IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cdra. María Verónica Aballay

Directora AMV Consultores
ASPECTOS TEORICOS DE LA IMPOSICION AL
CONSUMO
• CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Grava manifestación Impuesto sobre la Renta

DIRECTA directa de capacidad Consumida
contributiva
Impuesto al Gasto
IMPOSICION AL
CONSUMO

INDIRECTA Grava a través de los consumos

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 IMPOSICION INDIRECTA SEGÚN LA
ETAPA ECONÓMICA
Etapa Manufacturera
Monofásica Etapa Mayorista
Etapa Minorista

Acumulativos IIBB

Plurifásica
No Acumulativos IVA

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 CARACTERISTICAS DEL IVA
Impuesto al Valor Agregado:
 Sobre los consumos
 Indirecto
 General (vs. Selectivo)
 Plurifásico (vs. Monofásico)
 No acumulativo (vs. Acumulativo)
 Criterio de Adición (vs. Sustracción)
 Impuesto contra impuesto (vs. Base contra base).
 Disminuye el efecto piramidación
 Regresivo
 Traslación
 Evita la evasión

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 ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE
Espacial: Territorialidad art. 1 Ley, DR. 1 y 2
Objeto: artículos 1 y 2
Sujeto: artículo 4
Temporal: Perfeccionamiento del hecho
imponible – artículo 5

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 Elemento OBJETO – art. 1 y 2
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en efectuadas
por los sujetos responsables del impuesto.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el
artículo 3º, realizadas en el territorio de la Nación. No se
consideran realizadas en el país cuando su utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior (exportación de
servicios);
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º,
realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos (importación de servicios)
e) Los servicios digitales prestados desde el exterior siempre y
cuando el prestatario no se encuentre incluido en el inciso
anterior.

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 DEFINICION DE VENTA – ART. 2
Aplicable a Bienes
• Toda transferencia a título oneroso, que importe la transmisión del
dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas
y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo
fin, excepto la expropiación).
• La incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los
casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no
gravadas.
• la enajenación de bienes, que siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento
de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter
de bienes de cambio.
• Autoconsumo.
• Comisionistas y consignatarios que compren o vendan a nombre
propio pero por cuenta de terceros.

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 SERVICIOS – ART. 3
Los trabajos realizados  construcciones de cualquier naturaleza, las
directamente o a través de instalaciones —civiles, comerciales e
terceros sobre inmueble ajeno industriales—,
 las reparaciones
 mantenimiento y conservación
 instalación de viviendas prefabricadas se.
Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
elaboración, construcción o por encargo de un tercero,
fabricación de una cosa mueble con o sin aporte de materias primas, ya sea que la
—aun cuando adquiera el misma suponga la obtención del producto final o
carácter de inmueble por simplemente constituya una etapa en su
accesión— elaboración, construcción, fabricación o puesta en
condiciones de utilización.
Cuando se trate de una prestación no gravada, cuando se materialice mediante la
entrega de un soporte físico no será de aplicación lo indicado en el punto anterior.
La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero
Todas las demás prestaciones en tanto no se realicen en relación de dependencia
(inciso que dio lugar a la generalización del
AMV IVA para servicios).
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 Elemento ESPACIAL – art. 1
• Art. 1 Ley: Se aplicará sobre todo el territorio
de la Nación
Para la venta de bienes situados o colocados en
el país
Para la prestación de servicios y locaciones de
obra realizados en el territorio nacional

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 Elemento SUJETO – ART 2
• Transferencias a título oneroso entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole (art. 2)
Habitualistas en la venta de cosas muebles
realicen actos de comercio accidentales con las mismas
herederos o legatarios de responsables inscriptos cuando enajenen bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen
Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros
Empresas constructoras
Prestadores de servicios gravados
Locadores de prestaciones gravadas
Importadores de cosas muebles y de servicios
Prestatarios de servicios digitales – Responsable sustituto
Agrupamientos no societarios
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Elemento TEMPORAL: Perfeccionamiento Hecho
Imponible – Art. 5
Operación Lo que ocurra primero Condición
Venta de Bienes Entrega del bien o emisión Que existan los bienes
de la factura
Excepciones:

Provisión de agua, gas y energía eléctrica regulada por medidor, el vto del pago o la
percepción, lo que ocurra primero
Provisión de agua regulada a consumidor final: con la percepción
Comercialización de productos primarios, con la fijación del preció si la entrega se hizo
en forma previa
Canje de productos primarios: PHI para ambas partes, con la entrega de la entrega de
los productos primarios

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 Elemento TEMPORAL: Perfeccionamiento Hecho
Imponible – Art. 5
Operación Lo que ocurra primero
Servicios Finalización de la prestación o la percepción total o
parcial
Excepciones

Servicios continuos: con la finalización del mes calendario

En los siguientes caso, el PHI se dará con el cumplimiento de la obligación descripta o el pago de
ocurrir primero:
Locaciones de obra sobre bienes, con la entrega de la cosa, o la emisión de la factura Servicios
cloacales, desagües, telecomunicaciones, provisión de agua a tasa fija; vencimiento del pago o
percepción total o parcial
Honorarios regulados judicialmente: emisión de la factura o percepción total o parcial
Operaciones de seguro o reaseguro, emisión de la póliza o suscripción del contrato
Colocaciones financieras: el vencimiento del plazo fijado para el pago o la percepción total o parcial
del precio
Obra sobre inmueble propio: otorgamiento de la escritura o posesión del inmueble
Locación de cosas: devengamiento del pago o percepción. En caso de tratarse de inmuebles el inicio
de acciones judiciales corta el devengamiento del contrato y el PHI.
Locación de cosas con opción a compra: casos que van por fuera de la Ley de Leasing.
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Elemento TEMPORAL: Perfeccionamiento Hecho
Imponible – Art. 5
Situación Perfeccionamiento del hecho imponible
Señas que congelen precio Respecto del importe de la seña, en el momento en que
se efectivicen
Importaciones de servicios Finalización de la prestación o pago total o parcial del
precio, lo que ocurra primero
Importación de servicios Vencimiento o percepción, lo que ocurra primero
financieros
Importaciones definitivas Al momento en que sea definitiva (con el libramiento a
plaza) que es posterior al pago.

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 EXENCIONES – ART. 7
Tipo de exención Recae sobre Ejemplos Incisos
Objetivas Exención de Libros, revistas, oro amonedado o en barras A, b, c, d, e, h10, h12,
de buena entrega de 999/1000 de pureza, h13, h16)1, h16)3,
objeto sellos, pólizas de cotización o de h16)4, h16)5,h16)6,
capitalización, billetes para juegos de sorteos h16)7; h16)8, h16)10,
o de apuestas, alquiler inmuebles rurales, h17, h18, h19, h20,
vivienda, h21, h22,h23, h24,
h25, h26 , h28

Mixtas Cuando la agua ordinaria natural, la leche fluida o en F, g, h1, h7, h8, h11,
polvo, entera o descremada sin aditivos, h14, h16)9
exención es de cuando el comprador sea un consumidor
objeto pero final, el Estado nacional, las provincias,
acotadas a un municipalidades o la CABA u organismos
determinado centralizados o descentralizados de su
dependencia, comedores escolares o
tipo de sujeto universitarios, obras sociales o entidades
comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del
artículo 20 de la LIG
Subjetivas Aplicables a Asociaciones sin fines de lucro que H3, h4, h5, h6, h15,
desarrollen actividades de educación, h27
determinados asistencia social y salud pública.
sujetos Obras sociales
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 Base Imponible
+ Precio neto de la venta, locación o
prestación de servicios según factura
- Descuentos en la misma factura
+ servicios prestados
+ intereses, comisiones, recupero de
gastos
Base Imponible

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 DEBITO FISCAL – ART 11
• Ventas gravadas por alícuota
• Impuesto por devoluciones efectuadas
• Impuesto por bonificaciones obtenidas
• Impuesto por descuentos obtenidos
• Quitas comerciales y por concursos
• Restitución de CF computado dentro de los 10 años por la
venta o desafectación de obras sobre inmuebles propios.

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 CREDITO FISCAL – ART. 12
• Adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad
gravada.
• IVA facturado por dichas compras
• IVA sobre Notas de Crédito emitidas por devoluciones recibidas,
bonificaciones otorgadas y descuentos otorgados
• Dcto 814/01
• No se consideran vinculados con la actividad gravada el IVA
facturado por: hoteles, hospedajes, moteles, gimnasios, spa, salas
de masajes, garajes, estacionamientos, restaurantes, bares,
cantinas, indumentaria que no sea para uso exclusivo de lugares de
trabajo, peluquerías, alojamientos por hora, etc.
• Regla de tope: base imponible por alícuota versus impuesto
facturado.
• Requisito documental: debe estar facturado y discriminado

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 PRORRATEO ART. 13
• Estimaciones durante el ejercicio
• Ajuste anual del artículo 13 en el mes de
cierre por ajuste de las estimaciones
realizadas durante el ejercicio
Cómputo de Crédito Fiscal:
Asignación directa
Prorrateo general
Prorrateos específicos

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 ALICUOTAS – ART 28
Marco Alícuota Se aplica a las siguientes actividades:
normativo
Art. 28 1° General 21% Se aplica en forma residual en la medida que no medie un tratamiento específico
Párrafo para la actividad

Art. 28 2° Incrementada Ventas de gas, energía eléctrica y agua reguladas por medidor y servicios de
Párrafo 27% telecomunicaciones –excepto ENCOTESA y agencias noticiosas- servicios de
provisión de gas, electricidad, agua corriente, desagüe, desagote y limpieza de
pozos ciegos; siempre que no se trate de un inmueble destinado a vivienda o casa
de recreo o veraneo o terrenos baldíos y que el comprador o usuario sea RI o
Monotributista.
Art. 28 3° Reducida Ventas, locaciones e importaciones definitivas de:
Párrafo 10,5% productos agropecuarios (animales vivos o faenados de especies bovino, ovino,
camélidos y caprinos; Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o
congeladas; Miel de abejas a granel, granos —cereales y oleaginosos, excluido
arroz—, legumbres secas —porotos, arvejas y lentejas—, harina de trigo, Pan,
galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente, cuero bovino;
servicios contratados para la obtención de cereales gravados por alicuota reducida;
obra sobre inmueble propio con destino a vivienda; préstamos otorgados por
entidades L 21.526 y bancos del exterior que cumplan con los estándares de
Basilea,cuando el tomador sea un RI ; ventas y locaciones de la planilla Anexa inc E),
ventas y locaciones de la planilla Anexa inc F; servicios de taxi y remis no exentos;
medicina prepaga; ventas de gas derivado del petróleo, fertilizantes de uso agrícola.

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LIQUIDACION IMPUESTO – ART. 24
Débito Fiscal
(Crédito Fiscal)
(Saldo Técnico de Inicio)
Saldo Técnico del Período
(Retenciones, percepciones, pagos a cuenta)
(Saldo Libre Disponibilidad Inicio)
Compensaciones
Saldo Libre disponibilidad del período / Saldo a
ingresar de la DDJJ
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 PRIMER PÁRRAFO
El saldo técnico o del primer párrafo del artículo 24
de la Ley, es el saldo proveniente de la técnica de
liquidación del impuesto. Esto es, débito fiscal
menos crédito fiscal.
En caso de existir un excedente de créditos fiscales
sobre débitos se traslada al mes siguiente.
Podría darse esta situación si un contribuyente un
mes efectúa acopio de mercaderías, o por
estacionalidad de las ventas, por inversiones den
bienes de uso, etc.
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 SEGUNDO PÁRRAFO
El saldo del segundo párrafo o de libre disponibilidad está
formado por:
 Retenciones
 Percepciones
 Pagos a cuenta
Asimismo se deben descontar las compensaciones realizadas,
los reintegros que efectúe el fisco para los agropecuarios por
el régimen de reintegro sistémico de retenciones.
En primer medida se aplica para la cancelación del saldo
técnico a favor del fisco si existiera. En caso de existir un
excedente a favor del contribuyente el mismo se trasladará al
período siguiente pudiendo ser utilizado en compensaciones
de impuestos propios del contribuyente.

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 EXPORTACIONES – ART. 8
• Las exportaciones de bienes y servicios se
encuentran exentas.
• Se las considera gravadas a tasa 0 porque se
permite el cómputo de los créditos fiscales
vinculadas a ellas.
• En caso de no poder absorber el crédito fiscal
contra otros débitos fiscales del contribuyente se
habilita el pedido de recupero, traslado o
conversión en saldo de libre disponibilidad para
aplicar a la cancelación de otras obligaciones del
contribuyente.

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 IMPORTACION DE SERVICIOS
• Importadores de servicios cuando revistan la
condición de RI deberán ingresar el impuesto
dentro de los 10 días de perfeccionado el
hecho imponible (finalización de la prestación)
siempre que la prestación se vincule con
actividades gravadas por el impuesto
• RG 549/99 establece el procedimiento
• El impuesto abonado será computado como
crédito fiscal en la etapa siguiente.

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 SERVICIOS DIGITALES
• Denominado en la jerga como impuesto Netflix.
• Recae sobre los servicios que se ofrecen desde plataformas digitales
• Objetivo: igualar a los prestadores de servicios del país con los que se
prestan desde el exterior
• Alícuota: 21%
• Los bancos son los agentes de recaudación a través de las tarjetas de
crédito cuando los adquirientes sean consumidores finales,
monotributistas, sujetos exentos y no alcanzados frente al IVA.
• Servicios gravados: servicios por streaming tales como Netflix, Spotify,
Airbnb, Homeaway, Itunes, Google Play, Tinder, suscripciones del estilo
New York Times, publicidad y promociones en redes como Facebook,
Twitter y Youtube, HBO Go, Amazon, Fox, Apple TV,
• Vigencia: 27/6/2018
• Sustento normativo: Ley 27.430 y Dcto 380/2018

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 EXPORTACION DE SERVICIOS
Se refiere a los servicios prestados en el país con
utilización económica en el exterior.

Si el servicio es prestado a un sujeto del exterior

pero la utilización económica efectiva es en el
país o no existe utilización económica, se trata
de una operación gravada por el IVA

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 NORMAS DE FACTURACIÓN
EMISOR RECEPTOR COMPROBANTES
RESPONSABLE INSCRIPTO RESPONSABLE INSCRIPTO A
MONOTRIBUTISTA B
CONSUMIDOR FINAL
NO ALCANZADO
EXPORTACIÓN E
MONOTRIBUTISTA CUALQUIER SUJETO C
EXENTO

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