CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS
Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A
CORTO PLAZO
DANIEL ESTEBAN RENGIFO MONTENEGRO
DEFINICIONES
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
de otra.
El concepto de instrumento financiero en las normas internacionales se
apoya en dos elementos esenciales:
INSTRUMENTO FINANCIERO
Existen dos partes involucradas que van a registrar
Detrás de un instrumento financiero existe un contrato o negocio simultáneamente un mismo contrato. El inversor lo registrará como
jurídico, no necesariamente escrito, con consecuencias económicas activo financiero y el emisor lo hará como pasivo financiero si
que las partes tienen poca o ninguna opción de evitar. En este conlleva obligación de pago o, en caso contrario, como instrumento
sentido, los créditos u obligaciones con la administración pública no de patrimonio. Si estamos registrando un único contrato desde dos
tienen la consideración de instrumento financiero por no existir tal ópticas distintas, es lógico pensar que el tratamiento contable que
relación contractual. se debe otorgar al contrato debe seguir patrones simétricos para
garantizar la máxima coherencia de la norma.
ACTIVO FINANCIERO
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a) efectivo;
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c) un derecho contractual:
i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la
entidad;
ACTIVO FINANCIERO
Atendiendo al detalle mínimo de partidas que exige la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros, serían activos financieros
• el efectivo y equivalentes al efectivo,
• deudores comerciales y otras cuentas por cobrar e
• inversiones financieras, tanto corrientes como no corrientes.
PASIVO FINANCIERO
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a) una obligación contractual:
i. de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
ii. de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para
la entidad;
PASIVO FINANCIERO
Entre los pasivos financieros quedan incluidos
• los acreedores comerciales (proveedores) y otras cuentas por pagar,
• bonos emitidos y
• deudas tanto corrientes como no corrientes
• y en general cualquier contrato que conlleve una obligación de entregar
efectivo y otro activo financiero.
El elemento determinante para identificar un activo (pasivo) financiero será la
existencia de un derecho (obligación) emanado de un contrato a recibir (entregar)
efectivo u otro activo financiero.
Por ejemplo,
• los depósitos bancarios,
• las inversiones en acciones,
• las cuentas a cobrar/pagar,
• valores de renta fija adquiridos/emitidos,
• los derechos de cobro a favor del arrendador/obligaciones de pago del
arrendatario en un arrendamiento financiero
son ejemplos de partidas que conllevan ese derecho/obligación contractual a
recibir/entregar efectivo.
• La definición se completa, en último término con la referencia a los
contratos que se liquidan con instrumentos de capital de la propia
empresa cuyas características deben ser analizadas para determinar si
procede clasificarlos como activo financiero, pasivo financiero o
instrumento de patrimonio.
• En este sentido, dichos contratos se catalogarán como instrumentos de
patrimonio neto únicamente si se liquidan mediante una relación de
intercambio fija, entregando o recibiendo un número concreto de estos
títulos, y nunca mediante una liquidación por diferencias.
• Como puede apreciarse, la definición de instrumento financiero que
aporta la norma internacional es muy amplia, por cuanto abarca
desde los contratos más básicos o tradicionales tales como los
depósitos a la vista o a plazo en un banco, créditos a clientes,
deudas con proveedores, deudas bancarias, participaciones en el
capital de otras sociedades, etc. hasta los instrumentos más
sofisticados, surgidos de procesos de innovación e ingeniería
financiera como son los futuros, opciones, permutas financieras o
swaps, deuda convertible, etc.
• Los instrumentos financieros forman parte del estado de situación
financiera de todas las compañías, particularmente los que hemos
denominado primarios o básicos aparecerán con toda seguridad, pero en
el ámbito de actuación de las Pymes es menos probable que se contraten
instrumentos con estructuras complejas y, si se contratan, esto ocurrirá
sólo esporádicamente.
Para marcar esta dispar casuística, la NIIF para las Pymes aborda los
instrumentos financieros en dos secciones:
• la Sección 11, que se ocupa del reconocimiento, baja en cuentas, medición
e información a revelar de los instrumentos financieros básicos (“activos y
pasivos financieros básicos”) que resulta aplicable con carácter general a
todas las entidades,
• y la Sección 12, dedicada a otros instrumentos y transacciones más
complejas que sólo será de aplicación a aquellas entidades que los
contraten.
