DERECHO TRIBUTARIO II
UNIDAD I
SEMANA 1
Aspectos Básicos del Impuesto a la Renta:
Características del Impuesto a la Renta,
teorías de rentas y contribuyentes
Mg. Rodrigo Olano Romero
IMPORTANCIA
LOGRO DE LA SESIÓN 1
Al final de la sesión, el estudiante señala el
concepto y características del Impuesto a la
Renta, a través de la elaboración de un mapa
concpetual.
TEMAS PRINCIPALES
• Concepto y características del
Impuesto a la Renta.
• Sujetos del Impuesto a la Renta.
Características del Impuesto a
la Renta Peruano
• NO ES TRASLADABLE. ES DECIR, SU SUJETO PASIVO ES TANTO
ES DIRECTO EL DE DERECHO COMO EL ECONÓMICO. EN OTRAS PALABRAS,
LE GRAVA (INCIDE) DIRECTAMENTE.
ES PROGRESIVO Y • GRAVA MÁS A LOS QUE POSEEN UN MAYOR NIVEL DE RIQUEZA
(EQUIDAD HORIZONTAL) Y GRAVA MENOS A LOS QUE POSEEN
PROPORCIONAL UN MENOR NIVEL DE RIQUEZA (EQUIDAD VERTICAL).
• DEBIDO A QUE LA RENTA SE DETERMINA (CALCULA)
SUMANDO: 1) LAS RENTAS Y PÉRIDAS DE LAS RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA (RENTAS DE CAPITAL); 2) LAS RENTAS Y
PÉRDIDAS DE LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (RENTAS
ES CEDULAR DE CAPITAL); 3) EL MISMO PROCEDIMIENTO SE REALIZA PARA
DETERMINAR LAS RENTAS DEL TRABAJO (CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA). POR OTRO LADO, SE NETEAN LAS RENTAS Y
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PÉRDIDAS DE TERCERA CATEGORÍA.
Características del Impuesto a
la Renta Peruano
• Artículo 49 del TUO de la LIR.- “Las rentas netas previstas en
el artículo 36 de la Ley se denominarán rentas netas del capital;
la renta neta de tercera categoría se denominará renta neta
empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta
categorías se denominará renta neta del trabajo. La renta neta
ES CEDULAR de primera categoría y la renta neta de segunda categoría a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 36 de esta Ley, se
determinarán anualmente por separado. No serán susceptibles
de compensación entre sí los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinándose el impuesto correspondiente a cada una de
éstas en forma independiente."
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
RENTA PRODUCTO
FLUJO RIQUEZA
INCREMENTO PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
RENTA PRODUCTO
PARA GRAVAR UNA RENTA, ESTA DEBE CUMPLIR CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS:
A) DEBE SER UN PRODUCTO: ES DECIR, LA RENTA DEBE SER UNA RIQUEZA NUEVA,
DISTINTA Y SEPARABLE DE LA FUENTE QUE LA PRODUCE.
B) DEBE PROVENIR DE UNA FUENTE DURABLE: ESTA RENTA DEBE SOBREVIVIR A LA
PRODUCCIÓN DE RENTA, MANTENIENDO SU CAPACIDAD PARA REPETIR EN EL FUTURO
ESE ACTO.
C) LA FUENTE DEBE SER PERIÓDICA: ES LA SIMPLE POTENCIALIDAD O POSIBILIDAD, LA
QUE SE PRESENTA CUANDO LA FUENTE TIENE LA CAPACIDAD DE VOLVER A REPETIR EL
PRODUCTO, SI ES NUEVAMENTE HABILITADA A TAL EFECTO.
D) LA FUENTE DEBE SER PUESTA EN EXPLOTACIÓN: A EFECTOS DE PRODUCIR RENTA, ES
NECESARIO QUE LA FUENTE HAYA SIDO HABILITADA RACIONALMENTE PARA ELLO O SEA
AFECTADA A DISITINTOS PRODUCTORES DE RENTA.
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
RENTA PRODUCTO
EJEMPLOS:
1) RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y
CESIÓN DE BIENES. ART. 23 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA).
2) RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (GANANCIAS DE CAPITAL. ART. 24 DEL TUO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA).
3) TERCERA CATEGORÍA (RENTAS QUE PROVIENEN DE ACTIVIDAD COMERCIAL,
INCLUYENDO LA HABITUALIDAD. ART. 28 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA).
4) CUARTA CATEGORÍA: RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO INDEPENDIENTE).
5) RENTAS QUINTA CATEGORÍA: PROVENIENTES DEL TRABAJO DEPENDIENTE
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
FLUJO RIQUEZA
ES UN ENRIQUECIMIENTO PROVENIENTE DE TERCEROS. ES DECIR, ES LA RENTA QUE
FLUYE DESDE LOS TERCEROS AL SUJETO PASIVO EN UN PERÍODO DADO.
EJEMPLOS:
1. RENTAS DERIVADAS DE GANAR UNA LOTERÍA Y/O DE UN JUEGO DE AZAR.
2. INDEMNIZACIONES (REGULADAS POR EL ART. 3 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA)
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
INCREMENTO PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
SUPONE CONSIDERAR COMO RENTA LOS CAMBIOS DE VALOR DEL CONJUNTO DE
DERECHO DE PROPIEDAD DEL INDIVIDUO, OPERADOS ENTRE EL COMIENZO Y EL FIN DEL
PERÍODO.
EJEMPLOS: INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO. ART. 52 DEL TUO DE LA LIR:
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CRITERIOS PARA GRAVAR
UNA RENTA
INCREMENTO PATRIMONIAL MÁS CONSUMO
Artículo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o
en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
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CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 14 DE LA LIR.-
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción
prevista en el Artículo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y
las fundaciones no consideradas en el Artículo 18.
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CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 14 DE LA LIR.-
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente
peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
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CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 14 DE LA LIR.-
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre
las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la
retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
integran o que sean parte contratante.
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CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
OTROS CONTRIBUYENTES (14-A DE LA LIR)
1) FIDEICOMISO BANCARIO: ES EL FIDEICOMITENTE.
FIDUCIARIO: RESPONSABLE SOLIDARIO, EN CALIDAD DE ADMINISTRADOR DEL
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO.
2) FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN: ES EL FIDEICOMITENTE, FIDUCIARIO O
FIDEICOMISARIO, DEPENDIENDO COMO SE ESTIPULÓ EN EL ACTO DE CONSTITUCIÓN
DEL PATRIMONIO FIDEICOMETIDO.
3) FIDEICOMISO DE FLUJOS DE EFECTIVO: PUEDE SER TRATADO COMO UN FIDEICOMISO
BANCARIO O COMO UN FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN.
4) FIDEICOMISO TESTAMENTARIO: ES EL FIDEICOMISARIO.
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ALTO
Elaborar un mapa conceptual, señalando las
características del Impuesto a la Renta peruano.
CONCLUSIONES
