Revista Cedetri Agosto 2020

ASPECTOS BÁSICOS RESPECTO A LA

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

Marco Arturo Coello Cáceres

Abogado y Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de
Lima. Estudios de maestría en Derecho Civil y Comercial por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Socio Director de la firma
Andrés Coello & Asociados

I. Breviario
En las siguientes páginas haré un breve repaso tributaria facultada, en el ejercicio de su función
sobre el procedimiento de fiscalización, sus plazos, fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a
los tipos de fiscalización previstos en el fin que le proporcionen la información tributaria
ordenamiento jurídico, y revisare como concluye el y documentación pertinente con la cual pueda
procedimiento de fiscalización. determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, teniendo en consideración los actos,
II. Qué es la fiscalización tributaria situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan
El Código Tributario no nos da una definición
los deudores tributarios.”
exacta de lo que es una fiscalización tributaria, lo
único que detalla el Artículo 62° son las facultades En la definición de la citada resolución, se recoge la
de fiscalización en forma discrecional, ya sea potestad de la administración tributaria para
exigiendo libros, registros, documentación comprobar el cumplimiento de las obligaciones
relacionada con hechos susceptibles de generar tributarias, con participación del deudor tributario
obligaciones tributarias, correspondencia y terceros para alcanzar dichos objetos. Por mi
comercial, entre otros. parte, podría agregar, que la facultad de
fiscalización permite a la administración tributaria
Sin embargo, de la jurisprudencia emitida por el modificar la determinación de la obligación
Tribunal Fiscal, ha encontrado en la RTF N° tributaria cuando se constate la omisión o
09515-5-2004 una definición de lo que es inexactitud de la información proporcionada por
fiscalización tributaria, la cual ha sido realizada, los contribuyentes, siguiendo la potestad que se
interpretando el Artículo 62° y el último párrafo de encuentra en el artículo 61° del Código Tributario.
la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario, y que es como se detalla a continuación: III. Diferencia del procedimiento de
fiscalización con la verificación y la acción
“La facultad de fiscalización es el poder del que inductiva
goza la administración tributaria según ley, con
la finalidad de comprobar el cumplimiento de En este punto quisiera hacer la distinción entre el
las obligaciones y la procedencia de beneficios procedimiento de fiscalización con los actos de
tributarios; asimismo, supone la existencia del verificación y las acciones inductivas practicadas
deber de los deudores tributarios y terceros de por la administración tributaria a efectos de
realizar las prestaciones establecidas legalmente entender las diferencias.
para hacer posible esa comprobación, cuyo
Tal como hemos mencionado en el punto anterior,
i n c u m p l i m i e n t o c o n s t i t u ye i n f ra c c i ó n
la fiscalización tributaria busca comprobar el
sancionable, encontrándose la administración
cumplimiento de las obligaciones formales del

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deudor tributario, a través de la inspección e 1. Fiscalización parcial.

investigación de la documentación y los hechos
que sirvieron para establecer la obligación En este tipo de fiscalización, la administración
tributaria, pudiendo determinar inclusive una tributaria revisa parte, uno o algunos de los
deuda diferente a la asumida por el contribuyente. elementos de la obligación tributaria. Como
ejemplo de un procedimiento de fiscalización
La verificación se encuentra reconocida en los parcial sería la revisión de los gastos
artículos 61° y 75° del Código Tributario, mas no declarados en la declaración jurada anual del
existe una definición precisa a lo largo de dicho Impuesto a la renta de un ejercicio
cuerpo legal. Las acciones de verificación por su deter minado, o el crédito fiscal de
parte son “la simple constatación de hechos sin determinados periodos en caso de IGV.
analizar ni cuestionar la documentación que se
constata”1. Ello se desprende de la RTF N° 2. Fiscalización parcial electrónica
121-4-2001 la cual diferencia la fiscalización de la En este tipo de fiscalización parcial fue
verificación, señalando que la primera implica un implementado por la Ley 30296,
examen y evaluación de registros contables, encontrándose regulada por el artículo 62°-B
documentación sustentatoria y de las demás del Código Tributario. En este procedimiento,
operaciones realizadas, a diferencia de la la administración tributaria cuyo tramite se
verificación en la que solo se hace una simple realiza en forma electrónica a diferencia de la
constatación del monto adeudado en base a la fiscalización parcial y la fiscalización definitiva,
información que consta en los registros, la cual empezando con una preliquidación del
puede ser comparada con las declaraciones tributo a regularizar, y el contribuyente deberá
juradas de los contribuyentes. de levantar cada uno de los reparos dentro del
Las acciones inductivas, las cuales se encuentran plazo que es de 10 días.
previstas dentro del Reglamento de Organización y 3. Fiscalización definitiva
Funciones de SUNAT – Resolución N° 122-2014/
SUNAT y modificatorias, teniendo como propósito En este tipo de fiscalización se revisa en forma
informar a los contribuyentes2 de omisiones o simultánea y en un solo procedimiento, todos
diferencias detectadas a efectos de que estas se y cada uno de los elementos del tributo y
subsanen de manera voluntaria, es decir inducirlos periodo a fiscalizar, así por ejemplo, para el
a que regularicen su situación voluntariamente o caso del impuesto a la renta, se analizan los
d e s e r e l c a s o, re a l i c e n s u s d e s c a rg o s pagos a cuenta, costos, gastos, ingresos, etc.
acompañando la documentación sustentatoria. El V. Plazos de fiscalización
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización -
Decreto Supremo N° 085-2007-EF, excluye 1. Del plazo de la fiscalización definitiva
expresamente a las acciones inductivas del
procedimiento de fi scalización. Conforme ha sido desarrollado en el artículo
62°-A del Código Tributario, el procedimiento
IV. Clases de procedimientos de fiscalización de fiscalización definitiva debe de realizarse en
el plazo de un año, el cual se cuenta a partir de
A continuación, pasare a revisar las clases de que el deudor tributario cumpla con entregar
fi s c a l i z a c i ó n q u e s e e n c u e n t r a n e n e l toda la información y/o documentación que
ordenamiento jurídico: solicite la administración tributaria.

1 Ponencia “Apuntes para la Elaboración de un concepto de fiscalización tributaria en el Perú” de

Juan Carlos Zegarra Vílchez. Para mayor detalle de la referida ponencia, ingrese al siguiente enlace
web:
https://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/7905a- Apuntes-para-la-
elaboracion-de-un-concepto-de-fiscalizacion-tributaria-en-el-Peru.pdf
2 Para una mayor profundización, el autor recomienda revisar las RTF N° 10177-4-2008,

02110-10-2011 y 03312-1-2013:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2008/4/2008_4_10177.pdf
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2011/10/2011_10_02110.pdf
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2013/1/2013_1_03312.pdf

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La fiscalización definitiva, puede ser información solicitada por la

prorrogado por uno adicional, en caso de administración tributaria.
complejidad, indicios de evasión fiscal y • Durante el plazo de las prórrogas
cuando el deudor forme parte de un grupo solicitadas por el deudor tributario.
empresarial.
• Durante el plazo en que otras entidades
El efecto inmediato del transcurso del plazo de la Administración Pública o privada no
es que al deudor tributario no se le pueda proporcionen la información vinculada al
requerir más información y/o documentación procedimiento de fiscalización que
de la solicitada. Por otro lado, el vencimiento solicite la administración tributaria.
del plazo tiene el mismo efecto, sin perjuicio
de emitir los valores correspondientes y Como consecuencia de ello, si, por ejemplo, la
remitir sus conclusiones al contribuyente administración se encuentra realizando una
conforme al Artículo 75° del Código pericia, el plazo de fiscalización no continuará
Tributario, la cual deberá efectuarse dentro hasta que se concluya con dicha actuación
del plazo de prescripción para la probatoria.
determinación de la deuda. Hubo un caso, en Finalmente, el citado artículo nos da otro
la RTF N° 3835-8-2013, en la que el supuesto de excepción del plazo que no aplica
contribuyente cuestionó mediante queja, para fiscalización efectuada por la aplicación de
que la administración tributaria llamase a normas de precios de transferencia, ni en la
comparecer al representante legal pese al fiscalización definitiva en que sea aplicable la
vencimiento del plazo del procedimiento de Norma XVI en la que corresponda emitir el
fiscalización, sin embargo, el Tribunal Fiscal le informe a que se refiere el Artículo 62°-C al
señaló que si podría hacerlo, pues ello no Comité Revisor.
limita su facultad de fiscalización, sino que
solo lo restringe de requerir la facultad de 2. Del plazo a la fiscalización parcial
requerir mayor información y/o
La fiscalización parcial se encuentra regulada
documentación del contribuyente. Mi
por el Artículo 61° del Código Tributario, y en
opinión, es que el análisis del Tribunal no es
principio tiene un plazo de seis meses,
correcto, ya que las personas jurídicas actúan
pudiendo prorrogarse por otros seis meses
a través de sus representantes legales y la
aplicándose las mismas causales de prórroga
administración tributaria no los convoca
que en la fiscalización definitiva. En caso que el
solamente para verlos, sino para obtener
caso termine derivándose en uno de
mayor información, aún no le pidan más
fiscalización definitiva, se aplica el plazo de un
documentación, lo cual lesiona el derecho
año establecido en el numeral 1 del Artículo
del contribuyente.
62-A del Código Tributario.
Por otro lado, tenemos que el Artículo 62-A
3. Del plazo de la fiscalización electrónica
del Código Tributario, también establece los
casos de suspensión del plazo de la El procedimiento de fiscalización parcial
fiscalización definitiva, y nos da siete electrónica se encuentra regulado por el
supuestos que son: Artículo 62-B del Código Tributario, y el plazo es
de 30 días hábiles, a partir del día en que surte
• Durante la tramitación de las pericias.
efectos la notificación del inicio del inicio del
• Durante el lapso que transcurra desde procedimiento de fiscalización. En este tipo de
que la administración tributaria solicite procedimiento no se puede aplicar las
información a autoridades de otros disposiciones del Artículo 62-A del
países hasta que dicha información se mencionado cuerpo legal.
remita.
VI. Procedimiento de fiscalización para los
• Durante el plazo en que por causas de
casos de fiscalización definitiva o parcial
fuer za mayor la administración
tributaria interrumpa sus actividades. 1. Inicio del procedimiento.
• Durante el lapso en que el deudor El procedimiento de fiscalización se encuentra
tributario incumpla con la entrega de la regulado en el Código Tributario y en el

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Reglamento del Procedimiento de el Procedimiento de Fiscalización,

Fiscalización de la SUNAT - Decreto Supremo siempre que no deba estar contenida
Nº 085-2007-EF. en los demás documentos que son
regulados en los artículos 4, 5 y 6.
El procedimiento se inicia en la fecha en que
surte efectos la notificación al Sujeto 3. De los requerimientos
Fiscalizado de la carta que presenta al agente A través de los requerimientos, la
fiscalizador y el primer requerimiento. El administración tributaria solicita al sujeto
Reglamento precisa, que, en caso, lleguen en fi s c a l i z a d o, p a r a “ l a e x h i b i c i ó n y / o
fechas distintas, se considera como fecha de presentación de informes, análisis, libros de
inicio en que surte efectos el último actas, registros y libros contables y demás
documento notificado. documentos y/o información, relacionados
con hechos susceptibles de generar
Entre la documentación a emitirse durante el obligaciones tributarias o para fiscalizar
procedimiento de fiscalización tenemos entre inafectaciones, exoneraciones o beneficios
otros a las Cartas, Requerimientos, Resultados tributarios”. También los requerimientos son
del Requerimiento y Actas. utilizados por la administración para solicitar
2. De las cartas la sustentación legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones
Las cartas que emite la Administración tienen detectadas durante el procedimiento.
diferentes usos frente al administrado entre
ellas: 4. De las actas
• La precisión del tipo de fiscalización a Por su parte las actas, se emiten para dejar
que estará sujeta el administrado, la constancia de hechos constatados durante la
presentación del agente fiscalizador, así fiscalización, así como para dejar constancia
como los períodos, tributos o las del pedido de prorroga expuesta por el
Declaraciones Aduaneras de contribuyente y la evaluación de dicho
Mercancías que serán materia del pedido cuando en la fiscalización sea
p ro c e d i m i e n t o. D e t r a t a r s e d e requerido la exhibición y/o presentación de
fiscalización parcial, se indicará los documentación en forma inmediata.
demás aspectos a fiscalizar.
5. Resultado de requerimiento y conclusión
• La ampliación del Procedimiento de del procedimiento de fiscalización
Fiscalización a nuevos períodos,
tributos o Declaraciones Aduaneras de El requerimiento se cierra cuando el agente
M ercancías según sea el caso. fiscalizador elabora el resultado del mismo,
Tratándose de la ampliación de un conforme lo que establece el Artículo 8° del
Procedimiento de Fiscalización Parcial Reglamento del Procedimiento de
se deberán señalar los nuevos aspectos Fiscalización de la SUNAT - Decreto Supremo
a fiscalizar. Nº 085-2007-EF.
• La ampliación de un Procedimiento de A través de un requerimiento se comunican
Fiscalización Parcial a un Procedimiento las conclusiones del procedimiento. El
de Fiscalización Definitiva, indicándose requerimiento se cierra una vez que el
que la documentación a presentar será contribuyente haya hecho sus descargos o en
la señalada en el primer requerimiento caso no presente documentación alguna. En
referido a la fiscalización definitiva. esta etapa se da cumplimiento al Artículo 75°
• El reemplazo del Agente Fiscalizador o del Código Tributario, esto es, se procede a
la inclusión de nuevos agentes. emitir la Resolución de Determinación,
• La suspensión de los plazos de Resolución de Multa u Orden de pago, si fuera
fiscalización y la prórroga a que se el caso.
refiere el numeral 2 del artículo 62-A del VII. Procedimiento de fiscalización electrónica
Código Tributario.
• Cualquier otra información que deba En el procedimiento de liquidación electrónica,
notificarse al Sujeto Fiscalizado durante este empieza el día hábil siguiente del depósito de

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la carta de comunicación del inicio del citado

procedimiento acompañada de la liquidación
preliminar en el buzón electrónico. Los
documentos que se emplean aquí, son la carta de
inicio del procedimiento y la liquidación preliminar.
Esta última contiene los reparos de la SUNAT
respecto del tributo, la base legal y el monto a
regularizar.El contribuyente por su parte, tiene diez
días para subsanar todas las observaciones y
acompañar la documentación que se requiera de
ser el caso. En el caso de la fiscalización parcial
electrónica, la resolución de determinación debe
incluir la evaluación de los sustentos
proporcionados por el sujeto fiscalizado, en caso
éste los hubiera presentado.
VIII. Queja en los procedimientos de
fiscalización.
El contribuyente para efectos de resguardar sus
derechos, durante el procedimiento de
fiscalización, y hasta antes de la notificación de la
Resolución de Determinación y/o Multa, tiene
expedito su derecho a interponer Recurso de
Queja. Es por ello que es muy importante que la
administración tributaria respete las normas de
validez, a efectos de no incurrir en actos nulos o
anulables conforme al Artículo 109° del Código
Tributario.
IX. Conclusiones
Tal como hemos visto, el procedimiento de
fiscalización tiene muchas aristas, que buscan
salvaguardar que la administración tributaria llegue
a alcanzar sus objetivos. Así hemos encontrado,
que existen muchas causales de suspensión del
plazo en la fiscalización, las cuales consideramos
deberían de utilizarse responsablemente, a efectos
de evitar que los procedimientos de fiscalización
duren más allá de plazos razonables contemplados
en la norma. Por otro lado, es un gran avance la
fiscalización parcial electrónica, la cual es mucho
más expeditiva brindando seguridad jurídica y
predic tibilidad a los procedimientos de
fiscalización, ya que es más rápida, se efectúa a
nivel de sistema, y está diseñada de forma que el
contribuyente ya sepa desde un inicio qué busca la
administración y de esa forma dar solución a cada
uno de los reparos.

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