UNIDAD

9 y

Elimpuesto sobre
el valor añadido
Seguramente, en los últimos días, tú o alguien de tu familia
habréis realizado una compra en el supermercado. En la factura
simplificada, puedes observar que diferentes productos están
sujetos a distintos tipos de IVA.

¿Puedes identificar qué características tienen en común los

productos gravados con el 4 % de IVA? ¿Qué crees que hacen las
empresas con el IVA que cobran a los compradores?

EN ESTA UNIDAD ESTUDIARÁS

1. El impuesto sobre el valor añadido (IVA)
. El hecho imponible
UN

. El sujeto pasivo -
. Clasificación de las operaciones comerciales
Pb

en función del IVA

. Elimpuesto general indirecto canario (IGIC]
hn. gl

. La base imponible
. EL IVA en el comercio internacional
y

. Declaración del impuesto

0

. Devengo del IVA

D

Y SERÁS CAPAZ DE
Liquidar las obligaciones fiscales ligadas a las
operaciones de compraventa aplicando la
normativa fiscal vigente.
1. Elimpuesto sobre el valor añadido (IVA) EX E
El IVA es el impuesto más relevante en relación con las operaciones de compraventa; por ello, a
lo largo de esta unidad y de las dos siguientes, conoceremos el mecanismo de funcionamiento
del IVA y cómo han de gestionar los empresarios y los profesionales este impuesto.

El impuesto sobre el valor añadido es un tributo indirecto que grava el consumo

y que recae sobre la entrega de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas
por empresarios y profesionales, así como sobre las importaciones y adquisiciones
intracomunitarias de bienes.

Que el ¡VA sea un impuesto indirecto significa que lo pagamos los consumidores por las ad-
quisiciones de bienes y servicios que realizamos (por ejemplo, por actos tan habituales como la
compra del pan o la utilización de un autobús), pero quienes lo ingresan en Hacienda son los
empresarios y profesionales que entregan los bienes o prestan los servicios (Figura 5.1).

Entregan bienes y prestan servicios — 18 IMPORTANTE

A ue 2 Territorio de aplicación del IVA.

Empresarios y profesionales Consumidor o contribuyente El IVA se aplica en el territorio

- y peninsular español y en las is-
== == las Baleares.
—— Paga el precio más el IVA f - Nose aplica en la comunidad
== - de Canarias, donde lo que
o rige es el impuesto general
indirecto canario (IGIC).
Ingresan el IVA recaudado en Hacienda
- - + Tampoco se aplica en las co-
Fig. 5.1. El consumidor paga el IVA y el empresario lo ingresa en Hacienda. munidades de Ceuta y Meli-
lla, donde lo que existe es el
impuesto sobre producción,
2. El hecho imponible servicios e importaciones de
Ceuta y Melilla (IPSI).

> El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la
| Obligación de pagar el impuesto.

Se pueden agrupar en los tres tipos de operaciones siguientes:

a] La entrega de bienes y la prestación de servicios efectuadas por empresarios y profe-
sionales.

b] Las adquisiciones intracomunitarias (compras realizadas por empresarios y profesiona-

les en Estados de la Unión Europea).
c] Las importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y particulares.

ACTIVIDADES

1. Macarena López compró un smartphone en la empresa Telefonía SA; Macarena pagó

300 €, más el IVA del 21 %. Estudia las Figuras 5.1 y 5.2 para responder a las cuestiones:
a] ¿Es una operación que genera la obligación de pagar el IVA?
b] ¿Quiénes son el sujeto pasivo y el contribuyente?
c) ¿Cuál es la base imponible y cuál es la cuota de esta operación?
d) ¿Qué tiene que hacer el sujeto pasivo con el dinero recaudado por la cuota?
e) Supongamos que a Telefonía SA el teléfono le costó 120 €, más el IVA del 21 %.
Calcula el importe de la liquidación de Telefonía SA con Hacienda.
AC 3. El sujeto pasivo =
VOCABULARIO
A

5
Ñ

IVA soportado. Son las cuotas | que realizan las

Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
de IVA que el empresario paga
entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
a sus proveedores por la com-
pra de los productos y servicios
necesarios para su actividad. En el IVA, el sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio, mien-
Posteriormente, reclamará a Ha- tras que el contribuyente es el consumidor, que soporta y paga realmente el impuesto
cienda la devolución del IVA. * | (Figura 5.2].
IVA repercutido. Son las cuotas Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto
| de IVA que el empresario cobra a neutro, ya que repercuten en sus facturas las cuotas del IVA que, posteriormente, ingresarán
sus clientes por las ventas y pres- en Hacienda tras deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones.
taciones de servicios. Lo recauda | El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto:
el empresario de forma obligato-
| ria y, posteriormente, tiene que + Expedir facturas.
ingresarlo en Hacienda. + Realizar las declaraciones periódicas con Hacienda.
+ Llevar los libros registro.

Compras: Sujeto pasivo: Ventas:

Mercancías + IVA sopor empresario 0 mercancías + IVA repercutido Contribuyente:
Fabricante Pi consumidor

Liquidación con Hacienda

VA repercutido en las ventas — IVA soportado en las compras

Diferencia positiva: a ingresar en Hacienda

Diferencia negativa: Hacienda devuelve

Fig. 5.2. Mecanismos de repercusióny liquidación del IVA.

Una empresa minorista compró mercancías por 6,000 €. Estas Solución:

| mismas mercancías fueron vendidas a consumidores particu- a] El contribuyente es el consumidor particular y el sujeto pa-
lares por 8.000 €. El IVA aplicable a todas las operaciones es sivo es la empresa minorista.
9,

E b] Cuota de IVA que pagará la empresa minorista al fabrican-

Se desea saber: te [IVA soportado): 6.000 x 0,21 = 1.260 €,
| aj Quién es el contribuyente, y quién, el sujeto pasivo. c] Cuota de IVA que pagarán los consumidores (IVA repercuti-
b] La cuota de IVA que pagará el minorista al fabricante. do): 8.000 x 0,21 = 1.680 €.
c) La cuota de IVA que pagarán los consumidores. d] La empresa minorista ingresará en Hacienda:

d) El importe de la declaración de la empresa minorista con IVA repercutido — IVA soportado: 1.680 — 1.260 = 420 €.
Hacienda. e) Para la empresa minorista [sujeto pasivo), el IVA es neutro y
e) La explicación numérica de por qué el IVA es neutro para no supone ningún coste, pues, si sumamos el IVA que pagó
| el minorista. en las compras y el que ingresó en Hacienda, se obtiene
el IVA que recaudó de los consumidores: 1.260 + 420 =
= 1.680 €; por tanto, los 420 € que tiene que ingresar el |
empresario ya los había recaudado de los consumidores. |
 3 Er
" | ||

4. Clasificación de las operaciones comerciales |UNIDAD A]

|

en función del IVA

Las operaciones comerciales, según se les aplique o no el IVA, se clasifican en (Figura 5.3):
aj Operaciones sujetas. Son las que están gravadas con el IVA (entrega de bienes y pres-
taciones de servicios efectuados por empresarios y profesionales, importaciones y adqui-
siciones intracomunitarias de bienes],
b] Operaciones no sujetas. Son aquellas que quedan al margen del gravamen y a las que
no se les aplica el IVA.
c) Operaciones exentas. Son operaciones a las que no se les aplica el IVA a pesar de estar
sujetas a él,

Operaciones no sujetas No están gravadas con el IVA

Clases
de operaciones Gravadas con el IVA.

Operaciones sujetas . Exención plena

Operaciones exentas:
No se aplica el IVA a pesar
de estar gravadas.
Exención limitada

Fig. 5.3. Clases de operaciones en función del IVA.

4.1. Operaciones no sujetas al IVA

Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que no cumplen los requisitos para aplicar
el impuesto o a las que, por razones de técnica impositiva, no se les aplica el IVA.

Destacamos a continuación las siguientes Operaciones no sujetas:

* La transmisión de un conjunto de elementos corporales o incorporales del patrimonio em-
presarial o profesional si el adquirente acredita la intención de mantenerlos afectos a una
actividad empresarial profesional, ya sea igual o distinta de la actividad del transmitente.
* La prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de relaciones laborales o
administrativas [pago del salario a los trabajadores).
* Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable con fines
de promoción. Por ejemplo, las muestras de perfumes, de cremas, de galletas, etc.
* Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de las ac-
tividades empresariales o profesionales. Por ejemplo, un viaje en coche para que lo pruebe el
posible comprador o realizar una comida para probar una máquina de cocinar.
* Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial. Por ejem-
plo, llaveros, agendas, calendarios, etc.
RELACIONA
* Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado (el trabajo de
los socios en las cooperativas]. ¿Sabrías identificar en el Plan Ge-
* Las operaciones realizadas por entes públicos (municipios, diputaciones...) sin contrapres- neral de Contabilidad las cuentas
tación o con contraprestación de naturaleza tributaria, salvo que actúen por medio de que se utilizan para contabilizar
empresas públicas, privadas o mixtas. Por ejemplo, la recogida de basura, la limpieza de las el IVA soportado y el IVA reper-
Calles o el servicio de aguas, porque se cobra una tasa. cutido?

* Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. Por ejemplo, el pago de una ¿Sabes qué es lo que se refleja
deuda. en estas cuentas?
 4.2. Operaciones exentas de IVA

La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se

les aplica un impuesto, a pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa
sujeción al impuesto, por lo que no debe confundirse con la no sujeción.

En la práctica, la exención significa que existen empresarios y profesionales que no pueden

cargar en sus facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras.

Clases de exenciones

La exención puede ser limitada y plena (Tabla 5.1 y Figura 5.4]:

Concepto Operaciones en las que se aplica

Medicina y sanidad: servicios médicos, ATS, odontólogos, transporte de enfer-

| mos, fisioterapeutas, psicólogos, etc.
Educación y reciclaje profesional.
Servicios públicos postales; sellos de correos y efectos timbrados.
| Surge en las operaciones in-
| teriores que realizan los em- Loterías y Apuestas del Estado, de las Comunidades Autónomas y de la ONCE.
presarios o profesionales que Operaciones financieras: cuentas de ahorro y corrientes, préstamos, transfe-
no están gravadas con el IVA; rencias, giros, compra de divisas, etc. [están sujetas las comisiones y los gastos
además, no pueden deducir el por estas operaciones].
Limitada IVA soportado en sus adquisi- Segundas y posteriores entregas de edificaciones. No obstante, están gravadas
ciones. Por ejemplo, los segu- con el impuesto sobre transmisiones patrimoniales, cuyo tipo impositivo es el
ros. En este caso, el IVA supone mismo que el del IVA.
un coste de adquisición mayor Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
para quien lo soporta y no pue- Arrendamientos de edificios destinados a viviendas y sus garajes.
de repercutirlo en sus ventas. Operaciones de seguros.
Derechos de autor de artistas, escritores, músicos, fotógrafos, etc.
Servicios culturales efectuados por entidades públicas o privadas, como biblio-
tecas, museos, exposiciones, etc.
Significa que existen empresa- ' + Las exportaciones de bienes fuera de la Unión Europea.
rios y profesionales que no pue- Los transportes directamente relacionados con las exportaciones de bienes
den cargar en sus facturas el fuera de la Unión Europea.
IVA, pero pueden deducir el IVA Las entregas intracomunitarias de bienes [envío de bienes a un Estado de la
Plena soportado en las adquisiciones Unión Europea porque se tributa en destino).
relacionadas con estas Opera- Los envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
ciones. Surge en el comercio
El transporte de viajeros por vía marítima o aérea fuera de la península e islas
exterior y en los envíos a Ceuta,
Baleares.
Melilla y Canarias.
Tabla 5.1. Clases de exenciones.

Compras Sujeto pasivo Ventas

Gravadas con el IVA. Realiza operaciones exentas. No gravadas con el IVA.

Declaraciones con Hacienda

Exención plena [exportaciones y envíos a Exención limitada [operaciones interiores].

Canarias, Ceuta y Melilla). Pueden deducir No pueden deducir el IVA soportado en
el IVA soportado en las compras. las compras.

Fig. 5.4, Clases de operaciones en función del IVA.

 aS E |
5. Elimpuesto general indirecto canario (IGIC)

es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios llevadas a

cabo por empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes, realizadas
en las islas Canarias.
Na

La regulación y la mecánica de aplicación del IGIC guarda una gran similitud con el impuesto
sobre el valor añadido (IVA), pero se aplican diferentes tipos de gravamen:
- Tipo O %. Productos sanitarios, agua, alimentos, periódicos, libros, vivienda de protección
oficial y transporte aéreo. El tipo O % se establece para permitir la deducción del impuesto
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios.
+ Reducido 3 %. Transporte terrestre, reparación de vehículos, industria química, textil, pape-
lera y maderera. 4 ¿SABÍAS QUE...?
- General 7 %. Se aplica sobre productos que no están en el resto de categorías.
. Gestión del IVA en las importa-
- Incrementado 9,5 %. Compra de embarcaciones, buques y artefactos navales. ciones

. Especial 13,5 %. Aplicado a los artículos de lujo, como la joyería, la perfumería y la peletería,
y a las bebidas alcohólicas En las importaciones y en las
compras realizadas a proveedo-
+ Tipo especial 20 %. Se aplica al tabaco. res de Ceuta, Melilla y Canarias,
el pago del IVA corresponde al
Algunas actividades están exentas de tributar el IGIC, como la asistencia sanitaria, la educa- comprador [importador].
ción, la asistencia social, las entidades deportivas, los seguros, las operaciones financieras, los
servicios postales o el comercio minorista. La declaración-liquidación del
IVA se realiza en el momento
En las islas Canarias, las empresas y los profesionales pagan el porcentaje de IGIC que se apli- en que se liquidan los derechos
que a la operación (IGIC soportado). Cuando esta empresa o profesional preste sus servicios O arancelarios en la aduana.
venda sus productos, cargará a sus clientes, en la factura, el IGIC (IGIC repercutido).

5.1. 1GIC e IVA en el comercio de la península y Baleares con Canarias

+ Las empresas y los autónomos de la península y las islas Baleares que vendan a Canarias no
deben incluir el IVA en sus facturas, ya que la entrega de bienes a Canarias se considera
exportación y está exenta de IVA y, en el caso de servicios, es una operación no sujeta, por
lo que tampoco se aplica el IVA,
+ El comprador canario deberá pagar el IGIC que corresponda al recoger el producto en la aduana.
+ Si se trata de la prestación de servicios a un particular de Canarias, el prestador aplicará
el IVA peninsular,
- Los bienes y servicios que se trasladan a la península desde Canarias quedan exentos del
IGIC. En cambio, el comprador abonará el IVA que corresponda al producto en la aduana,

MW ACTIVIDADES

2. Responde a las preguntas siguientes en relación con la apli- ej Una empresa de Las Palmas pagó 560 € por la repara-
cación del IGIC: ción de un camión de reparto. ¿A qué impuesto está
o j a ¡óm? ¿Cué a itivo?
aj Una empresa de Cádiz envía mercancías a otra empresa sometida est reparación ¿Cuál es el tipo impositivo
de Tenerife. ¿Debe facturar con IVA? f) El seguro del camión de reparto del apartado anterior,
A >
b] ¿Estará sujeta la operación de la actividad anterior a al- ¿está sujeto al IGIC*
gún impuesto al retirarla de la aduana de Tenerife? g) Un profesional autónomo compró un billete de avión
c] Una abogada de Zaragoza redacta un contrato de com- para viajar a Madrid. ¿Qué tipo de IGIC hay que aplicar?
praventa para una empresa establecida en Canarias. h] Una empresa de Fuerteventura envió mercancías a otra
¿Debe incluir el IVA? de Valencia. ¿Deberá incluir el IGIC en la factura? ¿Paga-
, >
d] ¿Debe facturar con IVA la misma abogada de Zaragoza rá el IVA en la aduana de Valencia?
cuando redacta un contrato para una persona de Lanza- i) Una persona de Baleares compró una pulsera de brillan-
rote que no sea empresaria ni profesional? tes en La Gomera. ¿Qué tipo de IGIC pagará?
 6. La base imponible

ld VOCABULARIO
q
FO
La base imponible es el importe total de la contraprestación o prestación de servicios
_ de las operaciones sujetas al IVA.
Valor de aduana. Es el valor real
o estimado de las mercancías a Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo y se obtiene la cuota del IVA.
despachar en la aduana sobre
Base imponible x Tipo impositivo = Cuota del IVA
el que se aplican los derechos
arancelarios a la importación. Aunque ya hemos calculado bases imponibles al realizar facturas en la unidad anterior, es
conveniente precisar los conceptos que se recogen en la Tabla 5.2. Los tipos impositivos de IVA
quedan asimismo reflejados en la Tabla 5.3 de la página siguiente.

Conceptos que se incluyen en la base imponible Conceptos que no se incluyen en la base imponible

Los conceptos que deben sumarse al importe de los bienes o a

| las prestaciones de servicios son:
Los conceptos que aparecen con mayor frecuencia y que no de-
Gastos, portes, transportes, seguros.
ben incluirse en la base imponible son:
Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
Los envases y embalajes facturados, aunque sean suscepti- + Los descuentos previos o simultáneos a la operación.
bles de devolución. »- Los suplidos justificados: son cantidades pagadas en nom-
bre y por cuenta del comprador. Para que existan suplidos
Base imponible en las importaciones. En las importaciones de que no se incluyan en la base imponible, se deben cumplir los
bienes, la base imponible resulta de sumar al valor de aduana siguientes requisitos:
estos conceptos: — Debe existir un mandato previo verbal o escrito.
Los impuestos, derechos de importación y otros gravámenes — Las facturas de los gastos suplidos deben estar expedidas a
con excepción del IVA, nombre del comprador.
Los gastos accesorios, como comisiones, embalajes, trans- — Que se pueda justificar el pago del impuesto.
portes y seguros, hasta el primer lugar de destino en la Unión
Europea.

Tabla 5.2. Conceptos que se incluyen y no se incluyen en la base imponible.

¡ CASO PRÁCTICO 2. Diferencia entre exención plena, exención limitada y sujeción

aj Una empresa española realizó un envío de mercancías a + IVA repercutido: O € por ser una operación exenta.
Brasil por importe de 50.000 €. El coste de las adquisicio- A liquidar con Hacienda: IVA repercutido — IVA soportado deduci-
nes de los productos y los gastos de producción para fa- ble: O — 6.300 = 6.300 €.
bricar las mercancías que se exportan ha sido de 30.000 €
Hacienda devolverá 6.300 €, pues se trataría de. una exención
más el 21% de IVA.
plena y se puede deducir el IVA soportado en las compras.
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa
Caso b): Exención limitada.
exportadora.
« IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.
0) Supongamos que la operación comercial descrita en el
- IVA repercutido: O € por ser una operación exenta.
apartado a] hubiese sido la prestación de un servicio exen-
to de IVA entre dos empresas españolas: una está domici- A liquidar con Hacienda: O €. No se puede deducir el IVA soporta-
liada en Oviedo y la otra, en Castellón. do, puesto que se trata de una operación interior exenta y el IVA
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa se convierte en un mayor coste de adquisición para la empresa
que prestó el servicio. que realiza operaciones exentas.
Supongamos que la operación del ejercicio anterior fuese Caso c): Operación sujeta y no exenta.
una venta de mercancías sujeta y no exenta. + IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €,

Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa » IVA repercutido: 50,000 x 0,21 = 10.500 €.
vendedora. A liquidar con Hacienda: 10.500 — 6,300 = 4.200 €,

Solución: La empresa deberá ingresar 4.200 € en Hacienda, puesto que

6.300 + 4.200 = 10.500 €, que es el IVA que ha recaudado
Caso a]: Exención plena.
de sus clientes, con lo que la operación es neutra para el
+ IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €. vendedor.
 Tipos impositivos del IVA
El tipo impositivo es el porcentaje que, aplicado sobre la base imponible, da como resultado la cuota del IVA de cada Operación. En
la actualidad, existen tres tipos impositivos:
+ Tipo general: 21% » Tipo reducido: 10% - Tipo superreducido: 4%

| Se aplica a las siguientes operaciones:

| » Entregas de bienes y prestaciones de servicios.
| » Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
= Importaciones.
| El tipo general es aplicable a estas operaciones, siempre que no estén incluidas expresa-
l
Tipo general | mente en los grupos del tipo reducido y del tipo superreducido.

| O WEB

|l Puedes acceder a la información actualizada sobre los tipos de IVA siguiendo la ruta:
|
|
| www.agenciatributaria.es > Empresas > IVA > Tipos impositivos.

|
Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias, importaciones y prestaciones
de servicios, entre las que cabe destacar las siguientes:
+ Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de:
Productos de nutrición de personas o animales, excepto bebidas alcohólicas.
Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener los alimentos del
apartado anterior.
Bienes usados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas (semillas, fertilizantes...
Aguas para la alimentación humana, animal y para el riego.
Medicamentos para uso animal.
Entrega de objetos de arte.
Tipo reducido Viviendas, incluidos los garajes y anexos que se transmitan conjuntamente.
Productos farmacéuticos de uso directo (gafas, lentillas, vendas, preservativos,
compresas....
» Prestaciones de servicios:
Transporte de viajeros y sus equipajes.
Servicios de hostelería, balnearios, restaurantes y el suministro de comidas y bebidas.
Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines.
Espectáculos en directo (teatro, conciertos, danza, salas de fiesta, toros...].
Entradas a museos, pinacotecas, galerías de arte...
Servicios de asistencia social.
Exposiciones y ferias comerciales.
Ejecución de obras de renovación o reparación de viviendas para uso particular.
Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias, importaciones y prestaciones
de servicios que se detallan a continuación:
+ Pan, harinas panificables y cereales para su elaboración.
» Leche, quesos, huevos.
+ Frutas, verduras, legumbres, tubérculos y hortalizas.
Tipo + Libros, periódicos y revistas.
Superreducido + Medicamentos para uso humano.
Coches, sillas de ruedas y prótesis para personas discapacitadas, así como sus servi-
cios de reparación.
+ Servicios de adaptación de autotaxis y turismos para discapacitados.
+ Viviendas de protección oficial o de promoción pública, incluidos los garajes y también
anexos que se transmitan de un modo conjunto.
+ Servicios de teleasistencia a personas en situación de dependencia.
Tabla 5.3. Tipos impositivos del IVA.
 7. El IVA en el comercio internacional

Se deben diferenciar las operaciones que se realizan entre los Estados miembros de la Unión
4 RELACIONA Europea (UE), que se denominan operaciones intracomunitarias, de las operaciones con paí-
ses no miembros de la UE, que se denominan importaciones y exportaciones (Figura 5.5),
¿Sabrías enumerar todos los Es-
tados de la Unión Europea? |
7.1. Operaciones intracomunitarias
¿Conoces cuáles son los Esta-
dos que tienen como moneda el Las operaciones que se realizan entre los países miembros de la Unión se denominan opera-
euro? ciones intracomunitarias y se dividen en:
a] Entregas intracomunitarias. La mercancía sale de España hacia un Estado miembro de
la UE (Figura 5.5).
b] Adquisiciones intracomunitarias. La mercancía llega a España procedente de otro Esta-
do miembro de la UE. En este caso, el sujeto pasivo es quien ha realizado la adquisición,
pues se ha producido lo que se denomina «inversión del sujeto pasivo».
Las operaciones intracomunitarias tienen un tratamiento diferente según las adquisiciones
sean realizadas por empresarios o por particulares:
a] Las entregas de bienes a particulares tributan en el país de origen (del empresario que
efectúa la entrega), España en nuestro caso.
b] Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan en el país de destino
(del empresario que las adquiere). La factura se emite sin IVA.

7.2. Importaciones y exportaciones

2 ¿SABÍAS QUE...?
Los términos «importación» y «exportación» se reservan para las operaciones realizadas con
Inversión del sujeto pasivo. Estados que no pertenecen a la Unión Europea.

Las adquisiciones intracomuni- a] Importaciones. Son las entradas definitivas o temporales de productos de terceros paí-
tarias de bienes en Estados de ses que no pertenecen a la Unión Europea. El IVA de las importaciones debe liquidarse en
la Unión Europea tributan en la primera aduana de entrada en la Unión Europea.
España por inversión del sujeto b] Exportaciones. Son los envíos de productos a terceros países no miembros de la Unión
pasivo. Europea. Las exportaciones son operaciones exentas, es decir, no se les aplica el IVA
En las facturas con inversión del a pesar de estar sujetas; además, el exportador puede deducir el IVA soportado en la
sujeto pasivo no consta el IVA, adquisición o fabricación de esas mercancías.
pero quien las recibe ha de auto-
liquidarlo, lo que implica calcular
el IVA sobre la factura, ingresar la Unión Europea »
cuota correspondiente y hacer- erritorio espanñó
la figurar en su autoliquidación « Península
Adquisición Terceros
como cuota devengada, pero se «intracomunitaria paises
+ Baleares
puede practicar su deducción.
Exportación
En estas facturas, se incluye la Entrega
intracomunitaria
expresión «Inversión del sujeto
pasivo».
Fig. 5.5. Funcionamiento del IVA en las operaciones internacionales.

pa CASO PRÁCTICO 3. El IVA en las importaciones

La empresa Digital SL ha adquirido material informático a un pro- Solución:

veedor de Taiwán. La factura del proveedor asciende a 50.000 €. IVA de las mercancías: 50.000 x 0,21 = 10.500 €.
El día 1 de marzo nos comunica el agente de aduanas del puerto IVA de los aranceles: 50.000 x 0,07 = 3.500; 3.500 x 0,21 = 735 €.
de Valencia que ya se puede recoger la mercancía y nos remite la
factura de la importación. Comunica también que se ha de pagar Gastos del agente de aduanas: 500 x 0,21 = 105 €.
el IVA de la mercancía, los aranceles del 7 % y los gastos y servicios Importe total del IVA = 10,500 + 735 + 105 = 11.340,00 €,
prestados por el agente, que han ascendido a 500 € más IVA. Cal- Importe total compra: 50,000 + 11.340 = 61.340 €.
cula el total de IVA que se ha de pagar por la importación.
 8. Declaración del impuesto
516
unmono MA

C La declaración de un impuesto es el procedimiento que permite cuantificar lo que AB | VOCABULARIO

/ debe pagar un contribuyente en un determinado periodo de tiempo. En el caso del IVA, === =
es el sujeto pasivo quien debe liquidar el impuesto. | Deducción. Es un beneficio fis-
AL
cal que aminora la cuota de un
El proceso de la declaración del IVA tiene dos componentes: | tributo. |
aj IVA devengado: es el IVA repercutido a los clientes por las entregas de bienes y presta-
ciones de servicios.

b] IVA deducible: es el soportado en la adquisición de bienes o servicios necesarios para la

realización de la actividad de la empresa.
La diferencia entre el IVA soportado por la empresa y el IVA repercutido a los clientes es la can-
tidad que se liquida con Hacienda. La declaración del impuesto puede tener tres resultados: a
ingresar, a devolver o a compensar en declaraciones posteriores (Figura 5.6).

A ingresar
IVA devengado . IVA soportado
= A devolver
en las ventas en las compras
A compensar en declaraciones posteriores

Fig. 5.6. Resultados de las declaraciones del IVA.

8.1. Deducciones

Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA pueden deducir, de
las cuotas devengadas a sus clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

El problema que se plantea es determinar qué cuotas del IVA soportado se pueden deducir en
las declaraciones y cuáles se consideran un gasto para la empresa por no ser deducibles. En la
Tabla 5.4 aparece una relación de las cuotas deducibles y no deducibles.

Cuotas deducibles Conceptos que no se incluyen en la base imponible

Solo se pueden deducir las cuotas soportadas en las adquisicio-
No podrán deducirse las cuotas soportadas como consecuencia
nes de bienes y servicios que estén directa y exclusivamente
de la adquisición, importación, mantenimiento o utilización de:
relacionadas con la actividad empresarial o profesional.
+ Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos, total
Es decir, debe existir una relación directa entre la actividad que
O parcialmente, de oro o platino.
ejerce el sujeto pasivo y la utilización del bien o servicio cuyas
cuotas se pretenden deducir. Por ejemplo, no se puede deducir el - Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
¡ IVA de un coche que se compra para fines particulares. - Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
| » Los bienes destinados a clientes, asalariados o terceras per-
No son deducibles las cuotas soportadas por las adquisiciones
sonas.
de bienes que se utilicen en la actividad profesional y en otras
» Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restau- |
actividades. Por ejemplo, si se pagaron 700 € por un ordenador
ración, salvo que se consideren gastos deducibles a efectos
que se utiliza para la actividad empresarial y para fines privados,
del IRPF y del impuesto sobre sociedades.
noes posible deducir la cuota soportada en ninguna medida.
Tabla 5.4, Cuotas del IVA deducibles y no deducibles.

ACTIVIDADES
|
3. Calcula el importe de la declaración del IVA de una em- bj Compras sometidas al 10% de IVA: 10.000 €.
presa que presenta los datos siguientes: c] Ventas sometidas al 10% de IVA: 15.000 €.
a] Compras sometidas al 21% de IVA: 6,000 €. d] Ventas sometidas al 21% de IVA: 16.000 €.

0n>
 8.2. Deducción por adquisición de bienes de inversión IMPORTANTE
IMPORTANTE

| ¿SABÍAS QUE...? Se consideran de inversión los bienes corporales muebles, semovientes o inmuebles
| que estén normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior
Deducciones de las cuotas so- a un año, como instrumentos de trabajo o medios de explotación, y cuyo valor sea
portadas fuera de España. igual o superior a 3.005,06 €, IVA no incluido.

Las cuotas de IVA soportadas por

un empresario español fuera de Deducción parcial por la adquisición de bienes de inversión
España no son deducibles en
. Son parcialmente deducibles las cuotas soportadas en la adquisición o el uso de bienes utili-
nuestro país. zados en la actividad empresarial o profesional y en otras actividades.
Para recuperar estas cuotas, el Se distinguen dos supuestos:
empresario deberá dirigirse a la 9 P
Administración del país en el aj Cuando se trate de vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se
que las soportó. presumirán afectados en la actividad profesional en un 50%.
+ Si es un Estado de la UE, esta- b] Cuando sean bienes de inversión distintos de los anteriores, se podrán deducir en la
rá obligado a devolver estas medida en que vayan a utilizarse en la actividad empresarial o profesional.
cuotas.
« Si no es un país de la UE, será 8.3. Ingresos y devoluciones

lo que disponga la normativa El periodo de tiempo que comprende cada declaración se denomina «periodo de declaración»,
interna de ese país, que puede ser mensual (grandes empresas) o trimestral [pequeñas y medianas empresas].
+ Cuando el resultado de la declaración sea positivo, el sujeto pasivo debe ingresar en Ha-
cienda el importe resultante.
+ Cuando el resultado de la declaración sea negativo, caben dos supuestos:
—Compensación. Con carácter general, se compensa con las futuras declaraciones y, si
el saldo continúa siendo negativo, se solicita la devolución en la declaración del último
periodo del año.
— Devolución mensual. Se puede solicitar la devolución mensual si se cumplen los requisi-
tos establecidos para ello.

8.4. Plazo para deducir

El derecho a deducir ha de ejercerse en el periodo de declaración en que se hayan soportado
las cuotas deducibles o en las declaraciones de los periodos sucesivos, siempre que no hayan
transcurrido cuatro años contados a partir del nacimiento del derecho a deducir.

CASO PRÁCTICO 4. Deducción por bienes de inversión

En una consultoría, varios clientes han planteado preguntas so- Solución:

nas de ellas son: de un bien de inversión, al ser su valor inferior a 3.005,06 €, y

aj Un profesional compró un smartphone por 650 €, que utili- además, ser usado para fines particulares y profesionales. Tam-
za para la actividad profesional y para uso particular. poco podrá deducir las cuotas soportadas por las llamadas.
b] Una empresaria ha comprado una furgoneta por 30.000 € b] Podrá deducir el 100% de la cuota soportada:
para ser utilizada exclusivamente en la actividad de la 30.000x 0,21 = 6.300 €.
empresa. c) Podrá deducir el 50% de la cuota soportada:
c] Un empresario adquirió una motocicleta por 12.000 €, utili- + Cuota soportada: 12.000 x 0,21 = 2.520 €.
zada para reparto de paquetería y para fines privados.
+ Cuota deducible: 2.520 x 0,50 = 1.260 €.
d) Una abogada ha comprado una vivienda nueva por
d] Se deduce en proporción a los metros cuadrados destina-
250.000 €. En este inmueble tiene su residencia y también
dos a la actividad profesional respecto a los metros cuadra-
su despacho profesional. El despacho ocupa el 20% de la
dos de la vivienda.
superficie de la vivienda.
+ Cuota soportada: 250.000 x 0,10 = 25.000 €.
+ Cuota deducible: 25.000 x 0,20 = 5.000 €.
 9. Devengo del IVA UNIDAD |

El devengo es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se

entiende realizada la operación sujeta al impuesto.
IMPORTANTE

Régimen especial del criterio

Los momentos del devengo y del pago de las facturas suelen ser diferentes; en ocasiones, de caja.
puede suceder que las empresas deben ingresar en Hacienda el IVA de facturas que aún no
han cobrado a sus clientes. En la Tabla 5.5 aparecen los momentos del devengo en función del Existen varios regímenes espe-
tipo de operación. ciales del IVA. Uno de ellos es
el del criterio de caja; para los
Clase de operación Momento del devengo sujetos pasivos acogidos a este
régimen, solo se declara el IVA
Cuando se ponen a disposición del comprador. de las facturas cobradas total
oa.

(4)
S

5«Q
E

O
3
0
o

o parcialmente y solo se puede

Prestaciones de servicios . En el momento en que se prestan. deducir el IVA de las facturas pa-
En el momento de la solicitud de la importación en la aduana. gadas total o parcialmente.
———
|
Adquisiciones ¡| Cuando se considera efectuada la entrega en territorio
intracomunitarias | español.
[IA
Pagos anticipados En el momento del cobro total o parcial por los importes
percibidos.

Tabla 5.5. Momento de devengo del IVA.

CASO PRÁCTICO 5. Momento de devengo y declaración de las operaciones

En la empresa Cuper SL deben realizar la declaración del IVA del e] Han comprado mercancías por 30.000 € más el IVA del
primer trimestre del año. Desean saber qué operaciones tienen 21 %, de las cuales no han pagado 5.000 €.
| que declarar y cuál será el resultado de la liquidación.
Solución:
a] Tienen diferentes ventas durante el primer trimestre por
50.000 €, más IVA del 21 %. Faltan por cobrar 20.000 €. + Se deben incluir todas las facturas, independientemente de si
han sido cobradas o no, puesto que se ha producido su devengo.
b] En marzo, prestaron un servicio de asesoría por 1.700 €,
más el IVA del 21%, que aún no ha sido cobrado. + Declaración: IVA devengado — IVA soportado:
c) Han realizado un pago anticipado de 3.000 € por la com- — IVA devengado: (50.000 x 0,21) + (1.700 x 0,21] = 10.857 €.
pra de mercancías, que ascienden a un total de 12.000 €, y — IVA soportado: (3.000 + 30.000] x 0,21 = 6.930 €.
que les entregarán en abril, IVA del tipo general. Resultado: 10.857 — 6.930 = 3.927 € a ingresar en Hacienda.
d) Ha enviado mercancías a Portugal por importe de 18.000 €.

ACTIVIDADES

4. La empresa Cuper SL debe liquidar el IVA del cuarto trimes- a] El día 7 de diciembre prestaron un servicio de asistencia
tre del año, pero tienen dudas sobre si deben incluir deter- técnica por importe de 800 € más IVA, que aún no ha
minadas facturas, ya que no saben si se ha producido el sido cobrado,
devengo. Indica en qué operaciones de las que aparecen a
ej Compraron mercancías por importe de 25.000 €, más
continuación se ha producido el devengo y calcula el impor-
IVA del 21 %, de las que no han pagado el 50 %.
te de la liquidación del IVA.
f) Tienen unos gastos generales de 7.000 €, pagados en
a] Venta de mercancías por 50.000 €, más el 10 % de IVA, su totalidad.
se emitió la factura el 18 de octubre. g] Han realizado importaciones y han liquidado en la adua-
b] Vendieron mercancías en noviembre por importe de na el IVA de 1.200 €, pero la mercancía aún no se ha
70.000 € a un cliente de Baleares (IVA del 21 %). Falta por pagado en su totalidad.
cobrar el 10 % del importe.
hj Han alquilado a una empresa constructora una grúa-
c] En diciembre, vendieron mercancías a clientes de Brasil torre por 1.000 € al mes, pero aún no han cobrado el
por importe de 23,000 €. alquiler del trimestre.
 PPP

SÍNTESIS

| A ACTIVIDADES DE SÍNTESIS
cuestiones:
1. Realiza en tu cuaderno un esquema que responda a las siguientes

Impuesto sobre el valor ¿Qué operaciones grava el IVA?

añadido ¿Por qué son los empresarios los sujetos pasivos del IVA?

¿Qué son operaciones sujetas?

Clases de ORIO NES ¿Qué son operaciones no sujetas?

según el IVA ¿Cuál es la diferencia entre
¿Qué son operaciones exentas? exención plena y exención limitada?

¿Qué se consideran importaciones?

¿Cuál es la diferencia
IVA en el SS ¿Qué se consideran exportaciones? entre entregas
internacional
intracomunitarias
¿Qué son las operaciones intracomunitarias? y adquisiciones
intracomunitarias?
¿Qué cuotas soportadas se pueden deducir?
Deducciones n?
¿Qué cuotas se pueden deducir por la adquisición de bienes de inversió

£) PONTE A PRUEBA
. Tercer trimestre:
. La empresa Industrias de Vigo SL realizó durante un ejercicio
económico las operaciones que se detallan seguidamente: — Compra de semillas y esquejes de plantas a una empre-
sa de Estados Unidos. La factura del proveedor asciende
+ Primer trimestre:
10.000 € y los portes (600 €] corren por cuenta de la
— Venta de mercancías sometidas al 21 % de IVA a particu- empresa compradora. Corresponde pagar aranceles del
lares por importe de 40.000 €. 6 %. Los gastos del agente de aduanas son 500 €.
— Venta de mercancías sometidas al 10 % a una empresa — Compra de frutas y verduras por 20.000 € a una empre-
de Canarias por 7.000 €. sa de Canarias.
— Venta de mercancías a una empresa de Bélgica por 35.000 €, - Se enviaron mercancías a Ceuta por 14.000 € y a Cana-
— Compra de mercancías a proveedores españoles por rias por 30.000 €.
25.000 €, IVA del 21 %. — Adquisiciones de mercancías en ttalia por importe de 45.000 €,
Calcula el IVA repercutido y soportado y el importe de la Calcula el importe de la liquidación del IVA del tercer tri-
liquidación del IVA del primer trimestre. mestre.
Ten en cuenta que las entregas intracomunitarias (ventas a Recuerda que las adquisiciones intracomunitarias de bienes
la Unión Europea) están exentas en España y las facturas a en Estados de la Unión Europea tributan en España por in-
clientes comunitarios no llevan IVA. versión del sujeto pasivo.
* Segundo trimestre: + Cuarto trimestre:
— Compra por 50.000 € a un proveedor de China, IVA del'21 %. — Se vendieron en la península mercancías por 350.000 €,
—- Venta de una partida de queso a una empresa de Dina- IVA del 10 % no incluido.
marca. — Venta de mercancías por 70.000 €, más IVA del 21 %.
— Venta a diferentes mayoristas de mercancias sometidas Faltan por cobrar 32.000 €.
al 21 % por 30.000 €. — Han realizado un pago anticipado de 6.000 € por la
Calcula el importe de la liquidación del IVA del segundo tri: compra de maquinaria, pero aún no han recibido la mer-
mestre. cancía, que asciende a un total de 42.000 €.

Ten en cuenta que, en las importaciones, Hacienda exige la — Se exportaron mercancías a Corea por 43.000 €; el pre-
dectaración-liquidación y el pago del impuesto al importa- cio de coste fue de 18.000 €, más IVA del 21 %.
dor en la aduana. Calcula el importe de la liquidación del IVA de este periodo.
 A. L 4

El ¡VA es un impuesto que recae sobre: 10. El tipo general se aplica sobre:
Las entregas de mercancías realizadas por empre- (6) El transporte de viajeros.
sarios. (b) Los servicios de hostelería.
(Cc) Los ordenadores.
11. El tipo general se aplica sobre:
O Las entradas para la ópera.
O Los consumidores finales. (b) Videojuegos.
(b) Los contribuyentes. (O Las entradas a los toros.
(c) Los empresarios. 12. El tipo superreducido se aplica sobre:
EN IVA lo ingresa en Hacienda: (a) La fruta.
(a) El consumidor. (b) Las entradas a museos.
(b) El contribuyente. O) Los servicios de asistencia social.
(c) El sujeto pasivo. 13. Una adquisición intracomunitaria se produce cuando
4, EL IVA se aplica en: una mercancía:
(a) Islas Canarias. (a) Sale de España hacia un Estado de la UE.
(b) Islas Baleares. (b) Llega a España procedente de terceros países. |
, (0) Ceuta y Melilla. (c) Llega a España procedente de un Estado de la UE. |
5. Están exentos de IVA: 14. EL IVA de las importaciones se paga en:
(a) Las compras de viviendas de protección oficial. (a) La primera aduana de entrada en la Unión Europea.

(b) Los medicamentos para uso humano. (b) La aduana de salida del país de origen.
(0) Los seguros de incendios de naves industriales. O) Las importaciones están exentas de IVA.

6. La exención plena significa que: 15. Un fontanero autónomo que ha comprado una fur-
goneta y la utiliza para su actividad profesional y
(a) No se carga el IVA y no se puede deducir el IVA sopor- para pasear con su familia podrá deducir:
tado.
(a) El 50 % de la base.
(b) No se carga el IVA y se puede deducir el IVA sopor-
tado. (b) El 50 % de la cuota.
(0) No puede deducir nada.
(0) Se carga el IVA y se puede deducir el IVA soportado.
16. Si un empresario compra un ordenador portátil por
7. No se incluyen en la base imponible de las importa-
ciones: 2.000 € y lo utiliza para fines particulares y profe-
sionales, puede deducir:
(a) Los impuestos que se pagan en la aduana.
(a) El 50% de la base.
(b) Las comisiones de los intermediarios.
(b) El 100% de la cuota.
(Cc) Los descuentos comerciales. (O No puede deducir nada.
8. La entrada en las islas Baleares de frutas y verduras
17. No es una condición para considerar a un bien como
procedentes de Canarias:
de inversión:
(3) Paga el IGIC. (a) Que se trate de un bien mueble.
(b) Paga el IVA.
(b) Que se vaya a utilizar por más de un año.
(9) Está exenta de IVA. (c) Que su valor sea superior a 3.005,06 €, IVA incluido.
9. El tipo general se aplica sobre: 18. ¿Cuándo se produce el devengo del IVA?
(a) Las obras de arte. (a) Cuando se ha realizado la operación comercial.
(b) La maquinaria industrial. (b) En el momento del cobro de la factura.
(0) Las entradas a un concierto de rock. O) En el momento del pago de un servicio profesional.
 COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

Identifica las características básicas de las normas mer- del IVA si las mercancías se venden a particulares por
cantiles y fiscales aplicables a las operaciones de compra- 55.000 € más IVA.
venta. . Los bienes procedentes de Estados que no son miembros
1. Mateo González acudió a un centro comercial para com- de la Unión Europea deben pasar por la aduana comunita-
prar la camiseta de su equipo de fútbol preferido, cuyo pre- ria y, en cada operación, se generan varios documentos, en-
cio es de 50 € más IVA. Responde a las siguientes preguntas tre ellos la factura del proveedor y la factura del agente de
sobre esta compra: aduanas. En las importaciones, la declaración-liquidación
del IVA se deberá hacer en el momento en que se liquidan
a) ¿Cuál es la base y cuál es la cuota del IVA? los derechos arancelarios en la aduana.
b] ¿Quién es el contribuyente? Teniendo en cuenta lo expuesto en el párrafo anterior, cal-
c) ¿Quién es el sujeto pasivo? cula el IVA que debe pagar la empresa española Decorado-
res SL por la operación siguiente:
d] ¿Quién ingresa en Hacienda la cuota del IVA?
« Compra de mercancías en Tailandia. El importe de la mercan-
2. Indica quiénes son los sujetos pasivos en cada una de las
cía fue de 45.000 €; estas mercancías están sometidas en
siguientes operaciones:
España al IVA reducido, Se pactó que los portes y el seguro
aj Una persona que no es empresario ni profesional acude [que ascendieron a 1.500 €] los tenía que pagar el comprador.
a comer a un restaurante.
« Los aranceles aplicables son del 7 %.
b] Una empresa española vende frutas a Noruega.
+ Los honorarios y gastos del agente de aduanas ascendie-
c] Una empresa española compra mercancías a una empre- ron a 750 €.
sa francesa.
. Una empresa española, en el segundo trimestre del año,
d) Un fontanero compra material (el coste para el provee- compró materias primas por importe de 200.000 €; estas
dor fue de 7.000 €] para realizar una instalación a un mercancías han sido transformadas y vendidas a diferentes
cliente. empresas:
ej Un electricista compra material para realizar la instala- + Se vendieron mercancias por 350.000 € en territorio pe-
ción eléctrica de su casa. ninsular español.
3. La empresa Cerámicas SA, de Castellón, que fabrica mate- + Se enviaron mercancías por 150.000 € a empresas colom-
riales porcelánicos, compró materias primas a un proveedor bianas.
por importe de 15.000 € [coste para el proveedor, 7.000 €].
« Se enviaron mercancías a Canarias por 75.000 €.
Cerámicas SA transformó las materias primas y vendió los
productos obtenidos en 60.000 € a un comerciante mayo- + Se enviaron mercancías a Italia por 100.000 €.
rista; el comerciante mayorista vendió los productos a mi-
+ IVA de tipo general.
noristas por 120.000 €; los minoristas vendieron los mismos
productos a consumidores finales por 250.000 €. aj Calcula el importe de la liquidación del IVA de este pe-
riodo.
Representa la cadena de compras y ventas desde el punto
del IVA y calcula el IVA soportado y el IVA repercutido en b] Calcula el importe de la liquidación del IVA si las ventas
cada fase del proceso. se hubiesen realizado en territorio peninsular español y
se tratase de operaciones interiores sujetas.
4. Un empresario español que tiene previsto realizar operacio-
nes de comercio exterior tiene dudas sobre dónde ha de . Indica si las operaciones que se detallan seguidamente son
pagar el IVA por las siguientes operaciones: sujetas, no sujetas o exentas.

aj Compra de mercancías en Portugal. aj Un empresario que se ha jubilado vende la gestoría de

su propiedad y todo el material (mobiliario, ordenadores,
b] Compra de mercancías en Argentina. utensilios...) a otra persona para la misma y otras activi-
c] Compra de frutas y verduras en Canarias. dades.

d] Envío de mercancías a Rusia. bj] Una empresa domiciliada en Canarias compra una má-
quina en Murcia.
5. Un empresario español compró mercancias en Grecia
por importe de 20.000 € [sometidas en España al 21 % cj Un particular domiciliado en Canarias compra mercan-
de IVA]. En esta operación, se produce la inversión del su- cías en Madrid.
jeto pasivo. ¿Sabes explicar en qué consiste la inversión
d] Una empresa domiciliada en Valencia envía mercancías
del sujeto pasivo? Calcula el resultado de la liquidación
a otra domiciliada en Argentina.

92
 5
UNIDAD “4
COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

ej Una empresa vende mobiliario de oficina a otra em- 12. Calcula el importe de la declaración del IVA que presentará
presa domiciliada en Sevilla, una empresa que ha efectuado las compras y las ventas
siguientes (IVA sin incluir):
f) Una empresa paga a un centro médico privado la revi-
sión anual de sus trabajadores. * Compras de materias primas: 7.000 €, IVA del 21%.
gjUna empresa española vende mercancías a otra em- + Ventas sujetas al IVA del 21%: 9.000 €.
presa holandesa.
+ Ventas sujetas al IVA del 10%: 10.000 €,
h] Un particular compra un billete de avión para viajar a
13. Una empresa residente en territorio español ha realizado las
Canarias.
siguientes operaciones en un ejercicio económico:
9. Una empresa española ha comprado materias primas por
« Ventas interiores sujetas y no exentas: 30.000 €.
importe de 120.000 €; estas mercancias han sido transfor-
madas y exportadas a Rusia por 300.000 €. + Ventas a países de la Unión Europea: 10.000 €.
aj Calcula el importe de la declaración del IVA de esta em- « Exportaciones: 50.000 € (el importe de sus adquisiciones
presa. relacionadas con las exportaciones asciende a 10.500 €).
b] Calcula el importe de la declaración del IVA si las ven- + Ha realizado importaciones de bienes corrientes por valor
tas se hubiesen realizado en España sujetas al 21 % de de 12.000 €.
IVA.
Calcula el importe de la declaración del IVA si el IVA de todas
c] Calcula la declaración del IVA si se tratase de ventas las operaciones sujetas es del tipo general.
exentas en España.
14. Indica si las cuotas de las operaciones que se señalan son
10. Indica con qué tipo de IVA están gravados los siguientes deducibles o no, y calcula el importe de las deducciones. El
productos y servicios: IVA aplicable es del 21%.

a] Compra de mercaderías: 3.000 €.

aj Venta de una vivienda [) Verduras.
nueva. m/] Agua para riego. b] Compra por 6.000 € de una máquina dedicada a la activi-
b) Venta de una vivienda de dad empresarial en un 80%.
n/ Bebidas alcohólicas.
segunda mano. c] Compra de regalos para los clientes: 700 €.
fi] Entradas de teatro.
cj Medicamentos para per-
sonas. o] 7 de taxi.
Servicio a] Compra de un equipo informático por 2.000 €, que se
utilizará para actividades profesionales.
d) Medicamentos para ani P/ Leche.
males. q) Revistas. ej Compra de una tableta electrónica, que es utilizada para
r] Sacar una muela. fines profesionales y particulares.
ej Operación de apendicitis
en un hospital privado. s] Reproductor de audio. 15. Calcula el importe a ingresar, a compensar o a devolver por
f] Compra de gallinas pone- t) Transporte de mercancías. una empresa en la declaración del IVA del último trimestre
doras. del año, en el que se realizaron las siguientes operaciones:
u) Billete de autobús.
g) Entradas de cine. y] Pan. * Ventas:
hi) Gafas de sol. w) Alimentación en general. — Mercancías sometidas al 21% de IVA: 40.000 €.
¡) Sillas de ruedas. x] Libros. — Mercancías sometidas al 10% de IVA: 20.000 €.
J] Fertilizantes. y] Ordenador portátil.
— Mercancías sometidas al 4% de IVA: 10.000 €.
k] Pantalones vaqueros.
- Compras y gastos:
1. Un profesional informático compró una motocicleta por
12.000 €, IVA no incluido. — Mercancías sometidas al 21%: 50,000 €.

Calcula el importe de la cuota de IVA que podrá deducir en la — Automóvil utilizado en un 70% en la actividad empresa-
declaración de IVA en las dos situaciones siguientes: rial: 30,000 €.

a] La motocicleta es utilizada exclusivamente para los des- — Productos semielaborados: 15.000 €.

plazamientos a domicilios de empresas y particulares
— Automóvil de empresa y privado: 25.000 €.
para prestar sus servicios.
b] La motocicleta es utilizada para la actividad profesional — Maquinaria para la empresa: 60.000 €.
y para fines particulares. — Gasto de teléfono para uso profesional y privado: 160 €.

ar
 Ó
UNIDAD y

Gestión del impuesto

sobre el valor añadido
Quizás te hayas planteado alguna vez cómo ingresan los
empresarios el IVA en la Agencia Tributaria.
¿Cuál crees que es el procedimiento para realizarlo? ¿Ingresarán
todo el IVA recaudado? ¿Cómo se practicarán las deducciones?

EN ESTA UNIDAD ESTUDIARÁS

1. Obligaciones formales del sujeto pasivo
2. Acceso electrónico a la Administración
3. Declaración censal: modelos 036 y 037
4. Las autoliquidaciones del IVA

5 . Declaración-resumen anual del IVA:

modelo 390

6. Declaración recapitulativa de operaciones

intracomunitarias: modelo 349
7. Declaración anual de operaciones con
terceras personas: modelo 347

Y SERÁS CAPAZ DE
Liquidar las obligaciones fiscales ligadas a las
operaciones de compraventa aplicando la
normativa fiscal vigente.
 605
igaciones formales del sujeto pasivo ,o a
ento de facturación establece que las personas que realicen actividades sujetas al

tar las declaraciones de comienzo, modificación y cese de actividades.

y entregar facturas por las Operaciones sujetas al impuesto y conservar un dupli-

“ar las declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales) y un resumen anual.

A

tar un resumen anual de las operaciones económicas realizadas con terceras per-

contabilidad y los libros registro que se detallan a continuación:

o registro de facturas expedidas.
o registro de facturas recibidas.
o registro de bienes de inversión.
ro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
inidades anteriores, hemos estudiado algunas de las obligaciones del IVA: expedir y en-
acturas, y anotar las operaciones en los libros registro de facturas expedidas y recibidas,
sta unidad estudiaremos cómo se gestiona el IVA desde que se produce la inscripción en
neretamente, el IVA circunscrito al régimen general (Figura 6.1), puesto que existen
menes especiales que se estudian en la siguiente unidad.

+ Declaración de alta y solicitud de NIF.

Declaración censal > + Declaración de modificación. | " MOI 07
. Declaración de baja.

Libros registro: o 2 Suministro Inmediato de

- Facturas expedidas. Información del IVA (SII).
Expedición y envío o» Facturas recibidas. =
de facturas . Bienes de inversión. A partir de los registros, se |
+ Determinadas operaciones intracomu- realizan las declaraciones |
nitarias. periódicas del IVA.

sl Declaraciones:
Li y a
1 Presentación de odelo
declaraciones periódicas + Trimestrales,
' + Mensuales.

q. | Se presenta junto con la declaración del

Resumen anual d === - A Modelo 390
eLIVA. | IVA del último periodo de cada año.

¡Declaración anual de E O ñ | Modelo 347

aciones con terceras s una declaración informativa que no | |

supone ni pagos ni devoluciones. | se presenta durante el mes

personas de febrero.

- - Declaración recapitulativa de operacio- |

Otras declaraciones nes intracomunitarias. | |.» Modelo 349
9rmativas periódicas « Declaración informativa de operaciones - Modelo 340
| incluidas en los libros registro. |
sumen de las obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA.
 2. Acceso electrónico a la Administración
Antes de continuar con el estudio de la gestión del IVA, es conveniente conocer los sistemas
| IMPORTANTE existentes para realizar trámites electrónicos con la Agencia Tributaria, puesto que, en la ac-
tualidad, la mayoría de las gestiones se pueden resolver electrónicamente.
Trámites que se pueden reali-
zar con el sistema Cleve PIN.
Los actuales sistemas de acceso son el certificado electrónico, el DNI electrónico (DNle) y el
sistema Clave.
El Clave PIN se puede utilizar
para realizar múltiples trámites, A. Certificado electrónico
entre los que destacan:
El certificado electrónico es un medio que permite garantizar la identidad de una persona en
- Presentación de declaraciones Internet, identificarse de forma telemática y firmar o cifrar documentos electrónicos.
de impuestos.
El receptor de un documento firmado puede tener la seguridad de que este es el original y
+ Realizar pagos telemáticos. no ha sido manipulado, y el autor de la firma electrónica no podrá negar la autoría de esta.
« Consultar errores y modificar Los certificados electrónicos son emitidos por una entidad con capacidad para ello y sirven
declaraciones informativas. para identificar a una persona. A la entidad de certificación se le suele llamar de diferentes
formas, tales como: autoridad de certificación, prestador de servicios de certificación, etc. Una
+ Consultar comunicaciones y
de las principales entidades de certificación es CERES (Certificación Española).
notificaciones.
« Consultar, revocar y modificar B. DNI electrónico (DNle)
domiciliaciones.
El DNI electrónico se puede utilizar para tramitaciones telemáticas. Para su uso es necesario
contar con determinados elementos de hardware y software que permitan el acceso al chip
de la tarjeta y, por tanto, la utilización de los certificados contenidos en ella.

C. Sistema Clove
Clave es un sistema orientado a su utilización por las personas físicas para simplificar el ac-
ceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos de toda la Administración General
del Estado mediante el empleo de claves [usuario más contraseña]. Cleve admite dos posibi-
lidades de uso:
- Cleve permanente. De validez duradera en el tiempo, pero no ilimitada. Orientada a usua-
í/) ¿SABÍAS QUE..? rios habituales.

Certificación Española: CERES. + Clave ocasional (Cleve PIN). Es un sistema de contraseña de validez muy limitada en el
tiempo.
CERES es una entidad pública
de certificación, liderada por la Cleve PIN
Fábrica Nacional de Moneda y
Timbre, que ofrece certificados
Es el sistema de autenticación e identificación de la Agencia Estatal de la Administración
electrónicos que garantizan los
Tributaria (AEAT) incluido dentro del sistema Clave. Está orientado a usuarios que acceden
principios de autenticación, inte- esporádicamente a los servicios, y su validez es muy limitada en el tiempo (diez minutos). El
gridad y confidencialidad de las PIN solo puede ser utilizado una vez, pero en una única sesión permite realizar varios trámites.
comunicaciones entre ciudada- Para poder utilizar estas claves, los ciudadanos deberán registrarse previamente en el sistema.
nos y Administraciones Públicas El registro podrá efectuarse:
a través de Internet.
+ En la sede electrónica de la Agencia Tributaria con el código seguro de verificación (CSV)
remitido en una carta de invitación al sistema.
« En la sede electrónica de la Agencia Tributaria con DNle.
- Presencialmente, en las oficinas de registro del resto de la Administración.
22) ACTIVIDADES
1. Para conocer mejor cómo funciona el sistema Clave PIN a) ¿Para qué sirve Clave PIN?
puedes ver un vídeo que facilita la Agencia Tributaria en su b] ¿Quién puede utilizarlo?
página web. La ruta para acceder al video es wwwragencia- c) Indica los pasos para registrarse en la sede electrónica
tributaria.es > Clave PIN > Vídeos explicativos > Nuevo de la Agencia Tributaria.
sistema de identificación y autenticación Cleve PIN.
dj Describe los pasos que se deben seguir para obtener la
Después de ver el vídeo, responde de forma breve a las si- Clave PIN.
guientes cuestiones:

96
 6
Declaración censal: modelos 036 y 037 A 5

declaración censal sirve para solicitar la inclusión en el censo de empresarios,

datos de las
profesionales y retenedores, y comunicar a la Administración los
sonas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español
actividades empresariales o profesionales. A

nodelos utilizados son:

dicas.
Modelo 036. Lo presentarán las personas jurí
>

Modelo 037. Es el modelo simplificado, que presentarán las personas físicas.

ausas de Quién debe presentar la declaración Plazos de presentación

esentacioón

| Las personas físicas y jurídicas que inicien una activi. Con anterioridad al inicio de las actividades, para
| dad económica en territorio español. poder deducir las cuotas del IVA soportadas en las
ración de alta | Si las personas jurídicas no disponen de NIF, deben operaciones realizadas antes del inicio de la acti-
olicitud de NIF. | solicitarlo antes de realizar cualquier actividad (com- Vidad.
pras, ventas, prestaciones de servicios, contratación * El NIF se solicitará dentro del mes siguiente a la
de personal, etc.). fecha de constitución.

Las personas que hayan presentado declaración En el plazo de un mes a partir del día siguiente al
claración de cuando varíe cualquier dato declarado, como, por :
: que se produzcan los hechos que motiven la modi-
nodificación ejemplo, una modificación del domicilio fiscal o de
ficación.
los datos del representante legal. co
laración de Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de activi- En el plazo de un mes desde que se cesa en la acti-
dades empresariales o profesionales. vidad.
+ El modelo 037 podrá presentarse en impreso o por vía electrónica a través de Internet [con certificado
a de electrónico y con Clave PIN).
esentación + También se puede enviar por correo certificado a las oficinas de la Agencia Tributaria que corresponda
según el domicilio fiscal.
tabla 6.1. Obligados a presentar declaración censal y plazos de presentación,
(O wes
ÉS
E ACTIVIDADES Cumplimentación de los mode-
| los 036 y 037.
2. D. Alberto Gómez Ayala, con DNI 50.505.050 V, desea iniciar un negocio de venta de .
| helados en la calle Colombia, 27, de Madrid. El nombre comercial de la empresa será Se pueden cumplimentar los
El Limonar. modelos 036 y 037 para su im-
l presión siguiendo la ruta:
Tiene previsto comenzar la actividad el día 15 de mayo, si bien ha comenzado a adqui- o .
rir bienes y servicios el día 1 de abril, y ya ha tenido gastos por importe de 22.000 €, www. agenciatributaria.es
Don Alberto desea aclarar las dudas siguientes: > Modelo y formularios.
a) ¿Dónde deberá presentar la declaración censal? > Todas las declaraciones.
b] ¿Dónde puede conseguir el modelo de declaración censal? > Modelos 01 a 99.

Cc) ¿Qué modelo de impreso deberá utilizar? > Modelo 036 - 037.
d] ¿Deberá solicitar el NIF? > Cumplimentación, validación
e] ¿En qué momento debe presentar la declaración censal? y obtención en PDF para su im-
f) ¿Lo podrá hacer por Internet? presión 036 o 037 [Ayuda].
9) ¿Qué consecuencias tiene presentar la declaración censal después del inicio de la Una vez validados los datos, el
actividad? sistema genera un documento en
h) ¿Cuánto IVA podrá deducir? formato PDF con las hojas en las
que se ha consignado algún dato.
si A

97| |
 4. Las autoliquidaciones del IVA
eS

Las operaciones que realicen los sujetos pasivos han de quedar anotadas en los
correspondientes libros registro específicos del IVA y, partiendo de estos registros,
deberán presentar autoliquidaciones periódicas de todas sus actividades.

Las autoliquidaciones pueden ser mensuales o trimestrales [Tabla 6.2):

Autoliquidación Han de realizarla los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, excluido el IVA, en el año natural anterior
trimestral haya sido inferior o igual a 6.010.121,04 €.

+ Las grandes empresas cuyo volumen de operaciones, excluido el IVA, en el año natural anterior haya sido
Autoliquidación superior a 6.010.121,04 €.
mensual | + Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual, aunque su volumen de operaciones
sea menor de 6.010.121 €.

Tabla 6.2. Autoliquidaciones del IVA.

Las autoliquidaciones se presentarán incluso en los periodos en los que en la empresa no exis-
tan cuotas soportadas ni repercutidas.

4.1. Suministro inmediato de información del IVA (SII)

¿SABÍAS QUE...?
€s un sistema que consiste en la remisión electrónica de información relativa a las facturas
REDEME: Registro de devolu- expedidas y a las facturas recibidas (no se remiten las facturas, solo información sobre la
ción mensual. facturación). La información se debe enviar en un plazo de cuatro días, a través de la sede
electrónica de la Agencia Tributaria [en el cómputo de plazos, se excluyen sábados, domingos
Para poder ejercitar el derecho a
y festivos nacionales].
la devolución mensual del saldo
a su favor en las liquidaciones del El Sil es obligatorio para:
IVA, los sujetos pasivos deberán
* Grandes empresas [facturación superior a 6.010,121,04 €].
estar inscritos en el registro de de-
volución mensual (REDEME]) que - Grupos de IVA [se trata de un régimen especial de IVA al que se pueden acoger grupos de
gestiona la Agencia Tributaria. En entidades formados por una entidad dominante y unas entidades dependientes).
el resto de casos, solo podrán
* Inscritos en el REDEME (Registro de devolución mensual del IVA).
solicitar la devolución en la au-
toliquidación del último periodo Los sujetos pasivos pueden acogerse voluntariamente al SIl (optando en el modelo 036 en el
del año natural. mes de noviembre anterior al año en el que vaya a surtir efecto]. Estos sujetos pasivos deben
= realizar las autoliquidaciones del IVA mensualmente.

4.2. Modelos de presentación

Los modelos de impresos y los plazos de presentación aparecen en la Tabla 6.3.

p
M odalidad Modelo de _
a 4impreso Pp lazos de presentación
s

, + Tres primeros trimestres: del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre que se liquida (abril,
303 julio, octubre).
Modelo general - Presentación * 4.” trimestre: del 1 al 30 de enero del año siguiente al que se liquida.
| trimestral >» Con domiciliación bancaria de pago: del 1 al 15 del trimestre siguiente al que se liquida. Para la
presentación del 4.* trimestre se acorta 5 días el plazo: hasta el 25 de enero del año siguiente.
Grandes empresas 303 » Los sujetos pasivos que están dentro del suministro inmediato de información del IVA |
Registro de Presentación (SII): del 1 al 30 del mes siguiente al que se liquida o hasta el último día del mes de febrero
devolución mensual mensual en el caso de la declaración correspondiente al mes de enero. |
Resumen anual 390 Se presenta junto con la declaración del último periodo (del 1 al 30 de enero del año siguiente].
' Cuando el último día del plazo de presentación sea sábado o fiesta nacional, autonómica o local, la declaración podrá presentarse el
primer día hábil siguiente.
Tabla 6.3. Modelos y plazos de las autoliquidaciones.

98
 |
|
|
plimentación del modelo 303 desde la web
la Agencia Tributaria
(AEAT], se pueden
página web de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria
ndo de la forma siguiente:
ntar los modelos de las declaraciones del IVA accedie
.
YN ¡agenciatributaria.es
s y formularios.
da directamente; Modelo
Añadido.
raciones: Impuesto sobre el Valor
.
or Añadido. Autoliquidación
lelo 303. Impuesto sobre el Val
rio del modelo 303
¡se desea imprimir el modelo para su presentación en papel: Formula
ara su presentación [predeclaración) ejercicio 20 Ayuda. Se cumplimenta directa-
genera el modelo 303.
ante un formulario y, pulsando el botón Validary generar PDF, se
elo 303 se puede presentar:
orio para SA, SL,
orma electrónica. Por Internet, con certificado electrónico (obligat
y con Cleve PIN para persona s físicas.
indes empresas y los inscritos en el REDEME]
en las oficinas de la
¿papel impreso. Cumplimentado el formulario online, se presentará
r, O en bancos si
'AT si el resultado de la declaración es a devolver, negativa O a compensa
resultado es a ingresar o a devolver.

' CASO PRÁCTICO 1. Autoliquidación del IVA del primer trimestre

l la empre-
Realiza la declaración del IVA del primer trimestre de 20, que deberá presentar
sa Mayoristas de Gredos SA, con NIF BO577665 5.

Las operaciones realizadas durante los tres primeros meses del año fueron:
a

“+ Ventas (IVA sin incluir):

- Productos sometidos al tipo reducido: 5.000 €.
- Productos sometidos al tipo general: 25.000 €.
+ Compras [IVA del 21 % sin incluir):
- Compras interiores de bienes corrientes: 3.000 €.
- Compra de una máquina: 8.000 €.
Solución:
La empresa presentará la autoliquidación del primer trimestre del año 20__ en el mo- TEL) ¿saslas QUE...?
¡delo 303.
Modelo 303.
+ [VA devengado en las ventas:
El modelo 303 consta de tres pá-
Tipo % Cuota ginas:
E Productos Base
« La primera está dedicada al
| Tipo reducido 5.000 7 10 500,00 | régimen general del IVA.
+ | q— — A]
ME a: f ar

Tipo general 25.000 21 5.250,00 Ñ + En la segunda, se realiza la li-

¿e e Á +
ÓN O
quidación del IVA en régimen
_—— ¡EZ XA

l Total cuota devengada 5.750,00

A O A Y
E,
simplificado.

+ IVA deducible: La tercera es una página de

información adicional para el
— Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes: 3.000 x 0,21 = 630 €.
cálculo del resultado final. Las
— Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión: 8.000 x
páginas siguientes se Ccum-
0,21 = 1.680 €. plimentan exclusivamente el
La declaración se tiene que presentar entre los días 1 y 20 de abril, ambos incluidos [véase último periodo de liquidación
el modelo 303 en las Figuras 6.2 y 6.3]. por los sujetos pasivos que no
Las sociedades anónimas (como en este caso) y las sociedades limitadas deben presentar tienen que presentar la decla-
Obligatoriamente la declaración a través de Internet. ración-resumen anual del IVA.

991
2ocaASO
EX
PRÁCTICO 1. Autoliquidación del IVA del primer trimestre [continuación]

8 2 Y Agencia Tributaria Modelo

a
d ' Teléfono: 901 33 55 33
MINISTERIO
DE HACIENDA
Y FUNCIÓN PÚBLICA
www.agenciatributaria.es
303

NF Apellidoso Razón social...

A55776655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA

¿NO
¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual (Art. 30 RIVA)? ........ arm
¿Tributa exclusivamente en régimen simplificado?.
Día Mes Año
Fecha en que se dictó el auto de declaración
¿Ha sido declarado en concurso de acreedores en el presente período de liquidación? y 8 CONCUISO coccannnnanenorccoraroncarenoannoso
coronas Lan
E ¿Ha optado por el régimen especial del criterio de Caja (art. 163 undecies LIVAN. Si : : Preconcursal
4 des O po eraciones a las que se aplique el régimen especíal ES
ET i se ha dictado
período indique elauto
tipo dede declaración de concurso
autoliquidación voca...en este Postconcarsal bene
|

2 Opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103.Dos.1* LIVA)..

3 Revocación de la opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo
3 103.Dos.1* LIVA)
> Exonerados de la Declaración-resumen anual del VA, modelo 390: a
3 ¿Existe volumen de operaciones (art. 121 LA oocooonconicocaniionnononennonn
3
$
S
E
5
3 Régimen general
$
E IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota
5 0L 2. 400%
5
o
Régimen general 04 5.000,00 05 10,00 06 500,00
a 0 _ 25.000,00 08 21,00 % 5.250,00
$ Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. ...... O 11
El Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. ada. taco 2 13
2 Modificación bases y CUOÍAS ...oooococonionicnorinnanirin
non ono rrararionononarinnonicanns 14 15
5 16 1 5,20 18
3 Recargo equivalenCia....ococcccoonos comence rre creerse 19 20 1.40 21
3 22 23 24
Ñ E Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................. 25 26 0%
o
3 L

¿ 3 Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + 124] + [26)).... 27 5.750,00

33
5É IVA deducible Base Cuota
pu

7 2 Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrienteS.....ocoonoiiononomcsnmeso 28 3.000,00 2 630,00

5 5 Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión... 30 -....8.000,00 31 1.680,00
E 5 Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes 32 33
E Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión ... 34 35
3 5 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes... A
3 a En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión Bs 39
ES Rectificación de deducciones ...ooonncicionc 40 41
23 Compensaciones Régimen Especial A.G. Y Po cocooocccoconacaniconononrorornononoorornonoonnrrrnroronorororer ona rroa reno rarn or ra rrrrra rara rarar rear 42
3 E Regularización bienes de inversión ...... 43
55 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ... 44

SE
E E Total a deducir( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + M4)... 45 2.310,00
Be
58
Ejemplar para el sujeto pasivo

83 PA
25 Resultado régimen general ( [27] - [45] ) 46 - 3.440,00
pu
BG
28
ES
BE
go
cú

Fig. 6.2. Solución del Caso práctico 1 [continúa).

100
 O PRÁCTICO 1.
oliquidación del IVA del primer trimestre [continuació
n]
ó
| UNIDAD Ja

e Apellidos y Nombre o Razón social ET NS

1455776655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA

DE , 5
con versión del sueo pasivo que oignan el desecho a deducción lapa
Ade
y para aquellos sujetos pasivos acidos al rágiman especial dol cui de caja y pra aqulos que sean desnatarios da operaciones afactadas por ol mismo:
, prestaciones de servicios
a las que habiándoles sido aplicadoel régimen especial
KM IMPORTANTE
td ad gtc no coi TELA 62 63
Base Imponible Cuota soportada
l axoGuiciones de bienes y semicios a les que sea de aplicación o afecte el régimen espe- $ 75 Plazos de presentación de las
autoliquidaciones del sistema
16
tación ebotas att. 90:Cinco,5*LIVA
54 3.440,00 inmediato de información (SII).
nltados (46) + (58) + 1761)
epica si IOOA Jintao ió salian 2 3.440,00 Los sujetos pasivos acogidos al SII
ón Iquidado por ta Aduana pendiente de Ingreso... E E
b pueden presentar las autoliquida-
Resuñtado (166) + 1771-1671 + 168) Decococarinrnoininerm 88 3.440,00 ciones periódicas del IVA hasta el
A deducir terclriesmerñe sa caro de autlcgación comglermemaciad mM
Besáftando de la arerdoc o arteeboros dectóracióones del rre cuncuma. eecicio y periods. rl n o 30 de cada mes y no tienen la
— *%_| Resultado de la fiquidación ( (697
- 170] ) n 3.440,00
obligación de presentar los mo-
Si resulta [m] negativa consignar el importe a compensar
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colabo- delos 347 [operaciones con terce-
ración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.

ep | importe: |] [3.440,00
ras personas], 340 (libros registro]
y 390 [resumen anual del IVA].
Sin actividad - [] n= Código BAN 7]
17 Manifesto a esa Delegación que el importe adevolver reseñado des
deseome sea
titular: Si esta autofiquidación es complementaria de otra autoliguidación anterior corres-
pondiente al mismo concepto, ejercicio y periodo, indíquelo marcando con una
2 PY esta casilla.
A Autoliquidación complementaria
E En este caso, consigne a continuación el número de justificante iderrificativo de
Código IBAN la ión anterior.
ES NY. dejusticante | ]
a A A AA EEES
TA] Actividados a las que se refiere la declaración (de mayor a menor importancia por volumen de operaciones) ['B ¡ciawo [CJEpigrate ME

- Siha efectuado operaciones por las que tenga obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas, marque una X ¿aaa [o] ]

1 de la tributación por razón de territorio (solo para sujetos pasivos que tributan a varias Administraciones) —
Álava 89 % Guipúzcoa 905 % Vizcaya 91: A Navarra 92: %
sones realizadas en el ejercicio.
jones en régimen general Bo
xaciones a las que habiéndoles sido aplicado el cógimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme 8l —
regla general de devengo contenida en el art. 75
EL itarias exentas 93 .
¡ciones y otras operaciones al con derecho a deducció 24
¡ones exentas sin derecho a d li bel
iones no sujetas por reglas de localización o con inversión del sujeto pasivo ... A] A
TITS ITALIA, AA A A RAN EAST SISSI TI

6.3. Solución del Caso práctico 1 [continuación].

ACTIVIDADES
- Calcula el importe de la declaración del IVA de una empresa que presenta los datos
siguientes:
+ Ventas (IVA sin incluir):
— Artículos del tipo reducido: 20.000 €.
* IVA deducible por las compras de:
— Bienes corrientes: 4.000 € (IVA del tipo general sin incluir). RELACIONA
2

— Bienes de inversión: 7.000 € (IVA del tipo general sin incluir]. ¿Sabes qué cuentas contables
— Importaciones: 5.000 € (IVA del tipo general sin incluir). intervienen y cómo es el asiento
cuando una declaración trimes-
—Exportaciones: 25.000 €.
tral del IVA resulta a ingresar?

101!
 e CASO PRÁCTICO 2. Autoliquidación del IVA del segundo trimestre

. Realiza la declaración del IVA del segundo trimestre de 20_, que deberá presentar la em-
¿SABIAS QUE...? presa Mayoristas de Gredos SA. Las operaciones realizadas durante el trimestre fueron:
Pa e + IVA devengado:
Declaración sin actividad. | . . o . . . ,
| | Ventas a clientes sometidos al régimen de equivalencia (IVA y recargo de equivalencia
Mientras una empresa perma- | sin incluir):
nezca de alta en el censo, debe — Productos del tipo superreducido: 70.000 €,
presentar declaraciones, aunque |
no haya realizado ninguna ope- — Productos del tipo general: 40.000 €,
ración. » IVA deducible:
o . . . o
Se presentarán declaraciones — Compras interiores de bienes corrientes: 18.000 € al 10 %.
periódicas marcando la casilla — Compras interiores de bienes corrientes: 30.000 € al 21 %.
Sin actividad. — Importaciones de bienes corrientes: 15.000 € al 21 %.
Estas declaraciones se presen- Solución:
tan en la administración de la | La empresa presentará la autoliquidación del segundo trimestre del año 20__ en el mo-
| Agencia Tributaria correspon- delo 303 entre los días 1 y 20 de julio.
| diente al domicilio fiscal o se en-
| | + IVA devengado:
vían por correo certificado.
|

| Productos Base Tipo % Cuota

l Regimen general
Tipo superreducido: 4 % 70.000 4 2.800,00

Tipo general: 21 % | 40.000 | 21 8.400,00

Recargo de equivalencia
RE: 0,5 % 70.000 0,5 L 350,00
poo OS !
RE: 5,20 % 40.000 5,20 A

| Total IVA devengado o 31

B.3000
IVA deducible:
— Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes:

Bienes Base Tipo % Cuota

Tipo 10 % o 18,000. | 10 | 1.800,00 .

Tipo 21% | 30.000 | 21 Lo 6.300,00
' Total cuotas 48.000 OOOO
— Por cuotas satisfechas en las importaciones de bienes corrientes: 15.000 x 0,21 = 3.150 €.
+ Si el pago estuviese domiciliado en una entidad bancaria, la presentación debe reali-
zarse entre el 1 y el 15 de julio.
La declaración se tiene que presentar desde el día 1 y hasta el día 20 de julio [véase el
modelo de la declaración en las Figuras 6.4 y 6.5).

ACTIVIDADES
|
4. Realiza el Caso práctico 2, accediendo al formulario de la página web de la Agencia
Tributaria, como se explica en el apartado 4.3. Para ello debes tener en cuenta que se
ha de utilizar un NIF real.

102
 UNIDAD E
CASO PRÁCTICO 2. Autoliquidación del IVA del segundo trimestre (continuación) a

» Agencia Tributaria Modelo

e
Teléfono: 901 33 55 33
Es A www.agenciatributaria.es
MINISTERIO AA p Sa 7 7
DE HACIENDA M | 303
Y FUNCIÓN PÚBLICA LEE as

MAT
DIO Ejercicio Período

NF a Apellidos
o Razón social, Nombre —
:A55776655 A ¡MAYORISTAS DE GREDOS, SA a | AA 2
q — ——————— ———— 23
SI NO | Número justificante: 3028132166175 |
¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual (Art. 30 RIVA]? ............. A LAA AAA SA Jl
¿Tributa exclusivamente en régimen simplificado?... -
Día Mes Año
Fecha en que se dictó el auto de declaración +
¿Ha sido declarado en concurso de acreedores en el presente período de liquidación? ( de CONCUISO eoccarcoroonenanenmennenentenierrrnn at
. ¿Ha optado por el régimen especial del criterio de Caja (art. 163 undecies LIVAJ? X . . % a]
E :¿Es destinatario
Lnabari de operaciones
: a las que se apl d | OR régim ecial: —Ze Si sede neha dictado auto: de declaración
Calo:de concurso en este | Pleconcursal puna
ESO Xx período indique el tipo de autoliquidación ........a.nmm, Postconcursal
: del crierio de caja? » Ae APIS E EE
2 Opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103.Dos.1* LIVA)...
5 Revocación de la opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo;
5 O LJ
2 Exonerados de la Declaración-resumen anual del IVA, modeto 390: —.
3 ¿Existe volumen de operaciones (art. 121 [WAR ocaciones A

g
3

3 Régimen general
3
3 IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota
3 o. _10.000,00% _ 400%8 2.800,00
Ñ Régimen general 04 A 000
a 07... 40.000,00 % 21,00% . 8.400,00
g Adquisiciones intracomunitarias de bienesy ServiciOS. ......oooicoincarnonions 10 o A
2 Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adg. intracom) 12 Boo
2 Modificación Dases Y CUOÍAS ccoconnoniccnonocornneraronnareranonro
cocinar A 15
E
3
a
Recargo equivalencia.....comomoninrornncrrr merecer cerros
16
19
__.40.000,0017.20 52018.
1,40 21
2.080,00
3 22... 70.000,00 2 0,502 ___..... 350,00
S8 Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia .......on...m.. 25
ha 26
En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

E3 Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + 13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26))... 27 . 13.630,00
DU

5
5 IVA deducible Base Cuota
$ Por cuotas soportadas en operaciones interiores CortienteS .oocoonincconianncncinrnmramrcerees 28 48.000,00 29 8.100,00
5 Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión o a 3 E
E Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ..... 2. 15.000,00 33 3.150,00
ba Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .. BA _ _ mn
3 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes 36 37
E En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión...... 38 39 - - i
g Rectificación de deducciones .....ocommmmmmmcoo. 41
$ Compensaciones Régimen Especial A.G. Y Po coocniccononinnncninnononcnoro rca rre rro ir 42
2 Regularización bienes de inversión ........ 43
5 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata 44 o
8

$á Total a deducir( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44J)............. 45 11.250,00
3
2
8
5
3
8
2 Resultado régimen general ( 127] -145]) 46 a 2.380,00
5
3
3 0
E o
£
3 E
>a a
EE
3[4
8 E
y o
E ym

Fig. 6.4. Solución del Caso práctico 2 [continúd).

A y

103!
 ARA
a CASO PRÁCTICO
2. Autoliquidación del IVA del segundo trimestre [continuación]

Modelo NIF Apellidos y Nombre o Razón social

303 A55776655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA
AAA
EAS CS e YA 59
EXPONE Y COS MS a 60
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción
al
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos
que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Importesde las A de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art, 75 LIVA ESA O 6 Ba
62
qe ; a Ti an Base imponible
Importes de las adquisiciones de bienes y semicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe- Cuota soportada
O A
p 7 p

Resultado
Rega US O A 16 2.380,00
Suma de resultados ( [46] + [58] + [76] ) 64 2.380,00
Atribuible a la Administración del Estado 65 100% loco a 6 2.380,00
IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso
n
Cuotas a compensar de periodos anteriores
61
pe e in cto Resultado (156) + 11 c 69 2.380,00
Forales. Resultado de la regularización anual. A deducir (exclusivamente en caso de autolquidación complementaria: - EN
68 q ————— == EROS Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y period. 7%
> Resultado de la liquidación ( [69] - 70] ) 1 2.380,00

] , ' : Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colabo-
Si resulta negailva consignar el importe a compensar ración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones,
C ] importe: | [2.380,00

Sin actividad - — [7] Código BAN. ———————————,

Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea
abonado mediante transferencia bancaria ala cuenta indicada dela que soy titular:
Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior corres-
Importe: > pondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una
po [73] D 0 X esta casilla, :
Código SMIFTBIC
Autoliquidación complementaria
En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de
Código IBAN la autoliquidación anterior.
N?, de justificante

Fig. 6.5. Solución del Caso práctico 2 (continuación).

5. Calcula el importe de liquidación del IVA de una empresa que * Artículos del tipo reducido: 24.000 €.
presenta estas operaciones:
- Compras (IVA sin incluir]
| " nc régimen de recargo de equivalencia (IVA y RE — Bienes corrientes al tipo reducido: 20.000 €.

|| | - Artículos del tipo superreducido: 10.000 €. - Bienes corrientes del tipo general: 60.000 €.
. . — Importaciones del tipo
- Artículos del tipo general: 40.000 €. general: 10.000 €.
p poY

ll
 stre al
SO PRÁCTICO 3. Autoliquidación del IVA del tercer trime
tri- « Adquisiciones intracomunitarias: Com-
la declaración del IVA del tercer por
que deberá presentar la pra de mercancias en Holanda
de 20_,
9.000 € (cuota de 1.890 €].
3 Mayoristas de Gredos SA, El ¿SABÍAS QUE...?
tri- + Compras y gastos (IVA sin incluir]:
ciones realizadas durante el
- Productos sometidos al 21%: 50.000 €. NIF-IVA. Operaciones intraco-
eron:
- Productos sometidos al 10%: 14.000 €. munitarias.
mercaderías en Japón:
>roductos sometidos al 21%: 40.000€.
- Compra de Los empresarios que realicen
€. 12.000 €, operaciones intracomunitarias
ductos sometidos al 10%: 10.000
uctos sometidos al 4%: 33.000 €, — Pago del seguro de una nave indus- tienen que solicitar el NIF-IVA,
trial: 1.200 €, cuyo formato es el NIF con el
s las ventas del tipo 4% han sido prefijo ES:
+ Exportaciones: venta de materias pri-
noristas en régimen de equiva-
mas a Marruecos: 20.000 €, NIF-IVA = ES + NIF

ución:
devengado:

o) oductos Base Tipo % Cuota

en general
- 33.000 4 o 1.320,00 o
04 Y .

— 10.000 | 10 Ml 1.000,00
10% n

. 40.000 | 21 Ml 8.400,00
21% í
==y o
siciones Intracomunitarias en Holanda

i 9.000 Ml 1.890,00

rgo de equivalencia o o Ñ

,50 o 33000 |. 0,50 165,00 o

l cuota devengada Ñ A 12.775,00 Ml

"IVA deducible:
= Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes:

Productos Base Tipo % Cuota

Tipo 21 % |] 50.000 21 10.500,00

Tipo 10 % 14.000 | 0 1.400,00

Total cuotas o 64.000 IM $ 11900,00
e

-= El seguro es una operación exenta de IVA.

-= Por cuotas devengadas en importaciones de bienes corrientes de Japón: 12.000 x 0,21 =
2.520 €. Se anotan en la casilla 32 del modelo 303.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes corrientes también se anotan en la
casilla 36,
= Las exportaciones a Marruecos están exentas de IVA. No obstante, se anotan en la Ca-
silla 60,
1 EA
La declaración se puede presentar desde el día 1 y hasta el 20 de octubre.
La declaración es a devolver, pero, tratándose del tercer trimestre, la empresa no puede
a. e

po la devolución del saldo a su favor, por lo que lo compensará en el siguiente periodo

¡[véase el modelo de la declaración en las Figuras 6.6 y 6.7].

105]
de CASO PRÁCTICO 3. Autoliquidación del IVA del tercer trimestre [continuación]

» Agencia Tributaria A ? Modelo

Le d

Ñ Teléfono: 901 33 55 33 ll y
a a www.agenciatributaria.es 4 3 0 3
MINISTERIO
DE HACIENDA
Y FUNCIÓN PÚBLICA

PEER
OA Ejercicio Período
NE Apellidos o Razón social Nombre
AS557176655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA e
SM NO p Número justificante: 30281140981433 |
¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual (Art, 30 RIVAY? .. O
¿Tributa exclusivamente en régimen simplificado? XA
2. Ñ Co la Mes Año
¿Es autoliquidación conjunta?.. A | Fecha en que sese dictó el auto dede declaración
¿Ha sido declarado en concurso de acreedores en el presente perlodo de Geuidación Xx de CONcUrSo.. so
: ¿Ha optado por el régimen especial del criterio de Caja (art. 163 undecies LIVAJ? X . . , í
E : A Si se ha dictado auto de declaración de concurso en este | Preconcursal
: nes as que se apio tn seca XX Perada indique eltpo de auolquidaCIN ca | Posconrsal |
3 Opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103,Dos.1* LIVA)..
$ Revocación de la opciónpor R aplicación de la prorrataespecial (artículo
4 103.Dos1 LIVA)cononiccincinocorrirrccr recrear
A Exonerados de la Declaración mesumen anual del VA, modelo 290: 7
3 ¿Existe volumen de operaciones (art. 121 LV icnioninonionosnmarer a
5
E
E a 23

: Régimen general
E IVA devengado Base imponible Tipo % Cuota
3 01 33.000,00 02 4,00 03 1.320,00
o Régimen general .onciniinninnnninnirmrrrrreernrirs 04 10.000,00 05 10,00 0 1.000,00
a 07 40.000,00 08 21,00 0% 8.400,00
E Adquisiciones intracomunitarias de bienes y SEIVIciOS. .ocionaoronarananoninon 10 4.000,00 1 1.890,00
E Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto, adg. intracom) 12 13
g Modificación bases y CUOÍAS commmnicicninnnirrcica errores 14 15
a 16 17 5,20 18
E Recargo equivalencia ..enoomnrcresrasirrrrrrecrereerrrer
erre 19 20 1,40 21

á 22 33.000,00 2 0,50 24 165,00

$ 5 Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia...» 25 26
E :
gru

E 3 Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + (21] + [24] + [26)).... 27 12.775,00
ER

E 3 IVA deducible Base Cuota

5
Sé Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes... o 8 64.000,00 29 11.900,00
$ 5 Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión.. 30 31
y E Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ... 32 12.000,00 33 2.520,00
E 8
ñ E Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión 34 35
3 S En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes. 36 4.000,00 37 1.890,00
3 3 En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión... 39
3 Rectificación de deducciones ...... 41
FS Compensaciones Régimen Especial A.G y P. . 82
$ 5 Regularización bienes de inversión cmo... 43
5 3 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata... 4
38
3
3 E Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + 139] + [41] + [42] + [43] + M4) ..aoccmo 45 16.310,00
38
Ejemplar para el sujeto pasivo

;á
E E Resultado régimen general ((27] 145] ) c.oconinioninsianrmariarmarrrerrar
e 46 -3.535,00
3
di
23
23
Se
F3
3
55
ou

Fig. 6.6. Solución del Caso práctico 3 [continúa].

1106
 CASO PRÁCTICO 3. ¿ UNIDAD | | |!4
Autoliquidación del IVA del tercer trimestre (continuación) >

Modelo NF Apellidos y Nombre o Razón social

303 A5D5D776655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA [ea

EME 59
Entregas intracomunitarias de pleñes y servicios
60
Exportaciones y
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción... mn $1
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y NNra aquélos aseanan destinatarios E orciaios afectadas por el mismo:
es de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial Base imponible sota
Pages de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art, 75 LIVA sE
Base imponible Cuota soportada
importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe- »
cial del criterio de caja.

Regularización cuotas art, 80.Cinco.5* LIVA 76 3.535,00

Suma de resultados ( 146] + [58] + 176] ) . a 3.535,00
66 3.535,00
Atribuible a la Administración del Estado 65] 100% *
IVAa la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso Yu
de periodos 67
L Cuotas a
$ E an cod | Resultado (166) + [771-167] + [68)).... ta 69 3.535,00
E Forales, Resultado
de la regulanzación anual, A deducir todeneta nc stadcin cometan Exeo 70
sel e JAS, Resultad: E A quidación (169) - [70]) 1 -3.535,00

: [7 regata constarelinpor compensar

S resta Ip esco ateo Te o eel coco
ir O)
E Sin actividad - 7 3 A Código IBAN Y
$
a
Manifesto esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea .
ala cuenta indicada de la que soy títlar Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior corres ¿SABIAS QUE...?
| abonado mediante transferencia bancaria
Importe: pendiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una
e
E X' esta casilla. Ri
3) Código SMIFTBIC Autoliquidación complementaria ¡ iO-
¿ ú En este caso,consigne 2 continuación el número de justificante identificativo de Devoluciones y compensacio
z Código BAN la anterior. nes.
3 | N?, de justificante [ |
va 1 Cuando el resultado de las auto-
i EXTAETTETIEIIITITATAEAAATAd
A [A] Actividades a las que se refiere la declaración (de mayor a menor importancia por volumen de operaciones) [B ¡Clave [.C JEpigrate IAE liquidac iones Sea a devolver, los

sujetos pasivos solo pueden soli-

E a .
! q paa
7 citar la devolución del saldo a su
, favor en la autoliquidación del
y OT último periodo del año.
[01] P 1 d d o,
É 3 Si ha efectuado operaciones por las que tenga obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas, marque una Msanirina
ES AR ym TEE E o or ello, cuando una declaración
E de la tributación por razón de territorio
Información que tributan a varias Administraciones)
(sólo para sujetos pasivos o,€ la del últi .

3 7 Álava 89 % Guipúzcoa 90' % Vizcaya 91 % Navarra 92 % (que no 36d a deu e ver

a:
2 NA RAR . do del año] resulte a evolver,
= Operaciones en régimen general 80 el importe se compensara en
55 Operaciones a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme g] .z . :
2 ala regla general de devengo contenida en el art. 75 la declaración del siguiente pe-
E é Entregas intracomunitarias exentas ........, pS ¡
e Exportaciones y otras operaciones exentas con derecho a ded 2 riodo.
El Operaciones exentas sin derecho a dedi s .
JU Operaciones no sujetas por reglas de localización o con inversión del Sujeto PASIVO cenar 84 Unicamente pueden solicitar la
devolución mensual los sujetos
Fig. 6.7. Solución del Caso práctico 3 [continuación]. pasivos inscritos en el registro
de devolución mensual.
Mk y )

3 acriviaDes =,

6. Calcula el importe de la liquidación del tercer trimestre con - Compras (IVA sin incluir]:
los siguientes datos: . . e
g —Bienes de inversión: 60.000 €.
+ Ventas (IVA sin incluir):) :
—Importaciones :
del tipo general: 22.000 €.
— Artículos del tipo
p
superreducido:
p
8.000 €. : a
Entregas intracomunitarias: 12.000 €.
— Artículos del tipo
po 9 general: 50,000 €. :
Exportaciones : 90,000 €.
a Australia:
—Prestaciones de servicios: 3.000 €. Se compensará . un saldo de 3.000 €, correspondiente
: a la
*« Adquisiciones intracomunitarias: 10.000 € (cuota de IVA: liquidación del periodo anterior.
2.100 €).
=== y

107|
K 72% CASO PRÁCTICO 4. Autoliquidación del IVA del cuarto trimestre. Solicitud de devolución

Realiza la declaración que deberá presentar la empresa Mayoris- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión tam-
tas de Gredos SA en el cuarto trimestre del año. bién se anotan en la casilla 32.
b] IVA deducible:
Las operaciones realizadas en el trimestre fueron:
+ Ventas (IVA y recargo de equivalencia sin incluir]: — Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrien-
tes:
- Productos sometidos al tipo 10 %: 40.000 €, de los cuales
10.000 € fueron vendidos a minoristas en régimen de equi:
valencia. Sos Base Tipo % Cuota
— Productos sometidos al tipo 21 %: 50.000 €, de los cuales
15.000 € fueron vendidos a minoristas en régimen de equi- 20.000 4 800,00
Productos tipo 4 %
valencia.
Productos tipo 10 % 10,000 10 1.000,00
- Adquisiciones intracomunitarias: se compró una máquina
en Alemania por 16.000 €. Productos tipo 21 % 14,000 21 2.940,00
« Compras y gastos (IVA sin incluir): 315,00
Servicios abogado 1.500 21
— Productos sometidos al 4 %: 20.000 €.
Alquiler oficina 3.000 21 630,00
— Productos sometidos al 10 %: 10.000 €.
— Productos sometidos al 21 %: 14.000 €. Intereses bancarios Exentos de IVA
— Pago de los servicios de un abogado: 1.500 € No sujetos al IVA o

foaleuotas | 48S0000 Í se0oo

Sueldos
— Pago del alquiler de una oficina: 3.000 €, |
— Se pagaron intereses de un préstamo: 1.600 €.
— Sueldos de los trabajadores: 25.000 €.
— Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bie-
- Compra de una furgoneta para repartir mercancías: 22.000 €. nes de inversión: furgoneta de reparto: 22.000 x 0,21 =
« Importaciones: compra de maquinaria en Canadá: 7.000 €. = 4.620 €.
+ Exportaciones: venta de productos terminados a Chile: 40.000 €. — Por cuotas devengadas en importaciones de bienes de
+ Entregas intracomunitarias: se enviaron mercancías a Fran- inversión [compra máquina en Canadá]: 7.000 x 0,21 =
cia por 18.000 €. = 1.470 €.

Si la declaración resultase negativa, la empresa solicitaría la de- — Se compensa el saldo pendiente de la declaración anterior
volución del saldo a su favor. en la casilla 67.
La empresa compensará el saldo a su favor del trimestre anterior — Las entregas intracomunitarias a Francia son operaciones
(3.535 €). exentas, pero han de anotarse en la casilla 59.
— Las exportaciones a Chile están exentas de IVA. No obstante,
Solución:
se anotan en la casilla 60.
La empresa deberá cumplimentar el modelo 303.
Al tratarse de la declaración del cuarto trimestre, la empresa
Los cálculos que se deben realizar para cumplimentar la declara- solicita la devolución del saldo a su favor.
ción son los que a continuación se indican.
La declaración se presentará entre los días 1 y el 30 de enero.
aj WA devengado:
Junto con la declaración del cuarto trimestre se presenta Una
declaración-resumen anual en el modelo 390, que se estudia en
Productos Base Tipo% Cuota
_———__——Á a” o el apartado siguiente [véase el modelo de la declaración en las
Figuras 6.8 y 6.9].
Régimen general
Tipo 10 % 40.000 10 4.000,00

Tipo 21 % 50.000 21 10.500,00

Adquisiciones intracomunitarias en Holanda o

ACTIVIDADES
Tipo 21 % 16.000 21 3.360,00
7. Realiza el Caso práctico 4 accediendo al formulario
Recargo de equivalencia
de la página web de la Agencia Tributaria tal y como
RE í 10.000 1,40 140,00 se explica en el apartado 4.3. Para ello, debes tener
en cuenta que se han de utilizar un nombre y un NIF
RE 15.000 5,20 180,00
reales.
| Total cuota devengada E 18.780,00
A

108
 CASO PRÁCTICO 4. Autoliquidación del IVA del cuarto trimestre.
y Solicitud de devolución [continuación]

» Agencia Tributaria A O NAA O Modelo

f e a pl o ln A L dd

Teléfono: 901 33 55 33 PO TS TA
www.agenciatributaria.es AUutonguicación 303

IACIENDA | o a
Y FUNCIÓN PÚBNICA

o Ejercicio Período

NE Apellidos
o Razón social Nombre
A557176655 ¡MAYORISTAS
DE GREDOS, SA ia o A
— —_— — _— — ——— —— 1
SN | Número justificante: 3028154354656 |]
¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual (Art. 30 RIVA)? .. o LA A A A e A A A e 2 A A — JJ

Fecha en que se dictó el auto de declaración

¿Ha sido declarado en concurso de acreedores en el presente período de liquidación? 8 CONCUESO coccccccnnnnnn
co cconcancaroooonenararans rs
. hi . N . : » —
¿Ha optado por el régimen especial del criterio de Caja (art. 163 undecies LIVAJ? Sise ha dictado auto de declaración de concurso en este | Preconcursal
de ento
e ¡reactores as ue se niza special duo
de LUN co fracasa 77
E ]
Para confirmar este borrador generado en fecha: 19-10-2017 hora: 11.55.43 lo debe firmar y entregar en la entidad financiera colaboradora si es a ingresar, si es a compensar se presentará en las dependencias de la AEAT.

Opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103.Dos,1% LIVA).. *

Revocación de la opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo r=
103.DoS.12 LIVA) cocino. 1]
Exonerados de la Declaración-resumen anual del IVA, modelo 390: a
¿Existe volumen de operaciones (art. 121 LIVA)?.. LP LJ

Liquidación
(3)
Régimen general
IVA devengado Base imponible Tipo% Cuota
AA 400
Régimen general ccaconncconoconncnncacionnonocnanesnaneoscononnnrcno
recrear erario 04 40.000,00 05 10,00 06 4.000,00
07 50.000,00 08 21,00 09 10.500,00
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y ServiciOS. coccion. 10. 16.000,00 1%... 3.360,00
Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. ada, intracom) 2 ml 13
Modificación basesy CUOTAS ...cocoinoiononnnnaresnnrenarian
coros erorerranreneriarinn Ms 15
A
Recargo equivalencia
16... 150000017 5201%8_______ 780,00
19 - 10.000,0020 1,40 21 140,00
220 23 e
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ......o.c.mm...... 2 Ñ 1 26 o
En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26]... 27 _ 18.780,00

IVA deducible Base Cuota

Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes 28 E 48.500,00 2 5.685,00
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión... 4.620,00
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión ....
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes
En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión
Rectificación de deducciones
Compensaciones Régimen Especial A.G. y P.
Regularización bienes de inversión ................. mo 43
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata......oococococcncoconenocnononnonenncnrorcocoocnnncornrrnononnrnonra
sean 4

Total a deducir( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + 39] + [41] + [42] + [43] + (44) ..o..o...... 45 15.135,00
Ejemplar para el sujeto pasivo

Resultado régimen general ([27] - [M5] )....ocionicanionnonnnninmirircnoriararanreros 46 3.645,00

Eig. 6.8. Solución del Caso práctico 4 [continúd).

===

109]
 CASO PRÁCTICO 4. Autoliquidación del IVA del cuarto trimestre.
Solicitud de devolución [continuación]

Modelo NIF Apellidos y Nombre o Razón social

303 A55776655 MAYORISTAS DE GREDOS, SA

Entregas intracomunitarias de bienes y SEIVÍCIOS .....coooncociicnnanococncocnanooncarrrro

coronar reno rinrrrn conri ona enana orrransos 59 18.000,00
Exportaciones y Operaciones asimiladaS ....occonnicionincinianocncnncmrcrrccr
nece erario 60 40.000,00
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ....ccncinnaniicinionannonnnrciocanrersrrrrerenarnsas 61 nm
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
. - _— % . : e : Base imponible Cuota
Importes
de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial 63
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art, 75 LIVA 62... 111202822111
a - e. e me Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe- 35
A 24

Regularización cuotas art. 80.Cinco.5* LiVA cococcioniconinnni rre

e cc Mo
Suma de resultados ( [46] + 58] + [TO .cionnnnininnnnne
merca cra A 3.645,00
Atribuíble a la Administración del Estado. 65 100% | coiiinnannoncnioninnococncanenan
e snrerrransoserioran ones car or ccc 66 3.645,00
7
IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso ........ a
Cuotas a compensar de periodos anterioreS ooo car 67 3.535,00
Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjunta-
mente a la Pd delEstado y a las Diputaciones Resultado ( [66] + 77] a [67] + 168] ) ERE a aa TN 69 110,00
orales, Resuttado de la regularización anual, A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementarial: 70
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y Peri ....aocnonacianers
ciones
68 | euros ey
- ========2> Resultado de la liquidación (169] -[7O])......ooociconicnccinionamrmsr 1 110,00
>

Si resulta negativa consignar el importe a compensar Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colabo-
ración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.
[72][C | : | importe: | | [110,00 |

Sin actividad- FP] O Código IBAN A

Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea

abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soytitular:
Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior corres-
. ondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una
Imgoria: [7a]|D| | $ esta casilla, 20 e ,. 0
o Código SWIFT-BIC 7 Autoliquidación complementaria
En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de
Código IBAN la autoliquidación anterior.
N*. de justificante |

Fig. 6.9. Solución del Caso práctico 4 [continuación].

ACTIVIDADES

8. Calcula el importe de la liquidación del cuarto trimestre del ejercicio anterior de un

empresa con los siguientes datos:
+ Ventas (IVA y RE sin incluir):
— Productos del tipo general: 90.000 €.
« Compras y gastos (IVA sin incluir):
RELACIONA - Compra de prendas de vestir: 87.000 €.
¿Sabrías qué cuentas contables - Compra de una furgoneta por 37.000 €, que se utilizará en un 20 % para activide
intervienen y cómo es el asiento des privadas.
cuando, en el cuarto trimestre, — Pago del seguro de la furgoneta de reparto: 900 €.
el resultado de la declaración-li- : ' por 7.200 €,
quidación del IVA es a devolver? La empresa compensará el saldo a su favor del trimestre anterior

110
5, Declaración-resumen anual del IVA: modelo 390
E—
6UNIDAD! El
ro
|

(O wes
La declaración-resumen anual del IVA es una declaración tributaria en la que se refleja Plataforma informativa.
/ el resumen de todas las operaciones realizadas a lo largo del año natural. Es una
obligación de carácter informativo, que no supone pago o devolución alguna. Para realizar los modelos 349 y
347 tienes que descargar desde
la web de la Agencia Tributaria
Esta declaración se presenta en los 30 primeros días naturales del mes de enero siguiente al
la plataforma informativa (pre-
año al que se refiere la declaración. Los sujetos pasivos acogidos al SIl no tienen la obligación
viamente ha de estar instalada
de presentar el modelo 390. La Agencia Tributaria facilita un programa de ayuda para realizar
la máquina virtual Java).
el modelo 390. Se descarga de la forma siguiente:
Una vez descargada e instala-
. www.agenciatributaria.es
da la plataforma informativa,
> Acceda directamente; Modelos y formularios. podrás incorporar los módulos
específicos de cada una de las
> Declaraciones: IVA.
declaraciones.
> Modelo 390. Impuesto sobre el Valor Añadido; Autoliquidación.
> Programa de ayuda.
> Ejercicio 20.
Es necesario tener instalada la máquina virtual Java, disponible en la misma página.

6. Declaración recapitulativa de operaciones

intracomunitarias: modelo 349

El modelo 349 sirve para informar de las operaciones intracomunitarias realizadas con
empresarios y profesionales de Estados de la Unión Europea.

El periodo de declaración puede ser mensual, trimestral o anual, dependiendo del importe de
las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas. Los sujetos pasivos del Sil no
tienen la obligación de presentar esta declaración informativa. Los plazos de presentación
son los mismos que los de las declaraciones periódicas del IVA.

ACTIVIDADES

. Realiza la declaración-resumen anual del IVA de la empresa No temas equivocarte ni proporcionar datos erróneos, pues-
Mayoristas de Gredos SA partiendo de las cuatro declaracio- to que lo que se pretende es practicar para que te familiari-
nes trimestrales correspondientes a los Casos prácticos 1, 2, ces con el programa.
3 y 4 de esta unidad.
10. Para cumplimentar la Declaración recapitulativa de operacio-
Esta actividad la puedes realizar mediante el programa de nes intracomunitarias (modelo 349) tienes que descargar la
ayuda. Primero, descargarás el programa de ayuda siguien- plataforma informativa de la forma siguiente: www.agen-
do las instrucciones que aparecen en el texto. Para poder ciatributaria.es > Acceda directamente; Modelos y formu-
realizar correctamente el modelo 390 deberás cumplimen- larios > Todas las declaraciones > Modelo 349 > Programa
tar una serie de datos que irás improvisado a medida que te de ayuda. También es necesario tener previamente instala-
los vaya solicitando el programa. da una máquina virtual Java.
Por ejemplo: Descarga la plataforma informativa y selecciona el modelo
descargado desde la opción Archivo > Abrir modelo (si fue-
« Incluye en la declaración el nombre de una persona física
se necesario, actualiza el modelo desde Internet).
inventada, pero el NIF ha de ser auténtico.
» La actividad de la empresa es «Comercio al por mayor de Cumplimenta el modelo con las operaciones intracomuni-
toda clase de mercancías», epígrafe 611. tarias que ha realizado la empresa Mayoristas de Gredos en
los Casos prácticos 3 y 4 de esta unidad; añade, además, dos
+ La empresa realiza sus Operaciones en el régimen gene-
adquisiciones y dos entregas intracomunitarias de tu inven-
ral del IVA.
ción y genera el PDF del documento.
 7. Declaración anual de operaciones con terceras
personas: modelo 347

2) CLAVES Y CONSEJOS Todas las personas físicas y jurídicas públicas y privadas que realicen actividades
empresariales o profesionales deben presentar una declaración anual de las operaciones
Plazo de presentación del mo- que, en su conjunto y respecto a Otras personas, hayan superado los 3.005,06 €
delo 347. durante el año natural al que corresponda la declaración.
La declaración anual de opera-
ciones con terceras personas se Se trata de una obligación de carácter informativo que no supone pago o devolución alguna.
presentará en el mes de febrero
en relación con las operaciones 7.1. Operaciones que se deben incluir
realizadas durante el año ante-
rior. En la declaración, se incluyen tanto las adquisiciones como las entregas de bienes y servicios supe-
riores a 3.005,06 €. Los 3.005,06 € son la suma de todas las operaciones del ejercicio con cada clien-
te o proveedor, y no cada factura que supere este importe. Además, en la declaración se incluirá:
« La información sobre los cobros o pagos realizados en metálico por importe igual o superior
a 6.000 € de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración.
« Las operaciones exentas de IVA.
Las cantidades declaradas deben incluir el IVA y el recargo de equivalencia repercutido y
soportado. Las cantidades que se incluyen en el modelo se desglosan trimestralmente por
proveedor o cliente del total de operaciones realizadas durante el año.

7.2. Operaciones que no se deben incluir

Quedan excluidas del deber de declaración las siguientes operaciones:
a] Las importaciones y exportaciones de mercancías.
b] Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre la península o las islas
Baleares con las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
c] Las operaciones respecto a las que exista una obligación periódica de suministro de infor-
mación a través de declaraciones específicas y, en particular, las siguientes:
+ Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta del IRPF.
» Entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes.

7.3. Identificación de las operaciones en el modelo

Las operaciones realizadas por los declarantes se identifican mediante claves alfabéticas. Algu-
nas de las claves más utilizadas son:
+ Clave A. Compras: adquisiciones de bienes y servicios.
+ Clave 8. Ventas: entregas de bienes y servicios.
+ Clave C. Cobros por cuenta de tercero.
CL) ¿SABÍAS QUE...? + Clave E. Subvenciones, auxilios y ayudas de las Administraciones Públicas.
Información entre empresas. Las cantidades anuales se desglosan trimestralmente por cada declarado.
Es importante comprobar que
las cantidades que declara una 7.4. Programa de ayuda para realizar el modelo 347
empresa coinciden con las que
La Agencia Tributaria facilita, a través de su página web, un programa de ayuda para cumplimen-
declaran sus proveedores o clien-
tar el modelo 347, que se puede descargar de la forma siguiente: www.agenciatributaria.es >
tes con respecto a ella.
Acceda directamente; Modelos y formularios > Todas las declaraciones > Modelos 300 a 399
En la práctica mercantil, es > 347. Declaración anual operaciones con terceras personas > Programa de ayuda.
usual informar sobre el volumen
Para la correcta ejecución del programa de ayuda es necesario tener previamente instalada
de operaciones declaradas para
una máquina virtual Java y la última versión de la plataforma informativa, ambas disponibles
subsanar posibles errores o evi-
en esa página. Descargada la plataforma informativa, desde la opción Archivo > Abrir modelo
tar pérdidas de información.
se selecciona el modelo descargado.

112
 o 347
Form as de presentación del model
del modelo 347:
y tres for mas de presentación
a da. Puede realizarlo cualquier sujeto
+ Internet, mediante la firma electrónic avanza s
o, pero es obliga toria ciedad
para so es anónimas, sociedades limitadas, grande
bu ye nt es Ad mi ni st ra ci ones Públicas.
ntri y

| presentador es una persona física, podrá remitir las declaraciones por Internet utilizan-
na firma electrónica avanzada O mediante la Cleve PIN.
impresión de la
declaración no excede de 15 registros se podrá utilizar el servicio de
e electrónica de la Agencia Tributaria y presentar la declaración mediant e el envío de un
mensaje SMS.

CASO PRÁCTICO 5. Operaciones que se incluyen en el modelo 347

Responde si una empresa debe incluir en el modelo 347 las ope- Solución:
raciones que se detallan seguidamente: aj Se incluye, pues supera 3.005,06 €.
a) Venta de mercancías por 2.500 €, IVA del 21 % sin incluir. b) Las operaciones intracomunitarias no se incluyen.

b) Compras a un proveedor alemán por 40.000 €. c) Se incluyen 600 € en el primer trimestre y 2.500 € en el
ce) Ventas a un mismo cliente por 600 €, IVA incluido (el 3 de cuarto trimestre, ya que ambas suman más de 3.005,06 €,
enero), y de 2.500, IVA del 21 % incluido (el 20 de diciem- g) Se incluirá la prestación de servicios por 3.267 €, IVA inclui-
bre). do. La venta también se incluye, pues entre las dos opera-
dj Venta a un cliente por 1.000 €, IVA incluido; se han prestado ciones superan 3.005,06 €.
servicios a este mismo cliente por 2.700 €, IVA sin incluir.

11. Realiza la declaración anual de operaciones con terceras * El 12 de mayo se recibieron mercancias de Canarias
personas del ejercicio 20__ que debe presentar la empre- por 34.000 €.
sa Impulsa SL, domiciliada en la calle Tres Picos, 33, 28028 b] Ventas y prestaciones de servicios.
Madrid, con CIF 12.456.788 B. Durante el año, ha realizado
+ La empresa tiene alquilada una nave industrial a Cor-
las operaciones que se detallan seguidamente; todas ellas
poración Comercial SL, de Madrid, NIF 66.866.868 N,
tienen el IVA incluido. |
por la que percibe 2.000 € mensuales, pagándose la
a] Compras. mitad en metálico.
- Comercial Bética SA, de Burgos, NIF 15.678.900 F- + Se prestó un servicio de asistencia técnica por im- |
porte de 3.200 €, en el mes de mayo, a Fabián Cubi- |
— Materias primas: 7.000 €, el 14 de marzo.
llo Ballesta, de Valladolid, NIF 987789 P.
« Industrias Pirenaicas SA, de Huesca, NIF 16.666.777 B:
+ Minoristas Asociados SA, de Murcia, NIF 12.234.234 M:
— Mercancías: 16.000 €, el 7 de febrero.
— Mercancías: 40.000 €, el 27 de febrero.
— Mercancías: 4.000 €, el 9 de octubre.
— Mercancías: 20.000 €, el 10 de septiembre.
* Industrias Textiles SA, de Valencia, NIF 50,456.789 X:
+ Pérez y Cía. SA, con NIF 22.222.222 J, de Madrid:
— Componentes: 1.200 €, el 16 de junio.
— Materias primas: 10.000 €, el día 2 de diciembre. - Materias primas: 3.000 €, el 19 de marzo.
- Productos semielaborados: 1.500 €, el día 23 de
+ Mayoristas de Gredos SA, de Ávila, NIF 56.734.678 A:
diciembre.
— Mercancías: 30.000 €, el 12 julio. |
+ El 17 de octubre: exportación a Colombia por 70.000 €,
— Componentes: 21,000 €, el 15 de octubre.
+ El 17 de julio: envío de mercancías a Ceuta por 6.000€.
« El día 3 de julio se recibieron mercancías de un pro-
veedor italiano por 7.000 €. Una vez introducidos los datos y antes de generar el PDF
o o . (desde el icono de impresora en la pestaña del Declarante),
+ El 17 de diciembre se recibieron mercancías de Corea comprueba los posibles errores y corrígelos.
por importe de 18.000 €.
 SÍNTESIS

ACTIVIDADES DE SÍNTESIS
1. Completa en tu cuaderno un esquema conceptual como el siguiente:

Declaración censal Sirve para: Se presenta en los modelos:

Suministro inmediato de
Consiste en:
información del IVA (SII). IS

Autoliquidaciones del IVA + Realizan declaraciones mensuales: ¿En qué plazos deben
¿Modelo? + Realizan declaraciones trimestrales: presentarse?

¿Cuándo se tiene que

Declaración-resumen anual del IVA
presentar?

Declaraciones Declaración recapitulativa de operaciones ¿Qué se incluye en esta

informativas intracomunitarias. ¿Qué modeto se utiliza? declaración?

Declaración anual de operaciones con

¿Para qué sirve?
terceras personas.

PONTE A PRUEBA
1. Accede a la web de la Agencia Tributaria (www.agencia- - Compras [IVA sin incluir]:
tributaria.es), siguiendo las instrucciones que se dan en — Bienes corrientes del tipo general: 25.000 €.
la unidad, para realizar las declaraciones-liquidaciones tri-
— Importación de bienes corrientes del tipo general: 30.000 €.
mestrales de una empresa a la que darás tu nombre y DNI.
Debes cumplimentar el Formulario del modelo 303 para Cuarto trimestre:
su presentación [predeclaración] ejercicio 20__ [Ayuda]. Solo se puede cumplimentar el cuarto trimestre si en este
Las operaciones [IVA sin incluir] de la empresa fueron: momento es el mes de enero, por lo cual practicaremos cum-
Primer trimestre:
plimentándolo desde Formularios de ejercicios anteriores.

. Ventas: + Ventas [todas en régimen de equivalencia):

— Productos sujetos al tipo general: 15.000 €. — Productos del tipo superreducido: 38.000 €.
* Compras: — Productos del tipo general: 62.000 €.
— Bienes corrientes sujetos al tipo general: 10.000 €. + Compras:

Segundo trimestre: — Bienes corrientes del tipo general: 20.000 €.

— Bienes corrientes del tipo reducido 23.000 €.
» Ventas:
— Importación de una máquina: 22.000 €.
— Bienes corrientes del tipo general: 19.000 €.
« Adquisiciones intercomunitarias de bienes corrientes:
— Bienes corrientes del tipo reducido: 10.000 €.
40.000 € en Grecia [IVA 10 %).
* Compras:
+ Entregas intracomunitarias a Portugal: 50.000 €.
— Bienes corrientes del tipo general: 26.000 €,
» Exportaciones 70.000 €.
— Bienes de inversión (maquinaria): 30.000 €. . Accede a la web de la Agencia Tributaria y, si aún no lo has
Tercer trimestre: hecho, descarga la plataforma informativa siguiendo las ins-
» Ventas: trucciones que se dan en la unidad. Accede al modelo 349 y
cumpliméntalo con los datos de la actividad anterior. Para ello
— Bienes corrientes del tipo superreducido: 17.000 €.
te inventarás las empresas de la Unión Europea con las que se
— Bienes corrientes del tipo reducido: 15.000 €. han realizado operaciones intracomunitarias.
— Bienes corrientes del tipo general: 50.000 € (en régi-
. Siguiendo las instrucciones de la unidad, accede al modelo
men de equivalencia).
390 y cumpliméntalo con los datos de los ejercicios anteriores.
- Adquisiciones intercomunitarias de bienes de inversión Si fuese obligatoria más información, inventa los datos nece-
40.000 € en Alemania (IVA 21 %). sarios.

114
 SE
izado por: 9. Presentarán declaración trimestral los sujetos pasivos
El sistema Clove PIN puede ser util cuyo volumen de operaciones el año anterior ha sido:
.
(a) Grandes empresas (a) Igual a 6.010.121,04 €.
das.
(b) Sociedades anónimas y limita (b) Superior a 6.010.121,04 €.
O) Personas fisicas. (c) Inferior o igual a 6.010.121,04 €.
econó-
Las personas físicas que inicien una actividad 10. Cuando la declaración del segundo trimestre ha re-
prese ntar el model o:
mic a en España deben sultado a devolver:
o 036, un mes antes del inicio de la actividad.
(5) Se compensa en el mes posterior.
(b) 037, el día del inicio de la actividad. O Se solicita la compensación en el trimestre siguiente.
(€) 037, antes del inicio de la actividad. (Cc) Se solicita la devolución.
no es
2, El suministro inmediato de información (SII) 11. Cuando la declaración del cuarto trimestre ha resul-
' obligatorio para: tado a devolver:
(a) Todas las grandes empresas. (a) Se puede solicitar la devolución.
(b) Todas las sociedades anónimas y limitadas.
(b) Se solicita obligatoriamente la devolución.
(0) Los profesionales inscritos en el REDEME.
(0) Se solicita la devolución en el modelo 390.
4. La información sobre las facturas de los obligados 12. Se incluirá a un cliente en el modelo 347 cuando el vo-
por el SI! debe realizarse en el plazo de:
lumen total de compras en un año:
(a) A días.
(a) Es de 3.005,06 €, IVA incluido.
(b) 8 días.
(b) No ha superado los 3.005,06 €, IVA no incluido.
(0) 12 días.
(Cc) Ha superado los 3.005,06 €, IVA incluido.
5. El plazo de presentación de las autoliquidaciones de
13. Se incluirán en la declaración anual de operaciones
los inscritos en el REDEME es:
con terceras personas:
Durante los 20 primeros días del mes siguiente al que
se liquida.
(a) Las importaciones de bienes.
(b) Las prestaciones de servicios.
(b) Durante los 30 primeros días del mes siguiente al que
se liquida. (C) Las entregas intracomunitarias.
(0) No tienen que presentar las autodeclaraciones perió- 14. Se incluirán en la declaración anual de operaciones
dicas. con terceras personas:
6. La declaración trimestral del IVA se presenta: (a) Las retribuciones anuales pagadas a los trabajadores.
(a) Durante los 20 primeros días del mes siguiente al que (b) Los alquileres de los inmuebles.
se liquida. (C) Las exportaciones.
(b) Durante los 30 primeros días del mes siguiente al que 15. El modelo 347 se presenta:
se liquida.
(a) Durante el mes de diciembre en relación con las
(0) Durante el mes siguiente al que se liquida. operaciones del año que finaliza.
7. Cuando el último día para presentar la declaración O Durante el mes de enero en relación con las opera-
sea sábado o fiesta, la declaración podrá presen- ciones del año anterior.
tarse:
(Cc) Durante el mes de febrero en relación con las opera-
(a) El sábado. ciones del año anterior.
(b) El primer día hábil siguiente. 16. El modelo 390 debe presentarse:
(O) En los dos días hábiles siguientes. Durante los 20 primeros días de enero del año si-
8. El último día para presentar la declaración del cuarto guiente al de la declaración.
trimestre es: (b) Durante los 30 primeros días de enero del año si-
(a) 20 de enero del año siguiente. guiente al de la declaración.
(b) 30 de enero del año siguiente. Durante el mes de enero del año siguiente al de la
(0) 31 de enero del año siguiente. declaración.

15
 COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

Identifica la obligación de presentar declaraciones trimes- . Calcula el importe de la declaración del IVA del cuarto trimes-
trales y resúmenes anuales en relación con el impuesto tre de la empresa de las actividades anteriores. Los datos son:
sobre el valor añadido. Identifica las obligaciones informa- + Ventas [todas en régimen de equivalencia]:
tivas con Hacienda en relación con las operaciones efec-
tuadas periódicamente. — Artículos del tipo superreducido: 130.000 €.

1. La empresa Montana, dedicada a la distribución al por ma- — Artículos del tipo reducido: 75.000 €.
yor, tiene que presentar la declaración del IVA del primer — Artículos del tipo general: 49.000 €.
trimestre. Calcula el importe de la declaración teniendo en
cuenta las siguientes consideraciones. Las operaciones rea- + Compras (IVA sin incluir):
lizadas (IVA sin incluir] fueron: — Bienes corrientes del tipo general: 36.000 €.
. Ventas: — Bienes de inversión (maquinaria): 23.000 €.
— Productos del tipo general: 80.000 €. *« Importaciones de bienes corrientes del tipo general: 57.000 €.
— Productos del tipo reducido: 32.000 €. + Ventas a clientes de México: 100.000 €.
« Compras (IVA sin incluir): + Entregas intracomunitarias de Holanda: 120.000 €.
— Bienes corrientes del tipo general: 15.000 €, Adquisiciones intracomunitarias en Alemania: 40.000 €; IVA 10%.
— Bienes de inversión [furgoneta]: 25.000 €. . Siguiendo las instrucciones que se detallan en esta unidad,
2. Calcula el importe de la declaración del segundo trimestre accede a la página web de la Agencia Tributaria (www.
de la empresa de la actividad anterior con los siguientes agenciatributaria.es] y descarga el modelo 303. Cumpli-
menta y genera el PDF de las actividades 1, 2, 3 y 4.
datos:
. Accede, desde la web de la Agencia Tributaria, a la plata-
.« Ventas:
forma informativa y descarga el modelo 349 para cum-
— Productos del tipo superreducido: 50.000 € [todas en plimentarlo con los datos de las actividades 1, 2, 3 y 4.
régimen de recargo de equivalencia). Inventa los nombres de los proveedores y clientes de las
— Productos del tipo general: 70.000 €. operaciones intracomunitarias.

Adquisiciones intracomunitarias del tipo general: 30.000 €. . Siguiendo las instrucciones de la unidad, accede al modelo
390 y cumpliméntalo con los datos de las actividades 1, 2,
Compras y gastos: 3 y 4. Si fuese necesario para avanzar, inventa los nombres
— Bienes corrientes del tipo superreducido: 35.000 €. y los datos que creas conveniente.

Importaciones de bienes corrientes por 90.000 €, IVA tipo . Cumplimenta la declaración del mes de enero de la em-
general. presa Panamericana SA,

+ Se vendieron mercancías del tipo general a un cliente Esta empresa está inscrita en el registro de devolución mensual.
francés por 75.000 €. + Ventas (IVA y recargo de equivalencia sin incluir):
3. Calcula el importe de la declaración del IVA del tercer tri- — Productos del tipo superreducido: 80.000 €.
mestre de la empresa de las actividades anteriores, en el
— Productos del tipo reducido: 150.000 €.
cual se realizaron estas operaciones:
— Productos del tipo general: 170.000 €.
+ Ventas:
« Compras y gastos (IVA sin incluir):
— Artículos del tipo superreducido: 27.000 €.
— Compras de prendas de vestir: 87.000 €.
— Artículos del tipo reducido: 73.000 €,
— Revistas, periódicos, libros: 2.300 €.
— Artículos del tipo general: 45.000 €.
— Medicamentos: 600 €.
* Compras:
— Material eléctrico: 9,000 €.
— Bienes corrientes del tipo reducido: 40.000 €.
— Sueldos de los trabajadores: 150.000 €.
— Bienes corrientes del tipo general: 80.000 €.
— Material de oficina: 2.300 €.
- Importaciones de bienes corrientes: 47.000 € (IVA 21 %).
— Seguro de una nave industrial: 1.000 €.
- Compensación: la empresa solicitará la compensación del
saldo a su favor. — Electricidad: 3.000 €.

116
COMPRUEBA TU APRENDIZAJE
ea
+ Compra de bienes de inversión: - Productos del tipo general: 450.000 €, de los cuales
128.000 € fueron en régimen de equivalencia.
- Furgoneta para reparto: 25.000 €. Esta furgoneta se uti-
lizará en un 20 % para actividades privadas. + Adquisiciones intracomunitarias de maquinaria: 32.000 €.

— Equipos informáticos: 7.000 €, + Compras y gastos (IVA sin incluir]:

. Importaciones: se realizaron compras a Argentina por — Productos tipo general: 250.000 €.

77.000 €, con IVA del 10 %. — Furgoneta de transporte: 34.000 €.
o. Realiza la declaración del IVA del mes de marzo de la em- — importación de mercancías: 140.000 €,
presa Modulares SA, NIF A40181818, que realizó en el mes
— Importación de maquinaria: 47.000 €.
las operaciones que se detallan:
- Compensación. La declaración del mes anterior arrojó un
+ Ventas en régimen de equivalencia (IVA y RE sin incluir):
saldo a favor de la empresa de 53.000 €, que se compensa
— Artículos del tipo superreducido: 20.000 €, de los cuales en esta declaración.
8.000 € fueron en régimen de equivalencia.
11. Realiza la declaración anual de operaciones con terceras
— Artículos del tipo reducido: 42.000 €, de los cuales personas del ejercicio 20, que debe presentar la empresa
21.000 € fueron en régimen de equivalencia. Olivares SA de Madrid, con NIF 15.345.678 D.
— Artículos del tipo general: 49.000 €, de los cuales Durante el año natural, ha realizado las operaciones que se
20.000 € fueron en régimen de equivalencia. detallan a continuación, todas las cuales tienen el IVA incluido:
+ Adquisiciones intracomunitarias: se realizaron compras + Compras y adquisiciones de bienes y servicios.
de mercaderías a proveedores griegos por importe de
aj Junquera SL, con NIF 16.767.767 P, de Santander:
18.000 €, IVA del tipo general.
— Mercaderías: 25.000 € el 23 de mayo.
+ Compras y gastos (IVA sin incluir:]
— Mercaderías: 5.000 € el 19 de septiembre.
— Mercancías sometidas al tipo reducido: 60.000 €.
+ Salinas SA, de Burgos, con NIF 11.432.100 L.
— Mercancías sometidas al tipo general: 30.000 €.
— Materias primas: 12.000 € el 14 de abril.
— Salarios de los empleados: 27.000 €.
+ Moncofa SA, con NIF 16.676.676 C, de Valencia:
— Gas: 2.500 €.
— Productos semielaborados: 60.000 € el 25 de octubre.
— Seguros de los vehículos de la empresa: 4.000 €,
b] Ventas y entregas de bienes y servicios.
— Intereses financieros de un crédito: 2.500 €.
+ Central de Compras SA, con NIF 12.345.678 Z, de Madrid:
— Comisiones bancarias: 200 €.
— Materias primas: 3,000 € el 19 de febrero.
+ Adquisiciones de bienes de inversión:
- Componentes: 1.500 € el 23 de diciembre.
- Compraron una motocicleta por 12.000 €, que se va a
utilizar para la empresa y para uso particular. - María Gutiérrez Pérez, con NIF 15.678.999 Z, de Santander:

— Se adquirió un equipo por 30.000 €, que se utilizará en — Artículos diversos por 12.000 € en el cuarto trimestre.
un 90 % para uso empresarial y en un 10 % en otras + Antonio Callón Requena, con NIF 15.678.900 F, de Valladolid:
actividades.
— Mercaderías: 2.700 € el 18 de abril.
+ Entregas intracomunitarias por importe de 15.000 €.
— Mercaderías: 300 € el 19 de diciembre.
. Se enviaron mercancías a Rusia por valor de 89.000 €.
+ El 17 de octubre: exportación a Argentina por 90.000 €.
10. Realiza la declaración que presentará la empresa Tacto SA,
las ope-
+ El 12 de enero: envío de mercancías a Lanzarote por 96.000 E
con NIF AO3111111, que realizó en el mes de mayo
raciones que a continuación se detallan: + Hermanos López SA, de Ávila, con NIF 12.456.788 B:
+ Ventas (IVA y recargo de equivalencia sin incluir): — En el primer trimestre. Productos semielaborados: 6.000€.

— Productos del tipo superreducido: 46.000 €, de los cuales — En el tercer trimestre. Productos terminados: 1.500 €.
23.000 € fueron vendidos en régimen de equivalencia. . Se recibieron 1.000 € mensuales de Urbes SA, con NIF
— Productos del tipo reducido: 145.000 €, de los cuales 14.987.654 A, por el alquiler de un almacén, percibiéndose
65.000 € fueron vendidos en régimen de equivalencia. 7.000 € en metálico.

17
 légimen especial del criterio de caja
ión e ingreso
imen especial que es de carácter voluntario, permite retrasar la declarac
también se retrasa la
A rep ercutido hasta el momento del cobro a los clientes, aunque
del IVA soportado en las adquisiciones hasta el momento en que se efectúe el pago
roveedores.
RELACIONA
terio se aprobó en la ley de emprendedores y presenta las siguientes limitaciones:
Probablemente, hasta ahora has
den acogerse a este régimen especial los sujetos pasivos con un volumen de operacio-
realizado la contabilidad de com-
s inferior a 2 millones de euros anuales.
pras y ventas con el criterio del
an excluidos los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo devengo.
atario durante el año natural superen los 100.000 euros.
¿Sabrías explicar cómo se con-
imen especial puede aplicarse a todas las operaciones realizadas en el territorio de tabilizan las operaciones si la
ón del impuesto, quedando excluidas las acogidas a algún régimen especial [excepto empresa opta por el criterio de
acias de viajes y los bienes usados), las operaciones intracomunitarias y las importacio- caja?
portaciones.
tos pasivos acogidos a este régimen especial tienen obligaciones específicas:
acturas expedidas contendrán la mención «Régimen especial del criterio de caja».
el libro registro de facturas expedidas, se debe incluir la siguiente información: la fecha
¡cobro (parcial o total), su importe y la cuenta bancaria o el medio de cobro utilizado.
'Deben incluir en su libro registro de facturas recibidas las fechas de pago [total o parcial), el
número de cuenta bancaria o el medio de pago.

Funcionamiento del régimen especial

régimen especial funciona de la forma siguiente:

y 1 VA repercutido
mpuesto se devengará en el momento del cobro, ya sea total o parcial del importe per-
¿les decir, solo ingresará en Hacienda el IVA de las facturas cobradas, ya sea total o
Imente].
Sino se ha producido el cobro, el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato
posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

B. IVA soportado deducible

“cuotas soportadas se pueden deducir en el momento del pago total o parcial del
cio de los importes satisfechos (si no se paga, no se puede deducir] o, si este no se ha
cido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado
peración.

2% ACTIVIDADES
|
4. Un empresario acogido
al régimen especial del
criterio de caja adquiere
mercancías en el primer
trimestre de 2019 por im-
porte de 100.000 €, más el
IVA del 21 %. La mitad del
precio se paga el 1 de julio
de 2019 y el resto, el 10 de
enero de 2021. ¿Cuándo
podrá deducir el IVA sopor-
tado en la compra?

127
 C. Deducción por los destinatarios de las operaciones del régimen especial
Los sujetos pasivos no acogidos a este régimen, pero que sean destinatarios de operaciones
incluidas en él, no podrán deducir las cuotas soportadas hasta que no hayan pagado total
o parcialmente estas.
En caso de que estos importes no se hubieran satisfecho, no podrán deducir el IVA hasta el
31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

Proveedor : Sujeto pasivo Sujeto pasivo no

EN acogido al acogido ;

IS NEEnO "> al criterio 2%. :

! SS de caja de caja 1124 /l/

Declara el IVA según Declaraciones

el régimen de IVA en Declaraciones
el que esté incluido. + Ingresa el IVA de las facturas cobradas. Solo puede deducir el IVA de
+ Pueden deducir el IVA de las facturas las facturas pagadas total O
pagadas total o parcialmente. parcialmente.

Fig. 7.7. Funcionamiento general del criterio de caja.

e CASO PRÁCTICO 3. Declaraciones en el criterio de caja

Un empresario acogido al régimen especial del criterio de caja tiene dudas sobre qué fac- |
turas puede incluir en la declaración del IVA del tercer trimestre del año. La información |
que facilita es la siguiente:
| + Ventas (IVA del 21% sin incluir):
— Ha realizado ventas por importe de 8.000 €, todas cobradas al contado.
— Ha emitido una factura de 6.000 €, de la que ha cobrado 4.000 €, y otra factura de
| 5.000 €, que aún no ha cobrado.
- Compras (IVA del 21% sin incluir):
| — Tiene varias facturas por compras que suman 10.000 €, todas pagadas.
| — Tiene una factura de 5.000 €, de la que ha pagado 3.500 €, y otra factura de 2.000 €,
que aún no ha sido pagada. |

En el mes de diciembre del año siguiente, aún no ha cobrado la factura de 5.000 €. ¿Cómo
deberá proceder al realizar la declaración del IVA?
Solución: |
En la declaración del tercer trimestre deberá incluir las facturas emitidas y cobradas, y las |
facturas recibidas y pagadas.
IVA repercutido:

+ 8000€x0,21= 1.680€
| + 4.000 € x 0,21 = 840 €
| Total: 2.520 € |
IVA soportado:

* 10.000€x0,21= 2.100 €
+ 3.500€ x 0,21 = 735€
Total: 2.835 €

| | | Resultado de la declaración: IVA repercutido — IVA soportado = 2.520 € — 2.835 € =-315,00 €.

| En la declaración del cuarto trimestre del año siguiente deberá ingresar la cuota del IVA
repercutido en la factura no cobrada (5.000 € x 0,21 = 1.050 €].

128
 éqimen especial del recargo de equivalencia
71 El
[UNIDAD | y

: régimen obligatorio aplicable exclusivamente en las operaciones de compraventa | UE ¿SABÍAS QUE...?

zadas por comerciantes minoristas que sean personas físicas.
Tipos impositivos.
ectos del IVA, Se consideran comerciantes minoristas aquellos que:

gravadacon equivalencia
Recargo de
ELLOS

en entregas de bienes muebles o semovientes [animales] sin haberlos sometido a

¡VA
“oceso de transformación.
suma de las entregas realizadas a clientes finales supere el 80 % del total de las Tipo de IVA 5,2 %
as realizadas. 21% |
Tipo de IVA ¡ 1,4%
ercusión 10% |
el proveedor envía mercancías a comerciantes minoristas incluidos en este régimen, Tipo de IVA4%| 0,50%
en en la misma factura el IVA y un recargo especial, pero de forma separada. Tabla 7.3. Tipos tributarios del re-
omerciantes minoristas repercuten el IVA de las ventas a los clientes, pero en ningún caso cargo de equivalencia.
cargo de equivalencia (Figura 7.8]. La base sobre la que se aplica el
recargo es la misma que la del
claración e ingreso IVA.
recargo de equivalencia lo declaran y lo ingresan, junto con el IVA, los proveedores.

]
Proveedor Compra Consumi-
a con IVA + Vende con IVA.
recargo de No repercute => dor final
equivalencia. el recargo de
equivalencia.
y
-Recauda e ingresa
No realiza declaraciones de IVA
en Hacienda el IVA + el
ni otras obligaciones formales
recargo de equivalencia.
(no puede deducir el IVA soportado).

7.8. Funcionamiento del recargo de equivalencia.

€. Obligaciones formales
omerciantes sujetos al régimen de equivalencia están obligados a:
"Acreditar ante sus proveedores el hecho de estar sometidos al régimen especial.
xpedir factura cuando el destinatario de la operación sea empresario o profesional, o
do así se lo exija.
tán obligados a llevar libros registro en relación con el IVA ni a efectuar declaraciones
Cas del impuesto.

ACTIVIDADES
5. Un empresario ha comprado a un comerciante sometido al régimen de equivalencia
material de ferretería por 500 € y le solicita que le expida una factura.
a) ¿Deberá este comerciante expedir una factura ordinaria o simplificada? RELACIONA
b] Calcula el importe de la factura.
¿Sabes cómo es el asiento con-
c) Si el cliente fuese un particular, ¿cómo deberá actuar el vendedor?
table que realiza un mayorista
$. Calcula el importe de la factura que recibirá un comerciante sometido al régimen de por las ventas efectuadas a un
equivalencia sabiendo que el importe de los productos asciende a 1.200 € y que hay un minorista sujeto al régimen de
descuento comercial del 7% y otro descuento por pronto pago del 5%. equivalencia?
.. y
 5. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca

el
> a RELACIONA Es un régimen voluntario aplicable a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales,
—— , / ganaderas o pesqueras que cumplan las condiciones siguientes:
Identifica en el modelo 303 dón- | | - Que sean personas físicas.
de se pueden deducir las com- | | - :
| pensaciones pagadas por las || + Que no hayan facturado el año anterior más de 300.000 €.
| compras sujetas al régimen es- |
| pecial de agricultura, ganadería | Los empresarios incluidos en este régimen no tienen la obligación de repercutir ni ingresar
| y pesca. | el IVA por las ventas de los productos obtenidos en sus explotaciones, así como por la entrega
—— ——— de bienes de inversión utilizados en su actividad que no sean inmuebles. Como consecuencia,
no pueden deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones. Por no poder deducir el IVA
soportado en sus adquisiciones, tienen derecho a obtener una compensación cada vez que
venden sus productos. Esta compensación es deducible para el empresario que la paga.
Los sujetos pasivos del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca no tienen derecho
al cobro de la compensación cuando venden a particulares o a otros empresarios acogidos a
este régimen especial.

A. Base de la compensación
Es el precio de venta de los productos, sin incluir los tributos indirectos ni los gastos accesorios,
como transportes y embalajes, cargados separadamente al comprador.

B. Cuantía de la compensación
La compensación es la cantidad resultante de aplicar a la base estos porcentajes:

Actividades agrícolas o forestales 12%

Actividades ganaderas o pesqueras 10,50% |
Tabla 7.4. Tipos aplicables en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.

C. Deducción de la compensación que paga el comprador

Los sujetos pasivos que hayan pagado las compensaciones podrán deducir su importe y, para
ello, deberán tener el recibo del pago de la compensación firmado por los vendedores, que
constituirá el justificante de la operación.

Ventas: precio productos Empresario

Sujeto pasivo + compensación Paga la compensación.
Compras con IVA y Régimen especial (12% o 10,50%)
e", CSS de agricultura, Pp,
Proveedores ganadería
y pesca.

No realiza declaraciones de IVA

Deduce la compensación
(no puede deducir el IVA soportado,
en sus declaraciones e IVA.
pero se queda la compensación).
Fig. 7.9. Funcionamiento del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.

a
20) ACTIVIDADES
| 7. Calcula el importe que pagará una empresa dedicada a la El precio de cada vaca es de 1.800 €, |

preparación de leche y otros productos lácteos por la com-

También pagará al ganadero el porte hasta la granja del |
pra a un ganadero de cuatro vacas frisonas.
comprador, que ascendió a 200 €. |

130
 COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

Identifica las caracteristicas básicas de las normas fisca- 14,000 €.

les aplicables a las operaciones de compraventa.
+ Compras a una empresa del régimen especial de caja pc
Identifica la obligación de presentar declaraciones perió- 3.000 €, aún no pagados.
dicas en relación con el impuesto sobre el valor añadido.
» Ventas a clientes particulares por 22.000 €, aún no pagado:
1. Localiza la orden ministerial que regula los módulos apli-
Calcula el importe de la declaración del tercer trimestre.
cables en el régimen simplificado del IVA para el año en
curso y realiza una relación de cinco actividades sujetas al Un comerciante que tiene una tienda de venta de acceso:
régimen simplificado del IVA. rios para teléfonos móviles, que está sometido al régimen
de equivalencia, desea saber el importe de la factura que
Consultando la orden que desarrolla el régimen especial
le presentará su proveedor por la compra de protectores de
simplificado del IVA para el año en curso, indica cuáles son
pantalla, carcasas y fundas para teléfonos. El importe sin
los módulos y los importes que corresponden a las activi-
IVA ni recargo es de 900 €, El proveedor ha comunicado que
dades siguientes:
realizarán un descuento comercial del 10 % por volumen de
aj Comercio al por menor de material de puertas, ventanas compra y cobrarán 25 € por los portes.
y persianas. Epígrafe IAE: 653.4.
Una compra sometida al régimen de equivalencia presenta
b] Restaurantes de dos tenedores. Epígrafe IAE: 671.4. las siguientes características:
c] Reparación de maquinaria industrial. Epígrafe lAE: 692. - Importe de la mercancía: 3.900,00 €.
El régimen especial simplificado del IVA no es aplicable a las » Descuento comercial: 10 %.
actividades o los sectores de actividad que superen deter-
+ Descuento por pronto pago: 5 %.
minadas magnitudes, Estudia el artículo 3 de la orden que
regula el régimen simplificado e indica cuál es el número de » Portes: 30,00 €,
personas empleadas que tienen que tener las actividades
+ Embalajes: 10,00 €.
que se indican a continuación para que se les pueda aplicar
el régimen simplificado. Calcula el importe total a pagar si el IVA es del tipo general
a] Comercio al por menor de frutas y verduras. . El importe total de la factura de una compra sometida al
régimen de equivalencia ascendió a 12.000 €, IVA y recargo
b] Comercio al por menor de prensa en la vía pública.
incluidos.
Cc) Cafeterías.
Se desea saber cuáles son la base, la cuota de IVA y la cuot:
. Una empresa acogida al régimen especial del criterio de del recargo:
caja presenta en el tercer trimestre del año las siguientes
a] Si el tipo aplicable es del 21 %.
cifras (IVA sin incluir):
b] Si el tipo aplicable es del 10 %.
. Ha vendido por importe de 62.000 €, de los cuales ha co-
brado 20,000 €. c) Si el tipo aplicable es del 4 %.
+ Ha comprado a diferentes proveedores por importe de 10. En relación con el régimen especial de agricultura, ganade-
34.000 € y ha pagado por 12.500 €. ría y pesca:

Calcula el resultado de la declaración del trimestre. a] Explica la razón por la que los titulares de explotacione
agrícolas, ganaderas y pesqueras tienen derecho a ob
Supongamos que el 31 de diciembre del año siguiente aún tie-
tener una compensación cuando venden sus productos.
ne pendientes de cobro a sus clientes 7.000 € y todavía no ha
pagado 3.000 € a sus proveedores. ¿Cómo deberá proceder? b] Indica sobre qué conceptos se aplica la compensación :
sobre qué conceptos no se puede aplicar.
Supongamos que, en la actividad anterior, la empresa está
acogida al régimen general del IVA, 11. Calcula el importe que tendrá que pagar una empresa
transformadora de productos lácteos, sometida al régimen
Calcula el resultado de la declaración del trimestre y com-
general del IVA, a un ganadero sometido al régimen espe-
páralo con el resultado de la actividad anterior para conocer
cial por la compra en un mes de 7.500 litros de leche a 2 €
qué régimen del IVA interesa más a la empresa.
el litro.
Una empresa incluida en el régimen general del IVA debe
12. Un apicultor ha vendido a una empresa del régimen ge-
realizar la declaración del tercer trimestre del año y presen-
neral de ganadería 5.000 kilos de miel. indica el coste de
ta las cifras siguientes (IVA sin incluir]:
esta operación para la empresa compradora con los datos
» Compras a empresas sometidas al régimen general por siguientes:

134