FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad III: LEGISLACIÓN DE COMPAÑÍAS Y DE
EMPRESAS UNIPERSONALES

OBJETIVO: Conocer la legislación de compañías y de

empresas unipersonales “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad III: Legislación de compañia

CONOCIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES GENERAL DE LA LEY DE

COMPAÑÍAS
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 213.- Las superintendencias son organismos técnicos de vigilancia, auditoría,

intervención y control de las actividades económicas, sociales y ambientales, y de los
servicios que prestan las entidades públicas y privadas, con el propósito de que estas
actividades y servicios se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan al interés
general. Las superintendencias actuarán de oficio o por requerimiento ciudadano.
Las facultades específicas de las superintendencias y las áreas que requieran del
control, auditoría y vigilancia de cada una de ellas se determinarán de acuerdo con la
ley.

(Constitución, 2013)
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 430.- La Superintendencia de Compañías y Valores es el organismo técnico y

con autonomía administrativa, económica y financiera, que vigila y controla la
organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las
compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por
la ley.

(Ley de Compañía, 2020)

 Ley de compañía (Art. 1)
Unidad III: Legislación de compañia

• Rige los contratos societarios o contratos de compañías.

• Contrato de compañía es aquel acto por el cual dos o más personas
unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones
mercantiles y participar de sus utilidades (ART. 1).
• Este contrato se rige por las disposiciones de la Ley de Compañías,
por las del Código de Comercio, por los convenios de las partes y
por las disposiciones del Código Civil.
• La Ley también reconoce a las sociedades por acciones
simplificadas, que podrán constituirse mediante contrato o acto
unilateral.
 Ley de compañía (ART. 3)

• Toda entidad debe enmarcarse en la norma fundamental; por lo tanto, su

Unidad III: Legislación de compañia

objeto social debe ser lícito.

• No pueden constituirse sociedades mercantiles contrarias a la Constitución y la

ley; de las que no tengan un objeto real y de lícita negociación; y, de las que no
tengan esencia económica.

• Empresas fantasmas: Constituido mediante una declaración ficticia de

voluntad o con ocultación deliberada de la verdad… aparentan la
existencia de una sociedad, empresa o actividad económica, para
justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar
ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.

• Empresas inexistentes: Es aquella cuyo proceso productivo y comercial,

así como su constitución, no ha podido ser verificada.
 Ley de compañía (ART. 3)
Unidad III: Legislación de compañia

• Toda entidad debe desarrollarse en condiciones de libre

mercado, para lo cual el Estado promoverá la competencia en
los mercados, establecerá regulaciones y, de ser el caso,
sancionará conforme a la Ley, a las que tienden al monopolio
u oligopolio privado o de abuso de posición de dominio en el
mercado, así como otras prácticas de competencia desleal.
• LIBRE MERCADO: Demandante y ofertante determinan el precio del bien
(ley de oferta y demanda / fuerzas del mercado)
 Ley de compañía (Art. 3)
• Con ello se establece el objeto de una compañía:
Unidad III: Legislación de compañia

• Es lo que persigue una empresa, y deberá estar establecido en forma

clara en su contrato social o documento de constitución.

• El objeto social podrá comprender de manera general una o varias

actividades económicas lícitas, salvo aquellas que la Constitución o la ley
prohíban o reserven para otro tipo de entidades.

• En general, para la realización de su objeto social, la compañía podrá

ejecutar y celebrar todos los actos y contratos que razonablemente le
fueren necesarios o apropiados. La compañía no podrá ejecutar ni
celebrar otros actos o contratos distintos de los señalados.
 Ley de compañía (ART. 4)
• Domicilio
Unidad III: Legislación de compañia

• Es la “residencia legal” de la compañía, que estará determinado en el contrato

constitutivo; es fundamental para efectos posteriores.

• Si las compañías tuvieren sucursales, los lugares en que funcionen éstas se

considerarán como domicilio de tales compañías para los efectos judiciales o
extrajudiciales derivados de los actos o contratos realizados por los mismos.

• Toda compañía que se constituya en el Ecuador tendrá su domicilio principal

dentro del territorio nacional (ART. 5)

• Toda compañía nacional o extranjera que negociare o contrajere obligaciones

en el Ecuador deberá tener en la República un apoderado o representante que
pueda contestar las demandas y cumplir las obligaciones respectivas (ART.6)
 Ley de compañía (ART. 4)
• Domicilio
Unidad III: Legislación de compañia

• Es la “residencia legal” de la compañía, que estará determinado en el contrato

constitutivo; es fundamental para efectos posteriores.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- …. se considerarán
Art. 61.- Domicilio de las personas jurídicas.- Para domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan
todos•losSiefectos tributarios setuvieren
las compañías sucursales, losen
considera como el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier
lugares en que funcionen éstas se
clase de remuneración, principal o adicional; o
domicilioconsiderarán como domicilio de tales compañías
de las personas jurídicas: ejerzan o figurenpara losfunciones
ejerciendo efectos judiciales o
de dirección,
extrajudiciales
1. El lugar derivados
señalado en el contrato social ode los actos o contratos
en los administrativa o realizados por los
técnica, de representación o demismos.
mandato, como
respectivos estatutos; y, expertos, técnicos o profesionales, o a cualquier otro título, con o
2. En •defecto sin relación de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
Todadecompañía
lo anterior, el lugarse
que enconstituya
donde se en el Ecuador tendráque
nacionales o extranjeras suoperen
domicilio principal
en el país. Se tendrá, en
ejerza cualquiera de sus actividades económicas o
dentro del territorio nacional (ART. 5) estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo
donde ocurriera el hecho generador (CÓDIGO esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere
TRIBUTARIO) posible precisar de este modo el domicilio, se tendrá como tal la
• Toda compañía nacional o extranjera que negociare
capital o contrajere
de la República…. obligaciones
(CÓDIGO TRIBUTARIO)
en el Ecuador deberá tener en la República un apoderado o representante que
pueda contestar las demandas y cumplir las obligaciones respectivas (ART.6)
 Ley de compañía (ART. 4)
Art. (...).- Residencia fiscal de sociedades.-
Una sociedad tiene residencia fiscal en el
• Domicilio Ecuador cuando ha sido constituida o creada
Unidad III: Legislación de compañia

en territorio ecuatoriano, de conformidad con

• Es la “residencia legal” de la compañía, que la
estará determinado
legislación nacional. El
enseñalado
criterio
el contrato en
constitutivo;
Art. 18.- Requisitos pre es fundamental
impresos para las para efectos
Art.
posteriores.
el60.- Domicilio
inciso de lostambién
anterior extranjeros.- …. se considerarán
aplicará respecto de
Art. 61.- Domicilio de las personas
facturas, notas de venta, liquidaciones de jurídicas.- Para domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan
aquellos procesos por los cuales una sociedad
todos • Si las compañías tuvieren sucursales, losclase
los
compras efectos
de tributarios
bienes y se
prestación considera
de como
servicios, en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier
lugares
originalmente en que
de remuneración,
funcionen
constituida éstas se
o con domicilio
principal o adicional; o en
notas considerarán
domicilio dede las personas
crédito como domicilio de tales compañías
y notasjurídicas:
de débito.- Estos o figurenpara
el extranjero,
ejerzan losfunciones
decide
ejerciendo efectos
adoptar judiciales
cualquiera
de dirección, de laso
extrajudiciales
[Link]
El lugar señalado
deberán derivados
en elcontener
contrato social
los ode los actos o contratos
en los
siguientes administrativa o realizados
técnica, de
formas societarias porenlos
representación
señaladas o de
la mismos.
mandato,
Ley de como
respectivos
requisitos estatutos;
pre impresos: y, expertos, técnicos o profesionales, o a cualquier otro título, con o
2. En •defecto de lo anterior, el lugar en donde se sinCompañías bajo las disposiciones
relación de dependencia, establecidas
o contrato de trabajo en empresas
Toda compañía que se constituya en el Ecuador nacionales tendrá
para el oefecto en la
extranjeras su
queLey. domicilio
El Servicio
operen en el paí[Link]
Rentasen
Se tendrá,
ejerza cualquiera
6. Dirección de de
la sus
matriz actividades
y del económicas
establecimiento
dentro del territorio nacional (ART. 5) estos o casos, por domicilio el lugar
Internas podrá emitir las donde aparezcan de
resoluciones ejerciendo
donde
emisor ocurriera
cuandoelcorresponda
hecho generador (CÓDIGO esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere
carácter general, con las condiciones,
posible precisar de este modo el domicilio, se tendrá como tal la
TRIBUTARIO)
• Toda compañía nacionalRCV, o extranjera
2020 que negociare
requisitos
capital o contrajere
y límites
de la República…. necesarios
(CÓDIGO obligaciones
para
TRIBUTARIO) la
en el Ecuador deberá tener en la República un apoderado
aplicación de este artículo. o representante que
pueda contestar las demandas y cumplir las obligaciones respectivas (ART.6)
RLORTI, 2021
 Ley de compañía (Art. 10)
Unidad III: Legislación de compañia

• Aportaciones de bienes:
• Cuando se aporte bienes hipotecados, será por el valor de ellos y su
dominio se transferirá totalmente a la compañía, pero el socio aportante
recibirá participaciones o acciones solamente por la diferencia entre el
valor del bien aportado y el monto al que ascienda la obligación
hipotecaria. La compañía deberá pagar el valor de ésta en la forma y
fecha que se hubieren establecido, sin que ello afecte a los derechos del
acreedor según el contrato original.

• No se podrá aportar a la constitución o al aumento de capital de una

compañía, bienes gravados con hipoteca abierta, a menos que ésta se
limite exclusivamente a las obligaciones ya establecidas y por pagarse, a
la fecha del aporte.
 Ley de compañía (Art. 10)
Unidad III: Legislación de compañia

• Aportaciones de bienes:

• En todo caso de aportación de bienes, el Superintendente de

Compañías, Valores y Seguros podrá verificar los avalúos mediante
peritos designados por él o por medio de funcionarios de la
institución, una vez registrada la constitución de la compañía en el
Registro Mercantil.
 Ley de compañía (ART.13)

• Representación y administración
Unidad III: Legislación de compañia

• Designado el administrador que tenga la representación legal

y presentada la garantía, si se la exigiere, inscribirá su
nombramiento, con la razón de su aceptación, en el Registro
Mercantil, dentro de los treinta días posteriores a su Art. 26.- Responsable es la persona que sin
designación, sin necesidad de la publicación exigida para los tener el carácter de contribuyente debe, por
poderes ni de la fijación del extracto. disposición
expresa de la ley, cumplir las obligaciones
• La fecha de la inscripción del nombramiento será la del atribuidas a este.
comienzo de sus funciones. Toda obligación tributaria es solidaria entre el
contribuyente y el responsable, quedando a
• En el contrato social se estipulará el plazo para la duración salvo el
del cargo de administrador que, con excepción de lo que se derecho de este de repetir lo pagado en
refiere a las compañías en nombre colectivo y en comandita contra del contribuyente, ante la justicia
simple, no podrá exceder de cinco años, sin perjuicio de que ordinaria y según el
el administrador pueda ser indefinidamente reelegido o procedimiento previsto en el Código Orgánico
removido por las causas legales. General de Procesos. (CÓDIGO
TROBUTARIO) ART. 27.
• En caso de que el administrador fuere reelegido, estará
obligado a inscribir el nuevo nombramiento y la razón de su
aceptación.
 IMPORTANTE:
Ley de compañía (ART. 15) PARA LOS LIC. EN
CONTABILIDAD, ING.
CONTABILIDAD, CPA Y
AUDITORES.
Unidad III: Legislación de compañia

• Socios y accionistas
• Los socios o accionistas podrán examinar todos los libros y
documentos de la compañía relativos a la administración social. En
especial, tendrán derecho a que se les confiera copia certificada de
los estados financieros, de las memorias o informes de los
administradores, así como de los informes de los comisarios y
auditores, cuando fuere del caso, y de las actas de juntas generales;
también podrán solicitar la lista de socios o accionistas e informes
acerca de los asuntos tratados o por tratarse en dichas juntas.
 Ley de compañía

• Socios y accionistas
Unidad III: Legislación de compañia

• Los socios o accionistas tienen el deber jurídico de guardar el debido sigilo

respecto de los proyectos de propuestas, estrategias empresariales o cualquier
otra información no divulgada, a la que tuvieren conocimiento mediante este
mecanismo de garantía de acceso a la información. La compañía podrá, de
creerlo conveniente, requerir al socio o accionista solicitante la suscripción de
convenios de confidencialidad para efectos del acceso a la información
respectiva.

• Salvo autorización expresa de la compañía por escrito, los socios o accionistas

que hubieren tenido acceso a la información descrita en el inciso precedente se
abstendrán de reproducirla, utilizarla, explotarla o entregársela a terceros, bajo
las responsabilidades administrativas, civiles y penales que, como derivación
de dichas prácticas, pudieren concurrir
Ley de Compañía
Derechos de socios (art. 114) Obligaciones de socios (art. 115)
a) A intervenir, a través de asambleas,
en todas las decisiones y a) Pagar a la compañía la participación
deliberaciones de la compañía…. suscrita.
b) A percibir los beneficios que le b) Cumplir los deberes que a los socios
correspondan… impusiere el contrato social
c) A que se limite su responsabilidad
al monto de sus participaciones
sociales….
d) A no ser obligados al aumento de
su participación social….
 Ley de compañía (ART. 16)
Unidad III: Legislación de compañia

• De la razón social

• La razón social o la denominación de cada compañía, que deberá

ser claramente distinguida de la de cualquiera otra, constituye una
propiedad suya y no puede ser adoptada por ninguna otra
compañía.
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• De la razón social
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• De la razón social
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

RESUMEN
CONTRATO SOCIAL: CREACIÓN O CONSTITUCIÓN DE UNA
EMPRESA.

• OBJETO SOCIAL
• DIRECCIÓN
• ACCIONISTAS
• ADMINISTRADORES
• APORTACIONES: PECUNIARIA O ESPECIES
• RAZÓN SOCIAL
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad III: LEGISLACIÓN DE COMPAÑÍAS Y DE
EMPRESAS UNIPERSONALES

OBJETIVO: Conocer la legislación de compañías y de

empresas unipersonales “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad III: Legislación de compañia

CLASES DE COMPAÑÍAS Y OBLIGACIONES CON LOS ORGANISMOS DE

CONTROL.
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS

Art. 2.- Hay seis especies de compañías de comercio, a saber:

• La compañía en nombre colectivo;
• La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
• La compañía de responsabilidad limitada;
• La compañía anónima; y,
• La compañía de economía mixta.
• La sociedad por acciones simplificadas

Estas seis especies de compañías constituyen personas jurídicas

Unidad III: Legislación de compañia

•
Ley de compañía

TIPOS DE COMPAÑÍAS
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• TIPOS DE COMPAÑÍAS
Unidad III: Legislación de compañia

CLASES DE COMPAÑÍAS Y OBLIGACIONES CON LOS ORGANISMOS DE

CONTROL.
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de

control

a) Registrar los estados financieros de

forma anual

b) Declarar y actualizar la lista de los

responsables, administradores y
accionistas.

c) Preparar las auditorias externas de ser

el caso.
 REGISTRAR LOS EEFF ANUALES

Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de control

• Art. 1.- Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones, de economía
mixta, de responsabilidad limitada y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya
el Estado, las sucursales de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como
personas jurídicas y las asociaciones y consorcios que formen entre sí o con sociedades
nacionales vigiladas por la entidad, y éstas últimas entre sí y que ejerzan sus actividades en
el Ecuador, remitirán a la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, dentro del
primer cuatrimestre de cada año, los estados financieros y sus anexos, mediante el portal
web institucional. El incumplimiento en la presentación de los estados financieros y sus
anexos dentro del plazo establecido por la Ley, será incorporado en el Informe de
Obligaciones Pendientes para la compañía. El Certificado de Cumplimiento de Obligaciones
se emitirá sin esta observación cuando se supere el incumplimiento.

(RSIYD, 2015)
 REGISTRAR LOS EEFF ANUALES

Art. 289.- Los administradores de la compañía están

obligados a elaborar, en el plazo máximo de tres
Ley de compañía meses contados desde el cierre del ejercicio
económico anual, el balance general, el estado de la
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de control cuenta de pérdidas y ganancias y la propuesta de

distribución de beneficios, y presentarlos a
consideración de la junta general con la memoria
• Las compañías constituidas en el Ecuador, explicativa de la gestión y situación económica y
sujetas al control de la Superintendencia
de Compañías, enviarán en el primer financiera de la compañía.
cuatrimestre de cada año:
El balance general y el estado de la cuenta de
a) Juego completo de los estados financieros, así pérdidas y ganancias y sus anexos reflejarán
como de las memorias e informes de los fielmente la situación financiera de la compañía a la
administradores establecidos por la Ley y de los
organismos de fiscalización (ART. 20) fecha de cierre del ejercicio social….en concordancia
con los principios de contabilidad de general
c) Los EEFF preparados de acuerdo a la norma aceptación.
financiera y contable estarán aprobados por la
Junta de accionistas….. (Ley de modernización
Art. 6)
Art. 290.- Todas las compañías deberán llevar su
contabilidad en idioma castellano y expresarla en
moneda nacional…
 REGISTRAR LOS EEFF ANUALES

Obligaciones con los organismos de control

Unidad III: Legislación de compañia

Art. 21.- Estados financieros.- Los estados

financieros servirán de base para la
ARTÍCULO 20 Principios generales.- presentación de las declaraciones de
impuestos, así como también para su
La contabilidad se llevará por el sistema de presentación a la Superintendencia de
partida doble, en idioma castellano y en dólares Compañías y a la Superintendencia de
de los Estados Unidos de América, tomando en Bancos y Seguros, según el caso. Las
consideración los principios contables de entidades financieras así como las
general aceptación, para registrar el entidades y organismos del sector público
movimiento económico y determinar el estado que, para cualquier trámite, requieran
de situación financiera y los resultados conocer sobre la situación financiera de las
imputables al respectivo ejercicio impositivo. empresas, exigirán la presentación de los
(LORTI, 2021) mismos estados financieros que sirvieron
para fines tributarios. (LORTI 2021)
 REGISTRAR LOS EEFF ANUALES

Ley de compañía Ley de compañía

Obligaciones con los organismos de control Obligaciones con los organismos de control
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 13.- Son deberes específicos de los Artículo 298.- Defraudación tributaria.- La
comerciantes o empresarios los siguientes: persona que simule, oculte, omita, falsee o
engañe en la determinación de la obligación
tributaria, para dejar de pagar en todo o en
a) Llevar contabilidad, o una cuenta de parte los tributos realmente debidos, en
ingresos y egresos, cuando provecho propio o de un tercero, será
corresponda, que reflejen sus sancionada cuando:
actividades comerciales, de 8. Altere libros o registros informáticos de
conformidad con las leyes y contabilidad, anotaciones, asientos u
disposiciones reglamentarias operaciones relativas a la actividad
pertinentes; económica, así como el registro contable de
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
b) Llevar de manera ordenada, la 9. Lleve doble contabilidad con distintos
correspondencia que refleje sus asientos en libros o registros informáticos,
actividades comerciales… para el mismo negocio o actividad
económica.
(COIP, 2014)
(Código de Comercio, 2019)
 REGISTRAR LOS EEFF ANUALES

Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

IMPORTANTE

Art. 300.- Si la Superintendencia de Compañías y Valores estableciere que los datos

y cifras constantes en el balance y en los libros de contabilidad de una compañía no
son exactos o contienen errores comunicará al representante legal y a los
comisarios de la compañía respectiva las observaciones y conclusiones a que
hubiere lugar, concediendo el plazo de hasta treinta días para que se proceda a las
rectificaciones o se formulen los descargos pertinentes. El Superintendente de
Compañías y Valores, a solicitud fundamentada de la compañía, podrá ampliar
dicho plazo.
 DECLARACIÓN ARSP

Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de control

• Las compañías constituidas en el Ecuador, sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías, enviarán en el primer
cuatrimestre de cada año:
b) La nómina de los administradores, representantes legales y socios o
accionistas, incluyendo tanto los propietarios legales como los beneficiarios
efectivos, atendiendo a estándares internacionales de transparencia en materia
tributaria y de lucha contra actividades ilícitas. En el caso de CA ecuatorianas
registradas en las bolsas de valores nacionales, la nómina de accionistas deberá
identificar a aquellos que tuvieren un aporte igual o superior al 10% de su
capital; y (ART. 20)
 DECLARACIÓN ARSP

Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de control

Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Los ingresos gravables
obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las sucursales de
sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25% sobre su
base imponible. No obstante, la tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades
más tres (3) puntos porcentuales cuando:

a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o

similares, sobre cuya composición societaria dicha sociedad haya incumplido su
deber de informar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley (LORTI, 2021)
 Ley de compañía

OBLIGACIONES CON LOS ORGANISMOS DE CONTROL

Unidad III: Legislación de compañia

Sanción

• Art. 48 Inc 3.- Cuando el beneficiario efectivo sea residente fiscal en el Ecuador; y la sociedad que
distribuye los dividendos o utilidades incumpla el deber de informar sobre su composición
societaria prevista en el reglamento se procederá a la retención del impuesto a la renta sobre
dichos dividendos y utilidades conforme a las disposiciones de esta ley, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes. LORTI, 2021.

• ARTÍCULO 106 Sanciones para los sujetos pasivos.- Las personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjeras domiciliadas en el país, que no entreguen la información requerida por el Servicio de
Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto, serán sancionadas con una multa de 1 a
6 remuneraciones básicas unificadas del trabajador en general, la que se regulará teniendo en
cuenta los ingresos y el capital del contribuyente, según lo determine el reglamento. Para la
información requerida por la Administración Tributaria no habrá reserva ni sigilo que le sea
oponible y será entregada directamente, sin que se requiera trámite previo o intermediación,
cualquiera que éste sea, ante autoridad alguna. LORTI, 2021
 AUDITORIA EXTERNA
Unidad III: Legislación de compañia

Auditar implica someter a un proceso de revisión,

por un experto profesional suficientemente
cualificado, determinado procedimiento, actividad,
informe, proceso, entre otros, con intención de
obtener un alto grado de garantía de la correcta
elaboración o desarrollo de los mismos.
(Biler, 2017)
Auditoria es un proceso de acumular y evaluar
evidencia, realizado por una persona independiente
y competente acerca de la información cuantificable
de una entidad económica específica, con el
propósito de determinar e informar sobre el grado
Objetivo de la auditoria: Consiste en apoyar a los de correspondencia existente entre la información
miembros de la organización en relación al cuantificable y los criterios establecidos
desempeño de sus actividades, para ello la auditoria (Villadefranco, 2006)
les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría y toda aquella información
relacionada con todas las actividades revisadas por el
auditor (que servirá para la toma de decisiones).

(Sandoval, 2012)
Unidad III: Legislación de compañia

DE LAS AUDITORIAS EXTERNAS

Art. 194.- Del concepto.- Se entenderá por auditoría externa la

actividad que realicen personas jurídicas, que, especializadas en
esta área, den a conocer su opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros para representar la situación financiera y
los resultados de las operaciones de la entidad auditada.
También estas entidades podrán expresar sus recomendaciones
respecto de los procedimientos contables y del sistema de
control interno que mantiene el sujeto auditado. Las
instituciones reguladas por esta Ley, así como los emisores de
valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores estarán
obligados a llevar auditoría externa. Dicha auditoría deberá
efectuarse por lo menos anualmente de acuerdo con las
normas que para el efecto dicte el C.N.V.. (Ley de Valores)
 Obligación de la auditoria externa
Art. 318.- Las compañías nacionales y las sucursales de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como
Unidad III: Legislación de compañia

personas jurídicas, y las asociaciones que éstas formen cuyos activos excedan del monto que fije por Resolución la
Superintendencia de Compañías y Valores monto que no podrá ser inferior a cien millones de sucres, deberán
contar con informe anual de auditoría externa sobre sus estados financieros. Tales estados financieros auditados
se presentarán obligatoriamente para solicitar créditos a las instituciones que forman parte del sistema
financiero ecuatoriano, negociar sus acciones y obligaciones en Bolsa, solicitar los beneficios de las Leyes de
Fomento, intervenir en Concursos Públicos de Precios, de Ofertas y de Licitaciones, suscripción de contratos con
el Estado y declaración del impuesto a la renta.

Las personas naturales o jurídicas que ejerzan la auditoría, para fines de esta Ley, deberán ser calificadas por la
Superintendencia de Compañías y Valores y constar en el Registro correspondiente que llevará la
Superintendencia, de conformidad con la Resolución que expida.

El Superintendente de Compañías y Valores podrá disponer excepcionalmente que una compañía con activos
inferiores a los establecidos en el inciso primero, pero superiores a los cuarenta millones de sucres, someta sus
estados financieros a auditoría externa, cuando existan dudas fundadas sobre su realidad financiera, a base de un
informe previo de inspección que justifique tal auditoría o a solicitud de los comisarios de la compañía siempre
que el estatuto prevea su existencia.
 Obligación de la auditoria
externa
Unidad III: Legislación de compañia

SUJETOS OBLIGADOS A CONTAR CON INFORME ANUAL DE AUDITORIA EXTERNA

Art. 2.- Personas jurídicas obligadas a contar con auditoría externa.- Están obligadas a someter sus estados
financieros anuales al dictamen de auditoría externa:
a) Las compañías nacionales de economía mixta y anónimas con participación de personas jurídicas de
derecho público o de derecho privado con finalidad social o pública, cuyos activos excedan de cien mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00).
b) Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se
hubieran establecido en Ecuador y las asociaciones que éstas formen entre sí o con compañías
nacionales, siempre que los activos excedan los cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$
100.000,00).
c) Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos
montos de activos excedan los quinientos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$
500.000,00).
d) Las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
obligadas a presentar balances consolidados.
e) Las sociedades de interés público definidas en la reglamentación pertinente.
REGLAMENTO SOBRE AUDITORIA
EXTERNA SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS
 Obligación de la auditoria externa
Art 5.- Requisitos para obtener calificación de auditor externo.- Para obtener la calificación de auditor externo se
Unidad III: Legislación de compañia

acreditará el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Tener título de tercer nivel de auditor, contador público autorizado, economista, ingeniero comercial o ingeniero en
contabilidad y auditoría, registrado en la Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e
Innovación. En caso de persona jurídica, deberá acreditar que su administrador y al menos dos personas de su
nómina de trabajadores, constan debidamente registrados con alguno de los títulos de tercer nivel antes
mencionados.
b) Presentar documentación que demuestre que cuenta con una experiencia no menor a tres años en auditorías
externas realizadas a compañías y entes sujetos a control de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,
ya sea directamente o habiendo pertenecido al personal de apoyo de una persona natural calificada como auditora
externa, o a la nómina de trabajadores de una persona jurídica auditora calificada. Las personas jurídicas deberán
demostrar que su administrador y al menos dos personas de su nómina, cuentan con la experiencia antes señalada.
c) Presentar la hoja de vida de la persona natural interesada o del administrador de la persona jurídica interesada, y
las del personal de apoyo o nómina de trabajadores.
d) Presentar copia del título de propiedad o contrato de arrendamiento de la oficina desde donde se prestarán los
servicios de auditoría externa.
e) Declaración en la solicitud en el sentido de que el interesado no se encuentra comprendido en ninguna de las
prohibiciones ni inhabilidades para ser auditor externo. REGLAMENTO SOBRE AUDITORIA EXTERNA
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
 Obligación de la auditoria externa
Art 5.- Requisitos para obtener calificación de auditor externo.- Para obtener la calificación de auditor externo se
Unidad III: Legislación de compañia

acreditará el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Tener título de tercer nivel de auditor, contador público autorizado, economista, ingeniero comercial o ingeniero en
contabilidad y auditoría, registrado en la Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e
ART. [Link]ídica,
Innovación. En caso de persona PERSONAS QUEacreditar
deberá NO PUEDEN
que su administrador y al menos dos personas de su
CALIFICARSE
nómina de trabajadores, constan COMO AUDITORES
debidamente registrados EXTERNOS.
con alguno de los títulos de tercer nivel antes
mencionados.
b) Presentar documentación ART. 16. PERSONAS
que demuestre que QUE
cuentaNOcon
PUEDEN SER
una experiencia no menor a tres años en auditorías
CONTRATADAS COMO AUDITORES EXTERNOS. L)
externas realizadas a compañías y entes sujetos a control de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,
LOS EMPLEADOS,
ya sea directamente o habiendo pertenecidoCONTADORES….
al personal de apoyo de una persona natural calificada como auditora
externa, o a la nómina de trabajadores de una persona jurídica auditora calificada. Las personas jurídicas deberán
Y EN GENERAL
demostrar que su administrador y al menosAQUELLAS PERSONAS
dos personas de su QUE SE cuentan con la experiencia antes señalada.
nómina,
c) Presentar la hoja de vida de ENCUENTRAN RELACIONADA
la persona natural interesadaCON LA administrador
o del EMPRESA de la persona jurídica interesada, y
COMO: ACCIONISTAS,
las del personal de apoyo o nómina de trabajadores. ADMINISTRADORES Y SUS
d) Presentar copia del título deCÓNYUGES.
propiedad o contrato de arrendamiento de la oficina desde donde se prestarán los
servicios de auditoría externa.
e) Declaración en la solicitud en el sentido de que el interesado no se encuentra comprendido en ninguna de las
prohibiciones ni inhabilidades para ser auditor externo. REGLAMENTO SOBRE AUDITORIA EXTERNA
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 14.- Limitación de auditorías

externas a un mismo sujeto.- Ninguna
firma auditora calificada podrá
efectuar auditoría externa por más de
cinco años consecutivos respecto del
mismo sujeto de auditoría, o tres
años consecutivos en el caso de
sociedades de interés público

REGLAMENTO SOBRE AUDITORIA

EXTERNA SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 20.- Facultad de la Superintendencia de exigir información.-

El Superintendente de Compañías, Valores y Seguros o su
delegado podrá exigir a los auditores externos explicaciones o
aclaraciones respecto del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias relacionadas con el examen de
auditoría. Las observaciones serán comunicadas a la compañía
auditada. La Superintendencia podrá conceder un término que
no excederá los treinta días, para que el auditor externo se
pronuncie por escrito sobre las observaciones o requerimientos
de información efectuados.

REGLAMENTO SOBRE AUDITORIA

EXTERNA SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 319.- La función de la auditoría externa será la de emitir

dictamen sobre los estados financieros de las compañías a que se
refiere esta Ley, sin perjuicio de la fiscalización que realicen los
comisarios u otros órganos de fiscalización y del control que
mantiene la Superintendencia de Compañías y Valores.

Art. 321.- la contratación de los auditores externos se efectuará

hasta noventa días antes de la fecha de cierre del ejercicio
económico, debiendo la compañía informar a la
Superintendencia de Compañías y Valores, en el plazo de treinta
días contados desde la fecha de contratación, el nombre, la razón
social o denominación de la persona natural o jurídica
contratada.
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 322.- Los auditores externos tendrán acceso en todo tiempo

a la contabilidad y libros de la compañía con el objeto de
cumplir sus funciones y están facultados para requerir a los
administradores: la información, documentos, análisis,
conciliaciones y explicaciones que consideren necesarios para el
cumplimiento de las mismas.

ART. 17 Requisitos mínimos de informe de auditoria

INFORME SOBRE LOS RESULTADOS DE a) DICTÁMENES
AUDITORIA NIA 700 705 706 b) ESTADOS FINANCIEROS
c) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reglamento sobre auditoria externa, 2016

 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 213. Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados, bajo juramento,
a incluir en los dictámenes que emitan, respecto de los estados financieros de las sociedades
auditadas, un informe separado que contenga la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o
percepción de los tributos. El informe del Auditor deberá sujetarse a las Normas de Auditoria de
General Aceptación y expresará la opinión respecto del cumplimiento de las normas legales y
reglamentarias vigentes, así como a las resoluciones de carácter general y obligatorias emitidas por
el Director General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deberá remitirse al Servicio de
Rentas Internas hasta el 31 de mayo de cada año o en los plazos especiales que establezca dicha
institución. La opinión inexacta o infundada que un auditor externo ermita en relación con lo
establecido en este Art., le hará responsable y dará ocasión para que el Director General del Servicio
de Remitas Internas solicite a la Superintendencia de Compañías o de Bancos, según corresponda, la
aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
sanciones que procedan en caso de acción dolosa, según lo establece el Código Penal.

(RLORTI, 2021)
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

ARTÍCULO 102 Responsabilidad de los auditores externos, promotores, asesores, consultores y estudios
jurídicos.- Los auditores externos están obligados, bajo juramento, a incluir en los dictámenes que
emitan sobre los estados financieros de las sociedades que auditan, una opinión respecto del
cumplimiento por éstas de sus obligaciones como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. La opinión
inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo establecido en este artículo, lo
hará responsable y dará ocasión a que el Director General del Servicio de Rentas Internas solicite a los
organismos de control, según corresponda, la aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad
en sus funciones, sin perjuicio de las otras sanciones que procedan según lo establecido en el Código
Orgánico Integral Penal . (RLORTI, 2021)
 Obligación de la auditoria externa
Unidad III: Legislación de compañia

Estructura según NIA 700

• Título (Torres et al, 2017)

• Destinatario • Carta de presentación

• Opinión del auditor
• 2. Capítulo I: Información General
• Opinión
• 2.1. Motivo de la auditoría
• Fundamentación de la opinión

• Cuestiones claves • 2.2. Objetivos

• Otra información • 2.3. Alcance

• Responsabilidad
• 3. Capítulo II: Resultados sobre incumplimientos
• Firma del auditor
• 3.1. Título del hallazgo

• 3.2. Conclusión

• 3.3. Recomendación
 Ley de compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Obligaciones con los organismos de control

¿Cuál es la intención de cumplir con estas obligaciones?

Art. 440.- La inspección de las compañías tiene por objeto establecer la correcta integración del capital
social, y verificar lo declarado al tiempo de la constitución y de los aumentos de capital; verificar si la
sociedad cumple su objeto social; examinar la situación activa y pasiva de la compañía, si lleva los libros
sociales, tales como los de actas de juntas generales y directorios, el libro talonario y el de acciones y
accionistas o de participaciones y socios; y los documentos que exige la ley para registrar válidamente las
transferencias de acciones; si su contabilidad se ajusta a las normas legales; si sus activos son reales y están
debidamente protegidos; si su constitución, actos mercantiles y societarios, y su funcionamiento se ajustan
a lo previsto en las normas jurídicas relevantes vigentes y en las cláusulas del contrato social, y no
constituyen abuso de la personalidad jurídica de la compañía, en los términos del Art. 17 de esta Ley; si las
utilidades repartidas o por repartir corresponden realmente a las liquidadas de cada ejercicio; si las juntas
generales se han llevado a cabo con sujeción a las normas legales relevantes; si la compañía está o no en
causal de intervención o disolución; y, la revisión y constatación de la información que sea necesaria para la
investigación de oficio o a petición de parte, de hechos o actos que violen o amenacen violar derechos o
normas jurídicas vigentes. LEY DE CIA, 2020
 Ley de compañía IMPORTANTE

Art. 24.- Cuando la Superintendencia de

Obligaciones con los organismos de control Compañías y Valores lo juzgare conveniente
Unidad III: Legislación de compañia

podrá exigir a compañías no sujetas a su

vigilancia, los datos e informaciones que
creyere necesarios.
Art. 442.- Los resultados de las inspecciones que practique la
Superintendencia deberán constar en informes escritos, de los cuales Art. 25.-… si aquellos no contuvieren todos
se extraerán las conclusiones u observaciones que se notificarán los datos requeridos o no se encontraren
mediante oficio a la compañía inspeccionada, concediéndole un debidamente autorizados, impondrá al
término de hasta treinta días, a fin de que pueda formular sus administrador de la compañía…una multa
descargos y presentar los documentos pertinentes. (Ley de CIA, 2020)

Las notificaciones se harán al o a los representantes legales, al

presidente si no tuviere tal representación y a los comisarios.
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
Unidad III: Legislación de compañia

TRANSFORMACIÓN, LA FUSIÓN Y LA ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS.

Unidad III: Legislación de compañia

Art. 213.- Las superintendencias son organismos técnicos de vigilancia, auditoría,

intervención y control de las actividades económicas, sociales y ambientales, y de
los servicios que prestan las entidades públicas y privadas, con el propósito de que
estas actividades y servicios se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan al
interés general. Las superintendencias actuarán de oficio o por requerimiento
ciudadano. Las facultades específicas de las superintendencias y las áreas que
requieran del control, auditoría y vigilancia de cada una de ellas se determinarán de
acuerdo con la ley.

(Constitución, 2013)
 • Definiciones:
Unidad III: Legislación de compañia

Fusión en la que se crea una

empresa nueva por completo
y tanto la empresa adquirida
como la adquirente dejan de
Existir (Ross, 2013)
La escisión es la
Segmentación de una
compañía en dos o más
empresas.(Ross, 2013)

Transformación es la Absorción es la adquisición de

transición de un tipo de una empresa, en la que la
compañía a otro, inclusive primera absorbe o se apropia
cambio de procesos de su patrimonio, marca y
productivos activos.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Transformación (Art. 330 - 337)
Unidad III: Legislación de compañia

• Consiste en la adopción de una figura jurídica distinta, sin que por

ello se opere su disolución ni pierda su personería.
• La compañía anónima podrá transformarse en:
• Compañía de economía mixta,
• En colectiva,
• En comandita,
• De responsabilidad limitada o viceversa.
• Cualquier transformación de un tipo distinto será nula.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Transformación
Unidad III: Legislación de compañia

• La transformación de una compañía en nombre

colectivo o en comandita simple a otra especie
de compañía, requerirá el acuerdo unánime de
los socios.

• La transformación de una compañía de

responsabilidad limitada en compañía anónima,
en compañía de economía mixta, en colectiva o
en comandita, requerirá al acuerdo del 75% del
capital social.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Transformación
Unidad III: Legislación de compañia

• La transformación de cualquier compañía en una

sociedad por acciones simplificada se regirá por
la sección de esta Ley que regula a esta última
sociedad.

• Toda transformación debe contar con el Balance ATENCIÓN LIC. EN CONTABILIDAD

de corte correspondiente.

• El acuerdo de transformación sólo obligará a los

socios o accionistas que hayan votado a su favor.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
Unidad III: Legislación de compañia

Fusión (art. 337 – 344)

• Esta opera cuando:

a) Dos o más compañías se unen para formar una

nueva que les sucede en sus derechos y
obligaciones; y,
b) Una o más compañías son absorbidas por otra
que continúa subsistiendo.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Fusión
Unidad III: Legislación de compañia

• En la fusión primero se acordará la disolución y luego se

procederá al traspaso en bloque de los respectivos
patrimonios sociales a la nueva compañía.

• En la absorción, la compañía existente, adquirirá los

patrimonios de la o de las compañías absorbidas,
aumentando en su caso el capital social en la cuantía que
proceda.

• Los socios o accionistas de las compañías extinguidas

participarán en la nueva compañía o en la compañía
absorbente, según los casos, recibiendo un número de
acciones o adquiriendo derecho de cuota de capital por un
valor proporcional a sus respectivas participaciones en
aquellas.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Fusión
Unidad III: Legislación de compañia

• En caso de fusión de compañías los traspasos

de activos, sean tangibles o intangibles, se ATENCIÓN LIC. EN CONTABILIDAD
podrán realizar a valor presente o de
mercado.
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
• Escisión (345 – 355)
Unidad III: Legislación de compañia

• La compañía que acuerde la escisión mantendrá

su naturaleza. Sin embargo las compañías que se
creen por efecto de la escisión, podrán ser de
especie distinta de la original.

• En caso de que la compañía que se va a escindir

no tuviere un capital social suficiente como para
que éste se divida entre las nuevas compañías a
crearse, se deberá proceder a realizar el aumento
de capital correspondiente, previa la escisión.
 • Resumen:
Unidad III: Legislación de compañia

La Legislación Ecuatoriana define a la Transformación como el acto por el cual una compañía adopta una forma
distinta sin que para ello se opere ni su disolución ni la pérdida de su personería jurídica (art. 330 de la Ley de
Compañías del Ecuador – en adelante LCE-). (Derechos Ecuador, 2005)

Trámite mediante el cual dos o más compañías, solicitan se apruebe la fusión de las mismas ya sea por
conformación de una nueva sociedad o por absorción de las compañías que serán disueltas por otra que
continuará subsistiendo. (GOB, 2022)

Trámite mediante el cual el representante legal de una compañía solicita se autorice la división de
la compañía en una o más sociedades, acorde a la normativa vigente. (GOB, 2022)
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
ASPECTO DE ORDEN LEGAL JG
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 231.- La junta general tiene poderes para resolver

todos los asuntos relativos a los negocios sociales y para
tomar las decisiones que juzgue convenientes en defensa
de la compañía.

8. Resolver acerca de la fusión, transformación, escisión,

disolución y liquidación de la compañía; nombrar
liquidadores, fijar el procedimiento para la liquidación, la
retribución de los liquidadores y considerar las cuentas
de liquidación
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Unidad III: Legislación de compañia

ARTÍCULO 54 Transferencias que no son

objeto del impuesto.-

1. Aportes en especie a sociedades.

4. Fusiones, escisiones y
transformaciones de sociedades;
6. Cesión de acciones, participaciones
sociales y demás títulos valores.
(LORTI, 2023)
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
• Art. 28 N. 13
Unidad III: Legislación de compañia

Fusión, escisión, disolución y liquidación. Los gastos

producidos en el proceso de fusión, escisión,
disolución y liquidación de las personas jurídicas se
registrarán en el ejercicio económico en que hayan
sido incurridos y serán deducibles aunque no estén
directamente relacionados con la generación de
ingresos.

RLORTI, 2022
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS
ASPECTOS CIVILES
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 50.- Concurrencia de la responsabilidad penal.- La

responsabilidad penal de las personas jurídicas no se extingue ni
modifica si hay concurrencia de responsabilidades con personas
naturales en la realización de los hechos, así como de
circunstancias que afecten o agraven la responsabilidad
o porque dichas personas han fallecido o eludido la acción de la
justicia; porque se extinga la responsabilidad penal de las
personas naturales, o se dicte sobreseimiento.

Tampoco se extingue la responsabilidad de las personas jurídicas

cuando estas se han fusionado, transformado, escindido, disuelto,
liquidado o aplicado cualquier otra modalidad de modificación
prevista en la Ley. (COIP, 2018)
 TRANSFORMACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE COMPAÑÍAS

TAREA:
Unidad III: Legislación de compañia

CADA EQUIPO INVESTIGARÁ UNA NOTICIA (FINANCIERA /O ECONÓMICA) SOBRE

EMPRESAS QUE SE HAN TRANSFORMADO, FUSIONADO O HAN SUFRIDO UNA
ESCISIÓN.
Preparar un ensayo de una o dos pagina, partiendo del concepto de
transformación/fusión/escisión y que empresa es (historia/sector/bienes o servicios que oferta)
Glosario de palabra desconocida
Bibliografía
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD III
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
Unidad III: Legislación de compañia

Extinción de las Personas Jurídicas: Disolución, Liquidación, Cancelación y otras

permitidas por la ley
 Unidad III: LEGISLACIÓN DE COMPAÑÍAS Y
DE EMPRESAS UNIPERSONALES
Conocimiento disposiciones general de
la Ley de Compañías.

Clases de compañía y obligaciones con

los organismos de control.

Transformación, la fusión y la escisión de

compañías.

Extinción de las Personas Jurídicas:

Disolución, Liquidación, Cancelación y
otras permitidas por la ley.

OBJETIVO: Conocer la legislación de compañías y de

empresas unipersonales “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
 Disolución, liquidación y cancelación de la compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Cancelación: Registro mercantil

 Disolución, liquidación y
cancelación de la compañía
Unidad III: Legislación de compañia

¿Cuándo se disuelve, liquida y cancela una compañía?

 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 359.- Las sociedades se disuelven:

a.- De pleno derecho; (Art. 360 vencimiento del plazo de vigencia
de la CIA en el contrato social, no aumentar el capital social
cuando lo solicite la SUPERCIA…);

b.- Por voluntad de los socios o accionistas; (Art. 372, no requiere

acta de resolución de la SUPERCIA)

c.- Por decisión de la Superintendencia de Compañías, Valores y

Seguros (Art. 377. N.5 empresa dificulte el control y supervisión)

d.- Por sentencia ejecutoriada. (2023)

 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 362.- Una vez que hubiere operado la disolución de una

compañía de pleno derecho, la Superintendencia dispondrá,
mediante resolución, al menos lo siguiente:

1. La liquidación de la compañía;
2. Que el representante legal Inicie el proceso de liquidación
correspondiente;
3. Convocar a los acreedores con el fin de que en el término de
sesenta días presenten a la compañía los documentos que
justifiquen sus acreencias;
4. La publicación de la resolución en el portal web Institucional
de la Superintendencia;
5. La notificación de la resolución a la dirección de correo
electrónico de la compañía que conste en los registros de la
institución; así como, al Registro Mercantil del domicilio principal
de la compañía, para su marginación e Inscripción.
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 363.- A partir de la emisión de la resolución establecida en

el artículo precedente, el representante legal de la compañía
disuelta no podrá Iniciar nuevas operaciones relacionadas con
el objeto de la compañía, la que conservará su personalidad
jurídica únicamente para los actos necesarios para la
liquidación. Cualquier operación o acto ajeno a este fin, hará
responsables en forma ilimitada y solidaria al representante
legal y a los socios o accionistas que la hubieran autorizado.

(Ley de CIA, 2023)

 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía: Respecto a la información financiera
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 365.- En un término no mayor de treinta días,

contado a partir de la inscripción de la resolución de
liquidación en el Registro Mercantil, el representante
legal elaborará el balance inicial de liquidación
Art. 366.- Una vez culminado el término para
presentación de acreencias, el representante legal de la
compañía en liquidación dispondrá de un término no
mayor a sesenta días para calificarlas y hacerlas constar
en un nuevo balance
Art. 368.- Extinguido el pasivo, el representante legal a
cargo de la liquidación, en un plazo no mayor a sesenta
días deberá elaborar el balance final de liquidación, con
la distribución del haber social, y convocará a la junta
general de socios o accionistas para su conocimiento y
aprobación.
(Ley de CIA, 2023)
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía: Aspectos tributarios: LORTI 2023
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 11.- Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a

llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los
cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada
período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá
como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos
gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.

En caso de liquidación de la sociedad o terminación de sus actividades

en el país, el saldo de la pérdida acumulada durante los últimos cinco
ejercicios será deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en
que concluya su liquidación o se produzca la terminación de
actividades.
Unidad III: Legislación de compañia

Extinción de las Personas Jurídicas: Disolución, Liquidación, Cancelación y otras

permitidas por la ley. DEL LIQUIDADOR
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

2. A través de la junta
1. Liquidación a través de accionistas (Art.
de una petición 231. N.8 Ley de CIA,
2020)

No tiene obligaciones Tiene obligaciones con

pendientes tercero

En junta
El representante legal extraordinario: se
señala DLC decide liquidar y se
designa un liquidador.

No requiere
resolución SUPERCIA (Bizlatin, 2022)
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 231.- La junta general tiene poderes para resolver todos los
asuntos relativos a los negocios sociales y para tomar las
decisiones que juzgue convenientes en defensa de la compañía.
Es de competencia de la junta general:

8. Resolver acerca de la fusión, transformación, escisión,

disolución y liquidación de la compañía; nombrar liquidadores,
fijar el procedimiento para la liquidación, la retribución de los
liquidadores y considerar las cuentas de liquidación.

(LEY DE CIA, 2023)

 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 382.- Mientras no se inscriba el nombramiento del

liquidador, continuarán encargados de la
administración quienes hubieran venido desempeñando esa
función, pero sus facultades quedan
limitadas a:

1. Realizar las operaciones que se hallen pendientes;

2. Cobrar los créditos;
3. Extinguir las obligaciones anteriormente contraídas; y
4. Representar a la compañía para el cumplimiento de los fines
indicados.
(LEY DE CIA, 2023)
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 389 .- Incumbe al liquidador de una compañía:

1. Representar a la compañía, tanto judicial como extrajudicialmente,
únicamente para los fines de la liquidación;
2. Realizar las operaciones sociales pendientes y las nuevas que sean
necesarias para la liquidación de la compañía;
3. Recibir, llevar y custodiar los libros y correspondencia de la compañía y
velar por la integridad de su patrimonio;
4. Exigir las cuentas de la administración al o a los representantes legales y
a cualquier otra persona que haya manejado intereses de la compañía. El
administrador de la sociedad está obligado a entregar al liquidador toda la
información societaria y contable con sus respectivos soportes, caso
contrario la Superintendencia le podrá imponer una multa de conformidad
con lo previsto en esta Ley;
(LEY DE CIA, 2023)
 Disolución, liquidación y cancelación El liquidador no podrá repartir entre
los socios o accionistas el patrimonio

de la compañía social sin que hayan sido

satisfechos todos los acreedores o
depositado el importe de sus créditos
Unidad III: Legislación de compañia

(Art. 389, LEY DE CIA, 2023)

Art. 389 .- Incumbe al liquidador de una compañía:

5. Enajenar los bienes sociales con sujeción a las reglas de esta Ley;
6. Cobrar y percibir el importe de los créditos de la compañía y los saldos adeudados por
los socios o accionistas, otorgando los correspondientes recibos o finiquitos;
7. Presentar estados de liquidación, de conformidad con esta Ley;
8. Concertar transacciones o celebrar convenios con los acreedores y comprometer el
pleito en árbitros, cuando así convenga a los intereses sociales;
9. Pagar a los acreedores con los recursos de la compañía;
10. Informar a la Superintendencia sobre el estado de la liquidación, de acuerdo con el
reglamento que esta expida;
11. Rendir, al final de la liquidación, cuenta detallada de su administración a la junta
general de socios o accionistas y a la Superintendencia;
12. Elaborar el balance final de liquidación o suscribir el acta de carencia de patrimonio; y
13. Distribuir entre los socios o accionistas el remanente del haber social
Art. 402.- Ningún socio o accionista podrá exigir la
(LEY DE CIA, 2023) entrega del haber que le corresponda en la división de
la masa social, mientras no se hallen extinguidas todas
las deudas y obligaciones de la compañía.
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

Art. 390 .- Las funciones del liquidador terminan por:

6. (sic) Haber concluido la liquidación;
7. (sic) Renuncia;
8. (sic) Remoción;
9. (sic) Muerte;…
DE LAS PROHIBICIONES, RESPONSABILIDADES, RENUNCIA Y REMOCIÓN
Artículo 11.- No podrán ejercer las funciones de liquidador las siguientes
personas: 1.- Quienes no tienen capacidad civil(LEY DE CIA,
y mercantil; 2.-2023)
Los
acreedores de la compañía en liquidación; 3.- Quienes figuren como
deudores en los registros contables de la compañía; 4.- Los banqueros de la
compañía; 5.- Los comisarios ni los miembros del consejo de vigilancia de la
compañía; 6.- Los auditores internos y externos de la compañía
(RLIQUDADOR, 2022)
Unidad III: Legislación de compañia

Extinción de las Personas Jurídicas: Disolución, Liquidación, Cancelación y otras

permitidas por la ley. CANCELACIÓN
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia

• Art. 407.- Concluido el proceso de • Art. 408.- A la solicitud de cancelación

liquidación, a pedido del liquidador o de la inscripción en el Registro
del representante legal debidamente Mercantil se deberá adjuntar: copia
encargado para ello, la o el certificada de la protocolización del
Superintendente, o su delegado, balance final de liquidación, con la
dictará una resolución ordenando la forma en que se ha dividido el haber
cancelación de la inscripción de la social, la distribución del remanente y
compañía en el Registro Mercantil. pagos efectuados a los acreedores; así
como, del acta de junta general que
los aprobó; o el acta de carencia de
patrimonio con los documentos
habilitantes, según corresponda.
(LEY DE CIA, 2023)
 Disolución, liquidación y cancelación de la
compañía
Unidad III: Legislación de compañia
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

OBJETIVO: Conocer los diferentes impuestos directos e

indirectos “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

SUSTANTIVO TRIBUTARIO Y TRIBUTOS NACIONALES.

 El Derecho sustantivo: se refiere al conjunto
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

de normas que establecen derechos y

obligaciones a los sujetos que están vinculados
por el orden jurídico establecido por el Estado.

Sustantivo tributario: conjunto de normas • CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA

• CÓDIGO TRIBUTARIO
jurídicas que disciplinan el nacimiento,
• LORTI Y REGLAMENTO
efectos y extinción de la obligación • LET Y SU REGLAMENTO
tributaria Estado. • RESOLUCIONES SRI Y OTROS

Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una
prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
LEY - SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO – HECHO GENERADOR (CT. 2020)
 El tributo es el pago obligatorio
TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN de una suma de dinero,
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

establecido por ley, que se

entrega al Estado para cubrir
los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
(SUNAT, 2020)

“Tributo” es la prestación pecuniaria exigida por el Estado, a través de

entes nacionales o seccionales o de excepción, como consecuencia de
la realización del hecho imponible previsto en la ley, con el objetivo
de satisfacer necesidades públicas. Los tributos son: impuestos, tasas
y contribuciones especiales.

Código Tributario. 2021

 TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Tributos

Impuestos: Contribuciones
Es una relación unilateral Especiales:
Tasas:
a favor del Estado, de Afecta al propietario de
parte del sujeto pasivo Es el tributo, cuyo hecho
un bien inmueble y que
una vez comprobado el generador es la prestación
deriva del aumento del
hecho generador; para efectiva de un servicio
valor de dicha propiedad
satisfacer las necesidades personalizado al
por la realización de obras
colectivas de una contribuyente por parte
públicas, por la realización
sociedad y cubrir los del Estado
o mejoras de servicios
gastos que tiene el Estado públicos
 FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

La política tributaria promoverá la redistribución y

estimulará el empleo (IR), la producción de bienes y
servicios (IR, IVA), y conductas ecológicas (ICE), sociales
(ICE) y económicas responsables.

(ART. 300 Inc.2, 2013, Constitución)

Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios
para recaudar ingresos públicos (IVA), servirán como instrumento
de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro (IR) y su destino hacia los fines productivos y
de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta
nacional (Universidades y Hospitales públicos).

(Código Tributario, 2021)

FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

OBJETIVO: Conocer los diferentes impuestos directos e

indirectos “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

La Obligación Tributaria, Nacimiento y Extinción de las

relaciones estado-contribuyente
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: ELEMENTOS
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Ley

Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es

el vínculo jurídico personal, existente entre
el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables
de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero,
Sujeto
Activo OT Sujeto
Pasivo

al verificarse el hecho generador previsto

por la ley.
(CT. 2021)

Hecho
Generador
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: NACIMIENTO Y EXTINCIÓN
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal,

existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
Art. 37 Modos de extinción.-
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
La obligación tributaria se
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en
extingue, en todo o en parte,
dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
por cualesquiera de los
(CT. 2021)
siguientes modos:
Art. 18 Nacimiento.-
La obligación tributaria
Solución o pago;
nace cuando se realiza
el presupuesto
Compensación;
establecido por la ley
para configurar el
Confusión;
tributo. (CT,2021)
Remisión;

Prescripción de la acción de
cobro y,

Por transacción. (CT, 2021)

 LA OBLIGACIÓN
Art. 15.- Concepto.- Obligación
tributaria es el vínculo jurídico
TRIBUTARIA: NACIMIENTO
Y EXTINCIÓN EJEMPLOS
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

personal, existente entre el Estado

o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en
virtud del cual debe satisfacerse
una prestación en dinero, especies
o servicios apreciables en dinero, Art. 37 Modos de extinción.-
al verificarse el hecho generador La obligación tributaria se
previsto por la ley. CT, 2021
extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes
modos:
Art. 18 Nacimiento.-
La obligación tributaria nace Solución o pago;
cuando se realiza el presupuesto (CT, 2021)
establecido por la ley (HECHO
GENERADOR) para configurar el
tributo. (CT,2021)

Art. 61 Hecho generador.-

A RTÍCULO 52 Objeto del
impuesto.- Se establece el El hecho generador del IVA se
Impuesto al Valor Agregado verificará en los siguientes
(IVA), que grava al valor de la momentos:
transferencia (VENTA) de En las transferencias locales de
dominio o a la importación de
bienes muebles de naturaleza
dominio de bienes, sean éstas al
corporal, en todas sus etapas de contado o a crédito, en el momento
comercialización, así como a los SE COMPRA UN de la entrega del bien, o en el
derechos de autor, de momento del pago total o parcial del
propiedad industrial y derechos CELULAR A51 SANSUMG precio o acreditación en cuenta, lo
conexos; y al valor de los
servicios prestados, en la forma
que suceda primero, hecho por el
y en las condiciones que prevé cual, se debe emitir obligatoriamente
esta Ley. LORTI, 2023 el respectivo comprobante de venta.
(LORTI, 2023)
 TRIBUTOS NACIONALES:
EJEMPLOS DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IVA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IR
• SUJETO ACTIVO: ESTADO • SUJETO ACTIVO: ESTADO

• SUJETO PASIVO: • SUJETO PASIVO: PERSONAS

CONTRIBUYENTE/OTROS NATURALES/ SUCESIONES INDIVISAS
RESPONSABLES Y SOCIEDADES/ OTROS
RESPONSABLES
• LEY: LORTI Y SU REGLAMENTO
• LEY: LORTI Y SU REGLAMENTO
• HECHO GENERADOR: EN EL
MOMENTO QUE SE HACE LA • HECHO GENERADOR: EN EL
TRANSFERENCIA DE BIENES MOMENTO QUE SE PERCIBE
MUEBLES O SERVICIOS. INGRESOS/OBTENCIÓN DE RENTA
 TRIBUTOS NACIONALES:
EJEMPLOS DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IVA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA IR
• SUJETO ACTIVO: ESTADO • SUJETO ACTIVO: ESTADO

¿QUÉ SUCEDE SI NO
• SUJETO PASIVO: • SUJETO PASIVO: PERSONAS
CONTRIBUYENTE/OTROS EXISTE UNO DE LOS NATURALES/ SUCESIONES INDIVISAS
RESPONSABLES ELEMENTOS DE LA Y SOCIEDADES/ OTROS
OBLIGACIÓN RESPONSABLES
TRIBUTARIA?
• LEY: LORTI Y SU REGLAMENTO
• LEY: LORTI Y SU REGLAMENTO
• HECHO GENERADOR: EN EL
MOMENTO QUE SE HACE LA • HECHO GENERADOR: EN EL
TRANSFERENCIA DE BIENES MOMENTO QUE SE PERCIBE
MUEBLES O SERVICIOS. INGRESOS/OBTENCIÓN DE RENTA
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

OBJETIVO: Conocer los diferentes impuestos directos e

indirectos “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Cosa que se le
obliga a una
persona a
cumplir,
soportar o
aceptar

IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

RESPONSABILIDADES

Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la
Constitución y la ley:
15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la ley
(Constitución, 2013)
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Los Tributos Directos, exenciones, Deducciones y Tarifas, Crédito Tributario registro Contable, y Reclamos por pagos
indebidos/exceso
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Impuestos directos

▪ Su base imponible está constituida por la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios menos
gastos y deducciones atribuibles al tributo.

▪ Los ingresos de trabajo bajo relación de dependencia están gravados de la totalidad de los ingresos
percibidos menos las aportaciones al seguro social. Se resta el crédito tributario al calculo del IR.

▪ Sobre el patrimonio, dinero o demostración de riquezas

• Impuesto a la Renta,
• Impuesto a los Activos en el Exterior,
• Impuesto a la Salida de Divisas.
• RIMPE
Exenciones, Deducciones y Tarifas

• ART. 1 LORTI
INGRESOS • ART. 8 LORTI

INGRESOS • ART. 9 AL 9.7 LORTI 9.1 al 9.7 derogados 2021

EXENTOS
GASTOS • ART. 10 LORTI
DEDUCIBLES
BASE • ART. 16 LORTI
IMPONIBLIE
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

• Crédito Tributario y reclamos

ARTÍCULO 47 Crédito Tributario y Devolución.-
En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente, éste
podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la
declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito
tributario a su favor, deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria, en la
forma que ésta establezca.

La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora realizará la verificación de lo declarado.

Si como resultado de la verificación realizada se determina un crédito tributario menor al declarado o
inexistente, el contribuyente deberá pagar los valores utilizados como crédito tributario o que le hayan sido
devueltos, con los intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el que se
pretendió perjudicar al Estado.
(LORTI, 2023)
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

• Crédito Tributario Art.

y reclamos
50.- Obligaciones de los agentes de retención.-
La retención en la fuente deberá realizarse al
momento del pago o crédito en cuenta, lo que
ARTÍCULO 47 Crédito Tributario y Devolución.-
suceda primero. Los agentes de retención están
En el caso de que las retenciones
obligados aen la fuente
entregar del impuesto
el respectivo comprobante a laderenta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto
retención, dentrocausado,
del términoconforme
no mayor de la cinco
declaración del contribuyente, éste
podrá solicitar el pago en exceso,
días de presentar su reclamode
recibido el comprobante deventa,
pagoa las
indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario
personas a quienessindeben
intereses
efectuaren el impuesto
la retención. En a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores
el caso de lasyretenciones
hasta dentro de 3 años
por ingresos contados
del trabajo en desde la fecha de la
relación de dependencia, el comprobante de
declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito
retención será entregado dentro del mes de enero
tributario a su favor, deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria, en la
de cada año en relación con las rentas del año
forma que ésta establezca. precedente. Así mismo, están obligados a declarar y
depositar mensualmente los valores retenidos en las
La Administración Tributaria en uso de su
entidades facultadautorizadas
legalmente determinadora realizará la verificación de lo declarado.
para recaudar
Si como resultado de la verificación
tributos,realizada se determina
en las fechas y en la formaun crédito
que tributario menor al declarado o
determine
inexistente, el contribuyente deberá pagar el reglamento.
los valores(LORTI, 2023) como crédito tributario o que le hayan sido
utilizados
devueltos, con los intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el que se
pretendió perjudicar al Estado.
(LORTI, 2023)
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Registros contables

• Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la

base imponible está constituida por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados
con impuesto a la renta, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones imputables
a dichos ingresos. No serán deducibles los gastos y
costos directamente relacionados con la generación
de ingresos exentos.

RLRTI
 REGISTROS CONTABLES DE LOS TRIBUTOS
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

= UTILIDAD CONTABLE
- Participación laboral de trabajadores
- Ingresos exentos
+ Gastos no deducibles
+ Gastos incurridos para ingresos exentos
+ Participación laboral trabajadores ingresos exentos
- Amortización de perdidas
- Deducciones adicionales
+ Ajustes por plena competencia
- Incremento de empleo neto
- Discapacidad/ adulto mayor
= BASE IMPONIBLE
 ADICIONAL: RIMPE (LORTI, 2023. RO 335, 2023)
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
 ADICIONAL: ISD (LET, 2023. DECRETO 643, 2023)
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Año Condiciones Porcentaje

2019 Todo el año 5%
2020 Todo el año 5%
2021 Todo el año 5%
A partir del 01 de enero de 2022 4,75%
A partir del 01 de abril de 2022 4,50%
2022
A partir del 01 de julio de 2022 4,25%
A partir del 01 de octubre de 2022 4%
A partir del 01 enero 2023 4%
A partir del 01 febrero 2023 3.75%
2023
A partir del 01 julio 2023 3.5%
A partir del 01 diciembre 2023 2%
FISCALIDAD EMPRESARIAL

QUINTO SEMESTRE
UNIDAD II
ECON. JOHANNA LISSETTE TUTIVEN CAMPOS, Mg.
 Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

OBJETIVO: Conocer los diferentes impuestos directos e

indirectos “Art. 326 N.4 A igual trabajo, igual remuneración”
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Los Tributos Indirectos, Tarifas, Crédito Tributario, Registro contable y reclamos por pagos
indebidos/exceso
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Impuestos indirectos

• Impuestos indirectos son aquellos que debe pagar una persona por la compra de un bien o
servicio de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización; estos impuestos deben
pagarlo cualquier persona que adquiera un bien sin tomar en cuenta si está o no en la capacidad
de tributar.

• Estos impuestos son transferibles a terceras personas en la cual todos terminan pagando la
misma tarifa.

• Los impuestos indirectos gravan el consumo y su nombre se debe a que no afectan de manera
directa los ingresos de un contribuyente, sino que cae sobre el costo de algún producto o
mercancía, es decir impuesto a las personas indirectamente, a través de la compra de bienes y
servicios, afectando no solamente su poder adquisitivo sino también su patrimonio.
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

Art. 65 La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%. (LORTI, 2023)

DISPOSICIÓN GENERAL TERCERA

El Presidente de la República, mediante Decreto

Ejecutivo, podrá reducir la tarifa general de IVA del
12% hasta el 8%, a la prestación de todos los ARTÍCULO 5 Se consideran actividades turísticas las
servicios definidos como actividades turísticas de
conformidad con el artículo 5 de la Ley de Turismo , desarrolladas: Alojamiento; Servicio de alimentos y bebidas;
a favor de personas naturales o sociedades, [Link]ón 5. La de intermediación, agencia de servicios
nacionales o extranjeras, hasta por un máximo de turísticos y organizadoras de eventos congresos y convenciones;
doce días al año durante feriados o fines de
semana, sean unificados o divididos; ya sea a nivel
(LEY DE TURISMO, 2014)
nacional o regional, conforme la reglamentación
que para el efecto expida la autoridad tributaria.
Será necesario contar con el informe favorable del
Ministerio de Economía y Finanzas para la emisión
del respectivo Decreto Ejecutivo . LORTI, 2021
 IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA
ART. 66.- Se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en las
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

•
adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y
de los servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y
servicios se destinen únicamente a la producción y comercialización de
otros bienes y servicios gravados con este impuesto, que podrá ser usado
hasta en cinco (5) años contados desde la fecha de exigibilidad de la
declaración. Para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto
CRÉDITO TRIBUTARIO deberá constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por
adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de
importación y comprobantes de retención (ART. 64 LORTI). El crédito
tributario generado por el Impuesto al Valor Agregado podrá ser usado de
acuerdo con las siguientes reglas:
• Podrá utilizar el cien por ciento (100%) del crédito tributario los sujetos
pasivos del impuesto al valor agregado IVA, en los siguientes casos:
– a. En la producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con la
tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%);
– b. En la prestación de servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de cero
porciento (0%);
IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

• Art. 69.- Pago del impuesto.- (Reformado por el

Art. 124 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y,
Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos reformado por el num. 16 del Art. 35 de la Ley s/n,
pasivos del IVA obligados a presentar declaración R.O. 309-S, 21-VIII-2018).- La diferencia resultante,
efectuarán la correspondiente liquidación del luego de la deducción indicada en el artículo
impuesto sobre el valor total de las operaciones anterior, constituye el valor que debe ser pagado
gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor en los mismos plazos previstos para la
del crédito tributario de que trata el artículo 66 de presentación de la declaración. Si la declaración
esta Ley (LORTI, 2023) arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo
será considerado crédito tributario, que se hará
efectivo en la declaración del mes siguiente.
(LORTI, 2023)
SOBRE EL RECLAMO O PAGO EN EXCESO
ART. 69 Inc. 4 Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario resultante no podrá ser compensado
con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del
Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido
practicadas hasta dentro de cinco años contados desde la fecha de pago. La devolución o compensación de los saldos del IVA a
favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarán intereses. (LORTI, 2023
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

REGISTRO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS

Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

REGISTRO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS

 REGISTRO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS
Unidad IV: IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA

NIC 12
Párrafo 12

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como
un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.

IMPUESTO POR EXCESO IVA – IR ART. 66… podrá ser usado hasta en cinco (5) años
PAGAR IVA – IR CRÉDITO TRIBUTARIO contados desde la fecha de exigibilidad de la
declaración… (LORTI,2021)
PASIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE