AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Tema 5 Cuentas de
resultados. Ingresos y
gastos
Contabilidad financiera

CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

AUTOR: Carmen Arce Bernal
MATERIA Y ASUNTO: Contabilidad Financiera / Tema 5
FECHA DE ELABORACIÓN: Octubre 2019 (revisión enero 2020)
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CONTENIDO

1. CUENTAS DE RESULTADOS...................................................................................... 3
1.1. CONCEPTO..............................................................................................................3
1.2. CARACTERÍSTICAS.................................................................................................3

2. INGRESOS................................................................................................................... 3
2.1. VENTA DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE
SERVICIOS, ETC. ......................................................................................................................4
2.1. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ................................................................................6
2.2. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA......................................................6
2.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.......................................................7
2.4. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ...........................................................................7
2.1. INGRESOS FINANCIEROS ......................................................................................9
2.2. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E
INGRESOS EXCEPCIONALES ................................................................................................ 10
2.3. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR
DETERIORO ............................................................................................................................ 11

3. GASTOS .................................................................................................................... 12
3.1. COMPRAS .............................................................................................................. 13
3.2. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS .............................................................................. 14
3.3. SERVICIOS EXTERIORES ..................................................................................... 15
3.4. TRIBUTOS .............................................................................................................. 17
3.5. GASTOS DE PERSONAL ....................................................................................... 18
3.6. OTROS GASTOS DE GESTIÓN ............................................................................. 23
3.7. GASTOS FINANCIEROS ........................................................................................ 24
3.8. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS
EXCEPCIONALES ................................................................................................................... 25
3.9. DOTACIONES A LA AMORTIZACIÓN .................................................................... 27
3.10. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES ................................... 28

4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS................................................................... 29

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1. CUENTAS DE RESULTADOS

1.1. CONCEPTO

De acuerdo con el Plan General Contable (PGC), las cuentas que recogen
resultado son las de ingresos y gastos.

Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de
los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios.

Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen
en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de
tales.

1.2. CARACTERÍSTICAS

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y

ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación
directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios en el
patrimonio neto.

Los ingresos imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias se recogen en

cuentas del grupo 7 y los gastos en cuentas del grupo 6, en la mayoría de casos,
mientras que los imputados directamente al patrimonio neto se recogen en cuentas del
grupo 8 y 9.

La forma contable de imputar los ingresos y gastos a la cuenta de pérdidas y

ganancias es a través de la “regularización”, que consiste en cancelar el saldo de las
cuentas 6 y 7 empleando la cuenta “129: Resultado del ejercicio” a cierre del ejercicio
económico.

La imputación directa al patrimonio neto de ingresos y gastos no se analiza en

este tema.

Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y

gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una
correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o
pasivos que no satisfagan la definición de éstos.

2. INGRESOS

El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento

de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con
fiabilidad. Por tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
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activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, el

reconocimiento de un gasto.

El grupo 7 se desglosa en los siguientes subgrupos:

 70: Venta de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

 71: Variación de existencias
 73: Trabajos realizados para la empresa
 74: Subvenciones, donaciones y legados
 75: Otros ingresos de gestión
 76: Ingresos financieros
 77: Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales
 79: Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

A continuación, analizamos qué cuentas incluye cada subgrupo:

2.1. VENTA DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE

SERVICIOS, ETC.

El subgrupo 70 incluye las siguientes cuentas:

700. Ventas de mercaderías

701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. “Rappels” sobre ventas

Las cuentas 700-705 recogen las transacciones, con salida o entrega de los bienes
o servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio.

La cuenta 706 recoge los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus
clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.

La cuenta 708 recoge las remesas devueltas por clientes, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán
también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean
posteriores a la emisión de la factura.

La cuenta 709 recoge los descuentos y similares que se basan en haber alcanzado
un determinado volumen de pedidos.

EJEMPLO 1

El día 1/5/x1 la sociedad “TALLERES, S.L.” vende 500 piezas a “CAR, S.L.”
por importe de 400 euros cada una. El cliente pagará la factura en el momento en
que reciba las piezas. A su recepción, el 1/6/x1, “CAR, S.L.” detecta que 5 piezas
son defectuosas y las devuelve. El IVA de la operación es del 21%.

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SOLUCIÓN:

A 1/5/X1 se registra la venta:

Debe Haber
242.000,00 430 Clientes
Ventas de
700 mercaderías 200.000,00
Hacienda Pública,
a 477 IVA repercutido 42.000,00

A 1/6/x1 el cliente nos devuelve las piezas defectuosas y se produce el cobro:

Debe Haber
Devoluciones de
ventas y
operaciones
2.000,00 708 similares
Hacienda Pública,
420,00 477 IVA repercutido a 430 Clientes 2.420,00

Debe Haber

239.580,00 572 Bancos

a 430 Clientes 239.580,00

EJEMPLO 2

La empresa “LEERMÁS, S.L.” vende el 1/3/x2 una partida de 1500 libros del
Código de Comercio a un precio de 60 euros cada uno más un IVA del 4%. Se
pacta con el cliente que el pago se realizará a los 3 meses. Los gastos de
transporte ascienden a 500 euros y son pagados por la vendedora.
A 31/12/x2 “LEERMÁS, S.L.” concede un rappel por el volumen de compras
de todo el año por importe de 1.500 euros.

SOLUCIÓN:

A 1/3/X2 se registra la venta:

Debe Haber
93.600,00 430 Clientes
Ventas de
700 mercaderías 90.000,00
Hacienda Pública,
a 477 IVA repercutido 3.600,00

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Debe Haber
500,00 624 Transportes

a 572 Bancos 500,00

A 1/5/x2 se cobra:

Debe Haber
93.600,00 572 Bancos
a 430 Clientes 93.600,00

A 31/12/x2 se registra el rappel:

Debe Haber
«Rappels» sobre
1.500,00 709 ventas
Hacienda Pública,
60,00 477 IVA repercutido a 572 Bancos 1.560,00

2.1. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

El subgrupo 71 incluye las siguientes cuentas:

710: Variación de existencias de productos en curso

711: Variación de existencias de productos semiterminados
712: Variación de existencias de productos terminados
713: Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Las cuentas 710-713 están destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los
subgrupos 33, 34, 35y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos
terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

El estudio de estas cuentas se ve en el tema específico de existencias.

2.2. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA

El subgrupo 73 incluye las siguientes cuentas:

730: Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

731: Trabajos realizados para el inmovilizado material
732: Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias
733: Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

Estas cuentas recogen la contrapartida de los gastos realizados por la empresa

para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. También se
contabilizarán en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas
con finalidad de investigación y desarrollo.
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En particular, la cuenta 730 refleja la contrapartida de los gastos de investigación y

desarrollo y otros realizados para la creación de los bienes comprendidos en el
subgrupo 20.

La cuenta 731 recoge la contrapartida de la construcción o ampliación de los

bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21.

La cuenta 732 refleja la contrapartida de la ampliación de los inmuebles

comprendidos en el subgrupo 22.

Por último, la cuenta 733 recoge la contrapartida de los trabajos realizados durante
el ejercicio y no terminados al cierre del mismo, incluidos los realizados en inmuebles.

Estas cuentas se estudian en los temas de inmovilizado.

2.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

El subgrupo 74 incluye las siguientes cuentas:

740: Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

746: Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del
ejercicio
747: Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del
ejercicio

La cuenta 740 recoge las subvenciones recibidas de las Administraciones

Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una
rentabilidad mínima o compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios
previos.

La cuenta 746 registra el importe traspasado al resultado del ejercicio de las

subvenciones, donaciones y legados de capital.

La cuenta 747 recoge el importe traspasado al resultado del ejercicio de otras

subvenciones, donaciones y legados.

El estudio de estas cuentas lo encontramos en el tema específico de

subvenciones.

2.4. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

El subgrupo 75 incluye las siguientes cuentas:

751: Resultados de operaciones en común

7510: Pérdida transferida (gestor)
7511: Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)
752: Ingresos por arrendamientos
753: Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
754: Ingresos por comisiones
755: Ingresos por servicios al personal
759: Ingresos por servicios diversos
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La cuenta 7510 recoge la pérdida que corresponde a los partícipes no gestores en

las operaciones reguladas por los artículos 239 a 243 del Código de Comercio y en
otras operaciones en común de análogas características.

La cuenta 7511 recoge el beneficio que corresponde a la empresa como partícipe

no gestor de las operaciones acabadas de citar.

La cuenta 752 registra los ingresos devengados por el alquiler o arrendamiento

operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposición por
terceros.

La cuenta 753 recoge las cantidades fijas y variables que se perciben por la cesión
en explotación, del derecho al uso, o la concesión del uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial.

La cuenta 754 recoge las cantidades fijas o variables percibidas como

contraprestación a servicios de mediación realizados de manera accidental. Si la
mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este
concepto se registrarán en la cuenta 705.

La cuenta 755 registra los ingresos por servicios varios, tales como economatos,
comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.

La cuenta 759 los ingresos originados por la prestación eventual de ciertos

servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de
transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.

EJEMPLO 3

La sociedad “FINCAS, S.L.” arrienda un local a la sociedad “INFORMÁTICA,

S.L.”. El precio pactado en el contrato es de 1.600 euros al mes. El iva de la
operación es del 21% y la retención practicada del 19%.

SOLUCIÓN:

Cada mes registrará el ingreso:

Debe Haber
1.632,00 572 Bancos, c/c
304,00 4751 HP, acreedora por
retenciones
practicadas
a 752 Ingresos por 1.600,00
arrendamientos
a 477 HP IVA repercutido 336,00

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EJEMPLO 4

La sociedad “MÁSMUSICA, S.L.” facilita vales de comida a sus trabajadores

para canjear en el comedor situado en sus instalaciones. El importe de los
menús consumidos en el mes de enero del año x1 ha sido de 3.500 euros.

SOLUCIÓN:

Debe Haber
Otros gastos
3.500,00 649 sociales
Ingresos por
servicios al
a 755 personal 3.500,00

2.1. INGRESOS FINANCIEROS

El subgrupo 76 incluye las siguientes cuentas:

760: Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

761: Ingresos de valores representativos de deuda
762: Ingresos de créditos
7620: Ingresos de créditos a largo plazo
7621: Ingresos de créditos a corto plazo
763: Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
7630: Beneficios de cartera de negociación
7631: Beneficios de designados por la empresa
7632: Beneficios de disponibles para la venta
7633: Beneficios de instrumentos de cobertura
766: Beneficios en participaciones y valores representativos de deudas
767: Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a
retribuciones a largo plazo
768: Diferencias positivas de cambio
769: Otros ingresos financieros

La cuenta 760 recoge rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio,

provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.

La cuenta 761 registra los intereses de valores de renta fija a favor de la empresa,
devengados en el ejercicio.

La cuenta recoge el importe de los intereses de préstamos y otros créditos,

devengados en el ejercicio.

La cuenta 763 refleja los beneficios originados por la valoración a valor razonable
de determinados instrumentos financieros, incluidos los que se produzcan con ocasión
de su reclasificación.

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En particular, la cuenta 7630 se aplica cuando son instrumentos financieros

clasificados en la categoría «Activos financieros mantenidos para negociar» o
«Pasivos financieros mantenidos para negociar».
La cuenta 7631 cuando son instrumentos financieros clasificados en la categoría
«Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias» u «Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta
de pérdidas y ganancias».
La cuenta 7632 recoge los beneficios originados por la baja o enajenación de los
instrumentos financieros clasificados en la categoría de «Activos financieros
disponibles para la venta».
La cuenta 7633 registra los beneficios originados en instrumentos de cobertura, en
las operaciones de cobertura de flujos de efectivo cuando la empresa no espere que la
transacción prevista tenga lugar.

La cuenta 766 recoge los beneficios producidos en la enajenación de valores

representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que deban
registrarse en las cuentas 763 y 773.

La cuenta 767 registra el importe del rendimiento esperado de los activos afectos
a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones de la empresa por
retribuciones a largo plazo de prestación definida o de los derechos de reembolso
destinados a cancelar dichas obligaciones.

La cuenta 768 refleja los beneficios producidos por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.

La cuenta 769 recoge los ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras

cuentas de este subgrupo.

Estas cuentas se estudian en otros temas.

2.2. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E

INGRESOS EXCEPCIONALES

El subgrupo 77 incluye las siguientes cuentas:

770: Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

771: Beneficios procedentes del inmovilizado material
772: Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
773: Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
7733: Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del
grupo
7734: Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas
asociadas
7735: Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes
vinculadas
774: Diferencia negativa en combinaciones de negocio
775: Beneficios por operaciones con obligaciones propias
778: Ingresos excepcionales

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Las cuentas 770-771-772 recogen los beneficios producidos en la enajenación de

inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias respectivamente.

La cuenta 773 reflejan los beneficios por la enajenación de participaciones a largo

plazo en partes vinculadas.

La cuenta 774 recoge el exceso, en la fecha de adquisición, del valor razonable de

los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, sobre el coste
de la combinación de negocios.

La cuenta 775 refleja los beneficios producidos con motivo de la amortización de

obligaciones.

Por último, la cuenta 778 registra los beneficios e ingresos de carácter

excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban
contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 o del grupo 9.
Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquéllos créditos que en su día
fueron amortizados por insolvencias firmes.

Las cuentas recogidas en este subgrupo son objeto de estudio en otros temas.

2.3. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR

DETERIORO

El subgrupo 79 incluye las siguientes cuentas:

790: Reversión del deterioro del inmovilizado intangible

791: Reversión del deterioro del inmovilizado material
792: Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
793: Reversión del deterioro de existencias
794: Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
795: Exceso de provisiones
7950: Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal
7951: Exceso de provisión para impuestos
7952: Exceso de provisión para otras responsabilidades
7954: Exceso de provisión por operaciones comerciales
79544: Exceso de provisión por contratos onerosos
79549: Exceso de provisión para otras operaciones comerciales
7955: Exceso de provisión para actuaciones medioambientales
7956: Exceso de provisión para reestructuraciones
7957: Exceso de provisión por transacciones con pagos
796: Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo plazo.
797: Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
798: Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo
799: Reversión del deterioro de créditos a corto plazo

Las cuentas 790-791-792 recogen la corrección valorativa, por la recuperación de

valor, del inmovilizado intangible y material y de las inversiones inmobiliarias,
respectivamente, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.
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La cuenta 793 refleja el importe de la corrección por deterioro existente al cierre

del ejercicio anterior.

La cuenta 794 registra el importe de la corrección por deterioro existente al cierre

del ejercicio anterior.

El subgrupo 795 recoge la diferencia positiva entre el importe de la provisión

existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la
correspondiente obligación.

La cuenta 796 registra la corrección valorativa, por la recuperación de valor en

inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25 o, en su caso, del subgrupo 58, hasta
el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.

La cuenta 797 recoge la corrección valorativa, por la recuperación de valor en

créditos de los subgrupos 24 y 25 o, en su caso, del subgrupo 58.

La cuenta 798 registra la corrección valorativa, por la recuperación de valor en

inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58, hasta
el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.

La cuenta 799 recoge la corrección valorativa, por la recuperación de valor en

créditos de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

La aplicación de estas cuentas se estudia en otros temas.

3. GASTOS

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución

de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse
con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de
un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en ocasiones, el
reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

El grupo 6 se desglosa en los siguientes subgrupos:

Subgrupos:

 60: Compras
 61: Variación de existencias
 62: Servicios exteriores
 63: Tributos
 64: Gastos de personal
 65: Otros gastos de gestión
 66: Gastos financieros
 67: Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
 68: Dotaciones para amortizaciones
 69: Pérdida por deterioro y otras dotaciones

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3.1. COMPRAS
El subgrupo 60 incluye las siguientes cuentas:

600: Compras de mercaderías

601: Compras de materias primas
602: Compras de otros aprovisionamientos
606: Descuentos sobre compras por pronto pago
607: Trabajos realizados por otras empresas
608: Devoluciones de compras y operaciones similares
609: “Rappels” por compras

Las cuentas 600-601-602 recogen los aprovisionamiento de la empresa de bienes

incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32. La cuenta 607 comprende también los trabajos
que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras
empresas.

La cuenta 606 incluye los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa

sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

EJEMPLO 5

El día 1/1/x1 la sociedad “TUESTE ARTESANO, S.L.” compra a la sociedad

“COLOMBIA S.A.” 10.000 [Link] café en grano por un precio de 7 euros el kg.
para la elaboración de café molido. Se acuerda el pago a los 5 meses. La factura
incluye un descuento del 5%. Los gastos de flete y transporte ascienden a 5.000
euros y son asumidos por la compradora que los paga por bancos el mismo día
de la compra.
El día 1/3/x1, a la recepción de la mercancía, la sociedad compradora
observa que uno de los sacos está en mal estado y devuelve 50 kgs.
El día 1/7/x1 “COLOMBIA, S.A.” concede un rappel de 1.000 € a “TUESTE
ARTESANO, S.L.” por el volumen de compras del primer semestre.
El iva aplicable a la operación es del 4% para la materia prima y del 21% para
el transporte.

SOLUCIÓN:

A 1/1/x1 se registra la compra:

[Link]. = 10.000 x 7 – 5% *70.000 = 66.500

Debe Haber
Compras de
66.500,00 601 materias primas
Hacienda Pública,
2.660,00 472 IVA soportado a 400 Proveedores 69.160,00

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Por los gastos de transporte:

Debe Haber
Compras de
5.000,00 601 materias primas

Hacienda Pública,
1.050,00 472 IVA soportado a 572 Bancos 6.050,00

A 1/3/x1 se registra la devolución:

Debe Haber
345,80 400 Proveedores
Devoluciones de
compras y
operaciones
608 similares 332,50

Hacienda Pública,
a 472 IVA soportado 13,30

1/6/x1: se realiza el pago:

Debe Haber
68.814,20 400 Proveedores

a 572 Bancos 68.814,20

1/7/x1 se registra el rappel:

Debe Haber

1.040,00 572 Bancos

«Rappels» por
609 compras 1.000,00
Hacienda Pública,
a 472 IVA soportado 40,00

3.2. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

El subgrupo 61 incluye las siguientes cuentas:

610: Variación de existencias de mercaderías

611: Variación de existencias de materias primas
612: Variación de existencias de otros aprovisionamientos

Estas cuentas están destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones

entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y
32 (mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos).

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El movimiento es el siguiente:

Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las

existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos
30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargará o abonará, según los
casos, a la cuenta 129.

Para poder registrar la variación de existencias se deben valorar las mismas de

acuerdo con métodos extracontables.

Se cumplirá la siguiente igualdad:

Ei + Compras = Ventas + Ef

EJEMPLO 6

La empresa “PUERTAS, S.A.” tiene existencias iniciales por valor de 500.000

euros y existencias finales por valor de 750.000 euros en el ejercicio x1. Al cierre
del ejercicio realiza la regularización de las mismas:

SOLUCIÓN:

Debe Haber
Variación de
existencias de
500.000,00 610 mercaderías
a 300 Mercaderías A 500.000,00

Debe Haber

750.000,00 300 Mercaderías A

Variación de
existencias de
a 610 mercaderías 750.000,00

Esta materia se estudia en profundidad en un tema específico.

3.3. SERVICIOS EXTERIORES

El subgrupo 62 incluye las siguientes cuentas:

620: Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

621: Arrendamientos y cánones
622: Reparaciones y conservación
623: Servicios de profesionales independientes
624: Transportes
625: Primas de seguros

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626: Servicios bancarios y similares

627: Publicidad, propaganda y relaciones públicas
628: Suministros
629: Otros servicios

La cuenta 620 registra los gastos de investigación y desarrollo por servicios

encargados a otras empresas.

La cuenta 621 recoge, respecto a los arrendamientos, los devengados por el

alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a
disposición de la empresa; y respecto a los cánones, las cantidades fijas o variables
que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial.
La cuenta 622 registra los gastos de reparaciones y conservación por el
sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.

En la cuenta 623 se contabiliza el importe que se satisface a los profesionales por

los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas,
abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores
independientes.

En la cuenta 624 se refleja el gasto de transportes a cargo de la empresa

realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del
inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los
transportes de ventas.

La cuenta 625 recoge las cantidades satisfechas en concepto de primas de

seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza
financiera.

La cuenta 626 registra las cantidades satisfechas en concepto de servicios

bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros.

En la cuenta 627 se contabiliza el importe de los gastos satisfechos por este

concepto.

La cuenta 628 registra la electricidad y cualquier otro abastecimiento que no

tuviere la cualidad de almacenable.

La cuenta 629 recoge los gastos no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la
empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras
cuentas.

EJEMPLO 7

La empresa “ELECTRONIC, S.L.” ha tenido los siguientes gastos durante el

mes de noviembre del año x2:

Por el alquiler de sus instalaciones. 2000 €/mes

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Ha contratado a la empresa “REPAR, S.A.” para que le arregle una de las

furgonetas de las que dispone. El importe ha ascendido a 560 euros.
Los honorarios por el asesoramiento fiscal, laboral y contable han sido de
350 euros al mes.
Ha pagado la prima anual del seguro por las dos furgonetas que tiene en
propiedad es de 1.200 euros.
Satisface por una valla publicitaria 200 euros al mes.
La luz correspondiente a dicho mes ha sido de 700 euros.
Dos empleados de la sociedad han viajado a Madrid para un curso de
formación, los gastos por el billete de tren y el hotel han ascendido a 500 euros.

SOLUCIÓN:

Debe Haber
Arrendamientos y
2.000,00 621 cánones
Reparaciones y
560,00 622 conservación
Servicios de
profesionales
350,00 623 independientes
Publicidad,
propaganda y
200,00 627 relaciones públicas
700,00 628 Suministros
500,00 629 Otros servicios
a 572 Bancos 4.310,00

Debe Haber
100,00 625 Primas de seguros

1.100,00 480 Gastos anticipados a 572 Bancos 1.200,00

3.4. TRIBUTOS

El subgrupo 63 incluye las siguientes cuentas:

630: Impuesto sobre beneficios

6300: Impuesto corriente
6301: Impuesto diferido
631: Otros tributos
633: Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
634: Ajustes negativos en la imposición indirecta
6341: Ajustes negativos en IVA de activo corriente
6342: Ajustes negativos en IVA de inversiones
636: Devolución de impuestos
638: Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
639: Ajustes positivos en la imposición indirecta

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6391: Ajustes positivos en IVA de activo corriente

6392: Ajustes positivos en IVA de inversiones

La cuenta 630 recoge el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el

ejercicio, salvo el originado con motivo de una transacción o suceso que se hubiese
reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, o a causa de una
combinación de negocios.

La cuenta 631 registra el importe de los tributos de los que la empresa es

contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en
la cuenta 477.
Se exceptúan igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de
acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los
contabilizados en las cuentas 600/602 y en el subgrupo 62.

En la cuenta 633 se contabiliza la disminución, conocida en el ejercicio, de los activos

por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos
por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido
anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como
consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente
en una partida del patrimonio neto.

La cuenta 634 recoge el aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se
produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situación tributaria
de la empresa.

La cuenta 636 registra el importe de los reintegros de impuestos exigibles por la

empresa como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos aquellos
que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2.

En la cuenta 638 se contabiliza el aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por

impuesto diferido o disminución, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos
por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido
anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como
consecuencia de una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente
en una partida del patrimonio neto.

La cuenta 639 recoge la disminución de los gastos por impuestos indirectos, que se
produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situación tributaria
de la empresa.

La aplicación contable de estas cuentas se estudia en el tema específico relativo al

Impuesto sobre Sociedades.

3.5. GASTOS DE PERSONAL

El subgrupo 64 incluye las siguientes cuentas:

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640: Sueldos y salarios

641: Indemnizaciones
642: Seguridad social a cargo de la empresa
643: Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida
644: Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
6440: Contribuciones anuales
6442: Otros costes
645: Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio
6450: Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio
6457: Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado en instrumentos
de patrimonio
649: Otros gastos sociales

Podemos distinguir cuatro categorías de retribuciones:

1) Retribuciones a corto plazo a los empleados en activo: se satisfacen dentro de

los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio en el que los
empleados han prestado sus servicios (sueldos y salarios, incentivos).

2) Indemnizaciones por cese: son las que se abonan a los trabajadores como
consecuencia de la rescisión del contrato laboral.

3) Retribuciones a largo plazo al personal: prestaciones post-empleo a los

empleados jubilados (planes de pensiones) y otras prestaciones a largo plazo
(las que se satisfacen más allá de los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del ejercicio en el que los empleados han prestado sus servicios).

4) Retribuciones basadas en acciones.

Esta última categoría no vamos a estudiarla en el presente curso porque su

operativa contable no ha sido preguntada en los supuestos de examen.

1) Retribuciones a corto plazo a los empleados en activo.

Se emplean, principalmente, las siguientes cuentas.

La cuenta 640 refleja las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la

empresa.

La cuenta 642 registra las cuotas de la empresa a favor de los organismos de la

Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.

La cuenta 645 registra los importes liquidados por la empresa con instrumentos de
patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de
patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.

La cuenta 649 refleja gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de

una disposición legal o voluntariamente por la empresa.
Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para
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estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc.,
excepto las cuotas de la Seguridad Social.

Las siguientes cuentas que están relacionadas con estos gastos:

La cuenta 460 “Anticipo de remuneraciones” son las entregas de dinero por

adelantado a los trabajadores a cuenta de la nómina. Se cancelan cuando se
contabiliza la nómina.

La cuenta 545 “Créditos a corto plazo al personal” son los préstamos

concedidos al personal que se van cancelando cuando se contabiliza la nómina.

La cuenta 465 “Remuneraciones pendientes de pago” se utiliza en el momento

de contabilizar el importe a pagar de la nómina hasta que se efectivamente se paga.

La cuenta 476 “Organismos de la seguridad social, acreedores” recoge las

cuotas de la seguridad social que la empresa ingresa, incluye la cuota retenida al
trabajador y la cuota asumida por la empresa.

EJEMPLO 8

El día 15/04/x2 la empresa “SCAPE, S.L.” concede un anticipo de nómina a 5

trabajadores por importe de 3.800 euros.
El día 31/04/x2 contabiliza la nómina del mes de Abril teniendo en cuenta:
Sueldo bruto devengado = 15.000 €
Aportación de los trabajadores a la seguridad social = 2.500 €
Pago a la seguridad social por parte de la empresa = 5.800 €
El IRPF asciende a 2.700 €
El día 5/5/x2 paga la nómina.

SOLUCIÓN:

Debe Haber
Anticipos de
3.800,00 460 remuneraciones

a 572 Bancos 3.800,00

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Debe Haber
15.000,00 640 Sueldos y salarios
Seguridad Social a
cargo de la
3.300,00 642 empresa
Organismos de la
Seguridad Social,
476 acreedores 5.800,00
Hacienda Pública,
acreedora por
retenciones
4751 practicadas 2.700,00
Anticipos de
460 remuneraciones 3.800,00
Remuneraciones
pendientes de
a 465 pago 6.000,00

Debe Haber
Remuneraciones
6.000,00 465 pendientes de pago
a 572 Bancos 6.000,00

2) Indemnizaciones por cese

Se emplea para su registro contable la cuenta 641 que recoge las

indemnizaciones, entendidas éstas como las cantidades que se entregan al personal
de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio.
Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y
jubilaciones anticipadas.
Cuando son consecuencia de una reestructuración de la empresa, se emplea la
cuenta 146: “Provisión para reestructuraciones” para estimar el importe a largo plazo
de los costes vinculados directamente con dicha reestructuración y que no estén
asociados con la actividad que continua.

EJEMPLO 9
La empresa “SCAPE, S.L.” el día 10/5/x2 despide a un trabajador
pagándole una indemnización de 5.400 euros. El IRPF aplicable es del 18%.

Debe Haber

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Hacienda Pública,
acreedora por
retenciones
5.400,00 641 Indemnizaciones 4751 practicadas 972,00

a 572 Bancos 4.428,00

EJEMPLO 10
La empresa “SCAPE, S.L.” ha aprobado una reestructuración consistente
en la eliminación de una línea de producción, por lo que estima que va a tener
que despedir a 10 trabajadores. La reestructuración tendrá lugar dentro de dos
años y el valor actual de la indeminzación por los despidos se estima en 27.000
euros.
SOLUCIÓN:

Debe Haber

27.000,00 641 Indemnizaciones

Provisión para
a 146 reestructuraciones 27.000,00

3) Retribuciones a largo plazo al personal

Son aquellas satisfechas post-empleo a los trabajadores, tales como planes de
pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro así como cualquier otra
prestación a largo plazo que suponga una compensación económica a satisfacer con
carácter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio (seguro de vida,
asistencia médica, …)

Según las obligaciones que se deriven de las condiciones de los planes de

pensiones, podrán clasificarse como planes de aportación definida y planes de
prestación definida.
Los de aportación definida son aquellos en los que la empresa realiza
contribuciones de carácter predeterminado en una entidad distinta como es una
aseguradora o un plan de pensiones, sin adquirir ninguna otra obligación.

Estos casos darán lugar al reconocimiento de un pasivo por retribuciones a largo

plazo al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no
satisfechas.
Los de prestación definida no van a ser objeto de estudio en este curso.

En la cuenta 643 se contabiliza el importe de las aportaciones devengadas por

remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras
prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de
aportación definida.

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La cuenta 644 el importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a

largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por
jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de prestación definida.

La cuenta 466: “Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida

pendientes de pago” refleja los importes pendientes de pago a una entidad separada
por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones
por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación definida, de acuerdo con
los términos establecidos en las normas de registro y valoración.
Figurará en el pasivo corriente del balance.
EJEMPLO 11
La sociedad “SCAPE, S.L.” ha acordado realizar una aportación anual a un
plan de pensiones de 300 euros a los trabajadores que tengan 55 o más años y
que hayan prestado servicios en la empresa durante al menos 7 años. A 31 de
diciembre existen 15 empleados que cumplen este requisito. La empresa no
tiene ninguna obligación adicional.
SOLUCIÓN:
Debe Haber
Retribuciones a
largo plazo
mediante sistemas
de aportación
4.500,00 643 definida
a 572 Bancos 4.500,00

3.6. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

El subgrupo 65 incluye las siguientes cuentas:

650: Pérdidas de créditos comerciales incobrables

651: Resultados de operaciones en común
6510: Beneficio transferido (gestor)
6511: Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor)
659: Otras pérdidas en gestión corriente

La cuenta 650 recoge las pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes
y deudores del grupo 4.

La cuenta 6510 registra el beneficio que corresponde a los partícipes no gestores

en las operaciones reguladas por los artículos 239 a 243 del Código de Comercio y en
otras operaciones en común de análogas características. La empresa gestora
contabilizará dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado artículo
243, o los que sean procedentes según la legislación aplicable para otras operaciones
en común.

La cuenta 6511 registra la pérdida que corresponde a la empresa como partícipe

no gestor de las operaciones acabadas de citar.

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Por último, en la cuenta 659 se contabilizan las pérdidas que teniendo esta
naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejará la regularización
anual de utillaje y herramientas.

EJEMPLO 12

La empresa “SUAVE, S.L.” tiene un crédito comercial por importe de 6.200

euros por un servicio prestado el día 1/9/x1. El vencimiento del mismo es el
1/12/x1. Llegada la fecha, el cliente presenta problemas financieros y solicita la
declaración de concurso estimando que no podrá pagar nada.

Debe Haber
Pérdidas de
créditos
comerciales
6.200,00 650 incobrables
a 572 Bancos 6.200,00

3.7. GASTOS FINANCIEROS

El subgrupo 66 incluye las siguientes cuentas:

660: Gastos financieros por actualización de provisiones

661: Intereses de obligaciones y bonos
662: Intereses de deudas
663: Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
6630: Pérdidas de cartera de negociación
6631: Pérdidas de designados por la empresa
6632: Pérdidas de disponibles para la venta
6633: Pérdidas de instrumentos de cobertura
664: Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como
pasivos financieros
665: Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”
666: Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
667: Pérdidas de créditos no comerciales
668: Diferencias negativas de cambio
669: Otros gastos financieros

La cuenta 660 recoge el importe de la carga financiera correspondiente a los

ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualización financiera.

La cuenta 661 registra el importe de los intereses devengados durante el ejercicio

correspondientes a la financiación ajena instrumentada en valores representativos de
deuda, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estén
instrumentados tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro

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o más cifras, los intereses implícitos que correspondan a la periodificación de la

diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisión de los valores, menos
los costes asociados a la transacción.

En la cuenta 662 se contabiliza el importe de los intereses de los préstamos

recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que
se instrumenten tales intereses, realizándose los desgloses en las cuentas de cuatro o
más cifras que sean necesarias; en particular, para registrar el interés implícito
asociado a la operación.

La cuenta 663 recoge las pérdidas originadas por la valoración a valor razonable
de determinados instrumentos financieros, incluidas las que se produzcan con ocasión
de su reclasificación.
La cuenta 6630 se emplea en los Activos financieros / Pasivos Financieros
mantenidos para negociar
La cuenta 6631 se utiliza en “Otros activos / pasivos financieros a valor razonable
con cambios en pérdidas y ganancias”.
La cuenta 6632 se utiliza en los Activos Financieros / Pasivos Financieros
disponibles para la venta.

La cuenta 6633 se emplea en los instrumentos de cobertura.

La cuenta 664 recoge el importe de los dividendos devengados durante el

ejercicio correspondientes a la financiación ajena instrumentada en acciones o
participaciones en el capital de la empresa que atendiendo a las características de la
emisión deban contabilizarse como pasivo, cualquiera que sea el plazo de
vencimiento.
La cuenta 665 registra los intereses en las operaciones de descuento de letras y
otros efectos, así como en operaciones de «factoring» en las que la empresa retiene
sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

En la cuenta 666 se contabiliza el importe de las pérdidas producidas por la baja,

enajenación, o cancelación de valores representativos de deuda e instrumentos de
patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 y 673.

En la cuenta 667 se registran las pérdidas producidas por insolvencias firmes de

créditos no comerciales.
La cuenta 668 recoge las pérdidas producidas por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.
La cuenta 669 refleja los gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras
cuentas de este subgrupo. También recogerá las primas de seguros que cubren
riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia
de créditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.

El empleo de estas cuentas se estudia en los temas específicos de instrumentos

financieros y moneda extranjera.

3.8. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS

EXCEPCIONALES
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El subgrupo 67 incluye las siguientes cuentas:

670: Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

671: Pérdidas procedentes del inmovilizado material
672: Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
673: Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
6734: Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en empresas del
grupo
6735: Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes
vinculadas
675: Pérdidas por operaciones con obligaciones propias
678: Gastos excepcionales

Las cuentas 670-671-672 recogen las pérdidas producidas en la enajenación de

inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias o por su baja del activo,
como consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos.
La cuenta 673 registra las pérdidas producidas en la enajenación de
participaciones a largo plazo en partes vinculadas o por su baja del activo.

La cuenta 675 recoge las pérdidas producidas con motivo de la amortización de

obligaciones.

En la cuenta 678 se contabiliza las pérdidas y gastos de carácter excepcional y

cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras
cuentas del grupo 6 o del grupo 8.

A título indicativo se señalan los siguientes: los producidos por inundaciones,

sanciones y multas, incendios, etc. El análisis de estas cuentas se realiza en los temas
de inmovilizado e instrumentos financieros.

EJEMPLO 13

El día 1/7/x5 la sociedad “DULCE, S.L.” vende una nave por importe de 40.000
euros. La nave fue adquirida el día 1/4/x1 por 65.000 euros. Se ha amortizado a
razón de un 8% anual.

SOLUCIÓN:
A 1/7/x3 la amortización acumulada es = (0,08 x 65.000) x 9/12 + (0,08 x 65.000 x
3) + (0,08 x 65.000) x 6/12 = 22.100

Debe Haber
Amortización
acumulada de
22.100,00 2811 construcciones
40.000,00 572 Bancos 211 Construcciones 65.000,00

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Pérdidas
procedentes del
inmovilizado
2.900,00 671 material a

EJEMPLO 14
El día 1/3/x3 uno de los trabajadores de la sociedad “DULCE, S.L.” tiene un
accidente con una furgoneta, declarada siniestro total. La furgoneta fue
adquirida el día 1/10/x1 por importe de 27.000 euros y se ha amortizado a razón
de un 20% anual.
SOLUCIÓN:
La amortización acumulada es = (0,20 x 27.000) x (3/12) + 0,20 x 27.000 + (0,20 x
27.000) x 2/12 = 7.650

Debe Haber
Amortización
acumulada de
elementos de
7.650,00 2818 transporte
Gastos Elementos de
19.350,00 678 excepcionales a 218 transporte 27.000,00

3.9. DOTACIONES A LA AMORTIZACIÓN

El subgrupo 68 incluye las siguientes cuentas:

680: Amortización del inmovilizado intangible

681: Amortización del inmovilizado material
682: Amortización de las inversiones inmobiliarias

La amortización es la expresión de la depreciación sistemática anual efectiva

sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicación al proceso
productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

La depreciación se produce como consecuencia del uso y disfrute de los

elementos así como por su obsolescencia técnica y comercial.

Contablemente se debe estimar la vida útil del elemento de inmovilizado o de las

inversiones inmobiliarias para la empresa y así calcular la dotación anual de
amortización, de esta manera la empresa va minorando sus beneficios anuales en el
importe que necesitará para hacer frente a la nueva inversión en el momento de
renovar el elemento.

Fiscalmente la amortización deducible será la calculada de acuerdo con los

métodos de amortización previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

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La aplicación de estas cuentas se estudia en el tema específico de inmovilizado e

inversiones inmobiliarias, no obstante, veamos un ejemplo.

EJEMPLO 15

La sociedad “DULCE,S.L.” adquiere mobiliario el día 1/5/x1 por importe de

12.000 euros para la ampliación de la oficina. Se estima una vida útil de 4 años y
se amortiza por el método lineal. El iva aplicable a la operación es el 21% y
debido a que aplica la prorrata tan solo será deducible el 65% de la operación.

SOLUCIÓN:

El IVA no deducible es mayor coste de adquisición.

Debe Haber
12.882,00 216 Mobiliario
Hacienda Pública,
1.638,00 472 IVA soportado
a 572 Bancos 14.520,00

A 31/12/x1 se amortiza:

La vida útil es de 4 años, por tanto, el porcentaje a amortizar es 100/4 = 25%

La dotación de amortización será = 0,25 x 12.882 x 8/12 = 2.147 €

Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
2.147,00 681 material
Amortización
acumulada de
a 2816 mobiliario 2.147,00

3.10. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

El subgrupo 69 incluye las siguientes cuentas:

690: Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible

691: Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692: Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
693: Pérdidas por deterioro de existencias
694: Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
695: Dotación a la provisión por operaciones comerciales
6954: Dotación a la provisión por contratos onerosos
6959: Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales
696: Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
a largo plazo
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697: Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo

698: Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda
a corto plazo
699: Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo

Las cuentas 690-691-692 recogen la corrección valorativa por deterioro de

carácter reversible en el inmovilizado intangible y material y las inversiones
inmobiliarias. Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de
comercio no serán objeto de reversión.
La cuenta 693 registra la corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por
el deterioro de carácter reversible en las existencias.

La cuenta 694 refleja la corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por
deterioro de carácter reversible en los saldos de clientes y deudores.
En la cuenta 695 se registra la dotación realizada por la empresa para el
reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de su tráfico comercial, siempre y
cuando no encuentren reflejo en otras cuentas el grupo 6; en particular, se
contabilizarán en esta cuenta las pérdidas asociadas a contratos onerosos, y los
compromisos asumidos como consecuencia de la entrega de bienes o la prestación de
servicios.
En particular, la cuenta 6954 recoge la pérdida estimada por contrato oneroso y la
cuenta 6955 la dotación, realizada al cierre del ejercicio, para riesgos derivados de
devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otras operaciones
comerciales.

En la cuenta 696 se contabiliza la corrección valorativa por deterioro del valor en

inversiones de los subgrupos 24 y 25 o, en su caso, del subgrupo 58.

La cuenta 697 registra la corrección valorativa por deterioro del valor en créditos
de los subgrupos 24 y 25 o, en su caso, del subgrupo 58.

La cuenta 698 recoge la corrección valorativa por deterioro del valor en

inversiones de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

Por último, la cuenta 699 refleja la corrección valorativa por deterioro del valor en
créditos de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.

El estudio de estas cuentas se realizará en temas específicos (inmovilizado e

inversiones inmobiliarias, existencias e instrumentos financieros)

4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de pérdidas y ganancias es uno de los elementos que forman las

Cuentas Anuales.

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por

los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración.

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El PGC aprueba dos modelos de cuenta de pérdidas y ganancias, la normal y la

abreviada.
La abreviada se muestra a continuación:

La cuenta de pérdidas y ganancias arroja cuatro resultados:

A) Resultado de explotación: Es la diferencia entre los ingresos de explotación y

los gastos de explotación (esto es, en los ingresos que provienen únicamente
de la actividad de producción/comercial desarrollada por la entidad y los gastos
en los que incurre por la misma).
B) Resultado financiero: Es la diferencia entre los ingresos financieros y los gastos
financieros (esto es, los ingresos procedentes exclusivamente de operaciones
financieras y de inversión (créditos, préstamos, inversiones, etc.)
C) Resultado antes de impuestos: Es la suma del resultado de explotación más el
resultado financiero.
D) Resultado del ejercicio: Es el resultado antes de impuestos menos el impuesto
sobre beneficios.

Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias son las siguientes:

1. Importe neto de la cifra de negocios: está constituido por los ingresos por
ventas y prestaciones de servicios descontados cualquier devolución y/o
descuento.
2. Variación de existencias: refleja la diferencia entre las existencias iniciales y las
finales.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo: incluye únicamente los
gastos registrados en el subgrupo 73 por la activación de gastos como
elementos de inmovilizado e inversiones inmobiliarias.
4. Aprovisionamientos: compras de mercaderías, materias primas, etc.
5. Otros ingresos de explotación: está formado principalmente por los ingresos
por arrendamientos, comisiones, subvenciones, etc.
6. Gastos de personal: está constituido por los sueldos y salarios, seguridad
social a cargo de la empresa y otros gastos sociales relacionados con los
trabajadores de la empresa.

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7. Otros gastos de explotación: incluye los gastos por servicios exteriores, tales
como, arrendamientos, servicios de profesionales independientes, publicidad,
suministros, etc.
8. Amortización del inmovilizado: recoge la dotación anual de amortización del
inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otros: es la parte a
imputar, de acuerdo con la norma de registro y valoración, de las
subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado
intangible, material o inversiones inmobiliarias así como las que se concedan
para cancelar deudas.
10. Excesos de provisiones: recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio,
con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la
partida 6. «Gastos de personal» y las derivadas de operaciones comerciales
que se reflejan en la partida 7.c).
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado: incluye la corrección
de valor de los elementos de inmovilizado y los resultados positivos y negativos
por la venta de los mismos.
12. Ingresos financieros: ingresos de naturaleza financiera tales como intereses de
cuentas bancarias o créditos, dividendos por inversiones en acciones y otros.
13. Gastos financieros: Gastos de naturaleza financiera tales como intereses de
deudas y préstamos.
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros: está constituida por
los ingresos y gastos que resultan de la variación de valor razonable de los
instrumentos financieros calificados en las categorías de mantenidos para
negociar y otros activos/pasivos con cambios en pérdidas y ganancias.
15. Diferencias de cambio: incluye los resultados positivos y negativos
consecuencia de las variaciones en el tipo de cambio de las partidas
registradas en moneda extranjera.
16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros: refleja
las pérdidas de valor de activos financieros y los resultados positivos y
negativos por venta de los mismos.
17. Impuesto sobre beneficios: refleja el importe del impuesto sobre beneficios.

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