El IVA en las operaciones de compraventa

Gestión Administrativa de la compraventa

El IVA. Régimen general

1. El sistema fiscal español

De la misma forma que ocurre con las personas o las empresas. Las administraciones públicas
(Comunidades autónomas, Ayuntamientos,…) necesitan ingresos para cubrir los gastos que genera su
actividad, como inversiones en hospitales, carreteras, educación…

Estos ingresos públicos pueden proceder de diferentes fuentes pero la más importante son los tributos

Un tributo es cualquier carga u obligación que se impone a una persona por el disfrute de algo.

Los tributos se clasifican en:

 Impuestos: tributos exigidos sin contraprestación por la Administración a los ciudadanos, que
contribuyen así al gasto público.
o Directos: Gravan la renta o la riqueza de las personas físicas o jurídicas (Impuesto
de la renta, impuesto de sociedades)
o Indirectos. Gravan el consumo de determinados bienes y servicios (IVA, Impuesto
sobre transmisiones patrimoniales onerosas…)

 Tasas: Tributos exigidos por el uso de un bien o servicio público (tasas académicas de
universidad pública)

 Contribuciones especiales. tributos exigidos cuando se efectúa una inversión pública que
beneficia a un ciudadano o grupo de ciudadanos (mejora de la iluminación de una calle)

Todos los impuestos constan de una serie de elementos comunes:

Hecho imponible Circunstancia cuya Sujeto pasivo: Persona física o

realización origina el nacimiento de la jurídica obligada a efectuar la
obligación de tributar declaración e ingresar el importe
correspondiente

Tipo impositivo: Porcentaje que se

aplica sobre la base imponible
para obtener la cuota tributaria Base imponible: cuantificación
monetaria del hecho imponible.

Tributaria:
Cuota Tributaria: Porcentaje que se
aplica sobre la base imponible Deuda Tributaria: Cantidad que se
para obtener la cuota tributaria debe ingresar por el impuesto

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2. El impuesto sobre el valor añadido

El impuesto de valor añadido (IVA), es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo
y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y profesionales.

No obstante, aunque quien paga el impuesto es el consumidor final de los bienes o servicios, la
Hacienda Pública recauda poco a poco el aumento del valor del bien, a medida que se va realizando el
proceso de producción.

Proveedor Empresario Consumidor final

Paga precio + IVA COBRA precio + IVA

901 + 189,21 = 1.090,21 1.081 + 227,01 = 1.308,01

IVA soportado 189,21 IVA Repercutido 227,01

Diferencia = 227,01 – 189,21 = 37,80

Se rige por la ley 37/92, de 28 de diciembre de 1992, y por el reglamento de 29 de diciembre de

1992.

Las características del impuesto son:

o Es un impuesto indirecto porque recae sobre el consumo de bienes y la prestación de
servicios, incidiendo sobre el consumidor final.
o Es un impuesto que grava cada una de las fases del proceso productivo. Esto significa que,
salvo que una operación esté exenta, el vendedor cobra el IVA a su cliente, y éste al suyo. Es
decir, se va trasladando el IVA en la cadena de producción hasta el consumidor final
o Grava las operaciones realizadas por empresarios y profesionales vinculadas exclusivamente al
ejercicio de su actividad.

El IVA tiene aplicación obligatoria en todo el territorio peninsular y en las Islas Baleares, pero no es las
operaciones realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla.

2.1 Hecho imponible:

El IVA grava las siguientes operaciones:

≈ Entrega de bienes y prestación de servicios realizada por empresarios y profesionales.
≈ Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
≈ Importaciones

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3. ¿Qué operaciones están gravadas por e IVA?

Operaciones sujetas
Ejemplos de operaciones sujetas
Las gravadas con el IVA
Operaciones interiores:
Entrega de bienes: los actos que producen la La venta de libros en una librería
transmisión del poder disposición sobre bienes
corporales.
Prestaciones de servicios: todas las Los transportes, el alquiler de un local
operaciones gravadas no calificadas como
entrega de bienes.
Adquisiciones intracomunitarias: entradas de Una empresa italiana que envía mercancías
bienes procedentes de países de la Unión Europea en a su almacén de Murcia para venderlas en
el territorio español España
Importaciones: adquisiciones efectuadas por España Un empresario español que compra
a cualquier país que no sea miembro de la Unión ordenadores a Estados Unidos para
Europea venderlos en España
Operaciones no sujetas
(Las operaciones interiores que, por su naturaleza, Ejemplos de operaciones no sujetas
están fuera del ámbito de aplicación de este impuesto)

La transmisión de la totalidad del patrimonio La venta de una librería a otra persona que
empresarial o profesional del sujeto pasivo a favor continuará explotando el negocio.
de un solo adquirente, para seguir con la actividad.

La entrega de muestras o prestación de servicios
realizada de forma gratuita con el fin de Degustación en un supermercado de una
proporcionar artículos o actividades empresariales nueva clase de chorizo.
o profesionales.

Los servicios prestados por trabajadores
asalariados a las empresas para las que trabajan. El trabajo que realiza un trabajador en la

Las entregas de dinero como contraprestación a empresa.
entregas de bienes o prestación de servicios, ya
que estas entregas están sujetas al impuesto El pago de 2.000 € por una mercancía (la
venta sí está sujeta a IVA pero el pago no)
Operaciones exentas
(Las operaciones interiores sujetas al impuesto que, por sus características especiales, quedan
liberadas de gravamen)
Plenas:  Seguros.
El empresario o profesional que realiza una entrega o  Operaciones financieras (excepto
presta un servicio puede deducir el IVA soportado las gestión de cobro créditos,
de sus adquisiciones, aunque no repercuta el gastos de custodia y gestión de
impuesto. Se aplica: valores, alquiler de cajas de
 Exportaciones. seguridad) ¡
 Entregas intracomunitarias:  Los efectos timbrados
 Servicios médicos de
Limitadas: estomatólogos, odontólogos,
No se repercute el impuesto en las entregas de bienes médicos dentistas y protésicos
o prestaciones de servicios y no puede deducirse el dentales.
IVA soportado, de las adquisiciones. Se aplica:  Servicios de la Seguridad Social.
 Servicios públicos postales.  La educación y la enseñanza en
 Asistencia sanitaria. todos los niveles del sistema
 Enseñanza, servicios deportivos y culturales. educativo, las guarderías, los
 Loterías, apuestas y juegos. servicios deportivos, culturales y
 Segundas y posteriores entregas de edificios. sociales.
 Arrendamientos de terrenos y edificios para
viviendas y garajes.

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4. Tipos impositivos:

En la actualidad hay tres tipos impositivos:

Tipo general: 21%
Tipo reducido: 10%
Tipo superreducido 4%
En el siguiente esquema están reflejados que entregas de bienes y prestación de servicios están
gravados con los distintos tipos de IVA:

TIPOS DE IVA
Tipo superreducido 4%

o Pan y cereales para su elaboración

o Leche, queso y huevos.
o Frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos naturales.
o Libros, periódicos, y revistas, excepto las dedicadas fundamentalmente a
o publicidad.
o Coches y prótesis para minusválidos.
o Medicamentos
Entrega de bienes

o Alimentación en general, excepto bebidas alcohólicas y refrescos.

o Aguas para alimentación y riego.
o Elementos para producción agraria, excepto maquinaria y herramientas.
o Productos farmacéuticos de veterinaria.
o material médico, prótesis y gafas graduadas.
o Viviendas.
o Vehículos de dos o tres ruedas de cilindrada inferior a 50 cm3
Tipo reducido 10%

o Flores y plantas vivas de adorno

o Transporte de viajeros
Hostelería, excepto locales de lujo y salas de fiesta.
Prestación de servicios

o
o Servicios accesorios, agrícolas, ganaderos y forestales.
o Servicios de intérpretes, artistas, directores y técnicos.
o Limpieza, recogida de basura y tratamiento de residuos públicos.
o Entradas a espectáculos recreativos y culturales.
o Servicios de radiodifusión y televisión.
o Servicios de asistencia social no exentos.
o Servicios funerarios.
o Asistencia dental no exenta.
o Espectáculos deportivos de carácter aficionado.
o Exposiciones y ferias de carácter comercial

El tipo ordinario, se aplica en todos aquellos casos en que no son válidos los tipos
21%

reducido y superreducido

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5 La base imponible
La base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones
sujetas al impuesto procedentes del destinatario o de terceras personas

Se incluyen No se incluyen
 El importe de la contraprestación  Las indemnizaciones (siempre que no
 Las comisiones estén relacionadas con la operación de
 Los transportes compraventa)
 Los seguros  Los descuentos y bonificaciones que
 Los envases y embalajes. aparezcan en factura.
 Las subvenciones vinculadas al volumen  Las cantidades pagadas por cuenta y
de la operación. nombre del cliente por mandato del
 Los tributos que recaigan sobre la mismo (suplidos)
operación y no sean IVA.
 Los intereses por retraso en el pago.

Ejemplo

Una empresa dedicada a la venta de ropa ha realizado una venta en las siguientes condiciones:

Venta de 100 unidades de pantalones a 30 €/u

Transporte: 250 €
Embalajes: 100 €
Intereses por pago aplazado: 80 €

Calcula la base imponible:

Precio venta: 100 x 30................................. 3.000
Transporte:....................................................250
Embalaje .......................................................100
Intereses por pago aplazado .............................80
Base imponible 3.430

5.1
5.1 modificación de la base imponible

La base imponible se verá reducida cuando:

 Se devuelvan envases y embalajes.
 Se efectúen descuentos con posterioridad a la emisión de la factura.
Ejemplo
Un empresario realiza la siguiente operación (en euros), de venta de melón “piel de sapo”
Venta: 40.000 kg x 0,4 €/kg 16.000
Transporte 800
Embalaje 1.200
Descuento por volumen de compra 1.600

Determina la base imponible:

BI= 16.000 + 800 +1.200 – 1.600 = 16.400

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6. Exenciones y deducciones
El sujeto pasivo de IVA, debe calcular cuánto ha de pagar a Hacienda por el IVA recaudado. Pero,
como también soporta IVA cada vez que compra un producto, en la liquidación del impuesto puede
deducir (restar) del IVA repercutido las cuotas soportadas en las compras y las importaciones.

Sujetos pasivos que tengan la condición de

¿Quién puede deducir?
empresarios o profesionales
Cuotas soportadas por operaciones sujetas y no
¿Qué cuotas pueden deducirse?
exentas.
Las cuotas soportadas en:
• Servicios de desplazamiento, hostelería y
restauración.
¿Qué cuotas no pueden
• Adquisición de joyas y objetos de arte.
deducirse?
• Bienes o servicios destinados a atención a
clientes, salvo muestras gratuitas u
objetos publicitarios de escaso valor.
A partir del momento del devengo de la
¿Cuándo pueden deducir?
operación, en un plazo de 5 años.
¿Qué justificantes son
Factura correspondiente a la operación
necesarios?

7. Obligaciones formales
Los sujetos pasivos de IVA (personas físicas o jurídicas obligadas a declarar y liquidar el impuesto)
son los empresarios o profesionales que llevan a cabo entregas de bienes o prestaciones que llevan a
cabo entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a IVA.
La condición de sujeto pasivo implica el cumplimiento de una serie de obligaciones que vienen
impuestas por la ley del IVA.
• Presentar las declaraciones de comienzo, modificación y cese de la actividad y
solicitar de la administración el NIF o CIF
• Repercutir al destinatario de los vienes o servicios las cantidades correspondientes del IVA.
• Expedir y entregar factura por cada bien o servicio y conservar su copia.
• Llevar la contabilidad y los libros de registro obligatorios, en los que dejar constancia
de las facturas emitidas y recibidas y de los bienes de inversión (que permanecen en la
empresa formando parte de su estructura.
o Libro registro de facturas recibidas.
o Libro registro de facturas emitidas.
o Libro registro de bienes de inversión
o Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias
• Presentar las declaraciones-liquidaciones trimestrales y una declaración resumen
anual.
Así como el sujeto pasivo está obligado a repercutir el IVA sobre los adquirientes de los bienes o
servicios, éstos a su vez están obligados a soportarlo.

El sujeto pasivo deberá determinar ante Hacienda la deuda tributaria (diferencia entre las cuotas de
IVA repercutido e IVA soportado deducible)
Mediante la presentación de una declaración-liquidación única en cada período de liquidación, incluso
en aquellos períodos que no haya efectuado operaciones.

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DEUDA TRIBUTARIA
Cuota total IVA devengado (repercutido) – Cuota total IVA soportado (deducible)

IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO < IVA SOPORTADO

Declaración POSITIVA Declaración NEGATIVA

Ingresar en Hacienda Solicitar devolución o

compensar este exceso
en períodos posteriores

Las declaraciones-liquidaciones correspondientes al llamado Régimen general del IVA, (el más
común), que debe presentar el sujeto pasivo,, aparecen en la siguiente tabla.

¿Cómo y Quién? ¿Cuándo? ¿Dónde?

Modelo 303 declaración • Las declaraciones de los
trimestral / Mensual. tres primeros trimestres,
del 1 al 20 de mes
siguiente al periodo de
Se presentarán en el plazo
liquidación (abril, julio,
señalado en la delegación o
octubre)
administración de la agencia
• Las declaraciones de los
tributaria o bien, en las
primeros 11 meses, del 1
entidades colaboradoras de la
al 20 del mes siguiente.
agencia tributaria de la
• Diciembre, del 1 al 30 de
provincia en la que tenga su
enero
domicilio fiscal el sujeto pasivo.
Modelo 390 (resumen anual)
todas las empresas. Se incluyen
Del 1 al 30 de enero
las copias de las declaraciones
del año más resumen

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8. Regímenes especiales
En la ley del IVA se establecen diferentes regímenes especiales, clasificados en voluntarios y
obligatorios, a los que se les aplica un tratamiento fiscal distinto.

VOLUNTARIOS OBLIGATORIOS

ο Régimen Simplificado ο Régimen especial aplicable a las

ο Régimen especial de la agricultura, operaciones con oro de inversión.
ganadería y pesca. ο Régimen especial de las agencias de
ο Régimen especial de los bienes viajes.
usados, objetos de arte, antigüedades ο Régimen especial del comercio
y objetos de colección minorista.
ο Servicios prestados por vía electrónica

8.1 Régimen simplificado

Se aplica a las personas físicas que cumplan los siguientes requisitos:

 Tener un volumen de operaciones del año no superior a 450.759,88 €

 Realizar actividades económicas señaladas en el artículo 37 del reglamento del IVA.
 Que no hayan renunciado a la aplicación del método de estimación objetiva por
módulos, signos e índices del IRPF.

¿Cómo funciona?
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen determinan la cuota de IVA a ingresar imputando a su
actividad los índices y módulos que, por periodo anual, haya fijado el Ministerio de Economía y
Hacienda.

DECLARACIÓN TRIMESTRAL:
Se calcula el importe de la cuota devengada aplicando los índices y módulos, al resultado obtenido se
le aplica el porcentaje trimestral, el resultado es el importe a ingresar a Hacienda. Los datos para
realizar la declaración se toman en base del día 1 de enero, o bien del día de inicio de la actividad, si
fuese posterior.

DECLARACIÓN ANUAL:
Se calcula el importe de la cuota devengada aplicando los índices y módulos, en base a los datos del
día 31 de diciembre, al resultado obtenido se le puede deducir
 Cuotas de IVA derivadas de la adquisición de bienes y servicios.
 El 1% de las cuotas devengadas como cuotas soportadas de difícil justificación.

La diferencia obtenida se compara con el “importe mínimo a ingresar” que se calcula aplicando el
porcentaje a la cuota devengada anual. Se toma el mayor de los dos importes, ese sería por tanto la
cuota a pagar, a la que se puede deducir:

 Cuotas de IVA derivadas de la adquisición de activos fijos que se destinen a la actividad.

 Los ingresos a cuenta realizados en los tres trimestres anteriores.
Una vez restados estos importes, se obtiene el resultado final de la liquidación,

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No se pueden deducir las cuotas derivadas de los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y
restauración, así como las cuotas soportadas fuera del ejercicio.

Modelos de declaración: 310: Declaración trimestral. 311: Declaración anual.

Nota aclaratoria: Se considera que una persona empleada es la que realiza 1.800 horas anuales y
que el personal asalariado menor de 19 años se computa en un 60%

Obligaciones formales:
 Llevar libro de facturas recibidas.
 conservar justificante de pago de módulos.
 conservar facturas recibidas y documentos equivalentes por un período mínimo de 4 años.
 No está obligado a expedir facturas salvo:
• que así lo exija el destinatario que realice entregas a personas jurídicas que actúen o no
como empresarios de otros Estados miembros.
• Entregas de bienes en régimen de viajeros

EJEMPLO
Actividad: Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general (IAE 501.3)
Empresa de albañilería en la que trabajan el titular y dos personas asalariadas (una de ellas menor de
19 años) dispone de un local de 70 m2 y un vehículo de15 C VF. El 1 de julio contrata a un empleado
más, se computan 900 horas de trabajo. Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de
bienes y servicios corrientes suman1.610 €. Adquirió una perforadora (activo fijo) y el IVA satisfecho
supone 752 €.

Módulos Cuota devengada

Personal empleado (€/persona)........................ 2.307,88
Superficie del local (€/m2)..................................... 15,63
Potencia fiscal del vehículo (€/CVF) ....................... 51,69
Cuota mínima: 9% de la cuota devengada por operaciones corrientes; 2% trimestral

a) Cuota devengada por operaciones corrientes (Datos base)

Personal empleado (1+1+1x0,6) 6.000,49
Superficie del local: 70 m2 1.094,10
Potencia fiscal: 15 CVF 775.35
Total Cuota devengada 7.869,94

b) Declaraciones de los tres primeros trimestres: 7.869,94 x 2% = 157,4 € a ingresar cada

trimestre.
c) Cálculo de las cuotas devengadas por operaciones corrientes del ejercicio.

Personal empleado (1+1+1x0,6+900/1800)=3,1 7.154,43

Superficie del local 70 m2 1.094,10
Potencia fiscal: 15CVF 775.35
Total cuota devengada 9.023,88
Cuotas de IVA soportadas -1.610,00
1% de difícil justificación sobre 9.023,88 -90.24
Diferencia 7.323,64
Cuota mínima: 9% x 9.023,88 812,15
La cuota a ingresar es la mayor de las dos anteriores 7.323,64

d) Declaración del 4º Trimestre:

Cuota anual ..................................................................................... 7.323,64
Cuotas a ingresar en los tres trimestres 157,4 x 3 ....................... -472,20
IVA soportado en la adquisición de activo fijo.............................. -752,00
A ingresar 6.099,44

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Ejercicios.
1. Identifica si las siguientes operaciones están sujetas a IVA o no. Identificando el tipo de IVA en
caso de que estén sujetas.
- Operaciones financieras.
- Espectáculos deportivos de carácter aficionado
- Vehículos a motor
- Viviendas
- Salarios recibidos por un trabajador
- Pan y cereales
- Exportaciones.
- Seguros
- Hostelería.
- Locales de fiesta
- Entrega de muestras gratuitas para promoción de productos.
- Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial.
- Segundas y posteriores entregas de edificios.

2. La empresa Almacenes del Levante S.L. con domicilio Avda de América, 18 30600 Archena
(Murcia) C.I.F. B-30.154.326 realiza las siguientes operaciones.
 Compra de materias primas .................................................. 15.000
 Compra de maquinaria.......................................................... 40.000
 Sueldos y salarios ................................................................... 7.000
 Importaciones ...................................................................... 4.000
 Suministros ...................................................................... 2.000
 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ..............................900
 Pago de intereses por préstamo bancario....................................700
 Comisiones por gestión de cobro de letras ..................................200
 Exportaciones ...................................................................... 6.000
 Compra de letras de cambio.......................................................300
 Venta de productos terminados ............................................. 75.000
Realiza la liquidación de IVA; cumplimenta el modelo 300 y si sale a pagar carga el importe en la
cuenta corriente 2043.0012.41.000586283-2.

3. La empresa Aldeamur SL ha realizado durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones:
 El 4 de enero hace una compra de materias primas por importe de 2.500 euros. El porte de la
compra es de 54 euros.
 El 10 de enero realiza una compra por importe de 3.000 euros con un descuento del 15%.
 El 25 de enero efectúa una venta por 1200 euros el seguro de la operación es de 30 euros,
tiene un descuento del 5%
 El 6 de febrero hace una compra por importe 2800 euros
 El 12 de febrero vende por importe de 3.000 euros, cargando además 180 euros por envases.
 El 20 de febrero los envases son devueltos por el cliente
 El 25 de febrero vende por importe 5.000 euros
 El 12 de marzo compra por 3500 euros
 El 26 de marzo vende por importe de 5.000 euros con un descuento del 15% el coste del
transporte es de 240 euros y la comisión es de 23

Calcula la base imponible de cada operación, la cuota de IVA y el total y haz la liquidación de IVA
complementando el modelo oficial.
Los datos de la empresa son:
Aldeamur SL, NIF: B-30.546.412, C/ Perú, 34 edificio puerta nueva, 3ºB,
30010 Murcia. C.C.C. 0182.0220.50.000005689-5

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4. La empresa Comercial Olimpo S.A. ha realizado las siguiente operaciones durante el primer
trimestre del año 2002.
 El día 4/01compra de materias primas al 10% por valor de 3.000 euros, el seguro es de
60 euros.
 El día 8/01 compra de materias primas al 4% por valor de 4.500 euros.
 El día 16/01 compra de productos auxiliares al 21% por valor de 5.000 euros, comisiones
180 euros, seguro 50 euros, envases y embalajes 130 euros
 El día 2/02 vende productos a minoristas en régimen de recargo de equivalencia de la
siguiente forma:
o 1.000 unidades de producto A con un precio unitario de 3 euros al 21%
o 5.000 Unidades de producto B con un precio unitario de 4.52 euros al 10%
 El día 05/02 vende productos a Polonia por valor de 1.500 euros
 El día 18/02 compra materias primas por valor de 4.500 euros.
 El día 22/02 vende productos a Argentina por valor de 3.600 euros
 El día 25/02 compra materias primas por importe 2.500 euros al tipo de IVA 4% con un
descuento comercial del 5%.
 El día 30/02 vende productos a minoristas en régimen de recargo de equivalencia por
importe de 3.000 euros al 21% de IVA.
 El día 02/03 vende productos a unos grandes almacenes de Santander por importe de
4.000 euros al 4%
 El día 06/03 vende productos a unos grandes almacenes de Tenerife por importe de 6.500
euros.
 El día 10/03 Compra de productos auxiliares por importe 3.452 euros al 10%
 El día 15/03 venta de productos a una empresa de Murcia por 1.250 euros IVA incluido
 El día 20/03 venta de productos a Chile por importe de 4.500 euros.
 El día 25/03 Compra de materias primas por importe 25.000 euros al 4%

Realizar la liquidación de IVA del primer trimestre y cumplimentación del modelo 3000

Los datos de la empresa son:

Comercial Olimpo S.A.,Avda. de la Libertad 12 Edificio Victoria 4ºB, 30010 Murcia
C.I.F. A-30.256.887,C.C.C. 0182.0014.53.000012512-3

5. Albilux S.A. es una empresa de maquinaria industrial que durante el segundo trimestre del año
en curso realizódelas
Ventas siguientes
productos operaciones.
............................................................................... 15.253
 Rappels concedidos a sus clientes.............................................................. 1.803
 Devoluciones de ventas por disconformidad de los clientes ......................... 1.202
 Anticipos de clientes por pedidos realizados sin materializar ........................ 6.010
 Entrega de muestras a clientes sin contraprestación ......................................301
 Entregas gratuitas a establecimientos benéficos ......................................... 3.005
 Compra de materias primas .................................................................... 12.202
 Trabajos y servicios exteriores................................................................... 6.010
 Importación de una máquina................................................................... 12.020

Trabajo a realizar:
- Determinar la cuota de IVA que la empresa tendrá que ingresar o reclamar a la Hacienda
Pública.
- Cumplimentar la declaración en modelo oficial.
Datos empresa: Albilux S.A. NIF A-30.256.852 c/ Reconquista, 14 5º B 30001 Murcia C.C.C.
2043.0020.14.000058796-3

6. La empresa supermercados Hiperdex SA, presenta las siguiente información para realizar la
liquidación de IVA del segundo trimestre del año.

Ventas
 Ventas de productos al 21%....................................... 45.200,25
 Ventas de productos al 10% ........................................ 25.220,60

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 Ventas de productos al 4% ........................................ 12.652,50

Compras
 Compras de patatas ..................................................... 3.210,25
 Compras de naranjas ................................................... 2.250,00
 Compras de manzanas ................................................. 1.250,60
 Compras de perfumes .................................................. 4.256,80
 Compras de lavavajillas ................................................ 2.250,80
 Compras de detergente............................................... 3.650,85
 Compras de licor de manzana.......................................... 850,46
 Compras de champú .................................................... 1.200,30
 Compra de cerveza ...................................................... 2.254,05
 Compra de rotuladores.................................................... 652,30
 Compras de folios ........................................................... 350,25
 Compras de maíz en conserva ......................................... 952,25
 Compras de espárragos................................................... 425.90
 Compra de pantalones .................................................. 540.675
 Compra de tomates ...................................................... 345.000
 Compra de leche........................................................... 564.556
 Compra de maquinillas de afeitar................................... 120.000
 Compra de desodorante ................................................ 200.000
 Compra de comida para perros...................................... 150.000
 Compra de pan de molde .............................................. 650.720
 Compra de agua embotellada ........................................ 890.540
 Compras de camisetas .................................................. 725.900

Se pide:
a) calcular el IVA devengado y deducible.
b) Realizar la liquidación de IVA y cumplimentar el modelo 303

7. Las operaciones referentes al IVA de la empresa Almacemur SA, en el tercer trimestre del año
200X son:

OPERACIÓN BI
Compra de materias primas (21%) 20.235,28
Compra de materias primas (10%) 35.240,65
Publicidad, propaganda y relaciones públicas 600,50
Pago intereses préstamo bancario 1.320,60
Sueldos y salarios 85.201,35
Seguridad Social 32.101,52
Suministros al 21% 1.200,00
Suministros al 10% 780,25
Compra de letras de cambio 120,25
Compra a un empresario austriaco 6.202,40
Compra a un empresario letón 12.000,00
Compra a un empresario portugués 21.202,60
Compra a un empresario polaco 15.000,00
Compra a un empresario argentino 36.000,00
Compra a un empresario chino 30.250,60
Venta de productos al 21% 55.362,00
Venta de productos al 21% con RE 32.210,00
Ventas de productos al 10% 45.200,36
Ventas de productos al 4% 35.202,30

Se pide:
a. Realiza los cálculos para cumplimentar la declaración liquidación trimestral.
b. Cumplimentar el modelo 303
Almacemur SA NIF: A-30.252.330, C/ Miguel de Unamuno, 35
30025 MURCIA CCC 2043-0342-45-090230127-4

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Gestión Administrativa de la compraventa

8. Realiza la declaración-liquidación de IVA de la empresa Comercial Murcia, S.L., en el cuarto

trimestre del año en curso:
 Compra de materias primas (21%) ........................................ 20.235,28
 Compras de materias primas (10%) ........................................ 10.145,32
 Compras de materias primas (4%) .......................................... 6.125,10
 Publicidad, propaganda y relaciones públicas .............................. 300,25
 Pago intereses préstamo bancario .............................................. 652,25
 Sueldos y salarios ................................................................. 18.362,45
 Seguridad social ...................................................................... 4520,02
 Compras de letras de cambio ..................................................... 400.00
 Suministros ............................................................................ 2.520,36
 Importación de materias primas (4%) ..................................... 3.000,84
 Venta de productos al 21%................................................... 25.362,00
 Ventas de productos al 10% con R.E. ...................................... 20.251,21
 Ventas de productos al 4% ................................................... 10.235,25
 Devoluciones de ventas de clientes al 21% .............................. 6.352.15

Los datos de Comercial Álora S.L. son los siguientes: P.I. La Capellanía, Nave 14, 30600 Archena
(Murcia). NIF B-30.253.336, C.C.C.: 2043 0012 05 000002536-7

El trimestre anterior la declaración de IVA, salió a compensar por 3.000 €

9. Calcula la cuota trimestral y anual de IVA correspondiente a una empresa de fotocopias de

documentos que cuenta con 2 empleados más el propietario de la misma y además tienen
contratados 9 kilowatios de potencia

Otros datos: actividad: servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.

Epígrafe IAE 973.3
Módulo Unidad Cuota anual por unidad
Personal empleado por persona 9.550,08
Potencia eléctrica por Kw contratado 174,29

Ha comprado una máquina de fotocopiar en octubre por 3.800 €. El IVA soportado por
operaciones corrientes durante el año en curso asciende a 14.800 e
La cuota mínima anual es el 30%, la cuota trimestral es el 9%

10. Calcular la cuota trimestral y anual del IVA y presentar la liquidación correspondiente al segundo
trimestre del año de la tintorería de D. Vicente del Cerro que cuenta con 4 empleados más el
propietario de la misma, el consumo ha sido de 18.000 Kilowatios

Contrata durante el año a 2 trabajadores imputándose a cada uno 1.300 y 900 horas
respectivamente. Realiza compras de productos de limpieza en seco a una empresa italiana por
importe de 3.960 €. Las cuotas de IVA soportado por operaciones corrientes ascienden a 13.864 €
Otros datos: actividad: Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas, de prendas
y artículos del hogar usados. Epígrafe IAE 971.1
Módulos Unidad Cuota anual por unidad
Personal empleado por persona 2.794,70
Consumo energía eléctrica por Kw/h 0.10

Cuota mínima anual: 48%, cuota trimestral: 15%

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11. D Pascual López Riquelme tiene una cafetería, epígrafe 672.1. La actividad la desarrolla en un
local arrendado por el que paga 760 euros mensuales (más 121,6 € de IVA). Desde que comenzó
el contribuyente está acogido al régimen simplificado del IVA y ha desarrollado la actividad con los
siguientes elementos: Potencia eléctrica 20 Kw . 5 mesas y 2 máquinas tipo B.

En cuanto al personal empleado, trabajan el titular y 2 empleados a tiempo completo durante

todo el año; un trabajador menos de 18 años 900 horas, desde el 1 de febrero, y dos
trabajadores, desde el 1 de julio al 30 de septiembre, que han trabajado 720 horas cada uno.
El 1 de julio ha adquirido un horno eléctrico por 450 € y el 13 de octubre ha repuesto el mobiliario
por 2.000 €
El 30 de noviembre adquiere servilletas, posavasos y otro material en Portugal por 2.500 €
Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a 9.330 €
Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de bienes y servicios corrientes ascienden
a 1.610 euros. Adquirió una perforadora (activo fijo) y el IVA satisfecho supone 752 euros.
Módulos Cuota devengadas
Personal empleado (€/persona) 1.675,43
Potencia eléctrica (Kw contratado) 88,18
Mesas 50,39
Máquinas tipo A 157,46
Máquinas tipo B 592,07
Comisiones por lotería (€) 0,16

Cuota mínima: 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes, cuota trimestral
4%.

Se pide: calcular la cuota trimestral y la regularización anual del IVA

12. Pedro José Peñaranda Almenara es fontanero acogido al régimen simplificado epígrafe 504.2
Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire, con los siguientes módulos.

Definición Unidad Cuota devengada anual

Personal empleado persona 7.640,21
Potencia fiscal vehículo CVF 4,73
Consumo energía eléctrica 100 Kwh 81,88

En la fontanería trabajan 5 trabajadores, (incluido el titular), tiene dos vehículos, con una
potencia fiscal de 20 y 15 caballos.
El consumo de energía del año ha sido 9.600 Kwh. El IVA soportado en adquisiciones
corrientes asciende a 42,450 €. Durante el año compra elementos de activo fijo por valor
de 12.500 € (sin incluir el IVA). Ha comprado material consumible en Alemania por valor
de 6.300 € más IVA.

Realiza la declaración trimestral y anual de IVA, la cuota mínima por operaciones

corrientes es del 32%, y la cuota trimestral es el 9%

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ACTIVIDAD FINAL
1. Calcula la liquidación de IVA del segundo trimestre del año y realiza la liquidación en el modelo
300 de la empresa El pato rojo S.A. NIF A-30.256.552 C/ Paraguay, 12. 30600 Archena (Murcia),
CCC 2043-0012-41-000523871-5
 Ventas de productos al 21% .............................................. 25.325,45
 Ventas de productos al 21% con RE ................................... 15.237,89
 Ventas de productos al 10% ................................................ 30.586,45
 Ventas de productos al 10% con RE....................................... 3.652,15
 Ventas de productos al 4% con RE ....................................... 4.698,45
 Devoluciones de ventas productos al 4% con RE ................... 1.235,88
 Devoluciones de ventas de productos al 21%........................ 4.987,98
 Ventas a un empresario luxemburgués ............................... 18.435,60
 Ventas a un empresario argentino ....................................... 63436,18
 Ventas a un empresario canadiense.................................... 18.346,10
 Ventas a un empresario noruego ........................................ 16.400,10
 Sueldos y salarios ................................................................. 152.336
 Intereses bancarios de un préstamo ..................................... 3.200,25
 Compras de materias primas al 21% .................................. 15.965,83
 Compras de materias primas al 10% .................................... 11.253,50
 Compras de materias primas al 4% ...................................... 5.236,20
 Otros aprovisionamientos .................................................... 6.325,52
 Seguridad social .................................................................. 12.254,2
 Suministros ......................................................................... 4.680,36
 Compras de productos a un empresario francés .................... 3.520,15
 Compras de productos a un empresario Alemán (4%) ........... 6.230.15
 Compras de productos a un empresario Chileno .................. 23.012,40
 Compras de productos a un empresario Letón (10%) .............. 2.200,14
 Devoluciones de compras a proveedores al 21% ................... 2.325,22

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