Universidad Tecnológica Metropolitana
Profesor: Héctor Quiroz Espinoza.
Las distintas operaciones que ocurren a diario y que afectan a la ecuación anteriormente enunciada deben ser
agrupadas sistemáticamente de acuerdo a su naturaleza, bajo un mismo concepto y en un formato especial
denominado Cuenta, del cual se pueden extraer los datos en forma rápida y ordena cada vez que sea
necesario enunciar la igualdad del inventario. Un modelo básico de ella es el siguiente:
En forma general se pueden clasificar las cuentas, por su naturaleza en:
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio
Cuentas de Resultado
Las operaciones se registran en las cuentas, denominándose
Cargos, a aquellos registros realizados en el DEBE y Abonos, a
aquellos registros realizados en el HABER. Pero estos
registros no pueden ser realizados al azar en un lado u otro
sino que deben estar acordes con los siguientes criterios:
Cuentas de Activo : Aumentan con los cargos Cuentas de Pasivo : Aumentan con los abonos
Disminuyen con los abonos Disminuyen con los cargos
Cuentas de Patrimonio : Aumentan con los abonos
Disminuyen con los cargos
Cuentas de Resultado
Pérdida : Aumentan con los cargos, por lo que disminuyen en forma indirecta al
patrimonio.
Ganancia: Aumentan con los abonos, por lo que aumentan en forma indirecta al
patrimonio.
La suma de todos los cargos realizados en una cuenta se denomina DEBITO y la suma de los abonos se denomina
CREDITO. Con estos dos nuevos conceptos se puede distinguir las siguientes situaciones:
DEBITO > CREDITO La cuenta tiene SALDO DEUDOR.
CREDITO > DEBITO La cuenta tiene SALDO ACREEDOR.
DEBITO = CREDITO La cuenta esta SALDADA.
Los siguientes, sólo son ejemplos, cada empresa debe establecer su propio plan de cuentas que este acorde a las
necesidades de información, a la capacidad del procesamiento de datos que la empresa tenga y a las normas IFRS
correspondientes.
Activo
Caja: En ella se registran todos los movimientos, débitos y créditos, relacionados con valores percibidos en efectivo.
Banco: En ellas se registran todos los movimientos, débitos y créditos relacionados con banco, por ejemplo depósitos y giros
de cheques.
Clientes: En ella se registran los movimientos relacionados con la venta al crédito y por los respectivos cobros de éstas.
Letras por Cobrar: Se debe registrar en ella los movimientos relacionados con operaciones de crédito documentado con
letras de cambio. Por ejemplo un cliente acepta letras para garantizar las deudas con la empresa.
Mercaderías: Deben registrarse bajo este concepto todos lo movimientos relacionados con compras y ventas de
existencias que representan el principal objetivo de la empresa. Por ejemplo en una tienda de ropa figurarán bajo este rubro,
entre otras, pantalones, poleras, camisas, faldas, etc.
Pasivo
Proveedores: Bajo este concepto se registran los movimientos relacionados con la compra de
mercaderías al crédito que realiza la empresa.
Letras por Pagar: Las operaciones de crédito documentado que la empresa acepta con letra de
cambio deben agruparse bajo este concepto.
Préstamos bancarios : Los créditos recibidos de bancos deben ser registrados bajo este concepto, así
como también los pagos realizados por dicho crédito.
Patrimonio Neto
Capital : En ella deben registrarse el capital inicial aportado por los dueños y los posteriores aumentos
si los hubiere.
Resultado acumulado: Registra las variaciones del capital producidas por pérdidas o ganancias,
descontado los dividendos o pagos de beneficios definitivos a los accionistas o dueños de la empresa.
Resultado
Remuneraciones: Bajo este concepto se registra el gasto total por sueldos del personal que labora en
la empresa.
Gastos Generales : Deben registrarse bajo este concepto los gastos de tipo general en que incurre la
empresa para realizar sus normales operaciones, por ejemplo gastos de teléfono, luz y otros.
Arriendo : En ella deben registrarse el gasto por concepto de arriendo, por ejemplo arriendo de un
inmueble para el funcionamiento de una empresa.
Intereses ganados : En esta cuenta se registran los ingresos por concepto de intereses ganados por la
empresa en alguna operación mercantil, por ejemplo, si la empresa realiza ventas al crédito
documentada debe registrar bajo este concepto los intereses que cobra por dicha operación.
Utilidad por venta de activo fijo: Debe registrarse bajo este concepto las utilidades relacionadas con
la venta de activo fijo.
El Plan de Cuentas es el conjunto de cuentas a utilizar para el
registro de las operaciones de la empresa1
Las cuentas no se crean en el momento mismo en que ocurren las
operaciones, sino que ellas están previamente establecidas al
diseñarse el sistema de contabilidad, el cual requiere, a su vez, de un
determinado estudio que permita satisfacer los reales
requerimientos de la empresa en materia de información y control.
1 Luis Vargas Valdivia y Julio Bosch Bousquet. Contabilidad Básica. Soelco: Santiago, 1997
Los gastos y los activos son considerados recursos utilizados
por la empresa para generar un beneficio, mientras que los
pasivos, capital e ingresos representan las fuentes de donde
podemos obtener dichos recursos
Por lo tanto, las cuentas de activos y gastos son de naturaleza
deudora, es decir que su saldo normal está en la columna del
debe; por el contrario, las cuentas de pasivos, capital e
ingresos son de naturaleza acreedora, es decir que su saldo
normal está en la columna del haber.
Las cuentas de activo, pasivo y capital contable están
expresadas en la ecuación contable básica y dan origen al
balance general, del mismo modo que las cuentas de
ingresos y gastos se reflejan en el estado de resultados
Hecho Económico Entrada
Comprobante Respaldo
Registro: Asiento de Diario Procesamiento
Acumulación de Cuenta
ESTADOS FINANCIEROS Salida
1 Identificación
de las
Operaciones
2 Recolección
5 Estados
o Captura de la
Financieros
Información
4 Estados o
3 Clasificación
Resúmenes
y Registro
Intermedios
La contabilidad debe incorporar la totalidad de las
operaciones económicas que ocurran en una organización
Básicas
Rutinarias
Tipos de Operaciones De Apoyo
No Rutinarias
Aquellas que se presentan de manera frecuente y uniforme en desarrollo de las
actividades de la organización
Operaciones PLANEACION DE
Rutinarias OPERACIONES
Se definen los aspectos relacionados con la incorporación de la
información que ellas originan a la contabilidad.
Operaciones Para la obtención de los bienes o
servicios que constituyen el objeto
Básicas social de la organización.
Operaciones Su propósito es servir de soporte
para la prestación de las
De Apoyo operaciones básicas
• Daños o pérdidas por casos fortuitos,
• Pérdidas por fallos judiciales,
AQUELLAS CUYA
• Adquisiciones o remodelaciones de
OCURRENCIA NO ES
instalaciones,
FRECUENTE NI
• Procesos de investigación para el
UNIFORME
desarrollo de nuevos productos, etc.
Estas operaciones que igualmente deben ser
incorporadas a la contabilidad, en algunas ocasiones
requieren definirles procedimientos específicos.
Areas y/o Contabilidad
Registro por grupo Balance
Operaciones de operaciones General
Rutinarias homogéneas (Estado de
Situación)
Estado de
Libro
Libros Auxiliares Libro diario Resultado
Mayor y
Operaciones (Estado de
Balances
Pérdidas y
Ganancias
Contabilidad
Operaciones Registro individual Estado Flujo de
No Rutinarias de operaciones Efectivo
PASIVOS
(CORTO PLAZO + LARGO PLAZO)
“Compromisos (exigibles) con
terceros, que tienen un costo
ACTIVOS económico, pero que persiguen un
(CIRCULANTES + FIJOS) beneficio futuro
“Recursos propios o
Controlados por la Empresa
que generarán beneficios PATRIMONIO
futuros” (Capital + Reservas)
“Compromisos con los propietarios
(accionistas) de la empresa
+ Ingresos de Explotación (Ingresos por Venta)
- Costos sobre Ingresos (Costo de Venta)
= Margen Bruto
- Gastos de Ventas
- Gastos de Administración
= Resultado Operacional
+ Ingresos Fuera de Explotación
- Gastos Fuera de Explotación
= Resultado Antes de Intereses e Impuestos
- Intereses
= Resultados Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta
= Resultado del Ejercicio
Flujo de Efectivo Actividades de Operación
+ Fuentes de efectivo recibido de operación ====> Entradas de Efectivo
- Aplicación de efectivo pagado por costos o gastos de operación ====> Salidas de Efectivo
= Efectivo neto proveniente de Actividades de Operación
Flujo de Efectivo Actividades de Inversión
+ Fuentes de efectivo recibido de inversiones ====> Entradas de Efectivo
- Aplicaciones de efectivo pagado por inversiones ====> Salidas de Efectivo
= Efectivo neto proveniente de Actividades de Inversión
Flujo de Efectivo Actividades de Financiamiento
+ Fuentes de efectivo recibido de financiamiento ====> Entradas de Efectivo
- Aplicaciones de efectivo pagado por financiamiento ====> Salidas de Efectivo
= Efectivo neto proveniente de Actividades de Financiamiento
= Flujo Neto de Efectivo del año ====> Efectivo Generado en el año
+ Saldo Inicial e Efectivo ====> Efectivo al inicio del año
= Saldo de Final de Efectivo ====> Efectivo Total al cierre del año
El Estado de Resultados explica los resultados de la
compañía durante un periodo de tiempo limitado por dos
balances
Movimientos de Perdidas y Ganancias
Balance Balance
31.12.X1 31.12.X2
Movimientos de Efectivo
El Flujo de Caja depende de ambos estados financieros y
vincula los elementos significativos de estos.
El Estado de Situación Representa una “Fotografía” de los activos y pasivos de la compañía
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equivalente 29.050.000 PASIVOS
Cuentas por Cobrar 1.500.000 Cuentas por Pagar 4.200.000
Inventarios 500.000 Deudas con Bancos 48.000.000
Muebles y Equipos 7.000.000 Ingresos Anticipados 10.000.000
Construcciones 54.000.000 PATRIMONIO
Terrenos 6.000.000 Capital y Reservas 40.000.000
Resultado del Ejercicio -4.150.000
TOTAL 98.050.000 TOTAL 98.050.000
Estado de Flujo de Efectivo Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos de Operación 2.500.000
Gastos de Operación
Remuneraciones -6.500.000
Servicios Básicos -150.000
Resultado del Ejercicio -4.150.000
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Flujo de Efectivo Actividades de Operación
Efectivo recibido de Ingresos 11.000.000
Efectivo pagado por gastos -6.650.000
Efectivo neto proveniente de Actividades de Operación 4.350.000
Flujo de Efectivo Actividades de Inversión
Pago por compra de Oficinas -60.000.000
Pago por compra de Muebles y Equipos -2.800.000
Pago por compras de Materias Primas -500.000
Efectivo neto proveniente de Actividades de Inversión -63.300.000
Flujo de Efectivo Actividades de Financiamiento
Aporte de Capital 40.000.000
Endeudamiento con Bancos 48.000.000
Efectivo neto proveniente de Actividades de Financiamiento 88.000.000
Aumento de Efectivo 29.050.000
Saldo Inicial de Efectivo 0
Saldo Final de Efectivo al 31 de diciembre 29.050.000
PASIVOS CxP
Efectivo (CORTO PLAZO IMP. x Pagar
Efectivo Equivalente Sueldos x Pagar
CxC + LARGO
Deudas con Bancos
Inventarios PLAZO)
Activos Fijos ACTIVOS
Otros Activos (CIRCULANTES
+ FIJOS)
Capital Pagado
PATRIMONI Utilidades Retenidas
O Reservas (Reinversión)
EXIGIBILIDAD: CAPITAL DE TRABAJO
LIQUIDEZ:
Es la tendencia natural de Inversión que una empresa
Grado de rapidez o
vencimiento de los tiene en bienes o recursos
facilidad con la que los
PASIVOS tanto de corto representados por activos
ACTIVOS de una empresa
como largo plazo, a los de corto plazo
pueden ser transformados
cuales la empresa tendrá
en EFECTIVO
que hacer frente con el
efectivo.
CAPITAL DE TRABAJO
NETO
Fondo dede una
Es la capacidad
Maniobra
empresa para llevar a cabo
sus actividades de
operación
CTN = AC - PC
Aplicación de Origen de los
PASIVOS los Recursos Recursos
ACTIVOS DE CORTO (Inversión) (Financiamiento)
CIRCULANTES PLAZO
CAPITAL DE TRABAJO
PASIVOS DE PASIVOS DE
LARGO PLAZO LARGO PLAZO
ACTIVOS ACTIVOS
FIJOS Y OTROS FIJOS Y OTROS
ACTIVOS PATRIMONI ACTIVOS PATRIMONI
O O
Proceso Contable General
Ciclo 1 Apertura Ciclo 2 Desarrollo Ciclo 3 Cierre
01/01/X0 Ejercicio Económico 31/12/X0
Inicio de los Registros:
1. Cargamos todas las cuenta de ACTIVO ==> anotación al debe
2. Abonamos todas las cuentas de PASIVO y PATRIMONIO ==> anotación al haber
Ambas cosas tanto en el libro diario cómo en el libro mayor
De lo anterior obtenemos lo que se denomina “Balance de Situación Inicial”
• Al momento de la Constitución de la sociedad
• Períodos posteriores Balance Final X0 = Balance Inicial X1
ASIENTO DE APERTURA
CUENTAS TIPO DEBE HABER
TODAS ACTIVO XXXXXX
TODAS PASIVO XX
TODAS PATRIMONIO XXXX
La empresa realiza distintas transacciones que son hechos que debe registrar la contabilidad
Transacciones
Producción
Comerciales
Servicios
Inversión
Financiamiento
Libros Auxiliares – Libro diario – Libro Mayor
Balance de Comprobación y Saldos (trimestral)
REVISIÓN – REGULARIZACIONES – AJUSTES PREVIOS CALCULO DE RESULTADO
Ingresos del Ejercicio – Gastos Necesarios
• Ajustes previos al cierre
• Inventario Físico v/s Inventario Contable: Conciliación y Ajustes
• Reclasificación de cuentas (Ej. Activación de gastos) GASTOS INGRESOS
• Depreciaciones, amortizaciones y devengos
• Corrección de valores (Actualización) Saldo Deudor Saldo Acreedor
• Cálculo del resultado
• Ingresos y Gastos llevados a resultado
Perdida y Ganancia
Gastos Ingresos
Impuestos
CIERRE CONTABLE
• Cargar los Pasivos
• Cargar el Patrimonio Neto
ASIENTO DE CIERRE
• Abonar Activos
CUENTAS TIPO DEBE HABER
TODAS PASIVO XXXXXX
TODAS PATRIMONIO XX
TODAS ACTIVO XXXXXXX
Asiento Cierre Año X0 = Asiento Apertura X1
