NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA C-11

CAPITAL CONTABLE
M.I.E.F. ROGELIO RODRIGUEZ GARCIA
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de
valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el
estado de situación financiera de las entidades lucrativas. La NIF C-11 fue aprobada por
unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2013 y entra en vigor para
ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2014.
 Entró en vigor el Boletín C-11, Capital
contable (Boletín C-11), en el que se Se emitió la Circular 40,Tratamiento
establecían las disposiciones normativas contable de los gastos de registro y
relativas al capital contable. E colocación de acciones.
Enero 1990 Septiembre 1994

Se emitió la Circular 38,

Adquisición temporal de
acciones propias
Diciembre 1992

EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EL CAPITAL CONTABLE SE TRATA EN LA

NIC 32, INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN, SIN QUE EXISTA UNA NORMA ESPECÍFICA SOBRE CAPITAL
CONTABLE. ADEMÁS, ALGUNOS TEMAS RELACIONADOS CON EL CAPITAL CONTABLE SE TRATAN EN LA NIC 1,
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
 Razones para emitir esta norma Principales cambios en relación con
pronunciamientos anteriores

BEl CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para actualizar varias El Boletín C-11 establecía en su La NIF C-11 señala en
disposiciones normativas contenidas en el Boletín C-11 párrafo 25 que, para que los forma genérica cuándo un
incorporando en ella diversos conceptos que han surgido en la anticipos para futuros aumentos instrumento financiero
práctica de los negocios, tales como: splits, splits inversos y de capital se presenten en el reúne las características de
“escisiones”, y, además, adoptar diversos conceptos tratados por capital contable, debía existir capital para considerarse
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en; “…resolución en asamblea de como tal, ya que de otra
socios o propietarios de que se manera sería un pasivo. Sin
aplicarán para aumentos al capital embargo, la normativa
NIC 1, que trata la presentación del capital contable en los estados
social en el futuro…”. específica para distinguir
financieros La NIF C-11 requiere además que un instrumento financiero
se fije el precio por acción a de capital y uno de pasivo,
emitir por dichos anticipos y que o los componentes de
NIC 32, que trata cómo distinguir un instrumento financiero de capital de uno
se establezca que no pueden capital y de pasivo dentro
de pasivo reembolsarse antes de de un mismo instrumento
capitalizarse, para que califiquen financiero compuesto, se
como capital contable. trata en la NIF C-12.M
NIF C-11 considera y está de acuerdo con lo dispuesto en la NIF B-4, Estado
de cambios en el capital contable.
 Es establecer las normas de valuación, presentación y
revelación de las partidas que integran el capital
OBJETIVO contable en el estado de situación financiera de las
entidades lucrativas.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las

entidades lucrativas que emiten estados financieros en
ALCANCE los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

• Los pagos basados en acciones (se tratan en NIF D-8, Pagos basados en acciones).
• Los efectos de la inflación en el capital contable (se tratan en NIF B-10, Efectos de la
La NIF C-11 no incluye
inflación).
los siguientes temas:
• La presentación de los cambios en los rubros de capital contable (se tratan en NIF B-4,
Estado de cambios en el capital contable).
  La NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, menciona que el capital contable: “es
el valor residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos”.

 Surge por aportaciones de los propietarios, por

transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan a una entidad.
ASPECTOS
 Desde el punto de vista legal, el capital contable
GENERALES representa para los propietarios de una entidad
lucrativa su derecho sobre los activos netos y se
ejerce mediante su reembolso o el decreto de
dividendos.

 El concepto de capital contable se utiliza para las

entidades lucrativas, y el de patrimonio contable
para las entidades con propósitos no lucrativos.
 NORMAS DE VALUACIÓN
Clasificación del Capital Contable
La valuación de los instrumentos financieros de capital depende, tanto de cuestiones de sustancia
económica como de aspectos legales y contractuales, que inciden primero en su clasificación y en su
valuación. Las principales cuestiones que deben evaluarse son:

a) de sustancia económica – cuya evaluación se enfoca b) de aspectos legales y contractuales – éstos

principalmente en establecer si el instrumento financiero es inciden también en su clasificación, tales como
de capital, basándose en que el tenedor de este está los que definen las diferencias entre redención y
expuesto a los riesgos y tiene derecho a los beneficios amortización de acciones. Debe considerarse
económicos de la entidad, en que el instrumento financiero también su sustancia económica y no sólo su
de capital esté subordinado en pago a cualquier otro forma.
instrumento y en que no tenga un monto y fecha fija de
redención. (Sección 41 de la NIF C-12)

De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital

contribuido y en capital ganado.
Capital contribuido
Aportaciones para futuros
Características Capital social Aportaciones aumentos de capital
generales - Los instrumentos financieros en especie Las aportaciones para futuros aumentos
de capital que integran el capital de capital de la entidad, deben
- Lo integran las aportaciones de - Debe reconocerse con
social pueden ser, dependiendo reconocerse en los estados financieros
los propietarios recibidas por la base en el valor
del tipo de sociedad emisora, en un rubro por separado dentro del
entidad y el monto de otros razonable de los activos
acciones, partes sociales o capital contribuido, siempre y cuando
instrumentos financieros aportados o de los
títulos equivalentes. cumplan todos los requisitos siguientes;
emitidos por la entidad que pasivos asumidos por un
califican como capital. accionista, determinado en caso contrario, estas aportaciones
- El importe recibido por la deben formar parte del pasivo:
de acuerdo con la NIF
- Debe reconocerse por el valor entidad por las acciones
relativa a la valuación del
razonable del monto aportado a suscritas y pagadas representa el - Debe existir un compromiso,
activo o pasivo
la entidad. capital social. establecido mediante resolución en
correspondiente.
- Se incluyen también las asamblea de socios o propietarios, de
aportaciones para futuros - Cuando los propietarios no que esas aportaciones se aplicarán para
aumentos de capital, las primas pagan totalmente el importe de aumentos de capital en el futuro.
en emisión de acciones y otros las acciones suscritas, el importe - Se especifique un número fijo de
instrumentos financieros que por no pagado debe restarse del acciones para el intercambio de un
sustancia económica califican capital social suscrito para monto fijo aportado.
como capital. presentar el capital social - No deben tener un rendimiento fijo en
pagado. tanto se capitalizan.
 Acciones Prima en emisión Otros Gastos de registro y
preferentes de acciones y otras instrumentos emisión de acciones
- Normalmente limitan el primas financieros que - Los gastos de registro y emisión de
derecho a voto de sus tenedores,
- Es práctica común que al
en sustancia capital deben reconocerse, netos de su
pero, a cambio, podrán tener económica son efecto de impuestos a la utilidad y
efectuarse colocaciones de
derechos preferentes para la participación de los trabajadores en las
recepción de dividendos y, sólo
acciones las entidades emisoras de capital utilidades, como una disminución del
reciban importes que exceden a
en caso de liquidación de la - Algunas entidades han capital emitido, dado que son gastos
los valores nominales de esas
entidad emisora, deben emitido instrumentos directamente atribuibles a la transacción
acciones y deben reconocerse en
reembolsarse antes que los financieros que por de emitir capital que de otra manera no
un rubro denominado prima en
instrumentos de capital sustancia económica son se hubieran incurrido.
emisión de acciones o prima en
ordinarios. de capital, tales como el - En caso de que se haya emitido el
suscripción de acciones.
- En ocasiones, estas acciones componente de capital capital con pago de una prima, estos
- En ocasiones, algunas entidades de una obligación
pueden estipular un derecho a gastos de emisión deben aplicarse
colocan opciones para emitir convertible en acciones
dividendos acumulativos a pagar primero a la prima, hasta agotarla. Los
acciones que, de acuerdo con la o un pasivo a favor de
en tanto existan utilidades. costos de una transacción de emisión de
NIF C-12 califican y, por lo tanto, otra entidad que de
- Una acción que establezca un se reconocen como capital. capital que se abandona deben
hecho controla a la reconocerse en resultados como un
rendimiento fijo, aun cuando no entidad.
- En caso de que por decisión de gasto, en el periodo en que la entidad
existan utilidades, no debe
los propietarios, se capitalicen las decide el abandono
reconocerse como parte del
primas como otras partidas de
capital, sino como un pasivo.
capital contribuido, dicho monto
pasa a ser parte del capital social.
 Adquisiciones de Reembolso de capital y Splits y splits
acciones propias amortización de inversos
acciones
- Cuando una entidad adquiere sus propias
acciones, éstas se denominan acciones en - Los splits son aumentos y los
tesorería y deben disminuirse del capital - El reembolso de capital contribuido splits inversos son disminuciones
contable, reconociéndolas por separado a su consiste en entregar a los tenedores de las en el número de acciones en
costo de adquisición en un rubro de acciones un monto determinado para redimir
las acciones, el cual debe reconocerse circulación de una entidad, que no
acciones en tesorería o afectando el rubro representan cambio en la
de una reserva creada para tal efecto, en disminuyendo el capital contribuido.
tanto no se recoloquen o cancelen. - En los casos en que los estatutos sociales
participación proporcional de los
de la entidad prevean la amortización de propietarios en el capital contable
- La adquisición y posterior recolocación por
una entidad de sus propias acciones acciones contra utilidades acumuladas, dicha de la entidad ni en el valor de su
representan transferencias entre la entidad y amortización debe considerarse como una inversión.
sus propietarios y no tienen efecto en el reducción del capital ganado.
estado de resultado integral, por lo que - El importe del capital contribuido debe ser
cualquier importe pagado o recibido debe la base para reconocer contablemente las
reconocerse directamente en el capital distribuciones que constituyen reembolsos
contable, en los rubros antes mencionados. de capital.
Capital ganado

a b c d
Dividendos Absorción de perdidas
Características Reservas de capital
Cualquier dividendo en efectivo a los por propietarios
tenedores de un instrumento
generales financiero de capital debe En caso de que los
Las reservas de capital se crean reconocerse por la entidad como un
Se incluye los saldos de las mediante una asignación de utilidades propietarios absorban pérdidas
pasivo en el momento en que el
utilidades acumuladas, acumuladas para un fin específico. dividendo se decrete, afectando de la entidad, entregando
incluyendo las retenidas en Pueden crearse para cumplir un utilidades acumuladas; asimismo, debe efectivo o bienes, o asumiendo
reservas de capital, las pérdidas ordenamiento legal o por una decisión reconocerse el pasivo pasivos, los importes
acumuladas y, en su caso, los de los propietarios, para proteger la correspondiente por cualquier correspondientes deben
otros resultados integrales impuesto retenido por este concepto considerarse como una
estabilidad de la entidad. a cargo del propietario.
acumulados. reducción de las pérdidas
acumuladas.
 Ocurre cuando una
sociedad denominada
escindente aporta en
bloque, sin Cada uno de los
extinguirse, parte de propietarios de la
entidad escindente
Escisiones
sus activos, pasivos y
capital contable a recibe inicialmente Los activos, pasivos y
otra u otras una proporción del capital contable
entidades de nueva capital de las aportados por la
creación escindidas, igual a la escindente deben Los propietarios de la
denominadas que tenía en la darse de baja con escindente
escindidas o decide escindente. base en su valor en determinan los
extinguirse y divide la libros, y también con montos que se
totalidad de su activo, base en esos valores aplicarán a los
pasivo y capital en deben reconocerse distintos rubros de
dos o más partes que en las entidades capital contable por
son aportadas en escindidas. el monto de los
bloque a otras activos netos
entidades de nueva entregados.
creación.
  La presentación de los diferentes conceptos que integran el
capital contable debe hacerse en el estado de situación
NORMAS DE financiera, en el estado de cambios en el capital contable o en
las notas a los estados financieros, para mostrar cada uno de
PRESENTACIÓN ellos con base en su importancia relativa, incluyendo en primer
lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que
integran el capital ganado.
 Cuando se trata de estados financieros consolidados, el
importe total del capital contable debe presentarse
segregando en el estado de situación financiera los importes
que corresponden a la participación controladora y a la
participación no controladora (NIF B-8).
 Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas,
el componente de capital de las obligaciones convertibles en
acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia
económica son de capital, que cumplan con los requisitos para
considerarse como capital contable, deben presentarse en un
rubro del capital contribuido, por separado del capital social.
NORMAS DE REVELACIÓN
a) b) c) d) e) f) g)
Por cada Restricciones y efectos en el impuestos a que una una descripción de aportaciones para
clase de otras situaciones capital de están sujetas las descripción de las medidas que los futuros aumentos de
acciones: que afectan al capital reestructuracio distribuciones de la naturaleza y propietarios capital, indicando sus
contable con motivo nes de la utilidades y los propósito de pretenden tomar principales
de disposiciones entidad reembolsos de cada reserva cuando las pérdidas características
legales, acuerdos capital a los de capital. acumuladas afecten incluyendo el número
entre propietarios, propietarios. sustancialmente el de acciones a emitir
contratos de monto del capital. para su conversión a
préstamo o de otra capital social.
índole.

• Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes
sociales, etcétera;
• Número de acciones o de partes sociales de cada serie en que se divide el capital social, con sus características, derechos,
preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y redención del capital.
• Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal.
• El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes, el importe a que debe redimirse cada acción
preferente y el importe total correspondiente a su redención y el importe de dividendos decretados después del cierre.
 Una entidad en la cual exista interés público o que opere en el sector financiero, debe revelar
además:

a) b) c) d) e)
el número de acciones el movimiento del número de acciones opciones para emisión el importe de los
emitidas durante el número de acciones emitidas por la de acciones, indicando gastos de emisión,
ejercicio como resultado en circulación del entidad en posesión cuántas opciones colocación y registro
de conversión de inicio al final del de ésta (acciones en existen en circulación y de acciones,
obligaciones, del ejercicio periodo. tesorería) o de sus su vencimiento. incurridos en el
de opciones o de subsidiarias, asociadas periodo, neto de
cualquier otro o negocios conjuntos. impuestos a la utilidad
instrumento que confiera y participación de los
a su tenedor el derecho a trabajadores en las
recibir acciones de la utilidades, aplicado al
entidad en una fecha capital, indicando los
establecida o al momento rubros afectados.
de liquidar la obligación u
opción.
Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban proporcionar información relativa a
sus políticas de administración de capital deben revelar, con base en la información proporcionada a la máxima
autoridad en la toma de decisiones de la entidad:

a) b) c) d) e)
información cualitativa resumen de datos los cambios en a) y b) si durante el periodo la cuando la entidad no
sobre sus objetivos y cuantitativos acerca en el periodo. entidad ha cumplido haya cumplido con los
políticas que aplica para de lo que la entidad con todos los requerimientos
administrar su capital, que administra como requerimientos regulatorios de
incluya: capital. externos de capital a capital, las
los cuales está sujeta; consecuencias de esos
incumplimientos.

• una descripción de lo que administra como capital;

• cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de esos requerimientos y cómo se incorporan a su administración
de capital;
• cómo cumple la entidad con sus objetivos de administración de capital.
  Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para
ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.
VIGENCIA  Esta NIF deja sin efecto al Boletín C-11, Capital contable, y a las
Circulares 38, Adquisición temporal de acciones propias, y 40,
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de
acciones.

 Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de periodos

anteriores que se incluyan para efectos comparativos, de acuerdo con
TRANSITORIOS la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, deben
presentarse reformulándolos retrospectivamente, para dar efecto en
ellos a las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF y revelar en sus
notas lo referente a las nuevas disposiciones.
 ANTECEDENTES
Ocurre cuando una
sociedad denominada
ESTRUCTURA DE LA NORMA
escindente aporta en
APÉNDICE A bloque, sin
extinguirse, parte de
Cada uno de los
propietarios de la
entidad escindente
ALCANCE
sus activos, pasivos y
– Bases para capital contable a
otra u otras
recibe inicialmente
una proporción del
capital de las
Los activos, pasivos y
capital contable
aportados por la
DEFINICIONES
entidades de nueva
conclusiones creación
denominadas
escindidas, igual a la
que tenía en la
escindente deben
darse de baja con
Los propietarios de la
escindente
escindidas o decide escindente. base en su valor en determinan los
extinguirse y divide la libros, y también con montos que se
totalidad de su activo, base en esos valores aplicarán a los
pasivo y capital en deben reconocerse distintos rubros de
dos o más partes que en las entidades capital contable por
son aportadas en escindidas. el monto de los
bloque a otras activos netos
entidades de nueva entregados.
creación.
INSTRUMENTOS CON CARACTERITICAS DE PASIVO Y CAPITAL

Se establece que se VALOR RESIDUAL DE CAPITAL

tiene relación de RESULTADO INTEGRAL
propietario cuando se El Consejo Emisor
está expuesto a los consideró que el
riesgos y beneficios de la término residual indica Se indico que el saldo
entidad y, en caso mejor la naturaleza del del Otro Resultado
contrario, existe un capital contable y este Integral (ORI) debe
instrumento financiero término es el utilizado considerarse como
que es un pasivo, por lo internacionalmente. capital contable
cual no hay nada Además, el término restringido; es decir, no
intermedio. El CINIF neto se utiliza al sujeto a reparto o
confirmó que pueden denominar como el capitalización. El CINIF
existir instrumentos de valor neto de considera que una
los cuales una parte es propiedades, planta y restricción sobre una
pasivo y otra parte es equipo a su valor cuenta del capital sólo
capital, los cuales se “neto” de su puede provenir de una
tratan en la NIF C-12. depreciación, por lo decisión de los
cual ninguno de los propietarios, por lo cual
dos términos es no se puede indicar por
exclusivo de un rubro. norma contable que un
cierto monto está
restringido
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL

DIVIDENDOS
Se nos indicó que debería APLICACIÓN RETROSPECTIVA
agregarse a las condiciones
requeridas para que una Se recibió un comentario de una
aportación para futuros aumentos firma de abogados en el sentido de
de capital califique como capital que el término de dividendo en
contable, que ésta no debería acciones no existe en nuestra ley, y
generar un rendimiento definido. El esta situación depende de que la Hubo una objeción de que el
Consejo Emisor consideró que asamblea de propietarios otorgue el párrafo 80.1 indique que los
esta condición es importante y la derecho a distribuir efectivo o cambios que origina esta
agregó a las condiciones que se acciones. norma se aplican
requieren para que las Se recibió una solicitud de que se retrospectivamente, cuando el
aportaciones para futuros aclarara que cuando una persona o párrafo 44.2, relativo a
aumentos de capital califiquen entidad tiene derecho a escisiones, indica claramente
financieramente como capital. rendimientos por ser quien que el efecto de escisiones se
administra la entidad, debe relejarse aplica prospectivamente. El
el pasivo correspondiente párrafo transitorio se refiere a
reconociendo un gasto, pues no se los cambios que origina la
trata de un dividendo. Éste es el norma, no a la normativa de
caso de los llamados socios cómo aplicar una parte de la
industriales. norma en sí.
 CONSEJO EMISOR DEL CINIF QUE APROBÓ LA EMISIÓN DE LA NIF C-11

Otros colaboradores que participaron

en la elaboración de la NIF C-11:

Lic. Valerio Bustos

C.P.C. Felipe Pérez Cervantes C.P.C. Carlos Carrillo Contreras
Presidente C.P.C. hábata E. Castrejón Farfán
C.P. Linda Díaz del Barrio
M.A.E. Sergio García Quintana
C.P. César Eduardo García de la Vega
MIEMBROS
C.P. Georgina Gaspar González
C.P. Eduardo González Dávila Garay
C.P.C. Alberto E. Hernández Cisneros
C.P.C. Armando Leos Trejo
C.P.C. William Allan C.P.C. J. Alfonso C.P.C. Luis Antonio C.P.C. Elsa Beatriz C.P.C. Juan Mauricio C.P. Carlos Madrid Camarillo
Biese Decker Campaña Roiz Cortés Moreno García Bojorges Gras Gas C.P.C. Jessica Magaña López
C.P. Aurora Marín Téllez
C.P. Alberto Napolitano Niosi
C.P. Héctor Novoa y Cota
C.P. Nicolás Olea Zazueta
C.P. Salvador Wence Villanuev
¡GRACIAS!