombre del
autor, nombre de tutora de tesis, así también la fecha de presentación del trabajo de
investigación.

1
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

A continuación se presenta el índice, donde están contenidos cada uno de los aspectos
que se consideraron para esta investigación.
El Resumen presenta de manera general la forma en que se abordó la temática, desde
la problemática encontrada hasta las conclusiones y recomendaciones brindadas.
En el capítulo de la introducción se hace referencia a la forma en que está dividido el
trabajo (capítulos) se parte del objeto de estudio para determinar el problema de la
investigación.
La justificación aborda la importancia de la investigación para presentar la solución al
problema. A través de esta investigación se pretende analizar la funcionalidad de
COICSA en la administración de sus recursos y así tener una herramienta a futuro
para la toma de decisiones.
Los antecedentes se presenta estudios anteriores realizados por profesionales en el
control de efectivo en las empresas constructoras, asi mismo referencias.
A continuación se aborda la formulación del problema y su sistematización, lo que da
paso a los objetivos principal, y específicos con el fin de dar solución al problema en
estudio.
El marco teórico aborda los conceptos que fundamentan los análisis en los que se
basa la investigación.
Así mismo se hace valoración sobre los aspectos generales de la empresa COICSA,
su misión, visión y sus valores.
Se presentan las normas generales de control interno, aspectos generales en los que
se basa el manual propuesto.
Se aborda el sistema COSO y COSO ERM en el cual está basada la propuesta del
manual presentado para el control del efectivo.
De manera específica se aborda el control del efectivo ( caja y banco) así mismo las
normas y políticas establecidas para el manejo del mismo.
En las preguntas directrices se hace referencia a la problemática que presenta la
empresa COICSA, objeto de estudio (manejo del efectivo) se realizaron en base a
los objetivos planteados. Posteriormente se presentan las variables y el diseño
metodológico de la investigación, aquí se definió el tipo de investigación, la población
y la muestra a estudiar. Técnicas de recopilación de datos.

2
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Una vez realizada el estudio del caso se procedió al análisis de los resultados
basados en los cuestionarios aplicados. En base a los mismos se procedió a realizar
las conclusiones y las recomendaciones las que a su vez están relacionadas con la
investigación, esto permitió crear las sugerencias para superar los problemas a
través de la propuesta de manual de control interno.

1.2 Justificación.
La importancia de este trabajo se basó en mostrar la efectividad de los resultados de
la implementación del control interno en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A.
A nivel de la empresa permitió conocer las deficiencias o debilidades que existen en
cuanto al manejo de los bienes generadores de capital, lo que facilitará la
adecuación e implantación del sistema que será el que permitirá medir el buen uso
de los recursos.
Esta investigación nos brindó las técnicas y pautas a seguir, debido a que la
valoración de los resultados mejorará la calidad de la administración del efectivo y
así minimizar los costos, establecer prioridades dentro de la empresa y obtener
mejores utilidades.
Así mismo la Gerencia percibirá la necesidad de establecer la delegación de las
funciones y no tratar de realizarlo todo. Se pretende agilizar el flujo de la información
para brindar una mejor respuesta a la demanda de los medios que generan ingresos,
y así poder obtener una mayor productividad del área operativa.
A través de esta investigación se pretende analizar la funcionalidad de COICSA en
la administración de sus recursos y así tener una herramienta a futuro para la toma
de decisiones.
A nivel profesional me permite obtener conocimiento del proceso del manejo del
efectivo, para adecuar los controles a las necesidades inmediatas y dar respuesta
ante posibles situaciones que alteren el proceso normal de las actividades, se
convierte en un medio de verificación y confirmación de resultados para proporcionar
veracidad en la información que se presente a la Gerencia.

3
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

1.3 ANTECEDENTES
El origen del control interno suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la
partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta finales del
siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer
sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
La primera definición formal de Control Interno fue establecida originalmente por el
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados – AICPA en 1949, luego en
1957 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, "Examen del Control
Interno", Boletín 5 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría. En 1971 se
retoma el Control Interno en el Seminario Internacional de Auditoría Gubernamental
de Austria, bajo el patrocinio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). A
partir de entonces y en orden cronológico han surgido modelos y técnicas basados
en las premisas contenidas en el Marco General del Control Interno, entre las que se
mencionan:
En 1991 surgen Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S).
En 1992, aparece el Informe COSO, el que se amplía en la versión del 2004 llamado
COSO II.
En 2003 se aprueba el proyecto de un modelo de referencia de control interno
llamado Marco Integrador de Control Interno para América Latina (MICIL) de la cual
Nicaragua es miembro activo.
A nivel internacional el Informe COSO ha sido por excelencia el modelo de referencia
que han tomado tanto instituciones públicas como privadas, sus elementos y
componentes son los que se adecuan a la estructura organizacional y a los
procedimientos operativos, financieros y administrativos que desarrollan la mayoría
de las empresas.
Para la realización de esta investigación se ha tomado como referencia estudios
realizados sobre el control del efectivo .
Tesis sobre “Procedimientos de Control Interno, en el área de ingresos y egresos de
efectivo de una empresa de servicios de construcción”. Presentada por Selvin

4
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Eduardo Santiago Mansilla. Guatemala , Mayo 2007. Universidad de San Carlos

Guatemala.
El objetivo primordial que se propuso a través de esta tesis fue el análisis de la
eficacia y eficiencia de los procedimientos para el manejo del efectivo.
Sus principales conclusiones fueron determinar la falta de capacidad gerencial por
parte de quienes dirigen esta empresa solamente dan prioridad al aspecto técnico.
No se cuenta con información contable financiera oportuna.
Los procedimientos deben realizarse por ciclos ya que todas las transacciones deben
de haberse en base a procedimientos y políticas establecidas para la administración.

1.4 Planteamiento del problema

Conociendo las deficiencias presentadas por la falta de un sistema de control del
efectivo, Constructora de Obras de ingeniería Civil S.A presenta una serie de
limitaciones, lo que no permite valorar de manera real la situación financiera de la
empresa.
Esto pone en riesgo el funcionamiento y permanencia de la misma, no hay un plan
inmediato por parte de la Gerencia para dar respuesta a los problemas de liquidez, lo
cual es una debilidad presente y obliga a tomar alternativas que mantienen
endeudada a la empresa.
Cuenta con una línea de crédito sobre la cual recae toda falta de efectivo y se satura
a veces por cubrir actividades ajenas al giro del negocio de la construcción.
Esto crea inconformidad y pérdida de oportunidades ya que al ser una empresa
prestadora de servicios no cuenta con las garantías en tiempo y forma, aunque la
misma ejecución de los proyectos sea un generador constante de efectivo, pero el
mal manejo del mismo, provoca inestabilidad en un área tan sensible como es el flujo
del dinero.
No existe un regulador que tome medidas para corregir este problema, y esto
provoca la improvisación y el sacrificio de otros medios alternativos, los que dan
respuestas emergentes, pero no definitivas.

5
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

1.5 FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Cómo organizar el sistema de control interno para el manejo del efectivo en la

empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A de manera que el proceso
mismo sea eficiente y eficaz y contribuya a una adecuada toma de decisiones?
1.6 SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA

 ¿Qué tipo de control interno tiene la empresa en la actualidad?

 ¿Se logra administrar de manera eficiente el flujo del efectivo?
 ¿Cuáles son las acciones positivas que obtendrá COICSA una vez
implementado el control interno?
II.- Objetivos
2.1 Objetivo General
 Fortalecer el área financiera de la empresa COICSA, mediante el diseño de un
manual de control del efectivo, basado en normas y procedimientos del
control interno buscando una adecuada administración ante riesgos
potenciales y reales con el fin de tener información razonable para la toma de
decisiones
2.2Objetivos específicos
 Explicar el control interno, desde enfoque COSO y COSO ERM.
 Determinar si el control actual sobre los bienes generadores de recursos es
óptimo.
 Identificar si los objetivos que se establecen en esta forma de control inciden
en la calidad de la gestión que lleva a cabo el área administrativa contable.
 Diseñar procedimientos. para garantizar la exactitud, veracidad y oportunidad
de la información contable y administrativa para futura toma de decisiones.

III. Marco Teórico

3.1 Perfil de la Empresa
3.1.1 Historia de la empresa

6
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

La Empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A conocida abreviadamente

como COICSA y ubicada en la Ciudad de Ocotal, Departamento de Nueva Segovia,
fue constituida a través de escritura pública el día 31 de marzo del año dos mil.
Surge de la idea de dos personas preocupadas por la falta de medios para atender
las necesidades de mantenimiento y construcción de carreteras, así como caminos
de penetración, los cuales eran y son demandados por la población, ya que son un
recurso necesario para poder mejorar su calidad de vida y mantener una
infraestructura adecuada a las necesidades básicas de las personas.
Su capacidad de producción se ha venido ampliando y actualmente ofrece sus
servicios a organismos internacionales, alcaldías municipales, tanto del
departamento como a nivel nacional lo cual constata a través de sus actas de
recepción de los proyectos, lo que valida la eficiencia de la misma.
COICSA cuenta actualmente con una infraestructura propia que le permite obtener
una mayor capacidad de producción, ya que cuenta con sus propios planteles y sus
talleres de mecánica, lo que agiliza la eficiencia de su parque vehicular y de
maquinaria pesada de producción, la cual ha sido adquirida a través de fondos
propios y préstamos a instituciones del sistema financiero nacional e internacional.
La adquisición de esta maquinaria permite agilizar la realización de proyectos de
obras verticales y horizontales, lo cual es una ventaja frente a otros competidores,
actualmente cuenta con dos socios y una junta directiva de cinco miembros, los que
se reúnen una vez al mes para conocer a fondo la marcha de la empresa y así
mismo aportar ideas para el funcionamiento de la misma.
Cuenta con personal administrativo y operativo, el cual es calificado y han adquirido
la experiencia en su trabajo a través del ejercicio directo de su oficio, tal es el manejo
de maquinaria, control de calidad de los materiales y el mercadeo de los servicios
que dicha empresa ofrece.
La Empresa cuenta con su licencia de operación valida por cinco años, los cuales
son renovables al vencimiento de la misma, así como todos sus documentos
necesarios para su operatividad los cuales son emitidos por el Ministerio de
Transporte e infraestructura.

7
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

COICSA obtiene sus contratos a través de su participación en las diferentes

licitaciones de proyectos.

3.1.2 Misión
Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A tiene como misión brindar servicios
de construcción de obras verticales y horizontales con una alta calidad y
competitividad, satisfaciendo la necesidad de los clientes alcanzando el nivel de
desarrollo que exige nuestro país.

3.1.3 Visión
Ser una empresa líder en la zona norte de Nicaragua , aunado al mas completo y
eficiente conjunto de servicios y complementos, en la red de atención y prestación de
servicios de construcción.

3.1.4 objetivos Estratégicos

• Obtener la mayor porción del mercado ofreciendo un producto competitivo,
considerando las necesidades latentes en el mercado y las exigencias que allí se
encuentren.
• Alcanzar la más alta productividad con la utilización eficiente de los recursos
disponibles.

3.1.5 Valores
• Ética
Se incorpora dentro del accionar de la empresa, como un baluarte para medir el
desempeño en función del servicio que brinda a la sociedad.
• Calidad
Una cualidad permanente, en la consecución de la ejecución de cada una de sus
obras
• Liderazgo
Mantiene presencia en toda la zona norte de Nicaragua, y ha demostrado su
quehacer mediante la consecución de objetivos

8
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

• Participación
Es una constante ya que su grado de responsabilidad en apoyo al desarrollo
sostenible es evidente.
• Competitividad
Mantiene una constante competitividad, pero se limita al área operativa.
• Espíritu emprendedor
Asume retos en la ejecución de nuevos proyectos y crea una oportunidad de empleo
para muchas familias en la zona norte.

3.2 Control Interno (Gonzáles Laguna P 2010)

3.2.1 Control Interno

La definición de control interno se entiende como el proceso que ejecuta la
administración con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable
en tres principales categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de políticas leyes y normas.
El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas
las compañías de acuerdo a las características administrativas operacionales y de
tamaño, los componentes son: un ambiente de control, una valoración de riesgos, las
actividades de control (políticas y procedimientos) información y comunicación y
finalmente el monitoreo o supervisión.
 Los activos estén debidamente protegidos
 Los registros contables sean fidedignos
 La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con políticas trazadas por la
gerencia.

3.2.2 Objetivos del Control interno.(Araya 2004)

 Proteger los recursos de la organización buscando una adecuada
administración ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar
(control contable)

9
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en todas las operaciones de la

organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones
y actividades establecidas (control administrativo)
 Velar por que todas las actividades y recursos de la organización estén
dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos (control administrativo)
 Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la gestión de la
organización (control administrativo)
 Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la información y
los registros que respaldan la gestión (control contable)
 Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y
corregir las desviaciones que se presentan en la organización y que puedan
comprometer el logro de los objetivos programados (control administrativo)
 Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación de los cuales hace parte la auditoría
interna. (control administrativo)
 Velar por que la organización disponga de instrumentos y mecanismos de
planeación para el diseño y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza, estructura, características y funciones (control administrativo) 1.-
(Araya 2004)

3.2.3Clasificación del Control Interno. (Gonzáles Laguna P. 2010)

Estos se clasifican en :
 Controles Internos Contables
 Controles Internos administrativos

[Link] Control Contable

Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la
salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros
financieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de

10
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los

deberes de operación y custodia de activos y auditoría interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo
de dinero no deba manejar también los registros contables. Otro caso, el
requisito de que los cheques, órdenes de compra y demás documentos estén
pre numerados.

El control contable está descrito también el SAS Número 1 así:

El control contable comprende el plan de organización y los

procedimientos y registros que se relacionen con la protección de los
activos y la confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se
diseñan para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización
general o específica de la administración.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1)
permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro
criterio aplicable a dichos estados, y 2) mantener la contabilidad de los
activos.
c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la
autorización de la administración.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a
intervalos razonables con los activos existentes y se toma la acción
adecuada respecto a cualquier diferencia. [SAS, 1]

[Link] Control Administrativo.

Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones
y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación
indirecta con los registros financieros. Incluyen más que todo controles tales como

11
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

análisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes de operaciones,

programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en todas las áreas de la organización.
Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de
identificación. Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen
médico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos interesan
en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohíbe realizar una
evaluación de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una
mejor opinión.
El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que
conducen a la autorización de operaciones por la administración. Esta autorización
es una función de la administración asociada directamente con la responsabilidad de
lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida para establecer el
control contable de las operaciones (SAS 1)

3.2.4 Características del Control Interno.

El sistema de control interno está conformado por los sistemas contables,
financieros, de planeación, de verificación, información y operacionales de la
respectiva organización.
Corresponde a la máxima autoridad de la organización la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, que debe
adecuarse a las características propias de la organización.
 La auditoría interna, o quien funcione como tal es la encargada de evaluar de
forma independiente, la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del
sistema de control interno de la organización y proponer a la máxima

12
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

autoridad de la respectiva organización las recomendaciones para mejorarlo.

El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organización.
 Debe diseñarse para prevenir errores y fraudes.
 Debe considerar una adecuada segregación de funciones en la cual las
actividades de autorización, ejecución, registro, custodia y realización de las
conciliaciones estén debidamente separada.
 Los mecanismos de control se deben encontrar en la redacción de todas las
normas de la organización.
a. No mide desviaciones permite identificarlas
b. Su ausencia es una de las causas de las desviaciones
c. La auditoría interna es una medida de control y un elemento del sistema de
control interno.

3.2. 5 Estructura del Control Interno.

El proceso de control se encuentra bajo las siguientes condiciones.
 Debe existir un término de comparación. (Ejemplo: Comparar la ejecutoría real
de la organización contra un presupuesto) (Ejemplo: Cuando sucede un hecho
se compara con la condición o referencia del punto anterior)
 Una desviación ( Surge de la comparación de los dos puntos anteriores)
 Un análisis de causas (Deben analizarse las causas que han dado origen a la
desviación entre un hecho real y la condición ideal o término de referencia)
 Toma de decisiones correctivas. (Son las decisiones que se han de tomar y
las acciones que se han de desarrollar para corregir la desviación)

[Link] Elementos del Sistema de Control Interno

 Definición de objetivos y metas, tanto generales como específicas, además
de la formulación de planes operativos que resulten necesarios.
 Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la
ejecución de los procesos.

13
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los

planes.
 Delimitación precisa de la autoridad y niveles de responsabilidad.
 Adopción de normas para la protección y utilización racional de los
recursos.
 Establecimiento de mecanismos que permitan a las organizaciones
conocer las opiniones que tienen los usuarios o clientes sobre la función
desarrollada. (Organización de métodos confiables para la evaluación de la
gestión, Establecimiento de sistemas modernos de información que
faciliten la gestión y el control)
Elementos más importantes.
Los tres elementos más importantes de un sistema de control interno son.
 El ambiente de control
 Los sistemas de contabilidad
 Los controles contables internos y los controles administrativos internos , los
cuales se traducen en sub elementos.
Sub Elementos:
 Objetivos y planes perfectamente definidos. (Se basan en normas de realización
con anterioridad, que servirán para planificar y controlar de manera adecuada las
operaciones con el fin de disminuir el riesgo de la incertidumbre de la
organización)
 Dichos objetivos deben poseer las siguientes características:
a. Posibles y razonables
b. Definidos claramente por escrito
c. Útiles
d. Aceptados y usados
e. Flexibles
f. Comunicados al personal
g. Controlables.

14
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Estructura sólida de la organización (Es aquella que proporciona una separación

apropiada de las responsabilidades funcionales y que sirve de base para delegar
funciones y responsabilidades)
 Dicha estructura de control debe cumplir con las siguientes características:
a. Existencia de una dirección eficaz
b. Asignación o fijación de funciones a cada empleado
c. Segregación adecuada de funciones
d. Establecimiento y delimitación de líneas claras de autoridad y
responsabilidad.
e. Revisión y control de la actuación, los datos y las transacciones
f. Coordinación entre departamentos y personas
g. Existencia de un programa permanente de capacitación al personal´
h. Existencia de instrumentos de organización adecuados.
 Procedimientos efectivos y documentados (Sirven para determinar claramente
cómo realizar las tareas y deben reunir estas características)
a. Diseño y aplicación a niveles diferentes de operaciones
b. Libros y registros
c. Plan de cuentas
d. Sistemas de inventario, presupuesto y contabilidad de costos
e. Informes
f. Sistemas de información útil y periódica
 Personal Competente. (El personal debe saber cumplir con sus
responsabilidades eficazmente). Deben exigirse los siguientes requisitos.
a. Evaluación del personal
b. Remuneración de acuerdo con la responsabilidad asumida y con el
grado de destreza demostrado.
c. Rotación del personal
Exigencia de acatamiento de las normas establecidas

3.2. 6 Controles Contables

Los controles contables comprenden:

15
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 El plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es

salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros contables.
 Deben brindar seguridad razonable sobre lo siguiente:
1.- Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la
administración
2.- Las operaciones se registran debidamente para:
Facilitar la preparación de Estados Financieros de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente aceptados.
Lograr salvaguardar los activos.
3.- Poner a disposición de la Gerencia información suficiente y oportuna para
la toma de decisiones.
4.- La existencia contable de los bienes se debe comparar periódicamente con
la existencia física y se toman las medidas oportunas en caso de presentarse
diferencias.

3.2.7 Fundamentos del Control Interno

Constituyen las condiciones impredecibles y básicas que garantizan la efectividad del
Control Interno de acuerdo con la naturaleza de las funciones y competencias
asignadas por la Gerencia y las características que le son propias. La
autorregulación, el Autocontrol y la Autogestión son los pilares esenciales que
garantizan el funcionamiento del Control Interno.
Autorregulación:
Capacidad Institucional para reglamentar los asuntos propios de su función y definir
aquellas normas, políticas y procedimientos que permitan la coordinación efectiva y
transparente de sus acciones.
Mediante la Autorregulación la empresa adopta principios, normas y procedimientos
necesarios para la operación del Sistema de Control Interno; fundamenta el
Autocontrol, al normalizar los patrones de comportamiento requeridos para el
cumplimiento de los objetivos y hace efectivo y transparente el ejercicio de su
función.

16
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Se concreta entre otras formas a través de:

 Promulgación de valores, principios y conductas éticas.
 Generación de códigos de buen administrador, establece las normas que se
impone la entidad para garantizar el cumplimiento de su función.
 Definición de un modelo de operación que armonice las leyes y normas
pertinentes a su fin, con los sistemas, los procesos, las actividades y las
acciones necesarias para el cumplimiento de los propósitos Institucionales.
 Políticas, normas y controles tendientes a evitar o minimizar las causas y los
efectos de los riesgos capaces de afectar el logro de los objetivos.
 Reglamentación del Control Interno a través de los mecanismos
proporcionados por la Constitución y la Ley.
Autocontrol:
Capacidad del funcionario para evaluar su trabajo, detectar desviaciones, efectuar
correctivos, mejorar y solicitar ayuda cuando lo considere necesario,
independientemente de su nivel jerárquico; de tal manera que la ejecución de los
procesos, actividades y tareas bajo su responsabilidad garanticen el ejercicio de una
función transparente y eficaz.
El control Interno se fundamenta en el Autocontrol al considerarlo inherente e
intrínseco a todas las acciones, decisiones, tareas y actuaciones a realizar, en
procura del logro de los propósitos, requiere:
Del Funcionario:
 Compromiso, competencia y responsabilidad con el ejercicio de su labor.
 Responsabilidad para asumir sus decisiones y autorregular su conducta.
 Conciencia sobre la importancia de su compromiso con la empresa.
 Responsabilidad por el mejoramiento continúo de las acciones a su cargo.
De la Gerencia:
 Estilo de dirección que fortalezca la confianza entre todos los
funcionarios.
 Reglas de Actuación encaminadas a formalizar el comportamiento del
Funcionario.
 Políticas y normas de actuación organizacional.

17
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Procesos de capacitación y formación orientados al mejoramiento de

las habilidades requeridas para el ejercicio del cargo.
 Perfiles para cada cargo según las competencias asignadas.
Autogestión: Capacidad Institucional para interpretar, coordinar y aplicar de manera
efectiva, eficiente y eficaz la función administrativa delegada. El Control
Interno se fundamenta, en la autogestión al promover la autonomía necesaria para
identificar sus debilidades de control, definir las acciones de mejoramiento y hacerlas
efectivas, asume con responsabilidad las recomendaciones de los órganos de control
y da cumplimiento con la oportunidad requerida.
Se logra a través de:
 Comprensión por parte de la entidad y de los funcionarios, de las
competencias y funciones asignadas.
 Adaptación consiente de la empresa a su entorno.
 Organización de la función administrativa y de su control de acuerdo
con las características propias dela empresa.
 Capacidad Institucional para autorregular su funcionamiento.
 Conformación de la red de conversaciones que articula los procesos,
las actividades y las acciones requeridas para la ejecución de los
planes, programas y proyectos necesarios al logro de los objetivos
Institucionales.
 Ejecución de planes de mejoramiento y seguimiento efectivo a su
impacto.
Principios de Control Interno
 El control interno implica que éste se debe diseñar tomando en cuenta
los siguientes principios:
 El principio de igualdad: Consiste en que el sistema de control interno
debe velar por que las actividades de la organización estén orientadas
efectivamente hacia el interés general sin otorgar privilegios a grupos
especiales.
 El Principio de Moralidad: Todas las operaciones se deben realizar no
solo acatando las normas aplicables a la organización si no los

18
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

principios éticos y morales que rigen la sociedad. Los valores morales

surgen primordialmente en el individuo por influjo y en el seno de la
familia y son valores como el respeto, la tolerancia, la honestidad, la
lealtad, el trabajo, la responsabilidad etc. Los valores morales
perfeccionan al hombre en lo más íntimamente humano, haciéndolo
más humano con mayor calidad como persona.
 El Principio de eficiencia: vela por que en igualdad de condiciones de
calidad y oportunidad, la provisión de bienes y servicios se haga al
mínimo costo con la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos
disponibles.
 El principio de economía: Vigila que la asignación de los recursos sea la
más adecuada en función de los objetivos y las metas de la
organización.
 El principio de Celeridad: Consiste en que uno de los principales
aspectos sujetos a control, debe ser la capacidad de respuesta
oportuna, por parte de la organización a las necesidades que atañen a
su ámbito de competencia.
 Imparcialidad y Publicidad: Consiste en obtener la mayor transparencia
en las actuaciones de la organización, de tal manera que nadie pueda
sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminación tanto
en oportunidades como en acceso a la información.
 Principio de Valoración de Costos Ambientales: Consiste en que la
reducción al mínimo del impacto ambiental negativo debe ser un valor
importante en la toma de decisiones y en la conducción de sus
actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales su
operación pueda detenerlo.
 Principio del doble control: Consiste en que una operación realizada
por un trabajador en determinado departamento, solo puede ser
aprobada por el supervisor del control interno, si esta operación ya fue
aprobada por el encargado del departamento. Cuando se efectúa la
asignación de funciones, hay que tener presente que el trabajo que

19
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

ejecuta un individuo sea el complemento del realizado por otro, el

objetivo es que ninguna persona debe poseer el control total.

3.2.8 Normas Generales del Control Interno

Normas de ambiente de Control
Integridad y valores éticos
La autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir, internalizar y
vigilar la observancia de valores éticos aceptados, que constituyan un sólido
fundamento moral para su conducción y operación.
Tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y empleados, orientando
su integridad y compromiso personal.
Los valores éticos son esenciales para el Ambiente de Control. El sistema de Control
Interno se sustenta en los valores éticos, que definen la conducta de quienes lo
operan. Estos valores éticos pertenecen a una dimensión moral y, por lo tanto, van
más allá del mero cumplimiento de las Leyes, Decretos, Reglamentos y otras
disposiciones normativas.
El comportamiento y la integridad moral encuentran su red de sustentación y su
caldo de cultivo en la cultura del organismo. Esta determina, en gran medida, cómo
se hacen las cosas, que normas y reglas se observan. Si se tergiversan o se eluden.
En la creación de una cultura apropiada a estos fines juega un papel principal la
Dirección Superior del organismo, la que con su ejemplo contribuirá a construir o
destruir diariamente este requisito de control interno.

Competencia Profesional
Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia
que les permita comprender la importancia del desarrollo, implantación y
mantenimiento de controles internos apropiados.
Tanto directivos como empleados deben:
 -contar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus
responsabilidades.

20
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 -comprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos del

control interno.
La Dirección debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas
tareas y traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades.
Los métodos de contratación de personal deben asegurar que el candidato posea el
nivel de preparación y experiencia que se ajuste a los requisitos especificados. Una
vez incorporado, el personal debe recibir la orientación, capacitación y
adiestramiento necesarios en forma práctica y metódica.
El Sistema de Control Interno operará más eficazmente en la medida que exista
personal competente que comprenda los principios del mismo.
Atmosfera de confianza mutua
Debe fomentarse una atmósfera de mutua confianza para respaldar el flujo de
información entre la gente y su desempeño eficaz hacia el logro de los objetivos de la
organización.
Para el control resulta esencial un nivel de confianza mutua entre la gente. La
confianza mutua respalda el flujo de información que la gente necesita para tomar
decisiones y entrar en acción. Respalda, además, la cooperación y la delegación que
se requieren para un desempeño eficaz tendiente al logro de los objetivos de la
organización. La confianza está basada en la seguridad respecto de la integridad y
competencia de la otra persona o grupo.
La comunicación abierta crea y depende de la confianza dentro de la organización.
Un alto nivel de confianza estimula a la gente para que se asegure que cualquier
tema de importancia sea de conocimiento de más de una persona. El compartir tal
información fortalece el control reduciendo la dependencia de la presencia, el juicio y
la capacidad de una única persona.

Filosofía y Estilo de dirección

La Dirección Superior debe transmitir a todos los niveles de la organización, de
manera explícita, contundente y permanente, su compromiso y liderazgo respecto de
los controles internos y los valores éticos.

21
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

La Dirección Superior y las Gerencias deben hacer comprender, a todo el personal,

que las responsabilidades del control interno deben asumirse con seriedad, que cada
miembro cumple un rol importante dentro del Sistema de Control y que cada rol está
relacionado con los demás.
La filosofía y el estilo de la Dirección influencian y traducen la manera en la que el
organismo es conducido. Son ejemplos: la transparencia de la gestión, la postura
ante las innovaciones y el aprendizaje, la forma de resolver los problemas y medir los
desempeños y resultados.
La actitud de interés de la Dirección, por un control interno efectivo, debe penetrar la
organización. Las declamaciones no son suficientes. Es necesario sustentarlas con
acciones y actitudes concretas.
Este ejemplo de la Dirección hacia el control interno suscita, indefectiblemente, en
todo el personal una actitud positiva hacia éste.
De esta forma los empleados se desempeñarán en un ambiente que les facilite tanto
la comprensión y respeto por el control interno, como la motivación para la
sugerencia de medidas que fomenten su perfeccionamiento.

Misión ,objetivos y políticas

La Misión, los Objetivos y las Políticas de cada organismo deben estar relacionados
y ser consistentes entre sí, debiendo estar explicitados en documentos oficiales.
Dichos documentos deberán ser adecuadamente difundidos a la comunidad y a
todos los niveles organizacionales. En el primer caso, como antecede para la
posterior rendición de cuenta. En el segundo, como medio de conseguir el
encolumnamiento de las acciones organizacionales en la persecución de aquéllos.
Una organización qué desconoce que es, hacia donde va, y que medios utilizará en
el camino, marcha a la deriva y con pocas posibilidades de éxito. En esta condición
el control interno carecería de sus más importantes fundamentos y tan sólo se
limitaría a la verificación del cumplimiento de ciertos aspectos formales.
La Misión indica: ¿Qué somos? ¿Para qué estamos? ¿Qué necesidades servimos?
Generalmente esta fijada en las Leyes, Decretos, Cartas Orgánicas o Estatutos.

22
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Los objetivos indican: ¿Hacia dónde se va? ¿Cuál es nuestro propósito? Son
definidos periódicamente en los planes de acción y presupuestos.
Las Políticas delimitan la acción. Definen: ¿Cuáles son los medios preferidos? ¿Qué
valoramos? ¿Qué restricciones les imponemos?
La Misión tiene vocación de permanencia; los Objetivos se ajustan a la realidad
cambiante; las políticas, en general, también tienen permanencia, aún cuando
pueden modificarse o sustituirse al cambiar los objetivos.

Organigrama
Todo organismo debe desarrollar una estructura organizativa qué atienda el
cumplimiento de la misión y objetivos, la que deberá ser formalizada en un
Organigrama.
La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el marco
formal de autoridad y responsabilidad en el cual las actividades que se desarrollan
en cumplimiento de los objetivos del organismo, son planeadas, efectuadas y
controladas.
Lo importante es que su diseño se ajuste a sus necesidades, esto es que
proporcione el marco organizacional adecuado para llevar a cabo la estrategia
disertada para alcanzar los objetivos fijados. Lo apropiado de la estructura
organizativa podrá depender, por ejemplo, del tamaño del organismo. Estructuras
altamente formales que se ajustan a las necesidades de un organismo de gran
tamaño, pueden ser desaconsejables en un organismo pequeño.

Asignación de autoridad y responsabilidad.

Todo organismo debe complementar su Organigrama, con un Manual de
Organización, en el cual se debe asignar la responsabilidad, las acciones y los
cargos, a la par de establecer las diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para
cada uno de estos.
El Ambiente de Control se fortalece en la medida en que los miembros de un
organismo conocen claramente sus deberes y responsabilidades. Ello impulsa a usar

23
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

la iniciativa para enfrentar y solucionar los problemas, actuando siempre dentro de

los límites de su autoridad.
Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de
manera que las decisiones queden en manos de quienes están más cerca de la
operación. Un aspecto crítico de esta corriente es el límite de la delegación: hay que
delegar tanto cuanto sea necesario pero solamente para mejorar la probabilidad de
alcanzar los objetivos.
Toda delegación conlleva la necesidad de que los jefes examinen y aprueben,
cuando proceda, el trabajo de sus subordinados y que ambos cumplan con la debida
rendición de cuentas de sus responsabilidades y tareas.
También requiere que todo el personal conozca y responda a los objetivos de la
organización. Es esencial que cada integrante de la organización conozca cómo su
acción se interrelaciona y contribuye a alcanzar los objetivos generales.
Para que sea eficaz un aumento en la delegación de autoridad se requiere un
elevado nivel de competencia en los delegatarios, así como un alto grado de
responsabilidad personal. Además, se deben aplicar procesos efectivos de
supervisión de la acción y los resultados por parte de la Dirección.

Políticas y prácticas en personal.

La conducción y tratamiento del personal del organismo debe ser justa y equitativa,
comunicando claramente los niveles esperados en materia de integridad,
comportamiento ético y competencia.
Los procedimientos de contratación, inducción, capacitación y adiestramiento,
calificación, promoción y disciplina, deben corresponderse con los propósitos
enunciados en la política.
El personal es el activo más valioso que posee cualquier organismo. Por ende, debe
ser tratado y conducido de forma tal que se consigna su más elevado rendimiento.
Debe procurarse su satisfacción personal en el trabajo que realiza, propendiendo a
que en este se consolide como persona, y se enriquezca humana y técnicamente. La
Dirección asume su responsabilidad en tal sentido, en diferentes momentos:

24
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 · Selección: al establecer requisitos adecuados de conocimiento, experiencia

e integridad para las incorporaciones.
 · Inducción: al preocuparse para que los nuevos empleados sean
metódicamente familiarizado con las costumbres y procedimientos del organismo.
 · Capacitación: al insistir en que sean capacitados convenientemente para el
correcto desempeño de sus responsabilidades.
 · Rotación y promoción: al procurar que funcione una movilidad organizacional
que signifique el reconocimiento y promoción de los más capaces e innovadores.
 · Sanción: al adoptar, cuando corresponda, las medidas disciplinarias que
transmitan con rigurosidad que no se tolerarán desvíos del camino trazado.
Comité de Control.
En cada organismo deberá constituirse un Comité de Control integrado, al menos,
por un funcionario del máximo nivel y el auditor interno titular.
Su objetivo general es la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de
Control Interno y el mejoramiento continuo del mismo.
La Gerencia dictará las Normas particulares de instalación y funcionamiento del
Comité de Control.
La existencia de un Comité con tal objetivo refuerza el Sistema de Control Interno y
contribuye positivamente al Ambiente de Control.
Para su efectivo desempeño debe integrarse adecuadamente, esto es, con
miembros que generen respeto por su capacidad y trayectoria, que exhiban un
apropiado grado de conocimiento y experiencia que les permita apoyar a la Dirección
del organismo mediante su guía y supervisión.

Normas de evaluación del Riesgo

Identificación del Riesgo
Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta un organismo en la
persecución de sus objetivos, ya sean de origen interno como externo.
La identificación del riesgo es un proceso iterativo, y generalmente integrado a la
estrategia y planificación. En este proceso es conveniente "partir de cero", esto es,
no basarse en el esquema de riesgos identificados en estudios anteriores.

25
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Su desarrollo debe comprender la realización de un "mapeo" del riesgo, que incluya

la especificación de los dominios o puntos claves del organismo, la identificación de
los objetivos generales y particulares, y las amenazas y riesgos que se pueden tener
que afrontar.
Un dominio o punto clave del organismo, puede ser:
 · un proceso que es crítico para su sobrevivencia;
 · una o varias actividades que sean responsables de la entrega de porciones
importantes de servicios a la ciudadanía;
 · un área que está sujeta a Leyes, Decretos o Reglamentos de estricto
cumplimiento, con amenazas de severas puniciones por incumplimiento;
Al determinar estas actividades o procesos claves, fuertemente ligados a los
objetivos del organismo, debe tenerse en cuenta que pueden existir algunos de éstos
que no están formalmente expresados, lo cual no debe ser impedimento para su
consideración. El análisis se relaciona con la criticidad del proceso o actividad y con
la importancia del objetivo, más allá que éste sea explícito o implícito.
Existen muchas fuentes de riesgos, tanto internas como externas. A título puramente
ilustrativo se pueden mencionar, entre las externas:
 desarrollos tecnológicos que en caso de no adoptarse, provocarían
obsolescencia organizacional;
 cambios en las necesidades y expectativas del usuario.
 modificaciones en la organización y normas regulatorias que conduzcan a
cambios forzosos en la estrategia y procedimientos;
 · alteraciones en el escenario económico que impacten en el presupuesto del
organismo, sus fuentes de financiamiento y su posibilidad de expansión.
Entre las internas, podemos citar:
 · la estructura organizacional adoptada, dado la existencia de riesgos
inherentes típicos tanto en un modelo centralizado como en uno descentralizado;
 · la calidad del personal incorporado, así como los métodos para su
instrucción y motivación;
 · la propia naturaleza de las actividades del organismo.

26
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Una vez identificados los riegos a nivel del organismo, deberá practicarse similar
proceso al nivel de programa y actividad. Se considerará, en consecuencia, un
campo más limitado, enfocado a los componentes de las áreas y objetivos claves
identificadas en el análisis global del organismo. Los pasos siguientes al diagnóstico
realizado son los de la estimación del riesgo y la determinación de los objetivos de
control.

Estimación del riesgo

Se debe estimar la frecuencia con que se presentarán los riesgos identificados, así
como también se debe cuantificar la probable pérdida que ellos pueden ocasionar.
Una vez identificados los riegos al nivel de organismo y de programa/actividad, debe
procederse a su análisis. Los métodos utilizados para determinar la importancia
relativa de los riesgos pueden ser diversos, e incluirán como mínimo:
 · una estimación de su frecuencia, o sea la probabilidad de ocurrencia.
 · una valoración de la perdida que podría resultar.
En general, aquellos riesgos cuya concreción esté estimada como de baja
frecuencia, no justifican preocupaciones mayores. Por el contrario, los que se estima
de alta frecuencia deben merecer preferente atención. Entre estos extremos se
encuentran casos que deben ser analizados cuidadosamente, aplicando elevadas
dosis de buen juicio y sentido común.
Existen muchos riesgos dificultosos de cuantificar, que como máximo se prestan a
calificaciones de "grande", "moderado" o "pequeño". Pero no debe cederse a la
difundida inclinación de conceptuarlos rápidamente como "no medibles". En muchos
casos, con un esfuerzo razonable, puede conseguirse una medición satisfactoria.
Esto se puede expresar matemáticamente en la llamada Ecuación de la Exposición:
PE = F x V en donde:
PE = Pérdida Esperada o Exposición, expresada en pesos y en forma anual.
F = Frecuencia, veces probables en que el riesgo se concrete en el año.
V = Pérdida estimada para cada caso en que el riesgo se concrete, expresada en
pesos.

27
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Determinación de los objetivos del Control

Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la Dirección Superior y las
Gerencias deben determinar los objetivos específicos de control y, con relación a
ellos, establecer los procedimientos de control más convenientes.
Una vez que la Dirección Superior y las Gerencias han identificado y estimado el
nivel de riesgo, deben adoptarse las medidas para enfrentarlo de la manera más
eficaz y económica posible.
Se deberán establecer los objetivos específicos de control del organismo, que
estarán adecuadamente articulados con sus propios objetivos globales y sectoriales.
En función de los objetivos de control determinados, se seleccionarán las medidas o
salvaguardas que se estimen más efectivas al menor costo, para minimizar la
exposición.

Detección del Cambio

Todo organismo debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar
oportunamente los cambios registrados o inminentes en el ambiente interno y
externo, que puedan conspirar contra la posibilidad de alcanzar sus objetivos en las
condiciones deseadas.
Una etapa fundamental del proceso de Evaluación del Riesgo es la identificación de
los cambios en las condiciones del medio ambiente en que el organismo desarrolla
su acción. Un sistema de control puede dejar de ser efectivo al cambiar las
condiciones en las cuales opera.
A este proceso de identificar cambios efectivos o potenciales con vistas a adoptar las
decisiones oportunas, se lo denomina gestión de cambio. Requiere un sistema de
información apto para captar, procesar y transmitir información relativa a los hechos,
eventos, actividades y condiciones que originan cambios ante los cuales el
organismo debe reaccionar.
Involucra la identificación de los cambios y el análisis de las oportunidades y riesgos
asociados. Esto es identificar causas potenciales que faciliten o impidan alcanzar los
objetivos, calcular la probabilidad de su ocurrencia, evaluar sus probables efectos, y

28
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

considerar el grado en que el riesgo puede ser controlado o la oportunidad

aprovechada.
A título de ejemplo se señalan algunas condiciones que deben merecer particular
atención:
· Cambios en el contexto externo: legislación, reglamentos, programas de ajuste,
tecnología.
· Crecimiento acelerado: un organismo que crece a un ritmo demasiado rápido está
sujeto a muchas tensiones internas y a presiones externas.
· Nuevas líneas de productos o servicios: la inversión en la producción de nuevos
bienes o servicios generalmente ocasiona desajustes en el Sistema de Control
Interno, el que debe ser revisado.
· Reorganizaciones: generalmente significan reducciones de personal que
ocasionan, si no son racionalmente practicadas, alteraciones en la separación de
funciones y en el nivel de supervisión.
· Creación del sistema de información o su reorganización: puede llegar a generar un
período de exceso o defecto en la información producida, ocasionando en ambos
casos la probabilidad de decisiones incorrectas.
El proceso de gestión de cambio es crítico para el Sistema de Control Interno y no
debe ser obviado en ninguna circunstancia.

3.2.9 Normas de actividades de control

Separación de tareas y responsabilidades
Las tareas y responsabilidades esenciales relativas al tratamiento, autorización,
registro y revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas
diferentes.
El propósito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y
responsabilidad dentro de la estructura organizacional.
Al evitar que los aspectos fundamentales de una transacción u operación queden
concentrados en una misma persona o sector, se reduce notoriamente el riesgo de
errores, despilfarros o actos ilícitos, y aumenta la probabilidad que, de producirse,
sean detectados.

29
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Coordinación entre áreas

Se establece que cada área o sub área del organismo debe operar coordinada e
interrelacionadamente con las restantes áreas o sub áreas .
En un organismo, las decisiones y acciones de cada una de las áreas que lo
integran, requieren coordinación. Para que el resultado sea efectivo, no es suficiente
que las unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben
trabajar aunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los del organismo.
La coordinación mejora la integración, la consistencia y la responsabilidad, y limita la
autonomía. En ocasiones una unidad debe sacrificar en alguna medida su eficacia
para contribuir a la del organismo como un todo.
Es esencial, en consecuencia, que funcionarios y empleados consideren las
implicancias y repercusiones de sus acciones con relación al organismo global. Esto
supone consultas dentro y entre las unidades organizacionales.
Debe buscarse la optimización del conjunto organizativo y, una vez lograda, no
subvalorar las sub optimizaciones sectoriales de posible aparición, y ser sumamente
criterioso en la asignación de prioridades en materia de acciones y recursos a las
diferentes áreas.

Documentación
La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos,
deben estar claramente documentados, y la documentación debe estar disponible
para su verificación.
Todo organismo debe contar con la documentación referente a su Sistema de
Control Interno y a los aspectos pertinentes de las transacciones y hechos
significativos.
La información sobre el Sistema de Control interno puede figurar en su formulación
de políticas, y básicamente en el respectivo manual. Incluirá datos sobre objetivos,
estructura y procedimientos de control.

30
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

La documentación sobre transacciones y hechos significativos debe ser completa y

exacta y posibilitar su seguimiento para la verificación por parte de directivos o
fiscalizadores.

Niveles definidos de autorización

Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y ejecutados por
funcionarios y empleados que actúen dentro del ámbito de sus competencias.
La autorización es la forma idónea de asegurar que sólo se llevan adelante actos y
transacciones que cuentan con la conformidad de la dirección. Esta conformidad
supone su ajuste a la misión, la estrategia, los planes, programas y presupuestos.
La autorización debe documentarse y comunicarse explícitamente a las personas o
sectores autorizados. Estos deberán ejecutar las tareas que se les han asignado, de
acuerdo con las directrices, y dentro del ámbito de competencias establecido por la
normativa.

Registro adecuado y oportuno de las transacciones o hechos.

Las transacciones y los hechos que afectan a un organismo deben registrarse
inmediatamente y ser debidamente clasificados.
Las transacciones o hechos deben registrarse en el momento de su ocurrencia, o lo
más inmediato posible, para garantizar su relevancia y utilidad. Esto es válido para
todo el proceso o ciclo de la transacción o hecho, desde su inicio hasta su
conclusión.
Asimismo, deberán clasificarse adecuadamente para que, una vez procesados,
puedan ser presentados en informes y estados financieros confiables e inteligibles,
facilitando a directivos y gerentes la adopción de decisiones.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros

El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar protegido por
mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, quienes están
obligadas a rendir cuenta de su custodia y utilización.

31
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de su custodia y contar con
adecuadas protecciones, a través de seguros, almacenaje, sistemas de alarma,
pases para acceso, etc.
Además, deben estar debidamente registrados y periódicamente se cotejarán las
existencia físicas con los registros contables para verificar su coincidencia. La
frecuencia de la comparación, depende del nivel de vulnerabilidad del activo.
Estos mecanismos de protección cuestan tiempo y dinero, por lo que en la
determinación nivel de seguridad pretendido deberán ponderarse los riesgos
emergentes entre otros del robo, despilfarro, mal uso, destrucción, contra los costo
del control a incurrir.

Rotación del personal en las áreas claves

Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas
que presenten una mayor probabilidad de comisión de irregularidades. Los
empleados a cargo de dichas tareas deben, periódicamente, abocarse a otras
funciones.
Si bien el Sistema de Control interno debe operar en un ambiente de solidez ética y
moral, es necesario adoptar ciertas protecciones para evitar hechos que puedan
conducir a realizar actos reñidos con el código de conducta del organismo.
En tal sentido, la rotación en el desempeño de tareas claves para la seguridad y el
control es un mecanismo de probada eficacia, y muchas veces no utilizado por el
equivocado concepto del "hombre imprescindible".

Control del Sistema de Información.

El sistema de información debe ser controlado con el objetivo de garantizar su
correcto funcionamiento y asegurar el control del proceso de diversos tipos de
transacciones.
La calidad del proceso de toma de decisiones en un organismo descansa
fuertemente en sus sistemas de información.

32
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Un sistema de información abarca información cuantitativa, tal como los informes de

desempeño que utilizan indicadores, y cualitativa, tal como la atinente a opiniones y
comentarios.
El sistema deberá contar con mecanismos de seguridad que alcancen a las
entradas, procesos, almacenamiento y salidas (1).
El Sistema de Información debe ser flexible susceptible de modificaciones rápidas
que permitan hacer frente a necesidades cambiantes de la Dirección en un entorno
dinámico de operaciones y presentación de informes. El sistema ayuda a controlar
todas las actividades del organismo, a registrar y supervisar transacciones y eventos
a medida que ocurren, y a mantener datos financieros.
Las actividades de control de los sistemas de aplicación están diseñadas para
controlar el procesamiento de las transacciones dentro de programas de aplicación e
incluyen los procedimientos manuales asociados.

Control de la tecnología de información

Los recursos de la tecnología de informar deben ser controlados con el objetivo de
garantizar el cumplimiento de los requisitos del sistema de información que el
organismo necesita para el logro de su misión.
La información que necesitan las actividades del organismo, es provista mediante el
uso de recursos de tecnología de información. Estos abarcan datos, sistemas de
aplicación, tecnología asociada, instalaciones y personal.
La administración de estos recursos debe llevarse a cabo mediante procesos de
tecnología información agrupados naturalmente a fin de proporcionar la información
necesaria que permita a cada funcionario cumplir con sus responsabilidades y
supervisar el cumplimiento de las políticas. A fin de asegurar el cumplimiento de los
requisitos del sistema de información, es preciso definir actividades de control
apropiadas, así como implementarlas, supervisarlas y evaluarlas.
La seguridad del sistema de información es la estructura de control para proteger la
integridad, confidencialidad y disponibilidad de datos y recursos de la tecnología de
información.

33
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Las actividades de control general de la tecnología de información se aplican a todo

el sistema de información incluyendo la totalidad de sus componentes, desde la
arquitectura de procesamiento -es decir grandes computadores, minicomputadores y
redes- hasta la gestión de procesamiento por el usuario final. También abarcan las
medidas y procedimientos manuales que permiten garantizar la operación continua y
correcta del sistema de información.

Indicadores de desempeño
Todo organismo debe contar con métodos de medición de desempeño que permitan
la preparación de indicadores para su supervisión y evaluación.
La información obtenida se utilizará para la corrección de los cursos de acción y el
mejoramiento del rendimiento.
La dirección de un organismo, programa, proyecto o actividad, debe conocer cómo
marcha hacia los objetivos fijados para mantener el dominio del rumbo, es decir,
ejercer el control.
Un sistema de indicadores elaborados desde los datos emergentes de un
mecanismo de medición del desempeño, contribuirá al sustento de las decisiones.
Los indicadores no deben ser tan numerosos que se tomen ininteligibles o confusos,
ni tan escasos que no permitan revelar las cuestiones claves y el perfil de la situación
que se examina.

Cada organismo debe preparar un sistema de indicadores ajustado a sus

características, es decir, tamaño, proceso productivo, bienes y servicios que entrega,
nivel de competencia de sus funcionarios y demás elementos diferenciales que lo
distingan.

El sistema puede estar constituido por una combinación de indicadores cuantitativos,

tales como los montos presupuestarios, y cualitativos, como el nivel de satisfacción
de los usuarios.

34
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Los indicadores cualitativos deben ser expresados de una manera que permita su
aplicación objetiva y razonable. Por ejemplo: una medición indirecta del grado de
satisfacción del usuario puede obtenerse por el número de reclamos.

Función de auditoría interna independiente

La Unidad de auditoria Interna de los organismos públicos debe depender de la
autoridad superior de los mismos y sus funciones y actividades deben mantenerse
desligadas de las operaciones sujetas a su examen.
Las Unidades de auditoria Interna deben brindar sus servicios a toda la organización.
Constituyen un "mecanismo de seguridad" con el que cuenta la autoridad superior
para estar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseño y
funcionamiento de su sistema de control interno.
Esta Unidad de Auditoria Interna, al depender de la autoridad superior, puede
practicar los análisis, inspecciones, verificaciones y pruebas que considere
necesarios en los distintos sectores del organismo con independencia de estos, ya
que sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las operaciones
sujetas a su examen.
Así, la Auditoria Interna vigila, en representación de la autoridad superior, el
adecuado funcionamiento del sistema, informando oportunamente a aquella sobre su
situación. Por su parte, los mecanismos y procedimientos del Sistema de Control
Interno protegen aspectos específicos de la operatoria, para brindar una razonable
seguridad del éxito en el esfuerzo por alcanzar los objetivos organizacionales.

3.2.10 Normas de Información y Comunicación

Información y responsabilidad:
La información debe permitir a los funcionarios y empleados cumplir sus obligaciones
y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser identificados, captados,
registrados, estructurados en información y comunicados en tiempo y forma
adecuados.
Un organismo debe disponer de una corriente fluida y oportuna de información
relativa a los acontecimientos internos y externos. Por ejemplo, necesita tomar

35
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

conocimiento con prontitud de los requerimientos de los usuarios para proporcionar

respuestas oportunas, o de los cambios en la legislación y reglamentaciones que le
afectan. De igual manera, debe estar en conocimiento constante de la situación de
sus procesos internos.
Los riesgos que afronta un organismo se reducen en la medida que la adopción de
las decisiones se fundamente en información relevante, confiable y oportuna. La
información es relevante para un usuario en la medida que se refiera a cuestiones
comprendidas dentro de su responsabilidad y que el mismo cuente con la capacidad
suficiente para apreciar su significación.
La supervisión del desempeño del organismo y sus partes componentes, opera
mediante procesos de información y de exigencia de responsabilidades de tipos
formales e informales. La cultura, el tamaño y la estructura organizacional influyen
significativamente en el tipo y la confiabilidad de estos procesos.

Contenido y flujo de la información:

La información debe ser clara y con un grado de detalle ajustado al nivel decisional.
Se debe referir tanto a situaciones externas como internas, a cuestiones financieras
como operacionales. Para el caso de los niveles directivo y gerencial, los informes
deben relacionar el desempeño del organismo o competente, con los objetivos y
metas fijados.
El flujo informativo debe circular en todos los sentidos: ascendente, descendente,
horizontal y transversal.
Es fundamental para la conducción y control del organismo disponer de la
información satisfactoria, en tiempo y en el lugar necesario. Por ende, el diseño del
flujo informativo y su posterior funcionamiento acorde, deben constituir
preocupaciones centrales para los responsables del organismo.
Pero, además, debe atenderse a que por su contenido constituya un verdadero
apoyo a las decisiones. De nada serviría hacer llegar al punto indicado y en el
momento oportuno, antecedentes irrelevantes.
Los contenidos deben referirse a situaciones externas e internas, alcanzar los
aspectos financieros y no financieros, estar condensados de acuerdo con el nivel al

36
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

que se destinen (un Director General necesita informes condensados mientras que
un Gerente de Proyectos requiere mayores detalles) y cuando se refiera a
desempeños, deben estar comparados con objetivos y metas prefijadas.

Calidad de la información:
La información disponible en el organismo debe cumplir con los atributos de:
contenido apropiado, oportunidad, actualización, exactitud y accesibilidad.
Esta norma plantea los aspectos a considerar con vistas a formar juicios sobre la
calidad de la información que utiliza un organismo, y hace a la imprescindible
confiabilidad de la misma.
Es deber de la autoridad superior, responsable del control interno, esforzarse por
obtener un grado adecuado de cumplimiento a cada uno de los atributos
mencionados.

El sistema de información:
El sistema de información debe diseñarse atendiendo a la Estrategia y al Programa
de Operaciones del organismo.
Deberá servir para:
a) tomar de decisiones a todos los niveles
b) evaluar el desempeño del organismo, de sus programas, proyectos, sectores,
procesos, actividades, operaciones, etc.
c) rendir cuenta de la gestión.
La calificación de sistema de información se aplica, tanto al que cubre la información
financiera de un organismo como al destinado a registrar otros procesos y
operaciones internos. Aquí lo aplicamos en un sentido más amplio por alcanzar
también al tratamiento de acontecimientos y hechos externos al organismo.
Nos referimos a la captación y procesamiento oportuno de situaciones referentes a,
por ejemplo:
 · cambios en la normativa, legal o reglamentaria, que alcance al organismo.
 · conocer la opinión de los usuarios sobre el servicio que se le proporciona,
 · sus reclamos e inquietudes en lo que hace a sus necesidades emergentes.

37
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Tal sistema de información, deberá ser diseñado para apoyar la Estrategia, Misión,
Política y Objetivos del organismo.
En igual forma, sustentará la formulación y supervisión del Programa de Operaciones
Anual, con información sobre los aspectos operacionales específicos y su
comparación con las metas prefijadas. Toda esta información, en definitiva, pasará a
constituir el antecedente para la rendición de cuenta de la gestión.
El organismo necesita información que le permita alcanzar todas las categorías de
objetivos: operacionales, financieros y de cumplimiento. Cada dato en particular
puede ayudar a lograr una o todas estas categorías de objetivos.
La información se identifica, captura, procesa, transmite y difunde a través de
sistemas de información, que pueden ser computarizados, manuales o combinados.

Flexibilidad al cambio:
El sistema de información debe ser revisado y, de corresponder, rediseñado cuando
se detecten deficiencias en su funcionamiento y productos. Cuando el organismo
cambie su estrategia, misión, política, objetivos, programa de trabajo, etc. se debe
contemplar el impacto en el sistema de información y actuar en consecuencia.
Si el sistema de información se diseña orientado en una estrategia y un programa de
trabajo, es natural que al cambiar estos, tenga que adaptarse.
Por otra parte, es necesario una atención especial para evitar que la información que
dejó de ser relevante siga fluyendo en detrimento de otra que pasó a serlo.
Además, se debe vigilar que el sistema no se sobrecargue artificialmente, situación
que se genera cuando se adiciona la información ahora necesaria sin eliminar la que
perdió importancia.

Compromiso de la autoridad superior:

El interés y el compromiso de la autoridad superior del organismo con los sistemas
de información se deben explicitar mediante una asignación de recursos suficientes
para su funcionamiento eficaz.
Es fundamental que la autoridad superior de un organismo tenga cabal comprensión
del importante rol que desempeñan los sistemas de información para el correcto

38
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

desenvolvimiento de sus deberes y responsabilidades, y en tal sentido debe mostrar

una actitud comprometida hacia los mismos.
Esta actitud debe expresarse en declaraciones y acciones que evidencien la atención
a la importancia que se otorga a los sistemas de información.
El ejemplo típico, en esta cuestión como en otras en las que debe explicitarse la
decisión de la autoridad relacionada con una inversión, es su incorporación en el
presupuesto con los debidos sustentos.

Comunicación, valores organizacionales y estrategias:

El proceso de comunicación del organismo, debe apoyar la difusión y sustentación
de sus valores éticos, así como los de su misión, políticas, objetivos y resultados de
su gestión.
Para que el control sea efectivo, los organismos necesitan un proceso de
comunicación abierto, multi direccionado, capaz de transmitir información relevante,
confiable y oportuna.
El proceso de comunicación es utilizado para transmitir una variedad de temas si
todos los miembros del organismo están inmersos de los valores éticos que deben
respetar, de la misión a cumplir, de los objetivos que se persiguen, y de las políticas
que los encuadran, la probabilidad de un desempeño eficaz, eficiente, económico,
encuadrado en la legalidad y la ética, se acrecienta notoriamente.

Canales de comunicación:
Los canales de comunicación deben presentar un grado de apertura y eficacia
adecuado a las necesidades de información internas y externas.
El sistema se estructura en canales de transmisión de datos e información. En gran
medida el mantenimiento del sistema radica en vigilar la apertura y buen estado de
estos canales, que conectan diferentes emisores y receptores de variada
importancia, como ser:
La comunicación con los receptores de los bienes y servicios producidos por el
organismo, para que conozcan los valores organizacionales, se detecte

39
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

tempranamente el cambio en sus gustos y preferencias y se tome nota de su opinión

con relación al organismo.
La comunicación con los empleados, para que estos puedan hacer llegar sus
sugerencias sobre mejoras.

3.2.11 Normas de supervisión

Evaluación del sistema de control interno:
La autoridad superior de todo organismo y cualquier funcionario que tenga a su
cargo un segmento organizacional, programa, proyecto o actividad, periódicamente
debe evaluar la eficacia de su Sistema de Control Interno, y comunicar los resultados
a aquél ante quien es responsable.
La posibilidad y calidad del correcto descargo de su responsabilidad para cualquier
funcionario al que se la ha confiado la conducción de un segmento de la
organización, proyecto, programa o actividad, descansa en gran medida en su
Sistema de Control Interno.
Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está operando le proporcionará
al responsable la tranquilidad de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de
su corrección y fortalecimiento.

Eficacia del sistema de control interno:

El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida en que la autoridad
a la que apoya cuente con una seguridad razonable en:
 · la información acerca del avance en el logro de sus objetivos y metas y en el
empleo de criterios de economía y eficiencia;
 · la confiabilidad y validez de los informes y estados financieros;
 · el cumplimiento de la legislación y normativa vigente, incluyendo las políticas
y los procedimientos emanados del propio organismo.
Esta Norma fija el criterio para calificar la eficacia de a un Sistema de Control Interno.
Obsérvese que al mismo se lo juzga en las tres materias del control:
 · Las Operaciones.
 · La información financiera.

40
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 · El cumplimiento con las leyes, decretos, reglamentos y cualquier tipo de

normativa.
3.2.12 Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s)
 Es en los últimos años cuando más claramente se ha puesto de manifiesto la
necesidad de homogeneizar prácticas profesionales internacionalmente,
producto de que las Compañías globalizadas operan en múltiples países con
normativas distintas.
 Los inversores globales que requieren un lenguaje de información único, han
llegado a consolidar la parte contable y la parte de análisis en Normas que le
permiten garantizar la interpretación de la información contable
universalmente:

 - En el aspecto contable las NIIF - Normas Internacionales de Información

Financiera (Siglas en inglés: lIFRS - International Financial Reporting
Standards)
 - En el aspecto de análisis, es decir en Auditoría brindar la seguridad mediante
las NIA - Normas Internacionales de Auditoria (Siglas en inglés: ISA -
International Standards on Auditing)
 Las Normas Internacionales de Auditoría también enmarcan el control interno
en el enfoque de la auditoría de tal forma que el auditor deberá obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente
para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. (IFAC,
2004)
 Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`s) no son más que directrices
de carácter internacional que rigen la profesión del auditor para garantizar la
eficiencia en el trabajo realizado y que pueda ser validado tanto nacional
como internacionalmente, pues brinda lineamientos, normas y procedimientos
basado en los estándares de calidad a nivel mundial. Las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA’s) deben ser aplicadas, en forma obligatoria,
en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la

41
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios

relacionados.
3.3. NIA’s 400-499: Control Interno
 En las NIA’s 400–499: CONTROL INTERNO, específicamente la NIA 400:
“EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO” se determina la
relación entre riesgo de auditoría y la eficiencia del control interno. (IFAC,
2004)
3.3.1 Riesgo de auditoría:
 Significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada
cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una
manera importante.
Componentes del riesgo de auditoría
Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección

Es la susceptibilidad del saldo de Es el riesgo de que una Es el riesgo de que los

una cuenta o clase de representación errónea que procedimientos sustantivos de un
transacciones a una pudiera ocurrir en el saldo de auditor no detecten una
representación errónea que cuenta o clase de transacciones y representación errónea que existe
pudiera ser de importancia que pudiera ser de importancia en un saldo de una cuenta o clase
relativa, individualmente o cuando relativa individualmente o cuando de transacciones que podría ser
se agrega con representaciones se agrega con representaciones de importancia relativa,
erróneas en otras cuentas o erróneas en otros saldos o clases, individualmente o cuando se
clases, asumiendo que no hubo no sea prevenido o detectado y agrega con representaciones
controles internos relacionados corregido con oportunidad por los erróneas en otros saldos o clases.
sistemas de contabilidad y de
control interno

Fuente: IFAC (2004)

 En toda organización el auditor se enfrenta al riesgo de auditoria, debe tener

una visión clara y un entendimiento profundo sobre el riesgo para poder
evaluar la situación encontrada y emitir un juicio razonable de las
consecuencias y responsabilidades ante el riesgo encontrado, fundamentado
con la evidencia necesaria y suficiente.

42
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

3.4 Informe COSO

3.4.1 Concepto del COSO
Proceso, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes
categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones
 Fiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables
Análisis de la definición:
 Es un proceso:
 Serie de acciones inherentes a la gestión del negocio.
 Los procesos de negocio contemplan la integración del Control Interno en
éstos.
 Esta integración influye directamente en la capacidad de la dirección para
conseguir sus objetivos.
 Las iniciativas del Control se convierten en parte de la estructura de la
empresa (Ejemplo: Calidad en el estilo empresarial, calidad en los procesos,
calidad en los productos).
 Repercuten además en los costos de la empresa.
 Personal:
 El Control Interno lo llevan a cabo; el consejo de administración, la dirección y
los demás miembros de la entidad.
 El Control Interno afecta la actuación de las personas y viceversa.
 Consejo de administración.
 Seguridad Razonable:
 El Control Interno por muy bien diseñado que este sólo puede aportar un
grado de seguridad razonable de la consecución de los objetivos de la
entidad.
 Estos se ven afectados por las limitaciones que son inherentes a todos los
sistemas de control interno

43
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

En cuanto al INFORME COSO(por sus siglas en inglés COMMITTEE OF

SPONSORING ORGANIZATIONS) que es resultado de un grupo de trabajo
integrado por la Comisión Treadway con el objetivo de definir un nuevo marco
conceptual de control interno capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos
que se utilizan sobre este tema. Este estudio ha tenido gran aceptación y difusión en
los medios financieros y en los consejos de administración de las organizaciones,
resaltando la necesidad de que los administradores y altos directores presten
atención al Control Interno, tal como COSO lo define, enfatizando la necesidad de los
comités de auditoría y de una calificada auditoria interna y externa, recalcando la
necesidad de que el control interno forme parte de los diferentes procesos y no de
mecanismos burocráticos.
Según Coopers & Lybrand (2008), el informe COSO define el control interno así: Es
el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones
específicas con seguridad razonable en tres principales categorías:
1. Efectividad y eficiencia operacional,
2. Confiabilidad de la información financiera y
3. Cumplimiento de políticas, leyes y normas.
La implementación del control interno implica que cada uno de sus componentes
estén aplicados a cada categoría esencial de la empresa convirtiéndose en un
proceso integrado y dinámico permanentemente. Como paso previo cada entidad
debe establecer los objetivos, políticas y estrategias relacionadas entre sí, con el fin
de garantizar el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas
corporativas.

Aunque el sistema de control interno debe ser intrínseco a la administración de la

entidad y busca que ésta sea más flexible y competitiva en el mercado, se producen
ciertas limitaciones inherentes que impiden que el sistema como tal sea 100%
confiable y donde cabe un pequeño porcentaje de incertidumbre, por esta razón se
hace necesario un estudio adecuado de los riesgos internos y externos con el fin de
que el control provea una seguridad razonable para la categoría a la cual fue
diseñado.

44
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

El Modelo COSO ha sido diseñado para ejercer el control absoluto en una institución,
su informe plasma los resultados de una tarea realizada por más de cinco años por
la comisión TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON
FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creada en Estados Unidos en 1985 bajo la
sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORINGORGANIZATIONS). (Vera, 2007)
Para poderlo diseñar se basaron en el Marco General de Control Interno y se
seleccionó un grupo constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
 American Accounting Association (AAA)
 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
 Financial Executive Institute (FEI)
 Institute of Internal Auditors (IIA)
 Institute of Management Accountants (IMA)
La redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand, quienes han sido
desde entonces los encargados de actualizar y emitir las ediciones del Modelo que
tenemos en nuestras manos.
El Modelo COSO en su estructura materializa un nuevo marco conceptual del Control
Interno, el cual es capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos, para
lograr que las organizaciones públicas o privadas, la auditoría interna o externa y los
diferentes usuarios de la información financiera, cuenten con un marco conceptual
común y una visión integradora que satisfaga las demandas de control en cualquier
entidad o sector involucrado
Características del Modelo COSO
a. Medio para alcanzar un fin, no un fin en si mismo.
b. No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que inciden en las
actividades de la organización.
c. Forma parte de los procesos básicos de la administración, planeación, ejecución
y monitoreo y se encuentra integrado en ellos.
d. Los controles deben construirse “dentro” de la infraestructura de la organización
y no “sobre ella”.

45
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

e. Es efectuado por personas. No es solamente un conjunto de manuales de

políticas y procedimientos, sino son personas en cada nivel de la organización.
f. Es ejecutado por la gente de una organización a través de lo que hace y dice. La
gente diseña los objetivos de la Entidad y establece los mecanismos de control.
g. Afecta las acciones del personal, señalándole sus responsabilidades y límites de
autoridad, así como la vinculación entre sus deberes y la forma en que los
desempeñan.
h. La alta dirección es responsable de la existencia de un eficiente sistema de
control.
i. Los Directores tienen la obligación de la vigilancia del control además de que
proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones y políticas.
j. Cada individuo dentro de la organización tiene algún rol respecto al control
interno.
k. No existe sistema infalible. Ningún sistema hará por siempre lo que se espera
que haga.
l. No importa lo bien diseñado y operado que sea un sistema de control; lo más que
puede esperarse es que proporcione seguridad razonable.
m. El efecto acumulado de controles y su naturaleza diversa, reducen el riesgo de
que no puedan alcanzarse los objetivos. (Coopers & Lybrand, 2008)
Como puede observarse las características del COSO lo convierten en un modelo de
control adecuado a todo tipo de organización ya que es un modelo dinámico y
adaptable, en el cual cada funcionario tiene un rol especifico, que convierte al
modelo en un engranaje integral que sirven para determinar sí el sistema contable -
financiero del organismo es eficaz.
Las características del COSO marcan una diferencia con el enfoque tradicional de
Control Interno dirigido al área financiera, primero porque se enmarcan en el sistema
de gestión y segundo porque permite prever los riesgos tomar las medidas
pertinentes para minimizar o eliminar su impacto en el cumplimiento de los objetivos
institucionales.
3.5 COSOERM

46
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

En 1992 se publicó un informe denominado Internal Control – Integrated Framework

(IC-IF), conocido también como COSO I, este modelo fue adoptado por el sector
público y privado en USA, por el Banco Mundial y el BID, y se extiende rápidamente
por todo Latino América.
Debido al aumento de preocupación por la administración de riesgos, Treadway
Commission creadora del COSO I, determinó la necesidad de la existencia de un
marco reconocido de administración integral de riesgos. El proyecto se inició en
enero de 2001 con el objeto de desarrollar un marco global para evaluar y mejorar el
proceso de administración de riesgo, reconociendo que muchas organizaciones
están comprometidas en algunos aspectos de la administración de riesgos.
En septiembre de 2004, se publica el informe denominado Enterprise Risk
Management – Integrated Framework, (ERM-IF), conocido como COSO II, el cual
incluye el marco global para la administración integral de riesgos, este modelo
incluye el control interno, por lo que en ningún caso reemplaza a COSO I. (Coopers
& Lybrand, 2008)

Estructura del proyecto

El estándar COSO II – ERM, delinea los principios de administración de riesgo. El
marco conceptual proporciona:
 Una definición de Enterprise Risk Management (ERM), denominado COSO II
 Los principios y componentes críticos de un efectivo proceso según el COSO II
 Dirección para que las organizaciones lo utilicen en la determinación de cómo
mejorar su administración de riesgo.
 Criterio para determinar si su administración de riesgo es efectiva, y si no, qué
necesita.
También proporciona aplicaciones técnicas:
 Ilustraciones de como los principios críticos pueden ser observados en una
organización.
 Una perspectiva de un proceso de implementación.

47
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Ilustraciones que consideran una variedad de organizaciones, en cuanto a

tamaño, Estrategia, Industria y Complejidad
Los objetivos pueden ser vistos en el contexto de cuatro categorías, ocho
componentes interrelacionados, considerando las actividades de todos los niveles de
la organización

La premisa principal de la administración corporativa de riesgos es que cada entidad,

con o sin fines de lucro, existe para “crear valor a sus grupos de interés”. No
obstante, todas las organizaciones encaran incertidumbre, el desafío para la
administración es determinar cuanta incertidumbre está preparada para aceptar en la
búsqueda de aumentar el valor de los grupos de interés.
Las incertidumbres proviene tanto del entorno como de las decisiones dentro de la
organización (fuentes internas y externas) y esta se puede presentar como riesgo y
oportunidad, con el potencial de destruir o generar valor. La administración de
riesgos corporativos permite a la administración manejar esa incertidumbre, su riesgo
y oportunidad asociado y, por lo tanto, incrementar la capacidad de la organización
para construir valor.

Según el COSO II (2004), la administración de riesgos corporativos es un proceso

efectuado por el directorio, administración y las personas de la organización, es
aplicado desde la definición estratégica hasta las actividades del día a día, diseñado
para identificar eventos potenciales que pueden afectar a la organización y
administrar los riesgos dentro de su apetito, a objeto de proveer una seguridad
razonable respecto del logro de los objetivos de la organización. (Coopers &
Lybrand, 2008)

En forma gráfica, la premisa fundamental del COSO II se puede observar claramente

en el siguiente esquema:

48
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Administración del riesgo

Riesgos
Usuarios Factores
interesados Internos
Impacto negativo
sobre objetivos

Negocio Incertidumbre Eventos

Factores Oportunidad
Externos
Impacto positivo
sobre objetivos

Fuente: COSO II (2004)

Los usuarios interesados son las partes internas y externas, que son usuarios de la
información como son los empleados, gerentes o propietarios, y por la parte externa,
proveedores, gobierno, acreedores y clientes, entre otros.
En términos generales el COSO II está determinado así:
1. Proceso continuo; es un medio para un fin, no un fin en si mismo
2. Efectuado por el personal en todos sus niveles (No sólo políticas)
3. Aplicado en la definición de la estrategia
4. Aplicado en toda la organización; en cada nivel y unidad
5. Diseñado para identificar eventos potenciales y gestionar riesgos dentro del
apetito al riesgo
6. Provee seguridad razonable; logro de los objetivos estratégicos, operacionales,
presentación de reporte y cumplimiento.
Entre los beneficios que brinda el COSO II se pueden mencionar:
1. Alinear el apetito al riesgo con la estrategia.
2. Relacionar crecimiento, riesgo y retorno.
3. Mejorar las decisiones de respuesta al riesgo.
4. Reducir sorpresas y pérdidas operacionales.
5. Identificar y gestionar la diversidad de riesgos por compañía y grupo agregado.
6. Aprovechar las oportunidades.
7. Mejorar la asignación de capital.

49
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

En la siguiente gráfica se determina la relación que existe entre el COSO I y el

COSO II
Relación entre COSO I y COSO II

3.6 Objetivos del Control Interno

 Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce información financiera
necesaria para que los usuarios tomen decisiones.
Esta información tendrá utilidad si su contenido es confiable y si es presentada a los
usuarios con la debida oportunidad. Será confiable si la organización cuenta con un
sistema que permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad.
Si se cuenta con un apropiado sistema de información financiera se ofrecerá mayor
protección a los recursos de la empresa a fin de evitar sustracciones y demás
peligros que puedan amenazarlos.
Ejemplos:

50
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a
intervalos razonables.
 Utilización de Máquinas Registradoras para ingresos
 Asegurar apropiadamente los activos de la empresa
 Consignar diariamente y en la mismas especies los ingresos

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan cabalmente con un
mínimo de esfuerzo y utilización de recursos y un máximo de utilidad de acuerdo con
las autorizaciones generales especificadas por la administración.
Ejemplo: El establecimiento de un sistema de incentivos a la producción.

 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

Toda acción que se emprenda por parte de la dirección de la organización, debe
estar enmarcada dentro las disposiciones legales del país y debe obedecer al
cumplimiento de toda la normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo
incluye las políticas que emita la alta administración, las cuales deben ser
suficientemente conocidas por todos los integrantes de la organización para que
puedan adherirse a ellas como propias y así lograr el éxito de la misión que ésta se
propone
3.6.1 Elementos del Control Interno.
Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se
relacionan entre sí y son inherentes al estilo de gestión de la empresa. Los mismos
son:
 Ambiente de Control.
 Evaluación de Riesgos.
 Actividades de Control.
 Información y Comunicación.
 Supervisión o Monitoreo.

51
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Ambiente de control
Establece el tono a seguirse dentro de la entidad, lo cual influye en la
conciencia de control que tienen los empleados. Como es el elemento que
establece la disciplina y la estructura, el ambiente de control sirve como
cimiento para los demás componentes de control interno.
El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e
influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base
de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los
valores éticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de
dirección y el estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad
y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus
empleados y la atención y orientación que proporciona al consejo de
administración.
“El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo
la integridad, los valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que
trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos
sobre los que descansa todo”.
El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los
objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.

52
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Evaluación de Riesgo

Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier

riesgo que tenga relevancia para sus objetivos. Una vez hecho esto la
gerencia debe determinar cómo se manejan los riesgos.
Las organizaciones, cualquiera sea su tamaño, se enfrentan a diversos
riesgos de origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una
condición previa a la evaluación del riesgo es la identificación de los objetivos
a los distintos niveles, vinculados entre sí e internamente coherentes. La
evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el análisis de los
riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve de base para
determinar cómo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las
condiciones económicas, industriales, legislativas y operativas continuarán
cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
“La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta,
estableciendo mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos
correspondientes en las distintas áreas”.
Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la dirección debe
identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que
ocurran así como las posibles consecuencias.
La evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre.
Debe ser un proceso continuo, una actividad básica de la organización, como
la evaluación continua de la utilización de los sistemas de información o la
mejora continua de los procesos.
Los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados al futuro,
permitiendo a la dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas
oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de
los resultados esperados. La evaluación del riesgo tiene un carácter
preventivo y se debe convertir en parte natural del proceso de planificación de
la empresa.

53
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Actividades de Control
Estas son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar el
cumplimiento de las directrices de la gerencia.
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan
a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la
empresa. Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para
controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la
empresa. Hay actividades de control en toda la organización, a todos los
niveles y en todas las funciones.
“Deben establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a
conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz
las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen
respecto a la consecución de los objetivos de la unidad”.
Las actividades de control existen a través de toda la organización y se dan
en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, e
incluyen cosas tales como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, análisis de la eficacia operativa, seguridad de los activos, y
segregación de funciones.

En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles

preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles
manuales o de usuario, controles informáticos o de tecnología de
información, y controles de la dirección. Independientemente de la
clasificación que se adopte, las actividades de control deben ser adecuadas
para los riesgos.
Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas
de control, lo importante es que se combinen para formar una estructura
coherente de control global.
Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el
punto que las actividades de control les impidan operar de manera eficiente,
lo que disminuye la calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso

54
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

de aprobación que requiera firmas diferentes puede no ser tan eficaz como
un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios
componentes que realmente verifiquen lo que están aprobando antes de
estampar su firma. Un gran número de actividades de control o de personas
que participan en ellas no asegura necesariamente la calidad del sistema de
control.
 Información y Comunicación
Estos elementos claves ayudan a la Gerencia a cumplir con sus
responsabilidades. La gerencia debe establecer un proceso oportuno y eficaz
para la transmisión de comunicaciones.
Se debe identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y
plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los
sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa,
financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y
controlar el negocio de forma adecuada.
Dichos sistemas no sólo manejan datos generados internamente, sino
también información sobre acontecimientos internos, actividades y
condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestión así como para
la presentación de información a terceros. También debe haber una
comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya en todas las
direcciones a través de todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia
abajo y a la inversa.
El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser claro; las
responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen
que comprender cuál es el papel en el sistema de control interno y como las
actividades individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás. Por
otra parte, han de tener medios para comunicar la información significativa a
los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicación eficaz
con terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y
accionistas.
En la actualidad nadie concibe la gestión de una empresa sin sistemas de

55
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

información. La tecnología de información se ha convertido en algo tan

corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores
se quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar
demasiados datos para extraer la información pertinente.
En tales casos puede haber comunicación pero la información está
presentada de manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y
efectivamente. Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en
las operaciones de manera que soporte estrategias proactivas en lugar de
reactivas.
Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones
operativas o financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta
dirección, de que las obligaciones en materia de control deben tomare en
serio. Asimismo debe conocer su propio papel en el sistema de control
interno, así como la forma en que sus actividades individuales se relacionan
con el trabajo de los demás.
Si no se conoce el sistema de control, los cometidos específicos y las
obligaciones en el sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados
también deben conocer cómo sus actividades se relacionan con el trabajo de
los demás.
Debe existir una comunicación efectiva a través de toda la organización.
El libre flujo de ideas y el intercambio de información son vitales. La
comunicación en sentido ascendente es con frecuencia la más difícil,
especialmente en las organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la
importancia que tiene.
Los empleados que trabajan en la primera línea cumpliendo delicadas
funciones operativas e interactúan directamente con el público y las
autoridades, son a menudo los mejor situados para reconocer y comunicar los
problemas a medida que surgen.
El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicación abierta y
efectiva está fuera del alcance de los manuales de políticas y procedimientos.
Depende del ambiente que reina en la organización y del tono que da la alta

56
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

dirección.
Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los
problemas, y que no se limitarán a apoyar la idea y después adoptarán
medidas contra los empleados que saquen a luz cosas negativas. En
empresas o departamentos mal gestionados se busca la correspondiente
información pero no se adoptan medidas y la persona que proporciona la
información puede sufrir las consecuencias.
Además de la comunicación interna debe existir una comunicación efectiva
con entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y
clientes. Ello contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo
que ocurre dentro de la organización y se mantengan bien informadas. Por
otra parte, la información comunicada por entidades externas a menudo
contiene datos importantes sobre el sistema de control interno.
 Supervisión y Monitoreo.
Es el proceso empleado por la entidad para evaluar la calidad de su desempeño en
materia de control interno.
Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que
comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada,
evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el
personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los riesgos
y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores mientras
que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los
aspectos significativos observados.
“Todo el proceso debe ser supervisado introduciéndose las modificaciones
pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionará
ágilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias”.

57
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que

el proceso funciona según lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que
cambian los factores internos y externos, controles que una vez resultaron idóneos y
efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la dirección la razonable
seguridad que ofrecían antes.
El alcance y frecuencia de las actividades de supervisión dependen de los riesgos a
controlar y del grado de confianza que inspira a la dirección el proceso de control. La
supervisión de los controles internos puede realizarse mediante actividades
continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones
separadas por parte de la dirección, de la función de auditoria interna o de personas
independientes.
Las actividades de supervisión continua destinadas a comprobar la eficacia de los
controles internos incluyen las actividades periódicas de dirección y supervisión,
comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina.
Luego del análisis de cada uno de los componentes, podemos sintetizar que éstos,
vinculados entre sí:

 Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una

manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno.
 Son influidos e influyen en los métodos y estilos de dirección aplicables en las
empresas e inciden directamente en el sistema de gestión, teniendo como
premisa que el hombre es el activo más importante de toda organización y
necesita tener una participación más activa en el proceso de dirección y
sentirse parte integrante del Sistema de Control Interno que se aplique.
 Están entrelazados con las actividades operativas de la entidad coadyuvando
a la eficiencia y eficacia de las mismas.
 Permiten mantener el control sobre todas las actividades.
 Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de
que una o más de las categorías de objetivos establecidas van a cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes también son criterios para determinar si
el control interno es eficaz.

58
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al

área financiera.
 Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en sentido
general.
3.7 Efectivo en caja y banco
3.7.1 Concepto de efectivo
El efectivo constituye un recurso que puede ser utilizado para varios fines
generalmente; está integrado por billetes y monedas, cheques, giros bancarios,
depósitos a la vista y deposito a plazos.
El efectivo se puede definir como aquellas partidas que están compuestas de las
monedas de curso legal o forzoso, los cheques o talones, los giros bancarios, los
giros postales y los depósitos a la vista en los bancos comerciales.
El hecho de que el efectivo constituya el principio y el fin del ciclo de operaciones en
una empresa, le da al mismo su importancia; además de que representa la
disponibilidad inmediata del poder de compra. Aunque el efectivo normalmente
representa una pequeña porción del activo total, ninguna empresa puede operar de
forma óptima sin tener efectivo debido a que éste es imprescindible para la
realización de las operaciones normales de la misma, básico para su crecimiento.

59
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

3.7.2 Valuación del efectivo

Comprende la existencia en poder de la entidad de la moneda de curso legal,
moneda extranjera, cheques, giros bancarios y postales a la vista, depósitos en
entidades bancarias y colocaciones efectuadas en instituciones financieras.

Valoración:
La moneda nacional se valora a su valor nominal y la moneda extranjera, al tipo o
tasa de cambio bancario que esté en vigor al momento de cada transacción y al
cierre de cada ejercicio económico, por lo que es preciso ajustar los saldos
existentes al valor de cotización o tipo de cambio vigente en dicha fecha.
Los beneficios o las pérdidas resultantes, forman parte del resultado del ejercicio
económico.
Los fondos fijos en el Balance General o Estado de Situación deben mostrar
solamente el efectivo no utilizado, precisándose por tanto que al final de cada
período económico se registren los activos y gastos que aún no se hayan reem-
bolsado.
Cuando se trate de efectivo depositado en bancos cerrados o clausurados, sujetos a
procedimiento de suspensión de pagos o a liquidación, si existiese la posibilidad de
pérdida, ésta tiene que registrarse e incluirse en el resultado del ejercicio económico
en que tenga lugar, dejando de ser un Activo.

Exposición
Las partidas correspondientes a estos rubros se expondrán de acuerdo al orden de
prelación resultante de su grado de liquidez, partiendo de la mayor a la menor.
Los saldos en moneda extranjera pueden mostrarse por separado en subcuentas o
análisis complementarios de la Contabilidad, desglosados por su moneda de origen,
expresándose su valor en los estados contables, por su equivalencia a la moneda
nacional.

3.7.3 Clasificación

60
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Se clasifican de acuerdo a su disponibilidad:

 Largo plazo
Las cuentas de largo plazo son aquellas que pueden ser disponibles después de un
período superior a un año, no pueden presentarse dentro del activo circulante
deberán presentarse como otros activos y tener una nota aclaratoria para explicar
su situación.
 Corto Plazo
Son aquellas cuentas que pueden disponerse de forma inmediata en un período
menor a un año.
De acuerdo a su origen:
 A cargo de Clientes
Dentro de este grupo se presentan documentos y cuentas a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios que
representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicio los derechos
devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren
facturados a la fecha de cierre de operación de la entidad.
 A cargo de otros deudores
En este grupo deben mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de
otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia
3.6.4 Presentación en el balance general
Dentro del Balance General las cuentas de efectivo, caja y banco se presentan
dentro del Activo Circulante.

3.8 Normas de Ingresos y Egresos

Efectivo en Caja y Bancos:

a) Disposiciones Generales
1. Ninguna persona deberá tener acceso a los documentos y valores que son
responsabilidad del encargado de Caja, excepto el Contador y/o Auditor cuando
tengan que efectuar arqueos.

61
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

2. El Encargado de Caja no deberá tener acceso a los registros de Contabilidad;

asimismo no podrá aprobar desembolsos ni manejar registros contables.
(En las organizaciones que se le oriente al cajero o cajera apoyar en la
codificación de los ingresos y detallarlos en hoja de diario, se supervisará
permanentemente el trabajo realizado por el cajero o cajera, por parte del
Responsable de Contabilidad o Responsable. Financiero.)
3. Los responsables de recaudar fondos (cajeros, colectores) deberán prestar
caución o adquirir una póliza de fidelidad.
4. Los ingresos recaudados, los recibos oficiales de caja y los recibos de caja chica
en uso (en blanco), y demás valores propiedad de la empresa deberán ser
resguardados en Caja Fuerte, Archivos-Caja u otro mobiliario que preste las
mejores condiciones de seguridad y el acceso a estos activos será altamente
restringido.
b) Ingresos a Caja:
1. Por todo ingreso a Caja se deberá elaborar un recibo oficial de caja, pre
numerado, sin manchones ni enmendaduras y NO DEBEN EXISTIR ESPACIOS
EN BLANCO ANTES DE LA CANTIDAD EN VALORES Y EN LETRAS.
 Los recibos de Caja deben ser impresos de acuerdo a lo establecido por el
sistema tributario nacional.
 Los recibos emitidos deberán contener nombres y apellidos o razón social
de Contribuyentes, igual valor en cantidades y letras, descripción del pago
del tributo bien claro y bien referenciado.
 Las boletas se emitirán con el sello y firma del Responsable Financiero y
del Cajero o Cajera.
2. La función de recepción de dinero será exclusividad del Cajero, encargado de
caja.
3. Los talonarios de Recibos Oficiales de Caja (Contabilidad ) en blanco deben
ser controlados por el Contador (cuando exista) o por el Responsable
Financiero, y entregados al Cajero mediante recibos firmados o mediante firma
del Libro de Control de talonarios entregada.

62
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 La boletería entregada se descargará del Libro control de Existencias de

Boletería, en donde se llevan registrados los pedidos de boletería
solicitados (Imprentas), con valor y sin valor. El mantenimiento
actualizado de los registros en el Libro de Control de Existencias de
Boletería permitirá la realización oportuna de compras de Recibos (boletas)
y se evitará la paralización de actividades.

 La boletería utilizada y recepcionada por el Responsable de Contabilidad o

Finanzas, de parte del cajero (a) y colectores, se deberá registrar en la
HOJA CONTROL DE EXISTENCIAS DE BOLETERIA, para su control y
contabilización. En este control se anota la fecha en que fue utilizada y la
numeración de los recibos de tesorería.
 Los recibos de tesorería se archivarán en legajos por medio de fasteners,
por mes, debidamente rotulados (MES, DUPLICADO O TRIPLICADO,
MONTO RECAUDADO, NUMERACION), separadas las copias duplicadas
y triplicadas), y estarán ordenadas por fecha, conforme el período
trabajado, y el orden de la numeración será de menor a mayor.
 Por cada día de recaudación que se archive, se adjuntará la
correspondiente minuta de depósito (copia).
4. Los cheques recibidos deberán ser expedidos a favor de los prestadores de
servicios, preferiblemente certificados y deberán ser sellados de inmediato
para su depósito al banco. No se recibirán cheques endosados por terceros.
5. Los ingresos deben ser registrados oportunamente (diario) y depositados
INTEGRAMENTE en las primeras horas del día hábil siguiente a su recepción,
cuando exista sucursal bancaria en el municipio o bien, enviarlos a depositar
conforme programación autorizada por el Gerente Generala.
6. Los depósitos deben contener la totalidad de los ingresos para garantizar
cualquier tipo de revisión y facilitar el auditoriaje del área de efectivo:
 Los depósitos se realizarán mediante la utilización de Minutas en Original.
 Las minutas de depósitos deberán ser razonadas, indicándose la fecha de
recaudación a la que corresponden y numeración de los recibos que abarca.

63
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Anexo a los legajos de recibos duplicados utilizados por el cajero (a) y

colector (es) para recaudar lo que se envía a depósito, existirá una copia de la
(s) minuta (s) de depósito.
 La primer copia de la minuta de depósito se archivará en un folder que se
denomina el Cronológico o Consecutivo, y será utilizado por contabilidad para
actualizar libros de bancos y para elaborar el Informe diario de Caja y Banco.
 Bajo ninguna circunstancia se utilizará el dinero proveniente de los
ingresos para realizar desembolsos de la empresa ni para cambiar cheques.
 Para efectos del control de esta área se entiende por efectivo: monedas,
billetes, cheques y cualquier otra forma de orden de pago inmediata.

TODA LA INFORMACION DE INGRESOS DEBERA SER ARCHIVADA POR

PERIODOS, EN MOBILIARIOS SEGUROS, BAJO LLAVE, CON ACCESO
RESTRINGIDO Y PROTEGIDA CONTRA ROEDORES.

c) Fondo Fijo de Caja Chica:

1. Se creará un fondo fijo de caja chica para hacer frente a pagos en efectivo
destinados a gastos menores regulares o corrientes con las políticas
establecidas por la empresa y su funcionamiento estará regulado por una
Normativa o Reglamento que emitirá el responsable de Finanzas autorizado
por la Gerencia.
2. El Monto del fondo se establecerá en función de las necesidades de la
empresa, y en ningún momento, tanto su valor como el de cada desembolso,
excederá del límite que determine el reglamento emitido para tal efecto.
3. En el Reglamento o Normativa se deben considerar los siguientes aspectos:
 Se establecerá cual es el monto máximo de gastos que se cubrirá por
medio de caja chica (limite).
 Los reembolsos de caja chica se efectuarán a nombre del encargado del
fondo.
 Los reembolsos se solicitarán cuando se haya agotado un 50% del fondo fijo.

64
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Los reembolsos deberán ser soportados con detalle de los gastos

realizados (Fecha, Código del gasto, No. Recibo de Caja Chica, No. Factura,
Proveedor y Descripción del Gasto, Monto o Valor ), con la documentación
que evidencie el pago correspondiente en originales, la cual debe ser
cancelada al emitirse el cheque de reembolso, con un sello que contenga la
leyenda: Nombre de la empresa, Pagado, Fecha y Número del Cheque.
 Todo desembolso o pago por medio de caja chica se realizará mediante
Recibo de Caja Chica, membretados, pre numerados.
 Las facturas o recibos que se cancelen por caja chica, estarán emitidos a
nombre de la empresa y los cálculos internos o sumas deberán estar
correctos y deben coincidir con el total que se pagará. No se pagarán facturas
que presenten enmendaduras o manchones.
 Todos los desembolsos realizados con el fondo de caja chica serán
registrados en el Libro Control de Caja Chica (Fecha, No. Recibo, No. Factura,
Proveedor o Beneficiario, Descripción del Gasto, Monto), incluyendo los
recibos anulados.
 Las facturas deberán contener razonamientos indicando el destino del
gasto.
 Todo desembolso realizado por caja chica, su pago deberá estar
debidamente autorizado por la Gerencia o el encargado que la empresa
designe para tal efecto.
 Los pagos que se realizarán por caja chica deberán contener partida
presupuestaria (gastos menores) aprobada por la Gerencia
 No se cancelarán por caja chica facturas de crédito, desembolsos de
salarios o prestaciones sociales.
 El fondo de Caja Chica deberá ser administrado por persona que no
trabaje en el área de contabilidad y caja.
 Las copias de los recibos de caja chica se archivarán en folderes
correctamente rotulados, sostenidos por fasteners.
 La asignación de fondos para gastos por medio de caja chica deberá ser
otorgado por medio de un Vale Provisional pre numerado que autorizará la

65
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Gerencia y se rendirá cuenta de este fondo en un tiempo no mayor de 24

horas. Cuando se justifiquen los fondos asignados el vale provisional será
cancelado (con sello) y archivado en un folders, rotulado y en forma
ascendente. (Se incluirán los anulados)
 Se deberán imprimir varios blocks de vales provisionales pre numerados y
su uso deberá estar regulado en el Reglamento o Normativa de Uso del
Fondo Fijo de Caja Chica.
 La entrega de Block de Recibos de Caja Chica será realizada y controlada
por el área de Contabilidad (sí existe) o por el Responsable Financiero.
d) Arqueos de Fondos
1. Todos los fondos de la empresa estarán sujetos a comprobaciones físicas
por medio de arqueos diarios, periódicos y sorpresivos.
2. Los arqueos deberán efectuarse sobre todos los fondos
(PRESUPUESTARIOS Y EXTRA-PRESUPUESTARIOS) y valores que
posee y maneja la empresa incluyendo los que se encuentran en poder de
caja y responsable de caja chica; y se dejará constancia escrita y firmada
por las personas que participan en los arqueos. (Los arqueos se realizarán
en los formatos correspondientes) .
3. Los arqueos serán practicados por contabilidad (cuando exista) o
responsable de finanzas, y en caso necesario por la auditoría interna (si
existe) o por empleados que no dependan de quienes tienen la
responsabilidad de custodia o registro.
4. En el arqueo se especificará, Nombres y Apellidos del responsable del
fondo, el monto recaudado, desglose del efectivo, recibos utilizados y
detalle de recibos en existencia, con valores y sin valores, firmas de las
personas que intervienen en el arqueo.
5. Las hojas de arqueos de caja y colectores se archivarán en uno o varios
folders, que contendrá los arqueos realizados durante el período y se
anexará una copia de la minuta de depósito.
e) Manejo de Cuentas Bancarias y Depósitos:

66
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

1. La apertura y cierre de toda cuenta bancaria (corriente o de ahorro ) debe ser

autorizada por la Junta Directiva, a fin de que dicha autoridad tenga control y
conocimiento de este tipo de transacción.
2. Las cuentas bancarias serán abiertas a nombre de la empresa y la cantidad de
cuentas bancarias se limitará a lo mínimo posible, a fin de ejercer un mejor
control interno sobre ellas.

3. Con el objetivo de minimizar la cantidad de cuentas bancarias y de evitar

pérdidas en el poder adquisitivo del efectivo propiedad de la empresa se
recomienda abrir cuentas bancarias relacionadas (Corriente-Ahorro) en bancos
que brinden este tipo de servicio y que se encuentren en la localidad o lo más
cerca posible.
4. El Gerente acreditará por escrito ante las instituciones bancarias en que manejan
sus cuentas, a los funcionarios firma "A" (GERENTE ) y "B"( RESPONSABLE.
FINANCIERO O RESPONSABLE DE ADMINISTRACION FINANCIERA),
autorizados para firmar cheques.

(Para abrir una cuenta bancaria se deberá enviar una Carta solicitud al
Banco y en ella se indicará cuáles serán las firmas libradoras, el
GERENTE presentará ante el Banco sus credenciales (al inicio) y número
de registro de la EMPRESA, así mismo documentación legal requerida y
deberán estar presente las personas que firmarán para registrar su firma
en el Banco)

EL RESPONSABLE FINANCIERO O ADMINSTRADOR FINANCIERO

FIRMARA CHEQUES (PREFERENTEMENTE) SOLAMENTE CUANDO
EL GERENTE SE ENCUENTRE FUERA DEL PAIS O AUSENTE DE LA
EMPRESA POR UN PERIODO DE TIEMPO PROLONGADO,
PROCEDIMIENTOS QUE ORIENTARA LA JUNTA DIRECTIVA
OPORTUNAMENTE.

67
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

5. La emisión de cheques deberá contar con el respaldo de dos firmas

mancomunadas previamente autorizadas.
6. Las personas autorizadas para firmar cheques no deberán ejercer las siguientes
funciones: actuar como cajeros, ni tener acceso a los ingresos de caja, manejar
registros principales y auxiliares de contabilidad; elaborar cheques o
comprobantes de pago; preparar conciliaciones bancarias, recibir o distribuir
inventarios, materiales y suministros.
7. Cuando ocurra un cambio o retiro de una o varias firmas autorizadas para emitir
cheques, deberá notificarse al banco inmediatamente.
8. Las chequeras deberán guardarse diariamente en archivo o caja de seguridad
para evitar su uso indebido.
9. Todas las personas responsables del manejo de efectivo, así como las que firman
cheques, deberán estar debidamente afianzadas mediante la adquisición de una
póliza de fidelidad.

f) Desembolsos con Cheques

1. Todos los desembolsos deberán hacerse por medio de cheques

debidamente pre numerados y emitidos en forma secuencial y a nombre
del beneficiario (Nombre y dos apellidos), salvo los que estén autorizados
para efectuarse en efectivo por medio del fondo fijo de caja chica.
2. Para efectuar desembolsos con cheques debe prepararse una Orden de
Emisión de Pago u Orden de pago debidamente autorizada por el
GERENTE y se adjuntarán los documentos soportes de gastos.
3. Para la emisión de cheque se deberán realizar todos los procedimientos
que estén orientados por la dirección superior en el manual de
procedimientos de la empresa.
4. No se deberá emitir ningún cheque sin haberse determinado previamente
la disponibilidad de efectivo o fondos bancarios y no se deberá emitir
ningún cheque sin haberse determinado previamente la existencia de
partida presupuestaria aprobada por el consejo de la empresa.

68
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

5. Bajo ninguna circunstancia se girarán cheques en blanco, al portador o con

fechas post-datadas.
6. Las personas que autorizan el pago y las que firman los cheques, deberán
ser distintas, preferentemente.
7. Las personas que firman los cheques deberán cerciorarse que se haya
cumplido el control previo antes de firmar. No deberán firmarse los
cheques cuando únicamente esté respaldados por copia de la
documentación soporte.
8. Los cheques (preferiblemente) deberán estar protegidos con una máquina
protectora de cheques u otro medio de protección, tales como: máquina
protectora de cheques, fecha de impresión protectora de máquina de
escribir mecánica, marcador fluorescente, etc.
9. Antes de proceder a pagar las facturas o recibos correspondientes deberán
ser debidamente revisados en los siguientes aspectos:
 Precio de los Servicios o Bienes recibidos con las cotizaciones
aprobadas.
 Entrada a almacén en su oportunidad.
 Revisión de exenciones, cálculos, descuentos e impuestos,
totales.
 Aprobación para su pago.
10. La legalidad y veracidad de las erogaciones deben quedar establecidas en
cada documento que soporte un desembolso con cheque, a fin de facilitar
su identificación y revisión posterior. Los desembolsos deberán estar
soportados con la documentación adecuada y dependiendo el tipo de
desembolso, los documentos soportes serán:
(a) Comprobantes de Pago, con las firmas que demanda el formato
(Elaborado, Revisado, Autorizado, Recibí Conforme) Solicitud de
Emisión de cheque.
(b) Recibo de Cheque
(c) Factura o recibo emitido por el beneficiario del desembolso. Facturas
con razonamiento en la parte trasera indicando el destino del gasto.

69
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

(d) Orden de Compra y Servicios.

(e) Solicitudes de Compra por parte del Director de Área.
(f) Cotizaciones y fotocopia de la constancia de registro ante el MHCP
(Organismos, ONG etc)
(g) Entrada (s) a bodega.
(h) Constancia de Retención.
(i) Solicitudes de Donaciones, Préstamos.
(j) Contratos.
(k) Avalúos o Informes de Avance de Obra.
(l) Nóminas de Sueldos y salarios.
(m)Finiquitos y Recepciones de Obra.
(n) Hoja de Control de Vacaciones
(o) Liquidaciones del Personal

11. Se debe prohibir explícitamente firmar cheques sin haber cumplido los
requisitos de control interno previo al desembolso y cuya documentación
no esté completa.
12. LA DOCUMENTACION SOPORTE QUE SIRVE DE SOPORTE PARA
CADA DESEMBOLSO SE DEBERA CANCELAR AL MOMENTO DE
EFECTUARSE EL PAGO, CON UN SELLO QUE CONTENGA LA
LEYENDA " COICSA “ DE…., CANCELADO, FECHA, NUMERO DE
CHEQUE Y BANCO ", a fin de evitar duplicidad en su pago.

13. Los fondos que se asignen para cubrir gastos por medio de cheques,
dependiendo del tipo de compra o ubicación de los productos, serán
justificados a mas tardar 48 horas después de haberse recibido los fondos.
14. Los comprobantes de pago con sus soportes se archivarán mensualmente
en Folderes o Bainders o libros empastados, por cuenta bancaria y
correctamente rotulados, especificándose esencialmente al mes que
pertenecen, entidad bancaria y número de la cuenta bancaria, detallándose
la numeración de los cheques que contiene cada tomo o legajo.

70
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

15. Todo desembolso deberá ser retirado por el beneficiario y en caso de que
una tercera persona proceda a retirar el cheque deberá presentar el
correspondiente poder autenticado por un abogado, si el monto es
considerable.

TODA LA INFORMACION DE EGRESOS DEBERA SER ARCHIVADA POR

PERIODOS, EN MOBILIARIOS SEGUROS, BAJO LLAVE, CON ACCESO
RESTRINGIDO Y PROTEGIDA CONTRA ROEDORES.
g) Conciliaciones Bancarias

1. El propósito de las conciliaciones bancarias es comparar el movimiento

registrado por el Banco con el movimiento plasmado en los registros
contables de la municipalidad, a fin de asegurar la veracidad del saldo y
revelar cualquier error u omisión, ya sea por parte del banco o del
departamento de contabilidad de la empresa.

2. Por toda cuenta bancaria que posea la empresa se llevará un libro de

banco y en él se registrarán todas las operaciones bancarias que se
realicen con la cuenta bancaria que controla. En el libro de banco se
registrarán depósitos, cheques emitidos, notas de créditos, notas de
débitos, reclasificaciones o correcciones, traslados de fondos.

3. Las conciliaciones bancarias se elaborarán mensualmente por personas

que no tengan responsabilidad en el manejo de efectivo, ni en el registro o
emisión de cheques.
4. Los estados de cuenta mensuales de las cuentas corrientes o
relacionadas, deberán entregarse directamente al empleado encargado de
efectuar las conciliaciones sin abrir el sobre que los contiene, una vez que
hayan sido recibidos.
5. Las conciliaciones bancarias se elaborarán dentro de los primeros diez
días hábiles del mes siguiente, a fin de permitir la toma de decisiones y

71
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

aplicación de acciones correctivas. Se debe coordinar con servicios

bancarios que los estados de cuenta se los hagan llegar en los primeros 5
días del mes siguiente o bien, funcionarios de la alcaldía retirarán los
estados de cuenta de la institución financiera, con el objetivo de lograr la
adecuada cuadratura con sus informes financieros, en tiempo y forma.
6. Las conciliaciones bancarias deben comprender los siguientes aspectos:

 Control de la secuencia numérica de los cheques.

 Investigación de las partidas de conciliación las cuales deben

contener los débitos y los créditos operados por el banco y no
registrados en la empresa (intereses, ajuste por mantenimiento
de valor, débitos por cheques sin fondo, suministros de
chequeras, suministros de estados de cuentas provisionales etc.)
 Comparación de las fechas y los valores de los depósitos, según
las minutas de depósitos realizados o registros de la
municipalidad contra los depósitos acreditados por el banco.
 Comparación de los valores de los cheques pagados por el
banco contra los comprobantes de pago registrados en el libro
del banco de la empresa.
 Examen de las firmas y endoso de los cheques pagados y
devueltos por el banco.
 Los cheques no presentados al cobro durante un período largo
de tiempo (6 meses) deben investigarse a fondo, para
determinar las causas correspondientes y revertir la operación
contable, ya que los cheques tienen vigencia por 6 meses.
 Cuando un cheque haya caducado su vigencia, se registrará su
valor en el libro de banco como un ingreso (debe) y se describirá
correctamente dicha operación en el libro. A solicitud del
beneficiario se repondrá el valor del cheque invalidado con la
emisión de otro cheque por el mismo valor.

72
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

 Todo ajuste contable por partidas de conciliación debe ser

aprobado por el jefe de contabilidad o finanzas.
 Se deben investigar traspasos entre bancos con el objetivo de
verificar si su registro ha sido el adecuado, especialmente en las
cuentas relacionadas.
 Una vez preparadas las conciliaciones deberán ser verificadas y
firmadas (dejando constancia de su labor) por el jefe de
contabilidad o finanzas y autorizadas por la dirección superior.
 Con el objetivo de facilitar las conciliaciones bancarias es
recomendable que las compras de chequeras o suministros de
estados de cuentas provisionales sean pagados en efectivo con
fondos de caja chica, siempre y cuando el monto no supere el
límite de pago de gastos por caja chica.
 Las conciliaciones bancarias se archivarán en un folders
debidamente rotulado, los cheques pagados por el banco se
anexarán (preferiblemente) al comprobante de pago con el que
se emitió y los estados de cuentas se archivaran en un folders
junto a una copia de la conciliación bancaria.

I. Preguntas Directrices
El constante cambio en el mundo financiero, en los sistemas operativos y
administrativos obliga a las empresas a adoptar Normas de Control Interno, las que
permiten definir las normas y procedimientos para lograr los objetivos planteados a
través de los diferentes procesos de ejecución de las actividades diseñadas para tal
fin.
En este estudio dichas normas y procedimientos están establecidos en base a
COSO y COSO ERM, Normas y Procedimientos en el manejo y registro de las
operaciones del efectivo.
Con el objetivo de que la empresa COICSA, obtenga resultados positivos se diseñó
el manual, para que sirva de guía para la detección oportuna de cualquier
irregularidad que afecte el área sensible como es el manejo de efectivo.

73
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

1.- ¿Es óptimo el Control Interno actual de la empresa Constructora de Obras de

Ingeniería Civil S.A?
2.- ¿Está de acuerdo que se implementen controles para el manejo del efectivo?
3.- ¿Considera que estas medidas de control incidirán en la calidad de la gestión por
parte de la gerencia?
4.-¿ Adoptaría Normas y Procedimientos para ayudar a mejorar el control interno y
así tomar mejores decisiones?

V. Operacionalización de las variables.

Variable Sub Variable Sub Sub Variable Indicadores Instrumentos
Control interno Ambiente de Integridad y Valores Normas éticas de Entrevista
Control éticos control

Actitud ante
situaciones que
atentan contra la
integridad

Resguardo de la
Competencia del información y la Normas y
Personal documentación. procedimientos
Coordinación entre
funcionarios y el
personal que permita
la eficiencia y eficacia
de las operaciones

Asignación de Normas y
Actitud del personal autoridad y procedimientos
ante el responsabilidad
Control Interno

Actitud de apoyo por

parte de los usuarios

Motivación de la
Gerencia para el
cumplimiento del C.I

Estructura Conocimiento del

Organizativa manual de cargos y Normas y
funciones procedimientos
Compatibilidad del
manual de cargos y
funciones

Coordinación de
orientaciones tanto a

74
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

nivel vertical y
horizontal Normas y
procedimientos
Asignación de Evaluación al
autoridad y personal
responsabilidad
Contratación,
capacitación y
evaluación al
personal

Concordancia de
funciones con manual
de funciones

Control Interno Evaluación de Riesgos Filosofía de Entrevista

Riesgos Operativos dirección

Riesgos Factores Internos y

Financieros Externos Cuestionarios

Actividades de Planificación Mecanismo de

Control planificación de
labores
Normas y
Autorización de Jerarquía de Procedimientos
actividades y autorización
operaciones
Autorización de
políticas por parte
de la
administración

Documentación y Elaboración de
registros información de Normas y
respaldo Procedimientos

Uso de los sellos

Pre numeración de
los documentos

Orden lógico de la
Archivo y custodia información
de documentos
Implementación de
los métodos de Cuestionarios
protección

Control interno Evidencia de

Información y previo a obligación
comunicación realización de
pagos

75
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Considera idóneos
los canales de
comunicación
existentes

Cuestionarios
Control Interno Supervisión Supervisión Evaluación del Entrevista
Continua desempeño

Comunicación de
deficiencias
Análisis
documental

Efectivo Disponibilidad Normas y

procedimientos Análisis
Liquidez documental

Bancos Apertura de
Cuentas Estatutos y Análisis
procedimientos documental
Conciliaciones

Protección

Caja
Ingresos o Procedimientos
recaudo

Arqueo de caja

Protección

76
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

VI.- Diseño Metodológico

6.1 Tipo de Investigación

De acuerdo al propósito de la investigación, naturaleza de los problemas y objetivos

formulados, el siguiente estudio es una investigación aplicada, en razón que para su
desarrollo en la parte teórico conceptual se apoyó en conocimientos sobre
evaluación del control interno los que fueron aplicados en el departamento contable
administrativo de la empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A.
Se analizó las conductas y opiniones del personal para la valoración del manejo del
control interno dentro de la empresa.

6.2 Nivel de Investigación

Se realizó una investigación descriptiva en un primer momento, luego explicativa y

finalmente correlacionada, de acuerdo a la finalidad de la misma. Y se explica como
obtener la eficiencia y la eficacia a través del Sistema de Control Interno.

6.3 Método de la Investigación

En la presente investigación se empleó el método descriptivo, el mismo que se

complementó con el análisis, y síntesis.
La investigación es descriptiva porque se investigó en el campo de acción de la
empresa el desarrollo de los procesos por cada uno de los involucrados y emitir una
opinión al respecto.
Es explicativa debido a que se tiene como objetivo el entendimiento del
comportamiento de fondo del proceso de control interno dentro de la empresa
COICSA.
Según Tamayo (1994) la investigación descriptiva comprende la descripción,
registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual y la composición o procesos
de los fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre como
una persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente.

77
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Esta investigación se realizó después de los hechos ocurridos y el investigador no

controla ni regula las condiciones de los diferentes responsables por el cumplimiento
del control interno, fueron situaciones reales y se trabajó sobre éstas como si se
tuviera el control absoluto sobre estas pruebas.
6.4 Población
La población que se consideró para esta investigación, es la Empresa Constructora
de Obras de Ingeniería Civil S.A
De lo obtenido a través de esta investigación, se determinó las deficiencias y
debilidades en el manejo del efectivo y fue el parámetro para poder valorar las
recomendaciones y actividades a implementar para que sean superadas.
Una población es un grupo de elementos o casos, ya sean individuos, objetos o
acontecimientos que se ajustan a criterios especificaos y para los que pretendemos
generalizar los resultados de la investigación (McMillan y Schumacher, 2005)
6.5 Muestra
La investigación tomó como muestra al personal del área que maneja efectivo en
caja y banco en la Empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A de
Ocotal, dedicada a la venta de servicios de construcción en el norte del País.
Las personas a considerar fueron:
 Gerente General
 Gerente Financiero
 Contadora General
 Auxiliar Contable
El muestreo intencionado, se le da igualmente el nombre de sesgado, consiste en
seleccionar los elementos que a juicio del investigador son representativos, lo cual
exige al investigador un conocimiento previo de la población que se investiga para
poder determinar cuáles son las categorías o elementos que se puedan considerar
como tipo representativo del fenómeno que se estudia. (Tamayo, 1994)
Según Tamayo (1994), muestra es una porción representativa de la población, que
permite generalizar los resultados de una investigación. Es la conformación de
unidades dentro de un subconjunto que tiene por finalidad integrar las observaciones

78
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

(sujetos, objetos, situaciones, instituciones u organización o fenómenos), como parte

de una población
6.6 Técnicas de Recopilación de datos.
Entrevistas Encuestas Análisis Documental
Esta técnica se aplica a Se aplica a los Esta técnica se aplica
los directivos y trabajadores de las para analizar los
funcionarios de Coicsa a dependencias de Coicsa principios, normas,
fin de obtener información con el objeto de obtener información bibliográfica y
sobre todos los aspectos información sobre todos otros aspectos
relacionados con la los aspectos relacionados relacionados con la
investigación con la investigación investigación.

Instrumentos de recopilación de datos.

Técnica Instrumento
Entrevista Guía de entrevista

Encuesta Cuestionario

Análisis documental Guía de análisis documental

Técnicas de análisis y procesamiento de datos

Técnicas de análisis Técnicas de procesamiento de datos

a) Análisis documental a) Ordenamiento y clasificación

b) Indagación b) Procesamiento manual
c) Conciliación de datos c) Proceso computarizado
d) Formulación de gráficos
e) Otras que sean necesarias

79
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

VII. Análisis de Resultados

Una vez realizada la entrevista al personal de la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A. se procede a su interpretación en base a las respuestas
obtenidas.
En relación a la pregunta que si ¿existe un control adecuado sobre las entradas de
efectivo mediante recibos?
La contadora responde que si, en la práctica se comprobó que los ingresos son
registrados y se emite recibo, aunque estos no son realizados por el personal de
caja, en su mayoría están firmados por el Gerente General, debido a la naturaleza
del servicio que presta la empresa, que son servicios de construcción y
generalmente es el gerente quien retira los cheques en los diferentes organismos
con quienes trabajan.
En relación a la pregunta con la frecuencia con que se preparan los cortes de caja,
manifiesta que éstos se realizan cada vez que hay entrada de dinero y generalmente
esta actividad solo la realiza el Gerente y la Contadora ya que los ingresos de dinero
son de acuerdo a pago de avalúos los que se finiquitan en base a avance de obras.
En el análisis se comprobó que aunque existe un procedimiento en el que se
establece que los cheques serán librados a nombre de la empresa, que es la
prestadora de servicios, en su mayoría son librados a nombre del Gerente General y
éste hace uso de los mismos, para dar respuesta de las necesidades de los
proyectos en el área que se están ejecutando, el resto es enterado a Contabilidad.
Al consultar a la Gerencia manifiesta que esta ha sido una práctica constante y que
su necesidad inmediata es atender el área operativa, por que es la generadora de
recursos y que es responsabilidad del área contable adecuarse a las necesidades de
la empresa.
Consultados en base a las salidas de efectivo, tanto la gerencia, la contadora y el
Gerente Financiero manifiestan que ésta se hace a través de solicitudes las que son
manejadas por el área operativa y las envían directo a la Gerencia las que las
autoriza y son llevadas a contabilidad.
No todos los pagos se hacen a través de cheques emitidos directamente al
proveedor, muchos cheques salen a nombre de la secretaria o ingenieros residentes

80
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

de los proyectos, debido a que los prestadores de servicios son personas naturales
que no tienen documentación legal para ofertar servicios (bancos de material selecto,
alimentación, servicio de agua) la empresa respalda estos gastos con recibos de ella
misma, membretados y firmados por los prestadores de servicio.
Con respecto a la anulación de cheques estos son debidamente cancelados y
archivados.
Existe una sola firma libradora que es el Gerente General, autorizado a través de
Poder General de Administración por la Junta Directiva.
Se dejan cheques firmados en blanco al área contable, la razón que aduce la
gerencia es que debe de visitar los proyectos para revisar la ejecución de los mismos
y la mayoría de compras se realizan en la ciudad y son efectuadas por el área
operativa y luego se envían, éstas a su vez son recibidas por el Ingeniero residente y
posteriormente el área operativa envía los comprobantes con sus soportes al área
contable.
Se realizan conciliaciones mensuales de la cuentas corrientes las que son realizadas
por el auxiliar contable, realizando sus respectivos ajustes y son comparadas, con
los estados de cuenta enviados por el banco. Así mismo se comprobó que existen
libros auxiliares de registro de emisión de cheques indicando beneficiario y objetivo
del gasto. De igual manera existe un libro donde se firma por parte de la persona que
retira el pago
Los documentos cancelados en su mayoría no tienen sello de pagado, lo cual puede
permitir que sean utilizados , aunque en la práctica se comprobó que no se han
dado.
Los pagos a los proveedores son autorizados por la gerencia, pero existe una
deficiencia que éstas son llevadas a contabilidad con su respectiva solicitud, e
indicando al proyecto al que son asignadas, pero hasta el momento de realizar el
pago.
El área contable no está en disposición de brindar información sobre los centros de
costo, ya que a la hora de finiquitar esos proyectos, está en dependencia de la
documentación que tenga el área operativa.

81
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Con respecto a si se deja evidencia sobre verificación de precios y las compras, el

área operativa es quien tiene esta información (proformas) el área contable carece
de conocimientos sobre materiales y sus costos, solo se limita a recepcionar.
En cuanto a los fondos fijos o caja chica, está definido un monto especifico, pero se
reembolsa cada vez que hay ingresos, de acuerdo a la encargada del área estos
tienen diferentes fines, y cuando los montos son pequeños se ha autorizado cambio
de cheques aunque es algo esporádico.
Generalmente la responsable de caja chica es quien lleva los documentos a
contabilidad, y son revisados, se adjuntan los soportes y detalla aparte en una
página el detalle de los gastos.

Así mismo la contadora manifiesta que el área de caja es un área restringida, pero al
momento de constatar se ve que cualquier miembro del personal, entra a esa área
ya que esta no está delimitada, y aunque en el manual de funciones está definida en
la práctica no se hace.
No existe caja de seguridad para resguardo del efectivo y de la documentación legal
de la empresa, los fondos una vez que se reciben son enviados a bancos, y la
contadora es la encargada del manejo de cheques los que mantiene en lugar seguro
(gaveta escritorio) con llave de igual manera son archivados en banners los
comprobantes de pago con sus soportes, especificando periodo trabajado.
Con respecto al área de bancos, las cuentas están a nombre de la empresa y así
mismo la apertura de las mismas son autorizadas por la Junta Directiva.
Los cheques son emitidos de acuerdo al consecutivo. De igual manera los sellos de
aprobación o invalidación son guardados por la contadora.
Efectivo
Es todo recurso monetario que permite liquidez a las empresas, y el cual puede estar
en monedas, que pueden ser nacionales y extranjeras de acuerdo a la naturaleza de
la misma.
Así mismo el efectivo puede estar depositado en bancos, en ambos casos se
reflejan en el activo circulante , expresan la disponibilidad con que se cuenta para
hacer frente a las obligaciones y compromisos que se tengan.

82
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

El personal no cumple en su totalidad con el control interno ya que no existe un

manual de funciones establecido.
Preguntados sobre los ingresos, tanto el gerente como la contadora, aducen que son
controlados a través de los diferentes desembolsos que se hacen por pago de
avances de obras, pero no hay facturas solamente existen recibos de caja, los
talonarios de factura existen, pero no son usados, excepto que el cliente lo demande.
Sobre el control del efectivo en el área de proyectos, tampoco existe control,
manifiesta la contadora que solo recepciona listado de personal para elaboración de
planillas, y estas son aprobadas entre el Ingeniero resiente en la obra y la gerencia.
Una vez aprobada elabora cheque, se cambia y se paga en campo en efectivo,
posteriormente esa planilla firmada, ingresan a contabilidad como soporte del gasto.
Consultados sobre si el banco consulta pagos mayores a C$ 500,000.00 manifiestan
que no.
En el caso del auxiliar contable, quien maneja todos los reportes de ingresos y
egresos, sobre los controles que lleva, manifiesta que su trabajo es digitar y archivar,
lo que la contadora le entrega y que cualquier pregunta al respecto es ella quien
debe de responder.
Desconoce normas y procedimientos , pero asegura que si se resguarda la
información referente a toda la operacionalidad de la empresa.
La gerencia financiera, no cumple con su función, debido a que se limita a
recepcionar solicitudes y no constata en el campo si lo que se demanda es real, no
visita los proyectos, y su canal de comunicación primordial es vía telefónica y en
algunos casos el correo electrónico, demuestra pasividad y exceso de confianza
hacia la gerencia de proyectos.
VIII. Conclusiones
1.- Una vez analizados los procedimientos de control interno en la empresa
Constructora de obras de ingeniería Civil S.A se determina que estos se limitan a:
Documentación de respaldo
Control y archivo de la documentación soporte
Análisis de estados de cuentas
Procesos para emisión de cheques

83
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Arqueos de caja
En relación a estas labores en el área de efectivo encontramos que carecen de
recursos que les permitan la agilización de la operacionalidad de los mismos.
No existe un manual específico para ser ejecutado por esta área
Ausencia de comunicación escrita, por parte de la gerencia
Deficiencias en autorización de gastos para los proyectos
Los empleados carecen de una formación continua que les permita actualizarse
De parte de la Gerencia no existe un adecuado control sobre la documentación, no
pide informes mensuales a contabilidad.
Esta ausencia de controles genera la posibilidad de que se den fraudes, pero no son
evidentes a la revisión debido a que tanto la gerencia como la contabilidad no saben
dar respuesta a la ausencia de información soporte en algunos comprobantes.
Al ser una empresa manejada por familiares, hay total ausencia de normas y
procedimientos.
El proponer un manual para el manejo del efectivo en la ejecución de las actividades
de Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A permitirá asumir responsabilidades
y así mismo definirlas, para que quienes las tienen sepan responder ante los
demandantes de la información.
Como hay total ausencia de jerarquía esto permite el desorden y generalmente se
adecuan a responder a necesidades inmediatas, y se desconoce la planificación, lo
que les dificulta el proceso de control interno.

84
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

IX. Recomendaciones.
Una vez alcanzado el trabajo de investigación en empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A se recomienda lo siguiente:
1. Diseñar el Organigrama de la empresa debido a que el actual es obsoleto y no se
adecua a las necesidades demandantes y así se establecen los lineamientos a
seguir.
2. Desarrollar un plan de capacitación al personal, en cuanto a la temática y
enfoques modernos de contabilidad y control interno.
3. Implementar el Manual de Control Interno que se propone.
4. Dar seguimiento a la aplicación del manual propuesto
5. Determinar responsabilidades al personal haciendo una correcta segregación de
funciones.
6. La Gerencia debe cumplir un papel beligerante, para evitar futuros problemas que
de no ser identificados a tiempo serán única y exclusivamente su responsabilidad

85
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

X. PROPUESTA DE MANUAL DE CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO DE

CONSTRUCTORA DE OBRAS DE INGENIERIA CIVIL S.A. BASADO EN COSO
E.R.M.
La confirmación de la implementación del control del efectivo por parte de la
Empresa, Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A basado en el Informe COSO
ERM que contribuya a mejorar las operaciones financieras, permite que se proceda a
la elaboración del mismo bajo las prácticas de COSO ERM.
La implementación del mismo servirá de ayuda, como una herramienta moderna de
mucha utilidad para la gerencia y los empleados del área contable y así poder
realizar de forma eficiente sus funciones mediante los procedimientos adecuados
delimitados por el control interno diseñado para tal finalidad.
Una vez implementado se pretende darle cumplimiento a todas y cada una de las
recomendaciones que se presentan en el mismo, este manual es el resultado de
todos y cada uno de los instrumentos utilizados y aplicados con el personal
involucrado para tal efecto.
Es bien sabido que las organizaciones obtendrán resultados en base a la operaciona
lización de todos los recursos que se implementen basados en la eficiencia con que
sus usuarios desempeñen estas herramientas.
El siguiente esquema pretende establecer las funcionalidades y finalidades que
obtendrán tanto el área contable y la gerencia una vez organizado y ejecutado el
Control interno.

86
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

CONTABILIDAD CONTROL INTERNO

Recibe y procesa
información Verifica exactitud
dela información

Elabora registros
contables
Asegura
cumplimiento de
normas

Genera reportes
financieros Analiza los
Resultados

Proporciona
información Emite opinión
y recomienda
mejoras

87
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
1. OBJETIVO GENERAL.
Proporcionarles un manual de control interno basado en Informe Coso-E.R.M, que
contribuya a mejorar las operaciones contables financieras, de la empresa lo que
contribuirá al control interno de las actividades, la información contable,
documentación contable y análisis de estados financieros de la empresa.
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.
• Proporcionar una herramienta de control interno confiable y oportuna que sirva
de apoyo a la gestión financiera para la toma de decisiones .
• El manual está diseñado para detectar los riesgos internos y externos a los que
la empresa puede ser susceptible, para prevenir sus efectos, mediante la toma de
acciones que permitan controlarlos.
3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
El manual de control interno basado en Informe COSO-E.R.M, es importante
porque está compuesto por los elementos necesarios que pueden contribuir al
control interno de la empresa. Estos elementos están comprendidos en coso, e
incorpora la novedad de E.R.M, identificando los riesgos que se dan en las
empresas y en las diferentes actividades que realizan.
El manual cuenta con objetivos, políticas, procedimientos, Flujogramas y formatos
utilizables en el control interno en las áreas en las que son más vulnerables las
empresas constructoras , es así como se puede tener mejores resultados y
alcanzar lo objetivos trazados.
El manual ayudará a mejorar el control interno y a desarrollar mejor las
actividades contables financieras de la empresa identificando los riesgos que se
puedan presentar por las siguientes razones.
Es necesaria la mejora constante en lo que se refiere a la calidad de la
información presentada en los informes financieros ya que esta debe de ser lo
más real y confiable para la toma de decisiones lo cual lo obtendremos con una
metodología acorde en lo referente a registros.

88
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Proteger a la empresa de los riesgos financieros que puedan afectar

principalmente sobre el manejo de los créditos recibidos por no contar con una
adecuada calidad de los controles, que se utilizan para ellos igualmente de los
riesgos de mercado tal como la contratación inoportuna de créditos a altos
intereses provenientes de la mala planificación de la necesidad de los recursos.

4. JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA
Debido a los riesgos que corren las empresas constructoras ya sean internos o
externos, y a las operaciones que realizan es necesario diseñar un manual de
control interno, basado en Informe COSO-E.R.M, que posea los componentes
necesarios y adaptables de control para este tipo de empresa, y por ser una
innovación diseñada para la administración y el desarrollo de su gestión.
A nivel institucional se pretende responsabilizar a la gerencia de la necesidad de
organizarse para rentabilizar el cuido del efectivo, debido a que es la parte mas
susceptible y sobre la cual no tienen control.
A nivel individual todos los usuarios deberán asumir sus responsabilidades para
que la medición de la efectividad del Control Interno sea eficiente y así sea una
buena fuente de información para dar respuesta a los compromisos internos y
externos de la organización.

89
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de seguridad razonable en los recursos generadores de
efectivo en la empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

5.-ESQUEMA DEL MANUAL

El presente manual de control interno basado en COSO ERM pretende mejorar el análisis y funcionalidad de las
actividades de control del efectivo en la empresa Constructora.
FASE I FASE 2 FASE 3 FASE 4 FASE 5
PLAN APLICACIÓN DE DESARROLLO DE CONTROL LIQUIDACION DE PROYECTOS EFECTIVIDAD Y BENEFICIO EN LAS
GENERAL COSO ERM INTERNO BASADO EN COSO ERM Y CONTROL INTERNO OPERACIONES DE EFECTIVO

AMBIENTE
OBJETIVOS
INTERNO

POLITICAS EFECTIVO DISMINUCION DE

ESTABLECIMI E
RIESGOS
NORMAS NTO DE CHEQUES
OBJETIVOS CUADRO DE
VALORES REDUCCION DE
ALCANCES VENTAS DE COSTOS
IDENTIFICACIO
N DE EVENTOS SERVICIOS
PROCEDIMIENTOS CONTROL DEL
EFECTIVO MECANISMOS DE
VALORACION PROVEEDORES CONTROL
FLUJOGRAMA DEL RIESGO
VENTA DE SERVICIOS
COMPRAS RENTABILIDAD
FORMATOS RESPUESTA AL
RIESGO UTILIDAD O PÉRDIDA
MAQUINARIAS TOMA DE
DECISIONES
ACTIVIDADES CONTRATOS
DE CONTROL

INFORMACION
YCOMUNICACION

MONITOREO

90
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Desarrollo del Manual

En la fase inicial se presentan las generalidades, los objetivos, y las políticas que
se establecerán y que van a definir las actividades a realizar.
Así mismo se definen las áreas en que se realizarán los procedimientos y las
personas que deberán de ejecutarlos.
Estas herramientas que se proponen son sencillas y se aplican de forma fácil
(Flujogramas) .
1.- PLAN GENERAL

OBJETIVOS

POLITICAS

NORMAS

ALCANCES

PROCEDIMIENTOS

FLUJOGRAMAS

FORMATOS

FORMATOS.

91
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Objetivos del Manual

 Lograr eficiencia en las actividades contables y financieras que se
desarrollen en la empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A.
 Mejorar el área de control interno en las operaciones que se realizan en la
parte práctica y los registros relacionados con el área contable financiera así
como los proyectos en proceso.
 Generar información oportuna y confiable para la toma de decisiones, la cual
se verá reflejada en los estados financieros.
Políticas del Manual
 Proporcionar los lineamientos a seguir en forma práctica en lo referente a los
recursos de efectivo.
 Dotar de criterios técnicos y operativos que permitan la operacionalización
de los planes, políticas y procedimientos.
 Contribuir a mejorar los registros, para el uso razonable de los mismos en
las tomas de decisiones.
 Disminuir el riesgo de fraudes en el área de efectivo y así maximizar los
recursos.
 Identificación oportuna y tratamiento inmediato al riesgo que se pueda
presentar en el manejo de los recursos de efectivo.
Normas del Manual.
 Para realizar un adecuado control interno e identificar los riesgos, se hace
necesario un estudio de los mismos. Se realizan mapas de riesgos y matrices
de control por la administración, por lo cual se establecen formatos.
 Aplicación de los análisis correspondientes de monitoreo de los controles en
cuanto al funcionamiento durante el proceso de aplicación para detectar
posibles desviaciones y no cumplimiento por parte de los usuarios.
 Necesariamente deben de apegarse a los procedimientos y políticas que
establece el manual para evitar errores a la hora de realizar las actividades.
Alcance del Manual
Este está concebido para ser ejecutado con todo aquel que esté relacionado
con el control interno financiero que se lleva a cabo en la empresa, para tal

92
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

fin se establecerán responsabilidades específicas a los encargados de

ejecutar y administrar el control interno.

Procedimientos del Manual

Se han elaborado procedimientos orientados a la efectividad del control
interno del área de efectivo.

Flujogramas del Manual

Estos son gráficos sencillos en los que se establecen los procedimientos a
realizar.
Formatos del Manual
Se han elaborado para que sirvan a mejorar el control de las actividades del
manejo del efectivo.

Aplicación de COSO ERM en la Empresa Constructora de Obras de

Ingeniería Civil S.A.
En esta fase se han establecido los ocho componentes de COSO ERM con el fin
de que la empresa oriente sus actividades de una manera organizacional adecuada
a sus actividades, que cuente con valores éticos, así mismo deberán de identificar
aquellos eventos internos y externos que den lugar a riesgos que afecten las
operaciones contables financieras y las respuestas que deben dar a estos riesgos.
Deberán realizar actividades de control, comunicación y monitoreo para determinar
la eficacia de las actividades.

93
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

ESQUEMA DE APLICACIÓN DE COSO ERM EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS.

AMBIENTE
INTERNO

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

IDENTIFICACION
DE EVENTOS

VALORACION DE
RIESGOS

RESPUESTA AL RIESGO

ACTIVIDADES DE CONTROL

INFORMACION Y COMUNICACION

MONITOREO

94
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Ambiente Interno
Significa trabajar en función de lograr una cultura ética dentro de las empresas, asi
mismo establecer una cultura de filosofía hacia la detección de posibles riesgos
que puedan ocurrir y afectar los objetivos trazados.
Elementos del Ambiente Interno
 Valores éticos institucionales.

Deben estar basados en el desarrollo de una cultura de confianza y fidelidad

de los empleados hacia el trabajo en equipo, éstos a su vez deben darse a
conocer para su aplicación y cumplimiento dentro de la empresa y son los
siguientes.
Responsabilidad
Compañerismo
Respeto
Compromiso con el cliente
Honestidad
Confidencialidad
Lealtad

 Compromiso Institucional
El compromiso de las empresas constructoras es a nivel interno y externo, razón
por la cual debe de mantener estricto cumplimiento sobre la efectividad de los
procesos, definiendo el actuar de cada uno de los involucrados.

Compromisos Internos Compromisos Externos.

Ambiente agradable para el

Recurso Humano. Atención al cliente.
Motivación de trabajo. Ejecución de Proyectos.
Proporcionar herramientas de Control presupuestario.
trabajo. Cumplimiento de normas y
Capacitaciones. regulaciones.

95
 Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Dado a la carencia de un sistema organizacional en la Empresa Constructora de

Obras de Ingeniería Civil S.A se genera la necesidad de organizar todos los
aspectos para que cada área mantenga disponibilidad para aceptar los cambios
constantes en los diferentes procesos que generan recursos a la empresa y asi
mismo definir la cadena de mando en la misma.

ORGANIGRAMA CONSTRUCTORA DE OBRAS DE

INGENIERIA CIVIL S.A.
JUNTA DIRECTIVA

PRESIDENTE

GERENTE GENERAL

GERENCIA GERENCIA DE COMITÉ DE GERENCIA DE GERENCIA DE

FINANCIERA PROYECTOS CONTROL [Link] VENTAS
INTERNO

CONTABILIDAD PLANILLAS MERCADEO

ARQUITECTURA

VENTAS

ING RESIDENTES

MAQUINARIA

96
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Partiendo de esta posibilidad el Control debe de realizarse desde la elaboración de

los presupuestos en base a las licitaciones que se presentarán a los diferentes
organismos e instituciones que consideren las ofertas de Coicsa, para su
contratación. Por lo cual se elaboró el siguiente flujograma para el área de
presupuestos como medida de control para la efectividad del mismo.

Operaciones básicas de un Presupuesto.

No
Inicio

Revisión de presupuesto Corrección

Formación de comisión de
presupuesto
SI

Aprobación de
Presupuesto

Requerimiento de
insumos para la
elaboración del
presupuesto Elaboración de acuerdo
para su aprobación
Distribución de copias
presupuestarias

Formulación del Impresión del

Presupuesto Presupuesto
FIN

97
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Se le llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una

actividad económica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un
gobierno) durante un período, por lo general en forma anual. 1 Es un plan de acción
dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros
que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas,
este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización. 2 El
presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones
cuyos planes y programas se formulan por término de un año.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas los gobiernos, las organizaciones
privadas o las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus
objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario incurrir en déficit (que los
gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en
cuyo caso el presupuesto presentará un superávit (los ingresos superan a los
gastos).
En el ámbito del comercio, presupuesto es también un documento o informe que
detalla el coste que tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el
presupuesto se debe atener a él, y no puede cambiarlo si el cliente acepta el
servicio.
El presupuesto se puede cobrar o no, en caso de no ser aceptado. El presupuesto
puede considerarse una parte del clásico ciclo administrativo que consiste en
planear, actuar y controlar (o, más específicamente, como una parte, de un sistema
total de administración.3 (Wikipedia)

Ingresos
En economía el concepto ingreso puede hacer referencia a las cantidades que
recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios (ingresos
empresariales, en inglés revenue) y también puede referirse al conjunto de rentas
recibidas por los ciudadanos (en inglés income) [Link]

98
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Contabilización de las operaciones de Ingresos.

INICIO Ingresos al sistema.

Control de calidad.
Recepción de
documentos(Recibos
de Ingreso)
Impresión de partidas
de ingreso.

Cierre contable.

Codificación
de recibos.

FIN

99
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

Egresos.
Erogación o salida de recursos financieros, motivada por el compromiso de
liquidación de algún bien o servicio recibido o por algún otro concepto.
Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten
las pérdidas o ganancias.

Contabilización de las Partidas de Egresos.

Inicio No.
Verificación si
Elaboración de partida
Existe partida presupuestaria
Recepción de presupuestaria
Documentos

Ingreso de partida
Clasificación de contable al sistema.
Si
Documentos

Control
Cierre Contable
Codificación de
documentos aplicando Impresión de
cuenta respectiva documento Fin.

100
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la
empresa Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal durante el período 2010-2011

MATRIZ DE RIESGOS
RIESGOS INTERNOS RIESGOS EXTERNOS
OPERACIONES RIESGO RIESGO DE RIESGO RIESGO DE RIESGOS DE FRAUDE RIESGO DE IMAGEN
CONTABLES DE FRAUDE OPERACIONAL INFORMES
FINANCIERAS LIQUIDEZ
JUNTA DIRECTIVA

Contratos de
Construcción
GERENCIA
FINANCIERA

Efectivo
Finanzas
Presupuesto
CONTABILIDAD

Compras
Proveedores
planillas

GERENCIA DE
PROYECTOS

Liquidación de
proyectos
GERENCIA DE RR
HH

Planillas
Indemnizaciones
GERENCIA DE
VENTAS
Ventas de Servicios
TOTALES

101
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

 Respuesta al riesgo
La empresa deberá desarrollar acciones que le ayuden a encontrar
posibles respuestas, en cuanto a aceptar, compartir, mitigar y evitar los
riesgos resultantes de las operaciones contables financieras.

RIESGO IDENTIFICADO MITIGACION

Efectivo Elaborar matrices de control del efectivo
Crédito Efectuar los abonos a los créditos en
concepto de venta de servicios
Estructura organizativa Estructurar un buen organigrama de la
empresa.
Liquidez Proveer estados financieros a instituciones
que les otorgan créditos
Imagen de la empresa El personal debe responsabilizarse de sus
funciones
Ambiente del Trabajo Evitar exceso de confianza, amiguismo
entre los empleados
Información Confidencial Evitar fuga de información
Planillas de Obras Controlar al personal que está ejecutando
la obra.

 Actividades de Control
Consiste en desarrollar políticas y procedimientos que se deben establecer
como medidas para identificar que se están llevando a cabo los distintos
controles implementados para reducir los riesgos en el área de efectivo.

Políticas y Procedimientos de Control.

Estas actividades incluyen políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las operaciones se realizan de forma eficiente.

102
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

 Asegurar que todas las operaciones contables financieras se están

llevando de acuerdo a los objetivos trazados
 Establecer objetivos, políticas, procedimientos, flujogramas y
formatos como medio de control
 Asegurar la veracidad y exactitud de todas las transacciones.

 Información y Comunicación.
Consiste en buscar medios de comunicación tanto internos como externos
que sean eficaces para trasmitir al personal informaciones que les permitan
realizar sus actividades
Canales de Comunicación Actividades
Reuniones semanales  Ayuda a mantener espacios de
comunicación abierta en todos los
niveles
 Divulga información de interés para
el logro de los objetivos
 Se debe comunicar información
relevante del área financiera a los
niveles jerárquicos
 Toda decisión que afecta de
manera directa al personal de la
empresa debe ser comunicada
 Se debe informar sobre el logro de
los objetivos alcanzados
Correo Electrónico  Mediante este recurso se puede
notificar de manera mas rápida
informaciones de interés para
todos
 Realizar una agenda diaria de todos
los planes que se tienen trazados a
cumplir en el día
 Establecer comunicación con
proveedores, para pedidos y pagos
 Utilizarlo como almacenamiento de
datos y facilita los flujos de
información
Memorándum  La información es conocida de
manera individual por el empleado
 Se puede informar comunicación
de corto y largo plazo

103
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

 Monitoreo.
Es el componente final de COSO ERM, en este componente la empresa
debe de asegurar que el control interno funcione adecuadamente
realizando seguimiento, basándose en evaluaciones para realizar mejoras.
Para lograr esto se plantea:

 Realizar evaluaciones del desempeño del personal

Supervisar las áreas que presentan mayor riesgo
 Verificar que los flujos de información sean efectivos
 Programar monitoreo que ayuden a detectar las fallas que influyen en
el logro de los objetivos
 Realizar pruebas para la mejora continua.
CAJA CHICA
Objetivo: Establecer medidas de control del efectivo para los reintegros de
caja chica.
Políticas
El fondo establecido para Caja Chica será de ______________
No se pagarán valores mayores a_____________ con fondos de caja chica.
Los reintegros de caja chica se realizarán una vez que se haya gastado un
80 % de los fondos autorizados
Los vales y gastos de caja chica deben ser autorizados, firmados y sellados
No se cambiarán cheques con fondos de caja chica.
Control Interno.
 Revisar todos los documentos de reintegro
 Asegurarse que los documentos a reintegrar estén sellados, firmados
y autorizados.
 Cerciorarse que los gastos corresponden al período en que se está
supervisando
 Arqueos continuos y sorpresivos
 No aceptar copias de recibos y facturas

104
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

 Revisar firmas de personal autorizado.

 Informarse de cualquier problema que surja con respecto al manejo
de los fondos de caja chica.

Procedimiento.
 Llenar solicitud de reintegro, para reintegro de gastos y pasarlo a
Gerencia Financiera
 Una vez autorizado por Gerencia Financiera , Contabilidad procede a
elaborar el cheque
 Se pasa a gerencia financiera para su revisión, aprobación y firma
 Una vez firmado, contabilidad recibe el cheque, lo entrega al
solicitante y lo archiva.

105
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Formato de reintegro a Caja Chica

OBJETIVO: Detallar el monto a integrar Fecha:
INFORMACION DEL EMPLEADO
Nombres y Apellidos ________________________
Puesto_______________
Fecha Cuenta Descripción Valor Total
C$ 0.00

C$ 0.00
TOTAL DE REEMBOLSO C$ 0.00

CHEQUES

Objetivo: Establecer control de pagos a través de la emisión de cheques

Políticas
 Los cheques deberán llevar la firma autorizada
 Se emitirán cheques por valores mayores a ________ en oficina y en
Proyectos hasta ________
 Los cheques llevarán sello de No Negociable
 Se establece un periodo de 15 días para retiro de cheques, de no
hacerlo en este período se anularan.

Control Interno
 Listado de Cheques pagados

106
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

 Control de cheques pendientes de cobro

 Anular cheques que no han sido retirado 15 días después de
emitidos
 Informe de cheques anulados, especificando monto
 En caso de extravío por parte del beneficiario, notificar al banco para
su anulación y posterior reposición
Procedimiento
 Se elabora la solicitud de cheque , especificando nombre del
beneficiario, especificando la razón del pago y se envía a gerencia
Financiera.
 Una vez autorizado se elabora el cheque por contabilidad, se envía
nuevamente a Gerencia Financiera para su firma
 Se recibe el cheque y se entrega al beneficiario, mediante la firma de
recibido en un libro de entrega de cheques

107
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

fectividad y beneficio de las actividades contables financieras

Una vez analizadas las principales deficiencias que tiene la empresa Constructora
de Obras de Ingeniería Civil S.A se considera que esta propuesta de manual para
manejo del efectivo será un medio para mejorar sus actividades, ya que la mayor
dificultad está en la ejecución de los Proyectos, ya que una vez entregado el
efectivo no hay un mecanismo de rendición de cuentas hay que todo se queda en
el grado de confianza que se tiene en el personal, pero no se constata en campo.
Una vez desarrollado este manual permitirá un mejor desempeño de las
actividades en el área contable financiera.
Los beneficios del manual de control interno aplicado al área de efectivo en la
ejecución de proyectos es la disminución de riesgos, ya sean internos o externos
minimizando el impacto que puedan tener los riesgos en el logro de objetivos de la
empresa. Otro de los beneficios es que reduce las pérdidas y aumenta la
rentabilidad, genera mecanismos de control y de verificación, proporcionando
información confiable y en el momento oportuno, todo ello conlleva a la toma de
buenas decisiones de parte de la gerencia de la empresa.

108
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Mitigación de Riesgos
Todas las empresas presentan incertidumbre y el desafío que enfrenta la
administración es determinar que tanta incertidumbre, se puede aceptar, mitigar
reducir o compartir para lograr la buena marcha delas mismas.
La incertidumbre ofrece tanto riesgos como oportunidades, el Modelo de Control
Interno COSO le permite a la administración conseguir sus metas y objetivos
tratando de forma efectiva la incertidumbre, los riesgos y las oportunidades.
La implementación de este modelo permite mitigar los riesgos, evita sorpresas y
por tanto pérdidas operacionales.
Los beneficios que se pretenden obtener son los siguientes:
 Reducción de los riesgos en la fuga de efectivo que ingresa a la empresa
en concepto de venta de servicios de construcción
 Disminución de fraudes a lo interno y externo de la empresa

Reducción de costos
Los costos son los puntos clave de análisis de la administración, las empresas
siempre están buscando la manera de reducirlas, esta se logra a través de la
implementación de controles especialmente en los proyectos
Se logra a través del control en compra de materiales a los proveedores y la
asignación de estos materiales a los proyectos, se debe controlar los avances de
los proyectos, es una prioridad para evitar el excesivo flujo de egresos.
Se disminuyen los costos cuando los traslados internos de los materiales (que son
salida de efectivo) entre los proyectos se documentan y se contabilizan en el
proyecto que se utilizan y no para el fin que fue comprado inicialmente.

Mecanismos de Control

Se hace necesario monitorear todos los riesgos posibles. Las mediciones de

riesgo y la efectividad del control deben ser monitoreadas para asegurar la
eficiencia del plan de control interno.
Los mecanismos de control para la reducción de riesgos son:

109
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Comité de Control Interno

El comité será representado por la Gerencia, quien tendrá las siguientes
funciones.
 Programar reuniones con los jefes de cada departamento quienes son
responsables de monitorear el cumplimiento de control interno y mitigación
de riesgos.
 Verificación de metas y objetivos
 Analizar los resultados de los controles implementados
 Monitoreo de la administración financiera de la empresa
 Control de los gastos significativos
 Informarse sobre las violaciones a las normas y las políticas de la empresa,
por parte del personal y la misma administración.
Todo esto servirá de base para la toma de decisiones por parte de la
gerencia.

Rentabilidad.
La implementación del control interno contribuye a la disminución de costos, lo que
lleva a la empresa a una mejor situación financiera y para medirla es necesario
evaluar la realidad financiera de la misma.
Las razones financieras permiten evaluar la situación actual de la empresa
mostrando los puntos fuertes y débiles para tomar acciones correctivas y fortalecer
las fortalezas que se poseen.
Para este manual de manejo del efectivo tomaremos las razones de liquidez.
Razón Circulante
Mide la capacidad de la empresa, para cumplir con sus deudas a corto plazo y
cuanto más alta es la razón, se considera que la empresa es más líquida.
Razón Circulante= Activos circulantes
Pasivos Circulantes

110
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Toma de decisiones.
Las empresas se fijan metas , objetivos ya sean a corto o largo plazo de la
obtención de los resultados se toman decisiones, ésta deben ser las más propicias
para beneficio de la empresa.
Una decisión puede afectar las políticas y controles de la empresa que depende
de los resultados obtenidos y el desempeño eficiente de los responsable de la
aplicación de las directrices de la sociedad.
Formato para control y toma de decisiones
Área Control Resultados Evaluación Fecha de Observaciones Toma de
Responsable Implementado Obtenidos del repuestas decisión.
Resultado del área a
los
resultados
obtenidos

El control de los resultados es una herramienta que contribuye a una buena toma
de decisiones para el control interno, quien es el responsable de monitorear el
buen funcionamiento del plan de mitigación de riesgos. Se determina el porqué de
los resultados para tomar medidas de corrección que contribuyan al logro de los
objetivos como parte integral del trabajo en equipo.

111
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Como fase final de este manual tenemos el seguimiento a los logros o fallas
durante el periodo en que se ejecute dicho manual.

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
1RA SEMANA 2DA SEMANA 3RA SEMANA 4TA SEMANA

ACTIVIDAD
L M M J V L M M JV L M M J V L M M J V

Presentación del
manual

Plantear y
organizar

Desarrollo del Plan

Divulgación del
Manual

Implementación
del Manual

Evaluación

Seguimiento

112
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

IX.- BIBLIOGRAFIA

01.- Gonzalez, Laguna, P. (2010). El Control Interno y su clasificación. Disponible

o recuperado desde el sitio de Internet [Link]í[Link]

02.- [Link]/artículos/controlinterno
Araya, A (s.f). Control Interno. Recuperado el 12 de diciembre del 2011.

03.- Coopers & Lybrand (2008). Los nuevos conceptos de Control Interno: Informe
COSO. 1ª Edición (1992). Traducción al español en Madrid, Editorial Díaz de
Santos, S.A., España – 432 pp.

04.- IFAC - Federación Internacional de Contadores - (2004). Normas

Internacionales de Auditoria – Pronunciamientos Técnicos. Editado por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria. México.

05.- McMillan, J.H. y Schumacher, S. (2005). Investigación Educativa. 5ª Edición,

Editorial Pearson Education, S.A. Madrid, España - 655 pp.

06.- Tamayo y Tamayo, M. (1994). El proceso de la investigación científica. 3°

edición, Editorial LIMUSA – Noriega Editores. México – 225 pp.

07.- Autor: Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y
economía de los recursos.

08.-[Link]/joseprool@[Link]

113
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

ANEXO No. 1
GLOSARIO

Acuerdos, Compromisos, o Protocolos Éticos.

Crea las condiciones favorables para el funcionamiento del Sistema de Control
Interno, mediante la regulación del comportamiento de todos los funcionarios
entorno a los principios esenciales de la función administrativa de la entidad.
Desarrollo del Talento Humano.
Fija las políticas y procedimientos para que la administración del recurso humano,
se realice de acuerdo a las directrices establecidas en la Constitución y las leyes;
desarrolle las capacidades y habilidades necesarias para que los funcionarios se
comprometan y contribuyan con el logro de los objetivos de la empresa.
Estilo de Dirección.
Fija el tono que la alta dirección le imprime a la forma de administración, al definir
la manera como se coordinan las acciones necesarias para el logro de su
propósito; facilita la comprensión de la dinámica Organizacional y el compromiso
con la empresa.
Planes y Programas.
Proporcionan el marco de referencia para la coordinación y ejecución de las
acciones que permiten el cumplimiento de los propósitos de la empresa.
Modelo de Operación.
Integra las competencias Constitucionales y legales que rigen a la entidad con el
conjunto de planes y programas, en un patrón Organizacional por procesos que
coordina la asignación de recursos, el flujo de información y las relaciones de
trabajo que permiten el logro de los objetivos.
Estructura Organizacional.
Define y articula los cargos, funciones, relaciones y niveles de autoridad
requeridos para dar cumplimiento a los planes y programas y al modelo de
operación por procesos.

114
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Contexto Estratégico.
Define las relaciones de la empresa y su entorno e identifica sus fortalezas,
debilidades, oportunidades y amenazas para determinar si está expuesta a
riesgos generados por ella o si provienen del entorno.
Identificación de Riesgos.
Reconoce los riesgos potenciales que estén o no bajo el control de la empresa, así
como la determinación de sus causas, agentes generadores y principales efectos.
Análisis de Riesgos.
Califica y evalúa los riesgos en los procesos y determina la capacidad de la
empresa para su adaptación o tratamiento.
Valoración de los Riesgos.
Determina los riesgos que pueden tener un mayor valor sobre la gestión de la
empresa.
Políticas de Administración de Riesgos.
Permite tomar decisiones relativas a la respuesta de la empresa frente al riesgo.
Políticas de Operación.
Define los límites y parámetros necesarios para ejecutar los procesos, actividades
y tareas de la empresa, en cumplimiento de sus planes, programas y proyectos de
manera económica, eficiente y eficaz.
Procedimientos.
Establece los métodos, especificaciones, directrices, responsabilidades,
autoridades, perfiles y flujos de información requeridos para cumplir con las
actividades y ejecutar las tareas de la empresa.
Controles.
Determinan las acciones y los mecanismos de prevención de los riesgos que
asociados a los procesos, permiten el cumplimiento de las metas y los resultados
previamente establecidos por el control interno.
Indicadores.
Instrumentos que permiten realizar la mediación a la gestión, la auto evaluación a
los resultados de gestión, desempeño y el riesgo en cada uno de los procesos a
través de los cuales se ejecuta la función.

115
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Manual de Operación.
Instrumento de carácter normativo que integra los elementos relativos a los
Subsistemas de: Control Estratégico y Control de Gestión que facilitan la
comprensión del Control a la operación de la empresa.
Empresa.
Entidad que mediante la organización de elementos humanos, materiales, técnicos
y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le
permitela reposición de los recursos empleados y la consecución de unos
objetivos determinados.
Egreso.
Salida de dinero, erogación efectuada para adquirir un bien o ejecutar un gasto o
un costo.
Estado de flujo de efectivo.
Estado Financiero en el que se expresan los orígenes y usos del efectivo
generado en la empresa .En él se presentan tanto las entradas reales como las
salidas reales de dinero. Se distingue del Estado de Ganancias y Pérdidas en que
en este último presenta gastos donde no se efectuaron desembolsos de dinero
como es el caso de los gastos de depreciación de activos.
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto que se aplica a todas las transacciones comerciales de venta o servicios
donde se emitan facturas y que consiste en agregarle un porcentaje estipulado por
el gobierno, al valor del bien que se compra o del servicio que se presta (joseprool)
Índice de morosidad.
Indicador que muestra el porcentaje de clientes beneficiarios de un crédito que a la
fecha de cancelación de las cuotas no han pagado el mismo.
Abonar.
Registrar una partida por el haber en la contabilidad. Es sinónimo de acreditar.
Activo circulante.
Activo representado por dinero en efectivo o que puede convertirse en dinero
líquido en un período menor a un año. Ejemplo: Caja, Banco, Cuentas por Cobrar.

116
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Aquel activo del cual puede disponerse rápidamente para efectuar una transacción
comercial, como el dinero en cuentas corrientes o de ahorros y que rápidamente
pueden ser utilizados.
Activo Líquido.
Activo circulante de muy rápido movimiento constituido por dinero en efectivo o
mercancías que se venden muy rápido.
Casi siempre cuando se mencionan los activos líquidos se está haciendo mención
a dinero
Caja.
1) Lugar donde se recibe y se da dinero en efectivo
2) Cuenta contable donde se registran las entradas de dinero en efectivo. (joseprool)
.Cuentas por cobrar.
Es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los recortes
vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta
está compuesta por letras de cambio títulos de crédito y pagarés a favor de la
empresa.
Entendemos por ingresos a todas las ganancias que ingresan al conjunto
total del presupuesto de una entidad, ya sea pública o privada, individual o
grupal. En términos más generales, los ingresos son los elementos tanto
monetarios como no monetarios que se acumulan y que generan como
consecuencia un círculo de consumo-ganancia.
Arqueo de caja.
Revisión de las arcas de una empresa. Expresión que se usa para designar la
revisión del dinero, comprobantes de salidas de dinero, facturas pagadas y
vauchers de tarjetas de crédito y débito que hay en una caja chica o en una caja
donde se maneje dinero en efectivo con el fin de comprobar que no haya faltantes
ni sobrantes en exceso y que su manejo haya sido adecuado (Prool)
Auditoría.
Revisión de saldos, cuentas y procedimientos contables y administrativos. Se
realiza para asegurarse de la veracidad de los saldos y la correcta utilización de
los procesos.

117
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Avalúo.
Darle valor a algo. Asignarle el valor o precio a un bien o servicio.
Conciliación bancaria.
Es el procedimiento que consiste en hacer coincidir la cuenta de bancos registrada
en la empresa con el estado de cuentas que emite el banco sobre los movimientos
de esa misma cuenta. (Prool)

118
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

ANEXO 2 . CUESTIONARIOS
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
NÚCLEO FAREM ESTELÍ

Nº CRITERIOS DE EVALUACION SI NO OBSERVACION

1 CAJA
1.1 PROTECCION
La dependencia de caja es un área
restringida
Existe caja de seguridad para el
efectivo y documentos de la
Empresa.
Es conocida la clave por personal
diferente al cajero y gerente de la
empresa.
Se conservan en la caja de seguridad
el efectivo hasta su depósito en
bancos
Existe un responsable definido en el
manejo de cheques, especificando
nombres y funciones.
Son archivados en lugar seguro
todos los comprobantes que soportan
los ingresos y egresos
1.2 RECAUDO
Los valores recaudados diariamente
son ingresados a caja.
Son registrados en respectivo libro.
Se expiden los respectivos recibos de
caja.
Están debidamente clasificados de
acuerdo a su naturaleza los ingresos.
Están debidamente registrados los
recaudos en libro auxiliar.
Se endosan los cheques al momento
de ser recibidos para evitar que se
cobren en efectivo
Son adecuados los controles para
asegurar que se cubren las

119
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

mercancías, servicios entregados o

vendidos.
Se listan los cheques y otros valores
recibidos por correspondencia por
una persona diferente al cajero antes
de entregárselos a este.
1.3 RECIBOS DE CAJA
Se expiden los recibos de caja al
momento de efectuarse la recepción
de valores.
Existe numeración consecutiva y pre
numerada
Los recibos anulados son
conservados en forma consecutiva.
Los recibos en blanco son guardados
en la caja fuerte.
Se confrontan los valores estipulados
en números y letras.
Se confrontan los originales con las
copias posteriormente.
1.4 CAJA CHICA
Existe un fondo fijo para caja chica.
Están separadas las funciones de
custodia y manejo del fondo fijo de
caja de las autorizaciones de pagos y
registros contables.
Los gastos respectivos son
autorizados por funcionarios
encargados para tal fin.
En las entregas de efectivo, existe
autorización previa del funcionario
responsable, y una adecuada
comprobación de las erogaciones
correspondientes.
Existen formatos específicos para
relacionar los gastos de caja chica.
Son archivados y sellados de manera
adecuada los recibos de caja chica.
Se codifican los comprobantes de

120
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

egreso y se identifican con el nombre

y firma del responsable que efectuó
el gasto.
Antes de pagar cualquier
comprobante, se revisa el
cumplimiento de políticas y
disposiciones administrativas para
este trámite.
Se cancelan los comprobantes con
sello de pagado en el momento de
ser cubiertos con recursos del fondo
de caja chica.
El procedimiento de reembolso de
caja chica es suficientemente
dinámico para evitar el exceso de
fondos o la falta de efectivo.
Está prohibido que los fondos de caja
chica sirvan, para cambiar cheques a
empleados clientes o proveedores.
Se expiden cheques de reembolso a
favor de la persona encargada de la
caja chica.
Existen topes máximos para ser
destinados por gastos de caja chica.
Si se presentan anticipos para gastos
que se cubran con los fondos de caja
chica, se delimita claramente el
tiempo en que se efectuara el gasto,
se da seguimiento para que pasado
ese tiempo se solicite la devolución
del dinero o bien la comprobación del
gasto.
1.5 ARQUEOS
Se realizan arqueos sorpresivos a los
fondos recaudados.
Existen formatos apropiados para
realizar los arqueos.
Existen medidas correctivas cuando
se presentan inconsistencias.
2 BANCOS
2.1 Apertura de cuentas
Son autorizadas por la junta directiva
cada una de las cuentas corrientes.
Están registradas a nombre de la
entidad las cuentas de cheques que

121
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

se manejan en ella.
Son estudiados los servicios
prestados por cada uno de los
bancos, antes de la apertura de una
cuenta corriente.
Las firmas giradoras están
debidamente autorizadas.
Las cuentas corrientes tienen
destinación específica, según la
naturaleza del gasto.
2.2 Protección
Es verificado el número de cheques,
al momento de entregadas cada una
de las chequeras por parte del banco.
Son guardadas en caja de seguridad
las chequeras en blanco.
Se encuentran debidamente
protegidos los cheques girados y no
cobrados.
Se encuentran debidamente
custodiados los diversos sellos
restrictivos
Se mantiene en lugar seguro copia
de las tarjetas donde aparecen las
firmas autorizadas para expedir
cheques.
Se mantienen permanentemente
actualizado, en el banco y en las
oficinas de la entidad, el registro y
autorización para expedir cheques.
Se encuentran archivados en orden
secuencial los cheques anulados.
2.3 GIRO DE CHEQUES
Están pre numerados todos los
cheques.
Se giran en orden secuencial
Se giran para toda clase de pagos
excepto los de caja chica.
Se lleva su registro en libros
auxiliares de bancos.
Existe verificación de soportes antes
del giro.
Se realiza verificación de cifras y
números antes de su firma.
Se utiliza sello restrictivo para pago

122
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

para el primer beneficiario.

Existe más de una firma en el giro de
pagos por cheque.
Se expiden cheques con firmas
mancomunadas
Se realiza confirmación telefónica por
parte del banco para pagos por
sumas superiores a $500.000.

Se evita firmar cheques en blanco, al

portador o a la vista.

Son entregados los cheques previa

presentación de la respectiva
autorización del beneficiario.
Existen horarios y días especiales
para la entrega de cheques.
Se utiliza sello protector de cheques.

Existe alguna clase de política que

contemple la posibilidad de cancelar
en un tiempo determinado aquellos
cheques en tránsito que no hayan
sido cobrados.
Nº CRITERIOS DE EVALUACION SI NO OBSERVACION
2.4 CONCILIACIONES
Se realizan conciliaciones de manera
periódica.
Se descuentan oportunamente las
notas débito.
Son archivadas en orden secuencial
las conciliaciones.
El funcionario que realiza el pago y el
que concilia son diferentes.
Se realizan los ajustes necesarios
luego de elaborar las conciliaciones.
2.5 BOLETINES DIARIOS
Se elaboran diariamente los boletines
de caja y bancos.
Llevan una numeración estrictamente
consecutiva.
Se determinan claramente los
conceptos por ingresos y por pagos.
Existe soporte documental sobre todo
ingreso o egreso para conocer su

123
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

origen y autorización.
Se elaboran informes y programas
de flujo de efectivo para prever tanto
la inversión de excedentes, como la
obtención de créditos para cubrir
necesidades.
Se archivan con los documentos
justificativos para informes o
consultas posteriores.
3 GENERALES A CAJA Y BANCOS
Están separadas adecuadamente las
actividades de ingresos y egresos.
Se procura tener niveles adecuados
a las circunstancias, en lo
relacionado al dinero en operación.
Las monedas extranjeras propiedad
de la entidad , se valúan para efectos
del balance general, a precios de
cotización a la fecha del referido.

124
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

GUIA DE REVISION DE DOCUMENTOS

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
NÚCLEO FAREM ESTELÍ

Objetivo:
Verificar si se cumplen con los procedimientos de control interno en el área de efectivo de
Constructora de Obras de Ingeniería Civil S.A así mismo verificar si los comprobantes y
documentos de la empresa tienen sus respectivos soportes.

Cumplimiento
Nº Procedimiento SI NO NO OBSERVACIONES
APLICA
1 Solicitar el archivo de
comprobantes de ingresos para
revisión y verificación
Revisar consecutivo (archivo)
Si mantiene el consecutivo en
relación a la numeración última del
mes anterior.
2 Comprobantes de Ingresos:
Si tienen las firmas libradora
Firmas de elaborado, revisado y
autorizado
Firma de recibido por el
beneficiario y su identificación.
Verificar en la documentación
soporte de los cheques:
Que sean originales y que tengan

125
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

todos los datos que le dan

legalidad
Que corresponda al periodo
señalado
Constatar la naturaleza del gasto

Egresos
Que tengan sello de cancelado
Que sean documentos legales

Revisar si los pagos realizados

corresponden a la naturaleza para
la que se libraron

Bancos
6 Obtener un listado de las cuentas
bancarias que maneja la institución
y solicitar:
Los estados de cuentas bancarios
Los libros auxiliares de Banco
Las conciliaciones bancarias.
7 Verificar que las cuentas bancarias
estén a nombre de la empresa
Cotejar los movimientos de las
cuentas y verificar si están bien
registrados y si se han hecho los
ajustes de manera correcta

Verificar en las conciliaciones

bancarias la autenticidad de los
saldos mostrados en el auxiliar de
bancos contra los saldos que se
presentan en las conciliaciones
bancarias.

126
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

CUESTIONARIO
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
NÚCLEO FAREM ESTELÍ

Objetivo:
Determinación de la existencia del efectivo de la empresa e instituciones
financieras
Determinación de su adecuada presentación en los Estados Financieros
Verificación de que las cuentas bancarias estén precisamente a nombre de la
compañía.
CUESTIONARIO DE CONTROLINTERNO

CUESTIONARIO RESPUESTA RESPUESTA BASADA EN

PREGUNTAS SI NO PREGUNTA OBSERVACION
EFECTIVO
Existe un control adecuado sobre las
entradas de efectivo mediante recibos pre
numerados, relaciones de cobranza, etc.?

Se preparan y con que frecuencia los

cortes de caja
Todos los ingresos son reportados
oportunamente al Departamento de
Contabilidad?

Las cobranzas diarias son

depositadas en el banco intactas y
sin demora?

127
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

SALIDAS DE EFECTIVO
Existe autorización previa y por escrito
de las salidas de efectivo

Se hacen todos los desembolsos con

cheques nominativos(excepto caja
chica)

Está prohibida la práctica de expedir

cheques a nombre de la compañía o al
portador, ustedes mismos, nosotros
mismos
Los cheques anulados son debidamente
cancelados y archivados

Se requiere que los cheques sean librados

con firmas mancomunadas

Está prohibida la firma de cheques en

blanco

Las cuentas de cheques se concilian

mensualmente y se investigan y registran
oportunamente los ajustes que de ellas se
derivan con oportunidad

Se controla la secuencia numérica de los

cheques

Se cancelan los documentos con un

sello fechador de pagado de tal
manera que se prevenga su uso para
un pago duplicado

El pago de las facturas es autorizado

128
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

por algún funcionario responsable

Se deja evidencia de la verificación de

los precios de compra, condiciones de
crédito, corrección aritmética,
descuentos etc.

FONDOS FIJOS DE EFECTIVO

Existe un monto máximo para cada pago
(indicarlo)

Los importes de los comprobantes son

requeridos con tinta tanto en letra como en
número
Los comprobantes son inutilizados con un
sello fechador de pagado, para que
vuelvan a usarse
Se hacen arqueos sorpresivos? Con que
periodicidad, se establecen diferencias
INDIQUE SI EL CONTROL INTERNO ES. ALTO ( ) BAJO ( ) MODERADO ( )
COMENTARIOS: ___________________________________________________________

129
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

DIAGRAMAS PARA LA EJECUCION DEL CONTROL INTERNO

Figura No. 1: Fases del Control

FASES DEL CONTROL

MARCO CONCEPTUAL MANUAL DE IMPLEMENTACIÓN

- Conceptos Básicos Metodología

- Estructura de Control Componente – Elemento – Procedimiento

Interno– Rol y (pasos) - Instructivo (Guía, Titulo Guía) –
Responsabilidades Instrumento (Formato, Titulo Formato)

– Grupos de Responsabilidad – todas las Dependencias de la empresa

Informativa

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

130
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No. 2: Principios y Fundamentos del Control

PRINCIPIOS Y FUNDAMENTOS DEL CONTROL

PRINCIPIOS DEL FUNDAMENTOS DEL

CONTROL INTERNO CONTROL INTERNO

- Responsabilidad – Transparencia

– Moralidad – Igualdad
- Auto Regulación
– Imparcialidad – Eficiencia
– Auto Control
– Eficacia – Economía – Celeridad –
Publicidad - Auto Gestión
– Preservación del Medio Ambiente

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

131
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No. 3: Subsistemas - Sistema de Control Interno

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1 - SUBSISTEMA Esquema de
Organización, Planes, 2 - SUBSISTEMA DE
DE CONTROL
Principios, Normas, CONTROL DE
ESTRATÉGICO
Objetivos, Metas GESTION

Mecanismos de
Evaluación y Métodos, Procedimientos,
verificación Actuaciones, Acciones,
Administración de
Información, Bienes y
Recursos

3 - SUBSISTEMA
DE CONTROL DE
EVALUACION

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

132
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No. 4: Estructura – Sistema de Control Interno

ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Subsistema

CONTROL
ESTATEGICO

- Auto evaluación - Ambiente de Control

- Evaluación Independiente - Direccionamiento Estratégico

- Planes de Mejoramiento - Administración de Riesgos

Subsistema
CONTROL DE Subsistema
EVALUACION
CONTROL DE
GESTION

- Actividades de Control

- Información

- Comunicación Pública

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

133
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No. 5: Estructura – Subsistema de Control Estratégico

SUBSISTEMA DE CONTROL ESTRATÉGICO

1 - AMBIENTE DE CONTROL

- Acuerdos, Compromisos o Protocolos

Éticos Desarrollo del Talento Humano-
Estilo de Dirección

3 - ADMINISTRACION DE RIESGOS-
Contexto Estratégico- Identificación de
Riesgos- Análisis de Riesgos- Valoración de
Riesgos- Políticas de Administración de
Riesgos

2 - DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO-
Planes y Programas- Modelo de Operación-
Estructura organizacional

SUBSISTEMA DE EVALUACION SUBSISTEMA DE CONTROL DE LA GESTION

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

134
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No 6. Ambiente de Control

AMBIENTE DE CONTROL
Fines Esenciales
de la EMPRESA

Asignación de
competencias Autorregulación
del
Acuerdos comportamiento
Compromisos o ético de los
protocolos Funcionario
éticos
Cultura de Los
usuarios

Características
Necesidades de del Estilo de
los usuarios o
Dirección
grupos de interés Desarrollo
Estilo de favorable al
del Talento
Dirección Control y la
humano
transparencia de
la Gestión

Principios morales
y éticos delos
funcionarios

Políticas y
Principios y
prácticas de
Valores de
Directivos y Desarrollo del
Gerentes Talento Humano

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

135
Implementación de Normas y Procedimientos del Control Interno con el fin de obtener cierto grado de
seguridad razonable en los recursos generadores de efectivo en la empresa Constructora de Obras de
Ingeniería Civil S.A en el municipio de Ocotal, durante el período 2010-2011

Figura No. 7: Componente - Direccionamiento Estratégico

DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO

Autorregulación del
comportamiento
ético del Marco de
Funcionario referencia para
coordinación y
ejecución de las
actuaciones
Institucionales
Planes y
Caracterización del Programas
Estilo de Dirección
favorable al control
y transparencia de
la Gestión Cargos, funciones,
relaciones y
niveles de
autoridad y
responsabilidad
Modelo de
Políticas y Operación
Prácticas de por Procesos Estructura
Desarrollo del
Organizacional
talento humano

Patrón
Fines esenciales Organizacional que
de la entidad coordina la
asignación de
recursos, el diseño
de flujos de
Componentes información y
normas legales relaciones de
vigentes. trabajo

Necesidades y
expectativas de los
usuarios

Celis Hernández Domingo 2007

Tesis: Empresas Públicas de Saneamiento. Control Interno para la eficiencia y economía de los
recursos.

136